De ce ar trebui să țină cont angajatorii atunci când eliberează anticipat salariile din decembrie? Cum se reflectă această operațiune în formularul 6-NDFL și certificatul 2-NDFL?
Partea 6 a art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că se plătește cel puțin o dată la jumătate de lună. Această normă conține o precizare că plata celei de-a doua părți a salariului trebuie făcută cel târziu în data de 15 a lunii următoare. Rezultă că termenul limită de plată a avansului este a 30-a (31) zi a lunii în curs (a se vedea scrisorile Ministerului Muncii din Rusia din 23.09.2016 nr. 14-1/ОOG-8532, din data de 21.09.2016 nr. 14-1/В- 911).
Între timp, datele și metodele specifice de plată a câștigurilor sunt stabilite prin unul dintre documentele interne ale companiei: contractele de muncă sau contractele colective, sau un alt act local (de exemplu, regulamentele interne). De exemplu, o companie poate stabili că prima parte a salariului unei luni trebuie plătită în data de 30 a lunii respective, iar a doua parte - nu mai târziu de data de 15 a lunii următoare.
Notă
Dacă ziua plății câștigurilor coincide cu o zi liberă sau o sărbătoare nelucrătoare, plata se face în ajunul acestei zile (Partea 8 a articolului 136 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Cu toate acestea, există nuanțe importante care ar trebui luate în considerare.
Ca regulă generală, la plata salariului de două ori pe lună, impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie reținut și virat la buget o singură dată la efectuarea calculului final al venitului salariatului pe baza rezultatelor fiecărei luni pentru care a fost acumulat venitul. Potrivit paragrafului 2 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii efective de către angajat a unui venit sub formă de salariu este ultima zi a lunii pentru care a obținut venituri pentru obligațiile îndeplinite conform contractului de muncă. Dacă un avans este plătit înainte de sfârșitul lunii, data primirii efective a venitului nu a sosit încă. Aceasta înseamnă că angajatorul nu poate crea o bază de impozitare pe venitul personal și, în consecință, poate calcula valoarea impozitului (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie 2016 nr. 03-04-06/63250, din 22 iulie, 2015 Nr. 03-04-06/42063).
O situație diferită apare dacă avansul se plătește pe data de 30, care este ultima zi a lunii. În acest caz, data încasării efective a venitului și data plății avansului coincid. Aceasta înseamnă că agentul fiscal are obligația să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal din plata în avans (clauza 4 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse) și să transfere impozitul cel târziu în ziua următoare zilei plății venituri (clauza 6 din articolul 226). Această concluzie poate fi trasă din Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 noiembrie 2016 Nr. 03-04-06/69181.
Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 11 mai 2016 nr. 309-KG16-1804 în dosarul nr. A76-589/2015 prevede, de asemenea, că impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie plătit la buget cu un avans plătit la ultimul ziua lunii.
Asa de. Datorită faptului că ziua de 30 este ultima zi a mai multor luni (aprilie, iunie, septembrie și noiembrie), stabilirea acestei zile ca termen limită de plată a avansului va duce în mod evident la necesitatea efectuării unor plăți suplimentare de impozit pe venitul persoanelor fizice. Această opțiune cu greu poate fi considerată convenabilă (în special pentru companiile cu un număr mare de angajați).
Legislația muncii nu prevede sume maxime ale acestor plăți - plata în avans și calcul. Prin urmare, angajatorul poate stabili independent cuantumul avansului. Mai mult, Codul Muncii nu introduce obligația angajatorului de a fixa cu strictețe cuantumul avansului în actele locale. Aceasta înseamnă că este permisă modificarea sumei acestei plăți. În partea 1 a art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse spune doar că angajatorul este obligat să informeze angajatul despre suma totală de bani care trebuie plătită și componentele salariului care i se cuvine pentru perioada corespunzătoare.
În practică, valoarea avansului, de regulă, este de 50% din valoarea venitului planificat pentru luna. Acesta este un fel de garanție pentru angajator. La urma urmei, angajații se pot îmbolnăvi, merg în vacanță (inclusiv concediu fără plată), renunță etc., adică nu își pot îndeplini pe deplin perioada de plată. Și atunci angajatorul va trebui să decidă cum să returneze suma venitului plătit în plus.
Ținând cont de cele de mai sus, reiese că, dacă unul dintre actele locale ale companiei stabilește ca termenul limită de plată a avansului în ziua de 30 a lunii (și pentru plata finală - a 15-a zi a lunii următoare), atunci compania are dreptul de a plăti (prin formalizarea deciziei prin ordin) aproape întregul salariu din decembrie (de exemplu, 80-85% din suma totală a plăților) în avans, iar plata finală ar trebui făcută în ianuarie. În consecință, impozitul pe venitul persoanelor fizice ar trebui să fie și transferat la buget în ianuarie. Credem că în acest caz nu ar trebui să existe probleme cu completarea formularelor 6-NDFL și 2-NDFL.
Pentru claritate, vom da un exemplu de completare a formularului 6-NDFL în raport cu venitul unui angajat. Venitul său sub formă de salarii din decembrie (de exemplu, suma totală a plății este de 50.000 de ruble), plătit în două părți (85% în decembrie, 15% în ianuarie), nu este reflectat separat în calculul 6-NDFL ( vezi Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 5 decembrie 2016 Nr. BS-4-11/23138@).
În Formularul 6-NDFL pentru 2016, compania trebuie să reflecte salariul din decembrie numai în secțiune. 1. În formularul 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2017, secțiunea. 1 și 2 firma trebuie să completeze astfel.
În formularul 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2017, indicatorii de secțiune. 1 și 2 firma trebuie să completeze astfel.
Vă vom arăta cum să completați secțiunile certificatului 2-NDFL pentru 2016 folosind exemplul venitului unui angajat pentru decembrie (omițând veniturile lunilor precedente). Faptul că impozitul pe venitul personal este reținut și transferat la buget anul viitor nu contează (a se vedea scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 2 martie 2015 nr. BS-4-11/3283).
3. Venitul impozitat la o cotă de 13%
|
Codul veniturilor |
Suma venitului |
Cod deducere |
Valoarea deducerii |
Codul veniturilor |
Suma venitului |
Cod deducere |
Valoarea deducerii |
|||
4. Deduceri standard, sociale, de investiții și impozit pe proprietate
|
Cod deducere |
Valoarea deducerii |
Cod deducere |
Valoarea deducerii |
Cod deducere |
Valoarea deducerii |
Cod deducere |
Valoarea deducerii |
5. Venitul total și sumele impozitelor
Pentru informația dumneavoastră
Din 26 decembrie 2016, noi coduri de venit și deducere sunt în vigoare pentru eliberarea certificatelor 2-NDFL. Acestea sunt înființate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 noiembrie 2016 nr. ММВ-7-11/633@. În special, a fost introdus un nou cod 2002 pentru bonusurile plătite pentru rezultatele producției și alți indicatori similari. Dar se aplică bonusurilor plătite nu în detrimentul profitului net, nu în detrimentul fondurilor cu destinație specială sau al veniturilor alocate (codul 2003 este prevăzut pentru bonusurile „profitabile”). În plus, au fost adăugate noi coduri de venit pentru tranzacțiile cu valori mobiliare și instrumente financiare derivate (coduri 1544 – 1549, 1551 – 1554). Au fost modificate codurile de deducere pentru copii (coduri 126 – 149), iar noi coduri de deducere au fost introduse pentru cheltuielile aferente tranzacțiilor cu valori mobiliare (coduri 225 – 241).
După cum sa menționat mai devreme, atât impozitul pe venitul personal, cât și contribuțiile de asigurări în această situație trebuie să fie transferate la buget în ianuarie 2017 (cel târziu în data de 16) (clauza 6 a articolului 226, clauza 3 a articolului 431 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
Cu toate acestea, primele de asigurare „decembrie” pot fi transferate în buget înainte de termen în decembrie 2016 (apropo, fondurile extrabugetare recomandă asiguraților să facă exact asta). În acest caz, ordinul de plată trebuie să indice fondul extrabugetar relevant și KBK ca beneficiar al primelor de asigurare. Dacă contribuțiile sunt transferate în ianuarie, atunci destinatarul va fi biroul fiscal, iar noul CCA ar trebui să fie indicat în bonul de plată.
Pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice nu au fost stabilite noi CCA pentru anul 2017. Dar plata anticipată (în decembrie) a impozitului pe venitul personal la buget din salariul din decembrie (data scadentă - 16 ianuarie 2017) poate duce la consecințe negative pentru agentul fiscal.
În ianuarie 2017 sunt 14 sărbători și weekenduri: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 14, 15, 21, 22, 28 și 29 ianuarie. Au loc primele opt zile ale sărbătorilor de Anul Nou.
Dacă termenul de plată a ultimului calcul al salariului pentru luna decembrie cade într-una dintre aceste opt zile, atunci angajatorul, în temeiul părții a 8-a a art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse este obligat (!) să plătească salariile angajaților la 30 decembrie 2016, deoarece 31 decembrie este sâmbătă, care este o zi liberă într-o săptămână de lucru de cinci zile. Și prima zi lucrătoare din 2017 este 9 ianuarie.
În caz contrar, angajatorul (și funcționarii săi) se confruntă cu sancțiuni în temeiul părții 6 a art. 5.27 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.
Notă
Potrivit părții 6 a art. 5.27 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, neplata sau plata incompletă la timp a salariului sau alte plăți efectuate în cadrul relațiilor de muncă, dacă aceste acțiuni nu conțin o infracțiune, atrage după sine avertisment sau impunerea o amendă administrativă în valoare de:
- pentru funcționari - de la 10 la 20 de mii de ruble;
- pentru antreprenorii individuali - de la 1 la 5 mii de ruble;
- pentru persoanele juridice - de la 30 la 50 de mii de ruble.
Data primirii venitului sub formă de salariu pentru decembrie este 31 decembrie 2016 (clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse), impozitul pe venitul personal trebuie reținut în ziua plății venitului (clauza 4). al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse) și să-l transfere a doua zi (clauza 6, articolul 226).
Cum se aplică aceste reguli dacă, datorită cerințelor art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse, salariile în situația analizată ar trebui să fie emise la 30 decembrie 2016? Formal, se dovedește că, în ciuda plății de fonduri către angajați în data de 30, aceștia nu vor primi venituri sub formă de salariu în acea zi. Mai mult, pe baza normelor de drept menționate, este imposibil să se tragă o concluzie fără ambiguitate cu privire la exact ce ar trebui să facă agentul fiscal în această situație.
Ministerul Finanțelor nu oferă recomandări specifice în acest sens. În special, în scrisorile nr.03-04-06/63250, din 21.03.2016 nr.03-04-06/15565, funcționarii departamentului prevăd o redactare generală, al cărei sens este că până la sfârșitul lunii, agentul fiscal nu are dreptul de a retine impozitul pe venitul persoanelor fizice din salariile din decembrie.
Totodată, fiscalitatea consideră că este posibilă reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice în ziua emiterii salariului anticipat și transferarea acestuia a doua zi. În Scrisoarea nr. BS-4-11/5106 din 24 martie 2016, Serviciul Fiscal Federal a dat un exemplu de completare a formularului 6-NFDL într-o astfel de situație.
Dacă ne ghidăm după această abordare a Serviciului Fiscal Federal, la plata salariilor pentru luna decembrie 2016 pe 30, agentul fiscal din Formularul 6-NDFL pentru 2016 trebuie să furnizeze următorii indicatori:
Între timp, 31 decembrie 2016 este o zi liberă, ceea ce înseamnă că este incorect să indicați această dată la rândul 120 (din moment ce nu va fi posibilă transferul impozitului în această zi).
Potrivit autorului, în situația în cauză, este permisă transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice la 30 decembrie 2016. Să subliniem: acest lucru nu contrazice reglementările fiscale. La urma urmei, de la data specificată, taxa a fost deja reținută (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, acesta poate fi virat la buget în ziua desemnată. La urma urmei, la paragraful 6 al art. 226 definește doar un termen limită pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice și nu stabilește interdicția de a transfera impozit înainte de această dată.
Cu toate acestea, norma paragrafului 6 al art. 226 - cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului către contribuabil - înseamnă literal că impozitul pe venitul persoanelor fizice în cazul analizat trebuie achitat la 9 ianuarie 2017.
Rezultă că în situația analizată (când ziua de plată cade în sărbătorile de Anul Nou), agentul fiscal are de ales în ce zi să vireze impozitul pe venitul personal la buget din salariul din decembrie plătit în perioada 30 - 30 decembrie 2016. sau 9 ianuarie 2017 a anului.
Apare întrebarea: cum se completează formularul 6-NDFL într-o situație în care veniturile sunt plătite și impozitul este reținut în decembrie, iar impozitul este plătit la buget în ianuarie?
Explicațiile despre aceasta se găsesc în scrisorile Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 2 noiembrie 2016 nr. BS-4-11/20829@, din 24 octombrie 2016 nr. BS-4-11/20126@. Ei consideră următoarea situație: salariile acumulate pe luna septembrie 2016 au fost plătite în ultima zi lucrătoare a lunii - 30 septembrie, iar apoi impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut a fost virat la buget.
Funcționarii fiscali argumentează astfel: întrucât termenul de virare a impozitului reținut din salarii la 30 septembrie 2016 intervine într-o altă perioadă de raportare (3 octombrie 2016), motivele reflectării acestei operațiuni în secțiune. 2 formulare 6-NDFL pentru nouă luni din 2016 lipsesc.
În acest caz, sumele veniturilor acumulate sub formă de salarii, calculate și reținute din impozitul pe bază de impozit reținut sunt supuse reflectării la rândurile 020, 040 și 070 ale secțiunii. 1 formular 6-NDFL pentru nouă luni din 2016.
În secțiunea 2 a calculului din formularul 6-NDFL pentru anul 2016, tranzacția în cauză este reflectată astfel:
Ținând cont de aceste recomandări ale autorităților fiscale, dacă salariul din decembrie se acumulează și se plătește la sfârșitul unei perioade de impozitare, iar termenul limită de virare a impozitului reținut din astfel de venituri revine altuia, atunci plata efectivă a impozitului în luna decembrie. salariul (30 decembrie sau 9 ianuarie) nu afectează procedura de completare a formularului 6-NDFL.
În calculele pentru 2016, agentul fiscal trebuie să reflecte salariile din decembrie doar în secțiune. 1 (în rândurile 020, 040 și 070).
În secțiunea 2, el va reflecta indicatorii acestui salariu în forma pentru primul trimestru al anului 2017:
Primele de asigurare în situația în care ziua plății câștigului cade în sărbătorile de Anul Nou pot fi plătite și în decembrie 2016, cât și în ianuarie 2017. Am explicat mai devreme ce nuanțe să ținem cont.
În ceea ce privește certificatul 2-NDFL, completarea acestuia în cazul în cauză nu este diferită de versiunea anterioară.
Angajatorul are dreptul de a plăti salariul din decembrie înainte de sărbătorile de Anul Nou. Mai mult, acest lucru se poate face chiar dacă plata celei de-a doua părți a salariului din decembrie nu se încadrează în vacanțele de Anul Nou din ianuarie 2017. Articolul 236 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește răspunderea pentru întârzierile în plata salariilor către angajați. Dacă remunerația pentru muncă este plătită mai devreme, aceasta nu va încălca drepturile lucrătorilor. Prin urmare, angajatorul nu poate fi tras la răspundere pentru plata anticipată a salariului din decembrie.
Plata anticipată a salariilor pentru luna decembrie 2016 (de exemplu, pe 28 decembrie când termenul limită de plată este 10 ianuarie) va afecta procedura de procesare a calculelor din certificatele 6-NDFL și 2-NDFL și de transfer al impozitului pe venit și al contribuțiilor la asigurări?
Cele de mai sus înseamnă că plata anticipată a salariilor va afecta numai procedura de completare a formularului 6-NDFL. În acest caz, agentul fiscal trebuie să reflecte salariul din decembrie după cum urmează:
Aceste consecințe sunt descrise mai detaliat în articolul lui T. M. Medvedeva „Cu privire la riscurile plății anticipate a impozitului pe venitul personal”, nr. 10, 2016.
Data publicării: 03/06/2016 12:30
Procedura generală de completare a rândurilor secțiunii 2 din formularul 6-NDFL
Secțiunea 1 a calculului se completează cu un total cumulat pentru primul trimestru, jumătate de an, nouă luni și un an.
Secțiunea 2 a calculului pentru perioada de raportare corespunzătoare reflectă numai acele tranzacții care au fost efectuate în ultimele trei luni ale acestei perioade. Dacă o operațiune a fost începută într-o perioadă de raportare și finalizată într-o altă perioadă de raportare, atunci aceasta se reflectă în perioada de finalizare.
Rândul 100 este completat ținând cont de prevederile articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rândul 110 - luând în considerare prevederile paragrafului 4 al articolului 226 și paragrafului 7 al articolului 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rândul 120 - ținând cont de prevederile paragrafului 6 al articolului 226 și paragrafului 9 al articolului 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rândul 030 „Suma deducerilor fiscale” - conform valorilor codului tipurilor de deduceri ale contribuabilului.
Data primirii veniturilor sub formă de salariu, concediu medical, indemnizație de concediu
Conform paragrafului 2 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a venitului sub formă de salariu este ultima zi a lunii pentru care contribuabilul a acumulat venituri pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă în conformitate cu cu contractul de munca (contractul). Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din venitul contribuabilului la plata efectivă (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, angajatorul este obligat să vireze impozitul cel târziu în ziua următoare zilei în care salariatul primește venit. Atunci când plătiți unui angajat prestații de invaliditate temporară (inclusiv beneficii pentru îngrijirea unui copil bolnav) și plata de concediu, impozitul pe venitul personal este transferat cel târziu în ultima zi a lunii în care au fost efectuate astfel de plăți.
Cum se reflectă salariul din decembrie?
Dacă salariul pentru decembrie 2015 a fost plătit pe 12 ianuarie 2016, atunci trebuie să completați 6-NDFL după cum urmează. Secțiunea 1 a calculului pentru primul trimestru nu include suma impozitului pe venitul personal reținut și virat. Și în secțiunea 2 această operațiune este reflectată după cum urmează:
Un exemplu de reflectare a plății de concediu pentru luna martie
Cum se completează secțiunea 2 a formularului dacă plata de concediu pentru martie 2016, dintr-un motiv oarecare, va fi transferată luna viitoare, de exemplu, pe 5 aprilie? În acest caz, valoarea impozitului pe venitul personal reținut și transferat este reflectată în secțiunea 2 a calculului pentru prima jumătate a anului 2016:
Organizațiile agenților fiscali au trimis rapoarte 6-NDFL de câțiva ani și încă au întrebarea: „Trebuie să reflect salariul pentru decembrie 2018 în 6-NDFL?” Autoritățile fiscale au dat în mod repetat răspunsul la acest lucru; în acest material vom aminti punctul lor de vedere cu privire la această problemă.
Înainte de sărbătorile de Anul Nou, mulți angajatori se gândesc la întrebarea când să plătească salariile angajaților pentru a doua jumătate a lunii decembrie:
Cel mai adesea, managementul înclină spre a doua opțiune. În primul rând, pentru a nu lăsa lucrătorii fără bani înainte de sărbători, iar în al doilea rând, pentru a nu încălca cerințele legislației muncii privind condițiile de plată (de două ori pe lună cu un interval de cel mult 15 zile). La urma urmei, dacă contractul de muncă prevede că ziua de plată este, de exemplu, data de 5 a fiecărei luni, atunci dacă această dată coincide cu un weekend sau cu sărbătoare, angajatorul trebuie să elibereze cu o zi înainte: în ultima zi lucrătoare înainte de această dată. În cazul zilei de 5 ianuarie, această ultimă zi lucrătoare cade în decembrie. Și nu există alte opțiuni. O astfel de amânare trebuie formalizată prin ordin din partea organizației.
Dar acestea nu sunt toate întrebările pe care și le pun liderii organizaționali și contabilii. Mai există unul: „Este necesar să se indice plățile pentru 2018 în 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2019?” Răspunsul la aceasta a fost deja dat de Serviciul Fiscal Federal Rus de mai multe ori. Să ne amintim ce poziție iau autoritățile fiscale. În plus, Ministerul Finanțelor a vorbit și pe această temă - în Scrisoarea sa din 3 octombrie 2017 N 03-04-06/64400, a reamintit că este interzisă calcularea impozitelor înainte de sfârșitul lunii.
Dacă o organizație și-a plătit integral angajații pentru luna decembrie în ultima zi lucrătoare (în 2018 aceasta este 29 decembrie), nu are dreptul de a reține impozitul pe venitul personal și de a-l transfera la buget. ÎN Articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse se spune că salariul devine venit al contribuabilului doar în ultima zi a lunii lucrate. În cazul nostru, 31 decembrie. Prin urmare, impozitul pe venitul persoanelor fizice poate fi reținut numai după această dată. Și dacă este o zi liberă, atunci termenul limită este amânat nu ca în cazul plății - până în ultima zi lucrătoare anterioară, ci până în prima zi lucrătoare a lunii următoare. La urma urmei, este categoric imposibil să se rețină impozitul pe venitul personal înainte de ultima dată (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din 16 mai 2016 nr. BS-3-11/2169).
În Formularul 6-NDFL, ca regulă generală, la rândul 070 „Suma impozit reținut” din Secțiunea 1, trebuie să indicați suma totală a impozitului pe venitul personal reținut de agentul fiscal, cumulat de la începutul perioadei fiscale. Rândul 080 „Suma impozitului nereținut de agentul fiscal” din Secțiunea 1 are scopul de a afișa valoarea impozitului, dintr-un motiv sau altul, nereținută de agentul fiscal. De asemenea, trebuie indicat pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale. În această linie, potrivit Serviciului Federal de Taxe, ar trebui introdusă suma impozitului pe venitul personal dacă angajații au fost plătiți în ultima lună a anului. Astfel, răspunsul la întrebarea: „Este necesar să afișați transferurile de impozit pe venitul personal pentru decembrie 2018 în 6-NDFL?” este pozitiv în acest caz, dar are propriile sale caracteristici. Mai mult, este urmată de o altă întrebare: „Este necesar să se includă în impozitul pe 6 persoane fizice salariul pe luna decembrie plătit în ianuarie”?
Într-o altă scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 25 februarie 2016 nr. BS-4-11/, oficialii fiscali au oferit explicații cu privire la completarea secțiunii 2 a formularului de raportare și au explicat dacă este necesar să se indice plățile pentru 2018 în 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2019. În plus, specialiștilor Serviciului Federal de Impozite din Rusia, agenților de impozitare pe venitul persoanelor fizice li sa reamintit că trebuie să completeze secțiunea 1 a calculului pe bază de angajamente pentru primul trimestru al anului 2019, în conformitate cu articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse. Datele pentru șase luni, 9 luni și un an sunt completate în mod similar.
În secțiunea 2 din formularul 6-NDFL, este necesar să se reflecte numai acele tranzacții care au fost efectuate de agentul fiscal în perioada de raportare. Dar dacă operațiunea a fost începută în perioada fiscală anterioară și finalizată în perioada de raportare, trebuie inclusă și ea în calcul. De exemplu, în 6-NDFL pentru trimestrul 1 al anului 2019, salariul pentru decembrie 2018, plătit în ianuarie, este inclus în mod obligatoriu. Deoarece astfel de operațiuni, în conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse, sunt supuse reflectării în perioada de raportare la data finalizării lor.
Astfel, în secțiunea 2 din calculul 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2019, este necesar să se reflecte toate tranzacțiile efectuate din ianuarie până în martie 2019, precum și tranzacțiile pentru decembrie 2018, cu condiția ca acestea să fi fost finalizate în ianuarie. Serviciul Fiscal Federal a explicat cum se completează fiecare rând din secțiune:
În temeiul articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a venitului sub formă de salariu este ultima zi calendaristică a lunii pentru care contribuabilul a acumulat salariu în conformitate cu contractul său de muncă. Obligația agentului fiscal de a reține suma acumulată a impozitului pe venitul persoanelor fizice ia naștere la momentul plății efective a venitului către contribuabil. Acest lucru este determinat de paragraful 4 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Impozitul reținut trebuie virat de către angajator la buget cel târziu în ziua următoare zilei plății efective a salariului către salariat. Cu toate acestea, la plata în favoarea unui angajat a oricăror beneficii pentru invaliditate temporară (indemnizații de concediu medical sau pentru îngrijirea unui copil bolnav), precum și plata de concediu, impozitul pe venit trebuie plătit cel târziu în ultima zi a lunii în care acestea s-au făcut plăți.
Prin urmare, în 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2019 trebuie să se reflecte salariul pentru decembrie plătit în ianuarie. Serviciul Fiscal Federal recomandă să faceți acest lucru după cum urmează:
Pentru eșantion s-a luat situația când angajatorul a plătit salariul din decembrie la data de 9 ianuarie 2019, imediat după vacanțele de Anul Nou. Dacă acest lucru a fost făcut mai târziu, de exemplu, data plății în organizație este 10, 11 sau 12, atunci impozitul trebuie reținut în ziua plății și transferat a doua zi. În consecință, datele corespunzătoare vor fi indicate pe formular.
Articolul 136 din Codul Muncii stabilește următoarele reguli:
La cumpăna anului 2017-2018, situația cu weekend-urile este următoarea: ultima zi lucrătoare a fost 29 decembrie 2017, iar următoarea zi lucrătoare cade abia pe 9 ianuarie 2018. Rezultă că dacă ziua de plată a salariului în firmă se încadrează în perioada de la 1 la 9, atunci ar fi trebuit plătită pe 29 decembrie. Dacă ziua de plată este 9 ianuarie sau o dată ulterioară, atunci puteți plăti angajații pentru luna decembrie în ianuarie.
Alineatul 6 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse impune angajatorului, ca agent fiscal, să ia următoarele măsuri în legătură cu plata salariului:
Astfel, dacă salariul este eliberat pe 9 ianuarie 2018, atunci impozitul pe venitul persoanelor fizice ar trebui să fie virat la buget cel târziu pe 10 ianuarie.
Salariile plătite în luna ianuarie trebuie plătite ținând cont de următoarele reguli:
Exemplu. Compania Romashka plătește angajaților săi salarii lunare în valoare de 500.000 de ruble. Taxa este de 65.000 de ruble. Data emiterii salariului este a 9-a (salariile pentru decembrie se emit pe 9 ianuarie).
Pentru tot anul 2017, cuantumul salariului a fost 500.000 * 12 = 6.000.000 de ruble, impozitul pe venitul personal - 65.000 * 12 = 780.000 de ruble.
Acum să reflectăm aceste date în calculul impozitului pe venit pentru 6 persoane.
Să completăm secțiunea 1 a formularului 6-NDFL pentru anul respectiv. Să ne amintim asta este completat cu un total cumulat:
Asa de, în secțiunea 1 din formularul 6-NDFL pentru 2017 an indicăm următoarele date:
Formularul 6-NDFL, secțiunea 1: indicatori generalizați
Acum să completăm secțiunea 2 a calculului. Să reamintim că include indicatorii ultimelor trei luni ale perioadei de raportare, fiecare dintre acestea corespunzând unui bloc separat de rânduri 110-140. Deoarece completăm un formular anual, ne interesează datele pentru perioada octombrie - decembrie 2017:
În primul bloc al secțiunii 2 vom afișa următoarele date:
Pentru tot exemplul în secțiunea 2 din formularul 6-NDFL pentru 2017 anul vor apărea următoarele date:
| Linia | Sens | Linia | Valoare (în ruble) |
| 100 | 30.09.2017 | 130 | 500 000 |
| 110 | 09.10.2017 | 140 | 65 000 |
| 120 | 10.10.2017 | ||
| 100 | 31.10.2017 | 130 | 500 000 |
| 110 | 09.11.2017 | 140 | 65 000 |
| 120 | 10.11.2017 | ||
| 100 | 30.11.2017 | 130 | 500 000 |
| 110 | 08.12.2017 | 140 | 65 000 |
| 120 | 11.12.2017 |
Pe linia 110 din ultimul bloc scrie 8 decembrie pentru că 9 decembrie este sărbătoare. În acest caz, angajatorul trebuie să plătească cu o zi înainte. Impozitul pe venitul personal se virează în următoarea zi lucrătoare, care este 11 decembrie. Prin urmare, linia 120 indică exact această dată.
Formularul 6-NDFL, secțiunea 2
Notă! Nu am inclus salariile din decembrie plătite în ianuarie în secțiunea 2 din calculul anual al 6-NDFL. Unde ar trebui să se reflecte? Serviciul Fiscal Federal în scrisoarea sa din 1 august 2016 Nr. BS-4-11/13984 explică că acest lucru trebuie făcut în formularul pentru primul trimestru al anului 2018.
Comanda este:
Salariul pe luna decembrie in 6-NDFL pentru 2016 se reflecta tinand cont de anul in care a fost emis. Dacă banii au fost plătiți în ianuarie, în secțiunea 1 a formularului anual nu ar trebui să existe nicio reținere la sursă.
Serviciul Federal de Taxe a propus o nouă modalitate de a reflecta în 6-NDFL salariul pentru decembrie, pe care compania îl emite în ianuarie. Contribuabilii nu mai au nevoie de reținere la sursă în raportul lor anual.
Salariu pentru decembrie în 6-NDFL pentru 2016: cum să îl reflectați într-un mod nou
Funcționarii fiscali au schimbat regulile conform cărora salariul rulant din decembrie trebuie să fie reflectat în 6-NDFL (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 29 noiembrie 2016 nr. BS-4-11/22677).
Să presupunem că salariul din decembrie a fost plătit în ianuarie. Apoi, salariul pentru decembrie în 6-NDFL pentru 2016 este reflectat doar în secțiunea 1. În rândul 020 arată venitul acumulat, iar în rândul 040 - impozitul calculat. Nu este nevoie să introduceți impozit reținut la sursă la rândul 070. Nu completați nici Secțiunea 2.
Anterior, Serviciul Fiscal Federal a crezut că impozitul reținut ar trebui să fie afișat și în calcul - pe rândul 070 al secțiunii 1. Dar dacă faceți acest lucru, se dovedește că compania a reținut mai mult impozit într-un an decât a transferat la buget. . Autoritățile fiscale pot solicita clarificarea acestei discrepanțe. Acum această problemă nu va mai exista.
Exemplu. Cum se reflectă salariul din decembrie în 6-NDFL pentru 2016?
Termenul limită pentru salariile în companie este data de 10 a fiecărei luni. Pentru decembrie, angajații au primit bani pe 10 ianuarie 2017. Salariul total este de 150.000 de ruble, impozitul pe venitul personal este de 19.500 de ruble. Contabilul va reflecta în 6-NDFL pentru 2016 doar venitul acumulat și impozitul calculat pe rândurile 020 și 040, ca în exemplul de mai jos.
Salariu pentru decembrie în 6-NDFL pentru 2016 (eșantion)
Cum se ține cont de salariul pentru decembrie în 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2017
Arătați impozitul pe care îl rețineți în ianuarie din salariul din decembrie în secțiunea 1 pe rândul 070. De asemenea, reflectați salariul din decembrie și impozitul pe acesta în secțiunea 2. Setați data venitului la 31 decembrie 2016. Data retinerii la sursa este ziua in care se emite salariul. Termenul limită de plată este ziua următoare zilei de plată.
Cum să verificați și să corectați salariul reportat în 6-NFDL 2016
Verificați plățile 6-NDFL transmise care se transferă de la o lună la alta - salariile angajaților și remunerațiile contractantului. Specialiştii fiscali intervievaţi ne-au spus că tocmai aceste sume sunt confundaţi cel mai des contabilii.
O amendă de 500 de ruble. Nu ar trebui să existe greșeli. Principalul lucru este că plătiți taxa la timp (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 16 noiembrie 2016 nr. BS-4-11/21695). Deși anterior, oficialii fiscali credeau că o companie poate fi amendată pentru orice eroare de calcul (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din 9 august 2016 Nr. GD-4-11/14515). Dar autoritățile fiscale vor cere clarificări. Prin urmare, este mai bine să corectați greșelile și să transmiteți clarificări decât să pierdeți timp și efort în corespondența cu inspectoratul.
Salariu în 6-NDFL 2016
Societatea a emis salariul din septembrie pe 30 septembrie, iar la calculul impozitului pe venitul 6 persoane pe 9 luni a aratat aceasta operatiune la ambele sectii 1 si 2. Este o eroare.
Suma acumulată a trebuit să fie afișată numai în secțiunea 1. În secțiunea 2, compania trebuie să reflecte o astfel de plată în 6-NDFL pentru 2016 (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 24 octombrie 2016 nr. BS-4-11 /20126). La urma urmei, termenul limită de transfer al impozitului pe salariile plătite pe 30 septembrie cade pe 3 octombrie, ținând cont de amânarea din cauza weekendului (clauza 6 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Când compania a plătit efectiv impozitul nu este important. Aceeași logică s-a aplicat și la salariul din decembrie.
Dacă în secțiunea 2 a calculului pentru 9 luni ați reflectat salariul cu impozitul pe venitul personal reportat, este mai sigur să trimiteți un calcul actualizat. Pe pagina de titlu, puneți numărul de ajustare 001. Completați datele rămase ca în raportul original. Doar la sectiunea 2 scoateti blocul randurilor 100-140 cu salariul din septembrie. Și când completați 6-NDFL pentru 2016, includeți salariul din septembrie în secțiunea 2.
Recompense pentru antreprenori în 6-NDFL 2016
Actul conform contractului civil a fost semnat în trimestrul 2, iar remunerația a fost plătită în două părți - în trimestrul 3 și 4. Contabilul a arătat cuantumul remunerației acumulate în secțiunea 1 a calculului pentru semestru. Aceasta este o greșeală.
O plată trebuie afișată separat în ambele secțiuni ale calculului pentru 9 luni, iar a doua în raportul anual. Doar data plății este importantă (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 17 octombrie 2016 Nr. BS-3-11/4816). Același lucru este valabil și dacă actul GPA a fost semnat în decembrie 2016, iar plata se va face în ianuarie 2017. Acesta trebuie prezentat în secțiunile 1 și 2 din calculul pentru primul trimestru.
Dacă ați amestecat lunile, trimiteți 6-NDFL actualizat. În raportul pentru perioada în care a fost semnat actul, înlăturați remunerația acumulată de la secțiunea 1.
Ce greșeli din 6-NDFL nu fac obiectul amenzilor?
Nu toate informațiile false din 6-NDFL vor duce la o amendă de 500 de ruble. Oficialii de la Serviciul Fiscal Federal au ajuns pentru prima dată la această concluzie (scrisoare din 16 noiembrie 2016 Nr. BS-4-11/21695).
Există două condiții pentru o amendă. În primul rând, eroarea ar trebui să conducă la restanțe ale impozitului pe venitul personal în baza de date de inspecție. De exemplu, în secțiunea 2 a calculului, compania a supraestimat accidental impozitul, dar a transferat suma corectă la buget. În al doilea rând, eroarea trebuie să încalce drepturile lucrătorilor - de exemplu, dreptul la deduceri.
Din Codul Fiscal nu este clar care erori din 2-NDFL și 6-NDFL pot fi considerate informații nesigure. Spune doar că există o amendă pentru ei - 500 de ruble. (Articolul 126.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Anterior, autoritățile fiscale au explicat că este posibilă o amendă pentru orice greșeală (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 9 august 2016 nr. GD-4-11/14515). Noua opinie a oficialilor este benefica companiilor. Acum, compania nu va fi amendată pentru deficiențe minore în 2-NDFL și 6-NDFL. De exemplu, dacă la rândurile 110 și 120 ale calculului contabilul a scris aceeași perioadă pentru reținerea și plata impozitului pe venitul personal și aceeași dată apare pe bonul de plată. Greșelile pentru care veți fi amendat sunt în tabel.
Erori în 6-NDFL pentru care sunteți amendat
| Situatie | De ce este periculos | Cum să o faci corect |
| Societatea a înregistrat venituri neimpozabile la rândul 020. De exemplu, indemnizația de maternitate | Autoritățile fiscale vor decide că societatea nu a calculat și reținut impozitul pe venitul personal pentru toate veniturile impozabile | Nu includeți în calcul plățile neimpozabile de la articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă se aplică ambelor secțiuni ale calculului |
| În loc de 8000 de ruble. impozit, compania a scris din greșeală 80.000 de ruble în linia 140. Taxa a fost transferată corect - 8.000 de ruble. | Autoritățile fiscale vor decide că societatea nu a virat la buget tot impozitul calculat. | Suma impozitului de plătit la rândul 140 și valoarea impozitului pe venitul personal din bonul de plată trebuie să fie aceeași |
| Compania a indicat la rândul 120 termenul limită de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata de concediu - a doua zi de la emiterea acestora. Și am plătit taxa în ultima zi a lunii | Autoritățile fiscale vor decide că societatea a plătit impozitul cu întârziere | Termenul limită de plată a impozitului pe plata de concediu este ultima zi a lunii în care au fost eliberate. Această dată ar trebui să fie dată în rândul 120 al calculului 6-NDFL |
