Tipul de situații financiare întocmite depinde de scopul preconizat, de intervalul de timp. Esența documentelor de raportare este o reflectare cuprinzătoare a stării actuale a proprietății companiei, a succesului financiar sau a problemelor. Obligațiile de a întocmi și de a prezenta rapoarte autorităților de reglementare sunt reglementate de lege, întreprinderile nu sunt autorizate să decidă în mod independent în ce perioadă să completeze formularele de raportare, unde și când să le depună. Pe baza datelor sistematizate în rapoarte, este posibilă diagnosticarea amenințărilor la adresa stabilității financiare, identificarea rezervelor pentru creșterea profitabilității.
Raportarea consolidată este un set de documentație de raportare care reflectă activitățile mai multor organizații legate între ele. Compilarea sa este tipică pentru companiile mari cu filiale. Datele sunt înregistrate în formularele de raportare anual. Documentația semnată de conducerea societății-mamă trebuie depusă la autoritatea fiscală.
Raportarea consolidată are un caracter colectiv. Rezumă informațiile despre structura șefului și toate sucursalele, filialele. Departamentul de contabilitate al sediului central sistematizează datele din documente pentru toate departamentele, rezumă valorile indicatorilor identici și introduce cifrele totale într-un raport consolidat.
Tipul consolidat de documentație de raportare este necesar într-o situație în care:
NOTĂ! Criteriile de interconectare a organizațiilor sunt prezența unui sistem unificat de control al circulației activelor, existența dependenței unei structuri de deciziile și acțiunile întreprinderii-mamă, fără aprobarea căreia este imposibil de realizat o serie de operațiuni.
Raportarea consolidată poate fi pregătită mai des decât o dată pe an, dacă este necesară de către utilizatorii interni. Motivul pregătirii documentelor intermediare de raportare poate fi dorința investitorilor de a analiza rezultatele activităților financiare ale companiei, de a-și vedea perspectivele de dezvoltare. Decizia de a completa raportul nu pentru un an, ci pentru un interval mai scurt, se poate baza pe ordinea conducerii. Acest lucru este posibil în situațiile în care se are în vedere problema schimbării programului de dezvoltare tactică sau strategică a întreprinderii.
IMPORTANT!
Datele de raportare consolidate nu pot fi utilizate pentru a obține și analiza eficiența sistemului.
În scopuri fiscale, datele din rapoartele consolidate nu pot fi aplicate din mai multe motive:
Situațiile financiare consolidate constau în formulare standard de raportare care conțin indicatori aritmetici generalizați. Setul de documente de raportare include un bilanț, o situație a rezultatelor financiare și formulare suplimentare cu explicații.
Raportarea consolidată este pregătită de sediul central. Pentru a face acest lucru, compania-mamă sistematizează datele privind rezultatele activităților sale și le rezumă cu indicatorii filialelor sau ale altor organizații conexe. Înregistrarea documentației de raportare se efectuează în mai multe etape:
Raportarea consolidată nu ar trebui să reflecte date privind decontările reciproce între companii afiliate. Excluderea este întregul volum de conturi de plătit și de primit, care este înregistrat pe baza rezultatelor interacțiunii dintre organizațiile din cadrul grupului. Norma se aplică datoriilor cu scadență mai mică de 12 luni și o perioadă de scadență mai mare de 1 an. Plățile dividendelor și valoarea investițiilor financiare în unitățile structurale ale asociației nu ar trebui reflectate în rezumat. De asemenea, este necesar să se deducă din rezultatul financiar generat suma profitului sau pierderii care a fost primit din interacțiunea dintre membrii grupului.
REFERINŢĂ! O condiție prealabilă pentru elaborarea unui tip consolidat de raportare este prezența unei verticale clare în sistemul de management al unui grup de organizații interconectate.
Informațiile introduse în formularele de raportare trebuie să îndeplinească o serie de cerințe obligatorii:
Metodologia de organizare a datelor pentru raportare depinde de forma dependenței organizațiilor din cadrul grupului de compania mamă. Dacă vorbim despre filiale, atunci se presupune că există control deplin din partea societății-mamă. În acest caz, datele raportului sunt formate prin însumarea valorilor pentru indicatorii cu același nume.
O companie afiliată este o organizație la care compania mamă participă parțial. La completarea formularelor de raportare, se utilizează metoda de combinare a ponderii indicatorilor, care sunt stipulate prin acordul intern al grupului. Trebuie luate în considerare informațiile privind modificările cuantumului și structurii capitalului. În cazul unei forme comune de influență, se utilizează metoda de consolidare proporțională a situațiilor financiare.
Procedura de elaborare și depunere a rapoartelor consolidate către autoritățile de reglementare este identică cu condițiile de emitere a formularelor standard de documentație de raportare. Recomandările pentru consolidarea datelor finale și reflectarea lor în documente unificate sunt date în PBU 4/99.
TINE MINTE! Termenul limită pentru livrarea situațiilor financiare consolidate este identic cu termenele limită pentru depunerea formularelor standard de raportare de către alte categorii de entități comerciale.
Data limită pentru depunerea declarațiilor consolidate către autoritățile de reglementare vine după expirarea unei perioade de 120 de zile de la sfârșitul anului de raportare. Dacă acest termen este încălcat, conducerea companiei va fi amendată. Cuantumul pedepsei materiale pentru șeful societății este reglementat de art. 15.6 Cod administrativ. Suma amenzii este de 300-500 de ruble.
Atunci când se analizează datele de raportare consolidate, este necesar să ne concentrăm nu numai pe indicatori generalizați, ci și pe analiza structurală. Esența sa constă în derivarea unui număr de rapoarte financiare separat pentru organizația mamă și pentru fiecare întreprindere din cadrul grupului. În plus, se determină ponderea activelor și pasivelor, rezultatele financiare ale companiilor în valoarea totală a indicatorilor din rapoartele consolidate.
Acesta este un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data raportării și rezultatele financiare pentru perioada de raportare a unui grup de organizații interconectate, format în conformitate cu orientările metodologice aprobate (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 112 din 30 decembrie 1996, cu modificări și completări în conformitate cu Ordinul nr. 05/12/1999).
Situațiile financiare consolidate combină situațiile financiare ale organizației-mamă și ale filialelor sale și includ, de asemenea, date despre companiile dependente care sunt persoane juridice în conformitate cu legile locului în care au fost înregistrate de stat.
Situațiile financiare ale unei filiale sunt incluse în situațiile financiare consolidate dacă:
organizația-mamă deține mai mult de 50% din acțiunile cu drept de vot ale unei societăți pe acțiuni sau mai mult de 50% din capitalul autorizat al unei societăți cu răspundere limitată;
organizația-mamă are capacitatea de a determina deciziile luate de filiale în conformitate cu acordurile încheiate între organizația-mamă și filiale;
dacă organizația-mamă are alte metode de determinare a deciziilor luate de filiale.
Informațiile despre companiile afiliate sunt incluse în situațiile financiare consolidate dacă organizația-mamă are mai mult de 20% din acțiunile cu drept de vot ale unei societăți pe acțiuni sau ale unei societăți cu răspundere limitată.
Raportarea consolidată nu poate fi pregătită dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
situațiile financiare consolidate sunt compilate pe baza standardelor internaționale de raportare financiară (IFRS);
este asigurată fiabilitatea situațiilor financiare consolidate compilate pe baza IFRS;
o notă explicativă la situațiile financiare consolidate conține o listă a cerințelor aplicabile pentru situațiile contabile, prezintă metodele de contabilitate, inclusiv estimările care diferă de regulile prevăzute de actele de reglementare și liniile directoare metodologice pentru contabilitatea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse .
Datele privind o filială și o companie dependentă nu pot fi incluse în situațiile financiare consolidate dacă:
acțiunile cu drept de vot sau o acțiune din capitalul autorizat, care determină statutul unei filiale sau a unei companii dependente, sunt achiziționate pentru o perioadă pe termen scurt cu scopul revânzării ulterioare;
organizația-mamă nu poate influența deciziile luate de filiale.
În acest caz, estimarea costului participării organizației-mamă la o filială sau o companie dependentă este reflectată în situațiile consolidate în modul stabilit pentru a reflecta investițiile financiare. Fiecare astfel de caz face obiectul prezentării în notele la bilanțul consolidat și la contul de profit și pierdere consolidat.
În cazul în care societatea-mamă are alte metode de influențare a deciziilor luate de filiale care nu au legătură cu participarea la capitaluri proprii, datele privind filialele sau organizațiile dependente nu pot fi incluse în situațiile financiare consolidate dacă:
datele despre compania filială (dependentă) nu au un impact semnificativ asupra formării de idei despre poziția financiară și performanța financiară a grupului întreprinderii (de exemplu, dacă suma capitalului autorizat al filialei nu depășește 3 % din capitalul grupului și, în total, capitalul tuturor filialelor neincluse în situațiile consolidate, nu depășește 10% din capitalul grupului);
dacă includerea situațiilor financiare ale societății filiale (dependente) în situațiile financiare consolidate contravine cerințelor raționalității. Caracterul rezonabil al neincluderii trebuie confirmat de un auditor independent (firma de audit).
În acest caz, estimarea costului participării organizației-mamă la o filială sau o companie dependentă se reflectă în modul stabilit pentru reflectarea investițiilor financiare. Fiecare astfel de caz necesită dezvăluire suplimentară în explicațiile declarațiilor.
O filială care acționează ca organizație-mamă în raport cu filialele sale nu poate întocmi situații financiare consolidate dacă:
100% din acțiunile sale cu drept de vot sau din capitalul autorizat sunt deținute de o altă organizație-mamă, care nu necesită pregătirea situațiilor financiare consolidate;
90% sau mai mult din acțiunile sale cu drept de vot sau din capitalul autorizat aparțin unei alte organizații, iar restul acționarilor (participanților) nu necesită pregătirea situațiilor financiare consolidate.
O excepție este făcută de companiile înregistrate și / sau care desfășoară activități în afara Federației Ruse.
Fiecare astfel de caz necesită dezvăluirea în notele la declarații.
Situațiile financiare consolidate sunt întocmite conform formularelor elaborate de organizația-mamă pe baza unor forme standard de situații financiare.
Unde:
formularele standard de situații financiare pot fi completate cu articole și date solicitate de utilizatorii interesați de situații financiare consolidate;
nu pot fi furnizate articole (linii) de forme standard de situații financiare, pentru care grupul nu are indicatori, cu excepția cazurilor în care indicatorii corespunzători au avut loc în perioada precedentă perioadei de raportare; indicatorii numerici privind activele, pasivele și alte date individuale ale activității economice sunt prezentați separat în situațiile consolidate, dacă fără cunoștința acestora este imposibil ca utilizatorii să evalueze poziția financiară sau rezultatele financiare ale activităților sale.
Declarațiile consolidate ale organizației-mamă și ale companiilor filiale (dependente) combină declarațiile pregătite pentru aceeași perioadă, pentru aceeași dată.
Dacă o filială (străină) pregătește situații pentru aceeași perioadă, dar la o dată diferită, atunci trebuie să pregătească situații intermediare de la data situațiilor consolidate. Dacă raportarea intermediară este imposibilă sau dificilă, raportarea filialei poate fi inclusă în raportarea consolidată, cu condiția ca perioada dintre data finală a raportării consolidate și data de raportare a filialei să nu depășească trei luni. Declarațiile consolidate sunt prezentate cel târziu la 30 iunie a anului următor anului de raportare.
La compilarea situațiilor consolidate, ar trebui utilizată o politică contabilă unificată în legătură cu elemente similare de proprietate și pasive, venituri și cheltuieli ale organizației-mamă și ale filialelor. Dacă politica contabilă a filialei este diferită, atunci la pregătirea situațiilor consolidate, datele acesteia trebuie să fie aliniate la politica contabilă a organizației-mamă.
Situațiile financiare consolidate sunt întocmite în valoare și conform formularelor elaborate de organizația mamă pe baza PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației”.
Formularul de raport rezumat ar trebui să fie același de la o perioadă la alta. Modificările aduse formularelor de raport trebuie justificate și dezvăluite în notele raportului.
Șeful organizației-mamă este responsabil pentru acuratețea raportării consolidate.
Indicatorii situațiilor financiare ale filialei, calculați în valută, pentru includerea în situațiile contabile consolidate sunt convertiți în moneda Federației Ruse după cum urmează:
recalcularea valorii activelor, pasivelor, a veniturilor și cheltuielilor se efectuează la rata Băncii Centrale a Federației Ruse;
recalcularea valorii activelor și pasivelor se efectuează la cursul de schimb, cel mai recent timp de cotare din anul de raportare;
recalcularea sumei veniturilor și cheltuielilor care formează rezultatele financiare ale filialelor se efectuează utilizând ratele în vigoare la datele respective ale tranzacțiilor în valută străină sau utilizând rata medie calculată ca rezultat al împărțirii sumei produselor din ratele și zilele de valabilitate a acestora în perioada de raportare în funcție de numărul de zile din perioada de raportare;
diferențele care rezultă din retratarea activelor și datoriilor, veniturilor și cheltuielilor sunt reflectate în bilanțul consolidat ca capital suplimentar și sunt prezentate separat în notele din bilanțul consolidat și în contul de profit și pierdere consolidat.
La combinarea situațiilor financiare ale organizației-mamă și ale filialelor, bilanțul consolidat nu include:
investițiile financiare ale organizației-mamă în capitalul autorizat al filialelor și, în consecință, în capitalul autorizat al filialelor din partea care aparține organizației-mamă;
indicatori care reflectă creanțele și de plătit între organizația-mamă și filiale, precum și între filiale;
profit și pierdere din tranzacții între organizația-mamă și filiale, precum și între filiale;
dividende plătite de filialele organizației-mamă sau de alte filiale ale aceleiași organizații-mamă, precum și de organizația-mamă filialelor sale; raportarea consolidată reflectă doar acele dividende plătite persoanelor și organizațiilor care nu fac parte din grup;
o parte din activele și pasivele societăților care nu au legătură cu activitățile grupului, atunci când organizația-mamă are 50% sau mai puțin din acțiunile cu drept de vot ale societății pe acțiuni sau capitalul autorizat într-o societate cu răspundere limitată. Pentru includerea în situațiile consolidate, ponderea activelor și pasivelor filialelor se determină pe baza ponderii acțiunilor cu drept de vot ale filialei deținute de organizația-mamă; în mod similar, cota de proprietate pentru includerea în situațiile consolidate este determinată dacă filiala este deținută în mod egal (50%) de cele două societăți-mamă.
Dacă, la combinarea declarațiilor organizației-mamă și ale filialei, estimarea bilanțului investițiilor financiare ale organizației-mamă diferă de valoarea nominală a acțiunilor filialei (valoarea estimată a cotei societății-mamă în capitalul autorizat al filialei ), atunci diferența dezvăluită se reflectă în bilanțul consolidat la postul „Filiale de fond comercial”. Dacă valoarea nominală a acțiunilor este mai mică decât bilanțul estimativ al investițiilor financiare ale organizației-mamă din filială, atunci poziția „Reputația comercială a filialelor” este prezentată în grupul de elemente „Active necorporale” din bilanțul consolidat. Dacă valoarea nominală a acțiunilor în filiale depășește estimarea bilanțului investițiilor financiare ale organizației-mamă din filială, atunci poziția „Fondul comercial al filialelor” este prezentată între secțiunile III și IV din bilanț.
La combinarea situațiilor financiare ale organizației-mamă, filiale p, situația consolidată a rezultatului nu include:
încasările din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) între organizația-mamă și filialele unei organizații-mamă și costurile imputabile acestei vânzări;
dividende plătite de filialele organizației-mamă sau de alte filiale ale aceleiași organizații-mamă, precum și plătite de organizația-mamă filialelor sale. Raportul consolidat reflectă doar dividendele plătite persoanelor și organizațiilor care nu fac parte din grup;
orice alte venituri și cheltuieli rezultate din tranzacții între organizația-mamă și filialele aceleiași organizații-mamă;
rezultatul financiar al activităților filialelor în ceea ce privește veniturile și cheltuielile care nu sunt legate de activitățile grupului, atunci când organizația-mamă are 50% sau mai puțin acțiuni cu drept de vot la o societate pe acțiuni sau 50% sau mai puțin din capitalul autorizat într-o Societate cu răspundere limitată. În acest caz, rezultatul financiar al activităților filialei în ceea ce privește veniturile și cheltuielile pentru includerea în contul de profit și pierdere consolidat este determinat pe baza proporției acțiunilor cu drept de vot ale filialei deținute de organizația-mamă în numărul lor total sau a cotei din organizație-mamă în capitalul autorizat al filialei.
Atunci când combinați situațiile organizației-mamă și ale filialelor în bilanțul consolidat și situația consolidată a profitului și pierderii, indicatori calculați separat care reflectă ponderea minorității în capitalul autorizat și, respectiv, rezultatele financiare ale activităților companiei.
În bilanțul consolidat, indicatorul dobânzii minoritare reflectă valoarea capitalului social al unei filiale care nu este deținută de organizația mamă. Dobânda minoritară în bilanțul consolidat este determinată pe baza valorii capitalului filialei la data raportării și a procentului de acțiuni cu drept de vot care nu sunt deținute de organizația-mamă în numărul lor total. Totalul secțiunii III „Capital și rezerve” din bilanț minus posturile „Fondul Sferei Sociale” (dacă există) și „Finanțare și încasări țintă” se ia ca valoare a capitalului filialei la data raportării.
În bilanțul consolidat, dobânda minoritară se reflectă într-un element rând separat „Dobânda minoritară” după totalul secțiunii III „Capital și rezerve” și componentele capitalului grupului - minus dobânda minoritară.
În contul de profit și pierdere consolidat, cifra dobânzii minoritare reflectă suma rezultatului financiar al filialei care nu aparține organizației-mamă. Cota minoritară pentru întocmirea situației consolidate a rezultatului este determinată în funcție de valoarea câștigurilor reportate sau a pierderii neacoperite a filialei pentru perioada de raportare și a procentului de acțiuni care nu sunt deținute de organizația-mamă în numărul lor total.
În contul de profit și pierdere consolidat, cota minoritară este prezentată ca un element rând separat, iar veniturile și cheltuielile care formează rezultatul financiar al grupului sunt prezentate minus cota minoritară.
Dacă indicatorul cotei minorității în pierderile filialei pentru perioada de raportare este mai mare decât indicatorul cotei minorității în capitalul acestei companii la data raportării, atunci valoarea diferenței dintre acești indicatori scade valoarea capitalul de rezervă și, dacă este insuficient, această valoare este adăugată și apoi anulată din capitalul autorizat filială inclusă în situațiile financiare consolidate.
Includerea datelor privind companiile afiliate în situațiile financiare consolidate se realizează prin reflectarea următorilor doi indicatori calculați în acesta:
indicatorul care reflectă evaluarea costurilor participării organizației-mamă la compania dependentă este dat în bilanțul consolidat ca un element separat în grupul de articole „Investiții financiare pe termen lung” sub forma unei valori calculate ca diferența dintre costurile efective suportate de organizație în implementarea (cumpărarea) investițiilor și ponderea organizațiilor-mamă în profiturile (pierderile) unei companii dependente pentru perioada de investiții;
indicatorul care reflectă ponderea organizației-mamă în profiturile sau pierderile societății dependente pentru perioada de raportare se calculează pe baza valorii câștigurilor reportate sau a pierderilor neacoperite ale societății dependente pentru perioada de raportare și a procentului de acțiuni cu drept de vot deținute de organizația părinte în numărul lor total.
Ponderea organizației-mamă în profiturile și pierderile asociatului pentru perioada de raportare este reflectată în contul de profit și pierdere consolidat ca un element separat „Venit / pierderi capitalizate” după grupul de elemente privind veniturile și cheltuielile neoperante și este inclus în rezultatul financiar al grupului.
Dacă valoarea indicatorului care reflectă ponderea organizației-mamă în pierderile companiei dependente pentru perioada de raportare este egală sau mai mare decât valoarea indicatorului care reflectă estimarea costului participării organizației-mamă la compania dependentă , redus cu valoarea indicatorului care reflectă ponderea organizației-mamă în pierderile companiei dependente pentru perioada de raportare, atunci indicatorul de participare al companiilor afiliate nu este inclus în raportarea consolidată.
Este important să subliniem că formularele de raportare de bază furnizează utilizatorului doar informațiile minime necesare. Aducerea de date suplimentare privind unitățile de afaceri sau raportarea consolidată completează aceste date cu noi caracteristici cantitative. Cu toate acestea, acest lucru nu scutește o organizație de obligația de a dezvălui pe deplin motivele modificărilor majore și ale schimbărilor care sunt reflectate în raportare. Aceasta determină necesitatea unor explicații detaliate, care sunt date utilizatorilor declarațiilor de către pregătitorii săi. În organizațiile mari, astfel de explicații necesită zeci, uneori sute, de pagini. Adesea, în explicațiile pentru raportare, utilizatorul poate obține cele mai importante informații despre tendințele de dezvoltare ale organizației (despre tranziția la noi tipuri de activități, re-specializare semnificativă a companiei, schimbări în furnizori și piețe de vânzare , extinderea semnificativă a producției etc.).
În primul rând, în explicațiile referitoare la raportare, ar trebui să existe o explicație cu privire la specificul compoziției articolelor din formularele de raportare, în cazul în care organizația a folosit dreptul de a o forma independent. După cum sa menționat, în prezent, întreprinderile rusești au primit dreptul de a întocmi și de a prezenta situații financiare pe formulare elaborate de acestea în mod independent, în conformitate cu cerințele și normele Regulamentelor contabile, păstrând structura formularelor de raportare și setul minim necesar de indicatori. Această abordare reflectă experiența pregătirii situațiilor financiare în țări utilizând modelul contabil anglo-american, când, atunci când se formează un bilanț și un raport de profit și pierdere, o parte din indicatori poate fi prezentată în principalele formulare de raportare, iar unii sunt prezentați în notitele. De exemplu / în bilanț, se poate da un indicator grupat, iar în notele la bilanț, suma totală este împărțită în componente. Astfel, în bilanț, puteți afișa sumele totale pentru elementele „Active fixe”, „Stocuri”, „Conturi de plătit”.
-> În ciuda libertății de a alege forma de prezentare a datelor, conform principiului continuității raportării și a cerinței comparabilității acesteia, aceste date ar trebui să se distingă prin constanța structurii, ceea ce facilitează compararea unui utilizator extern. și să analizeze situațiile financiare.
În cazul în care o întreprindere folosește forme dezvoltate independent ale principalelor formulare de raportare, toate modificările care apar în acestea, în comparație cu formularele prezentate anterior ale raportului contabil anual, necesită clarificări. Motivele pentru astfel de modificări ale raportării pot fi modificări în structura producției, investiții de capital în filiale sau companii dependente și alte fapte care sunt semnificative pentru evaluarea stării financiare.
Divulgarea acestor informații asigură comparabilitatea soldurilor anuale succesive și a declarațiilor de profit și pierdere, în ciuda posibilității de deteriorare a coerenței prezentării.
Este necesar să se explice motivele discrepanței dintre datele bilanțului la începutul și la sfârșitul perioadelor adiacente. Conform principiului continuității informațiilor în formularele de raportare, la întocmirea rapoartelor trebuie asigurată conformitatea datelor formularelor individuale de raportare întocmite în perioadele adiacente. Pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor, fiecare fapt al modificărilor indicatorilor la începutul și la sfârșitul anului ar trebui să fie dezvăluit - de exemplu, reevaluarea mijloacelor fixe sau construcția în curs, anularea stocurilor inferioare standardului etc.
După cum sa menționat mai sus, este deosebit de important să se prezinte veniturile și costurile pe segmente de afaceri și pe piața geografică și, uneori, pe grupuri majore de clienți.
O trăsătură caracteristică a multor întreprinderi este extinderea activităților lor către regiuni și / sau piețe de mărfuri care sunt diferite în geografie. Scopul unei astfel de diversificări este de a limita riscurile antreprenoriale și de a asigura stabilitatea financiară în fața condițiilor de piață în schimbare.
Consolidarea într-un singur post al bilanțului și a situației de profit și pierdere a informațiilor care caracterizează activitățile în contextul unor segmente individuale face dificilă evaluarea riscurilor de dezvoltare ale fiecărei linii de activitate separate și, în consecință, a întregii întreprinderi în ansamblu . De aceea, practica contabilă internațională și rusă prevede cerințe de divulgare pentru anumite segmente (a se vedea capitolul 8).
Fundamentarea bazei de segmentare prezintă o problemă metodologică serioasă. În același timp, pentru segmentarea pe domenii de activitate, este necesar să se aleagă o astfel de bază de distribuție, astfel încât segmentele de piață să difere semnificativ între ele în ceea ce privește riscul, dependența de condițiile pieței, intensitatea concurenței, perspectivele de dezvoltare, reglementările guvernamentale și alte fapte.
În conformitate cu PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației” din explicațiile din bilanț și din situația profitului și pierderii, întreprinderea trebuie să dezvăluie informații despre volumul vânzărilor de produse, bunuri, servicii după tipul de activitate și geografic piețe de vânzare. Astfel, standardele de contabilitate rusești recomandă să distingem două secțiuni de segmentare: economică (tipuri de activități) și geografică (piețe geografice de vânzare). Această abordare a divulgării informațiilor pe segmente este pe deplin compatibilă cu clasificarea informațiilor recomandate de standardele internaționale nr. 14, care definește segmentele economice (de afaceri) și geografice (geografice).
Segmentarea raportării vă permite să identificați caracteristicile formării costurilor, diferențelor de profitabilitate și nivelul riscurilor comerciale pentru diferite tipuri de activități, ceea ce arată fezabilitatea diversificării producției prin compararea modificărilor rentabilității costurilor și a distribuției riscurilor. Segmentarea geografică vă permite, de asemenea, să justificați modificările cheltuielilor de vânzare și să comparați creșterea acestora cu creșterea vânzărilor și cu valoarea profitului primit. În plus, odată cu dezvoltarea de noi piețe de vânzare, devine posibilă evaluarea schimbării riscului de non-cerere pentru produse.
Odată cu segmentarea regională, problema divulgării informațiilor de raportare este de a face transparentă dependența întreprinderii de oportunitățile și riscurile determinate de specificul diferitelor regiuni.
Notele la declarații prezintă politicile contabile care sunt aplicate în organizație.
În prezent, întreprinderile au un set semnificativ de opțiuni de politică contabilă și, pe măsură ce standardele naționale se apropie de standardele internaționale de raportare financiară, multivarianța contabilității se extinde. Deci, adoptarea PBU 5 și PBU 6 a extins semnificativ libertatea întreprinderilor în ceea ce privește alegerea unei politici de amortizare, evaluarea rezervelor etc.
Informațiile furnizate în explicații ar trebui să arate modul în care întreprinderea a folosit dreptul de a evalua elementele din bilanț și de a genera indicatori ai situației de profit și pierdere.
Din punctul de vedere al interpretării informațiilor din situațiile financiare în scopul analizei sale financiare, această cerință de divulgare este esențială. Fără înțelegere și cunoaștere a regulilor contabile care au fost utilizate în formarea informațiilor de raportare, utilizarea metodelor cantitative de analiză financiară, inclusiv calcularea ratelor financiare, devine formală.
Necesitatea divulgării informațiilor privind politicile contabile se datorează faptului că în prezent procesul de formare a indicatorilor contabili (financiari) de raportare și de calcul al impozitelor este determinat pe baza diferitelor abordări. În acest sens, apare problema asigurării comparabilității datelor contabile și de raportare fiscală.
Un aspect important al dezvăluirii informațiilor în situațiile financiare în scopul analizei sale este indicarea unei modificări a politicii contabile. În conformitate cu cerințele secțiunii IV din Regulamentul contabil „Politica contabilă a organizației” (PBU 1/98), consecințele modificărilor politicilor contabile care au sau sunt susceptibile de a avea un impact semnificativ asupra stării financiare a întreprinderii trebuie să fie motivat și explicat în explicații, astfel încât utilizatorul declarațiilor să aibă posibilitatea să-l aducă într-o formă comparabilă.
De regulă, consecințele specificate ale raportării sunt date pe baza cerințelor pentru prezentarea unei serii comparabile de date timp de cel puțin doi ani, cu excepția cazurilor în care evaluarea în termeni monetari a acestor consecințe în raport cu perioadele anterioare nu poate să fie realizate cu un grad suficient de fiabilitate. În acest caz, ar trebui să se dea o explicație de ce este imposibil să se furnizeze o evaluare cantitativă a consecințelor acestor modificări.
P1 Necesitatea de a dezvălui toate modificările politicii contabile este de o importanță fundamentală pentru a asigura rezultate adecvate ale analizei situațiilor, deoarece aproape orice element al politicii contabile afectează una sau alta prezentare a informațiilor despre starea proprietății întreprinderii și a situației sale financiare. rezultate.
Astfel, de exemplu, din 1996, întreprinderile au primit dreptul de a recunoaște cheltuielile generale de afaceri drept cheltuieli ale perioadei, cu consecința posibilității de anulare directă a acestora pentru a reduce veniturile fără includerea preliminară în costul bunurilor vândute. Alegerea acestei metode va afecta în mod inevitabil structura indicatorilor de raportare: bilanțul din punctele de vedere „Costuri în curs de desfășurare” și „Bunuri finite”, deoarece costul acestor elemente va fi format minus cheltuielile generale de afaceri și declarația de profit și pierdere în ceea ce privește rezultatul din vânzări, valoarea care va coincide cu valoarea rezultatului financiar, calculată utilizând metoda costului integral, numai în cazul stocurilor invariabile de produse și
neprocesat.
În explicațiile declarațiilor, compilatorul ar trebui să atragă atenția utilizatorului asupra tranzacțiilor nestandardizate și în special mari, care au condus la o schimbare semnificativă a rezultatelor financiare și a stării proprietății organizației. De exemplu, dacă construcția în curs de desfășurare, o parte din activele necurente sau stocurile de resurse materiale au fost vândute în cursul anului de raportare, ceea ce a afectat rezultatele financiare, atunci acest lucru ar trebui explicat în explicații pentru a nu da utilizatorului raportării așteptarea unei creșteri constante a profitabilității producției. Dimpotrivă, dacă în anul de raportare circumstanțele s-au dezvoltat astfel încât s-au plătit amenzi grave, s-au amânat plata dividendelor etc., explicațiile vor ajuta utilizatorul situațiilor financiare să înțeleagă că deteriorarea situației financiare nu este tipică și nu are legătură cu motive inerente afacerii organizației.
Explicațiile la declarații ar trebui să reflecte impactul circumstanțelor extraordinare (speciale) care pot denatura semnificativ starea financiară reală a organizației. Astfel de date pot fi asociate cu încetarea activităților organizației într-o anumită direcție, identificarea pierderilor din anii anteriori; în acest sens, se disting două tipuri de profit în standardele internaționale: de activitățile obișnuite și în circumstanțe extraordinare.
Dezvăluirea informațiilor privind faptele contingente ale activității economice și evenimentele care au avut loc după perioada de raportare, dar înainte de prezentarea raportului este esențială pentru clarificarea informațiilor furnizate în raportare. Caracteristica lor este orientarea utilizatorului raportării către tendințele emergente - creștere sau scădere a activelor, creștere sau scădere a profiturilor din activități obișnuite, din activități financiare și de investiții, creștere sau scădere a vânzărilor în următoarea perioadă după perioada de raportare . Această zonă de divulgare a informațiilor are o importanță deosebită, deoarece însăși conceptul de fapte condiționate ale activității economice este destul de nou pentru practica rusă. În ceea ce privește evenimentele care apar după data raportării, acestea țin cont de valorile indicatorilor de raportare într-o economie de piață cu riscuri comerciale și financiare crescute. Aceste explicații ajută la predeterminarea mai completă a rezultatelor financiare ale organizației pentru anul de raportare următor, dar necesită o justificare suplimentară a metodelor de contabilitate și raportare a acestora.
Astfel, atunci când se consideră situațiile contabile (financiare) ale unei organizații ca obiect de analiză, nu numai formularele de raportare în sine, ci și explicații și adăugiri largi la acestea, datele de raportare financiară internă și de management, devin sursa informațiilor.
În același timp, trebuie subliniat faptul că pentru o analiză cuprinzătoare a raportării este necesar să se implice nu numai informații interne, ci și externe, în special pentru analiza și evaluarea activității de afaceri - date privind performanța organizațiilor similare, medie indicatori medii industriali sau regionali și cele mai bune realizări ale organizațiilor similare. Pentru acele companii care au acces pe piața mondială, informații despre prețurile de pe aceasta, nivelul mediu de rentabilitate al companiilor din segmentul de afaceri corespunzător este important. Informațiile pieței bursiere despre rentabilitatea acțiunilor companiilor câștigă din ce în ce mai multă importanță. Informațiile despre piața resurselor financiare și a împrumuturilor sunt importante pentru analiza și evaluarea raportării.
În contextul implementării conceptului de dezvoltare durabilă, raportarea de mediu, inclusiv datele privind costurile de protecție a mediului, are o mare importanță. Informațiile sociale încep să ocupe un loc special în analiza situațiilor financiare, inclusiv despre personalul unui anumit segment de afaceri, costul instruirii, nivelul calificărilor și remunerarea.
Implicarea unor informații largi furnizează profunzimea și semnificația practică a concluziilor analizei raportării organizației.
Ce raportează
Tipuri de raportare:
Să luăm în considerare aceste tipuri de raportare în detaliu.
Raportarea consolidată se formează în mai multe etape:
Colectarea rapoartelor contabile.
Toate filialele trebuie să transmită rapoartele lor organizației-mamă în timp util. Rapoartele trebuie semnate de șeful și contabilul șef al filialei. Trebuie să existe un sigiliu al organizației. Rapoartele sunt furnizate contabilului șef al organizației părinte. Toate rapoartele sunt verificate, toate sumele și totalurile sunt vizualizate. Contabilul șef al organizației părinte discută cu contabilul șef al filialei toate punctele de interes referitoare la pregătirea raportării.
Înregistrarea bilanțului general.
În această etapă se formează bilanțul general. Formarea are loc după verificarea tuturor rapoartelor despre structurile copilului. Apoi vine setul de rapoarte și bilanțul organizației părinte. Bilanțul general al organizației părinte este întocmit de contabilul șef al organizației părinte. Raportul este aprobat de șeful organizației părinte și de contabilul șef al organizației părinte. Asigurați-vă că ați pus sigiliul organizației părinte pe raport.
Deducerea investițiilor în companiile grupului și filiale, datorii la împrumuturi și debite.
Excluderea profitului și pierderii.
Situațiile financiare consolidate trebuie întocmite corect. Pentru informațiile incomplete sau incorecte din situațiile financiare, sunt prevăzute sancțiuni, precum și răspunderea penală. Șeful organizației și contabilul șef al organizației sunt responsabili pentru corectitudinea și completitudinea declarațiilor contabile.
Principalele diferențe între situațiile financiare consolidate și situațiile financiare consolidate
Situațiile financiare anuale consolidate sunt întocmite pentru întreprinderile unitare și societățile pe acțiuni (parteneriate), o parte din acțiuni (acțiuni, contribuții) din care sunt fixate în proprietate federală (indiferent de mărimea acțiunii). Compilarea situațiilor financiare consolidate se realizează prin însumarea linie cu linie a datelor relevante reflectate în formele situațiilor financiare anuale ale organizațiilor și ale întreprinderilor unitare.
Situațiile financiare consolidate sunt compilate în cadrul unui proprietar sau pentru agregare statistică.
Situațiile financiare consolidate, spre deosebire de cele consolidate, sunt pregătite de mai mulți proprietari pentru o companie controlată în comun și au un scop diferit - de a arăta, în primul rând, investitorilor și altor părți interesate rezultatele activităților financiare și economice ale unui grup a organizațiilor interconectate, independente din punct de vedere juridic, dar de fapt fiind o singură entitate economică.
Cerințe de bază și reguli pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate și consolidate
În conformitate cu standardele internaționale, situațiile financiare consolidate trebuie să se bazeze pe anumite principii (să îndeplinească cerințele).
Majoritatea principiilor discutate mai sus, pe care se bazează situațiile financiare consolidate în conformitate cu standardele internaționale, sunt reflectate și în reglementările rusești care reglementează pregătirea situațiilor financiare consolidate.
Situațiile financiare consolidate combină toate activele și pasivele, veniturile și cheltuielile organizației-mamă și ale filialelor prin însumarea linie cu linie a datelor relevante în conformitate cu regulile stabilite de Recomandările metodologice pentru pregătirea și furnizarea situațiilor financiare consolidate.
La compilarea situațiilor financiare consolidate, organizația-mamă și filialele trebuie să utilizeze o politică contabilă unificată în legătură cu evaluarea elementelor similare de proprietate și pasiv, venituri și cheltuieli etc.
Situațiile financiare consolidate combină situațiile financiare ale organizației-mamă și ale filialelor întocmite pentru aceeași perioadă de raportare și pentru aceeași dată de raportare. Organizația trebuie să întocmească situații financiare consolidate în cuantumul și în modul stabilit de Regulamentul contabil „Situațiile financiare ale organizației” (PBU 4/99), conform formularelor elaborate de organizația-mamă pe baza formularelor standard de situațiile financiare.
Procedura de întocmire a situațiilor consolidate
Procedura de elaborare a raportării consolidate de către grupuri de organizații interdependente (participații, corporații, preocupări, asociații etc.) are o serie de caracteristici. Înainte de începerea pregătirii situațiilor financiare consolidate, întreprinderea-mamă trebuie să primească următoarele date de la toate organizațiile grupului:
Consolidarea ar trebui să asigure excluderea recontabilizării tranzacțiilor reciproce ale companiilor din grup.
La pregătirea situațiilor financiare consolidate, datele de raportare ale companiei-mamă și ale filialelor sunt combinate în etape pentru a le prezenta ca o singură organizație economică. În aceste scopuri, elementele de raportare ale companiilor din grup sunt mai întâi rezumate articol cu articol, iar apoi investițiile și tranzacțiile reciproce sunt excluse. În termeni generali, aceasta poate fi reprezentată după cum urmează:
La întocmirea unui bilanț consolidat, ordinea de consolidare a obligațiilor de creanță este de o importanță deosebită. Din punct de vedere juridic, preocuparea nu poate avea datorii sau datorii în raport cu sine. Prin urmare, ar trebui excluse împrumuturile și alte bilete la ordin, provizioanele către fondul de rezervă și îndatorarea între companii care aparțin grupului. Acest lucru se aplică în principal următoarelor elemente din bilanț:
Investițiile societății-mamă în filiale și cota societății-mamă în capitalul filialelor sunt eliminate.
Elementele de capitaluri proprii ale filialei care urmează să fie consolidate sunt după cum urmează:
Etapele consolidării bilanțului se pot distinge, în funcție de prezența sau absența tranzacțiilor reciproce:
Tehnicile și metodele de întocmire a situațiilor financiare consolidate în diferite țări sunt diferite.
În funcție de natura tranzacției atunci când investiți și stabiliți controlul, există două metode de pregătire a situațiilor financiare consolidate primare: metoda de cumpărare (achiziție) și metoda fuziunii (achiziției). Aceste metode diferă procedural și au un impact semnificativ asupra rezultatelor financiare agregate prezentate în situațiile financiare consolidate.
Conceptul și domeniul de aplicare al situațiilor financiare consolidate consolidate
Situațiile financiare consolidate sunt un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data raportării și rezultatele financiare pentru perioada de raportare a unui grup de organizații conexe. Cu alte cuvinte, situațiile financiare consolidate sunt compilate pentru un grup de organizații interconectate din punct de vedere juridic și economic, fiecare dintre acestea fiind o entitate juridică independentă.
Situațiile financiare consolidate ale grupului combină situațiile contabile ale societății-mamă și ale filialelor sale și includ, de asemenea, date despre companiile dependente. Organizația-mamă acționează ca o companie-mamă (parteneriat) în raport cu filialele și ca o companie dominantă (participantă) în raport cu companiile dependente. Mai mult, atât filiala, cât și dependenta sunt persoane juridice.
O companie de afaceri este recunoscută ca filială dacă o altă companie de afaceri (principală) sau parteneriat, din cauza participării predominante la capitalul său autorizat, sau în conformitate cu un acord încheiat între acestea, sau în alt mod are capacitatea de a determina deciziile luate de astfel de companii o companie.
O societate comercială este recunoscută ca dependentă dacă o altă companie (dominantă, participantă) deține mai mult de 20% din capitalul autorizat al unei societăți cu răspundere limitată.
A fost stabilită procedura de furnizare a situațiilor consolidate (consolidate). Situațiile financiare ale unei companii filiale sunt combinate în situații financiare consolidate dacă organizația-mamă:
La rândul lor, datele privind societatea dependentă sunt incluse în situațiile consolidate dacă organizația-mamă are mai mult de 20% din acțiunile cu drept de vot ale societății pe acțiuni sau mai mult de 20% din capitalul autorizat al societății cu răspundere limitată.
Situațiile sumare (consolidate) nu sunt pregătite dacă:
În aceste cazuri, estimarea costului participării organizației-mamă la o companie filială (dependentă) poate fi reflectată în situațiile consolidate în modul stabilit pentru a reflecta investițiile financiare.
Fiecare astfel de caz face obiectul dezvăluirii în notele la situațiile consolidate, indicând:
O filială, care acționează ca organizație-mamă în raport cu filialele sale, nu poate pregăti situații financiare consolidate (cu excepția cazurilor în care este înregistrată și desfășoară activități în afara Federației Ruse) dacă:
De asemenea, organizația-mamă nu poate întocmi situații financiare consolidate dacă are doar societăți dependente. Fiecare astfel de caz face obiectul dezvăluirii în notele la situațiile financiare ale organizației-mamă.
Compilarea situațiilor financiare anuale consolidate se realizează prin însumarea linie cu linie a datelor relevante reflectate în formularele situațiilor financiare anuale ale organizațiilor și întreprinderilor unitare.
Situațiile financiare consolidate, spre deosebire de cea consolidată, au un scop diferit - de a arăta, în primul rând, investitorilor și altor părți interesate rezultatele activităților financiare și economice ale unui grup de întreprinderi interconectate, independente din punct de vedere juridic, dar de fapt fiind un singur organism economic. Principala necesitate pentru pregătirea rapoartelor consolidate este eliminarea anumitor indicatori ai întreprinderilor incluse în grup, pentru a exclude numărarea repetată în raportul final (consolidat) al grupului.
Astfel, situațiile consolidate sunt pregătite în cadrul unui proprietar sau pentru agregare statistică, în timp ce situațiile consolidate sunt pregătite de mai mulți proprietari pentru proprietăți controlate în comun.
Definiția filialelor
În conformitate cu articolul 2 alineatul (2) din Legea federală privind societățile pe acțiuni, o companie este recunoscută ca filială dacă o altă companie (principală) de afaceri (parteneriat), datorită participării predominante la capitalul său autorizat sau în conformitate cu acordul încheiat între ei sau, în alt mod, are capacitatea de a determina deciziile acceptate de o astfel de societate.
În paragraful 4 al aceluiași articol, este prezentat conceptul de companie dependentă. Astfel, o companie este recunoscută ca dependentă dacă cealaltă companie (dominantă) deține mai mult de 20 la sută din acțiunile cu drept de vot ale primei companii.
Există un element de influență (control) economic și juridic mediat atât în relația fiică principală, cât și în relația predominant-dependentă. Prezența controlului înseamnă existența relațiilor de putere și subordonare sau subordonare, care se exprimă prin faptul că compania controlantă (principală, dominantă) are într-un grad sau altul posibilitatea de a influența managementul controlat (filială, dependentă) ) companie, adică deciziile luate de companie (în primul rând, aceasta se referă la deciziile luate de adunarea generală a acționarilor societății sau a consiliului de administrație din sfera competenței lor).
Prezența unui element de dependență nu privește o companie filială (dependentă) de statutul unei persoane juridice, adică statutul unui subiect independent al relațiilor civile. Această circumstanță distinge în mod fundamental o filială și o companie dependentă de sucursale și reprezentanțe, care sunt considerate doar subdiviziuni ale organizației care le-a creat. O serie de alte caracteristici sunt asociate cu aceasta. Astfel, de exemplu, companiile filiale (dependente) pot fi create oriunde, inclusiv la locația companiei principale (predominante), care este exclusă pentru sucursale și birouri de reprezentare.
Deoarece legislația nu menționează forma organizațională și juridică în care pot fi create filiale și companii dependente, ar trebui să se concluzioneze că este posibilă crearea acestora sub orice formă de companie economică permisă de Codul civil al Federației Ruse: comună -societate comercială, societate cu răspundere limitată, societate cu răspundere suplimentară.
Principiile întocmirii situațiilor financiare consolidate consolidate
În conformitate cu standardele internaționale, situațiile financiare consolidate trebuie să îndeplinească anumite principii și metode, adică anumite cerințe.
Principiul completitudinii... Toate activele, pasivele, cheltuielile amânate, veniturile amânate ale grupului consolidat sunt asumate în totalitate, indiferent de cota societății-mamă. Cota minoritară este prezentată în bilanț ca un element separat la rubrica corespunzătoare.
Principiul echității... Deoarece societatea-mamă și filialele sunt tratate ca o singură unitate economică, capitalul propriu este determinat de valoarea contabilă a acțiunilor companiilor consolidate, precum și de rezultatele financiare ale activităților companiilor și rezervelor.
Principiul interesului minoritar... Întrucât societatea-mamă controlează activitățile filialelor, toate activele și pasivele acestor firme sunt reflectate în situațiile consolidate la cost integral (și nu în acțiunea deținută de societatea-mamă). Cu toate acestea, dacă societatea-mamă nu deține 100% din capitalul filialei, atunci situațiile consolidate trebuie să reflecte și cota minoritară din capital și profitul net al filialei deținute de acționarii minoritari. În bilanțul consolidat, la secțiunea Capital și rezerve, o linie separată arată cota minoritară din activele nete ale filialei. În contul de profit și pierdere consolidat, este necesar să se reflecte cota minoritară din profitul net al filialei pe o linie separată
Principiul evaluării corecte și fiabile. Situațiile financiare consolidate ar trebui prezentate într-o formă clară și ușor de înțeles și ar trebui să ofere o imagine fidelă și fiabilă a activelor, pasivelor, poziției financiare, profiturilor și pierderilor întreprinderilor aparținând grupului și luate în considerare în ansamblu.
Principiul persistenței utilizarea tehnicilor de consolidare și evaluare și continuarea activității. Metodele de consolidare ar trebui aplicate pentru o perioadă extinsă de timp, cu condiția ca întreprinderea să fie în continuă activitate, adică nu intenționează să își înceteze activitățile în viitorul apropiat. Abaterile sunt permise în cazuri excepționale și trebuie să fie dezvăluite în anexele la declarații cu o justificare adecvată. Aceste principii se aplică atât formelor, cât și metodelor de pregătire a situațiilor consolidate.
Principiul materialității... Acest principiu prevede divulgarea unor astfel de elemente, a căror valoare poate afecta adoptarea sau modificarea deciziei privind activitățile financiare și economice ale companiei.
Prezentarea situațiilor financiare consolidate
Situațiile financiare anuale consolidate sunt prezentate membrilor organizației, inclusiv acționarilor. De asemenea, sunt prezentate situațiile financiare anuale consolidate:
Situațiile financiare intermediare consolidate sunt prezentate participanților organizației, inclusiv acționarilor, dacă o astfel de prezentare este prevăzută de documentele sale constitutive. Instituțiile de credit prezintă, de asemenea, situații financiare consolidate intermediare la Banca Centrală a Federației Ruse în cazurile stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse.
Situațiile financiare anuale și intermediare consolidate sunt prezentate participanților organizației, inclusiv acționarilor, în modul stabilit de documentele constitutive ale organizației.
Depunerea situațiilor financiare anuale consolidate de către organizații, cu excepția organizațiilor de credit, către organul executiv federal autorizat se efectuează în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.
Depunerea situațiilor financiare anuale și intermediare consolidate de către instituțiile de credit către Banca Centrală a Federației Ruse se efectuează în modul stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse.
Situațiile financiare consolidate sunt transmise utilizatorilor prevăzuți în acest articol în limba rusă.
Situațiile financiare anuale consolidate sunt prezentate în limba rusă înainte de adunarea generală a participanților organizației, dar nu mai târziu de 120 de zile de la sfârșitul anului pentru care au fost întocmite aceste declarații.
Situațiile financiare consolidate sunt semnate de șeful organizației și (sau) de alte persoane autorizate să facă acest lucru prin documentele constitutive ale organizației.
În conformitate cu legea adoptată, situațiile anuale consolidate fac obiectul unui audit obligatoriu, în legătură cu care vor fi elaborate și aprobate noi standarde de audit dedicate acestei probleme.
Legea prevede, de asemenea, publicarea obligatorie a situațiilor consolidate în cel mult 30 de zile de la depunerea acestora.
Excluderea din raportul consolidat
Dacă o companie a grupului își vinde produsele altei, atunci primește încasările din vânzare, iar cealaltă suportă costurile de achiziție. Cu toate acestea, din punct de vedere al consolidării, atunci când întreprinderile individuale ale grupului sunt considerate divizii non-independente, nu există niciun fapt de vânzare în acest caz, deci poate fi considerat valabil numai dacă produsele sunt vândute unei „treimi” petrecere "- o întreprindere care nu este inclusă în grup. Prin urmare, atunci când se transferă date în bilanțul consolidat, este necesar să se excludă în totalitate așa-numitele rezultate „intermediare” din tranzacțiile comerciale intragrup - și câștigurile nerealizate și pierderile potențiale. În acest caz, este necesară ajustarea evaluării activelor achiziționate de o companie a grupului de la alta, deoarece, din punctul de vedere al grupului, acesta poate fi supraestimat sau subestimat de valoarea acestui rezultat intermediar. Valoarea activelor trebuie să fie respectiv redusă cu valoarea rezultatului intermediar (în cazul profitului intermediar) sau mărită (în cazul unei pierderi) în corespondență cu contul de profit și pierdere al grupului.
Entitatea-mamă trebuie să includă toate filialele sale locale și străine în situațiile sale consolidate, cu excepția cazului în care:
filiala a fost achiziționată în scopul vânzării în viitorul apropiat și controlul asupra acesteia va fi temporar;
Filiala operează sub constrângeri severe pe termen lung care îi reduc semnificativ capacitatea de a transfera fonduri către societatea-mamă.
Situații financiare: bilanțurile și situațiile de activitate financiară și economică sunt combinate rând cu rând și rând cu rând prin însumarea datelor privind proprietățile, obligatorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli, venituri nete și pierderi cu indicatori în elemente similare. Atunci când se rezumă rapoartele principalelor și filialelor, rând cu rând, ar trebui exclusă duplicarea mai multor elemente:
O excepție în acest caz este necesară deoarece investiția entității-mamă și acțiunile filialei sunt în esență o parte din activele filialei respective. Până când investiția nu este exclusă, aceleași fonduri vor apărea de două ori în bilanțul consolidat: în contul de investiții al organizației principale și în contul de active al filialei. Este necesară o excepție pentru a evita dubla numărare în capitaluri proprii. În cazul în care societatea-mamă și filiala sunt considerate ca un întreg, acțiunile filialei nu pot fi considerate vândute deoarece aparțin grupului consolidat.
Reflectarea declarațiilor consolidate de interese minoritare la filiale
Procedura de consolidare a capitalului se efectuează numai în scopul combinării bilanțurilor și întocmirii unei situații a modificărilor capitalului propriu.
Indicatorii care se exclud reciproc și nu se reflectă în raportarea consolidată includ, în primul rând, investițiile financiare (investiții) ale organizației-mamă în capitalurile autorizate ale filialelor și, în consecință, capitalurile autorizate ale filialelor din partea care aparține organizația părinte.
Investiția societății-mamă într-o filială este o tranzacție strict intragrup care nu face obiectul raportării consolidate. Investițiile atât în acțiuni preferențiale, cât și în acțiuni ordinare sunt supuse excluderii.
În contabilitate, astfel de relații între organizația mamă și filială sunt reflectate:
Procedurile de consolidare a capitalului diferă în funcție de:
Cu privire la gradul de participare al organizației-mamă la capitalul filialei;
Din costul achiziției de acțiuni ale unei filiale de către organizația-mamă. În același timp, procedura de consolidare a capitalului este diferită pentru fiecare caz:
Din structura (cota de acțiuni ordinare și preferențiale) a filialei deținute de compania-mamă.
Opțiunea 1. Consolidarea capitalului cu participarea 100% a organizației principale la capitalul autorizat al filialei.
În cazul în care participarea organizației-mamă la capitalul autorizat al filialei este de 100%, atunci la întocmirea bilanțului consolidat, elementul de pasiv „Capitalul charter” al filialei și elementul activului „Investiții financiare” în filiala societății-mamă organizație se exclud complet reciproc. Din aceasta rezultă că bilanțului consolidat îi lipsesc aceste valori numerice, iar capitalul autorizat al grupului va fi egal cu capitalul autorizat al organizației-mamă.
Opțiunea 2. Consolidarea capitalului, dacă cota de participare a organizației-mamă la capitalul autorizat al filialei este mai mare de 50, dar mai mică de 100%.
Pentru a controla activitățile unei filiale a organizației-mamă, este suficient să aveți mai mult de 50% din acțiunile sale ordinare (contribuția la capitalul autorizat al unei societăți cu răspundere limitată). Cu toate acestea, în acest caz, organizația-mamă trebuie să ia în considerare interesele celorlalți acționari ai filialei, care dețin mai puțin de 50% din acțiunile ordinare (contribuția la capitalul autorizat al societății cu răspundere limitată). Interesele acestor participanți sau interesele minoritare ar trebui reflectate în bilanțul consolidat.
În bilanțul consolidat, indicatorul dobânzii minoritare reflectă valoarea capitalului social al unei filiale care nu este deținută de organizația mamă. Cota minoritară din bilanțul consolidat este determinată pe baza valorii capitalului filialei la data raportării și a procentului de acțiuni cu drept de vot care nu sunt deținute de organizația-mamă în numărul lor total (cota de capital autorizat care nu este deținută de organizația mamă în suma sa totală). Totalul secțiunii III „Capital și rezerve” din bilanț minus elementele incluse în „Capital de rezervă” și „Finanțare și încasări țintă” (1) se ia ca valoare a capitalului filialei la data raportării.
În bilanțul consolidat, dobânda minoritară este prezentată ca un element rând separat „Dobânda minoritară” după totalul secțiunii III „Capital și rezerve”, iar componentele capitalului propriu ale grupului sunt prezentate mai puțin dobânzi minoritare.
Interesele minoritare au în general două componente:
Dacă filiala este, la rândul său, organizația-mamă în raport cu o altă companie, atunci datele privind capitalul și interesul minoritar sunt determinate în același mod și adăugate la situațiile consolidate.
Auditul și publicitatea situațiilor financiare consolidate
Auditul situațiilor financiare se efectuează în conformitate cu Legea federală „Cu privire la audit” (Legea federală din 07.08.2001 nr. 119 - FZ). Conform acestei legi, auditul este planificat și realizat în așa fel încât să se obțină suficientă asigurare că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative.
Situațiile financiare consolidate reprezintă etapa finală a procesului contabil. Este un sistem de indicatori agregați interdependenți. Analiza și compararea datelor conținute în formele situațiilor financiare este o procedură importantă de audit.
Pentru realizarea acestui proces, auditorul împarte situațiile contabile în elemente și formulează sub-obiective ale auditului în cadrul fiecărui element.
La prima etapă a auditului, auditorul împarte situațiile contabile în articole. Pentru articolele din situațiile financiare, se stabilește gradul de importanță al diferitelor criterii pentru corectitudinea situațiilor financiare. În acest caz, elementele individuale ale bilanțului sunt testate pentru a determina respectarea criteriului de semnificație. Pe baza rezultatelor inventarului, auditorul evaluează conformitatea elementelor din bilanț cu realitatea.
La a doua etapă a auditului, auditorul determină structura fiecărui element contabil și stabilește relația dintre elementele sale și conturile contabile corespunzătoare.
În această etapă, auditorul primește parțial dovezi ale conformității situațiilor contabile cu criteriul de completitudine, stabilind integralitatea transferului cifrelor de afaceri din conturile contabile în situațiile contabile.
A treia etapă a verificării situațiilor financiare constă în împărțirea informațiilor reflectate în conturile contabile în elemente, care sunt tranzacții financiare și comerciale. Atunci când testează tranzacțiile comerciale pentru a respecta criteriile pentru apariția, existența, exhaustivitatea, drepturile și obligațiile, evaluarea, acuratețea, prezentarea și dezvăluirea, auditorul trebuie să obțină dovezi cu privire la soldul și cifra de afaceri a conturilor și să stabilească gradul de fiabilitate a contabilității indicatori, al căror conținut este determinat pe baza informațiilor, înregistrate în conturile contabile.
Auditorul verifică conturile, precum și activele și pasivele, în special numerarul, valorile mobiliare și bunurile. Raportul auditorului indică conformitatea conturilor cu legislația actuală, precum și informațiile suplimentare solicitate cu privire la problemele apărute în timpul auditului.
Rezultatele verificării sunt documentate. Articolele de raportare sunt analizate și comentate; dacă există o discrepanță semnificativă, sunt necesare explicații. Auditorul indică circumstanțele care amenință existența organizației. Principalele puncte ale programului de audit al situațiilor financiare consolidate:
Auditorul, atunci când compară indicatorii articolelor situațiilor financiare, utilizează decriptările situațiilor financiare consolidate. Datele de decriptare sunt verificate în raport cu datele din registrul general și registrele analitice corespunzătoare.
Auditorii, pe baza standardelor elaborate, rezumă rezultatele verificării identității bilanțului și a indicatorilor de contabilitate generală într-un document de lucru într-o formă special dezvoltată. Discrepanțele constatate în acest caz sunt incluse în secțiunea corespunzătoare a concluziei pe baza rezultatelor auditului.
Conformitatea fiecărui element contabil cu criteriile stabilite este determinată prin rezumarea rezultatelor testării soldurilor și cifrelor de afaceri ale conturilor contabile corespunzătoare și ale tranzacțiilor comerciale. Prin urmare, principalul element testat este tranzacția comercială în sine. Această succesiune de realizare a obiectivului de audit este baza organizării procesului de audit.
Pentru a atinge obiectivele auditului situațiilor financiare, auditorii folosesc două abordări pentru organizarea procesului de audit:
Cu abordarea obiect cu obiect, segmentele de audit alocate coincid de fapt cu obiectele contabile, iar tranzacțiile comerciale sunt testate din punctul de vedere al obținerii unor dovezi separate în raport cu conturile contabile individuale. Un audit al fiecărei tranzacții comerciale se efectuează din punctul de vedere al colectării probelor pentru conformitatea cu criteriile stabilite pentru conturile individuale contabile fără a dezvălui relația dintre acestea în etapa de colectare a probelor. După finalizarea auditului fiecărui cont contabil, pentru a rezuma rezultatele obținute, este necesar să se analizeze relațiile dintre acestea.
Următorul pas constă în formarea unei opinii cu privire la situațiile financiare în ansamblu.
Alocarea ciclurilor operaționale de afaceri ca segmente de audit se realizează ținând seama de conținutul activităților financiare și economice ale unei entități economice, de sistemul contabil utilizat și de sistemul de gestionare a documentelor. Auditorul abordează fiecare entitate economică în mod individual și acordă o atenție specială segmentării auditului.
În scopuri de audit, următoarele cicluri de audit sunt identificate în timpul auditului:
Auditorul aplică ciclurile de activitate într-un audit de testare direcționată.
Verificând în mod intenționat înregistrările de debit ale unui cont, auditorul poate concluziona dacă înregistrările de credit pentru conturile compensatorii au fost sau nu confirmate.
Abordarea descrisă este inclusă în programul de audit în următoarele etape:
În timpul auditului, se acordă un loc special obținerii probelor de audit pentru a-și forma o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare. Dovezile de audit includ examinarea:
Pentru a obține dovezi de audit în sprijinul cifrei de afaceri pentru fiecare cont contabil selectat ca audit, auditorul ar trebui:
