Che cos'è l'ammortamento e perché è necessario, abbiamo detto nel nostro. Nella contabilità e nella contabilità fiscale, le immobilizzazioni (PP) e le attività immateriali (IA) sono ammortizzate nei casi previsti dalla legge. In questo caso vengono utilizzate solo le modalità di calcolo delle quote di ammortamento previste dalla normativa contabile o fiscale. Ricorderemo i metodi esistenti per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali nella nostra consultazione.
Diamo nella tabella i metodi per calcolare l'ammortamento in contabilità, che vengono utilizzati per calcolare le detrazioni di ammortamento per immobilizzazioni e attività immateriali:
Ricordiamo che in relazione a tutte le immobilizzazioni comprese nello stesso gruppo di oggetti omogenei, dovrebbe essere applicato lo stesso metodo di calcolo dell'ammortamento (paragrafo 18 della PBU 6/01). Il gruppo di oggetti omogenei delle immobilizzazioni può comprendere edifici, strutture, strumenti di misura, apparecchiature informatiche, veicoli, ecc. In quali oggetti formano un gruppo di oggetti omogenei è possibile specificare.
Secondo le attività immateriali, solo in relazione ad una reputazione aziendale positiva, il metodo di ammortamento deve essere applicato sempre lo stesso - lineare (clausola 44 PBU 14/2007). Per le restanti attività immateriali è possibile scegliere qualsiasi metodo di calcolo dell'ammortamento e separatamente per ciascun oggetto.
Nella contabilità fiscale, il calcolo delle detrazioni di ammortamento viene effettuato:
Le stesse regole valgono per la scelta del metodo di ammortamento nella contabilizzazione fiscale sia delle immobilizzazioni che delle immobilizzazioni immateriali. Pertanto è sempre necessario applicare il metodo di ammortamento a quote costanti nei seguenti casi (clausola 3 dell'articolo 259 del codice fiscale della Federazione Russa):
Per l'ammortamento di altre immobilizzazioni e immobilizzazioni immateriali può essere scelto un metodo lineare o non lineare. Allo stesso tempo, dovrebbe essere applicato immediatamente a tutte le immobilizzazioni ammortizzabili e alle attività immateriali.
L'ammortamento delle immobilizzazioni avviene quando la proprietà trasferisce gradualmente il suo valore ai costi. In questo caso l'immobile deve soddisfare i criteri dell'immobilizzazione: costo e vita utile. Come calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni nel 2018 in contabilità e contabilità fiscale sarà descritto nell'articolo.
Il costo dell'immobile utilizzato per più di un anno viene stornato come spese a rate. L'ammortamento consente di stabilizzare le spese mensili e di ridurre la probabilità che si verifichino situazioni in cui investimenti di capitale significativi portano automaticamente a perdite.
Cioè, cos'è l'ammortamento delle immobilizzazioni in termini semplici? Questa è una contabilizzazione delle spese del mese corrente di una parte del costo dell'oggetto.
Dopo la messa in funzione dell'impianto, la società inizia a cancellare l'ammortamento.
Le aziende che cercano di avvicinare i dati in materia contabile e fiscale scelgono il metodo lineare per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni. In base a tale opzione, l'ammortamento degli immobili, impianti e macchinari è imputato a quote costanti lungo la loro vita utile. Tuttavia, il metodo lineare non consente di risparmiare sulle tasse. Pertanto, i contabili, che sono anche coinvolti nella pianificazione fiscale, utilizzano metodi non lineari per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni.
Troverai le formule di calcolo per ciascun metodo nella sezione successiva.
Analizzeremo separatamente ogni metodo di deprezzamento del sistema operativo, l'algoritmo e gli esempi.
In contabilità si distinguono le seguenti tipologie di ammortamento:
Fissare il metodo scelto nel principio contabile (clausola 7 PBU 1/2008). Consideriamo tutti i metodi in dettaglio.
Per calcolare utilizzando il metodo del saldo riduttivo, è necessario sapere valore residuo all'inizio dell'anno ela sua vita utile.
Per prima cosa determinare il tasso di ammortamento annuo. Per fare ciò, usa la formula:
Quindi calcolare l'importo annuo dell'ammortamento. Per fare ciò, usa la formula:
L'importo da addebitare mensilmente è 1/12 dell'importo annuale (clausola 19 PBU 6/01). Poiché il valore residuo viene rilevato all'inizio di ogni esercizio, l'importo annuo dell'ammortamento andrà progressivamente decrescendo. In questo caso, l'importo mensile per ogni anno rimarrà invariato.
Se un'organizzazione utilizza il metodo del saldo riduttivo, può utilizzare un fattore moltiplicatore per il tasso di ammortamento, ma non superiore a 3,0 (clausola 19 PBU 6/01). Il valore specifico di questo coefficiente deve essere fissato nel principio contabile (clausola 7 PBU 1/2008).
In precedenza, solo le piccole imprese potevano applicare il valore massimo del coefficiente (3,0). Le restrizioni sull'uso di questo coefficiente sono state revocate dal 1 gennaio 2006. Ciò significa che tutte le organizzazioni possono applicare il coefficiente di 3,0 solo per gli impianti messi in funzione dopo il 31 dicembre 2005.
Per il resto delle strutture, è necessario applicare i fattori moltiplicatori originariamente fissati al momento della loro messa in funzione (lettera del Ministero delle finanze russo del 22 giugno 2007 n. 03-05-06-01 / 71 ).
Esempio:
L'organizzazione ha acquistato un'auto. Il costo iniziale formato in contabilità è di 600.000 rubli. Il veicolo è entrato in servizio a dicembre 2014. La vita utile dell'auto è di 4 anni.
Secondo il principio contabile, in contabilità, l'ammortamento dei veicoli è calcolato utilizzando il metodo del saldo decrescente utilizzando un fattore moltiplicativo di 2,0. L'ammortamento su questa vettura è stato accumulato dal 2015. Il valore residuo ad inizio 2015 è pari al suo valore originario.
Il tasso di ammortamento annuo è del 25% (1:4 x 100%). Il calcolo delle deduzioni per la vita utile è presentato nella tabella seguente.
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Anno di attività |
Valore residuo all'inizio dell'anno, strofinare. |
Tasso di ammortamento, % |
L'importo annuo delle detrazioni di ammortamento, tenendo conto del coefficiente crescente, strofina. (colonna 2 × colonna 3 × 2.0) |
Importo mensile delle detrazioni durante l'anno, strofinare. |
Valore residuo a fine anno, strofinare. |
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2015 |
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2016 |
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2017 |
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2018 |
Per calcolare il metodo di cancellazione dalla somma dei numeri di anni di vita utile, è necessario conoscere:
Determinare immediatamente l'importo annuo dell'ammortamento. Per fare ciò, usa la formula:
Le detrazioni mensili sono 1/12 dell'importo annuale. Tale procedura di competenza è stabilita dal paragrafo 19 della PBU 6/01.
Esempio:
L'organizzazione ha acquistato una pompa della condensa. Il costo iniziale è di 45.000 rubli. Quando la pompa è stata messa in funzione, la sua vita utile è stata fissata a 2 anni. Secondo il principio contabile in contabilità, l'ammortamento di macchinari e attrezzature è calcolato cancellando il costo per la somma dei numeri degli anni di vita utile.
La somma del numero di anni di vita utile della pompa è 3 (1 + 2). Nel primo anno di funzionamento della pompa, l'importo dell'ammortamento annuale sarà di 30.000 rubli. (2: 3 × 45.000 rubli). L'importo delle detrazioni mensili è di 2500 rubli. (30.000 rubli: 12 mesi).
Nel secondo anno di funzionamento della pompa, l'importo dell'ammortamento annuale sarà di 15.000 rubli. (1: 3 × 45.000 rubli). L'importo delle detrazioni mensili è di 1250 rubli. (15.000 rubli: 12 mesi).
Per calcolare cancellando il costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori), è necessario conoscere:
Quando si cancella il costo in questo modo, non è necessario determinare il tasso annuo e l'importo dell'ammortamento. Ciò è spiegato dal fatto che l'importo delle deduzioni di ammortamento dipende dal volume di produzione, che può variare nel corso dell'anno. Di conseguenza, l'importo che verrà cancellato come spese deve essere determinato mensilmente. Calcolalo usando la formula ( 19 PBU 6/01):
Esempio:
L'organizzazione ha acquistato una pressa per forgiatura, la cui risorsa consente di produrre 100.000 prodotti. Il costo iniziale della stampa è di 2.000.000 di rubli. Secondo la politica contabile per le attrezzature di forgiatura e pressatura, l'organizzazione accumula ammortamenti in proporzione al volume dei prodotti prodotti.
Quest'anno, utilizzando la stampa, sono stati prodotti 10.000 prodotti a gennaio, 3.000 prodotti a febbraio. L'importo delle detrazioni per la stampa di forgiatura era: a gennaio - 200.000 rubli. (10.000 pezzi x 2.000.000 di rubli: 100.000 pezzi), a febbraio - 60.000 rubli. (3000 pezzi x 2.000.000 di rubli: 100.000 pezzi).
Nella contabilità fiscale, l'ammortamento può essere addebitato in uno dei seguenti modi a scelta dell'organizzazione:
Correggere il metodo selezionato nel criterio contabile ai fini fiscali.
Indipendentemente dal metodo scelto nel principio contabile, il costo di alcune immobilizzazioni può essere ammortizzato solo in modo lineare. Questo requisito si applica:
Per gli oggetti che sono inclusi nei gruppi di ammortamento 1-7, l'organizzazione ha il diritto di modificare il metodo di ammortamento selezionato dall'inizio del periodo successivo e passare da un metodo lineare a uno non lineare (clausola 1, articolo 259 dell'imposta Codice della Federazione Russa).
Per alcuni oggetti nella contabilità fiscale, viene addebitato l'ammortamento accelerato delle immobilizzazioni - con un fattore moltiplicativo di 2 o 3 (clausole 1, 2 dell'articolo 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa). Ad esempio, il fattore di accelerazione dell'ammortamento 3 viene utilizzato per la locazione di immobili dal quarto al decimo gruppo. Si scopre che l'ammortamento accelerato delle immobilizzazioni nel 2018 consente di ammortizzare il bene come spese due o tre volte più velocemente del solito (clausola 13, articolo 258 del codice fiscale della Federazione Russa).
Con il metodo a quote costanti, calcola l'ammortamento per ciascun oggetto (clausola 2, articolo 259 del codice fiscale della Federazione Russa). Il tasso di ammortamento è determinato dalla formula:
Quindi calcola l'importo dell'ammortamento mensile:
Se la procedura per il calcolo dell'ammortamento per gli immobili inclusi nello stesso gruppo di ammortamento è diversa, al suo interno devono essere distinti uno o più sottogruppi di ammortamento. Ad esempio, ciò dovrebbe essere fatto se alcuni degli oggetti con la stessa vita utile vengono gestiti in un ambiente aggressivo e l'ammortamento su di essi viene addebitato con un moltiplicatore (sottoclausola 1 clausola 1 articolo 259.3 del codice fiscale della Federazione Russa). Oppure se l'organizzazione utilizza determinate strutture (ad eccezione di edifici, strutture) esclusivamente per la ricerca e lo sviluppo (clausola 13, articolo 258 del codice fiscale della Federazione Russa).
1. Il saldo totale del gruppo di ammortamento (sottogruppo)è definito come il costo totale degli oggetti inclusi nello stesso gruppo di ammortamento (sottogruppo). Non tiene conto del costo dell'immobile, per il quale l'ammortamento può essere addebitato solo a quote costanti.
Inizialmente, determinare l'entità del saldo totale il 1° giorno del periodo d'imposta a partire dal quale si è deciso di applicare il metodo non lineare, successivamente - il 1° giorno di ogni mese.
Il saldo totale del gruppo di ammortamento (sottogruppo) può diminuire: alla dismissione di un'immobilizzazione e alla liquidazione parziale di un oggetto. Inoltre, il saldo totale viene ridotto mensilmente dell'importo dell'ammortamento maturato per questo gruppo di oggetti per il mese precedente. Ciò è affermato nei paragrafi 2-4, articoli 259.2, paragrafo 1 dell'articolo 322 del codice fiscale della Federazione Russa.
Determinare il saldo totale il 1° giorno di ogni mese utilizzando la formula:
| Il saldo totale del gruppo di ammortamento (sottogruppo) il 1° giorno del mese per il quale viene addebitato l'ammortamento | = | Il saldo totale del gruppo di ammortamento (sottogruppo) all'inizio del mese precedente | + |
Iniziale prezzo oggetti, introdotto in sfruttamento nel precedente mese |
+/- | L'importo di cui è aumentato (diminuito) il costo iniziale | - | L'importo dell'ammortamento accumulato per il mese precedente (valore residuo del cespite ritirato) |
Esempio:
A gennaio, l'organizzazione ha acquistato cinque laptop. Il costo di un laptop è di 45.000 rubli. (senza IVA). Il laptop appartiene al secondo gruppo di ammortamento (la vita utile è da due a tre anni. Il principio contabile ai fini fiscali stabilisce che per gli oggetti inclusi nel secondo gruppo di ammortamento l'ammortamento viene addebitato con un metodo non lineare.
Al 1° gennaio, l'organizzazione non disponeva di cespiti inclusi nel secondo gruppo di ammortamento. Pertanto, il saldo totale di questo gruppo di ammortamento al 1° gennaio è zero. I laptop sono stati messi in funzione a gennaio. Al 1 ° febbraio, il saldo totale del secondo gruppo di ammortamento ammontava a 225.000 rubli. (45.000 rubli × 5 pezzi).
Il tasso di ammortamento per il secondo gruppo di ammortamento è dell'8,8%. L'importo delle detrazioni per febbraio ammontava a 19.800 rubli. (225.000 rubli × 8,8%).
A febbraio, l'organizzazione ha acquistato un altro laptop del valore di 50.000 rubli. (senza IVA) e metterlo in funzione nello stesso mese. Il saldo totale del secondo gruppo di ammortamento al 1 marzo è di 255.200 rubli. (225.000 rubli + 50.000 rubli - 19.800 rubli) L'importo delle detrazioni per marzo ammontava a 22.458 rubli. (255.200 rubli × 8,8%).
2. Tassi di ammortamento, che sono utilizzati nel metodo non lineare, sono definiti nel paragrafo 5 dell'articolo 259.2 del codice fiscale della Federazione Russa. Per ogni gruppo di ammortamento le norme sono fisse e non dipendono dalla vita utile.
Calcola l'importo mensile delle detrazioni utilizzando la formula:
Esempio:
A gennaio, l'organizzazione ha acquistato un laptop al prezzo di 55.000 rubli. (senza IVA). Nello stesso mese, il portatile è stato messo in funzione. Il contabile ha stabilito che il laptop appartiene al secondo gruppo di ammortamento (vita utile da due a tre anni). La vita utile del laptop è di 36 mesi. Non ci sono altri beni inclusi in questo gruppo di ammortamento.
Secondo il principio contabile ai fini fiscali, l'ammortamento delle apparecchiature informatiche è calcolato utilizzando un metodo non lineare. Il tasso di ammortamento mensile per le immobilizzazioni incluse nel secondo gruppo di ammortamento è dell'8,8 percento (clausola 5, articolo 259.2 del codice fiscale della Federazione Russa).Su base mensile, il contabile determinava il saldo totale del gruppo di ammortamento e l'importo delle detrazioni per questo gruppo (vedere la tabella seguente).
Dopo undici mesi di funzionamento del laptop, la dimensione del saldo totale è scesa al di sotto di 20.000 rubli. L'ente non ha messo in esercizio altri oggetti appartenenti al secondo gruppo di ammortamento.
Nel gennaio dell'anno successivo, il contabile ha incluso nelle spese non operative l'intero importo del valore residuo per questo gruppo di ammortamento per un importo di 19.966 rubli.
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Mese |
Il saldo totale del gruppo di ammortamento alla fine del mese |
Importo dell'ammortamento accumulato per gruppo di ammortamento |
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gennaio |
55 000 rubli. |
0 strofinare. |
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febbraio |
50 160 sfregamenti. (55.000 rubli - 4840 rubli) |
4840 sfregamenti. (55.000 rubli × 8,8%) |
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marzo |
RUB 45.746 (50 160 rubli - 4414 rubli) |
4414 strofinare. (50.160 rubli × 8,8%) |
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aprile |
RUB 41.720 (45 746 rubli - 4026 rubli) |
4026 strofinare. (45.746 rubli × 8,8%) |
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38.049 rubli (41.720 rubli - 3671 rubli) |
3671 strofinare. (41.720 rubli × 8,8%) |
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giugno |
34.701 rubli (38 049 rubli - 3348 rubli) |
3348 strofinare. (38.049 rubli × 8,8%) |
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luglio |
RUB 31.647 (34.701 rubli - 3.054 rubli) |
3054 strofinare. (34.701 rubli × 8,8%) |
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agosto |
RUB 28.862 (31 647 rubli - 2785 rubli) |
2785 strofinare. (31.647 rubli × 8,8%) |
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settembre |
RUB 26.322 (28 862 rubli - 2540 rubli) |
2540 rubli. (28.862 rubli × 8,8%) |
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ottobre |
RUB 24.006 (26 322 rubli - 2316 rubli) |
2316 strofinare. (26.322 rubli × 8,8%) |
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novembre |
RUB 21.893 (24 006 rubli - 2113 rubli) |
2113 strofinare. (24.006 rubli × 8,8%) |
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dicembre |
RUB 19.966 (21 893 rubli - 1927 rubli) |
1927 strofinare. (21.893 rubli × 8,8%) |
Passiamo al modo in cui le spese di ammortamento si riflettono nella contabilità.
Nota: se in contabilità e contabilità fiscale una società ammortizza le immobilizzazioni con modalità diverse, ha fissato un diverso periodo di utilizzo, ha fissato o applica coefficienti maggiorati, gli importi differiranno. In tal caso, le differenze temporanee dovrebbero essere rilevate e le corrispondenti attività e passività fiscali differite rilevate.
Le società maturano l'ammortamento contabile delle immobilizzazioni a partire dal mese successivo a quello in cui l'immobile è stato preso in considerazione come immobilizzazioni (clausola 21 PBU 6/01). In futuro, l'ammortamento viene addebitato mensilmente, indipendentemente dai risultati delle attività dell'organizzazione (clausola , PBU 6/01) Non è necessario ammortizzare l'immobile a partire dal mese successivo a quello in cui è andato in pensione o ha interamente ripagato il suo valore ( clausola 22 PBU 6/01). A volte l'ammortamento può essere sospeso.
L'organizzazione non può mettere immediatamente in funzione l'immobilizzazione. In questo caso, viene accettata la contabilizzazione su un sottoconto separato sul conto 01, che può essere chiamato, ad esempio, "Immobilizzazioni in un magazzino (disponibile)". Questo ordine si applica a:
Pertanto, dopo aver rispecchiato la proprietà ricevuta sul conto 01, l'organizzazione deve iniziare a deprezzarla. Questo deve essere fatto indipendentemente dal fatto che l'oggetto sia messo in funzione o meno.
È necessario addebitare l'ammortamento in contabilità a partire dal mese successivo a quello in cui l'immobile è stato accettato per la contabilizzazione come cespite (clausola 21 PBU 6/01). Pertanto, dopo aver rispecchiato la proprietà ricevuta sul conto 01, l'organizzazione deve iniziare a deprezzarla. Questo deve essere fatto indipendentemente dal fatto che l'organizzazione abbia iniziato a utilizzare questo oggetto o meno.
Riflettono gli importi degli ammortamenti accumulati sul conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" in corrispondenza dei conti spese. Scegliere un conto per le spese contabili a seconda del motivo per cui l'immobile non viene utilizzato (necessità di produzione, caratteristiche tecnologiche, ritardo previsto nell'esercizio).
A seconda della natura dell'uso di un particolare immobile, è incluso l'ammortamento delle immobilizzazioni parte:
Le registrazioni per la cancellazione dell'ammortamento delle immobilizzazioni, che riflettono l'accantonamento dell'ammortamento nella contabilità, sono presentate nella tabella seguente. Devono essere effettuati mensilmente (clausola 21 PBU 6/01).
| Cablaggio | Decrittazione |
| DEBITO 20 (23, 25, 44...) CREDITO 02 | è stato maturato l'ammortamento delle immobilizzazioni che sono utilizzate nella produzione di beni (prestazioni di lavori, prestazioni di servizi) o in attività commerciali |
| DEBITO 08 CREDITO 02 | ammortamento delle immobilizzazioni che servono alla realizzazione (ammodernamento, ricostruzione) di un'altra attività non corrente |
| DEBITO 91-2 CREDITO 02 | ammortamento di cespiti che sono utilizzati in altre attività (ad esempio, per beni locati, se la locazione di immobili non è l'attività principale del locatore) o per un impianto non produttivo |
L'ammortamento nella contabilità fiscale inizia il 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'immobile è stato messo in funzione (clausola 4, articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso modo, calcolare l'ammortamento degli investimenti di capitale sotto forma di miglioramenti inseparabili alle immobilizzazioni ricevute in base a contratti di locazione o uso gratuito (prestiti) (clausole 3, 4 dell'articolo 259.1 del codice fiscale della Federazione Russa).
L'ammortamento termina dal 1° giorno del mese successivo al mese in cui la proprietà (clausola 5, articolo 259.1 del codice fiscale della Federazione Russa):
Se la proprietà è temporaneamente esclusa dalla proprietà ammortizzabile, non addebitare l'ammortamento a partire dal 1° giorno del mese successivo al mese della sua esclusione (clausola 6, articolo 259.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Moduli e documenti di esempio compilati necessari per il corretto ammortamento dei cespiti: Ulteriori informazioni
Viene rimborsato mediante ammortamento, ovvero l'ammortamento causato dalla partecipazione delle immobilizzazioni al processo produttivo. Gli ammortamenti vengono progressivamente (in un certo periodo) inclusi nei costi di produzione, incidendo in modo significativo sul costo del prodotto realizzato dall'azienda. Scopriamo come viene calcolato l'ammortamento in azienda e a quali regole obbedisce questa operazione.
Questo termine caratterizza il processo di usura del sistema operativo durante l'uso. Ci sono due tipi di abbigliamento: fisico e morale. Se durante l'abbigliamento fisico si verifica una perdita di prestazioni, è considerato morale perdere parte del valore di consumo dell'oggetto a causa dell'introduzione di tecnologie più avanzate. In contabilità, l'ammortamento viene addebitato sulla base dell'ammortamento fisico dell'oggetto.
così , l'ammortamento è il costo dell'ammortamento che viene trasferito ai costi di produzione fino a quando non viene completamente azzerato.
A volte, i finanzieri usano il termine "ammortamento cumulativo". Si tratta di un importo pari al valore attuale delle immobilizzazioni, maturato dall'acquisizione e rappresentativo delle stesse quote di ammortamento per il completo ripristino dell'oggetto.
Ci sono immobilizzazioni per le quali non viene addebitato l'ammortamento. Questi sono gli oggetti:
Puoi interrompere l'ammortamento:
Si noti che con l'ulteriore messa in servizio dell'impianto, la STI viene estesa, poiché l'impianto si consuma solo durante il funzionamento, e sono incluse le spese di ammortamento compreso nei costi.
L'ammortamento nella contabilità e nella contabilità fiscale per un oggetto cespiti viene effettuato dal mese successivo al mese di messa in servizio e accettazione per la contabilità. L'ammortamento viene addebitato fino al pagamento del costo dell'oggetto o alla sua dismissione. Stop - dal mese successivo al mese di azzeramento del valore o cancellazione della proprietà. L'ammortamento è contabilizzato sul conto di bilancio 02.
L'ammortamento del sistema operativo viene calcolato tenendo conto di:
SPI è determinato in base a:
A seconda delle proprietà dell'oggetto, viene assegnato a uno dei 10 gruppi di ammortamento applicabili. La divisione degli oggetti in gruppi viene effettuata secondo la SPI.
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Gruppo |
proprietà FSI |
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Da 1 anno a 2 anni |
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Da 2 a 3 anni |
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Dai 3 ai 5 anni |
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Dai 5 ai 7 anni |
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Dai 7 ai 10 anni |
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Dai 10 ai 15 anni |
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Dai 15 ai 20 anni |
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Dai 20 ai 25 anni |
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Dai 25 ai 30 anni |
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Oltre 30 anni |
Le quote di ammortamento sono addebitate su gruppi di attività utilizzando uno dei metodi utilizzati nell'impresa:
Metodo lineare: ammortamento in rate uguali durante l'intero FFS, in base al PS dell'oggetto e al tasso di ammortamento (NA).
Immobilizzazioni ricevute per un valore di 120.000 rubli, DPI - 5 anni.
Calcolare:
ON per un anno - 100% / 5 anni = 20%
L'importo dell'ammortamento per l'anno sarà 120.000 x 20/100 \u003d 24.000 rubli,
quelli. le detrazioni mensili ammonteranno a 2000 rubli. (24000/12).
Il metodo del saldo riduttivo è il calcolo dell'importo mensile delle detrazioni in base al valore residuo delle immobilizzazioni, calcolato all'inizio di ogni anno di rendicontazione. In questo caso l'aliquota di detrazione, a norma di legge, è raddoppiata e l'ammortamento annuo è determinato moltiplicando l'aliquota di ammortamento per il valore residuo.
Capitale fisso del valore di 100.000 rubli, FTI - 5 anni, NA annuale - 20% * 2 \u003d 40%
Va ricordato che questo metodo non consente di andare a zero, come nel caso del metodo lineare. Pertanto, al termine del periodo di ammortamento, si passa ad un modello lineare.
Il metodo di cancellazione del costo per la somma del numero di anni dell'SPI viene utilizzato per le immobilizzazioni che tendono a cambiare in modo significativo nel tempo e portano il reddito massimo nel 1 ° anno di attività, cioè rapidamente obsolete moralmente. L'essenza del metodo è che l'importo dell'ammortamento accumulato è impostato sulla base del PV dell'oggetto e del rapporto, dove il numeratore è il numero di anni rimanenti fino alla fine del FFS dell'oggetto e il denominatore è la somma del numero di anni di FFS. Considera l'algoritmo di calcolo in tabella di ammortamento sul seguente esempio:
Sistema operativo del valore di 100.000 rubli, STI - 5 anni, ON - 20% * 2 \u003d 40%
Ammortamento annuo
valore residuo
100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7
Il metodo di calcolo dell'ammortamento in proporzione al volume della produzione o dei servizi resi è più spesso utilizzato nelle imprese di trasporto o nell'industria mineraria. Annuale importo di ammortamento in questo metodo, è fissato moltiplicando la percentuale ottenuta dal rapporto tra PS e volume di produzione stimato per il JFS per il valore del volume effettivamente realizzato per il periodo di rendicontazione.
L'oggetto OS è una macchina utensile al costo di 240.000 rubli. SPI - 8 anni. Volume stimato di produzione all'anno - 1.200.000 rubli, effettivamente completato - 1.250.000 rubli.
2.400.000 / 1.200.000 x 1.250.000 = 250.000 rubli. - ammortamento dell'esercizio.
L'ammortamento nella contabilità fiscale prevede metodi lineari o non lineari. Con lineare - l'importo dell'ammortamento al mese viene calcolato dal prodotto del suo PS e ON secondo la formula:
ON \u003d 1 / n x 100%,
n - SPI al mese.
Il metodo non lineare consiste nella determinazione dell'importo dell'ammortamento mensile moltiplicando il valore del saldo totale del gruppo di ammortamento (AG) e HA per questo gruppo, poiché con questo metodo l'ammortamento viene addebitato separatamente per ciascun AG. Formula:
A m \u003d B x ON gr: 100,
Dove A m - ammortamento mensile per AG;
B – saldo totale di AG;
ON gr - ON per AG.
Tassi di ammortamento per gruppi:
L'importo delle detrazioni di ammortamento è calcolato per ogni AG. L'ammortamento è calcolato mensilmente, e quindi il saldo totale, cioè il valore dell'immobile secondo l'AG è determinato all'inizio di ogni mese. Il costo del sistema operativo acquistato aumenterà questa cifra. E viceversa, il saldo totale per ogni AG diminuirà dell'importo dell'ammortamento accumulato per il mese precedente. Consideriamo come trovare le detrazioni di ammortamento per AG.
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Il saldo totale di AG per gennaio in rubli. |
L'importo del deprezzamento in rubli. al mese |
Valore residuo dell'immobile per AG in rubli. |
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Una tabella simile viene compilata mensilmente, adeguando ogni volta l'importo dell'ammortamento in base all'incasso e alla dismissione delle immobilizzazioni.
Dato che l'importo dell'ammortamento accumulato è abbastanza prevedibile, l'azienda può pianificare con successo l'ammortamento e fare affidamento sul risultato nell'analisi delle attività.
Le immobilizzazioni iscritte dalla società, tramite riduzioni di ammortamento, trasferiscono progressivamente il loro rilevante valore ai costi di produzione. Diversi metodi per calcolare l'ammortamento sono stati legalmente approvati, ma non ci sono linee guida rigorose per l'uso obbligatorio di alcun metodo particolare. Tuttavia, esistono numerosi regolamenti e istruzioni approvati che parlano della versione consigliata della formula per il calcolo dell'ammortamento per ciascun gruppo specifico dall'elenco di qualificazione del sistema operativo.
Sulla base delle tesi della Legislazione della Federazione Russa, l'ammortamento degli immobili include attrezzature la cui durata dell'operazione produttiva supera un periodo di 12 mesi e il costo iniziale è determinato dalla dimensione di 40 mila rubli. Terreni, risorse naturali, costruzioni di capitali in corso, titoli non si usurano, e quindi non sono soggetti ad ammortamento.
Esistono diversi metodi di calcolo:
Il metodo lineare è il più comune per la sua natura elementare e senza pretese. Nella prima fase del lavoro, secondo la formula per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni, viene determinata la quota di ammortamento:
LAO \u003d 1 / vita utile in mesi x 100%
Il tasso di ammortamento annuo è determinato in percentuale.
CAM \u003d PS x NAO / 100%,
dove il PS riflette il costo iniziale dell'immobilizzazione.
Sulla base dei calcoli ottenuti si trovano i valori mensili delle norme e gli importi di ammortamento. Secondo questo metodo, l'ammortamento viene eseguito direttamente per ogni numero di inventario di proprietà registrato dall'organizzazione.
L'ammortamento è calcolato mensilmente in rate uguali.
Il tasso di ammortamento non cambia durante l'intero periodo di funzionamento dell'impianto.
Valutazione delle apparecchiature tecnologiche 550 mila rubli. Appartiene al 4° gruppo di ammortamento, la durata dell'operazione è di 84 mesi (7 anni).
Tasso di ammortamento = 100% : 7 = 14,29% all'anno
Importo \u003d 550.000 x 14,29%: 100% \u003d 78.595 rubli. nell'anno
Detrazioni di ammortamento ogni mese = 78595 / 12 = 6550 rubli.
La versione non lineare dell'ammortamento, a sua volta, è suddivisa in più aree:
Il metodo del saldo decrescente è caratterizzato da un processo di ammortamento accelerato, che si basa sui termini del valore residuo dell'immobile.
UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100%,
Il valore della proprietà è di 300.000 rubli. La durata dell'operazione è di 5 anni. Il fattore di accelerazione fissato nel principio contabile è 1,5.
Tasso di ammortamento = 100% : 5 = 20% 
L'ammortamento delle immobilizzazioni secondo la formula del metodo di cancellazione basato sulla somma dei numeri di anni della vita utile è determinato dalla formula:
AOCHL \u003d PS x CHLO / CHLPI,
MLO - il numero di anni rimanenti fino alla fine della vita di servizio,
ChLPI - l'intera vita utile delle immobilizzazioni.
Il costo iniziale dell'immobilizzazione è di 400.000 rubli. Il secondo gruppo di ammortamento, la vita utile è di anni 3. Secondo il metodo di cancellazione del costo delle immobilizzazioni in proporzione al volume della produzione, dei lavori e dei servizi resi, la formula di calcolo dell'ammortamento assume la forma seguente:
AOVP \u003d FOP x PS x / PO,
FOP - il volume di produzione effettivamente prodotto per uno specifico periodo di rendicontazione,
Software: il volume di output pianificato per l'intera vita utile dell'apparecchiatura.
Questo metodo di maturazione è fissato nell'atto di accettazione e trasferimento (modulo OS-1).
Il costo iniziale dell'auto è di 430 mila rubli. Chilometraggio previsto 500 mila km.
PS / chilometraggio previsto = 430.000 / 500.000 = 0,86 rubli / km
Durante il periodo di esercizio, le immobilizzazioni sono esposte all'ambiente esterno e ad altre influenze negative, pertanto, nel tempo, si manifesta il deterioramento morale e fisico delle attrezzature utilizzate.
L'ammortamento fisico implica una diminuzione del livello delle caratteristiche tecniche originarie delle immobilizzazioni e dipende da molti fattori:
L'essenza economica dell'obsolescenza risiede nel fatto che i beni di produzione si deprezzano prima della fine della loro vita utile. Il costante sviluppo della produzione porta all'obsolescenza per:
Le aziende possono utilizzare vari rapporti che accelerano o rallentano il processo di ammortamento. La scelta degli indicatori previsti dal codice fiscale della Federazione Russa si riflette nelle aziende nelle politiche contabili.
Per le apparecchiature utilizzate in atmosfere aggressive o in condizioni di funzionamento estensivo, sono applicabili fattori moltiplicatori. Nel calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni secondo la formula di calcolo, si applicano fattori moltiplicatori negli importi approvati dalla legge.
L'organizzazione, su decisione del capo, può applicare coefficienti riduttori. Secondo il codice fiscale della Federazione Russa, alle auto ricevute o noleggiate vengono applicati speciali fattori di efficienza. Ad esempio, i minibus destinati al trasporto di passeggeri, con un costo di acquisto superiore a 400 mila rubli, sono ammortizzati con k=1/2.
Tutte le modifiche relative all'applicazione dei coefficienti addizionali sono fissate nel principio contabile dell'impresa e sono valide per tutto il periodo d'imposta. Non è consentito il ricalcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni secondo la formula di calcolo durante il periodo di riferimento.
Quindi, l'azienda ha un sistema operativo, in base al quale l'ammortamento viene addebitato in contabilità e contabilità fiscale. Non importa se l'immobile viene acquistato, donato o contribuito al pagamento del capitale autorizzato, la procedura per il calcolo dell'ammortamento non dipende dalla modalità di ottenimento delle immobilizzazioni. Ma dopotutto, inizialmente l'attività si riflette come un investimento in attività non correnti. Quando trasferirlo al sistema operativo e iniziare ad accumulare ammortamento?
In contabilità, ciò avviene quando il bene è pronto per essere utilizzato per lo scopo previsto. Ad esempio, una macchina acquistata che non richiede installazione viene trasferita al sistema operativo immediatamente dopo essere stata ricevuta dall'organizzazione, poiché è in questo momento che puoi iniziare a utilizzarla. Nella contabilità fiscale la situazione è diversa: gli immobili utilizzati per generare reddito sono inizialmente rilevati come ammortizzabili (vedi tabella 1).
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Nome |
Contabilità |
contabilità fiscale |
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Accettazione del sistema operativo per la contabilità |
L'immobile viene trasferito tra le immobilizzazioni al momento della disponibilità all'esercizio (clausola 4 "Contabilità delle immobilizzazioni"), l'utilizzo effettivo del sistema operativo è irrilevante |
Gli immobili ammortizzabili sono rilevati come immobili utilizzati per generare reddito (clausola 1, articolo del Codice Fiscale della Federazione Russa), l'utilizzo effettivo del sistema operativo è importante |
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La registrazione statale del diritto di proprietà non pregiudica l'accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità: |
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è un modo non lineare. Il metodo "fiscale" può essere modificato dal 1 gennaio dell'anno successivo, ma il metodo non lineare non può essere abbandonato prima di 5 anni dall'inizio del suo utilizzo |
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Ammortamento |
Mensile dal primo giorno del mese, successivo al mese di accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità: |
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Si noti che la necessità della registrazione statale del diritto di proprietà al momento dell'accettazione dell'OS per la contabilità e la contabilità fiscale non influisce. Ad esempio, se un'organizzazione nel marzo 2014 ha ricevuto dal venditore i locali non residenziali acquistati in condizioni idonee all'uso previsto, indipendentemente dalla registrazione statale del diritto e persino dal fatto di presentare i documenti per la registrazione, deve includere nel sistema operativo nello stesso mese.
Sia in contabilità che in contabilità fiscale, l'ammortamento è maturato mensilmente a partire dal primo giorno del mese successivo a quello in cui il bene è stato accettato per la contabilizzazione. Quale procedura applicare per il calcolo dell'ammortamento, l'organizzazione sceglie se stessa nella sua politica contabile.
Quindi, ai fini contabili, puoi scegliere uno dei quattro metodi: un metodo a quote costanti, un metodo a saldo decrescente, un metodo di storno del costo per la somma di numeri di anni di vita utile, un metodo di storno costo proporzionale al volume dei prodotti (lavori). È possibile scegliere il metodo di ammortamento per tutti i cespiti o per un particolare gruppo di cespiti. Ad esempio, è possibile determinare che le apparecchiature per ufficio utilizzino il metodo della linea retta e le macchine utensili il metodo del bilanciamento decrescente.
Nella contabilità fiscale si può scegliere un metodo lineare o non lineare, ma per tutti i sistemi operativi. Fanno eccezione gli edifici, le strutture, i dispositivi di trasmissione inclusi nei gruppi di ammortamento 8-10. Usano sempre il metodo lineare.
Prestare attenzione alla differenza significativa tra contabilità e contabilità fiscale. In contabilità, il metodo di ammortamento viene selezionato una volta in relazione a ciascun oggetto cespite e in futuro non cambia per questo cespite. E nella contabilità fiscale in un dato momento, si applica il metodo specificato nel principio contabile. Cioè, se un'organizzazione vuole cambiare il metodo "fiscale", può farlo dal 1 gennaio dell'anno successivo.
L'unica limitazione è che non è possibile "abbandonare" il metodo non lineare prima di 5 anni dall'inizio della sua applicazione. Considerare la procedura per calcolare l'ammortamento utilizzando esempi.
Esempio 1 L'organizzazione utilizza il metodo della linea retta (metodo). Nell'aprile 2014 ha commissionato immobilizzazioni con un costo iniziale di 96.000 rubli e ne ha fissato una vita utile di 4 anni (48 mesi). Ciò significa che nella contabilità fiscale le immobilizzazioni sono incluse nel terzo gruppo di ammortamento (PP con vita utile da 3 a 5 anni inclusi). Pertanto, a partire da maggio 2014, l'ammortamento verrà addebitato mensilmente in contabilità e contabilità fiscale per un importo di 2.000 rubli.
Esempio 2 Nelle condizioni dell'esempio 1, si supponga che per l'ammortamento di tutte le immobilizzazioni in contabilità sia stabilito il metodo del saldo riduttivo (paragrafo 3, clausola 19 della PBU 6/01) con un coefficiente di 2. In questo caso, il tasso di ammortamento annuo sarà del 50% (100% / 4 anni × 2). Ricordiamo che nel corso dell'anno l'ammortamento viene addebitato mensilmente nella misura di 1/12 dell'importo annuo, indipendentemente dal metodo utilizzato (comma 5, paragrafo 19 della PBU 6/01).
Quindi nel 2014 l'organizzazione maturerà un ammortamento per un importo di 28.000 rubli (96.000 rubli × 50% / 12 × 7). All'inizio del 2015, il valore residuo delle immobilizzazioni sarà di 68.000 rubli e l'importo dell'ammortamento sarà di 34.000 rubli (68.000 × 50%).
Di conseguenza, nel 2016, l'ammortamento accumulato ammonterà a 17.000 rubli (34.000 × 50%) e per 5 mesi del 2017 (entro la fine della vita utile) - 3.541,67 rubli.
Di conseguenza, l'importo di 13.458,33 rubli rimarrà incompiuto. Come affrontare tale importo, le normative vigenti non lo dicono. Ciò significa che l'organizzazione deve determinare la procedura per rimborsare il saldo del costo di un bene al termine della sua vita utile quando viene ammortizzato con il metodo del saldo decrescente ("Politica contabile dell'organizzazione"). Lo ha sottolineato anche il ministero delle Finanze russo in una lettera.
In particolare, vista l'irrilevanza dell'importo residuo, può essere prevista la sua imputazione una tantum alle spese nel mese di fine vita utile.
L'“analogo” del metodo del saldo decrescente in contabilità fiscale può, con alcune riserve, essere chiamato metodo di ammortamento non lineare. Tuttavia, quando lo si applica, il tasso di ammortamento per ciascun gruppo è chiaramente stabilito (articolo 259.2 del codice fiscale della Federazione Russa).
Esempio 3 Nelle condizioni dell'esempio 1, si supponga che l'organizzazione abbia stabilito un metodo non lineare nella contabilità fiscale e non disponga di altre immobilizzazioni relative al terzo gruppo di ammortamento (vedere Tabella 2).
| Mese | Il saldo totale del gruppo all'inizio del mese, ₽ | Tasso di ammortamento | Importo del rateo di ammortamento(4 = 2 × 3), ₽ | Saldo totale meno ammortamento (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Maggio | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| giugno | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| luglio | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| agosto | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| settembre | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| ottobre | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| novembre | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| dicembre | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Se prima di settembre 2016 l'organizzazione non acquisisce altre immobilizzazioni del terzo gruppo, il saldo totale di questo gruppo sarà inferiore a 20.000 rubli. In questo caso, consente l'intero saldo totale delle spese non operative e liquida il gruppo di ammortamento.
Ma supponiamo che un'organizzazione che utilizza il metodo non lineare dal 2009 decida di tornare al metodo di ammortamento a quote costanti dal 2015. Cosa fare in questo caso è scritto. Innanzitutto è necessario calcolare il valore residuo di ciascun bene a partire dal 1 gennaio 2015. Nel nostro caso, il valore residuo dell'unica immobilizzazione del terzo gruppo coincide con il saldo totale del gruppo al 1 gennaio 2015 - 60.540,67 rubli.
Quindi, determinare la vita utile rimanente. Il sistema operativo è stato utilizzato per 7 mesi, quindi la vita utile rimanente è di 41 mesi (48 - 7). Il metodo di ammortamento a quote costanti è calcolato sulla base di due indicatori precedentemente determinati. Cioè, il tasso di ammortamento sarà (1/41) × 100% = 2,44% e l'importo dell'ammortamento mensile nella contabilità fiscale è di 1.476,60 rubli (60.540,67 × 0,0244).
