In questo articolo parleremo. La funzione principale delle autorità fiscali può essere chiamata il riempimento del bilancio e il controllo sul pagamento delle tasse. Sulla base di ciò, l'intera risorsa amministrativa del Servizio fiscale federale è volta a incoraggiare il contribuente, anche attraverso sanzioni pecuniarie, ad adempiere al proprio obbligo di pagamento delle imposte in modo tempestivo e completo.
Tuttavia, la situazione opposta, ovvero il pagamento in eccesso delle tasse al bilancio, è abbastanza comune. Vediamo: quali diritti ha un singolo imprenditore in questo caso? Qual è la procedura per riavere i tuoi soldi?
Naturalmente, è improbabile che un imprenditore paghi in eccesso le tasse al bilancio intenzionalmente. Molto spesso, la ragione di ciò può essere errori ordinari: aritmetica durante il calcolo delle tasse o durante la compilazione degli ordini di pagamento.
Inoltre, il pagamento in eccesso è possibile nei seguenti casi:
Ai sensi dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le autorità fiscali devono informare il pagatore del fatto di pagamento eccessivo dell'imposta entro 10 giorni dalla data della sua scoperta e offrire di riconciliare i calcoli. L'iniziativa per tale riconciliazione può provenire anche dall'imprenditore stesso, per il quale è necessario contattare l'ufficio delle imposte con una domanda per la sua attuazione.
Tale dichiarazione è redatta in qualsiasi forma, indicando in essa il diritto del contribuente di compensare o rimborsare gli importi di imposte, sanzioni e sanzioni pagate in eccesso o in eccesso di cui all'art. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Secondo i regolamenti del Servizio fiscale federale, il periodo di riconciliazione non deve superare i 10 e, in caso di disaccordo, i 15 giorni lavorativi. L'atto di riconciliazione è emesso su un modulo speciale previsto dall'Ordine del Servizio fiscale federale russo del 20 agosto 2007 n. MM-3-25 / [email protetta]
In generale, la riconciliazione dei calcoli fiscali non è un dovere del contribuente, ma un suo diritto. Pertanto, non puoi attraversarlo, ma richiedere immediatamente un rimborso. Ma in questo caso, se ci sono disaccordi con gli ispettori, devi comunque rispondere alle loro domande e presentare, su loro richiesta, copia dei pagamenti e delle dichiarazioni dei redditi. Pertanto, è ancora meglio passare la riconciliazione.
Se hai raggiunto un accordo con l'ufficio delle imposte sul pagamento in eccesso, dovresti presentare domanda con un'altra dichiarazione - rimborso dell'imposta pagata in eccesso. Il termine per la presentazione della domanda è di tre anni dalla data del pagamento errato. In precedenza, la domanda era presentata in qualsiasi forma, era possibile allegare copia dell'atto di riconciliazione e dell'ordine di pagamento. Le autorità fiscali hanno a disposizione 10 giorni lavorativi per esaminare la domanda e prendere una decisione in merito, e altri 5 giorni per informarne per iscritto il contribuente.
richiesta di rimborso tasseè scritto nella forma indicata nell'appendice n. 8 ().
In caso di decisione positiva, il Servizio fiscale federale emette un ordine al Tesoro di restituire l'importo dell'imposta in eccesso sul conto corrente dell'imprenditore. Il denaro deve essere restituito entro un mese dalla data di ricezione della domanda di reso. Si segnala inoltre che l'ufficio delle imposte può rifiutarsi di rimborsare l'eccedenza. Tale decisione può essere appellata a un'autorità fiscale o tribunale superiore.
Se, secondo il rapporto di riconciliazione, si rileva che il contribuente ha debiti per altre tasse, l'FTS non restituirà l'importo pagato in eccesso, ma lo indirizzerà in modo indipendente a saldare questo debito. Tale diritto è conferito all'Agenzia delle Entrate dal comma 5 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
In assenza di debiti tributari, sanzioni e multe, l'imprenditore può non solo chiedere la restituzione dell'eccedenza sul conto corrente, ma anche detrarla con futuri versamenti fiscali. Si tratta di una compensazione basata sull'istanza del contribuente e sull'emanazione della relativa decisione dell'ispettorato tributario entro 10 giorni.
Domanda di rimborso tasse dato nell'appendice n. 9 all'ordine ().
Un video utile sull'argomento con opzioni per risolvere il problema per i contribuenti sul sistema fiscale semplificato:
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È possibile restituire le tasse pagate in eccesso e come farlo? aggiornato: 3 dicembre 2018 da: Tutto per IP
Tutti gli articoli Come restituire una tassa in eccesso se sono trascorsi più di tre anni (Kuzmenko S.)
Qualsiasi singolo imprenditore può trovarsi di fronte a una situazione in cui è necessario restituire l'imposta pagata in eccesso. Il pagamento in eccesso deriva non solo da un errore commesso dallo stesso contribuente nella formazione della base imponibile. Spesso il motivo sono le azioni del fisco, che riscuotono una cifra eccessiva dal singolo imprenditore nell'ambito delle misure di controllo in corso. Consideriamo come la procedura per un imprenditore per la dichiarazione di un'imposta dipenda dalla causa del pagamento in eccesso, e anche se è possibile restituire l'imposta dopo un periodo di tre anni.
L'algoritmo prescritto nel codice fiscale della Federazione Russa
Per comprendere l'algoritmo delle azioni con l'eccessivo pagamento dell'imposta è necessario fare riferimento all'art. Arte. 78 e 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Queste norme regolano la procedura per la restituzione e la compensazione di imposte, tasse, sanzioni e multe pagate in eccesso.
Opzione 1. L'imprenditore stesso ha pagato in eccesso l'imposta
Secondo l'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce possibili soluzioni in relazione all'imposta pagata in eccesso nei casi in cui il contribuente ha pagato in eccesso per propria colpa.
Frammento di documento. Il comma 1 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa (estratto)
L'importo dell'imposta in eccesso è soggetto a compensazione con i pagamenti imminenti del contribuente su questa o altre tasse, sul rimborso di arretrati su altre tasse, arretrati su sanzioni e multe per reati fiscali o rimborso al contribuente secondo le modalità previste dal presente articolo.<…>.
Secondo le regole generali, un imprenditore che ha effettuato un pagamento in eccesso ha il diritto di scegliere autonomamente tra compensare gli importi pagati in eccesso con pagamenti futuri e restituirli.
In questo caso, la restituzione delle somme versate in eccesso viene effettuata a spese del bilancio o del fondo fuori bilancio a cui è avvenuto l'eccedenza.
Il periodo durante il quale un commerciante può esercitare il suo diritto di compensare o rimborsare gli importi fiscali è limitato a tre anni dal momento in cui l'importo in eccesso viene ricevuto dal bilancio (clausola 7, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa).
Frammento di documento. Il comma 7 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Opzione 2. L'autorità fiscale ha raccolto dal singolo imprenditore più di quanto dovrebbe essere
L'articolo 79 del codice fiscale della Federazione Russa è dedicato alla procedura di rimborso delle tasse nel caso in cui il pagamento in eccesso sia dovuto a colpa dell'autorità fiscale.
In una tale situazione, il termine per la restituzione dei fondi è solo di un mese, che inizia a essere calcolato dal giorno in cui il contribuente è venuto a conoscenza di tale recupero, ovvero dalla data di entrata in vigore della relativa decisione del tribunale (clausola 3, art. 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Condizioni speciali
Il rimborso o la compensazione integrale dei fondi pagati in eccesso è possibile solo nei confronti di un contribuente che non ha alcun debito con il bilancio. In caso di arretrati, una compensazione o un rimborso viene effettuato solo dopo che una parte del pagamento in eccesso è stata inviata per saldare gli arretrati o altri debiti esistenti (clausola 6, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa).
Contestualmente, la compensazione dell'eccedenza con gli arretrati esistenti viene effettuata dall'Agenzia delle Entrate in autonomia nel momento in cui viene scoperta, mentre è necessaria l'istanza scritta del contribuente per compensare l'eccedenza con pagamenti futuri o per restituirla.
Il termine per l'esame della domanda dell'imprenditore è di 10 giorni, trascorsi i quali l'autorità fiscale prende la decisione appropriata. Il modulo di domanda per il rimborso (compensazione) dell'imposta (riscossa) in eccesso è gratuita.
Ritorno attraverso il tribunale
Al comma 3 dell'art. 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si stabilisce che se il contribuente manca il termine per presentare domanda all'autorità fiscale per la restituzione del pagamento in eccesso, la restituzione dei fondi è possibile solo in tribunale. Ricordiamo che tale periodo è di tre anni dal momento in cui il contribuente ha autonomamente autorizzato il pagamento in eccesso, e di un mese in caso di riscossione forzata dell'importo eccedente da parte dell'Agenzia delle Entrate. Contestualmente, il contribuente può proporre ricorso all'autorità giudiziaria entro tre anni dalla data in cui è venuto a conoscenza o avrebbe dovuto venire a conoscenza del fatto del pagamento in eccesso.
Pratica arbitrale. La norma sulla presentazione di un reclamo entro tre anni dalla data in cui l'imprenditore ha scoperto o avrebbe dovuto venire a conoscenza del fatto del pagamento in eccesso è valido indipendentemente dal fatto che sia stato da lui autorizzato autonomamente o sia stato riscosso presso di lui dall'amministrazione finanziaria (Delibera del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 08.11.2006 N 6219 / 06).
Questioni controverse sulla prescrizione
Come mostra la pratica, il maggior numero di controversie tra imprenditori e controllori su questa procedura di rimborso apparentemente semplice riguarda la determinazione del momento in cui un singolo imprenditore avrebbe dovuto venire a conoscenza del fatto di trasferire fondi al bilancio per un importo superiore ai suoi reali obblighi.
Eventi dopo i quali è noto il pagamento in eccesso
A livello legislativo è impossibile fissare un elenco esaustivo di fatti che possano essere considerati il momento in cui il contribuente avrebbe dovuto venire a conoscenza dell'eccessivo pagamento dell'imposta. A questo proposito, la questione della determinazione di questo punto è decisa in tribunale in ogni caso individualmente, tenendo conto della valutazione del motivo per cui è stato effettuato il pagamento in eccesso, delle modifiche della normativa fiscale in un determinato periodo di tempo, ecc. In questo caso , l'onere della prova spetta al contribuente.
Pratica arbitrale. Con delibera n. 12882/08 del 25 febbraio 2009, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha indicato che la questione della determinazione del momento in cui il contribuente è venuto a conoscenza o avrebbe dovuto venire a conoscenza dell'eccessivo pagamento dell'imposta doveva essere risolta adottando prendere in considerazione una valutazione della totalità di tutte le circostanze rilevanti per il caso. In particolare è necessario installare:
- il motivo per cui il contribuente ha consentito il pagamento in eccesso dell'imposta;
- la possibilità per lui di calcolare correttamente l'imposta secondo la dichiarazione dei redditi iniziale;
— modifiche della normativa vigente nel periodo d'imposta considerato;
- altre circostanze che possono essere riconosciute dal giudice sufficienti a riconoscere che non è mancato il termine per il rimborso dell'imposta (Delibera del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto del Volga del 03 dicembre 2012 nella causa N A12-1283 / 2012 ).
Ai sensi dell'art. 65 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, è il contribuente, e non l'ispezione, che proverà queste circostanze in tribunale (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del distretto del Caucaso settentrionale del 14 maggio 2012 nella causa N A20- 1884/2010).
Sulla base dell'analisi della prassi arbitrale, è possibile individuare i fatti che più spesso diventano oggetto di considerazione da parte degli arbitri come eventi dopo i quali il contribuente avrebbe dovuto venire a conoscenza della presenza di un pagamento in eccesso o dopo i quali non avrebbe potuto accertare in modo attendibile fuori su di esso.
Il fatto checiò che l'imprenditore sapeva del pagamento in eccesso
L'imprenditore dovrebbe aver appreso del pagamento in eccesso dall'atto dell'autorità fiscale, redatto sulla base di una verifica fiscale. L'imprenditore può esercitare il diritto di adire il tribunale entro un periodo di tre anni dalla data della decisione dei responsabili del trattamento e non dalla fine del periodo in esame.
Pratica arbitrale. Il contribuente ha appreso dell'eccessivo pagamento di UTII solo dall'atto della verifica fiscale in loco e non ha potuto venire a conoscenza della presenza di tale eccedenza prima della data indicata, poiché ha svolto attività imprenditoriali che, a suo avviso, rientrano in un regime fiscale speciale. Il diritto di rivolgersi al tribunale con un'istanza per la restituzione dell'importo pagato in eccesso di UTII dal contribuente è sorto dopo che l'ispettorato ha redatto un atto di verifica fiscale in loco (Risoluzione del Presidium della Corte suprema arbitrale della Russia Federazione del 21 dicembre 2010 N 3972/10 nel caso N A09-9907 / 08-30).
Un fatto che non conferma la conoscenza del pagamento in eccesso
La presentazione da parte dell'imprenditore della dichiarazione dei redditi iniziale non è il momento in cui il contribuente è venuto a conoscenza del fatto di pagamento in eccesso dell'imposta.
Pratica arbitrale. Nei casi con dichiarazioni rivedute, molto dipende dalla situazione. Ad esempio, nel decreto N КА-А41/7262-10 del 14 luglio 2010, il Servizio federale antimonopolio della regione di Mosca ha indicato che è necessario tenere conto del motivo per cui il contribuente ha pagato in eccesso. L'Agenzia delle Entrate, facendo riferimento al Decreto del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa N 12882/08, ha stabilito che il termine di prescrizione dovrebbe essere calcolato non dalle date di presentazione delle dichiarazioni dei redditi riviste, ma dalle date di pagamento di imposta sulle dichiarazioni originarie. I giudici hanno anche osservato che il motivo del pagamento in eccesso dell'imposta era la mancanza di certezza sulla questione della contabilità fiscale delle spese per l'acquisizione, l'adeguamento e l'implementazione di programmi per computer a causa del fatto che il codice fiscale della Federazione Russa non stabilisce regole speciali per la contabilizzazione di tali spese. La posizione dei funzionari è cambiata: queste spese erano soggette a contabilizzazione alla data di inizio dell'uso o al momento in cui le spese erano sostenute. Di conseguenza, il giudice ha ritenuto che il contribuente non avesse mancato il termine di prescrizione, essendo venuto a conoscenza dell'esistenza di un pagamento in eccesso a seguito della presentazione della dichiarazione dei redditi modificata.
Ma ci sono anche casi inversi. Il Presidium della Suprema Corte Arbitrale della Federazione Russa con decreto N 12882/08 del 25 febbraio 2009 ha indicato che il termine di prescrizione deve essere computato dalla data di presentazione della dichiarazione iniziale: il momento in cui il contribuente è venuto a conoscenza del fatto di il pagamento di un'imposta eccessiva non può essere considerato nel momento in cui ha intrapreso azioni per correggere la sua responsabilità fiscale e presentare una dichiarazione dei redditi modificata.
Motivi irrilevanti per la decadenza dalla prescrizione
L'analisi della prassi giudiziaria consente di individuare le ragioni della decadenza dalla prescrizione, che i contribuenti adducono a propria difesa, ma non riconosciute valide dagli arbitri:
- incompetenza dei dipendenti responsabili della segnalazione (Risoluzione del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 26 luglio 2011 N 18180/10 nel caso N A19-7006 / 18-09-32);
- l'Agenzia delle Entrate non ha informato il contribuente del fatto del pagamento in eccesso, pur essendo obbligato a farlo in virtù del comma 3 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del Servizio federale di antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 14 maggio 2012 nel caso n. A20-1884/2010);
- l'Agenzia delle Entrate non ha fornito risposta ufficiale entro dieci giorni, perché si possono presentare atti al tribunale solo dopo aver ricevuto da parte dell'Agenzia delle Entrate un diniego alla restituzione dell'eccedenza (comma 33 della Delibera del Plenum della Suprema Corte Arbitrale di la Federazione Russa del 30 luglio 2013 N 57).
Cosa fare se sono scaduti tre anni
Andare in tribunale
In base a quanto sopra, un imprenditore che decide di restituire un'imposta pagata in eccesso scoperta dopo tre anni dalla data del suo pagamento deve seguire il seguente algoritmo di azioni:
Passaggio 1: raccogliere prove a sostegno della data in cui hanno scoperto il pagamento in eccesso.
Passaggio 2. Presentare una richiesta motivata all'autorità fiscale per il rimborso o la compensazione dell'importo dell'imposta versato in eccesso.
Passaggio 3. Presentare un reclamo al tribunale entro tre mesi:
- dopo aver ricevuto un rifiuto da parte dell'Agenzia delle Entrate, restituire o compensare l'eccedenza;
- dalla scadenza del termine di 10 giorni dalla data di presentazione della relativa domanda in assenza di un diniego ufficiale alla restituzione o alla compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso.
L'algoritmo delle azioni del contribuente in caso di restituzione delle somme trattenute in eccesso dal fisco è analogo alla procedura utilizzata in caso di pagamento autonomo in eccesso.
Cancella il debito
Se un imprenditore che ha un pagamento in eccesso scaduto decide di non avviare un contenzioso con le autorità fiscali in merito alla sua dichiarazione, o se entra in vigore una decisione del tribunale sul rifiuto di ripristinare la prescrizione per la sua restituzione in relazione a tale pagamento in eccesso, il contribuente ha il diritto di cancellare l'importo dell'imposta pagata in eccesso. La cancellazione è possibile solo se il contribuente si rivolge all'autorità fiscale con una richiesta di cancellazione degli importi specificati, comprese le tasse annullate.
In assenza di tale ricorso, le autorità fiscali non hanno il diritto di cancellare autonomamente il pagamento in eccesso anche in relazione agli imprenditori che presentano tempestivamente segnalazioni all'autorità fiscale (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 01 novembre 2013 N ND- 4-8 / [email protetta]).
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L'importo della tassa pagata in eccesso o riscossa può essere rimborsato. Scopriremo in quali casi il contribuente ha il diritto di farlo e come farlo.
Come affermato nell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta pagata in eccesso è soggetto a compensazione con i prossimi pagamenti del contribuente su questa o altre tasse, rimborso di arretrati su altre tasse, debiti su sanzioni e multe per reati fiscali o rimborso al contribuente secondo le modalità previste dal presente articolo.
Come indicato al comma 6 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta pagata in eccesso è soggetto a rimborso su richiesta scritta del contribuente entro un mese dalla data di ricezione da parte dell'autorità fiscale di tale richiesta. Tuttavia, il rimborso al contribuente dell'importo dell'imposta pagata in eccesso se ha arretrati su altre tasse del tipo corrispondente o debiti sulle relative sanzioni, nonché sanzioni da riscuotere nei casi previsti dal Codice Fiscale della Russia Federazione, si effettua solo dopo aver compensato l'importo dell'imposta pagata in eccesso per ripagare gli arretrati (debito).
L'importo dell'imposta in eccesso è soggetto a rimborso secondo le modalità previste dall'art. 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Contestualmente, la restituzione al contribuente dell'importo dell'imposta pagata in eccesso se ha arretrati su altre imposte o arretrati sulle sanzioni, è possibile solo previa compensazione di tale importo con detti arretrati (debiti) ai sensi dell'articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Come regola generale, la compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso viene effettuato dall'autorità fiscale nel luogo di registrazione del contribuente.
Secondo l'art.
78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'autorità fiscale è obbligata a informare il contribuente di ogni fatto di pagamento eccessivo dell'imposta e dell'importo dell'imposta pagata in eccesso che è diventato noto all'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di scoperta di un tale fatto. La forma di tale avviso è stata approvata dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 25 dicembre 2008 n. MM-3-1 / [email protetta]
Lo stesso periodo è previsto per i casi di riscossione eccessiva delle imposte. La notifica di questo fatto è trasmessa al capo dell'organizzazione, un individuo, ai suoi rappresentanti personalmente contro ricevuta o in altro modo confermando il fatto e la data della sua ricezione.
Nel caso in cui vengano rilevati fatti che indichino un possibile eccessivo pagamento dell'imposta, può essere effettuata una riconciliazione congiunta dei calcoli di imposte, tasse, sanzioni e sanzioni pecuniarie. Tale proposta può essere avanzata sia dall'Agenzia delle Entrate che dal contribuente. I risultati di tale riconciliazione sono documentati in un atto sottoscritto dall'Agenzia delle Entrate e dal contribuente. La forma dell'atto è stata approvata dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 20 agosto 2007 n. MM-3-25 / [email protetta]
La compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso con i pagamenti imminenti del contribuente per questa o altre imposte viene effettuata sulla base di una domanda scritta del contribuente con decisione dell'autorità fiscale. La domanda di credito o di rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso può essere presentata entro tre anni dalla data di pagamento dell'importo specificato.
Tuttavia, secondo il comma 5 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso per il rimborso di arretrati su altre imposte, arretrati in sanzioni e (o) multe pagabili o recuperabili nei casi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa è svolti dalle autorità fiscali in piena autonomia.
Le disposizioni di questo paragrafo sono state più volte oggetto di esame da parte della Corte Costituzionale della Federazione Russa. Pertanto, con la sentenza n. 381-O-P dell'8 febbraio 2007, la suprema corte è giunta alla conclusione che il conferimento di poteri alle autorità fiscali in modo indipendente, vale a dire. senza una corrispondente domanda e il consenso del contribuente, compensare l'importo dell'imposta in eccesso verso il rimborso di arretrati su altri tributi non può essere considerato una violazione del giusto equilibrio tra interessi pubblici e privati, poiché consente di soddisfare in modo rapido ed efficace l'immobile pretesa dello Stato e concorre al rapido adempimento dell'obbligo costituzionale del contribuente di pagare l'imposta, e pertanto non può essere considerato una violazione dei diritti e delle libertà costituzionali.
Vale la pena notare che in questo caso il contribuente ha ancora il diritto di presentare all'Agenzia delle Entrate istanza scritta per la compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso con gli arretrati (debito su sanzioni, sanzioni). In tal caso, la decisione dell'Agenzia delle Entrate di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con gli arretrati e i debiti su sanzioni, è comminata entro 10 giorni dalla data di ricevimento della predetta domanda del contribuente o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
L'istanza per il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso riscossa può essere presentata dal contribuente all'Agenzia delle Entrate entro un mese dal giorno in cui il contribuente è venuto a conoscenza del fatto di riscossione eccessiva nei suoi confronti, ovvero dalla data in cui il la decisione del tribunale è entrata in vigore. L'istanza può essere presentata al tribunale entro tre anni dalla data in cui la persona è venuta a conoscenza o avrebbe dovuto venire a conoscenza del fatto di riscossione eccessiva dell'imposta.
L'autorità fiscale è tenuta a notificare per iscritto al contribuente la decisione adottata di compensare (rimborso) importi di imposta in eccesso o la decisione di rifiutare la compensazione (rimborso) entro cinque giorni dalla data di adozione della relativa decisione.
Il messaggio specificato viene trasmesso al capo dell'organizzazione, un individuo, i suoi rappresentanti personalmente contro ricevuta o in altro modo confermando il fatto e la data della sua ricezione.
La decisione di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con i pagamenti imminenti del contribuente è presa dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dalla data di ricezione della domanda del contribuente ovvero dalla data di sottoscrizione da parte dell'Agenzia delle Entrate e di questo contribuente dell'atto congiunto riconciliazione delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
La decisione di rimborsare l'importo dell'imposta in eccesso è assunta dall'Agenzia delle Entrate entro lo stesso termine che viene calcolato a partire dalla data di ricezione della domanda del contribuente per la restituzione dell'importo dell'imposta in eccesso o dalla data di sottoscrizione da parte del autorità fiscale e questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle tasse da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
La decisione di rimborsare l'importo dell'imposta in eccesso è presa dall'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di ricezione della domanda scritta del contribuente per la restituzione dell'importo dell'imposta in eccesso.
Se il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso o riscossa viene effettuato in violazione del termine di un mese assegnato a tale procedura, l'Agenzia delle Entrate matura interessi sull'importo dell'imposta in eccesso non restituita entro il termine stabilito, pagabili al contribuente, per ogni giorno solare di violazione del termine di dichiarazione.
Il tasso di interesse è considerato uguale al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, in vigore nei giorni di violazione del periodo di rimborso. Ricordiamo che dal 1 giugno il tasso di rifinanziamento della Banca Centrale è stato fissato al 7,75%.
Vale la pena notare che le disposizioni dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa in relazione alla restituzione o compensazione di importi pagati in eccesso di dazi statali sono applicati nel rispetto delle specifiche stabilite dal Capitolo 25.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa. /225 La Corte Suprema Arbitrale della Russia La Federazione ha riconosciuto che l'ispettorato tributario non ha il diritto di compensare autonomamente gli importi fiscali, poiché tutte le richieste di pagamento dei pagamenti obbligatori devono essere considerate parte di un procedimento fallimentare. Dalla data di avvio della procedura fallimentare, la procedura di compensazione prevista dall'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
I pagamenti in eccesso delle tasse non sono comuni come gli arretrati delle tasse, ma si verificano di tanto in tanto. Un pagamento in eccesso viene rilevato, di norma, in base ai risultati della riconciliazione con l'IFTS, su iniziativa del capo dell'organizzazione. La riconciliazione può essere effettuata quando si passa a un altro sistema fiscale, cambiando il capo contabile, nell'ambito del controllo amministrativo.
L'eccedenza può essere restituita sul conto corrente, oppure avvalendosi della facoltà di compensare altri pagamenti di bilancio. L'importante è non perdere le scadenze per candidarsi all'IFTS.
Il pagamento in eccesso è il risultato di un errore commesso:
Ad esempio, nella situazione in cui una società ha debiti per qualsiasi imposta, mentre mancano i termini di pagamento, l'Agenzia delle Entrate decide di prelevare forzatamente l'importo dal conto corrente del debitore. Una società può avere più conti correnti. In esecuzione della decisione, i dipendenti della banca possono contestualmente prelevare l'importo del debito, sanzioni, sanzioni da diversi conti correnti e trasferirli all'IFTS. Se i funzionari delle tasse non restituiscono l'importo pagato in eccesso, si forma un pagamento in eccesso. L'IFTS ne è responsabile. O in una situazione in cui l'imposta () è stata calcolata per il rimborso, si è conclusa con successo, ma la società non ha ricevuto il denaro.
Il pagamento in eccesso può verificarsi anche per colpa del contribuente. Ci possono essere diverse ragioni:
In quest'ultimo caso si intende proprio l'eccedenza di fondi, e non l'anticipo d'imposta previsto dalla legge.
Nei documenti fiscali, sia i pagamenti anticipati (normali pagamenti in eccesso correnti) sia i pagamenti in eccesso effettivi sembreranno importi pagati in eccesso. Solo l'effettivo pagamento in eccesso deve essere restituito sul conto corrente o tramite compensazione.
Su una nota! Invece di un atto di riconciliazione, ai fini del controllo operativo, un uomo d'affari può ordinare un certificato dall'IFTS sugli accordi con il budget. In entrambi i casi è necessaria una dichiarazione del contribuente in qualsiasi forma. Il certificato viene fornito entro 5 giorni lavorativi, il certificato di riconciliazione - 10-15 giorni lavorativi.
Quindi, secondo l'atto di riconciliazione o un certificato dell'IFTS, è diventato chiaro che la società ha un vero e proprio pagamento in eccesso di tasse (tasse). Puoi gestire questo denaro seguendo una serie di passaggi:
Su una nota! Quando si presenta una domanda di persona, richiedere la firma dei responsabili sulla seconda copia, indicando che il documento è stato accettato. Si prega di notare che esiste una data di accettazione aggiornata. In caso di invio per posta, conservare i documenti di conferma dell'invio. Con lo scambio di documenti elettronici, il file di conferma dell'invio viene solitamente archiviato nel database.
L'IFTS restituisce il denaro più velocemente se il debito è confermato da un documento bilaterale: un atto di riconciliazione. Se un contribuente vuole conciliare accordi reciproci, l'autorità fiscale non ha il diritto di eluderlo (Norme per lavorare con i contribuenti, contribuenti, contributi. Approvato. Etc. N. SAE-3-01 / [email protetta] Servizio fiscale federale del 09-09-05).
Arte. 21-1 (clausola 5) del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Ci sono situazioni in cui si verifica un pagamento in eccesso, ma è impossibile restituire il denaro o l'azienda deve andare in tribunale con una richiesta di rimborso.
Ad esempio, il contribuente ha debiti per altre tasse che possono essere coperte dall'importo del pagamento in eccesso. Al ricevimento di una richiesta di rimborso o compensazione, l'ufficio delle imposte è tenuto a verificare prima gli altri debiti a bilancio e, se necessario, a saldarli a spese del pagamento in eccesso. Se l'importo del debito è paragonabile al pagamento in eccesso, la società non dovrebbe contare sulla ricezione di denaro.
Il termine per la restituzione del pagamento in eccesso, secondo il codice fiscale della Federazione Russa, è di 3 anni. Se è stato formato per colpa del contribuente, il periodo viene considerato dal momento del pagamento in eccesso (articolo 78-7 del codice fiscale della Federazione Russa). Se la società ha pagato in eccesso per colpa del Servizio fiscale federale, dal momento in cui il contribuente lo ha scoperto (TC RF, art. 79-3, Codice civile della Federazione Russa, art. 200-1, post. Plenum della Suprema Corte Arbitrale n. 57 p. G.). Successivamente, sarà molto problematico restituire il denaro tramite compensazione o sul conto corrente. La società può adire il tribunale, ma la prassi giudiziaria dimostra che non sempre le decisioni vengono prese a favore del contribuente.
Se è noto che il pagamento in eccesso è stato dovuto a colpa del Servizio fiscale federale, è consigliabile raccogliere tutte le prove che il contribuente ha scoperto (avrebbe dovuto sapere) del debito nei suoi confronti al momento della ricezione di un certificato dal ufficio delle imposte per i calcoli o un atto di riconciliazione con l'imposta. Inoltre, va tenuto presente che il codice fiscale della Federazione Russa stabilisce l'obbligo del contribuente di informare il contribuente del pagamento in eccesso che ha (TC RF, art. 78-3, 79-4), entro 10 giorni dalla data della scoperta.
Egli stesso è tenuto a dimostrare la correttezza del contribuente (Post. del Tribunale Arbitrale VVO n. F01-6252 / 2016 del 02-08-17 nel caso n. A11-13538 / 2015).
Il codice fiscale della Federazione Russa non prescrive la procedura per cancellare i pagamenti fiscali in eccesso scaduti, ma non vieta tale procedura.
La base per la cancellazione può essere:
Il calcolo delle tasse è complesso e soggetto a errori. Inoltre, il contabile non ha sempre torto "a suo favore". Succede anche che mandi al bilancio più di quanto richiesto dal Codice Fiscale. Parleremo oggi di cosa fare quando si individuano gli errori “a favore del bilancio”.
La prima domanda che sorge quando un commercialista scopre che più di quanto avrebbe dovuto essere trasferito in bilancio è se sia necessario presentare una dichiarazione aggiornata. La risposta a questa domanda dipende da come si è formato il pagamento in eccesso. Quindi, se fosse il risultato di un'errata determinazione dell'importo dell'imposta in base alla dichiarazione (errore nel calcolo della base imponibile, dei benefici, ecc.), allora la situazione dovrà essere corretta presentando un "chiarimento".
Il fatto è che la dichiarazione, ai sensi dell'articolo 80 del Codice Fiscale, è una dichiarazione del contribuente sull'importo dell'imposta da versare al bilancio*. Di conseguenza, se la dichiarazione indica che, ad esempio, sono dovuti il pagamento di 100 mila rubli, tale importo andrà sul conto personale del contribuente come previsto per la ricezione. Ne consegue: prima di dichiarare un pagamento in eccesso, è necessario correggere le informazioni contenute nella dichiarazione. Cioè, per assicurarsi che l'importo richiesto per il pagamento sia effettivamente inferiore all'importo ricevuto dal contribuente e riflesso nel suo conto personale.
Allo stesso tempo, la presentazione di una dichiarazione modificata non è l'unico modo per confermare il pagamento in eccesso. Pertanto, il Codice Fiscale prevede altre due opzioni per documentare i pagamenti in eccesso. In primo luogo, il pagamento in eccesso può essere rilevato dall'ufficio delle imposte. Ciò è possibile sia durante la verifica d'ufficio della dichiarazione (qui si parla più spesso di errori aritmetici, ripetizione dell'indicazione del reddito, ecc., cioè compilazione errata della dichiarazione), sia durante l'uscita. Secondo le norme del comma 7 dell'articolo 78 del Codice Fiscale, l'ispezione deve informare per iscritto il contribuente di ogni caso di pagamento in eccesso rilevato. Di conseguenza, tale documento (si chiama avviso, il suo modulo è approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 25 dicembre 2008 n. MM-3-1 / [email protetta]) e confermerà il fatto stesso del pagamento in eccesso e la sua entità.
In secondo luogo, un pagamento in eccesso può essere confermato da un atto di riconciliazione (clausola 3, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa). Anche la forma dell'atto è unificata e approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 20.08.07 n. MM-3-25 / [email protetta] Se si dispone di tale documento firmato dall'ispettore fiscale, non è più necessario presentare una dichiarazione aggiornata. Sia l'ispettorato fiscale (ad esempio, quando i fatti indicano un pagamento in eccesso) sia lo stesso contribuente possono agire come iniziatori della riconciliazione.
Infine, un'altra opzione è possibile, quando non è necessario presentare una dichiarazione modificata. Questa è una situazione in cui il pagamento in eccesso è confermato da una decisione del tribunale. Ovviamente, non è più necessario dimostrarlo nuovamente (Decreto del Servizio federale di antimonopolio del distretto degli Urali del 02.07.08 n. Ф09-5218 / 07-С3).
Dopo che è stato confermato il fatto stesso di trasferire i soldi in eccesso al bilancio, è necessario decidere il destino del pagamento in eccesso. Il codice fiscale qui prevede anche diverse opzioni.
In primo luogo, questi importi possono essere utilizzati per saldare arretrati, sanzioni o multe esistenti. In questo caso, il pagamento in eccesso può coprire gli arretrati su imposte dello stesso tipo. Ciò significa che il pagamento in eccesso dell'imposta federale (ad esempio IVA, imposta sul reddito, ecc. - vedere l'articolo 13 del codice fiscale della Federazione Russa, dove viene fornito un elenco di imposte federali) può essere utilizzato per saldare gli arretrati su un altro tassa federale. Un pagamento in eccesso su una tassa regionale (tassa sulla proprietà, tassa sui trasporti, ecc. - vedere l'articolo 14 del codice fiscale della Federazione Russa) può coprire gli arretrati di un'altra tassa regionale. E l'eccedenza dell'imposta locale (un elenco di esse è fornita nell'articolo 15 del codice fiscale della Federazione Russa) può essere utilizzata per saldare gli arretrati su qualsiasi altra imposta locale. Allo stesso modo si risolve la questione delle sanzioni e delle sanzioni pecuniarie, che vengono accreditate solo nei limiti della stessa tipologia di imposta per la quale sono maturate.
In secondo luogo, il pagamento in eccesso può essere compensato con pagamenti futuri. Il principio qui è lo stesso: l'eccedenza può coprire pagamenti futuri non solo per l'imposta su cui si è verificato il pagamento in eccesso, ma anche per qualsiasi altra imposta dello stesso tipo.
In terzo luogo, il pagamento in eccesso può essere semplicemente restituito sul conto dell'organizzazione.
Quindi, scelta fatta, è tempo di informarne l'Agenzia delle Entrate presentando apposita istanza. Quando si compila un tale documento, è necessario considerare i seguenti punti. La domanda deve indicare chiaramente quale importo il contribuente chiede di compensare o restituire, cosa conferma il pagamento in eccesso e da quale imposta è derivato. Inoltre, è necessario specificare il requisito in relazione al pagamento in eccesso, ad es. cosa vuole fare esattamente il contabile con questo importo: restituzione o compensazione. E infine, nomina il "percorso" di offset o ritorno. Cioè, scrivi il conto per il quale è prevista la compensazione, oppure indica il conto a cui vuoi restituire il pagamento in eccesso.
Si noti che sono possibili anche compensazioni parziali, quando, ad esempio, su 100 mila rubli di pagamento in eccesso, vengono inviati 20 mila rubli per saldare gli arretrati, 40 mila rubli vengono accettati dalle autorità fiscali come pagamenti futuri e i restanti 40 migliaia di rubli vengono restituiti sul conto corrente del contribuente. È possibile presentare tale richiesta di compensazione e (o) restituzione entro tre anni dalla data di pagamento dell'importo in eccesso (clausola 7, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa).
La domanda va presentata all'ispettorato tributario di persona (contemporaneamente è necessario ottenere dall'ispettorato l'apposito timbro sulla seconda copia), oppure a mezzo posta con la descrizione dell'allegato. Entro 10 giorni lavorativi, l'ispettorato fiscale deve decidere la compensazione o il rimborso del pagamento in eccesso (clausole 4 e 8 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa). E l'importo deve essere accreditato sul conto del contribuente (quando rimborsato) entro e non oltre un mese dalla data di presentazione della domanda (clausola 6, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa). In caso di violazione del periodo di rimborso, vengono addebitate sanzioni sull'importo del pagamento in eccesso, in base al tasso di rifinanziamento della Banca centrale della Federazione Russa (clausola 10, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa). È per monitorare il rispetto di queste scadenze che è importante disporre di un documento che confermi la data in cui l'ispezione ha ricevuto la domanda.
In conclusione, descriveremo un'altra importante sfumatura riguardante la richiesta di compensazione del pagamento in eccesso con gli arretrati esistenti. Il codice fiscale consente agli ispettori di effettuare tali compensazioni da soli (clausola 5, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa). In altre parole, l'ispettorato ha il diritto, senza attendere l'istanza del contribuente, di compensare l'eccedenza con gli arretrati fiscali della stessa natura esistenti (federali, regionali, locali).
Ne consegue che se l'organizzazione ha un solo arretrato, la domanda di compensazione non può essere scritta affatto. Ma se ci sono diversi arretrati, contro i quali può essere accreditato un pagamento in eccesso, è necessario affrettarsi con la domanda (a meno che, ovviamente, all'organizzazione non importi su quale degli arretrati verrà accreditato). Dopotutto, se tale dichiarazione viene ricevuta prima che l'ispettorato esegua la "sua" compensazione, la volontà del contribuente, esposta nella dichiarazione, diventa vincolante per gli ispettori (clausola 5, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa ). In poche parole, il contribuente può decidere che tipo di arretrati vuole ripagare pagando in eccesso.
Infine, quando si chiede il rimborso di un pagamento in eccesso, va ricordato che in caso di arretrato, non verrà restituito l'intero importo dell'eccedenza, ma la differenza tra questa e gli arretrati (clausola 6, articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ma il codice fiscale RF non contiene una regola simile per i casi di compensazione con pagamenti futuri. Si scopre che il fisco non ha il diritto di rimborsare gli arretrati se il contribuente è riuscito a chiedere una compensazione con pagamenti futuri.
* Qui non si tratta di semplici errori aritmetici, che, di regola, vengono rilevati dal programma corrispondente per il controllo della dichiarazione. Di conseguenza, se tali errori non sono stati “catturati” dal programma installato dal contribuente, verranno rilevati con quasi una garanzia del 100% nella fase di una verifica documentale. E già in questa fase, al contribuente verrà offerto di chiarire la dichiarazione (clausola 3, articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa).
L'attività imprenditoriale è accompagnata dall'onere del pagamento delle tasse e di altri pagamenti obbligatori. In alcuni casi, un'impresa (IP) può pagare più tasse al budget di quanto richiesto, con conseguente pagamento in eccesso. Proponiamo di parlare delle regole per la restituzione degli importi pagati in eccesso in questo articolo.
Ci possono essere diversi motivi per il verificarsi di un pagamento in eccesso delle tasse, elenchiamo i principali:
1) cause naturali- il pagamento in eccesso avviene in modo logico nel corso dell'impresa (IP). Ad esempio, un'entità aziendale lavora su una base "semplificata" sulla base della tassazione "reddito meno spese". Per tre trimestri dell'anno in corso ha trasferito gli anticipi su base generale e alla fine dell'anno ha perso denaro. Allo stesso tempo, gli anticipi elencati hanno superato l'importo minimo dell'imposta (1% dell'importo del reddito), il che significa che si è verificato un pagamento in eccesso del sistema fiscale semplificato.
2) errore di calcolo contabileÈ un errore comune che porta sia al pagamento in eccesso che al pagamento insufficiente delle tasse. Per correggere l'importo del pagamento dovuto è necessario correggere i dati della contabilità fiscale e, di conseguenza, presentare all'IFTS una dichiarazione con chiarimenti.
3) un errore nella compilazione dell'ordine di pagamento- il pagamento in eccesso si verifica in caso di errori nella redazione dei documenti contabili. Ad esempio, un contabile ha commesso un errore nella figura del codice di classificazione del budget e una tassa viene pagata con un pagamento in eccesso e sulla seconda vengono addebitati gli arretrati.
Nella maggior parte dei casi, per poter effettuare il corretto trasferimento del versamento dell'imposta, è necessario rivolgersi all'Agenzia delle Entrate con una dichiarazione in cui chiarire l'importo del corretto versamento.
Sulla base delle disposizioni dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, il pagamento in eccesso delle tasse può essere eliminato nei seguenti modi:
1) accreditare l'importo pagato in eccesso come futura detrazione fiscale. Per fare ciò, il contribuente deve rivolgersi all'Agenzia delle Entrate con una dichiarazione sulla compensazione degli importi trasferiti nei successivi versamenti d'imposta.
2) restituire l'importo versato in eccesso sul conto corrente della società. Anche in questo caso è necessario presentare apposita istanza all'Agenzia delle Entrate, che i dipendenti IFTS possono prendere in considerazione entro un mese. Allo stesso tempo, se l'impresa ha già arretrati in altre tasse, l'autorità fiscale ha il diritto di compensare prima il debito e solo successivamente restituire l'importo residuo del pagamento in eccesso sul conto bancario dell'entità aziendale.
Per redigere correttamente una domanda per il rimborso dei pagamenti in eccesso sui pagamenti delle tasse, è necessario fare riferimento agli allegati n. 8-9 dell'Ordine del Servizio fiscale federale n. ММВ-7-8 / [email protetta] 3 marzo 2015 un.
Le entità aziendali dovrebbero tenere conto del fatto che le autorità fiscali, di norma, non hanno un grande desiderio di restituire i pagamenti in eccesso sulle tasse. Pertanto, se il contribuente presenta una dichiarazione aggiornata, l'ispettorato fiscale può anche avviare un audit documentale per confermare la legittimità della riduzione dei pagamenti d'imposta da parte dell'impresa.
Per quanto riguarda la restituzione/compensazione del pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito, devono essere prese in considerazione le seguenti regole:
1) un pagamento in eccesso di imposta può essere restituito o compensato entro tre anni dalla data del suo verificarsi (clausola 7, articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
2) per compiere eventuali azioni con un pagamento in eccesso sorto a seguito di un errore di calcolo contabile e che si riflette nella dichiarazione dei redditi rivista, è possibile solo trascorsi tre mesi dalla data di presentazione della segnalazione (clausola 2 dell'articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
3) la domanda di compensazione o di rimborso di un pagamento in eccesso può essere presentata in qualsiasi forma, rispettando un requisito legislativo - compilando una domanda su carta intestata e firmandola dal responsabile dell'impresa (commi 4, 6 dell'articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La domanda specificata è fornita a scelta del soggetto in forma cartacea o telematica;
4) il pagamento in eccesso delle imposte viene accreditato o rimborsato solo sulla base della riconciliazione degli accordi tra il pagatore e l'ispettorato tributario. Per fare ciò, l'azienda deve richiedere al proprio IFTS un certificato dei calcoli effettuati sul budget, che sarà la prova del pagamento in eccesso. Inoltre, tale documento conferma la presenza/assenza di arretrati d'imposta da parte dell'impresa;
5) la decisione dell'ispettorato tributario sulla dichiarazione o compensazione dell'eccedenza, nonché sul rifiuto di soddisfare la domanda deve essere redatta per iscritto e trasmessa al contribuente entro cinque giorni dalla data della sua adozione (articolo 9 dell'articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Per quanto riguarda il credito di pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito, è necessario tenere presente che è incluso nella categoria delle tasse federali, quindi gli importi pagati in eccesso su di esso possono essere presi in considerazione per il rimborso:
pagamenti futuri di detta imposta;
IVA;
imposta sul reddito delle persone fisiche;
sanzioni irrogate per le violazioni del pagamento delle suddette imposte.
Inoltre, non dimenticare di indicare nella domanda i dettagli esatti del conto corrente dell'azienda, a cui devono essere restituiti i fondi. I trasferimenti dei rimborsi sono effettuati dal Tesoro federale per conto dell'ufficio delle imposte competente.
Il denaro deve essere restituito al conto della società entro un mese dalla data della sua domanda all'IFTS. Al fine di registrare l'appropriato accredito del rimborso in eccesso, l'ufficio contabilità dell'impresa redige la registrazione come segue: Dt 51 - Kt 68.
Il rimborso del pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito delle persone fisiche ha una serie di caratteristiche. Va tenuto presente che l'imposta sul reddito è un pagamento diretto e quindi le aliquote per il suo calcolo possono variare a seconda del gruppo di persone a cui appartiene un individuo.
C'è solo una ragione per cui un pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito delle persone fisiche può essere rimborsato. persone - calcolo errato dell'imposta sul reddito delle persone fisiche da parte di un'impresa - agente fiscale e presentazione da parte di un individuo all'autorità fiscale di una dichiarazione nel modulo 3-imposta sul reddito delle persone fisiche.
Ma il pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito dovuto a un errore di conteggio oa un errore di battitura non può essere restituito dal bilancio. Poiché questa tassa è costituita dai fondi delle persone fisiche, il pagamento di importi in eccesso al bilancio in base a tale codice di classificazione del bilancio è equiparato a una grave violazione. Un'entità commerciale può presentare una domanda scritta all'ufficio delle imposte, ma, di norma, nella stragrande maggioranza dei casi verrà rifiutata.
