Hasonló oldalak találhatók: 10
Fel kell mérnie az ellenőrzési környezet állapotát, a számviteli rendszer kiépítésének eredményességét, valamint a szervezet belső kontrollrendszerének megbízhatóságát. Ez szükséges az ügyfél számvitelében előforduló hibás állítások valószínűségének meghatározásához, valamint a könyvvizsgáló jövőbeni munkájának felépítéséhez.
Ellenőrző környezet- ezek olyan körülmények, tényezők, amelyek nem közvetlenül kapcsolódnak a számvitelhez, de jelentős hatással vannak annak eredményességére.
A könyvvizsgáló attól a pillanattól kezdve tanulmányozza a kontrollkörnyezetet, amikor először megismeri a vállalatot (vezetőjét, könyvelőjét). A legfontosabb tudnivalók a következők:
A felsorolt kérdésekben a szükséges információkat megfigyelés, személyes beszélgetések, az alapító okiratok megismerése eredményeként szerzik meg.
A számviteli rendszer működési környezetének szubjektív értékelése során a könyvvizsgáló magát a számviteli rendszert tanulmányozza. Nevezetesen: egy adott vállalkozás számviteli szervezetének megfelelése annak ágazati hovatartozásának, tevékenységi körének; az Orosz Föderációban érvényben lévő szabályozások (a számviteli törvény, az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi rendelete). Különös figyelmet kell fordítani a könyvelők professzionalizmusának szintjére, hozzáértésük meghatározására, és lehetőség szerint az őszinteségére. Nagyobb mértékben ezek a tulajdonságok határozzák meg a teljes számviteli rendszer robotjainak hatékonyságát.
Belső ellenőrzési rendszer- ezek a vezetés (tulajdonosok, igazgató, főkönyvelő) által bevezetett speciális eljárások a számvitel és a beszámolás során előforduló véletlen és szándékos torzulások megelőzése vagy azonnali azonosítása és megszüntetése érdekében; a szervezet vagyonbiztonságának biztosítása.
A belső ellenőrzési rendszer a következőkön alapul:
A könyvvizsgálónak tanulmányoznia kell és meg kell értenie a vállalat belső kontrollrendszerének minden egyes elemét. Ebben az esetben a könyvvizsgálónak két szempontot kell figyelembe vennie: milyen módszereket, eljárásokat biztosítanak a vállalkozásban, és azokat a gyakorlatban alkalmazzák-e.
A belső kontroll vizsgálata során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie bármely belső kontrollrendszer eredendő hibáit. A rendszer nem lehet száz százalékig hatékony. A legnyilvánvalóbb korlát az ésszerű betartás szükségességéből adódik, pl. gazdaságos, az ellenőrzési eljárások lebonyolítási költségeinek keretein belül, hogy ezek a költségek ne legyenek aránytalanok a hibákból és csalásokból származó feltárt veszteségekhez képest. A belső kontrollok hatékonyságát korlátozó tényezők a következők: a legtöbb belső kontrolltípus a várt tranzakciótípusokra irányul, nem pedig a ritka tranzakciókra; a belső ellenőrzést végző személyzet által elkövetett hiba lehetősége hanyagságból, figyelmetlenségből, az utasítások összezavarásából vagy félreértéséből; annak valószínűsége, hogy a megfigyelésért felelős személy visszaélhet helyzetével. Végül, a belső kontrollokat számos személy összeesküvésével megkerülheti, mind belsőleg, mind külsőleg.
Bármely kontrollrendszer eredendő hibái ellenére azonban az egyszerű ellenőrzések megléte is segítheti a könyvvizsgálót abban, hogy megbizonyosodjon arról, hogy minden tranzakciót megfelelően rögzítenek a számviteli nyilvántartásokban. A belső kontroll értékelése során a könyvvizsgáló célja annak meghatározása, hogy milyen szintű bizalmat tud adni ennek az ellenőrzésnek. A belső kontrollrendszer vizsgálatának eredményei befolyásolják a független ellenőrzési eljárások típusának, időzítésének és terjedelmének meghatározását.
Kérdések belső ellenőrzés megszervezése A gazdasági szervezetek egyéni szervezeti és jogi formáit az Orosz Föderáció következő jogszabályai szabályozzák:
Meg kell jegyezni, hogy e jogalkotási aktusok szövege meghatározza a „belső ellenőrzés” és az „ellenőrzés” fogalmát. Tartalmukat tekintve ezek a fogalmak meglehetősen közel állnak egymáshoz, amit az Oroszországi Pénzügyminisztérium PZ-11/2013 számú Tájékoztatójának 18.1 pontja is megerősít.
A fentiek figyelembevételével megállapítható, hogy a gazdálkodó szervezet adminisztratív tájékoztatásában a felelősségi körök szabályozása, rögzítése a belső ellenőrzés szempontjából szükséges.
A belső ellenőrzés olyan folyamat, amelynek célja a gazdálkodó szervezet által biztosított kellő szintű bizalom elérése: tevékenységének hatékonysága és eredményessége, beleértve a pénzügyi és működési mutatók elérését, az eszközök biztonságát; a számviteli (pénzügyi) és egyéb jelentések megbízhatósága és időszerűsége; hatályos jogszabályok betartása, ideértve a gazdasági élet és a számviteli tények elkövetésekor is.
Jelenleg a belső ellenőrzés lefolytatásának módszertana, valamint a belső ellenőrzés hatékonyságának értékelésének módszertana jogilag nem megalapozott, és számos tudós és szakember, köztük R.A. kutatásának tárgya. Alborov, V.B. Ivaskevich, N.N. Horokhordin és V.G. Shirobokov.
Sajnos jelenleg nem minden gazdálkodó szervezet, különösen a kisvállalkozói szegmenshez tartozó cégek rendelkezik belső ellenőrzési szolgáltatással. Ugyanakkor azokban a vállalatokban, ahol a belső ellenőrzés meg van szervezve, gyakran nem készül annak hatékonyságának elemzése.
A belső ellenőrzés a vezetés egyik fő funkciója, ennek hiányában lehetetlen egy gazdálkodó szervezetet hatékonyan irányítani. A belső ellenőrzés az, amely lehetővé teszi az erőforrások hatékony felhasználását szolgáló megoldások kidolgozását és megvalósítását. A pénzügyi-gazdasági tevékenységek irányításának folyamata egyaránt jellemezhető, mint funkciói összességének egymással összefüggő, egyszeri vagy időszakos célirányos hatása egy tárgyra, és mint időbeli és térbeli hierarchiában végbemenő folyamat.
Minden gazdálkodó egység irányítási rendszere elválaszthatatlanul kapcsolódik a számviteli és ellenőrzési rendszerekhez. A számvitel és az ellenőrzés jelenléte a vállalatirányításban azzal magyarázható, hogy a gazdasági élet minden tényéről – ideértve az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások felhasználásával kapcsolatosakat is – információkat kell generálni, ami lehetővé teszi a pénzügyi és a pénzügyi gazdálkodás hatékonyságának növelését. gazdálkodó szervezet gazdasági tevékenysége.
Megjegyzendő, hogy nem minden felhasználói csoport fér hozzá egyenlő mértékben a belső ellenőrzési és számviteli szolgáltatások által generált információkhoz. Általános szabály, hogy az adminisztráció korlátlanul, a tulajdonosok pedig részlegesen férhetnek hozzá az információkhoz. Ezért a belső ellenőrzést úgy kell megszervezni, hogy a hierarchia különböző szintjein megvalósuljon a vezetési célú szükséges információk rendelkezésre bocsátásának lehetősége, annak teljességére, formaira és tartalmára vonatkozó eltérő követelményekkel. A gazdálkodó szervezet irányítási rendszerében a belső ellenőrzés csak más irányítási funkciókkal együtt működhet hatékonyan. Az ellenőrzési, számviteli és elemzési folyamatok kapcsolata teszi lehetővé a menedzsment információs támogatásának problémájának legjobb megoldását.
Az ellenőrző szervek jogosítványainak kölcsönhatása egy gazdálkodó egység irányításának funkcióján keresztül valósul meg, amelyet S.R. munkájában teljesen feltár. Kontsevaya, V.A. Karasev és N.K. Kostenkov. A vezetési funkciók kapcsolata, amelyet ezek a tudósok munkájukban diagram formájában tükröznek (1. ábra).
1. ábra Egy kereskedelmi szervezet irányítási funkcióinak összefüggései az irányítás gyakorlása során
A vezetési funkciók kölcsönös befolyásolása tehát vitathatatlan, amelyet a szervezeti belső kontroll eredményességének értékelése során mindenképpen jelezni kell.
A belső ellenőrzés célját minden gazdálkodó szervezet önállóan határozza meg. Tehát az Oroszországi Pénzügyminisztérium PZ-11/2013 számú tájékoztatása szerint a belső ellenőrzés hozzájárul tevékenységei céljainak gazdálkodó egység általi eléréséhez, és biztosítania kell a megállapított szabályoktól való eltérések megelőzését vagy észlelését. és eljárások, valamint a számviteli adatok, számviteli (pénzügyi) és egyéb kimutatások torzításai. Az ellenőrzési műveletek végrehajtása lehetetlen annak összetevőinek figyelembevétele nélkül.
Ebben az információban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a gazdasági egység belső ellenőrzésének fő elemeiként azonosítja:
A fenti dokumentum és az egyes szakemberek munkájának elemzése lehetővé teszi a belső kontroll elemeinek, ezen belül a szervezet erőforrás-felhasználásának jellemzésére szolgáló adatok előállítását, melyeket táblázatban rendszereztünk. 1.
1. táblázat A belső kontrollrendszer elemeinek jellemzői
| Ellenőrző környezet | Kockázatértékelés | Belső ellenőrzési eljárás | Információ és kommunikáció | Belső ellenőrzés értékelése |
|---|---|---|---|---|
| Egy gazdálkodó szervezet tevékenységére vonatkozó elvek és szabványok összessége | Kockázat azonosítási és elemzési folyamat | A gazdálkodó szervezet céljainak elérését befolyásoló kockázatok minimalizálását célzó intézkedések | Biztosítja a belső kontroll működését és a kitűzött célok elérésének képességét | A belső kontroll elemei vonatkozásában kerül végrehajtásra azok eredményességének és eredményességének, valamint a változtatások szükségességének megállapítása érdekében. |
| Céltudatosság. Időszerűség. Hatékonyság. Tárgyilagosság. Következetesség. Titoktartás. Rugalmasság. Egyszerűség | Eredet és létezés. Teljesség. Jogok és kötelezettségek. Értékelés és elosztás. Bemutatás és nyilvánosságra hozatal | Dokumentálás. Az objektumok (dokumentumok) közötti megfelelőségének vagy a megállapított követelményeknek való megfelelésének igazolása. Tranzakciók és műveletek engedélyezése (engedélyezése), végrehajtásuk jogszerűségének igazolása. Adategyeztetés. A hatáskörök szétválasztása és a feladatok rotációja. Az objektumok tényleges jelenlétének és állapotának ellenőrzésére szolgáló eljárások, beleértve a fizikai biztonságot, a hozzáférés korlátozását, a leltárt. Felügyelet, amely értékelést ad a kitűzött célok vagy mutatók megvalósulásáról. Információk és információs rendszerek számítógépes feldolgozásával kapcsolatos eljárások | Egy gazdálkodó szervezet információs rendszerei. Információ terjesztése | Belső ellenőrzés figyelése. A belső kontroll időszakos értékelése |
Megjegyzendő, hogy a belső kontroll elemeiben a belső kontroll eredményességének értékelése nem kellően kidolgozott, sem a vezetés, sem a pénzügyi kimutatások független könyvvizsgálata szempontjából. Ennek eredményeként nincs olyan módszertani alap, amely lehetővé tenné a vállalatok számára, hogy hatékonyan dolgozzanak a hibákon, és befolyásolják a vezetői döntések meghozatalát. Ezért a gazdálkodás szempontjából a gazdálkodó egységek a legjelentősebbek és szükségesek egy olyan mutató- és kritériumrendszer kialakításához, amelyek segítségével értékelhető az erőforrások – beleértve az anyagi, a munkaerő- és a pénzügyi – felhasználás belső ellenőrzésének hatékonysága.
A másik probléma az, hogy az Orosz Föderációban hiányoznak a hatékonyság értékelésére vonatkozó általános kritériumok, ami a belső ellenőrzési standardok hiányával vagy azok elégtelen fejlesztésével magyarázható. Ahogy R.O. Kostirko szerint a belső ellenőrzés alanyainak tevékenysége minőségének értékelését bonyolítja az a tény, hogy "a közgazdasági szakirodalomban az ellenőrzés hatékonyságának elméletének és minőségi jellemzőinek általánosításának kérdései nem eléggé érvényesek. fejlett." A belső kontroll hatékonyságának felmérésére a hazai tudósok egyéni magánmutatók alkalmazását javasolják, az ellenőrzés hatékonyságának növelését célzó javasolt ajánlások pedig helyi jellegűek. A belső kontroll hatékonyságának értékelésére szolgáló meglévő módszerek a kockázatcsökkentés miatt a belső kontroll hatékonyságának felmérésére korlátozódnak.
Az elmúlt években nemzetközi szinten fokozott figyelem irányult a belső ellenőrzésekre. Az ezen a területen végzett munka számos olyan dokumentum kidolgozását eredményezte, amelyek megkísérlik meghatározni, értékelni, leírni és azonosítani azokat a területeket, amelyekben javítani kell a belső ellenőrzést. Az egyes dokumentumok rövid leírását a táblázat tartalmazza. 2.
2. táblázat: A belső kontroll modellek jellemzői
| Dokumentum (modell) | Rövid leírás |
|---|---|
| Control Objectives for Informatio No. és a kapcsolódó technológia (COBIT) szabvány | A Szövetség az Információs Rendszerek Audit és Ellenőrzéséért ISACA (Informatio№Systems Audit and Control Foundation "s Control Objectives for Informatio№and Related Technology") által kifejlesztett. Eszközöket tartalmaz az információs rendszerek biztonságának felügyeletével kapcsolatos felelősségek teljes és hatékony végrehajtásához. |
| Biztonsági hozzáférés-vezérlési (SAC) jelentés | Készítette: Belső Ellenőrök Intézete Kutató Alapítvány Rendszerek auditálhatósága és ellenőrzése Felvilágosítást ad a belső ellenőrök számára az információs rendszerek és technológiák ellenőrzéséről és auditálásáról |
| „Belső ellenőrzés: integrált megközelítés” jelentés (COSO-modell – a Treadway Bizottság szponzoráló szervezeteinek bizottsága) | A Treadway Bizottság Belső Ellenőrzési – Integrált Keretrendszerének Szponzoráló Szervezeteinek Bizottsága készítette, útmutatást ad a vezetés számára az ellenőrzési rendszerek értékeléséhez, leírásához és fejlesztéséhez. |
| Nyilatkozat az 55. könyvvizsgálati standardokról, SAS 55 | Az American Institute of Certified Public Accountants által jóváhagyott „A belső ellenőrzési struktúra és a pénzügyi kimutatások auditálása” módosítással (SAS 78) A SAS 55 és SAS 78 iránymutatást ad a külső könyvvizsgálók számára a belső ellenőrzésnek a könyvvizsgálat tervezésére és lefolytatására gyakorolt hatásával kapcsolatban. a szervezet pénzügyi kimutatásaiból |
Mivel a felsorolt dokumentumokat különböző testületek dolgozták ki különböző célcsoportok számára, előfordulhat közöttük némi következetlenség. Azonban minden dokumentum a belső kontrollokra és egy meghatározott célcsoportra összpontosít. A dokumentumok összehasonlítása azt mutatja, hogy mindegyik a korábbi dokumentumokból merít ötleteket.
Figyelemre méltó a belső kontroll fogalmainak összehasonlítása, amely a Bankir.ru weboldalon található (3. táblázat).
3. táblázat A belső kontroll fogalmak összehasonlító elemzése
| Összehasonlítási kritérium | Szabályozó dokumentum | |||
| COBIT | ZACSKÓ | COSO | SAS 55/78 | |
| Elsődleges célcsoport | Menedzsment. Felhasználók. Információs rendszerek auditorai | Belső auditorok | Menedzsment | Külső auditorok |
| Belső irányítás | Folyamatok összessége, beleértve a normákat, eljárásokat, technikákat és szervezeti struktúrákat | Folyamatok, alrendszerek és emberek halmaza | Folyamat | Folyamat |
| A belső kontroll szervezeti céljai | Hatékony és hatékony műveletek. Az információk titkossága, integritása és elérhetősége. Megbízható pénzügyi beszámoló. A törvények és előírások betartása | Hatékony és hatékony műveletek. Megbízható pénzügyi beszámoló. A törvények és előírások betartása | Megbízható pénzügyi beszámoló. Hatékony és hatékony műveletek. A törvények és előírások betartása | |
| Összetevők vagy zónák | Zónák: tervezés és szervezés; beszerzés és megvalósítás; szállítás és támogatás; monitoring | Összetevők: vezérlő környezet; kézi és automatikus rendszerek; ellenőrzési eljárások | Összetevők: vezérlő környezet; kockázat kezelés; ellenőrzési tevékenységek; információ és kommunikáció; monitoring | Összetevők: vezérlő környezet; kockázatértékelés; ellenőrzési tevékenységek; információ és kommunikáció; monitoring |
| Fókusz | Információs technológia | Információs technológia | Az egész szervezet | Pénzügyi kimutatások |
| A belső kontroll hatékonyságának értékelése | Egy ideig | Egy ideig | Egy adott időpontban | Egy ideig |
| Felelősség a belső ellenőrzésért | Menedzsment | Menedzsment | Menedzsment | Menedzsment |
A belső kontroll hatékonyságának felmérését annak megszervezésével kell kezdeni, hiszen csak egy jól szervezett rendszer lehet hatékony. A belső ellenőrzés megszervezésére vonatkozó kellően részletes követelményeket az Oroszországi Pénzügyminisztérium már említett PZ-11/2013 számú tájékoztatója tartalmazza.
Az erőforrás-felhasználás belső ellenőrzési rendszere nem lehet hatékony a gazdálkodó szervezet ellenőrző szerveinek egyértelműen körülhatárolt hatásköre nélkül. A divíziók ellenőrzési jogkörének elhatárolása minden szervezet belső ügye, és teljes mértékben a vállalatirányítás, a kockázatkezelési rendszer és magának a belső ellenőrzésnek a kölcsönhatásától függ. A belső kontroll hatékonyságának értékelése során további probléma a vezetésben részt vevő részlegek közötti hatékony interakció megszervezése. A gazdálkodó egység egységei közötti interakciós sémát az ellenőrzési intézkedések végrehajtása során az ábra mutatja. 2.
2. ábra A szervezet irányító egységeinek kompetenciáinak (jogosultságainak) kölcsönhatása
A belső kontroll eredményességének értékelésére szolgáló módszertan kialakításakor a vállalatirányítás által kitűzött céloktól függően egyértelműen meg kell fogalmazni a megvalósítás módjait. Emiatt az ellenőrzési intézkedések eltérőek lehetnek. Ugyanakkor az egyes eseményeken belül a belső kontroll hatékonyságának értékelésére szolgáló eljárások listája hasonló lesz:
A belső kontroll hatékonyságának értékelése során az értékelési módszerek és módszerek hierarchikus "létrája" használható, amelyet az ábra mutat be. 3.
3. ábra A belső kontroll hatékonyságának értékelésére szolgáló technikák és módszerek hierarchiája
A belső ellenőrzési eljárások olyan tevékenységek, amelyek célja a gazdálkodó egység céljainak elérését befolyásoló kockázatok minimalizálása.
A gazdálkodó szervezet személyi állományának felmérésére kerül sor tudásának, képzettségének felmérése, valamint a gazdasági élet tényállásának elkövetési eljárási rendjéről és a belső ellenőrzés működéséről való tájékoztatás érdekében. A gazdasági élet tényeinek teljesülésének figyelemmel kísérése és a belső ellenőrzés végrehajtása lehetővé teszi annak meglétének és eredményességének megerősítését. Analitikai technikákat akkor alkalmaznak, amikor a belső kontroll értékeléséhez formalizált mutatókat kell kiemelni.
A belső kontroll végrehajtására és annak eredményeire vonatkozó bizonyítékok ellenőrzését akkor kell alkalmazni, ha annak eredményeit dokumentálták.
A belső ellenőrzési eljárás megismétlésére akkor kerül sor, ha az egyéb módszerek nem igazolták kellőképpen a belső kontroll hatékonyságát, és hiányzik annak dokumentációja.
A belső kontroll eredményességének értékelése során kialakított könyvvizsgálói vélemény szolgál alapul az ennek alapján hozott döntések meghozatalához.
A szerzők szerint a belső kontroll eredményességének értékelésének eredményeit dokumentálni kell. A belső ellenőrzési értékelés eredményei alapján a záródokumentum elkészítésére nincs különösebb követelmény. Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a létrehozott dokumentumnak elegendőnek és megfelelőnek kell lennie, és meg kell felelnie az alábbi kritériumoknak: egyszerűség; láthatóság; érthetőség; információsemlegesség stb.
Célszerű a belső kontrollt az alábbi ellenőrzési tevékenységekre vonatkozó követelmények alapján értékelni: az ellenőrzési dokumentumok vagy objektumok mintájának aránya; az azonosított eltérések érvényessége; a hibák lehetséges okainak mérlegelése; hibák kijavítására vonatkozó ajánlások kidolgozása; a hibák vezetői döntéshozatalra gyakorolt hatásának felmérése (a vezetői döntések eredménytelenségének kockázata, amelyet fel nem fedezett hibák okoznak).
E kritériumok alapján a benchmarkokat egy meghatározott ellenőrző listán kell összefoglalni. A belső ellenőrzést százalékban értékelik. 100% akkor jár, ha minden dokumentumot ellenőriznek, és nincs megjegyzés az ellenőrzés eredményére. Ennek megfelelően nulla százalékot rendelnek hozzá, ha semmilyen irányban nem hajtottak végre ellenőrző intézkedéseket.
Amint az a megadott fájlból látható, az ellenőrző lista 1. pontjában a 80%-os értékelés eredménye a következőképpen született:
Összesen 80% (80% x 100%).
Az ellenőrző listában szereplő adatok alapján az eredményességet értékelő személy szakmai megítélése alapján szükséges felmérni a szervezet belső kontrolljának eredményességét. Amint azt műveikben megjegyezték, N.V. Generalova és S.N. Karelskaya, a „szakmai megítélés” egyik leggyakrabban idézett definíciója, L.Z. Schneidman:
A szakmai megítélés egy vélemény, következtetés, amely a bizonytalanság körülményei között a döntés alapja. Az érintett szakemberek tudásán, tapasztalatán és képzettségén alapul.
A cikk megjegyzi, hogy „a szakmai megítélés úgy jellemezhető, mint egy könyvvizsgáló megalapozott véleménye, amelyet a minősítés, az értékmérés, a gazdasági élet tényeinek besorolása és jelentőségének értékelése a pénzügyi kimutatások szempontjából bizonytalanság körülményei között fejez ki, az adott időpontban rendelkezésre álló teljes, megbízható és objektív információk, valamint a gazdálkodó szervezet működésének sajátosságai alapján." A szerzők szerint a belső kontroll értékelése szempontjából senki sem jellemezheti megbízhatóbban a belső ellenőrzést, mint egy hivatásos könyvelő vagy könyvvizsgáló.
Ha figyelembe vesszük a belső ellenőrzésre vonatkozó követelményeket, akkor lehetőség van az értékelések minőségének szabványosítására külön megközelítések megfogalmazására az ellenőr szakmai megítélésének kialakítása érdekében:
A belső kontroll értékelésének eljárását célszerű a szervezet helyi szabályozási aktusában rögzíteni. Ez lehet számviteli politika és külön dokumentum is, például belső ellenőrzésre vonatkozó rendelkezés, a legracionálisabb egy második bizonylat kialakítása.
A szervezet belső ellenőrzéséről szóló rendeletben rögzíteni kell a gazdasági élet tényeinek és egyéb számviteli objektumok ellenőrzésének belső alapelveit, amelyeket a 402-FZ és más szövetségi számviteli szabványok tükröznek. A belső ellenőrzési standardok kialakítása jelentős munkaerő- és pénzügyi erőforrásokat igényel.
A szervezet belső ellenőrzéséről szóló rendeletben vagy a gazdálkodó szervezet más helyi aktusában meg kell határozni azokat a mutatókat, amelyek alapján az ellenőr értékelni fogja a belső ellenőrzés eredményességét. Tehát a nagy szervezetek számára célszerű külön szabványt létrehozni, a kis- és középvállalkozások számára - külön bekezdés bevezetése. Emellett nagyon fontos, hogy a szervezet vezetése a belső kontroll minőségének javítását célzó munkát végezzen. Célszerű további intézkedéseket végrehajtani: az alkalmazottak megkérdezése, az archív adatok elemzése és statisztikai tanulmányok készítése, amelyeken belül elemezhető a helyesen elkészített dokumentumok százalékos aránya, a Szövetségi Adószolgálat (IFTS) felügyelősége azon követeléseinek százalékos aránya, amelyeket a bíróságon belül megvédtek. a tárgyalást megelőző megtámadási határozatok keretei stb.
A gazdálkodó szervezetnek olyan munkát kell végeznie, amelynek célja a belső ellenőrzés egyes összetevőinek egyetlen környezetbe és egyetlen információs mezőbe történő integrálása. A vezérlő egységek minden funkcióját világosan meg kell határozni (helyi aktusban rögzíteni, tükrözve azok interakcióját és funkcióit), és kiegészíteni kell egymást, egységes védőteret hozva létre. Ezen túlmenően célszerűnek tűnik egy egységes automatizált kockázatkezelési rendszer kialakítása, amely magában foglalja a kockázati események egységes adatbázisát egy gazdálkodó szervezet számára. Ez utóbbi kétségtelenül elősegíti a kockázatok megelőzését és javítja a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzése működésének hatékonyságát. A belső kontroll hatékonyságának felméréséhez a szerzők szerint célszerű az R.A. professzor által kidolgozott teszteket használni. Alborov és számos könyvvizsgáló cég gyakorlati ellenőrzései során használta.
A bemutatott tesztadatok elemzéséből az következik, hogy ebben a példában a kutatási kérdések belső kontrolljának szervezettsége alacsony és átlag alatti. A gazdaságon belüli ellenőrzés fő hátránya az anyagok átvétele, elérhetősége és felhasználása feletti tényleges ellenőrzés hiánya.
Amennyiben a belső kontrollrendszer hatékonyságának vizsgálata és értékelése során hiányosságokat észlelnek, az alábbi eljárások alkalmazása javasolt:
Megjegyzendő, hogy a belső ellenőrzésnek az összes jelentős és jelentéktelen hiba azonosítására és megelőzésére kell irányulnia. A belső ellenőrzést mind a számviteli szolgálat, mind a belső ellenőrzési szolgálat vagy ellenőrzési osztály végzi, és ha a belső ellenőrzési szolgálat az ellenőrzések során szelektív módszereket alkalmazhat, akkor a számviteli szolgáltatás a folyamatos ellenőrzés módszerének velejárója.
A belső kontrollrendszerben kialakított ajánlott munkadokumentum, amely ajánlásokat tartalmaz a belső kontrollrendszerben feltárt hiányosságok anyaghasználati példáján keresztül történő kiküszöbölésére, az alábbi példában kerül bemutatásra.
Így a kontrolleljárások értékelése során kiemelten fontos a számvitelhez kapcsolódó kockázatok minimalizálása, amit a belső kontrollrendszerben feltárt hiányosságok megszüntetésére vonatkozó ajánlások kialakításával érnek el.
4. ábra Az információáramlás kialakulásának sémája a belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelése során
Összegzésként megjegyzendő, hogy a belső kontroll eredményességének értékelésére vonatkozó egyértelműen megfogalmazott standard hiánya miatt a gazdálkodó szervezeteknek önállóan kell véleményt alkotniuk arról, hogy a belső ellenőrzés megfelel-e tevékenységük céljainak és célkitűzéseinek, valamint szakmai megítélésük szerint ellenőrizni kell az ellenőrző intézkedések hatékonyságát.
Bibliográfia:
Belső kontroll a szervezet irányítási rendszerében
A belső ellenőrzés szervezeti felépítése. A belső ellenőrzési szerv a szervezet irányítási apparátusának önálló alosztálya, és csak a vezetőjének van alárendelve. Létrejön azzal a céllal, hogy független ellenőrzést végezzen az alkalmazottak teljesítménye a szervezet hivatali feladatait. A belső ellenőrzés szervezeti formái lehetnek belső ellenőrzési osztály (szolgálat), belső ellenőrzési osztály, belső ellenőrzési iroda vagy különálló belső ellenőri csoport. A belső ellenőrzési szolgálat munkatársai számára munkaköri leírásokat kell kidolgozni, amelyek általános rendelkezéseket, konkrét munkaköri feladatokat, jogokat és felelősségeket tartalmaznak a belső ellenőrzési szolgálat minden egyes dolgozójára.
Belső ellenőrzési rendszer. A belső kontrollrendszer a szervezet vezetése által elfogadott politika és eljárások, amelyek a pénzügyi-gazdasági tevékenységek rendezett és hatékony lebonyolítását biztosító célok megvalósítását segítik. Ezek a célok a következők: az irányítási politikák szigorú betartása; az eszközök biztonságának biztosítása; csalások és hibák megelőzése és felderítése; a számviteli nyilvántartások teljessége és pontossága; megbízható pénzügyi információk időben történő elkészítése. A belső kontrollrendszer megfelelő számviteli rendszert, kontrollkörnyezetet és különálló kontrollokat tartalmaz.
Számviteli rendszer. A szervezet számviteli rendszere az ügyfél feladatainak, eljárásainak és számviteli nyilvántartásainak összessége, amelyet az üzleti események azonosítására, összegyűjtésére, elemzésére, számítására, osztályozására, nyilvántartására, általánosítására és tükrözésére használnak. Eredményesnek (megfelelőnek) minősül, ha az üzleti tranzakciók rögzítése során az alábbi követelmények teljesülnek: a számviteli tranzakciók a megfelelő összegben kerülnek rögzítésre; a számviteli tranzakciók helyesen tükrözik az időszakot; a tranzakciók helyesen és összhangban vannak a számviteli elszámolásokban szereplő vonatkozó szabályozásokkal és számviteli politikákkal; rögzítésre kerültek a számvitelhez és jelentéskészítéshez elengedhetetlen tranzakciók részletei; korlátozta a visszaélés lehetőségét.
Ellenőrző környezet. A kontrollkörnyezet a vezetés általános attitűdje, tudatossága és cselekvései a belső kontrollrendszerrel és annak szervezeti relevanciájával kapcsolatosan. Tartalmazza: a vezetés stílusát és alapelveit; a szervezet szervezeti felépítése; a felelősség és a hatáskör megosztása; végrehajtott személyzeti politika; a pénzügyi kimutatások külső felhasználók számára történő elkészítésének eljárása; a belső vezetői számvitel végrehajtásának és a belső célú beszámolók elkészítésének rendje; a szervezet gazdasági tevékenysége egészének megfelelése a hatályos jogszabályok követelményeinek.
Külön vezérlők. A szervezet vezetése a gazdasági tevékenység egyes területein és területein kontrollokat hoz létre a belső kontrollrendszer hatékony és megbízható irányításának biztosítása érdekében. Biztosítaniuk kell: az üzleti műveletek végzését, az eszközökhöz való hozzáférést csak a vezetőség jóváhagyásával, általánosan és egyedi esetekben is; minden tranzakció pontos összegű, időben történő elszámolása a megfelelő számlákon a megállapított jelentési időszakokban; az eszközök számviteli adatainak ésszerű időközönként történő összehasonlítása a tényleges adatokkal, intézkedni a talált eltérések esetén. A belső ellenőrzési eljárások a következők: dokumentumok ellenőrzése és jóváhagyása; rekordok számtani pontosságának ellenőrzése; analitikus számlák és forgalmi kimutatások vezetése és ellenőrzése; jelentések elkészítése, lebonyolítása és jóváhagyása; Alkalmazási programok és számítógépes információs rendszerek környezetének ellenőrzése; belső forrásból nyert adatok összehasonlítása külső forrásból származó adatokkal; ingatlanleltár készítése; az eszközökhöz és iratokhoz való közvetlen fizikai hozzáférés korlátozása.
A belső kontrollrendszer értékelése az ellenőrzés során
A belső kontrollrendszer értékelésének szakaszai. Az ellenőrző szervezetnek legalább három szakaszban kell értékelnie az ellenőrzött szervezet belső kontrollrendszerét. A könyvvizsgálóknak először általános megismertetést kell végezniük az ügyfél belső kontrollrendszerével, majd kezdeti értékelést kell adniuk annak megbízhatóságáról, végül pedig meg kell erősíteni a belső kontrollrendszer értékelésének megbízhatóságát.
A belső kontrollrendszer általános megismerése. Az ellenőrző szervezetnek a belső kontrollrendszerrel való kezdeti megismerkedés eredményei alapján, az ügyfél tevékenysége sajátosságainak és mértékének, valamint a számviteli rendszernek az általános megértése alapján kell eldöntenie, hogy munkája során támaszkodhat-e belső kontrollrendszerére. vagy nem. Az első esetben el kell végeznie a belső kontrollrendszer megbízhatóságának kezdeti értékelését. A második esetben az ellenőrzési vélemény nem a rendszerbe vetett bizalomra épül.
A belső kontrollrendszer megbízhatóságának kezdeti értékelése. A belső kontrollrendszer megbízhatóságának kezdeti értékeléséhez a könyvvizsgálónak meg kell ismerkednie az ellenőrzött szervezet számviteli rendszerével, és tanulmányoznia, elemeznie és értékelnie kell az ellenőrzött gazdasági tevékenységének olyan vonatkozásait, mint: számviteli politika, ill. számvitel alapelvei; a számvitelért és a pénzügyi kimutatások elkészítéséért felelős egység szervezeti felépítése; a feladatok és hatáskörök elosztása a számvitelben és a beszámolókészítésben részt vevő munkavállalók között; üzleti tranzakciókat tükröző dokumentumok elkészítésének, forgalomba hozatalának és tárolásának megszervezése; a gazdasági ügyletek számviteli nyilvántartásokban való megjelenítésének rendjét, valamint az ilyen nyilvántartások adatainak összesítésének formáit és módszereit; a számviteli adatokon alapuló időszakos pénzügyi kimutatások elkészítésének rendje; a számítástechnika szerepe és helye a számvitelben és a beszámolókészítésben; a számvitel kritikus területei, ahol a pénzügyi kimutatások hibáinak vagy torzulásainak kockázata különösen magas; a számviteli rendszer meghatározott területein biztosított ellenőrzések. A belső kontrollrendszer egésze, a kontrollkörnyezet és az egyes kontrollok megbízhatóságának értékelésekor az auditáló szervezetnek a következő fokozatok közül legalább hármat kell használnia: magas, közepes, alacsony. De dönthet úgy, hogy több fokozatot használ tevékenységében. A belső kontrollrendszer megbízhatóságának kezdeti értékelésére irányuló eljárás során a könyvvizsgáló köteles figyelembe venni, hogy: az ellenőrzött szervezet számviteli és üzleti dokumentációját a teljes beszámolásra vonatkozóan ellenőrizni kell a kontrollok megbízhatóságát illetően. időszak; az ellenőrzés során nagy figyelmet kell fordítani azokra az időszakokra, amelyekben a tevékenységeknek sajátosságai vagy eltérései voltak a teljes időszak egészére jellemző tevékenységekhez képest; a teljes belső kontrollrendszer és/vagy az egyes kontrollok megbízhatóságának „alacsony” értékelése nem zárja ki annak lehetőségét, hogy más egyedi kontrollok megbízhatóságát „közepes” vagy „magas” minősítéssel értékeljék.
A belső kontrollrendszer értékelése megbízhatóságának megerősítése. Az az ellenőrző szervezet, amely a kezdeti értékelési eljárás eredménye alapján úgy döntött, hogy megbízik a belső kontrollrendszerben és/vagy az egyéni kontrollokban, köteles eljárásokat lefolytatni e rendszer megbízhatóságának igazolására olyan módszerek és technikák alapján, amelyek önállóan fejlődik (a rendszer belső kontrolljainak és egyedi kontrolljainak működőképességének és megbízhatóságának ellenőrzésére lefolytatott auditálási eljárásokat kontrolltesztelésnek nevezzük).
A belső kontrollrendszer értékelésének szakaszainak dokumentálása. Az ellenőrzött számviteli és belső kontrollrendszerének ebből eredő bemutatását és értékelését megfelelően dokumentálni kell, megjelölve azokat az érveket, amelyek az ellenőrzési szervezetet vezérelték, megfelelő értékelést adva a teljes rendszer vagy az egyes kontrollok megbízhatóságáról.
Önellenőrző kérdések
1. Sorolja fel a belső ellenőrzés szervezeti formáit!
2. Mikor tekinthető hatékonynak a számviteli rendszer?
3. Mi az ellenőrzési környezet és ellenőrzési eljárások?
4. Mit kell biztosítaniuk az ellenőrzéseknek?
5. Melyek a belső kontrollrendszer értékelésének szakaszai?
6. Mi a belső kontrollrendszer kezdeti értékelésének lényege?
Kapcsolódó tesztek
1. A belső kontrollrendszer értékelése a következőkre vonatkozik:
a) az ellenőrzés terjedelmének felmérése és tervezése;
b) általános információk beszerzése a vállalkozásról;
c) a vállalkozás csődje lehetőségének megállapítása.
2. A számviteli rendszer a következő:
a) az ügyfél feladatainak, eljárásainak és számviteli nyilvántartásainak összessége, amely az üzleti események eredményeinek gyűjtésére, nyilvántartására és tükrözésére szolgál;
b) a szervezet vezetése által elfogadott, a pénzügyi és gazdasági tevékenységek rendezett és hatékony lebonyolítását biztosító célok megvalósítását segítő politikák és eljárások;
c) a vállalatvezetés általános attitűdje, tudatossága és cselekvései.
3. A vezérlőkörnyezet elemei nem tartalmazzák:
a) a szervezet személyzeti politikája;
b) a szervezet stílusa és alapelvei;
c) ellenőrzési eljárások.
4. A belső kontrollrendszer értékelése a következő szakaszokból áll:
a) a belső kontrollrendszer általános megismertetése, értékelése megbízhatóságának igazolása;
b) a belső kontrollrendszer megbízhatóságának elsődleges értékelése, értékelése megbízhatóságának megerősítése;
c) a belső kontrollrendszer általános megismertetése, megbízhatóságának kezdeti értékelése, értékelése megbízhatóságának megerősítése.
5. A könyvvizsgálónak a kisvállalkozások belső kontrollrendszerébe vetett bizalma egy nagy gazdálkodó szervezet belső kontrollrendszeréhez képest:
c) közel azonos.
8. számú könyvvizsgálói tevékenység szabálya (standard) „Az ellenőrzött szervezet tevékenységének, a tevékenység környezetének megismerése, valamint az ellenőrzött pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításainak kockázatának felmérése.
Az ellenőrzött szervezet által végzett könyvvizsgálati kockázatok felmérése és belső ellenőrzése „a könyvvizsgáló számára ajánlásokat fogalmaz meg a számviteli és belső kontrollrendszerek, valamint az ellenőrzési kockázat és annak alkotórészei: inherens kockázat, kontrollok kockázata és kockázata nem észlelés.
A könyvvizsgálónak az ellenőrzés során meg kell értenie a számviteli rendszert és a belső kontrollrendszert, ami elegendő ahhoz, hogy megtervezze az ellenőrzést és hatékony megközelítést alakítson ki annak lefolytatására. A belső kontrollrendszer hatékonysága azon múlik, hogy képes-e gyorsan megoldani a rábízott feladatokat, és meg tudja-e védeni az ellenőrzött szervezetet az esetleges kockázatoktól.
Számviteli rendszer alatt olyan rendezett rendszert értünk, amely pénzben kifejezve gyűjti, nyilvántartja és összegzi a szervezet tulajdonára és kötelezettségeire vonatkozó információkat, ezek mozgását az összes üzleti tranzakció folyamatos, folyamatos és dokumentált elszámolása révén.
A belső kontrollrendszer (BKR) olyan szervezeti intézkedések, módszerek és eljárások összességét jelenti, amelyeket az ellenőrzött jogalany vezetése használ a pénzügyi és gazdasági tevékenységek szabályszerű és hatékony lebonyolításához, az eszközök biztonságának biztosításához, azonosításához, kijavításához és megelőzéséhez. hibák és információk torzítása, valamint megbízható pénzügyi (számviteli) kimutatások időben történő elkészítése.
A szervezet belső kontrollrendszere túlmutat a számviteli rendszeren, és magában foglalja a kontrollkörnyezetet és az ellenőrzési eljárásokat, amelyek különböző, de egymással egyértelműen összefüggő technikák és eljárások, amelyeket a gazdasági rendszer fejlesztésének elérése érdekében fejlesztettek ki.
A kontrollkörnyezet az ellenőrzött szervezet vezetésének tudatosságát és gyakorlati tevékenységét jelenti, amelynek célja a belső kontrollrendszer kialakítása és fenntartása, valamint egy ilyen rendszer fontosságának megértése. Az ellenőrzési környezet befolyásolja az egyes vezérlők hatékonyságát, és a következő összetevőket tartalmazza:
Vezetési stílus, vezetési alapelvek;
az ellenőrzött szervezet szervezeti felépítése;
Felelősség és hatáskör terjesztése;
követett személyzeti politika;
A külső felhasználók számára készült jelentés elkészítésének eljárása;
A jogszabályi előírásoknak megfelelő gazdasági tevékenység biztosítása;
A belső ellenőrzési szolgálat, a lehívási bizottság jelenléte, munkaszervezésének sajátosságai.
Az ellenőrzött jogalany vezetése által alkalmazott ellenőrzési eljárások a következők:
Egyes munkavállalók elszámoltathatósága mások felé;
Pénzügyi és üzleti kérdésekre vonatkozó adatok belső ellenőrzése és egyeztetése;
A készpénz, értékpapír, készlet számítási eredményeinek összehasonlítása a számviteli nyilvántartásokkal (leltár);
Belső forrásból származó adatok összehasonlítása külső információforrásokból származó adatokkal;
Az analitikai számlák és forgalmi ívek ellenőrzése és a nyilvántartás számtani pontossága;
Alkalmazási programok, számítógépes információs rendszerek irányítása, beleértve a számítógépes programok változásainak és az adatfájlokhoz való hozzáférésnek a szabályozását, a hozzáférési jogot az információk rendszerből történő bevitele és kiadásakor;
Az eszközökhöz és nyilvántartásokhoz való hozzáférés korlátozása;
A pénzügyi eredmények elemzése és összehasonlítása a tervezett mutatókkal.
Az ellenőrzés lefolytatásának megközelítési módjainak kialakításakor a könyvvizsgáló köteles tanulmányozni a számviteli és belső kontrollrendszer felépítését, működésének sajátosságait. Különféle módszerek léteznek az ezekkel a rendszerekkel kapcsolatos információk dokumentálására. Egy adott módszer kiválasztása szakmai ellenőrzési döntés kérdése. Az elterjedt módszerek, önállóan vagy kombinálva, magukban foglalják a narratív (szöveges) leírásokat, a kérdőíveket, az ellenőrző listákat és a folyamatábrákat. Az ellenőrzött gazdálkodó egység mérete és összetettsége, valamint számviteli és belső kontrollrendszereinek jellege befolyásolja a dokumentáció formáját és mennyiségét.
Felmérni a számviteli és belső kontrollrendszerek szerkezetét, pl. A lényeges hibás állítások megelőzése vagy feltárása, kijavítása szempontjából mennyire szervezett, az auditorok kérdőíveket használnak, ahol a feltett kérdésre adott választól függően meghatározott számú pontot kapnak. A ténylegesen elért pontok összevetése a kérdőív alapján meghatározott maximális pontszámmal az ellenőrzött szervezet számviteli és belső kontrollrendszere megbízhatóságának tényleges értékelését eredményezi.
A számviteli rendszer és a belső ellenőrzés megértése főszabály szerint az ellenőrzött szervezettel való kommunikáció előzetes tapasztalatain alapul, és kiegészíti: az ellenőrzött szervezet tisztviselőihez intézett kérések; dokumentumok és iratok vizsgálata; az ellenőrzött szervezet tevékenységének és működésének felügyelete, ideértve a számítógépes műveletek megszervezésének felügyeletét is. A könyvvizsgáló folyamatosan ellenőrzi a BKR kezdeti értékelésének helyességét.
Az ellenőrzés során az ellenőrzött szervezet belső ellenőrzésének állapotát tanulmányozva a külső ellenőrt a belső kontroll szintjének átfogó felmérésének alábbi területei érdekelték:
1. A belső ellenőrzés szervezése. A belső kontroll legfontosabb elemei az általános strukturált terv, munkaköri leírások stb. megléte vagy hiánya. Különös figyelmet fordítanak a speciális hatáskör-átruházási kérdésekre - azok elérhetőségére, megfelelőségére, hatékonyságára.
2. A feladatok szétválasztása. Ez az ellenőrzés egyik alapelve, amely az egyes munkavállalók, csoportjaik stb. érdekeinek objektíven fennálló ellentmondásaira épül a végsőkig, hiszen a különböző funkcióknak (gazdálkodás, végrehajtás, könyvelés, vagyon tárolása stb.) kötelező legyen elválasztva. Az ellenőrzött szervezet könyvelésének automatizálása esetén meg kell különböztetni a működési és a rendszerfunkciókat.
3. A személyzet ellenőrzése. Az ICS-nek biztosítania kell a személyzet folyamatos kiválasztását és a képzettségük javítását célzó intézkedéseket. Az ellenőrzöttnek egyértelmű személyi irányítást kell végeznie, ideértve a személyzet kiválasztására és elhelyezésére vonatkozó követelmények meghatározását, frissítenie kell a kidolgozott átruházott hatáskörrel kapcsolatos dokumentációt, biztosítania kell a végzettség, munkatapasztalat és a személyzet egyéb szükséges jellemzői alapján történő előléptetés lehetőségét, helyes kiválasztásuk és időben történő képzésük, méltányos bérezésük. A könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy ez a rendszer mindenki számára – beleértve a számvitelért felelős tisztviselőket is – lehetővé teszi a rábízott feladatok szakszerű ellátását.
4. Tárgyi eszközökhöz való hozzáférés. Ez a könyvvizsgáló általi ellenőrzés az adminisztrációnak az ellenőrzött tárgyi eszközökhöz való hozzáférése (közvetlen vagy közvetett) korlátozásának tényéről és hatékonyságáról, az anyagi felelősséggel rendelkező személyek jelenlétéről.
5. Számtani és számviteli ellenőrzés. A számviteli rendszer az ellenőrzött szervezet BKR része. Általában az ICS-nek biztosítania kell a számlacsoportok végösszegeinek számtani pontosságát, az egymással összefüggő adatok egybevetését és egyeztetését, a kontrollszámlák használatát, az ellenőrző egyenlegek összeállítását és más típusú ellenőrzéseket. A könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy minden üzleti tranzakció megfelelő számviteli eljáráson ment keresztül, jogszerű, valóban megtörtént, a dokumentumokban és a számviteli nyilvántartásokban maradéktalanul és pontosan tükröződik.
A számviteli és belső kontrollrendszer tanulmányozása szükséges a könyvvizsgálónak az ellenőrzés módjának, időköltségeinek és a szükséges ellenőrzési eljárások körének meghatározásához. Minél magasabb a könyvvizsgálónak az ellenőrzött szervezet belső kontrollrendszerébe vetett bizalma, annál szelektívebben és kevésbé részletesen végzik el az ellenőrzést.
Ellenőrző kérdések
1. Miért van szükség az audit tervezésére?
2. Melyek az ellenőrzés tervezésének fő céljai?
3. Ismertesse a könyvvizsgálók és az ellenőrzött jogalany vezetésének kapcsolattartási eljárását az ellenőrzés kezdeti szakaszában.
4. Milyen dokumentumok kísérik a könyvvizsgálónak az ügyfél vállalkozásával való megismertetését?
5. Milyen célból készül a pénzügyi kimutatások gyors elemzése a tervezési szakaszban?
6. Milyen szövetségi ellenőrzési szabályok (standardok) szabályozzák az előkészítési és tervezési szakaszt?
7. Milyen lépései vannak az audit szervezetnek és a potenciális ügyfélnek az audit előkészítése során?
8. Joga van-e az ügyfélnek önállóan megválasztani a könyvvizsgáló szervezetet (könyvvizsgálót), milyen követelményeket támaszt a könyvvizsgáló szervezettel szemben?
9. Milyen szempontok alapján választja ki a könyvvizsgáló a potenciális ügyfeleket?
10. Mi a célja egy könyvvizsgálói levélnek?
11. Mi a könyvvizsgálati szolgáltatási szerződés tartalma és a végrehajtási rend?
12. Hogyan határozható meg a könyvvizsgálati szolgáltatások költsége?
13. Milyen esetekben lehetetlen könyvvizsgálati szerződést kötni?
14. Hogyan használják fel az ellenőrzési tervezés eredményeit?
15. Mi határozza meg az ellenőrzési tervezés terjedelmét?
16. Milyen dokumentumokkal dokumentálják az ellenőrzési tervezés eredményeit?
17. Milyen követelmények vonatkoznak az ellenőrzési terv és program tartalmára?
18. Mi a lényegesség (lényegesség) az ellenőrzésben?
19. Milyen megközelítések léteznek a lényegesség értékelésére?
20. Melyek az alapvető mutatók a lényegességi szint kiszámításához?
21. Ismertesse a lényegességi szint könyvvizsgáló általi kiszámításának és alkalmazásának eljárását.
22. Adja meg a belső kontrollrendszer definícióját, és nevezze meg főbb összetevőit!
23. Milyen területeken történik az ellenőrzés során a belső kontroll szintjének átfogó felmérése?
24. Nevezze meg a könyvvizsgálati kockázat és lényegességi szint összefüggését!
1. Az ellenőrző szervezetek által végzett ellenőrzések lefolytatása a következők alapján történik:
a) gazdálkodó szervezet garancialevele;
b) könyvvizsgálatra vonatkozó megállapodás;
c) igazolási kérelmek.
2. Az általános ellenőrzési terv a következőket tartalmazza:
a) a könyvvizsgálói jelentés elkészítésének alapjául szolgáló következtetéseket és azok érvelését;
b) az ellenőrzés becsült terjedelme és eljárása;
c) az ellenőrzést végző könyvvizsgálónak szóló utasításokat.
3. Alapvető feltétel, amelynek tükröződnie kell a könyvvizsgálati szolgáltatásokra vonatkozó szerződés szövegében:
a) a felek felelőssége és a vitarendezési eljárás;
b) könyvvizsgálati kockázat;
c) az elfogadott lényegességi szint;
d) az ellenőrzés megkezdésének időpontja.
4. Az adott ellenőrzött szervezettel való együttműködéshez szükséges könyvvizsgálók számát és képesítését a következő szakaszban értékelik:
a) az ellenőrzési program elkészítése;
b) ellenőrzési terv készítése;
c) az ellenőrzés során azonosított könyvvizsgálati bizonyítékok értékelése.
5. A könyvvizsgáló és az ügyfél közötti kapcsolat kiépül:
a) önkéntesség és kártérítés alapján;
b) a könyvvizsgáló cég vezetése határozza meg;
c) könyvvizsgálati standardok határozzák meg.
6. A kockázat értékelése során a következő értékeléseket alkalmazzuk:
a) magas, közepes, alacsony;
b) kielégítő és nem kielégítő;
c) minimum és maximum.
7. A lényegesség és a könyvvizsgálati kockázat között a következők találhatók:
a) közvetlen függőség;
b) inverz kapcsolat;
c) nincs függőség.
8. A belső kontrollrendszer értékelése az ellenőrzés során:
a) az orosz szabályok (szabványok) kötelező előírása;
b) a könyvvizsgáló által – az adott vizsgált szervezet jellemzőitől függően – saját belátása szerint végrehajtott eljárást;
c) a megrendelő igénye, és akkor kerül végrehajtásra, ha ez a munka a könyvvizsgálói szerződésben szerepel.
9. Mindig szükséges-e a könyvvizsgálati szolgáltatási szerződésben meghatározni a könyvvizsgálói jelentés elkészítését:
c) a tájékoztatás végső formája az ellenőrzés céljától függ.
10. Az ellenőrzési terv a következő:
a) könyvvizsgáló cég;
b) az ellenőrzött jogalany vezetése;
c) az ellenőrzést végző könyvvizsgáló.
11. Határozza meg azt a célt, amelynek megvalósítása érdekében az ügyfél tevékenységének lényegének ismeretét az ellenőrző szervezet felhasználja:
a) a vizsgált jogalany tevékenységének folytatása feltételezésének értékelése;
b) a könyvvizsgálói jelentés időpontjának meghatározása;
c) bizonytalan körülmények megállapítása;
d) a fordulónap utáni események meghatározása.
12. Jelölje meg, hogy mi nem szerves része az „ellenőrzési kockázatnak”:
a) ellenőrzési kockázat;
b) a jelentésekben előforduló torzulások észlelésének valószínűsége;
c) belső kockázat;
d) a hibák észlelésének elmaradásának kockázata.
13. A könyvvizsgáló cég könyvvizsgálat lefolytatásához hozzájáruló levelét megküldi az ügyfélnek:
a) az ellenőrzési szerződés megkötése előtt;
b) az ellenőrzésre vonatkozó szerződés megkötését követően;
c) könyvvizsgálati szerződés megkötésével egyidejűleg.
14. Az ellenőrzött szervezet belső kontrollrendszere a következőket tartalmazza:
a) szabályozási környezet, külön vezérlések;
b) felelősség- és hatáskör megosztása, személyzeti politika;
c) számviteli rendszer, ellenőrzési környezet, egyedi kontrollok.
15. Az alábbiak közül melyik mutatót nem használják a lényegességi szint kiszámításához:
a) mérleg pénzneme;
b) saját tőke;
c) értékesítési bevétel;
d) átlagos létszám.
