All'estero si sono formati diversi regimi fiscali, la cui composizione dipende direttamente dalla struttura di bilancio dello Stato e dalla politica economica in materia fiscale (Tabella 21.1).
Le imposte sul reddito delle persone fisiche sono una delle fonti di reddito più importanti per il sistema di bilancio degli Stati Uniti. Una caratteristica del sistema di imposta sul reddito americano è la presenza dell'imposta sul reddito a ogni livello del sistema fiscale.
L'imposta federale sul reddito è riscossa sulle persone fisiche, nonché sulle ditte individuali e sulle società di persone senza personalità giuridica. Ogni contribuente - un individuo ha il proprio status fiscale, a seconda del quale sorge il diritto a vari benefici fiscali. Il sistema delle agevolazioni fiscali è vario e può ridurre notevolmente il pagamento finale. Ecco le tipologie più comuni di agevolazioni fiscali: reddito minimo non imponibile per contribuente e per persona a carico; crediti d'imposta; esenzione dalla tassazione di alcuni tipi di reddito (salari per il lavoro dei dipendenti di aziende americane all'estero, ecc.); detrazioni dall'importo delle imposte sotto forma di credito d'imposta (in caso di copertura delle perdite degli anni precedenti a spese di entrate, ecc.); completa esenzione degli individui da determinate tasse; ulteriori sconti per over 65 e portatori di handicap; spese per il trasferimento in un nuovo luogo di residenza; donazioni di beneficenza, ecc.
Tabella 21.1.
Il credito d'imposta per i contributi pensionistici non è rimborsabile ed è destinato a ridurre il reddito delle persone fisiche (maggiori di 18 anni) dell'importo dei contributi pensionistici versati secondo il piano di risparmio pensionistico. Lo sconto massimo è di $ 1.000 ($ 2.000 per i coniugi). Il reddito lordo marginale per i coniugi che si qualificavano per lo sconto 2009 era di $ 55.500 ($ 27.750 se dichiarato separatamente) o $ 41.625 per un coniuge single che lavora. Un rimborso fiscale può essere fornito riducendo le passività fiscali correnti o rimborsando le tasse pagate nel precedente periodo d'imposta dal bilancio.
L'importo dello sconto dipende dall'importo del reddito, dall'importo dei contributi pensionistici e dall'aliquota calcolata. Pertanto, i contribuenti con redditi bassi hanno diritto a uno sconto nella misura dal 10 al 50% dei loro contributi, mentre i contribuenti con redditi eccedenti i limiti stabiliti non hanno diritto a percepire i benefici.
Il Child Tax Credit è rimborsabile ea disposizione dei genitori di un figlio di età inferiore ai 17 anni (determinato alla fine dell'anno in cui viene concesso il credito). Il beneficio massimo nel 2010 è stato fissato a $ 1.000 per figlio. Lo sconto può essere ottenuto per figli naturali o adottati, fratelli, sorelle o figli di tali persone (nipoti, nipoti, nipoti) conviventi con il richiedente da più di sei mesi durante l'anno. Se l'importo dell'imposta è zero, il credito non sarà rimborsato al richiedente a meno che non venga concesso un ulteriore credito d'imposta per figli.
Il limite sul reddito lordo per i coniugi per richiedere il beneficio è di $ 130.000 Quando una persona raggiunge $ 75.000 di reddito lordo ($ 110.000 per i coniugi), il beneficio di base viene ridotto del 5% dall'importo che supera i limiti specificati.
Il credito d'imposta sul reddito guadagnato è un credito d'imposta rimborsabile per le persone fisiche (coniugi) a basso reddito. Lo sconto è stato introdotto negli Stati Uniti nel 1975 per fornire sostegno finanziario ai poveri. Nel 2010, le persone con un figlio avevano diritto a uno sconto di $ 3.050, quelle con due figli avevano diritto a uno sconto di $ 5.036, quelle con tre o più figli avevano diritto a uno sconto di $ 5.666 e le persone di età compresa tra 25 e 64 anni senza figli potevano beneficiare di ricevere lo sconto minimo è di $ 457. Anche i parenti stretti (nonni, zie, zii, fratelli) hanno diritto a ricevere benefici se vivono con il bambino per più di sei mesi nell'anno di riferimento.
Un bambino è definito come una persona di età inferiore ai 18 anni (uno studente a tempo pieno di età inferiore ai 23 anni) o qualsiasi persona che risulta essere parzialmente o completamente disabile a qualsiasi età. I candidati devono soddisfare i requisiti fiscali, avere numeri di previdenza sociale validi e non avere un reddito da investimento sostanziale (non superiore a $ 3.100).
I limiti di reddito per le persone idonee nel 2010 erano: $ 43.279 ($ 48.279 per i coniugi) con tre o più figli; $ 40.295 ($ 45.295 per i coniugi) con due figli; $ 35.463 ($ 40.463 per i coniugi) con un figlio; $ 13.440 ($ 18.440 per i coniugi) - senza figli. L'importo specifico della prestazione è determinato in base allo stato del richiedente, al livello di reddito e al numero di figli su una scala speciale.
Le autorità statali hanno il diritto di stabilire altri importi di prestazioni. Le detrazioni fiscali possono ridurre il reddito lordo fino al 50% e il resto può essere detratto dal reddito in un periodo di cinque anni.
Il calcolo dell'imposta sul reddito determina prima il reddito lordo (inclusi salari, pensioni, alimenti, reddito agricolo, sussidi sociali e di disoccupazione, borse di studio, reddito immobiliare, ecc.), quindi viene rettificato per i costi e i benefici consentiti (costi commerciali o di produzione, pensione contributi, alimenti pagati, ecc.). Il reddito lordo rettificato viene ridotto di crediti d'imposta classificati (o standard) per formare un reddito imponibile.
Le aliquote dell'imposta sul reddito sono fissate dal 15 al 33% a seconda dell'ammontare del reddito e della categoria del contribuente (coppia sposata con reddito comune, coppia con reddito separato, capofamiglia unico, persona sola). L'imposta sul reddito viene riscossa "alla fonte" al momento della ricezione del salario.
A livello statale, c'è anche un'imposta sul reddito delle persone fisiche. Nonostante i principi generali di tassazione del reddito, vengono stabilite aliquote diverse (dal 2 al 10%) e l'importo dei benefici previsti per tale imposta. La maggior parte degli stati fissa le aliquote dell'imposta sul reddito come percentuale dell'imposta federale. Il minimo esentasse è stabilito in ogni stato, se il contribuente è il capofamiglia, il minimo esentasse è raddoppiato. Ogni stato stabilisce specifici oggetti di tassazione, ad esempio il reddito dei cittadini che vi abitano, percepito all'interno dello stato, o tutti i redditi da loro percepiti. In ogni caso, gli importi dell'imposta sul reddito versati al bilancio dello Stato sono deducibili nella determinazione dell'imposta federale sul reddito.
Ogni governo locale ha il diritto di imporre sul proprio territorio tasse che costituiscono il bilancio locale, pertanto l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene pagata anche a livello locale.
Dopo la crisi finanziaria negli Stati Uniti, ci sono stati alcuni cambiamenti volti ad aumentare le entrate di bilancio (l'aliquota massima è stata aumentata dal 33% al 39%); i bonus di gestione superiori a $ 250.000 sono tassati con un'aliquota del 90% se l'azienda ha ricevuto più di $ 5 miliardi dal budget.
v Germania l'oggetto dell'imposta sul reddito è il reddito di un individuo, indipendentemente dalla natura del suo verificarsi. Il pagamento viene effettuato sulla base di una dichiarazione o come imposta sul reddito, a seconda della categoria: da lavori agricoli e forestali, da attività di pesca, lavoro autonomo, lavoro dipendente, locazione di immobili, ecc. Dal rateo vengono detratte le spese per i trasporti pubblici, gli imprevisti (degenza in ospedale, accoglienza di un familiare), minimi non imponibili, riduzioni di età (oltre 64 anni). A seconda dell'importo del reddito imponibile, l'aliquota varia dal 15 al 51%.
Se il reddito è salario, per calcolare l'imposta, tutti i contribuenti sono divisi in sei gruppi (a seconda dello stato civile, occupazione, ecc.), viene conservata una tessera fiscale per ogni dipendente, dopo un anno gli importi delle tasse vengono adeguati.
Una forma peculiare di imposta sul reddito è l'imposta ecclesiastica, che è soggetta all'importo annuo dell'imposta sul reddito, ridotto di 300 euro per ogni figlio del contribuente - parrocchiano della chiesa o membro della comunità ecclesiale. Le aliquote fiscali variano dall'1 al 9% dell'imposta sul reddito nei vari stati federali. Lasciare la chiesa significa sospendere il pagamento della tassa ecclesiastica.
v Gran Bretagna l'imposta sul reddito delle persone fisiche è pagata dall'intera popolazione del Regno Unito che riceve un reddito, tuttavia, a seconda dello status. Lo status di residente dipende dal numero di giorni che una persona ha trascorso nel Regno Unito ed è determinato come segue:
Inoltre si distinguono due concetti: "residente ordinario" e "domicilio". Residente ordinario - Questa è una persona che ha la residenza permanente nel Regno Unito e trascorre qui tutta la sua vita, ad eccezione di brevi viaggi all'estero per motivi di lavoro e personali. Se, all'arrivo nel Regno Unito, una persona con residenza permanente all'estero non sa con certezza se rimarrà permanentemente nel Regno Unito, dopo un periodo di tre anni è considerato un residente ordinario. Se questa persona è venuta nel Regno Unito per la residenza permanente, è trattata come un residente ordinario dal primo giorno di soggiorno.
Domicilio - è una persona che si trova nel paese in cui si trova la sua residenza permanente. Un cittadino straniero impiegato nel Regno Unito che non è considerato domiciliato in quel paese ha diritto a determinati benefici.
L'imposta sul reddito delle persone fisiche viene riscossa non sul reddito totale, ma in parti - piani, a seconda della fonte di reddito, ogni shedula è soggetta a una procedura speciale per ritirare l'imposta "alla fonte".
Per determinare l'importo dell'imposta sul reddito da pagare, i crediti d'imposta vengono detratti dal reddito annuo effettivamente percepito. L'imposta sul reddito delle persone fisiche è riscossa con un'aliquota progressiva su tutti i tipi di reddito imponibile da tutte le fonti. Se l'importo imponibile non supera £ 1.920 Art., si applica un'aliquota del 10% (tariffa base), 22% (tariffa base) - reddito fino a 29.900l. Art., al di sopra di tale valore - 40% (aliquota massima). Tuttavia, dopo la crisi finanziaria, l'aliquota fiscale sui redditi dei cittadini supera le 150.000 sterline. Arte. all'anno, aumentato al 45%.
Il reddito (spese) comprende:
L'aliquota fiscale sui dividendi è del 10% (se l'importo dei dividendi non supera £ 29.900); se tale importo viene superato, l'imposta viene riscossa con un'aliquota del 32,5%.
Ogni residente nel Regno Unito è soggetto al No Withholding Regulation, l'importo sul quale non è dovuta alcuna imposta sul reddito. Attualmente, i redditi dei coniugi sono tassati separatamente, sono previsti vantaggi speciali per le famiglie socialmente vulnerabili.
Il credito d'imposta per i dipendenti è entrato in vigore nel 2003 per fornire sostegno sociale alla popolazione a basso reddito. Sono dovuti il credito d'imposta per i figli nel Regno Unito e il credito d'imposta per i dipendenti nel Regno Unito, ad es. vengono trasferiti direttamente al contribuente su un conto corrente bancario (conto corrente postale) o tramite l'emissione di un assegno.
Il credito d'imposta per i dipendenti è corrisposto alle persone di età superiore ai 25 anni e che lavorano almeno 30 ore settimanali. Il credito d'imposta è disponibile anche per i coniugi senza figli se almeno uno dei coniugi ha più di 25 anni di età e che lavorano complessivamente almeno 30 ore settimanali (o se uno dei coniugi lavora almeno 16 ore settimanali). I coniugi con figli hanno diritto al credito d'imposta se il figlio ha più di 16 anni e uno dei coniugi lavora almeno 16 ore settimanali. A tutte le persone (coniugi) è previsto un livello minimo di crediti d'imposta per i figli fino al raggiungimento di un determinato livello di reddito.
L'agevolazione fiscale è la differenza tra la somma degli elementi dell'indennità (ad esempio, l'indennità di base e l'indennità aggiuntiva per i cittadini disabili) e le esenzioni dall'agevolazione fiscale. Il credito d'imposta per i dipendenti e il credito d'imposta per i figli vengono sommati nel calcolo.
La parte base del credito d'imposta del dipendente nel 2010 era di £ 1.920. Arte. all'anno (£ 5,27 al giorno). L'importo esatto del beneficio dipende dal numero di ore lavorate settimanali, dal numero dei figli, dalla loro età, dal livello di istruzione dei figli di età superiore ai 16 anni, dallo stato civile del richiedente, dal livello di reddito e dal relativo periodo di beneficio. Fissando l'importo delle prestazioni in proporzione diretta al numero di ore di lavoro settimanali, lo Stato incoraggia i cittadini a lavorare. Se il numero di ore lavorate alla settimana supera le 30, la parte base dello sconto viene aumentata di £ 790. Arte.
Inoltre, possono beneficiare di maggiori agevolazioni:
Per calcolare il beneficio, tutte le componenti devono essere sommate e ridotte dell'importo dei prelievi.
Il credito d'imposta del dipendente prevede due limiti di reddito e, di conseguenza, una diversa percentuale di esenzione dagli sconti. Quando si supera il primo limite di reddito consentito di 6420 f. Arte. la differenza tra il reddito effettivo e il valore specificato deve essere moltiplicata per il 39%.
Se viene superato il secondo limite di reddito consentito (£ 50.000), la differenza tra il reddito effettivo e il valore indicato deve essere moltiplicata già per il 6,67%. Se l'importo dei prelievi supera la somma di tutti gli elementi dello sconto, il beneficio sarà pari a zero.
Per ricevere un credito d'imposta è necessario presentare domanda all'Agenzia delle Entrate e delle Dogane. L'Ufficio calcola il credito d'imposta sulla base del reddito del contribuente dell'anno precedente e della situazione attuale. I contribuenti sono tenuti a segnalare qualsiasi variazione delle condizioni di reddito o di beneficio.
Alla fine dell'anno di rendicontazione, l'Agenzia delle Entrate e delle Dogane chiede conferma per iscritto del reddito effettivo per l'anno di rendicontazione ed effettua il calcolo definitivo dello sconto. L'importo in eccesso deve essere rimborsato al contribuente in un'unica soluzione e l'importo in eccesso deve essere restituito all'Agenzia delle Entrate e delle Dogane.
Un residente non nel Regno Unito generalmente non ha diritto allo sgravio dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, ma è idoneo se l'individuo è: un suddito britannico, residente in un paese del Commonwealth o nella Repubblica d'Irlanda; un dipendente o ex dipendente dell'apparato del servizio civile della Gran Bretagna o di una colonia inglese; un residente dell'Isola di Man e delle Isole del Canale; un residente di un altro paese solo a causa della sua salute o della salute dei suoi familiari, ed era precedentemente residente nel Regno Unito; vedova di un funzionario pubblico; residente in un paese con il quale il Regno Unito ha un trattato fiscale.
Dopo la crisi finanziaria, la tassazione delle persone che non sono nate nel Regno Unito è cambiata. Se prima della crisi era tassato solo il reddito percepito nel Regno Unito, ora, se la persona ha trascorso sette degli ultimi dieci anni nel Regno Unito, è necessario pagare l'imposta su tutti i redditi, indipendentemente da dove sono stati percepiti (o solo pagare una quota annuale di £ 30.000).
Non soggetti all'imposta sul reddito: benefici in natura, utilizzabili solo dai beneficiari e non convertibili in denaro; interessi sui certificati di risparmio nazionali; benefici per i disabili; borse di studio o assegni studenteschi; indennità di disoccupazione, malattia, maternità.
La specificità della tassazione sul reddito nel Regno Unito è che l'imposta sul reddito non solo è calcolata su base cumulativa, tenendo conto del reddito annuo totale, ma è anche riscossa allo stesso modo. In questo caso non è necessario ricalcolare le passività fiscali di un individuo sulla base dei risultati del periodo d'imposta, perché questo viene effettuato nel corso dell'anno.
L'emergere di un fisco specializzato (500 ispettori fiscali) che si occupa dei contribuenti più ricchi è una delle misure anti-crisi. Circa 5.000 persone sono fornite con il servizio. Bonus dei gestori di oltre £ 25.000 Arte. dal 2010 tassato con un'aliquota del 50%.
imposta sul reddito in Francia svolge un ruolo significativo nel fornire entrate del bilancio statale ed è anche uno strumento stimolante per le politiche sociali.
I potenziali contribuenti includono tutte le persone fisiche del paese, nonché le imprese e le cooperative che non sono società per azioni. Viene applicata una scala progressiva con aliquote da 0 a 54%, a seconda del livello di reddito, con un adeguamento annuale tenuto conto dei processi inflazionistici.
La caratteristica principale della tassazione sul reddito è che il reddito non di un individuo, ma di una famiglia, è soggetto a tassazione. Tutti i residenti in Francia devono pagare l'imposta sui redditi percepiti nel Paese e all'estero, tenendo conto degli accordi, a partire dall'età di 18 anni. La tassazione viene effettuata sul reddito totale dichiarato nella dichiarazione, che viene compilata annualmente dall'individuo stesso.
Il reddito delle persone fisiche è suddiviso in sette categorie, a seconda delle quali viene calcolata l'imposta:
La somma del reddito di ciascuna delle sette categorie rappresenta il reddito netto. Per calcolare l'imposta, il reddito netto della famiglia è suddiviso in parti come segue: uno scapolo - una parte, coniugi - due parti, un figlio - metà una parte aggiuntiva, due figli - una parte aggiuntiva, tre figli - due parti aggiuntive . L'imposta viene quindi determinata con le aliquote appropriate per ciascuna parte. L'importo totale dell'imposta si ottiene sommando gli importi dell'imposta.
Introduzione……………………………………………………………………………….4
1 Le tasse come componente più importante del sistema tributario…………5
1.1 Il concetto e la definizione di imposta. Tasse e altri prelievi e pagamenti statali………………………………………………………………………5
1.1.1 Il concetto di tassa…………………………………………………………………..5
1.1.2 Definizione fiscale…………………………………………………………..6
1.1.3 Tasse e altri prelievi e pagamenti governativi………………..7
1.2 Classificazione delle imposte………….…………………………………………..9
1.3 Composizione del sistema tributario. Principi di tassazione degli edifici……………………………………………………………………………………..13
1.3.1 Composizione del sistema tributario………………………………………………..13
1.3.2 Principi di tassazione degli edifici……………………………….14
1.4 Funzioni dei sistemi fiscali……………………………………………………...17
2 Regimi fiscali degli Stati esteri…………………………………………20
2.1 Sistema fiscale statunitense……………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………
2.2 Sistema fiscale canadese………………………………………………….22
2.3 Regimi fiscali di alcuni paesi europei…………………….23
2.3.1 Sistema fiscale tedesco……………………………………………..23
2.3.2 Sistema fiscale francese………………………………………………...25
2.3.3 Il sistema fiscale in Spagna…………………………………………………………………………………………………26
2.4 Il sistema fiscale della Russia e la sua analisi comparativa dei moderni sistemi fiscali nei paesi industrializzati…………………….27
Conclusione………………………………………………………………………………30
Elenco delle fonti utilizzate………………………………………………..31
INTRODUZIONE
Una delle aree di fondamentale importanza per il miglioramento di qualsiasi sistema in generale e del sistema tributario in particolare è la sua analisi significativa, che mira a identificare i punti di forza e di debolezza del sistema in tutti gli aspetti del suo studio: funzionale, elementare e organizzativo. Quando si esegue tale analisi, è consigliabile utilizzare il metodo di confronto di un determinato sistema con il suo analogo per confrontare le caratteristiche individuali del sistema e determinarne la conformità con gli obiettivi e gli obiettivi dell'oggetto analizzato.
In un'analisi comparativa del sistema fiscale, necessario per lo sviluppo di disposizioni metodologiche, concettuali e generalizzate per il suo miglioramento (riforma), i sistemi fiscali di altri stati, compresi quelli regionali, fungono da suoi analoghi. Confrontando i sistemi tributari nazionali, tenendo conto delle loro caratteristiche regionali, è possibile individuare le modalità più efficaci per costruire la verticale fiscale "centro - regioni" e, in alcuni casi, i principi e le modalità dei rapporti orizzontali "regione - regione" . Una tale affermazione del compito di analisi suggerisce che gli oggetti di confronto dovrebbero essere i sistemi fiscali di quei paesi in cui la struttura statale è vicina alla Federazione Russa nei contenuti, cioè paesi che hanno una normativa fissata o attuata praticamente (informale) piuttosto forte elemento di federazione.
Una disposizione importante dell'approccio proposto per l'analisi comparata dei sistemi di tassazione degli stati (essenzialmente) federali è che la possibilità di utilizzare determinati elementi, metodi, soluzioni strutturali nella pratica fiscale russa deve necessariamente essere valutata tenendo conto dell'effettivo livello di socio- sviluppo economico di paesi specifici, caratteristiche del corso dei processi socio-economici, nonché traguardi e obbiettivi(e non solo economico, ma anche politico), di fronte a questo stato.
In conformità con quanto sopra, lo scopo del lavoro del corso è un'analisi comparativa dei sistemi fiscali dei paesi economicamente sviluppati con il sistema fiscale russo, sulla base dei quali vengono proposti modi per migliorare questo sistema fiscale.
La struttura del lavoro del corso corrisponde al suo scopo e comprende due sezioni principali:
1. La tassa come componente più importante del sistema tributario, che affronta gli aspetti teorici della tassazione;
2. Regimi fiscali dei paesi esteri. Ecco una descrizione comparativa dei sistemi fiscali di Stati Uniti, Canada, Germania, Francia, Spagna.
In conclusione, sull'esempio dei paesi esteri, vengono brevemente illustrate le modalità per migliorare il sistema fiscale in Russia.
1. Le tasse come componente più importante del sistema tributario
1.1 Il concetto e la definizione di imposta. Tasse e altri prelievi e pagamenti del governo
1.1.1 Il concetto di tassa
Nella comprensione delle tasse, due aspetti sono importanti. In primo luogo, l'imposta è una categoria economica oggettiva, la sua essenza interna (dal lato oggettivo); in secondo luogo, vi è una specifica forma giuridica visibile di manifestazione dell'essenza interna delle imposte nel processo del loro utilizzo nella vita economica reale (dal lato soggettivo). Entrambi questi aspetti sono strettamente correlati e interdipendenti, rappresentando in pratica un'unità organica, tuttavia, dovrebbero essere distinti l'uno dall'altro.
Le tasse come categoria oggettiva sono il concetto iniziale e di base che definisce le caratteristiche principali ed essenziali delle tasse. La categoria iniziale, principale, è un concetto astratto generalizzato di relazioni economiche oggettivamente esistenti. L'essenza oggettiva (lato oggettivo) delle imposte non dipende dalla specifica realtà economica, è determinata solo dai fattori che hanno causato l'emergere di questa categoria.
L'emergere delle tasse è solitamente associato all'emergere dello Stato: la formazione delle sue istituzioni, l'assegnazione di funzioni sociali e politiche all'apparato statale ha inevitabilmente richiesto la formazione di fondi di risorse finanziarie e, di conseguenza, gli strumenti attraverso i quali tali fondi potrebbe essere formato. Le tasse sono diventate uno strumento di questo tipo, il cui scopo principale era inizialmente quello di formare una base materiale (fondi di risorse finanziarie) per garantire le funzioni dello stato nell'interesse dell'intera società. Con lo sviluppo dello stato, l'ampliamento delle sue funzioni, il ruolo delle tasse aumentò, ma la loro essenza rimase immutata. In questo modo, l'imposta come categoria economica esprime i rapporti monetari tra lo Stato, da un lato, e le persone fisiche e giuridiche, dall'altro, sorti nel processo di distribuzione secondaria (redistribuzione) del valore di nuova creazione del prodotto nazionale lordo e alienazione di parte del suo valore a disposizione dello Stato senza fallo. L'aspetto oggettivo delle tasse si manifesta in pratica lungo tutto il periodo di esistenza delle tasse, con ogni singolo atto del loro pagamento, e non dipende dallo stadio di sviluppo storico ed economico in cui si trova lo Stato, né da quale Stato particolare riscuote le tasse , né su alcuno o altro fattore.
L'aspetto soggettivo delle imposte (le loro specificità, il livello delle aliquote, il sistema dei benefici, ecc.), al contrario, è predeterminato proprio dall'ambiente esterno in cui le tasse funzionano. Di particolare importanza qui sono: il livello di sviluppo socio-economico del paese, il tipo di governo, l'entità e la gamma dei compiti che la società deve affrontare in un dato periodo di tempo e, infine, le tradizioni che hanno un impatto significativo sulla nazione” lineamenti del viso” del sistema tributario dello Stato. Il lato soggettivo (visibile) si manifesta così nel processo del loro effettivo utilizzo (sotto forma di imposta sul reddito, imposta sul valore aggiunto, accise, ecc.). La determinazione dei tributi avviene mediante l'adozione della normativa fiscale che determina il concetto di tasse, così come le tasse equiparate ai pagamenti delle tasse. Successivamente, scopriremo qual è il concetto di tasse e tasse, equiparato alle tasse negli atti legislativi, e ripercorreremo anche l'evoluzione del concetto di "tassa".
1.1.2 Definizione di imposta
Con lo sviluppo e il miglioramento delle teorie della tassazione, c'è stata un'evoluzione delle opinioni sulla comprensione del termine "tassa".
A. Smith ha definito l'imposta come un onere imposto dallo Stato nell'ordinanza legislativa, che ne prevede l'entità e la modalità di pagamento.
Smith ha avanzato la tesi della natura improduttiva della spesa pubblica, secondo la quale l'imposta è dannosa per la società. Ma allo stesso tempo Smith concepiva la tassa come una necessità consapevole, come un'esigenza di sviluppo economico e sociale. Pertanto, le tasse per chi le paga non sono segno di schiavitù, ma di libertà. “Una tassa è un sacrificio e insieme una benedizione, se i servizi dello Stato a scapito di questo sacrificio ci avvantaggiano” (J. Sismondi). Allo stesso tempo, "una tassa è una tale forma di reddito statale quando questi redditi ricevuti dalla proprietà dei cittadini sono il loro sacrificio unilaterale, senza ricevere alcun equivalente" (Y. Targulov). In questi punti di vista, è chiaramente tracciata la duplice natura della tassazione.
Le moderne definizioni di tassazione sottolineano il carattere coercitivo della tassazione e l'assenza di un legame diretto tra il beneficio del cittadino e le tasse. “Le tasse sono tasse obbligatorie riscosse dalla popolazione in un determinato territorio, sulla base stabilita dalla legge, al fine di coprire i bisogni generali dello Stato” (Enciclopedia finanziaria sovietica, 1924). Nel libro di testo "Economia", K. McConnell e S. Brew indicano che "l'imposta è il pagamento forzato al governo da parte di una famiglia o di un'impresa di denaro (o il trasferimento di beni e servizi), in cambio del quale la famiglia o l'impresa non riceve direttamente beni o servizi…”.
Il codice fiscale della Federazione Russa fornisce la seguente definizione al concetto desiderato: “ Un'imposta è intesa come un pagamento obbligatorio, individualmente gratuito, riscosso da organizzazioni e persone fisiche sotto forma di alienazione di fondi ad essi appartenenti sulla base della proprietà, della gestione economica o della gestione operativa di fondi, al fine di sostenere finanziariamente le attività dello Stato e (o) comuni.
Sulla fig. 1.1 presenta i principali tratti distintivi dell'imposta nell'interpretazione del Codice Fiscale.
Parole chiave: imposta; collezione; dovere; parafiscalità; imposte dirette e indirette; imposte territoriali e di soggiorno; modelli imputativi e classici di tassazione dei dividendi; poteri fiscali; politica fiscale; politica fiscale keynesiana; politica fiscale dell'"economia dell'offerta"; carico fiscale; aliquota fiscale piena.
Prima di procedere direttamente alla descrizione dei principali elementi, composizione e caratteristiche dei sistemi tributari dei paesi esteri, è necessario definire i termini e i concetti di base che utilizzeremo in futuro.
le tasse- si tratta di pagamenti obbligatori, individualmente gratuiti, incassati da persone fisiche e giuridiche, stabiliti dalle autorità legislative con la determinazione dell'importo e dei tempi del loro pagamento, destinati a sostenere finanziariamente l'attività delle amministrazioni statali e locali.
Considera le caratteristiche più significative dei pagamenti delle tasse.
Non tutti i pagamenti riscossi da cittadini e persone giuridiche in base all'obbligazione e alla gratuità individuale sono imposte. Quindi, una multa che viene riscossa da una decisione del tribunale a favore di terzi o addirittura dello Stato non è una tassa.
L'allocazione di queste quattro caratteristiche principali del pagamento dell'imposta consente di determinare la differenza tra imposta e riscossione e imposta. Nel caso di corrispettivo o corrispettivo, c'è sempre uno scopo specifico (per il quale il corrispettivo o il compenso viene specificamente corrisposto), che si realizza per effetto del pagamento, ovverosia. C'è un elemento di ricompensa individuale. Un determinato obiettivo può essere perseguito anche pagando determinate tasse (target tax), ma in questo caso, in primo luogo, l'obiettivo è formulato non dal contribuente, ma dallo Stato e, in secondo luogo, non vi è alcun elemento di compensazione.
Nel caso di una tassa (ad esempio, la dogana), il contribuente formula l'obiettivo: l'importazione di determinati beni nel paese. È il contribuente che è principalmente interessato all'importazione di merci, mentre lo stato propone la condizione per l'importazione: pratiche burocratiche e pagamento dei dazi doganali.
Nei sistemi fiscali esteri, una tassa è un contributo obbligatorio pagato da un contribuente in cambio della ricezione di alcuni servizi dallo Stato.
Si noti che il fatto che il titolo di una tassa o di un altro pagamento obbligatorio contenga le parole "tassa", "tassa", "imposta" non determina ancora l'essenza di questo pagamento. Nella pratica economica mondiale, queste tre categorie non sono sempre chiaramente divise. Quindi, in Svizzera, il pagamento (essenzialmente, dazio) per l'esenzione dal servizio militare si chiama tassa. Spesso le accise sono indicate come accise o accise, essendo essenzialmente tasse.
Torniamo alla questione delle parafiscalità. parafisalità- compenso obbligatorio stabilito a favore di persone giuridiche di diritto pubblico o privato, che non siano organi del potere statale o della pubblica amministrazione. Le para-fiscali sono legate alle imposte sia dal regime legislativo per la loro costituzione (anche se non sempre), sia dall'obbligo di pagamento e dalla gratuità individuale. Tuttavia, i pagamenti parafiscali sono stabiliti a favore di imprese industriali, commerciali e sociali, istituzioni tecniche o educative. Un esempio dell'ampia diffusione delle parafiscalità è la Francia, dove si trovano le spese delle camere di commercio e industria, degli uffici economici, del Fondo Centrale di Mutua Assistenza Agricola, di numerosi fondi per l'orientamento socio-economico, dell'Ufficio nazionale della navigazione e di molte altre istituzioni finanziato in questo modo.
Vari paesi utilizzano questi pagamenti (tutti o alcuni di essi) per costruire i propri sistemi fiscali.
I sistemi fiscali dei paesi si basano su varie combinazioni di imposte dirette e indirette, imposte sulle persone fisiche e imposte sulle persone giuridiche, imposte residenti e territoriali.
Secondo il metodo di determinazione delle tasse, è consuetudine dividerle in dirette e indirette.
A diretto includono le imposte sul reddito e sugli immobili, ad es. quelle che vengono corrisposte dal contribuente in autonomia, in base alla conoscenza dell'entità dell'oggetto di tassazione, del calcolo della base imponibile e dell'applicazione dell'aliquota allo stesso. Queste tasse sono chiamate dirette perché il contribuente paga le tasse al bilancio in modo autonomo, diretto e diretto. Lo Stato chiede che queste tasse siano pagate a quei contribuenti a cui intende imporre questa tassa. Ciò significa che quando si introduce l'imposta diretta, lo stato non presume che questa tassa sarà trasferita dal contribuente a qualcun altro. Infatti, con la tassazione diretta, è il contribuente che sopporta l'onere di tale imposta.
Storicamente, c'era una divisione delle imposte dirette in personali e reali, sebbene a metà del 19° secolo. questa divisione era talvolta considerata obsoleta. Tuttavia, anche nella moderna letteratura economica, questa divisione si trova ancora.
tasse personali sono imposte sul reddito. Questi ultimi includono l'imposta sul reddito delle persone fisiche (o imposta sul reddito delle persone fisiche) e l'imposta sul reddito delle società (imposta sul reddito delle società).
Tasse reali - tasse di proprietà. Tali tasse, infatti, comportano la tassazione dell'ipotetico reddito di una persona (o di un'impresa), sulla base di una valutazione del valore della sua proprietà (dall'inglese. immobiliare - "immobili, immobili").
Se la tassazione diretta si concentra principalmente sul processo di generazione del reddito, la tassazione indiretta è più correlata al processo di spesa dei fondi ricevuti. Imposte indirette sono in realtà tasse sui consumi. Tali imposte sono dette indirette perché, quando vengono introdotte, lo Stato procede deliberatamente dal fatto che il soggetto soggetto a tali imposte le trasferisca a qualcun altro, cioè l'ultimo portatore del carico fiscale di questo gruppo non sarà il soggetto che è un contribuente ai sensi di legge. Le imposte indirette sono riscosse come sovrattassa sul prezzo di vendita dei beni (lavori, servizi) e sono spesso chiamate anche tasse su beni e servizi.
Gli indiretti includono l'imposta sul valore aggiunto (IVA), le accise, le tasse sulle vendite, i dazi doganali e alcune altre tasse su beni e servizi (sul consumo).
Si noti che la divisione delle tasse in dirette e indirette, apparentemente inequivocabile, è interpretata in alcuni paesi in modo molto peculiare. Ad esempio, in Canada, l'imposta sulle vendite (al dettaglio) è classificata come imposta diretta in conformità con la decisione della Corte suprema di questo paese.
A seconda della presenza o meno di un regime mirato per la spesa dei fondi ricevuti attraverso le tasse, è consuetudine distinguere tra imposte generali e imposte mirate.
A generale includere quelle tasse che, in conformità con la legge applicabile, sono accreditate al bilancio per coprire le sue spese generali. Le tasse del gruppo specificato non hanno uno scopo speciale. Nei sistemi fiscali dei paesi economicamente sviluppati e della maggior parte dei paesi in via di sviluppo, la stragrande maggioranza delle tasse (sugli utili delle organizzazioni, sul valore aggiunto, sul reddito personale, sui beni delle imprese, dazi doganali e molti altri) appartiene a questo gruppo .
tasse di destinazione, a differenza di quelli generali, sono introdotti per finanziare una specifica categoria di spese e sono accreditati, di norma, non al bilancio (fondo generale delle risorse finanziarie dello Stato o del comune), ma al fuori bilancio o al budget mirato fondi. Questa modalità consente di controllare l'uso previsto di questi fondi.
A seconda dell'oggetto della tassazione - il contribuente, le tasse sono divise in tasse sulle persone fisiche e tasse sulle persone giuridiche. Per quanto riguarda i sistemi fiscali della maggior parte dei paesi esteri, tale ripartizione è molto condizionale. In primo luogo, perché il concetto di "individui" non è utilizzato nei sistemi fiscali dei paesi economicamente sviluppati. Il suo analogo può essere "individui" ( individui ), "facce" ( persone ) o altri Anche il concetto di persone giuridiche è estremamente raro, di norma la legislazione fiscale dei paesi esteri opera con un elenco specifico: società di capitali, società di capitali, società di persone, ecc. Di seguito utilizzeremo i termini "persone fisiche" e "persone giuridiche" per semplicità e comodità nel descrivere i fenomeni in esame, ma devono essere intesi tenendo conto delle riserve sopra espresse.
le tasse Conindividui - imposte, i cui contribuenti, ai sensi della normativa nazionale, sono persone fisiche - una persona fisica, una persona, una persona.
Imposte da persone giuridiche - le tasse, i cui contribuenti non sono singoli individui, ma società, enti, società, gruppi di individui e organizzazioni.
Secondo la natura della competenza del potere, le tasse sono divise in statali e locali.
Tasse statali sono introdotte con atti legislativi del più alto organo rappresentativo dello Stato. Tuttavia, non tutte queste tasse vanno al bilancio statale; alcune di esse possono anche essere accreditate ai bilanci locali.
Negli stati con una natura federale della struttura statale, si possono distinguere due componenti della struttura statale: federale e subfederale. Di conseguenza, le tasse statali sono trattate come tasse federali, così imposte dei soggetti della federazione (stati negli USA, province in Canada, stati federali in Germania, ecc.).
A seconda della natura della definizione della materia e dell'oggetto della tassazione, le imposte sono suddivise in residente e territoriale.
Se una determinata imposta si basa sulla definizione dell'oggetto della tassazione, la definizione dell'oggetto della tassazione è secondaria rispetto al soggetto. Ad esempio, con un'imposta sul reddito individuale, la definizione di contribuente - un individuo (individuo, persona) è primaria. È per tale persona che si considera quali dei suoi redditi sono soggetti a tassazione ea quale aliquota; in primo luogo - la definizione del soggetto d'imposta - il contribuente.
Per la maggior parte delle imposte sul reddito, la definizione dell'oggetto della tassazione è primaria: un residente fiscale che deve pagare le tasse su tutti i redditi da lui percepiti, indipendentemente dal territorio da cui provengono. Pertanto, la definizione dell'oggetto della tassazione è primaria e l'oggetto è, in una certa misura, secondario. Se gli oggetti della tassazione sono definiti in relazione alla gamma di soggetti di tassazione, allora si tratta di imposte di soggiorno. In questo caso, lo stato, quando costruisce il suo sistema fiscale (o questa particolare tassa), è guidato dall'oggetto della tassazione.
Un'altra situazione è possibile. In primo luogo, vengono determinati gli oggetti della tassazione: ad esempio, beni situati in un determinato territorio o risorse naturali. È la definizione della gamma di oggetti di tassazione in questo caso che è di natura primaria. I soggetti della tassazione (contribuenti) sono determinati in base agli oggetti: sono contribuenti coloro che possiedono beni nel territorio (indipendentemente dal fatto che siano residenti o meno) o sfruttano le risorse naturali.
Per i paesi sviluppati, che si concentrano in misura maggiore o minore sull'esportazione di capitali, l'attenzione alle imposte sui residenti è più tipica nei sistemi fiscali. Ciò consente loro di formare un proprio bilancio, infatti, a scapito delle entrate provenienti dal territorio di altri paesi riceventi capitali. La situazione è ribaltata per gli stati con un livello di sviluppo economico inferiore, che sono destinatari di capitali in misura maggiore rispetto ai loro esportatori e (o) possiedono risorse naturali significative. Per questo gruppo di paesi, tenendo conto degli interessi nazionali, è preferibile concentrarsi sulle tasse territoriali, che consentono loro di utilizzare nella formazione delle proprie entrate di bilancio, compreso il reddito che i residenti fiscali stranieri estraggono dal territorio di questo paese .
L'IVA è riscossa anche su base territoriale: viene riscossa sulle vendite di beni (prodotti, lavori, servizi) sul territorio di un determinato paese. La vendita di beni al di fuori della giurisdizione fiscale non è soggetta a tassazione (tassata ad aliquota zero).
È abbastanza difficile identificare un paese il cui sistema fiscale sarebbe costruito solo su base residente o solo su base territoriale. Di norma, una combinazione di questi principi opera nell'ambito dei sistemi fiscali.
Consideriamo ora i principali elementi dell'imposta, alla cui descrizione faremo riferimento quando consideriamo i sistemi tributari dei paesi esteri.
È consuetudine distinguere tra elementi obbligatori o essenziali del diritto tributario e suoi elementi facoltativi. Senza il primo gruppo di elementi (o almeno in assenza di uno di essi), l'imposta non può essere determinata in modo univoco e, di conseguenza, non può essere pagata. La presenza o meno di elementi facoltativi nella normativa tributaria non pregiudica il fatto stesso del pagamento dell'imposta.
Gli elementi essenziali di una legge tributaria includono:
L'assenza o la descrizione incompleta di almeno uno degli elementi di cui sopra può comportare il mancato completo pagamento dell'imposta. Se il soggetto d'imposta non è chiaramente definito, alcune categorie di contribuenti possono essere escluse dalla tassazione. Se il metodo di contabilizzazione della base imponibile non è definito, il contribuente può calcolare la base imponibile nel modo più vantaggioso per se stesso.
Tra gli elementi facoltativi della normativa tributaria, la cui assenza generalmente non incide sull'obbligo stesso di pagare l'imposta e sul grado di certezza dell'onere fiscale, sono le seguenti:
L'assenza di un elenco di agevolazioni fiscali nel testo normativo nel suo insieme non mette in dubbio l'emergere dell'obbligo di tassazione. Al contrario, in questo caso si ha la più ampia copertura di soggetti e oggetti diversi da parte dell'imposta. Ciò può sollevare la questione del grado di equità della tassazione, ma la questione dell'equità o dell'ingiustizia è in gran parte di natura etica e in ogni società è considerata a modo suo. L'assenza nel testo di legge di provvedimenti di responsabilità per illeciti tributari o di procedure per la restituzione delle somme indebitamente trattenute può ridurre l'efficacia complessiva della norma (se non prevista da altro atto legislativo più generale), ma non costituisce ostacoli insormontabili all'adempimento dei propri obblighi da parte del contribuente.
Diamo un'occhiata più da vicino ad alcuni elementi della tassa. Ciò è necessario affinché in seguito, quando si descrivono le imposte in vigore nei diversi paesi, non sia necessario ripetere definizioni e concetti chiave.
Oggetto della tassazione - un soggetto obbligato per legge a pagare l'imposta a proprie spese. Per il contribuente è importante indicare la necessità di pagare l'imposta a proprie spese. Ciò significa che il pagamento dell'imposta dovrebbe comportare una riduzione del reddito del contribuente. Questa disposizione in realtà significa un divieto clausole fiscali. Quest'ultimo è generalmente inteso come lo spostamento dell'obbligo di pagare l'imposta su un altro soggetto.
L'obbligo di legge di pagare l'imposta a proprie spese non implica ancora la necessità per il contribuente di farlo da solo. La normativa prevede la possibilità di pagare l'imposta per il contribuente da parte del suo rappresentante. Esistono due tipi di rappresentanti: per legge (legittimi) e per nomina (autorizzati).
I rappresentanti legali di un contribuente: un individuo può essere, ad esempio, i genitori di un contribuente minorenne oi suoi tutori. I rappresentanti legali di un contribuente - una persona giuridica sono considerati persone autorizzate a rappresentare questa impresa o organizzazione sulla base della legge o dei documenti costitutivi di tale organizzazione. Il numero dei rappresentanti autorizzati del contribuente può comprendere persone fisiche o giuridiche munite dal contribuente dei relativi diritti sotto forma di procura.
È necessario distinguere tra rappresentanti fiscali e agenti fiscali (fiscali), nonché agenti fiscali e contribuenti. Un errore molto comune è quando gli agenti fiscali vengono identificati con i contribuenti.
Sul agente fiscale La normativa impone l'obbligo di calcolare, trattenere dal contribuente e trasferire al bilancio (o fondi fuori bilancio) le imposte. Un agente fiscale è, in particolare, qualsiasi impresa che paga i salari ai propri dipendenti. In questo caso, è un agente fiscale per la ritenuta alla fonte dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.
Nell'ambito del diritto tributario, è consuetudine distinguere due tipologie di contribuenti, a seconda della natura del rapporto tra il contribuente e lo Stato che impone tali imposte. Questi sono residenti di questo stato e non residenti. Presidenti comprendono quelle categorie di contribuenti che, ai sensi di legge, hanno una residenza permanente nel Paese. Rispettivamente, non residenti si considerano coloro che non hanno una residenza permanente nel Paese. I residenti sono soggetti alla cosiddetta piena responsabilità fiscale. Ciò significa che sono soggetti a tassazione dei redditi percepiti sia nel territorio di questo stato che provenienti dal territorio di altri stati. Per i non residenti si assume una responsabilità fiscale limitata, il che significa che sono tassati solo i redditi che provengono dal territorio di questo stato. Ci sono altre differenze meno significative per quanto riguarda la tassazione dei residenti e dei non residenti (la procedura e la frequenza della dichiarazione dei redditi, ad esempio). Di seguito, nel descrivere le imposte sul reddito di vari paesi, considereremo come in ciascuno di essi viene decisa la questione di chi è esattamente un residente fiscale del paese.
La determinazione dello status fiscale delle persone fisiche può essere effettuata sulla base dell'utilizzo di una serie di test (diversi test vengono applicati nei diversi paesi):
La sequenza di applicazione dei test di cui sopra (la loro definizione più chiara) trova riscontro sia nella legislazione nazionale che negli accordi internazionali.
Pertanto, per la legge statunitense, il fatto della cittadinanza è molto significativo. I cittadini statunitensi sono effettivamente soggetti a pagare le tasse in questo paese sul loro reddito mondiale, anche se sono residenti fiscali di altri paesi secondo il test di presenza fisica.
Questioni di storia
Già nel 1924, la Corte Suprema ha stabilito che la riscossione di tasse da parte degli Stati Uniti sui redditi percepiti da un contribuente (nel caso specifico di un cittadino statunitense - residente fiscale in Messico) in tutto il mondo non era né una violazione della Costituzione né diritto internazionale. La corte ha giustificato questo approccio affermando che i vantaggi della cittadinanza statunitense si estendono oltre il suo territorio (ad esempio, gli Stati Uniti cercano di proteggere gli interessi dei propri cittadini in qualsiasi paese del mondo). Pertanto, i cittadini di questo paese hanno una sorta di polizza assicurativa o contratto con il governo. E il pagamento per un tale accordo sono le tasse sul loro reddito.
La determinazione dello status fiscale delle persone giuridiche si basa anche su un'ampia gamma di test tradizionalmente utilizzati. Diamo un nome ai principali che si incontrano più spesso nella pratica:
Il test di incorporazione, di regola, è il principale nel determinare lo status fiscale delle persone giuridiche. Il resto dei test sopra elencati sono prevalentemente di natura secondaria e completano il primo.
Lo status fiscale delle persone giuridiche (società) può differire anche in base ad altri criteri relativamente specifici. Di norma, i regimi fiscali differiscono in base ai seguenti criteri principali:
Un altro elemento obbligatorio della tassazione è l'oggetto della tassazione.
Sotto oggetto di tassazione si riferisce a quei fatti giuridici, atti, circostanze, eventi che danno origine all'obbligo di pagare l'imposta. Occorre distinguere tra oggetto di tassazione e oggetto di tassazione. Quest'ultimo è un certo oggetto fisico (oggetto) in relazione al quale si compiono azioni che comportano l'obbligo di pagare l'imposta.
Diamo un'occhiata a questo con esempi.
Nella tassazione dell'imposta sul valore aggiunto, oggetto di tassazione sono le operazioni che rappresentano la vendita di beni, il lavoro svolto, i servizi resi o le operazioni di importazione di beni nel territorio doganale del Paese. Pertanto, ci sono alcuni elementi di tassazione, come i beni manufatti, che possono diventare soggetti a tassazione se questi beni vengono venduti o importati. L'oggetto della tassazione sorge solo quando questi beni vengono venduti - se c'è un fatturato di questi beni o quando vengono importati nel paese.
Un elemento essenziale del diritto tributario è la determinazione della base imponibile. La base imponibile rappresenta una valutazione quantitativa (o espressione quantitativa) dell'oggetto della tassazione. Quando la base imponibile è inizialmente espressa in unità monetarie, essa rappresenta di fatto parte dell'oggetto della tassazione. Ad esempio, la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società è una parte dei profitti ricevuti e la base imponibile per l'imposta sul valore aggiunto è una parte dell'importo delle vendite di prodotti.
Se la base imponibile non può essere inizialmente espressa in unità monetarie, ma rappresenta alcuni parametri materiali, si pone il problema della determinazione dell'entità dell'imposta. scala fiscale - si tratta di una caratteristica fisica o di un parametro alla base della formazione della base imponibile. Quindi, l'entità della tassa sui proprietari di veicoli può essere la potenza del motore o il contenuto di impurità nocive nello scarico, ecc. (in kW o hp, % С0 2), dalla scala dell'imposta sul reddito - l'importo dell'utile ricevuto (in valuta nazionale).
Altri elementi essenziali del diritto tributario includono periodo d'imposta, che è il periodo durante il quale si completa il processo di formazione della base imponibile e si determina definitivamente l'entità dell'onere fiscale. Il periodo d'imposta può essere di un anno (calendario, finanziario), trimestre, mese o più anni.
aliquota fiscale rappresenta l'importo dell'imposta dovuta per unità di tassazione.
Le aliquote fiscali possono variare:
Quando si stabilisce aliquote fiscali specifiche (sotto forma di importi fissi) la legge fissa un certo importo di imposta da pagare per unità di tassazione. Ad esempio, quando si impongono accise sui prodotti alcolici, le aliquote fiscali sono spesso fissate in importi fissi (dollari, euro, ecc.) per 1 litro di bevanda. Allo stesso modo, sotto forma di aliquote fisse, vengono fissate le aliquote fiscali per i veicoli e alcuni altri.
Tassi di interesse (ad valorem). sono fissati, rispettivamente, in percentuale dell'unità di tassazione. Ad esempio, le aliquote dell'imposta sul reddito e dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sono una determinata percentuale degli utili o del reddito (la quota viene solitamente calcolata come percentuale).
Se parliamo del secondo aspetto del problema della determinazione delle aliquote, l'aspetto del loro contenuto economico, allora possiamo distinguere le aliquote fiscali marginali (o marginali), effettive (medie o effettive) ed economiche.
Aliquote fiscali marginali rappresentano le aliquote nominali specificate nella normativa di riferimento. Ad esempio, le aliquote dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nel Regno Unito sono fissate come segue (Tabella 1.1).
Tabella 1.1. Aliquote dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nel Regno Unito
Aliquota fiscale effettiva (media o effettiva). è il rapporto tra l'importo effettivo dell'imposta pagata e il valore stimato della base imponibile. L'aliquota effettiva risulta quasi sempre inferiore a quella marginale, poiché di fatto l'aliquota stabilita dalla legge non si applica all'intero importo della base imponibile, ma a quella parte di essa soggetta a tassazione.
Quando si tratta di aliquota fiscale economica, questo è generalmente inteso come il rapporto tra l'importo totale dell'imposta pagata e il reddito totale percepito dal contribuente. Di norma, questo termine è utilizzato in relazione alle imposte sul reddito e alle imposte ad esse simili nel loro contenuto economico.
Il problema della determinazione delle aliquote d'imposta è direttamente connesso alla questione del metodo di tassazione utilizzato in ogni caso specifico. Sotto metodo di tassazione generalmente inteso come l'ordine di variazione dell'aliquota fiscale, in funzione della crescita della base imponibile.
Esistono le seguenti modalità di tassazione:
Parità fiscale comporta la determinazione di un importo fisso dell'imposta a carico del contribuente. In questo caso, non c'è alcuna relazione tra l'aliquota fiscale e la base imponibile. Un esempio di tale parità di tassazione è la tassa elettorale (o pro capite). Questa tassa è usata molto raramente nel mondo moderno.
Tassazione proporzionale presuppone che sia fissata un'aliquota fissa per ciascun contribuente, che non cambia a seconda della dinamica della base imponibile. Con la tassazione proporzionale si ha un aumento dell'importo dell'imposta in proporzione all'aumento della base imponibile.
tassazione progressiva presuppone che l'aliquota d'imposta aumenti all'aumentare della base imponibile. Pertanto, in molti paesi, le aliquote dell'imposta sul reddito delle persone fisiche aumentano all'aumentare della base imponibile: maggiore è il reddito del contribuente, maggiore è la quota del suo reddito che deve pagare a titolo di imposta.
Tassazione regressiva implica la situazione opposta: una diminuzione dell'aliquota fiscale all'aumentare della base imponibile. Questo modello di tassazione è utilizzato in alcuni paesi per il calcolo delle imposte sui salari (imposte utilizzate nella formazione dei fondi di previdenza sociale). In questo caso, maggiore è l'importo del reddito pagato, minore è l'aliquota fiscale ad esso applicata.
Un elemento essenziale, ma non obbligatorio, ma facoltativo della tassa sono incentivi fiscali. L'obiettivo generale per il quale vengono introdotti determinati incentivi fiscali è la riduzione dell'importo finale dell'onere fiscale del contribuente. Tale riduzione può essere sia di natura fondamentale (diminuzione del pagamento dell'imposta, che successivamente non viene compensata), sia di breve durata (rata o differimento del pagamento dell'imposta).
È consuetudine classificare le tipologie di benefici fiscali a seconda di quale particolare elemento nel processo di formazione dell'importo del pagamento dell'imposta, questo o quel beneficio è volto a ridurre.
Se il beneficio è volto a ridurre (restringere) l'oggetto o l'oggetto della tassazione, allora tale beneficio si riferisce a esenzioni fiscali. Se il beneficio è finalizzato alla riduzione della base imponibile, si tratta di uno sgravio fiscale. Se il beneficio è volto a ridurre l'importo totale del pagamento dell'imposta maturato, si tratta di un credito d'imposta.
Prelievi fiscali rappresentano l'allontanamento dalla tassazione di alcuni elementi che costituiscono l'oggetto o l'oggetto della tassazione. Ad esempio, quando tassati, alcuni tipi di reddito potrebbero non essere soggetti a tassazione.
crediti d'imposta sono incentivi fiscali che sono previsti sotto forma di riduzioni e detrazioni dalla base imponibile. Allo stesso modo, quando si tassano i profitti aziendali, possono essere utilizzate detrazioni come la detrazione dell'ammortamento fiscale calcolato con il metodo accelerato.
Il terzo tipo di sgravio fiscale è crediti d'imposta - coprire la più ampia gamma di diversi benefici, che rappresentano una riduzione dell'importo dovuto al bilancio (senza ridurre l'oggetto e l'oggetto della tassazione e senza incidere sul volume della base imponibile). Questo tipo di agevolazioni fiscali comprende una gamma abbastanza ampia, ovvero:
Nella pratica dei sistemi fiscali dei paesi economicamente sviluppati, i crediti d'imposta (nel senso stretto del termine) sono ampiamente utilizzati. In questo caso, il beneficio è una detrazione dall'importo del pagamento dell'imposta maturata su una certa parte dei redditi o delle spese del contribuente. Quindi, ad esempio, il 10% (o un altro importo) della somma dei prezzi di apparecchiature acquistate e messe in funzione di un certo tipo può essere detratto dall'importo del pagamento dell'imposta maturato (previo adempimento di un certo numero di condizioni supplementari). Si tratta, infatti, in questo caso del fatto che lo Stato partecipa al finanziamento dei relativi investimenti di capitale (nella misura del 10%). Questo "credito d'imposta" non è né pagato né rimborsabile, è semplicemente una detrazione dall'importo dell'imposta calcolata. Nel considerare il sistema fiscale dei paesi esteri, torneremo più volte alla descrizione dei benefici fiscali legati a questa tipologia.
Nella pratica dei sistemi tributari in numerosi paesi esteri si distinguono spesso crediti d'imposta compensabili e non compensati. I crediti d'imposta compensabili comprendono quelli in cui l'importo negativo dell'imposta esistente è soggetto a restituzione dal bilancio al contribuente, ovverosia. compensato. Pertanto, i crediti d'imposta non compensati non comportano la restituzione dal bilancio di un importo pari al valore negativo dell'imposta calcolata: solo in questo caso, l'imposta è assunta pari a zero.
Uno degli elementi della tassazione è la definizione modalità di pagamento delle tasse. Ci sono tre modi principali per pagare le tasse:
Modalità dichiarativa di pagamento delle tasse nel mondo moderno è forse il più diffuso e prevede la presentazione da parte del contribuente di una dichiarazione dei redditi ricevuta (in varie forme) presso l'Agenzia delle Entrate. Questo metodo è ampiamente utilizzato nel pagamento delle imposte sul reddito. Utilizzando il metodo della dichiarazione, vengono pagate anche tasse come l'imposta sul valore aggiunto, le accise, i dazi doganali e molti altri. In ogni caso, il contribuente presenta una dichiarazione che ha un modulo specifico per questo tipo di tassazione.
Modalità catastale di pagamento delle tasse si applica, di regola, alle imposte reali dirette (imposte sugli immobili). Nella pratica mondiale, ci sono tipi di catasti come la terra, la casa e il commerciale. Tali catasti contengono informazioni sugli oggetti della tassazione, sui loro parametri fisici e sul loro rendimento medio o potenziale.
Pagamento della ritenuta d'acconto a volte chiamato anche modo non in contanti per pagare le tasse. L'essenza di questo metodo è che il contribuente riceve già un reddito meno l'imposta trattenuta (alla fonte del pagamento). In questo caso, per il contribuente, il pagamento dell'imposta precede di fatto il pagamento dell'imposta, mentre nel caso del pagamento dell'imposta secondo la dichiarazione, la ricevuta del reddito precede il pagamento dell'imposta.
Nella maggior parte dei paesi, la ritenuta alla fonte si verifica, ad esempio, quando si pagano dividendi su azioni di imprese, quando si paga il reddito da lavoro dipendente (ritenuta alla fonte come pagamento anticipato) e in alcuni altri casi.
L'abbondanza di tasse utilizzate nei diversi paesi richiede l'uso di classificatori per facilitare il confronto. Esiste un gran numero di classificazioni e raggruppamenti di tasse utilizzati nella pratica mondiale. Pertanto, ogni paese ha la propria classificazione: di norma, questa è la classificazione Budget, in base alla quale le entrate fiscali si riflettono nel bilancio del paese. Esistono anche classificazioni internazionali delle entrate fiscali dei bilanci: la classificazione dell'ONU, delle organizzazioni finanziarie internazionali (FMI e Banca mondiale), la classificazione dell'OCSE, ecc.
A titolo di esempio, citeremo la classificazione delle tasse utilizzata dalle organizzazioni finanziarie internazionali, per comodità di ulteriore utilizzo, avendola leggermente ridotta.
AGENZIA FEDERALE PER L'ISTRUZIONE
FGOU VPO "Chuvash State University
intitolato a I.N. Ulianov"
Facoltà di Economia e Management
CORSO DI LAVORO
nella disciplina "Tasse e fiscalità"
"Il sistema fiscale dell'estero"
Completato da: studente 2° anno gr.
ZFEM-53-08 Ivanova Irina Alekseevna
Verificato da: Candidato di Economia, Professore Associato Dmitrieva E.A.
Cheboksary 2010
introduzione
Capitolo I. L'essenza del sistema fiscale russo
1.1 Il concetto di sistema tributario
1.2 Principi di costruzione del sistema tributario e suoi elementi
Capitolo II. Analisi comparativa del sistema fiscale in Russia e all'estero
2.1 Principali tasse riscosse in Russia
2.2 Analisi comparativa dell'aliquota fiscale effettiva in Russia e all'estero
2.3 Onere fiscale e investimenti
Capitolo III. Problemi e modi per migliorare il sistema fiscale
3.1 Le principali carenze del sistema fiscale russo
3.2 Strategia fiscale e sue componenti
3.3 Sistema di tassazione multivettoriale
Conclusione
Bibliografia
introduzione
Da più di dieci anni, la Russia sta creando un sistema fiscale perfetto. Lo Stato può influenzare il corso della vita economica solo disponendo di determinate risorse monetarie. Devono essere presentati da tutte le parti interessate a svolgere le funzioni dello Stato - cittadini e persone giuridiche. Per questo esiste un sistema di tasse, ad es. pagamenti obbligatori allo Stato.
Con l'aiuto del sistema fiscale, lo Stato interviene attivamente opera mercato, regola lo sviluppo della produzione, contribuendo alla crescita accelerata di alcune industrie o forme di proprietà e deterioramento degli altri.
In uno stato moderno, viene utilizzato un complesso sistema di tasse per mobilitare fondi per il bilancio, inclusi fino a 40-50 diversi tipi di tasse.
La riscossione delle tasse è la funzione più antica e una delle condizioni principali per l'esistenza dello Stato, lo sviluppo della società sulla via della prosperità economica e sociale. Come sapete, le tasse sono apparse con la divisione della società in classi e l'emergere della statualità, come contributi dei cittadini necessari al mantenimento del potere pubblico. Nella storia dello sviluppo della società, nessuno Stato ha ancora potuto fare a meno delle tasse, poiché per adempiere alle sue funzioni di soddisfare i bisogni collettivi richiede una certa somma di denaro, che può essere riscossa solo attraverso le tasse. In base a ciò, l'importo minimo dell'onere fiscale è determinato dalla somma delle spese dello Stato per l'attuazione del minimo delle sue funzioni: amministrazione, difesa, tribunale, forze dell'ordine - più funzioni assegnate allo stato, più esso deve riscuotere le tasse.
Nel contesto del passaggio dalle modalità di gestione amministrativo-direttive a quelle economiche, il ruolo e l'importanza del tributo come regolatore di un'economia di mercato, incoraggiamento e sviluppo di settori prioritari dell'economia nazionale, aumenta notevolmente, attraverso il tributo lo Stato può perseguire una politica energica nello sviluppo delle industrie ad alta intensità di conoscenza e nella liquidazione delle imprese non redditizie.
Il valore pratico del lavoro sta nel fatto che l'analisi del moderno sistema fiscale della Federazione Russa e le raccomandazioni sviluppate per migliorarne le disposizioni più fondamentali forniscono un quadro dello stato attuale della tassazione nel nostro paese, nonché un possibile modo per risolvere problemi e questioni irrisolte.
Lo scopo del progetto del corso è uno studio completo del sistema fiscale della Federazione Russa, determinandone il ruolo nello sviluppo socio-economico della Russia e sviluppando proposte per il suo miglioramento.
Nell'ambito del raggiungimento di tale obiettivo, sono stati fissati i seguenti compiti:
Considerare i concetti ei principi di costruzione del sistema fiscale in Russia;
Considera le principali tasse raccolte in Russia
Fare un'analisi comparativa dell'aliquota fiscale effettiva in Russia e all'estero;
Considerare il carico fiscale in Russia e il suo impatto sul clima degli investimenti nel paese;
Identificare le carenze del sistema fiscale russo;
Sviluppare proposte per migliorare il sistema fiscale.
L'oggetto dello studio è il sistema fiscale della Federazione Russa. L'oggetto della ricerca è lo sviluppo e lo stato attuale della tassazione nella Federazione Russa.
Capitolo I. L'essenza del sistema fiscale russo
1.1 Il concetto di sistema tributario
La totalità delle tasse, tasse, dazi e altri pagamenti (di seguito denominate tasse) riscossi secondo la procedura stabilita costituisce il sistema fiscale.
Al paragrafo 1 dell'articolo 12 del codice fiscale della Federazione Russa, il legislatore determina la struttura del sistema di imposte e tasse stabilito nella Federazione Russa.
Il sistema di tasse e tasse nella Federazione Russa riflette la struttura federale dello stato russo ed è rappresentato da tre condizioni:
tasse e tasse federali;
Tasse e tasse regionali, ad es. tasse e tasse di soggetti della Federazione Russa, territori, regioni, regioni autonome, distretti autonomi;
Tasse e tasse locali.
L'individuazione di tre livelli del sistema di imposte e tasse nella Federazione Russa consente di differenziare chiaramente i poteri degli organi rappresentativi di vari livelli in relazione a specifici tipi di tasse e tasse.
Le tasse e le tasse federali sono tasse e tasse che soddisfano contemporaneamente due condizioni:
Istituito dal Codice Fiscale della Federazione Russa;
Obbligatorio per il pagamento su tutto il territorio della Federazione Russa.
Le tasse e le tasse federali sono riconosciute come stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa e obbligatorie per il pagamento in tutto il territorio della Federazione Russa.
Tasse e tasse stabilite dal codice fiscale della Federazione Russa e dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa, attuate in conformità con questo codice dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa e obbligatorie per il pagamento nei territori delle corrispondenti entità costitutive della Federazione Russa sono riconosciute come regionali. Quando si stabilisce una tassa regionale, gli organi legislativi (rappresentativi) delle entità costituenti della Federazione Russa determinano i seguenti elementi di tassazione: aliquote fiscali entro i limiti stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, la procedura e i termini per il pagamento delle imposte, nonché modulistica per tale imposta regionale. Altri elementi di tassazione sono stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Quando si stabilisce un'imposta regionale, gli organi legislativi (rappresentativi) degli enti costitutivi della Federazione Russa possono prevedere anche vantaggi fiscali e motivi per il loro utilizzo da parte del contribuente.
Le tasse e contributi regionali ai sensi dell'articolo commentato si caratterizzano per le seguenti caratteristiche:
Istituito dal Codice Fiscale della Federazione Russa e dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa;
Sono attuati in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa e le leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa;
Obbligatorio per il pagamento sul territorio dei soggetti interessati della Federazione Russa;
Gli organi legislativi delle entità costituenti della Federazione Russa, quando stabiliscono una tassa regionale, determinano:
a) aliquote fiscali (nei limiti stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa);
c) modulistica per l'imposta regionale;
La legislazione vieta l'istituzione di tasse regionali non previste dal codice fiscale della Federazione Russa (clausola 5, articolo 12 del codice fiscale).
Tasse e tasse stabilite dal codice fiscale della Federazione Russa e atti normativi degli organi rappresentativi dell'autogoverno locale, attuati in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa da atti normativi degli organi rappresentativi dell'autogoverno locale e obbligatorie a pagamento nei territori dei comuni corrispondenti sono riconosciute locali.
Le tasse e le tasse locali nelle città federali di Mosca e San Pietroburgo sono stabilite e applicate dalle leggi di detti soggetti della Federazione Russa.
Quando si stabilisce una tassa locale, gli organi rappresentativi dell'autogoverno locale determinano i seguenti elementi di tassazione negli atti normativi: aliquote fiscali entro i limiti stabiliti dal codice fiscale della Federazione Russa, la procedura e i termini per il pagamento delle imposte, nonché moduli di segnalazione per questa tassa locale. Altri elementi di tassazione sono stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Nell'istituire un tributo locale, gli organi rappresentativi delle autonomie locali possono prevedere anche agevolazioni fiscali e motivi per il loro utilizzo da parte del contribuente.
Tasse e tasse locali:
Istituito dal codice fiscale della Federazione Russa e dai regolamenti degli organi rappresentativi dell'autogoverno locale;
Sono attuati in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa da atti normativi di organi rappresentativi dell'autogoverno locale;
Obbligatorio per il pagamento sul territorio dei comuni interessati (insediamenti urbani o rurali, distretti comunali, distretti urbani o territorio intraurbano di una città di rilevanza federale);
Quando si stabilisce un'imposta locale, gli organi rappresentativi dell'autogoverno locale determinano:
a) aliquote fiscali entro i limiti stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa;
b) le modalità ei termini di pagamento dell'imposta;
c) modulistica fiscale locale;
d) (facoltativi) le agevolazioni fiscali e le motivazioni della loro fruizione da parte del contribuente.
Proprio come per quanto riguarda le tasse regionali, il legislatore vieta l'istituzione di tasse e tasse locali che non sono previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 5, articolo 12 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Tabella 1
Classificazione fiscale
Tasse e tasse federaliTasse e tasse regionaliTasse e tasse localiImposta sul valore aggiuntoImposta sulla proprietà delle societàImposta fondiariaAccise su determinati tipi di beni (servizi) e determinati tipi di materie prime mineraliImposta sugli immobiliImposta sugli utili (reddito) delle societàImposta sulla stradaImposta sulla pubblicitàImposta sul reddito da capitaleImposta sui trasporti eredità o donazione Imposta sul reddito delle persone fisichevendite tasse locali per le licenzecontributi ai fondi sociali statali fuori bilancioimposta sul gioco d'azzardo imposta sulle imprese dazio statale diritti di licenza regionali dazi doganali e tasse doganalitassa sull'uso di risorse non drammatichetassa sulla riproduzione della risorsa minerariatassa sul reddito aggiuntivo da estrazione di idrocarburitassa per il diritto all'uso della fauna e risorse di oggetti biologici acquaticiimposta forestaleimposta sull'acquaimposta ambientale tasse di licenza federale
Per le tasse e le tasse locali nelle città federali (Mosca, San Pietroburgo), il legislatore stabilisce che tali tasse e tasse sono stabilite e applicate dalle leggi delle città di Mosca e San Pietroburgo.
Le tasse e le tasse incluse nel sistema delle tasse e delle tasse della Federazione Russa sono suddivise in tipi in base a diversi criteri: la procedura per stabilire, la procedura per l'emanazione, il territorio su cui devono essere pagate tasse e tasse.
Allo stesso tempo, va rilevato che l'appartenenza di un'imposta (canone) ad un determinato livello del sistema delle tasse e dei contributi non significa che essa sia una fonte di reddito solo per il bilancio federale, o per i bilanci regionali, o bilanci locali.
1.2 Principi di costruzione del sistema tributario e suoi elementi
Consideriamo in primo luogo i cosiddetti principi basilari e fondamentali della tassazione.
Formulato da A. Smith 4 principi di base di costruzione
sistema fiscale, in un certo senso modernizzato, è utilizzato ancora oggi.
Questo è il principio di giustizia, che afferma l'universalità della tassazione e la distribuzione uniforme della tassa tra i cittadini in proporzione al loro reddito; il principio di certezza, che richiede che l'importo, la modalità e il tempo di pagamento siano noti esattamente in anticipo al pagatore; il principio di convenienza - l'imposta dovrebbe essere riscossa in un momento e nel modo più conveniente per il pagatore; il principio di economia, che è minimizzazione dei costi di riscossione, razionalizzazione del sistema tributario.
Oltre a queste norme che sono già diventate classiche, la pratica moderna della tassazione ha sviluppato una serie di principi altrettanto importanti (in pratica, questi principi sono più spesso espressi sotto forma di cosiddetti divieti). Tra questi segnaliamo i seguenti:
) il divieto di imporre un'imposta senza legge;
) divieto di doppia imposizione;
) divieto di tassazione dei fattori di produzione;
) divieto di discriminazione fiscale ingiustificata.
Il primo principio (divieto) è estremamente semplice: vieta al governo di imporre tasse all'insaputa e contro la volontà del popolo. Sotto questo slogan, infatti, hanno avuto luogo tutte le rivoluzioni borghesi, e attualmente, in qualsiasi Stato moderno, qualsiasi tassazione deve essere necessariamente approvata dai rappresentanti dei cittadini nelle autorità legislative (in parlamento).
Il successivo principio (divieto) si occupa della situazione in cui lo stesso oggetto per lo stesso periodo di rendicontazione può essere soggetto a un'imposizione identica più di una volta (la cosiddetta doppia imposizione legale). Questa situazione è tipica dell'attuale complicato sistema di tassazione, in cui le autorità di diversi stati o diversi livelli di governo nello stesso stato godono di diritti fiscali estesi (sovrapposti).
Di fondamentale importanza è il principio (divieto) di tassare i fattori fondamentali della produzione. Questi fattori sono noti per essere lavoro e capitale. Trattandosi di un divieto di natura economica, non è in alcun modo sancito dagli atti legislativi. Tuttavia, ciò non impedisce alle autorità di tutti i paesi sufficientemente sviluppati di seguirlo rigorosamente come se fosse riconosciuto a livello di diritto costituzionale. Di fatto, tutta la legislazione fiscale in tutti i paesi sviluppati è stata formata e si sta formando con l'indispensabile osservanza di questo fondamentale divieto.
Per il capitale investito nella produzione, ci sono formalmente imposte sul reddito e tasse sulle plusvalenze. Tuttavia, la prima imposta è in realtà concepita in modo tale da essere applicata in realtà solo al capitale prelevato dalla produzione: il capitale utilizzato nel processo produttivo è protetto dalla tassazione da generosi benefici di ammortamento, e gli utili ricevuti su questo capitale sono quasi sempre esenti da imposta se reinvestiti nello sviluppo della produzione all'interno della stessa impresa.
Il lavoro come fattore di produzione è esente da tassazione in tutti i paesi sviluppati. Ciò è, infatti, assicurato dall'istituzione di un reddito minimo esentasse ad un livello superiore al normale costo di riproduzione della forza lavoro per un determinato paese (per gli Stati Uniti e i paesi dell'Europa occidentale - nell'intervallo 5-6 mila dollari americani all'anno). A questo livello di reddito minimo di sussistenza, un lavoratore può essere esentasse per tutta la vita e ricevere comunque un'ampia gamma di benefici sociali dal bilancio, che alcuni scienziati qualificano come una sorta di tasse "negative".
In generale, non si dovrebbe considerare troppo significativo il sacrificio delle autorità per tali casi. Infatti, l'esenzione dalla tassazione è prevista solo per le imposte dirette, poiché questi stessi dipendenti già versano al bilancio sotto forma, ad esempio, di accise e imposta sul valore aggiunto fino al 30% o più del loro reddito.
Infatti, nella maggior parte dei paesi occidentali, è stata adottata la seguente gradazione per tassare i redditi dei cittadini: per i redditi entro il livello minimo di sussistenza (ma abbastanza decente) - un'aliquota zero; per reddito da lavoro "guadagnato" - aliquote fiscali comprese tra il 15 e il 20%; per il reddito d'impresa "guadagnato" - tassare solo il reddito netto con aliquote fiscali del 20 - 35% (ma spesso ridotte a zero per gli utili reinvestiti); per i redditi da investimento di capitale (per affittuari) - tassazione dell'importo totale (lordo) del reddito con aliquote del 25 - 30%; per reddito "non guadagnato" (gratuito), che include doni, eredità, vincite alla lotteria, ecc. - le aliquote fiscali massime, che a volte raggiungono il 50 - 75%.
Infine, l'ultimo divieto riguarda principalmente le relazioni internazionali e riflette la realtà ben nota che attualmente cittadini e capitali migrano ampiamente tra paesi e centinaia di migliaia e persino milioni di cittadini vivono, lavorano, fanno affari e percepiscono reddito in diversi paesi. Nella maggior parte di questi paesi, lo Stato applica il principio della residenza (residenza permanente) a cittadini e non. Di conseguenza, in queste condizioni, la stessa necessità della vita richiede l'abbandono di ogni discriminazione fiscale nei confronti degli stranieri (almeno nella speranza di una reciproca reciprocità).
Pertanto, per garantire uno sviluppo sostenibile, ogni Paese deve tenere conto e osservare rigorosamente tutti i suddetti principi fondamentali di tassazione. La politica fiscale del Paese dovrebbe basarsi su di essi, le leggi fiscali non dovrebbero essere adottate e attuate in violazione di questi principi, i tribunali dovrebbero risolvere le controversie fiscali nello spirito di questi principi fiscali, anche se non sono espressi direttamente nella forma di una specifica norma di legge o di altro atto giuridico (se tributario le norme sono soggette ad ambiguità o sono deliberatamente lasciate alla discrezionalità dell'esecutivo).
Capitolo II. Analisi comparativa del sistema fiscale in Russia e all'estero
2.1 Principali tasse riscosse in Russia
Nonostante il numero piuttosto elevato di tasse e altri pagamenti obbligatori, la parte più significativa delle entrate dei bilanci di tutti i livelli è l'imposta sul reddito, l'IVA, le accise, i pagamenti per l'uso delle risorse naturali e l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Rappresentano oltre i 4/5 di tutte le entrate fiscali del bilancio consolidato.
Diamo un'occhiata più da vicino a cosa sono ciascuna di queste tasse.
IVA. Il valore aggiunto comprende principalmente salari e profitti, ed è praticamente calcolato come differenza tra il costo dei prodotti finiti, delle merci e il costo delle materie prime, dei materiali, dei semilavorati utilizzati per la loro fabbricazione. Inoltre, nel valore aggiunto sono inclusi gli ammortamenti e alcuni altri elementi.
Sono riconosciuti contribuenti IVA:
organizzazioni;
· singoli imprenditori;
· persone riconosciute come contribuenti in relazione al movimento di merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa, determinato secondo il codice doganale della Federazione Russa.
La base imponibile di questa imposta è il valore lordo in ogni fase del movimento dei beni dalla produzione al consumatore finale, cioè solo una parte del valore delle merci, nuove, crescenti nella fase successiva del passaggio delle merci. Pertanto, l'oggetto della tassazione sono i fatturati relativi alla vendita di beni sul territorio della Federazione Russa, compresi gli scopi industriali e tecnici, sia di propria produzione che quelli acquistati a parte, nonché il lavoro svolto e i servizi resi.
Oggetto della tassazione sono anche le merci importate nel territorio della Russia secondo i regimi doganali stabiliti, esclusi gli aiuti umanitari.
La legge definisce l'elenco dei beni (lavori, servizi) esenti da imposta. Questo elenco è unificato in tutta la Federazione Russa.
Esente da imposta sul valore aggiunto:
· servizi nel campo dell'istruzione pubblica relativi al processo educativo e produttivo,
· tasse scolastiche per bambini e adolescenti nei vari circoli e sezioni,
· servizi per il mantenimento dei bambini negli asili nido, asili nido,
· servizi di assistenza ai malati e agli anziani,
· servizi funebri di pompe funebri, cimiteri e crematori, nonché imprese collegate;
· servizi di istituzioni della cultura e dell'arte, associazioni religiose, spettacoli teatrali e di spettacolo, manifestazioni sportive e di intrattenimento.
Sono esentati dal pagamento dell'imposta sul valore aggiunto le attività di ricerca e sviluppo svolte a carico del bilancio dello Stato e quelle contrattuali svolte dagli istituti di istruzione pubblica.
Le accise sono un'imposta indiretta inclusa nel prezzo della merce e sono a carico dell'acquirente. Le accise, come imposta sul valore aggiunto, sono entrate in vigore il 1° gennaio 1992, con la contestuale abolizione dell'imposta sulla cifra d'affari e dell'imposta sulle vendite.
I pagatori delle accise sono tutte le imprese e le organizzazioni situate sul territorio della Federazione Russa, comprese le imprese con investimenti esteri, fattorie collettive, fattorie statali, nonché varie filiali, divisioni separate che producono e vendono i suddetti beni, indipendentemente dalla proprietà e dal dipartimento affiliazione.
Oggetto della tassazione è il fatturato (valore) dei beni soggetti ad accisa di propria produzione, venduti a prezzi di vendita, comprensivi di accise. Tra questi beni soggetti ad accisa ci sono: vino e vodka prodotti, alcol etilico da materie prime alimentari, birra, prodotti del tabacco, automobili, camion con una capacità fino a 25 tonnellate, gioielli, diamanti, prodotti di cristallo, tappeti e tappeti. , prodotti in pelliccia e vestiti in vera pelle. L'importo dell'accisa è preso in considerazione nella base imponibile dell'imposta sul valore aggiunto. Alcune merci non sono soggette ad accisa. Le accise sono approvate dal governo della Federazione Russa e sono le stesse in tutta la Russia.
L'imposta sul reddito delle persone fisiche è uno dei principali tipi di imposte dirette e viene riscossa sul reddito dei lavoratori.
Con l'entrata in vigore il 1 gennaio 2001 della seconda parte del codice fiscale della Federazione Russa, il sistema di tassazione del reddito personale è cambiato in modo significativo. Il nuovo concetto di tassazione è incentrato sulla riduzione del carico fiscale ampliando in modo significativo i benefici fiscali per le persone fisiche, introducendo un'aliquota minima del 13% sul reddito percepito dall'esercizio di lavoro e funzioni equivalenti e rinunciando al reddito aggregato utilizzando aliquote fiscali progressive. Tuttavia, non tutti i redditi dovrebbero essere tassati con questa aliquota. Pertanto, premi in denaro, vincite a lotterie e lotterie, pagamenti insolitamente elevati su depositi ed eventi assicurati dovranno essere tassati con un'aliquota del 35%. Quelli. reddito, la cui ricezione non è correlata all'adempimento da parte di un individuo di alcun dovere di lavoro, lavoro o prestazione di servizi.
L'aliquota del 30% è fissata per i redditi percepiti sotto forma di dividendi e per i redditi percepiti da persone fisiche che non sono fiscalmente residenti in Russia.
Contribuenti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche:
Persone fisiche residenti fiscali nella Federazione Russa. Pagano l'imposta sul reddito percepito sia sul territorio della Federazione Russa che all'estero.
Individui che non sono residenti fiscali nella Federazione Russa. Pagano l'imposta sul reddito che percepiscono da fonti situate nella Federazione Russa.
L'oggetto della tassazione è il reddito percepito dai contribuenti da fonti nella Federazione Russa e/o da fonti al di fuori della Federazione Russa.
per le persone che sono fiscalmente residenti nella Federazione Russa, o da fonti nella Federazione Russa - per le persone che non sono fiscalmente residenti nella Federazione Russa.
Aumento significativo dell'importo delle detrazioni dal reddito imponibile. Inoltre, l'innovazione è che è consentito ridurre il reddito imponibile per il costo dell'istruzione retribuita e delle cure mediche. Allo stesso tempo, vengono presi in considerazione non solo i costi per pagare l'istruzione da parte del contribuente stesso, ma anche i suoi figli. Le spese mediche comprendono, tra l'altro, l'acquisto di medicinali. Contestualmente, il legislatore ha stabilito un limite alla riduzione della base imponibile. Non può essere più di 25.000 rubli. per persona all'anno per ogni tipo di spesa.
L'imposta sociale unificata (contributo) (UST) è accreditata a fondi statali non di bilancio - il Fondo Pensione della Federazione Russa, il Fondo di previdenza sociale, i fondi di assicurazione medica obbligatoria della Federazione Russa - al fine di mobilitare fondi per la realizzazione del diritto dei cittadini alla pensione statale e alla sicurezza sociale e alle cure mediche.
Allo stesso tempo, il controllo sulla correttezza del calcolo, sulla completezza e sulla tempestività dei contributi ai fondi versati nell'ambito dell'UST viene effettuato dalle autorità fiscali della Federazione Russa.
La procedura per spendere i fondi pagati ai fondi, così come altre condizioni associate all'uso di questi fondi, sono stabilite dalla legislazione della Federazione Russa sull'assicurazione sociale obbligatoria.
Va notato in particolare che i contributi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali non sono inclusi nell'UST e sono pagati in conformità con le leggi federali su questo tipo di assicurazione sociale.
I contribuenti ai sensi dell'art. 235 parti del secondo codice fiscale della Federazione Russa dal 2001 sono riconosciute:
· effettuare pagamenti ai dipendenti, comprese le organizzazioni;
· singoli imprenditori; comunità tribali, familiari dei piccoli popoli del Nord, impegnate nei tradizionali settori di gestione; fattorie (fattorie) contadine; individui;
· non effettuare pagamenti ai dipendenti, inclusi i singoli imprenditori; comunità tribali, familiari dei piccoli popoli del nord, impegnate nei settori tradizionali della gestione, famiglie contadine (fattorie), avvocati.
Se il soggetto dei rapporti fiscali appartiene contemporaneamente a più categorie di contribuenti, è riconosciuto come contribuente per ogni singola base.
2.2 Analisi comparativa dell'aliquota fiscale effettiva in Russia e all'estero
L'aliquota fiscale effettiva esprime il rapporto tra l'importo totale delle imposte e dei pagamenti effettuati dall'impresa e il valore aggiunto nel processo di produzione e vendita di beni e servizi. Il tasso effettivo indica quale parte del valore aggiunto viene prelevata dal bilancio dello Stato e dai fondi fuori bilancio. Per la valutazione più generale del carico fiscale, è opportuno determinare l'aliquota effettiva per condizioni medie di produzione in assenza di benefici e maggiori prelievi di reddito.
Studi esteri mostrano che il ritiro di oltre il 30-40% del valore aggiunto dai produttori rende non redditizi gli investimenti nell'espansione della produzione: la situazione di una "trappola fiscale". I risultati dei calcoli dell'aliquota effettiva mostrano che era il più basso di Hong Kong, il più alto in Russia - 51,4%, cioè al di sopra del livello della "trappola fiscale".
L'onere delle tasse in Russia è molto più pesante che all'estero ed è molto più alto del livello della "trappola fiscale". Anche il grado di tassazione di vari fattori (ammortamento, salari e profitti) è superiore a quello di questi paesi.
Le principali caratteristiche distintive della struttura del gettito fiscale in Russia rispetto alla maggior parte dei paesi stranieri sono: - elevata quota totale delle imposte sugli utili delle società e sull'imposta sul reddito delle persone fisiche;
le entrate della stragrande maggioranza (circa l'80%) delle imposte dirette, principalmente le imposte sul reddito;
quota elevata dell'IVA nelle entrate fiscali su beni e servizi; - una quota molto bassa delle entrate ai fondi sociali a scapito dei redditi individuali della popolazione.
Tavolo 2
"Indice del carico fiscale" per alcuni paesi
Paese/Regione200420052006Imposta sul reddito delle societàImposta sul redditoImposta sul capitaleContributi previdenziali obbligatori (datore di lavoro)Contributi previdenziali obbligatori 3 (dipendente)IVAFrancia193,1181,2179,435,459,6*1,8451819,6Belgio171,1164 2153,133,950-351321 matrimonio150 872555,53,9147,5145,03445-37920ktay-154,5145,03345-- , 5133,5135,52955,8161,662255,817,7138,5135,53,7138,5135,53545330,522-233132-233132 317.3124.5340-19.5141.53440-19.5141.5340-19.5141.5340-19.5141.53440-19.5141.5340-19.5148,116,626,548,116,626,548,116,626,548,5140-131117.5Russia124.592.6802.624.592.688 214.64.5.88.6884538.6-88-Singapore93.587.02222 -20203Thailandia83.03037-457Hong Kong41.043.017.515.5-5
Con tutta la molteplicità della tassazione, i governi dei paesi sviluppati si sforzano di ridurre al minimo le tasse e ottimizzarle. L'esperienza degli stati dell'Europa occidentale è del tutto applicabile in condizioni moderne alla Russia, se non viene copiata ciecamente, ma utilizzata secondo le specificità specifiche dell'economia della Federazione Russa.
2.3 Onere fiscale e investimenti
L'aliquota effettiva (ES) delle tasse e dei pagamenti caratterizza l'onere fiscale totale.
In connessione con la discussione di vari concetti di riforma fiscale e lo sviluppo di versioni alternative del codice fiscale, è diventato abbastanza comune parlare dell'elevato carico fiscale in Russia.
I dirigenti aziendali si lamentano del fatto che la pressione fiscale impedisce loro di sviluppare la produzione ei dirigenti delle strutture di potere lamentano una catastrofica carenza di fondi di bilancio. Infatti, le entrate fiscali, compresi i contributi ai fondi sociali fuori bilancio, non rappresentano più del 30% del nostro prodotto interno lordo (PIL), mentre la media dei paesi europei è di circa il 40%. Se valutiamo il carico fiscale in base a questo indicatore, in Russia sembrerà basso. Ma la quota delle entrate fiscali sul PIL riflette lo stato attuale delle cose, che è influenzato, tra l'altro, dal grado di riscossione delle tasse, dalla struttura della produzione e dalla redditività della produzione.
Dal punto di vista del dirigente d'impresa, la pressione fiscale è definita in modo diverso. Il manager è interessato a quale parte del reddito percepito rimarrà per il fabbisogno dell'impresa dopo gli accordi con il bilancio e i fondi sociali. Al dipendente non interessa l'intero reddito che ha creato, ma l'importo che gli verrà dato nelle sue mani. L'investitore di solito vuole ricevere i dividendi massimi sui fondi investiti, che hanno anche un impatto sul prezzo dei suoi titoli. Da questo punto di vista, per valutare il carico fiscale, è meglio utilizzare l'indicatore dell'aliquota intera intera di tassazione (FST) del valore aggiunto come rapporto tra la somma di tutte le imposte e dei pagamenti obbligatori effettuati dall'impresa, la sua dipendenti e proprietari al bilancio statale e ai fondi statali non di bilancio, al valore del valore aggiunto, soggetti al pagamento delle imposte comuni per tutte le imprese e alla vendita di prodotti sul mercato interno.
La formula di calcolo semplificata è la seguente:
PSN \u003d (NP + HP + NS) * 100% / DS,
dove DS - valore aggiunto; NP - l'importo totale delle tasse dall'impresa, comprese le tasse, i contributi obbligatori e altri prelievi al bilancio da fondi fuori bilancio; HP - tasse dei dipendenti (principalmente IRPEF e contributi al fondo pensione); HC - tasse dei proprietari o degli investitori (imposta sugli utili da partecipazioni o dividendi). Studi esteri mostrano che se l'aliquota fiscale totale supera il 40% (la cosiddetta soglia di Leffer), allora investire nella produzione diventa non redditizio.
Un esempio di calcolo dell'aliquota fiscale intera integrale
Lascia che un'impresa che impiega 1000 persone riceva 100 milioni di rubli di entrate dalla vendita di prodotti. IVA esclusa e i costi dei materiali ammontavano a 60 milioni di rubli. (IVA inclusa 10 milioni di rubli), deprezzamento dei fondi - 5 milioni di rubli, salari 20 milioni di rubli e imposta sulla proprietà - 1 milione di rubli. La società pagherà le seguenti tasse:
Imposta sul valore aggiunto - 100 milioni * 18% - 10 milioni = 8 milioni di rubli;
Contributi al fondo stradale - 100 milioni * 2,5% = 2,5 milioni di rubli.
Detrazioni per il mantenimento degli alloggi, ecc. - 100 milioni * 1,5% \u003d 1,5 milioni di rubli.
Imposta sulla proprietà - 1 milione di rubli;
Detrazioni su fondi fuori bilancio - 20 milioni * 38,5% = 7,7 milioni di rubli;
Imposta sui bisogni delle istituzioni educative e tassa sui trasporti - 20 milioni * 2% \u003d 0,4 milioni di rubli.
L'utile dell'impresa sarà: 100 milioni - 50 milioni - 5 milioni - 20 milioni - 1 milione -2,5 milioni -1,5 milioni - 7,7 milioni - 0,4 milioni = 11,9 milioni di rubli.
L'imposta sul reddito con un'aliquota del 24% è di 2,856 milioni di rubli e l'utile netto è di 9,044 milioni di rubli. In totale, la società pagherà le tasse: 8 milioni + 2,5 milioni + 1,5 milioni + 1 milione + 7,7 milioni + 0,4 milioni + 2,856 milioni = 23,956 milioni di rubli.
Supponiamo che 2,5 milioni di rubli. utile netto che la società distribuirà sotto forma di dividendi agli azionisti, che sono i suoi dipendenti. Quindi ogni dipendente riceverà 2500 rubli. I dipendenti verseranno contributi al Fondo Pensione con un'aliquota del 14%. Il reddito imponibile di ciascun dipendente sarà: 20.000.000/1000 (stipendio) + 2500 (dividendi) - 2800 (detrazioni PF) - 1000 (12 volte il MMOT) = 18.700 rubli. Le aliquote dell'imposta sul reddito saranno di 2431 rubli.
Totale dipendenti pagheranno le tasse: 0,28 milioni. strofinare. + 2431 rubli * 1000 persone = 2.711 milioni di rubli
Supponiamo che una parte delle azioni della società appartenga a persone giuridiche che alla fine dell'anno hanno ricevuto dividendi per un importo di 4 milioni di rubli. Di questo importo, la società deve trattenere il 9% di imposta sui dividendi, che è di 0,36 milioni di rubli.
In totale, l'impresa, i suoi dipendenti e proprietari pagheranno: 23,956 milioni + 2,711 milioni + 0,36 milioni = 27,031 milioni di rubli.
Il valore aggiunto sarà: 100 milioni + 18 milioni (IVA) - 50 milioni (costi dei materiali) - 10 milioni (IVA per i costi dei materiali) = 58 milioni di rubli.
L'aliquota integrale integrale della tassazione sarà: 27,031 milioni/58 milioni *100% = 46,6%.
Il carico fiscale sul valore aggiunto e sui suoi elementi principali (salari e profitti) in Russia è stimato al 54-62%, che supera di 10-20 punti i già abbastanza elevati valori medi europei, e la soglia di Leffer - di 12-22 punti . Pertanto, l'opinione dei lavoratori della produzione sull'onere fiscale eccessivamente elevato in Russia è pienamente confermata. Questo li costringe a eludere la tassazione con qualsiasi mezzo, legale o illegale. Altrimenti, nella situazione attuale, le imprese semplicemente non possono sopravvivere.
Il confronto tra il livello calcolato di SIT e la quota del gettito fiscale sul prodotto interno lordo per l'estero mostra che SIT è in media 5 punti in più. Questo può essere spiegato dall'effetto dei benefici. Il PSN russo è 28-30 punti in più rispetto alla quota delle entrate fiscali nel PIL. Insieme alla disponibilità di benefici, ciò è dovuto alla difficile situazione finanziaria di molti contribuenti e alla loro evasione fiscale. Pertanto, anche i leader delle strutture di potere hanno ragione a modo loro quando si lamentano della grave carenza di fondi di bilancio.
L'aliquota fiscale completa si è rivelata bassa a Hong Kong - 22,5%, a Singapore e in Svizzera - circa il 31-33%. Negli Stati Uniti, Gran Bretagna, Spagna e Norvegia è stabilito un carico fiscale abbastanza liberale - circa il 40-43%. Il livello medio per l'Europa occidentale era del 46-47%. E alti valori di PSN (oltre il 50%) si registrano in Italia, Belgio, Germania e Polonia. Quindi, si può stabilire che il carico fiscale, misurato dall'indicatore dell'aliquota fiscale piena, è troppo alto in Russia anche rispetto ai paesi europei. Tuttavia, un significativo superamento della soglia di Leffer non comporta di per sé un calo significativo dell'attività di investimento: in alcuni paesi il SIT è quasi uguale al nostro, ma ciò non ha un impatto così negativo sugli investimenti come in Russia. Ad esempio, in Italia il SIT era del 53,3% nel 2006, che è solo 2-3 punti inferiore al nostro. Tuttavia, ci sono molti meno problemi con gli investimenti di capitale in questo stato. Ciò è dovuto anche al fatto che la struttura fiscale in Italia è diversa, prevedendo una minore tassazione degli utili e dei dividendi e benefici per gli investitori, ma un po' più tassazione dei salari.
Per una più completa valutazione dell'impatto del sistema fiscale sull'interesse dell'impresa alle attività di investimento è stato scelto il progetto "Costruzione di un impianto per la produzione di piastrelle da rivestimento", ovviamente vantaggioso dal punto di vista tecnologico, che prevede che l'installazione delle attrezzature sia stata sostanzialmente completata e che sia stata svolta una ricerca sulla commercializzazione dei prodotti - rivestimenti per pareti e pavimenti in pietra naturale. Il ciclo tecnologico di fabbricazione dei prodotti finiti è di un mese. Durante gli esperimenti, il progetto di investimento è "piombato" nel contesto fiscale di Russia, Italia, Singapore e Stati Uniti nel 2002-2007. I dati iniziali per tutti e quattro i calcoli erano gli stessi, fatta eccezione per i seguenti: il tasso di interesse annuo per un prestito in Italia, USA e Singapore è 8%, in Russia - 30%; lo stipendio medio mensile era in dollari americani: negli USA - 2200, in Italia - 2000, a Singapore - 1300, in Russia - 700 (secondo i dati effettivi del progetto).
Nella tabella sono riportati gli indicatori di output di sintesi più importanti per la nostra analisi per l'intero periodo di attuazione del progetto di investimento.
Tabella 3
I principali indicatori dell'attuazione del progetto di investimento nelle condizioni dei sistemi fiscali di diversi paesi
Indicatori Italia 2002SSHA 2002Rossiya 2002Singapur credito 2002Obem, mille doll.505415515340Maksimalny debito mes.3343Pogashenie kreditanachalo mes.6565konets mes.8786Nachalo profitto, mes.6565Godovaya di profitto lordo, mille doll.Pervy god6071953159849961Vtoroy - .. utile netto terzo god15783225901358222892Godovaya migliaio di dollari .. Prima year3378496229156811Second- terzo anno1009612896924816596Imposta completa, %Primo anno56.640.058.826,9Secondo-terzo anno53.041.057.026,9Secondo il modello statico53.346.256.431,9
In Russia, la manodopera è molto più economica, ma il credito è più costoso e le tasse sono più elevate, quindi l'importo del prestito si è rivelato più alto che in altri paesi: 515.000 dollari USA. Sarebbe necessario un prestito di $ 505.000 per implementare il progetto in Italia e $ 415.000 negli Stati Uniti. L'importo minimo di credito richiesto sarebbe a Singapore - $ 340.000, che si spiega con il costo del lavoro relativamente basso e il sistema fiscale preferenziale. L'entità del prestito e la gravità del carico fiscale determinano in buona parte il periodo di rimborso del prestito: in Russia e in Italia - 6-8 mesi dalla data di inizio del progetto, negli USA - 5-7 mesi, a Singapore - 5-6 mesi. L'utile lordo annuo durante l'intero periodo di attuazione del progetto è il più basso in Russia, leggermente più alto in Italia e molto più alto negli Stati Uniti ea Singapore. In termini di reddito netto, si osserva un quadro simile. Di conseguenza, le preferenze di un investitore che percepisce dividendi dall'utile netto, data la scelta di un Paese per la realizzazione del progetto, saranno le seguenti: Singapore, USA, Italia, Russia.
Quindi, il livello di tassazione del reddito (notiamo e alcune spese) delle imprese manifatturiere nell'attuazione di progetti di investimento in Russia è molto alto ed è stimato per la produzione ad alta intensità di materiale nell'importo del 57-60%, mentre in negli Stati Uniti e a Singapore questa cifra non supera il 41%. Le condizioni di tassazione in Italia, pur determinando un carico fiscale molto elevato, sono alquanto più favorevoli alla realizzazione di progetti di investimento rispetto alla Russia. Ciò conferma la precedente conclusione secondo cui un'elevata quota di imposta sul valore aggiunto e un alto tasso di interesse su un prestito, anche con un basso costo della manodopera qualificata, rendono gli investimenti nell'economia russa poco attraenti per le imprese.
Come dovrebbe essere modificato il sistema fiscale per superare questa situazione? Innanzitutto è necessario ridurre la tassazione totale degli utili dal 50-55% al 35-40%. Per fare ciò, è necessario ridurre l'aliquota dell'imposta sul reddito e nel contempo annullare le tasse che non esistono all'estero, la cui base è il ricavato della vendita dei prodotti prima dell'addebito dell'IVA: contributi al fondo stradale e per il mantenimento del patrimonio abitativo e delle strutture sociali e culturali. È consigliabile modificare le fonti di finanziamento per queste esigenze. Tale riduzione renderebbe il clima fiscale generale più favorevole.
Inoltre, per stimolare l'attività di investimento delle imprese, è necessario introdurre incentivi fiscali sugli investimenti con rendicontazione rigorosa, ad esempio esenzione dalla tassazione dei redditi reinvestiti nel rinnovo della produzione; l'istituzione di esenzioni fiscali per le imprese manifatturiere che rinnovano la produzione e introducono nuove tecnologie per un periodo da uno a tre anni e/o l'istituzione di pagamenti compensativi per restituire parte delle tasse loro pagate. Tali benefici sono diffusi in molti paesi, e in particolare tra le "tigri asiatiche" - a Singapore, Malesia e Corea del Sud.
aliquota del sistema fiscale
Capitolo III. Problemi e modi per migliorare il sistema fiscale
3.1 Le principali carenze del sistema fiscale russo
L'esperienza storica delle democrazie di mercato conferma che anche un processo così contraddittorio come il coordinamento degli interessi fiscali di diversi proprietari può essere svolto su base democratica. Ma per creare un sistema fiscale elastico sono necessarie trasformazioni graduali e di lungo periodo e, soprattutto, le istituzioni della proprietà e del potere.
Le principali carenze del sistema fiscale nazionale includono quanto segue.
Instabilità della politica fiscale.
Eccessivo carico fiscale a carico del contribuente.
Evasione fiscale delle persone giuridiche, causata, tra l'altro, dall'abolizione degli incentivi agli investimenti.
Eccessiva distribuzione degli incentivi fiscali, che porta a enormi perdite di budget (tuttavia, negli ultimi anni, molti di essi sono stati cancellati). L'esperienza dei paesi sviluppati testimonia l'opportunità di iscrivere i benefici alle spese fiscali dello stato e di includerli nei calcoli dell'efficienza del settore pubblico dell'economia.
Mancanza di incentivi per lo sviluppo del settore reale dell'economia.
L'effetto della tassazione inflazionistica. In condizioni di inflazione, i capitali con un ciclo di rotazione lungo (agricolo, industriale) sopportano un onere fiscale aggiuntivo.
Buste paga eccessive.
Aliquota unica dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. In tutto il mondo, le persone con redditi più alti pagano tasse più elevate al bilancio e le fasce della popolazione a basso reddito ne sono esentate. Con l'abolizione della scala progressiva dell'imposta sul reddito è stato violato uno dei principi più importanti della tassazione, la sua equità. Inoltre, quando si fissa un limite alle detrazioni standard per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, questo elemento di tassazione comune a tutti i contribuenti discriminato rispetto ad altre detrazioni per le quali non sono previsti limiti di reddito.
Altri difetti nell'attuale politica fiscale in Russia includono:
marcata regressività della tassazione (solo i dipendenti a bassa retribuzione pagano integralmente il reddito e le tasse sociali);
trasferimento del principale carico fiscale ai settori manifatturieri;
tendenza ad ampliare la quota delle imposte dirette;
esclusione dalla tassazione dei benefici economici derivati non sotto forma di reddito in contanti in rubli (ad esempio, nell'ordine dell'appropriazione diretta di proprietà, sotto forma di reddito in contanti in valuta estera, ecc.).
Lo Stato si trova sempre di fronte alla necessità di risolvere due compiti che si escludono a vicenda: da un lato, aumentare significativamente l'afflusso di tasse ai bilanci di tutti i livelli; dall'altro, ridurre drasticamente l'onere per i contribuenti. Ma finora non sono stati raggiunti cambiamenti positivi tangibili durante la riforma in ambito tributario.
Un'ampia riserva per la tassazione è concentrata nell'economia sommersa. Ma è estremamente difficile per un capitale nascosto alla tassazione e, se i proprietari lo desiderano, tornare nella sfera della produzione legale: grandi investimenti possono attirare l'attenzione del fisco sulla fonte dei fondi. Pertanto, i capitali che una volta entrati nella circolazione ombra rimangono in essa o vengono esportati all'estero.
3.2 Strategia fiscale e sue componenti
L'urgenza di una vera riforma fiscale nel nostro Paese è innegabile, ma è importante determinare la strategia per la sua attuazione. L'importante è rafforzare la funzione regolatoria delle imposte, volta ad armonizzare gli interessi dello Stato e degli imprenditori, incoraggiare i produttori, attuare una politica economica regionale razionale ed eliminare le contraddizioni nella normativa vigente.
Nel corso della riforma fiscale, è molto importante mantenere la stabilità della legislazione fiscale. L'adeguamento del sistema fiscale dovrebbe essere effettuato in modo indolore per i contribuenti. È inaccettabile apportare modifiche alla normativa fiscale ogni mese. È opportuno accumulare le modifiche e integrazioni necessarie, considerarle insieme alle bozze di bilancio e introdurle a partire dal 1° gennaio dell'anno successivo e in nessun caso retroattivamente.
I rappresentanti del Ministero delle finanze della Federazione Russa e del Servizio fiscale federale della Federazione Russa procedono dalla necessità di preservare l'attuale sistema fiscale, assumendo cambiamenti graduali nell'uno o nell'altro dei suoi sottosistemi e blocchi, a seconda della manifestazione di evidenti fallimenti in loro. Allo stesso tempo, però, rimangono praticamente invariati i rapporti di proprietà, i principi di governo, lo stato tecnologico della produzione, il sistema di distribuzione delle risorse materiali e finanziarie, i salari, ecc.. La conseguenza di ciò sono nuove sproporzioni che inevitabilmente sorgono dopo un certo tempo nel sistema fiscale.
Ipoteticamente, è possibile scegliere un'altra strada: la creazione di un sistema fiscale classico e il tentativo di integrarlo nella stessa struttura istituzionale invariabile della società. Tuttavia, anche con questo approccio appare improbabile il raggiungimento del risultato auspicato - il regolamento degli interessi finanziari di diversi proprietari (soggetti delle sfere "business" e "budget") -.
Più promettente è la terza via: cambiare la struttura del potenziale fiscale e del sistema di gestione della tassazione, accompagnata dall'individuazione delle tendenze più negative nello sviluppo dell'economia e dall'elaborazione di un programma per eliminarle. Allo stesso tempo, è necessario un rigoroso monitoraggio del sistema di distribuzione delle entrate statali, rafforzando il controllo sulla circolazione dei flussi finanziari nel Paese.
Tra le aree più rilevanti della riforma fiscale ci sono le seguenti.
Complessità della riforma del sistema tributario: tutti i meccanismi in essa previsti dovrebbero essere avviati contemporaneamente e integralmente. Per fare ciò, devono essere prese due decisioni politiche fondamentali:
significativamente (di circa un terzo) ridurre il carico fiscale, principalmente attraverso la riduzione delle aliquote fiscali, e principalmente per i produttori;
allo stesso tempo garantire che tutte le tasse siano pagate da ciascun contribuente in conformità con la legge.
Aumentare il livello di equità del sistema fiscale attraverso:
perequazione delle condizioni di tassazione per tutti i contribuenti (principalmente sulla base del rifiuto di benefici ed eccezioni ingiustificati);
abolizione delle tasse e delle tasse inefficienti che hanno l'impatto più negativo sull'attività economica;
esclusione dai meccanismi stessi di applicazione delle tasse e delle tasse di quelle norme che ne falsano il contenuto economico.
Semplificazione del sistema tributario mediante la definizione di un elenco esaustivo di imposte e tasse, riducendone il numero complessivo e massima unificazione dei regimi di calcolo esistenti e delle modalità di pagamento delle varie tasse e tasse.
Garantire la stabilità del sistema fiscale, nonché la prevedibilità del volume dei pagamenti per i contribuenti per un lungo periodo. La realizzazione di questo obiettivo, in particolare, dovrebbe essere facilitata dall'istituzione a livello federale di un elenco esaustivo di imposte e tasse regionali e locali, nonché dei valori limite delle loro aliquote.
Allo stesso tempo, è necessario preservare i benefici associati alla soluzione dei problemi di ristrutturazione dell'economia e di stimolo degli investimenti. Tali benefici dovrebbero essere temporanei e mirati e, soprattutto, dovrebbero essere forniti ai partecipanti all'attività economica e non alle singole regioni e territori.
Cambiare la struttura delle tasse per il progressivo abbandono di quelle che impongono inoltre un aumento dei redditi e dei profitti, dei salari, dei volumi di produzione, degli investimenti, dell'occupazione. Ciò creerà potenti incentivi per modernizzare la produzione e aumentare gli investimenti esteri e interni.
Migliorare il sistema delle aliquote fiscali che determinano l'importo del prelievo fiscale. Ciò vale principalmente per l'imposta sul reddito. È possibile introdurre (prima in alcune regioni) le sue aliquote regressive, quando l'aliquota diminuisce all'aumentare dell'importo del reddito imponibile. Con questo metodo le imprese non saranno interessate a ridurre (nascondere) la base imponibile, ma a mostrarla per intero, poiché maggiore è l'importo dell'utile percepito, minore è l'aliquota fiscale. In questo caso, le entrate di bilancio non saranno ridotte.
L'abolizione di tutte le tasse direttamente o indirettamente legate ai salari.
Riduzione sostanziale delle aliquote IVA, enfasi sulle ritenute d'acconto e sostituzione dell'imposta sul reddito netto con un'imposta sul reddito prelevato dall'impresa. Questi includono: la parte distribuita dell'utile (dividendi); ogni altro pagamento a favore dei soci (azionisti), inclusa l'erogazione di prestiti e crediti; ritorni in conto capitale sotto qualsiasi forma ed eccedenze (sopra il normale) stipendi, sussidi, opzioni, ecc. ai vertici delle aziende.
Istituzione dell'imposta sulla cifra d'affari come base del Fondo Pensione. Questa è l'unica tassa che aumenta in proporzione diretta all'inflazione e alla crescita degli scambi, e il cui pagamento non può essere evitato nei negozi legali.
Passaggio dalla tassazione dei fattori di produzione alla tassazione delle risorse naturali e delle varie forme di rendita naturale.
Esenzione fiscale per le piccole imprese. Naturalmente, tale misura dovrebbe applicarsi solo alle vere piccole imprese, dove: i loro fondatori non solo investono denaro, ma lavorano e partecipano alla gestione; non ci sono persone giuridiche tra i fondatori; il numero dei dipendenti è limitato ai familiari o non supera le 5 - 10 persone e il fatturato non supera il massimo stabilito.
3.3 Sistema di tassazione multivettoriale
Un modello multi-vettoriale del sistema tributario sembra essere molto promettente, ipotizzando una forte riduzione del numero di imposte inefficienti, nonché la sostituzione dell'imposta sul reddito con un'imposta sulle spese.
Invece di un controllo inefficace sul reddito, lo stato dovrebbe passare alla tassazione dei singoli oggetti di proprietà, immobili, veicoli, ecc., cioè delle spese sostenute, la cui stessa esistenza indica un'attività economica di successo. Il ruolo più importante in questo caso dovrebbe essere svolto dalle tasse sui vari tipi di proprietà, sul reddito figurativo, sulle operazioni di esportazione-importazione, compresa l'esportazione di capitali, nonché sui canoni di locazione.
I sostenitori di questo modello di tassazione propongono di passare dal principio "più prodotto - più pagato" a un principio più equo ed economico "più tasse sono pagate da chi ha e consuma di più". Ciò consentirà di conferire al sistema tributario un carattere multivettoriale, quando la minimizzazione artificiale di un tributo comporterà un aumento di un altro o di più tributi.
La direzione opposta delle tasse è una delle differenze più importanti tra questo modello di tassazione e il sistema attuale. Ad esempio, in quest'ultimo, l'IVA e l'imposta sul reddito sono imposte a vettore unico. Infatti, lo stesso oggetto è soggetto a tassazione, ovvero i proventi (reddito) dell'attività imprenditoriale.
Un modello fondamentalmente diverso del sistema fiscale risolve questo problema a causa della diversità delle tasse applicate. Pertanto, la minimizzazione dell'imposta sul valore aggiunto sotto forma di detrazioni fiscali gonfiate per i beni acquistati (lavori, servizi) comporterà un aumento dell'imposta sulle spese. I diversi vettori di tassazione possono essere considerati una sorta di compensatore insito per la perdita di gettito fiscale a seguito di azioni illegittime dei contribuenti.
Nel modello multi-vettore, una modifica legislativa o amministrativa della base imponibile di un'imposta non comporta una modifica simile della base imponibile di altre imposte. Ma se il contribuente cerca di eludere il pagamento di una delle tasse, la loro natura divergente compensa le perdite corrispondenti.
Tenendo conto dei vantaggi dei diversi vettori di tassazione, è opportuno abolire tutte le imposte inefficaci, sostituire l'imposta sugli utili con un'imposta sulle spese e abbassare le aliquote dell'imposta sul valore aggiunto. Solo cinque imposte (IVA, imposta sulle spese, imposta sulla proprietà aziendale, imposta sociale unificata e imposta sul reddito delle persone fisiche) saranno riscosse su base permanente e il resto, a seconda della natura dell'attività imprenditoriale (ad esempio, nella produzione di beni soggetti ad accisa , le attività imprenditoriali nel settore minerario, la presenza di fonti di inquinamento, l'utilizzo delle risorse faunistiche e biologiche acquatiche, ecc.).
Riassumendo, si può sottolineare che ci sono solo due ambiti di azione in ambito tributario, tra i quali lo Stato dovrà operare una scelta. Uno di questi è costruire l'apparato di controllo, l'altro è riformare radicalmente il sistema fiscale in modo che le possibilità di controllo esistenti siano sufficienti per garantire la riscossione delle tasse.
Nell'ambito della prima direzione si collocano le misure proposte dal governo, che si presentano come una vera e propria riforma fiscale. Combinano la riduzione delle aliquote fiscali con l'introduzione di procedure di controllo aggiuntive. Teoricamente, una soluzione del genere è possibile: il minor carico fiscale con un controllo più stretto sposta l'equilibrio degli interessi dei contribuenti a favore degli affari legali. Tuttavia, anche il potente e costoso apparato fiscale dei paesi sviluppati non fornisce il pieno controllo sulla situazione nel campo del pagamento delle tasse.
Un'altra direzione tiene conto dell'esperienza storica nazionale ed estera. Si associa all'introduzione di tasse, facilmente controllabili, basate non sulla rendicontazione propria dei contribuenti (come nell'attuale sistema, ciecamente mutuato dall'Occidente), ma sulla presenza di oggetti di valore che non sono nascosti alla scoperta, indicando reali redditi. Tali tasse e tasse sono in grado di garantire una riscossione quasi del cento per cento con una necessità minima di controllo fiscale. In realtà, la “risorsa di controllo” già a disposizione dello Stato viene svincolata anche parzialmente, il che consentirà di rafforzare il controllo ove necessario.
È importante che gli agenti dell'economia sommersa non possano evitare di pagare le tasse proposte, poiché gli oggetti imponibili sono facilmente rilevabili visivamente e non è richiesta la dichiarazione dei redditi. Di conseguenza, per gli imprenditori impegnati in affari normali, e non criminali, nascondere il reddito diventa privo di significato. Di conseguenza, le barriere fiscali agli investimenti scompaiono e vengono creati i prerequisiti per il ritorno del capitale ombra al Paese. Il problema dell'economia sommersa viene risolto non distruggendola (che sarebbe un enorme disastro - dopotutto, fino al 70% dei redditi reali sono ricevuti dai russi lì e decine di milioni di persone sopravvivono grazie a questo), ma su la base dell'integrazione, il ritorno del settore ombra nella sfera giuridica.
Conclusione
Le tasse sono un elemento necessario del meccanismo di regolamentazione statale di un'economia di mercato, senza il quale il suo sviluppo mirato è impensabile, tenendo conto degli interessi della società.
Agisce come il principale strumento di influenza dello Stato sullo sviluppo dell'economia, determinando le priorità dello sviluppo economico e sociale. A questo proposito, è necessario che il sistema fiscale della Russia sia adattato alle nuove relazioni sociali, coerenti con l'esperienza mondiale.
È nel sistema fiscale e nella politica tributaria che si stabiliscono le possibilità di utilizzo per lo sviluppo e il miglioramento delle relazioni federali, nonché dell'autogoverno locale, che è uno dei compiti primari dello Stato oggi. Il sistema fiscale opera in tutta la Russia. Questo è un sistema fiscale unificato dello stato russo, che si applica a tutti e tre i livelli di pagamento.
L'instabilità delle nostre tasse, la revisione costante delle aliquote, il numero delle tasse, dei benefici, ecc., svolgono indubbiamente un ruolo negativo, soprattutto durante la transizione dell'economia russa alle relazioni di mercato, e ostacolano anche gli investimenti, sia interni che esteri. L'instabilità del sistema fiscale oggi è il problema principale della riforma fiscale.
Ad oggi, esiste una vasta, e teoricamente generalizzata e significativa, esperienza nella riscossione e nell'uso delle tasse nei paesi occidentali. Ma l'orientamento alla loro pratica è molto difficile, poiché sarebbe del tutto irragionevole non dare priorità alle specificità delle condizioni economiche, sociali e politiche della Russia odierna, che è alla ricerca dei modi migliori per riformare la propria economia nazionale.
Vorrei richiamare la vostra attenzione sulle recenti tendenze positive nella riforma del sistema fiscale. Questi includono: il consolidamento della legislazione fiscale nel Codice Fiscale della Federazione Russa, che consente di evitare il più possibile disaccordi in materia fiscale; l'abolizione degli incentivi fiscali, quindi l'eliminazione di alcuni canali di evasione fiscale.
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Una caratteristica del sistema fiscale americano è l'uso parallelo delle principali tipologie di tasse. Pertanto, la popolazione paga tre imposte sul reddito (federali, statali e locali), tre imposte sul reddito delle società (federali, statali e locali), due tipi di imposta sulla proprietà (statale e locale), ecc.
Il bilancio federale è formato quasi interamente dalle entrate fiscali (vedi tabella 4)3.
Tabella 4
Struttura delle entrate del bilancio federale degli Stati Uniti, %
Imposta sul reddito delle persone fisiche............................................... ................ 41
Contributi previdenziali............................................... 34
Imposta sul reddito delle società............................................... ................ 10
Le accise ................................................ .................................................. 3
Fondi presi in prestito ................................................ ..................... otto
Altre entrate, comprese le tasse sulle successioni e
donazioni e tasse statali ................................................ ................. ........4
Totale................................................. ..................................... cento
La principale fonte di reddito è l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Questa posizione è stata raggiunta in parte da un costante aumento del numero di contribuenti. Prima della prima guerra mondiale, il numero dei contribuenti era di circa 1 milione di persone, nel 1939 - 5 milioni di persone e verso la metà degli anni '80 superava i 100 milioni di persone. Oggetto della tassazione sul reddito è il reddito lordo totale, che è composto da diverse fonti (salario, reddito d'impresa, reddito da titoli, ecc.). L'oggetto della tassazione è una persona fisica o una famiglia.
La seconda maggiore fonte di reddito sono le tasse sulle assicurazioni sociali. A differenza di altri paesi, inclusa la Russia, negli Stati Uniti l'onere fiscale derivante da questi pagamenti grava quasi in egual misura sia sul datore di lavoro che sul dipendente4.
L'imposta sul reddito delle società nella struttura del reddito occupa un posto tra l'imposta sul reddito, l'imposta sociale e altre imposte. L'aliquota fiscale si è più che dimezzata negli ultimi trentacinque anni. In alcuni casi, le società sono soggette a un'imposta sugli utili in eccesso, che fa anche parte delle leggi antitrust.
La quota dei proventi delle accise e dei dazi doganali è generalmente esigua. Circa la metà di tutte le accise gravano su vino, vodka e prodotti del tabacco.
Il rapporto tra le tasse nella struttura delle entrate fiscali statali è leggermente diverso dal livello federale (vedi tabella 5).
Tabella 5
Struttura delle entrate fiscali negli stati per tipo di tasse, %
Imposta generale sulle vendite .............................
Imposta sul reddito delle persone fisiche. Imposta sul reddito delle società..............
Accise sui carburanti ....; ................................
..32 ..30 .7.9 .6,3
accisa sul tabacco ...............................................
Accise sulle bevande alcoliche .............................
Tasse sui proprietari di veicoli Tasse sulla proprietà .................................
Tasse di successione e donazioni ................................
....2 .1,6 .3,5 ....2 ....1
L'imposta generale sulle vendite occupa uno dei primi posti tra tutte le entrate fiscali statali, non è un caso che sia diventata l'imposta più massiccia. Oggetto della tassazione sono i proventi lordi ricevuti dalla vendita di beni. Le accise riscosse sulla vendita di determinati tipi di prodotti, in sostanza, corrispondono all'imposta generale sulle vendite. L'imposta sul reddito statale ha una struttura simile all'imposta sul reddito federale, con diversi stati che stabiliscono le proprie aliquote fiscali e vantaggi.
Le tasse ambientali occupano un posto separato tra le tasse locali. L'istituzione di queste tasse ha lo scopo di proteggere l'ambiente dai rifiuti industriali dannosi. Secondo gli esperti, la quota delle entrate derivanti da queste tasse aumenterà nel tempo.
Il controllo finanziario sul pagamento delle tasse negli Stati Uniti è svolto dall'Internal Revenue Service (IRS), che fa parte del Dipartimento del Tesoro. La SVD, costituita a metà del secolo scorso, è composta da un ufficio centrale, dalle amministrazioni fiscali regionali e dalle amministrazioni fiscali locali. Tali organismi svolgono le seguenti funzioni: 1) controllo sull'incasso dei tributi; 2) corretta compilazione delle dichiarazioni fiscali; 3) recupero crediti tributari; 4) rimborso al contribuente delle somme versate in eccesso; 5) trattenere la sanzione dai non contribuenti5.
3. Una caratteristica del bilancio giapponese rispetto ad altri paesi sviluppati è un livello piuttosto elevato di pagamenti non fiscali. Pertanto, solo l'84% del bilancio statale è formato dalle entrate fiscali. Il restante 16% è costituito da affitti, vendite di terreni, reddito da titoli, ecc.6 Le principali imposte in Giappone sono l'imposta sul valore aggiunto, l'imposta sul reddito delle società (imposta sulle società),
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imposta sul reddito delle persone fisiche, tasse locali, compresa l'imposta sulle imprese, l'imposta comunale sulle società, l'imposta di perequazione.
Il reddito più alto allo stato è portato dall'imposta sulle società e dall'imposta sul reddito delle persone fisiche. L'imposta sulle società è riscossa sui profitti delle società. Le aliquote dell'imposta sul reddito per le persone giuridiche, a seconda dei tipi di organizzazioni, vanno dal 27 al 42%, le aliquote dell'imposta sul reddito per le persone fisiche - dal 10 al 50%. Un livello così elevato di tassazione delle persone fisiche è considerato socialmente giustificato, poiché la legislazione fiscale prevede grandi sconti nel calcolo dell'imposta: un minimo non imponibile, benefici aggiuntivi per le famiglie numerose, fondi spesi per le cure, ecc.
Il punto centrale della riforma fiscale del 1989 è stata l'introduzione di una nuova imposta indiretta (imposta sul valore aggiunto). L'oggetto dell'imposta è il valore aggiunto. Sono assoggettate all'IVA tutte le operazioni (ad eccezione delle privilegiate) di vendita di beni e prestazioni di servizi. In altre parole, sono tassate tutte le fasi del passaggio di materie prime o merci attraverso le reti di produzione e commercializzazione. Tuttavia, in ogni fase successiva, l'imposta viene addebitata solo sull'importo aggiunto al costo del bene a seguito della sua ulteriore lavorazione o promozione al consumatore7.
Tra le specifiche, interessante l'imposta di perequazione. Questa imposta è un importo fisso, il cui importo è determinato secondo la tabella pertinente e dipende sia dalla dimensione del capitale della persona giuridica che dal numero di dipendenti nell'impresa.
4. Il sistema fiscale francese si distingue per l'importanza predominante della tassazione indiretta e per una quota relativamente piccola dell'imposta sul reddito (cfr. tabella b)8.
Tabella 6
struttura di bilancio francese,
IVA.......
Imposta sul reddito delle persone fisiche. L'imposta sulle società ..........................................
.41,4 .18,1 .10,6
Dazio sui prodotti petroliferi. Altre tasse .............................
Ricevute non fiscali.....
Totale........................................
...7,3 15,2 ..7,4 . 100
La riscossione delle imposte percepite dai bilanci centrali e locali è effettuata da un unico servizio tributario. Le imposte centrali sono dominate dall'imposta sulle società, dall'imposta sul valore aggiunto e dall'imposta sul reddito.
Le società iscritte in questa forma giuridica sono contribuenti delle società di capitali. Le altre imprese sono soggette all'imposta sul reddito secondo le regole di tassazione delle persone fisiche. Se la società per azioni ha una succursale indipendente, il reddito di ciascun ramo della società è tassato separatamente. In alcuni casi è consentito il consolidamento fiscale dei risultati delle attività della capogruppo e delle succursali. Oggetto della tassazione sono i redditi percepiti dalla società per azioni da eventuali operazioni in ogni tipo di attività, compresa la vendita di immobili. La riscossione dell'imposta si basa sui dati del bilancio della società per azioni. Il reddito imponibile è determinato deducendo i costi di produzione dai proventi della vendita di immobili e servizi. Allo stesso tempo, lo stato non regola direttamente l'elenco di queste spese e le imprese sono guidate da regole generali che hanno specifiche del settore, a seconda delle loro attività. L'aliquota d'imposta dipende dalla direzione di utilizzo del profitto ricevuto. Se il profitto viene utilizzato per lo sviluppo della produzione, il tasso è fissato al 39% e se il reddito va a pagare i dividendi, allora il 42%. Tuttavia, nel secondo caso, il diritto tributario francese prevede un meccanismo per compensare la doppia imposizione degli azionisti (partecipazioni fiscali)9. La tassazione delle persone fisiche con imposta sul reddito da dividendi porta alla doppia imposizione insieme alla tassazione del reddito di una società per azioni. L'essenza della ritenuta fiscale è che l'importo dell'imposta sul reddito calcolata sui dividendi è ridotto di un certo importo. Per le società di capitali sono previsti diversi privilegi. Quindi, nei primi due anni sono completamente esenti da tassazione, nel terzo anno solo il 25% dei redditi è soggetto a tassazione, nel quarto - 50%, nel quinto - 75%, e solo a partire dal sesto anno tutti Il 100% del reddito è tassato.
L'imposta sul valore aggiunto è la principale e fornisce le maggiori entrate fiscali al bilancio del paese. L'IVA è calcolata in ogni fase della produzione e della circolazione sotto forma di differenza tra le tasse riscosse sulla vendita di beni e l'acquisto di beni materiali utilizzati nella sua fabbricazione. Sono esenti da IVA le operazioni di esportazione, le cure mediche, l'istruzione, le attività di beneficenza, le assicurazioni, i casinò, le lotterie, ecc.. Inoltre, in alcuni casi, per alcune tipologie di attività (affitto di locali, finanziarie e bancarie, letterarie, sportive, artistiche attività) il pagatore ha la facoltà di scegliere se pagare l'IVA o l'imposta sul reddito. L'IVA è calcolata dalle imprese stesse, ad eccezione delle piccole organizzazioni che mantengono un sistema contabile semplificato, e l'IVA è calcolata dal servizio fiscale stesso.
La particolarità dell'imposta sul reddito è che non il reddito di una persona fisica, ma il reddito di un nucleo familiare è soggetto a tassazione. La tassa è pagata da tutti i cittadini a partire dai 18 anni di età. La procedura per il calcolo dell'imposta sul reddito è piuttosto complicata. Inizialmente, tutto il reddito è diviso in sette gruppi: salari, reddito fondiario, reddito da dividendi, interessi, reddito da rivendita, reddito da attività industriali, reddito non commerciale e reddito agricolo. L'utile netto viene quindi determinato separatamente per ciascuno dei sette gruppi. Allo stesso tempo, ogni gruppo ha la propria metodologia per determinare l'utile netto. Dopo aver determinato il reddito imponibile, l'importo dell'imposta dovuta al bilancio viene ulteriormente calcolato utilizzando numerosi sconti e agevolazioni.
Le tasse locali includono la tassa professionale, la tassa sulla casa, la tassa fondiaria su edifici e strutture e la tassa fondiaria. L'imposta professionale è pagata dalle persone giuridiche e dalle persone fisiche (che sono impegnate in modo indipendente negli affari). Per calcolare l'imposta si prende la somma dei due elementi, che viene moltiplicata per l'aliquota d'imposta stabilita dagli enti locali. Questi due elementi sono: il valore locativo dell'immobile che il contribuente utilizza per le esigenze della propria attività professionale; una certa percentuale della retribuzione pagata dal contribuente ai propri dipendenti, nonché il reddito che percepiscono. L'imposta fondiaria si applica a tutti i beni immobili utilizzati a fini industriali o commerciali. I campi, i prati, i boschi, ecc. sono tassati sui terreni non edificati Sia i proprietari che gli inquilini pagano una tassa sulle abitazioni. Oltre a quelle principali sopra elencate, le autorità locali possono stabilire altre tasse, commissioni e dazi locali.
5. La Legge fondamentale della Repubblica federale di Germania stabilisce le principali disposizioni del sistema fiscale tedesco. Secondo la Costituzione, il bilancio della Federazione è formato a spese dei dazi doganali, della maggior parte delle accise, delle tasse di assicurazione, dell'imposta sulla cifra d'affari, della cambiale (imposta federale).
I Länder sono soggetti all'imposta sulla proprietà, alla tassa di successione, alla tassa sul proprietario dei veicoli, alla tassa sulla birra (tasse dei Länder).
Le fonti di reddito comuni (sia della Federazione che dei Länder) sono l'imposta sul reddito, l'imposta sulle società, l'imposta sul valore aggiunto (imposta congiunte). I proventi delle prime due tasse sono condivisi tra la Federazione e i Länder, con una parte dei proventi delle imposte sul reddito ceduta ai Comuni. Il 56% dell'IVA va al reddito della Federazione, il restante 44% - al reddito dei Länder10.
Le comunità hanno diritto a una quota adeguata di imposta sul reddito, imposta sul commercio, imposta sugli immobili (imposta comunitaria).
In Germania, insieme all'allineamento verticale, che assicura la distribuzione del reddito tra i diversi livelli di entità amministrative, esiste anche una distribuzione orizzontale del reddito tra stati federali finanziariamente relativamente potenti e relativamente deboli.
Il sistema fiscale in Germania è composto da trentotto tipi di imposte, che costituiscono dal 60 all'80% di tutte le sue entrate. Il 54% sono imposte indirette (IVA e accise) e il 46% sono imposte dirette. Va notato che la maggior parte di queste tasse non sono di fondamentale importanza a causa della loro irrilevanza. Sulla base di ciò, tutte le tasse possono essere divise in tre gruppi. Il primo gruppo comprende grandi tasse (sette tipi in totale), che forniscono quasi il 90% delle entrate fiscali. Questi includono l'imposta sui salari, l'IVA, l'imposta sul reddito industriale, l'imposta sul reddito, l'imposta sulle società, l'imposta sulla benzina e l'accisa sul tabacco. Il secondo gruppo comprende le tasse medie, come la tassa fondiaria, la tassa sugli autoveicoli, ecc. (tredici tipi in totale), che forniscono quasi il 10% di tutte le entrate fiscali. Le piccole tasse costituiscono il terzo gruppo (solo diciotto tipi, tenendo conto dei pagamenti residui sulle tasse abolite) e forniscono circa lo 0,4% delle entrate fiscali (tasse su zucchero, sale, tè, corse di cavalli, lotterie, proprietari di cani, ecc.). ). Il mantenimento di un gran numero di piccole tasse è dovuto a ragioni storiche. Ad esempio, nel 1902 fu introdotta una tassa sugli spumanti. Il suo aspetto era dovuto all'uso dello champagne durante la cerimonia di varo di nuove navi. Tuttavia, questa tassa non era più associata a questo.
Uno dei principali tipi di imposte dirette sono l'imposta sul reddito e l'imposta sui salari. Quando si calcola l'importo del reddito per determinare l'aliquota fiscale, sono previste esenzioni sotto forma di costi di produzione, spese relative alle attività ufficiali e lavorative e spese relative al mantenimento della famiglia.
Per determinare l'importo dell'imposta sui salari vengono utilizzati meccanismi speciali di "classi fiscali" e "tabelle fiscali". Questi meccanismi dividono tutti i lavoratori in diversi gruppi a seconda dello stato civile, della situazione economica, ecc. Ad esempio, la classe I comprende i lavoratori single che non hanno figli, e coloro che sono sposati, vedovi o divorziati, che non hanno le condizioni per l'inclusione nelle classi III e IV di tassazione; alla classe II
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Parte I. Capitolo 6
sono single, divorziati o vedovi, con uno o più figli a carico, ecc.12
L'imposta sul valore aggiunto, infatti, è un'imposta indiretta sui consumi pubblici e privati, riscossa in tutte le fasi della circolazione dei beni verso il consumatore finale. Oggetto della tassazione è il fatturato relativo alla vendita di beni, lavori, servizi. L'aliquota d'imposta è del 14 e del 7% (sui prodotti preferenziali). Il contribuente è un imprenditore, cioè un soggetto che svolge qualsiasi attività avente finalità di lucro. In altre parole, sia una persona giuridica che un cittadino-imprenditore possono essere contribuenti IVA.
1. Il mondo del denaro. Una breve guida ai sistemi monetari, creditizi e fiscali dell'Occidente. M.: AO "Razvitie", 1992. S. 235-236.
2. Meshcheryakova O. Sistemi fiscali dei paesi sviluppati del mondo (libro di riferimento). M.: Fondo "Cultura giuridica", 1995. P. 5.
3. Regimi fiscali dei paesi esteri. Libro di testo / Ed. V. Knyazeva, D. Mirtilli. M.: Casa editrice Ros. economia acad., 1995. S. 10.
4. Ibid. S. 11.
5. Meshcheryakova O. Sistemi fiscali dei paesi sviluppati del mondo (libro di riferimento). M.: Fondo "Cultura giuridica", 1995. P. 16.
6. Regimi fiscali dei paesi esteri. Libro di testo / Ed. V. Knyazeva, D. Mirtilli. M.: Casa editrice Ros. economia Acad., 1995. SS 101.
7. Meshcheryakova O. Sistemi fiscali dei paesi sviluppati del mondo (libro di riferimento). M.: Fondo "Cultura giuridica", 1995. P. 55.
8. Regimi fiscali dei paesi esteri. Libro di testo / Ed. V. Knyazeva, D. Mirtilli. M.: Casa editrice Ros. economia Acad., 1995. S. 55.
9. Meshcheryakova O. Sistemi fiscali dei paesi sviluppati del mondo (libro di riferimento). M.: Fondo "Cultura giuridica", 1995. P. 111.
10. Pianificazione e controllo del bilancio nel sistema di governo statale e comunale. Berlino, 1996. SS 31.
11. Ibid. S. 33.
12. Meshcheryakova O. Sistemi fiscali dei paesi sviluppati del mondo (libro di riferimento). M.: Fondo “Cultura giuridica”, 1995. S. 79.
