„Pénzügyi újság”, 2010, N 45
Az adóellenőrzés tehát véget ért, és ennek eredményei alapján az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat képviselői törvényt készítettek. Milyen további lépései vannak az adózónak? Lehetséges-e megtámadni a könyvvizsgálók megállapításait? Ha igen, milyen sorrendben? Mik az adó- és bírságfizetési határidők? Mindezek a kérdések elkerülhetetlenül felmerülnek a helyszíni adóellenőrzés során. Próbáljuk meg kitalálni a szervezet működési mechanizmusát az adóellenőrzés eredményei alapján az aktus kézhezvételétől az abban meghatározott adók teljes befizetéséig.
Röviden, az egész folyamat így néz ki:
1. lépés: járjon el az ellenőrzés eredménye alapján (2 hónap az ellenőrzés befejezésének időpontjától);
2. lépés: kifogások az aktussal szemben (15 munkanap az aktus kézbesítésétől számítva);
3. lépés: az ellenőrzésről szóló határozat kiadása (a kifogások kézhezvételétől számított 10 munkanapon belül);
4. lépés: fellebbezés (a határozat hatálybalépésétől számított 10 munkanap);
5. lépés: adófizetési igény (a határozat hatálybalépésétől számított 10 munkanap);
6. lépés: adók, bírságok és kötbér megfizetése (az igény beérkezésétől számított 8 munkanap);
7. lépés: Kényszerbeszedés (2 hónap a lehívási adófizetési határidő lejártától).
Tekintsük részletesebben az egyes szakaszokat.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikke szerint a helyszíni adóellenőrzés eredményei alapján a befejezéstől számított 2 hónapon belül aktust állítanak ki. Az ellenőrzés megtörténtéről az adózó az adóellenőrtől kapott erre vonatkozó igazolással megtudja. Az elkészítésének időpontjától az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat képviselői kötelesek elhagyni az adófizető területét.
Ellentétben a főként tájékoztató jellegű igazolással, amelyben rögzítésre kerül az ellenőrzés tárgya és lefolytatásának időpontja, az aktus tartalmazza a könyvvizsgálók részletes következtetéseit, az adó- és illetékjogszabályok megsértésének dokumentált tényeit a vizsgálat során. az ellenőrzést, vagy annak hiányáról szóló jegyzőkönyvet. Ezenkívül az adóellenőrök a törvényben feltüntetik az azonosított jogsértések kiküszöbölésére vonatkozó következtetéseket és javaslatokat, valamint hivatkozásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének cikkeire, ha az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértéséért adókötelezettséget írnak elő.
Így az aktus az adóellenőrzés eredményéről szóló kötelező dokumentum, amelyet az azonosított jogsértésektől függetlenül kiállítanak az adózónak.
Az adóellenőrzési okiratot azok a személyek írják alá, akik az ellenőrzést végezték, valamint az, akire vonatkozóan ezt az ellenőrzést elvégezték.
(5) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. §-a szerint az adóellenőrzési okiratot az okirat megalkotásától számított 5 munkanapon belül át kell adni annak a személynek, akire vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték, vagy képviselőjének. Ezt aláírás ellenében adják át az adózónak, vagy ajánlott levélben küldik el. Utóbbi esetben az aktust az igazolt levél feladásától számított hatodik napon átvettnek kell tekinteni.
Rendkívül fontos az okirat kézhezvételének időpontjának rögzítése, mert ettől a pillanattól kezdődik a kifogások megírására biztosított határidő visszaszámlálása.
A törvény egészére, illetve egyes rendelkezéseire vonatkozó kifogás az adózónak az ellenőrzés eredménye utáni befolyásolhatósága az adóhatóság döntésében.
A kifogást bármilyen formában írásban kell benyújtani (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 100. cikkének 6. pontja), ha az adózó nem ért egyet az adóellenőrzési törvényben foglalt tényekkel, valamint az adózó következtetéseivel és javaslataival. az ellenőrök.
A szervezetnek 15 munkanap áll rendelkezésére a kifogások írására az adóellenőrzési aktus kézhezvételétől számítva (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 6. szakasza).
Az adóhatósági törvényben foglaltakra hivatkozva a kifogásírás fő célja annak jelzése, hogy az adózó mely következtetésekkel nem ért egyet az ellenőrökkel. Álláspontját ugyanakkor az adójogszabályok normáira, az Oroszországi Pénzügyminisztérium és az Orosz Szövetségi Adószolgálat pontosításaira, valamint a hasonló helyzetekre vonatkozó bírósági határozatok segítségével kell alátámasztania, megerősítve a az adózó helyessége. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának határozatai vagy a megfelelő bírósági körben hozott határozatok elsőbbséget élveznek.
A legtöbb esetben a kifogások írásának oka az ellenőrzés időpontjában hiányzó dokumentumok kézhezvétele. Ezek általában olyan okiratok, fuvarlevelek és számlák, amelyeket az adózó vitatott ügyleteinek vagy műveleteinek formalizálására használtak. Ebben az esetben nem csak az átvétel tényét célszerű a kifogási okiratban feltüntetni, hanem annak mellékleteként magukat az iratokat és (vagy) azok hiteles másolatait is bemutatni.
Az, hogy a kifogást nem írták meg, nem utal arra, hogy az adózó egyetértett volna az ellenőrzési jegyzőkönyvben foglalt következtetésekkel, és ez semmilyen módon nem befolyásolja az adóhatóság határozata elleni utólagos bírósági fellebbezés lehetőségét.
A kifogások benyújtásakor ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy azok további adóellenőrzési intézkedéseket vonhatnak maguk után a Ptk (6) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. cikke. Az ellenőrzés eredményéről szóló döntés a kiegészítő tevékenységek során szerzett adatok figyelembevételével történik.
Az adóellenőrzés eredménye alapján az adókötelezettség megállapításáról vagy az adókötelezettség megtagadásáról szóló határozatot a kifogástételi határidő lejártától számított 10 munkanapon belül kell meghozni (az adótörvénykönyv 101. §-a). Orosz Föderáció). A határozatot az elkészítésétől számított öt munkanapon belül át kell adni az adózónak.
További 10 munkanap elteltével (a kézbesítéstől számítva) a határozat hatályba lép. Ha a határozatot ajánlott levélben küldik meg, akkor az a feladástól számított hatodik napon tekintendő átvettnek. Következésképpen ez utóbbi esetben a határozat a megküldésétől számított 16 napon belül lép hatályba.
Az adóellenőrzést lefolytató adóhatóság vezetője vagy helyettese a döntés meghozatala előtt mérlegeli az adóellenőrzés azon cselekményét és egyéb anyagait, amelyek során az adó- és illetékjogszabályok megsértését tárták fel, valamint a benyújtott írásbeli kifogásokat. az ellenőrzött személy által az említett aktusra és az ahhoz csatolt dokumentumokra.
Ha további bizonyítékok beszerzése szükséges az adó- és illetékjogszabályok megsértésének tényének vagy annak hiányának igazolására, az adóhatóság vezetője vagy helyettese jogosult határidőn belül dönteni a végrehajtásról. egy hónapot meg nem haladó további adóellenőrzési intézkedések. Ebben az esetben az adózó felelősségre vonására vonatkozó végső döntés egy hónap elteltével további intézkedések meghozatala után születik meg.
A határozat a bíróság elé állított személy által elkövetett adóbűncselekmény körülményeit a lefolytatott ellenőrzés által megállapított módon, a megjelölt körülményeket igazoló dokumentumokra és egyéb információkra hivatkozva rögzíti; az ellenőrzés alá vont személy által a védekezésben felhozott érvek és ezen érvek ellenőrzésének eredményei; határozat az adóalany bizonyos adóbűncselekmények miatti adókötelezettségre vonásáról, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének e bűncselekményekről és az alkalmazandó felelősségi intézkedésekről szóló cikkeinek megjelölésével; feltüntetésre kerül a megállapított hátralék összege és az ennek megfelelő kötbér, valamint a fizetendő kötbér.
Az adóbűncselekmény felelősségre vonásáról szóló határozat vagy az adóbűncselekmény felelősségre vonásának megtagadásáról szóló határozat meghatározza azt az időtartamot, ameddig a határozatot meghozó személy jogosult a fellebbezésre, a fellebbezés módját. határozattal magasabb adóhatósághoz.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 101.2. pontja értelmében az adóbűncselekmény felelősségre vonásáról szóló határozat vagy az adóbűncselekmény felelősségre vonásának megtagadásáról szóló határozat ellen, amely még nem lépett hatályba, fellebbezéssel lehet fellebbezni.
A panaszt az adózó a határozat kézbesítésétől számított 10 munkanapon belül nyújtja be a felsőbb adóhatósághoz. Ha a határozat ellen fellebbezést nyújtottak be, az azt követően léphet hatályba, hogy a fellebbezésről szóló határozatot a magasabb adóhatóságnál meghozta.
Ha a fellebbezést elbíráló felsőbb adóhatóság az alsóbb adóhatóság határozatát nem helyezi hatályon kívül, úgy az a felsőbb adóhatóság jóváhagyásának napjától lép hatályba.
Ha a fellebbezést elbíráló felsőbb adóhatóság megváltoztatja az alsóbbrendű adóhatóság határozatát, úgy ez a határozat a meghozott változtatások figyelembevételével a magasabb adóhatóság erre vonatkozó határozatának keltétől lép hatályba.
Ha a határozat már hatályba lépett, és fellebbezéssel nem támadták meg, akkor a magasabb adóhatósághoz is lehet fellebbezni. Ebben az esetben az adóhatóság határozata ellen fellebbező kérelmére a felettes adóhatóság jogosult a támadott határozat végrehajtását felfüggeszteni.
Felhívjuk figyelmét, hogy az adóbűncselekmény büntetőeljárás lefolytatására vonatkozó határozat ellen csak a magasabb adóhatósághoz benyújtott fellebbezést követően lehet bíróságon fellebbezni. Az ilyen határozat elleni bírósági fellebbezés esetén a bírósághoz fordulás határidejét attól a naptól kell számítani, amikor a határozat hatálybalépéséről az a személy, akire vonatkozóan ezt a határozatot hozták, tudomást szerzett.
Az adókötelezettség megállapításáról hozott jogerős határozat alapján az adó-, kötbér- és bírságfizetési igényt e határozat hatálybalépésétől számított 10 munkanapon belül kell megküldeni az adózónak (Adó 70. § 2. pont). Az Orosz Föderáció kódexe).
A követelésnek tartalmaznia kell az adóhátralék összegét, a követelés benyújtásakor felhalmozott kamat összegét, az adók és illetékek jogszabályai által megállapított adófizetési határidőt, a követelés teljesítésének határidejét. , valamint azokat az adóbeszedési és adófizetési kötelezettség teljesítését biztosító intézkedéseket, amelyeket az adózó általi követelés teljesítésének elmulasztása esetén alkalmaznak.
A követelménynek minden esetben részletes tájékoztatást kell tartalmaznia az adó kiszabásának indokairól, valamint hivatkozást kell adni az adó- és illetékjogszabályok azon rendelkezéseire, amelyek megállapítják az adózó adófizetési kötelezettségét.
Az adóhatóság által a szervezetnek megküldött kérelmet, amelyben az adózót nyilvántartásba vették, átvétel ellenében személyesen a szervezet vezetőjének adja át, vagy ajánlott levélben küldi meg. Ebben az esetben a hiteles levél elküldésétől számított hat nap elteltével tekintendő átvettnek.
Az adó- és bírságfizetés az adóellenőrzés végén az adóhatósági kérelem kézhezvételétől számított nyolc munkanapon belül megtörténik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 69. cikkének 4. szakasza), kivéve, ha hosszabb időszak áll fenn. az adófizetési határidőt ez a követelmény határozza meg.
Ha a követelés kézhezvételekor az adózónak túlfizetése van az adott típusú (szövetségi, regionális, helyi) adóra, az az eredmények alapján levonható a hátralék, kötbér és (vagy) bírság megfizetésével. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 78. cikkének 1. és 5. pontja). Ebben az esetben a fizetési kötelezettség azon a napon tekintendő teljesítettnek, amikor az adóhatóság határozatot hoz a beszámításról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 45. cikke (3) bekezdésének 4. albekezdése).
Ha az adózó önként nem tesz eleget az adóhatóság határozatának, és a követelésben meghatározott határidőn belül nem fizeti meg a hátralékot és a bírságot, akkor kényszerbehajtás fenyegeti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 46. cikke). .
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 46. cikke értelmében az adó előírt határidőn belüli nem vagy hiányos megfizetése esetén az adófizetési kötelezettséget az adóalany számláin lévő pénzeszközökre történő követelés beszedésével kell teljesíteni.
Az adóbeszedést az adóhatóság határozatával hajtják végre, az adóhatóság utasításait elküldve az adózó számláit megnyitó banknak, hogy írja le és utalja át a szükséges pénzeszközöket az adófizető számláiról az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 46. cikkének megfelelően a beszedésről szóló határozatot az adófizetési kötelezettségben megállapított időszak lejárta után hozzák meg, de legkésőbb ezen időszak lejárta után 2 hónappal. A meghatározott határidő lejárta után hozott behajtási határozat érvénytelennek minősül, és nem hajtható végre. Ebben az esetben az adóhatóság a bírósághoz fordulhat az esedékes adó adózóval szembeni behajtására. A kérelmet az adóigény teljesítési határidejének lejártát követő 6 hónapon belül lehet a bírósághoz benyújtani. Az alapos okból elmulasztott kérelem benyújtási határidejét a bíróság visszaállíthatja.
A beszedésről szóló határozatot annak meghozatalát követő hat napon belül az adózó tudomására kell hozni.
Ha a beszedésről szóló határozatot az adózó részére átvétel ellenében vagy más módon a kézhezvétel napjának megjelölésével nem lehet kézbesíteni, a beszedési határozatot ajánlott levélben küldik meg, és az ajánlott levél elküldésétől számított hat napon belül kézhez vettnek tekintik. levél.
Az adóhatóságnak az adóösszegeknek az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe történő átutalására vonatkozó végzését annak a banknak küldik meg, amelyben az adófizető számláit nyitották, és azt a bank feltétel nélkül végrehajtja a polgári jogszabályok által meghatározott sorrendben. az Orosz Föderáció. A végzésnek tartalmaznia kell az adózó számláiról, ahonnan az adót át kell utalni, és az átutalandó összeget.
Az adóbeszedés történhet rubel elszámolási (folyó) számláról és az adózó devizaszámlájáról is, ha nincs elegendő fedezet a rubelszámlákon.
Nem szedik be az adót az adózó letéti számlájáról, ha a betéti szerződés még nem járt le.
Az adóhatóság adóátutalásra vonatkozó végzését a bank legkésőbb a megbízás kézhezvételét követő egy munkanapon belül teljesíti, ha az adó beszedése rubelszámláról történik, és legkésőbb két munkanapon belül, ha az adót a devizaszámlákról szedik be, ha ez nem sérti az Orosz Föderáció polgári jogszabályai által meghatározott fizetési sorrendet.
Ha az adózó számláján nincs vagy nincs fedezet, vagy nincs adat az adózó számláiról, az adóhatóságnak joga van az adózó egyéb vagyontárgyaiból adót beszedni a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 47. cikke.
A fenti eljárást alkalmazzák a bírság és késedelmi pótlék beszedésekor is.
T. Iljinova
Helyettes vezetője
könyvvizsgálói és jogi osztály
AKG "Gradient Alpha"
A helyszíni adóellenőrzés eredményének nyilvántartása az ellenőrzési tevékenység fontos állomása. Az, hogy az adóhatóság az ellenőrzés eredménye alapján az aktus elkészítésére vonatkozó eljárási rendet és határidőket betartja, valószínűleg további elhatárolást és a hátralék behajtását garantálja az adózónál.
A helyszíni adóellenőrzés (továbbiakban - GNP) eredményének nyilvántartására vonatkozó eljárást az alábbiak szabályozzák:
A GNP-törvény szigorúan a jóváhagyott forma szerint (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 1. cikke) írásban készült, nem tartalmazhat olyan elírási hibákat és javításokat, amelyeket az ellenőrök aláírásai nem erősítenek meg. Minden másolatnak tartalmilag azonosnak kell lennie. A szántóföldi adóellenőrzési aktust legkésőbb a GNP végét igazoló igazolás kiállításától számított 2 hónapon belül el kell készíteni.
FONTOS! A GNP eredményeit követő aktus akkor is készül, ha az ellenőrzési intézkedések nem tártak fel semmilyen jogsértést az adófizető tevékenységében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 1. szakasza).
A szántóföldi adóellenőrzési törvény elkészült mintáját a következő linkről letöltve ismerheti meg: Minta a szántóföldi adóellenőrzési törvényről.
A GNP törvény 3 kötelező részből áll (24. számú melléklet 3. pontja).
A bevezető rész a következő információkat tartalmazza:
FONTOS! A kötelező információk hiánya a GNP-eredmények megkérdőjelezéséhez vezethet. Például a А56-64382 / 2016. számú ügyben a választottbíróság úgy ítélte meg, hogy a szántóföldi adóellenőrzés eredményének nyilvántartásba vétele nem volt megfelelő, aminek következtében az adózó által benyújtott okiratok jegyzéke nem került feltüntetésre. 2017. december 27-i 13. AAC).
A 2. részben (elbeszélés):
Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata olyan táblázatok, illusztrációk és egyéb anyagok használatát javasolja, amelyek lehetővé teszik egy személy tevékenységének lényegét, kapcsolati láncolatát stb. tanúk, szakértői vélemények (24. számú melléklet 3.2. pontja).
Az anyagokat fel kell tüntetni:
Az adózó felelősségre vonásának lehetősége a törvénysértés körülményeinek az ellenőrzés során feltárt leírásának minőségétől függ, ezért az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata részletesen ismerteti a leíró rész kitöltésének eljárását. az aktusról.
FONTOS! Az Art. (2) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54.1. pontja értelmében az adóhatóságnak arra kell összpontosítania, hogy olyan bizonyítékokat gyűjtsön, amelyek megerősítik az adó elmulasztásának célját és a szerződéses kötelezettségek harmadik felek általi teljesítését.
Az egyes tények leírásának tartalmaznia kell (a 24. függelék "a-d" albekezdése, 3.2. pont):
Az aktus elkészítésekor a felülvizsgált nyilatkozatok adatait veszik figyelembe.
A bűncselekmények leírásának lehetőség szerint érthetőnek kell lennie a számviteli és jogi speciális végzettséggel nem rendelkező személyek számára.
Az utolsó, utolsó résznek tartalmaznia kell (a 24. függelék 3.3. pontja):
FONTOS! A GNP-törvény információkat tartalmazhat az Art. 116., 118. cikk (1) bekezdése 119, art. 19.2., 120., 122., 122.1., 123., 1. pont Az Orosz Föderáció adótörvényének 126., 129.2. cikke (AS-4-2 / 13622 számú levél 6.5. pontja).
FONTOS! Egyes kérelmeket, amelyek személyes adatokra, banki, adózási vagy egyéb, harmadik felek törvény által védett titkaira vonatkozó információkat tartalmaznak, hiteles kivonatok formájában nyújtanak be az adófizetőnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 3.1. pontja).
A VNP okiratot az ellenőrzést végző személyeknek (ideértve a csoportba tartozó belügyi szervek alkalmazottait is) és az ellenőrzött személy képviselőjének alá kell írniuk (AC-4-2 levél 7.1. pontja). / 13622).
FONTOS! Az a tény, hogy az adóhatóság egy másik személy aláírta az aktust, a belső szabályok megsértésének minősül, nem pedig az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének követelményei (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének határozata). 2012. január 24-i 12181/11 sz.
Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. §-a szerint a jogi aktus formájára és elkészítésének eljárására vonatkozó követelményeket a ММВ-7-2 / számú rendelet határozza meg. [e-mail védett] Amint azt a FAS VSO a А19-9755 / 2012. sz. ügyben hozott 2013. május 3-i határozatában jelezte, a GNP eredményeinek nyilvántartásba vételi eljárása a dokumentumokkal megerősített bűncselekmények tényállásának szisztematikus leírásából áll. . A személy jogosult kifogást benyújtani és részt venni az ellenőrzés során összegyűjtött dokumentumok elbírálásában.
E rendelkezések megsértése az adóhatóság határozatának hatályon kívül helyezését vonja maga után. Például a bíróságok támogatják az adózót a jogsértés tényének jogi aktusban történő leírása hiányában (a Moszkvai Választottbíróság 2012.04.25-i határozata az A09-1952 / 2012. számú ügyben).
A helyszíni adóellenőrzés elvégzésének eljárása magában foglalja az igazolás elkészítését, amelyet a GNP utolsó napján küldenek meg az adózónak. Az igazolás kiállításának dátuma az ellenőrzés befejezésének dátuma (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 8. cikke).
Az igazolást az ellenőrző csoport vezetője és az adózó írja alá, és azonnal átadja az ellenőrzött személynek. Ha a személy elkerüli az irat átvételét, az igazolást ajánlott levélben küldik el (az АС-4-2 / 13622 sz. levél 6.2. pontja) vagy távközlési csatornákon.
Az adóhatóság a GNP-törvény elkészítésére 2 hónapot (összevont adózói kör esetén 3 hónapot) kap az ellenőrzés befejezéséről szóló igazolás kiállításától számítva. Az aktust legkésőbb 5 napon belül (az adózók összevont csoportja esetén 10 napon belül) átadják az adófizetőnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 5. szakasza). Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata azt javasolja, hogy az aktust a felek aláírásakor kézbesítsék (AS-4-2 / 13622 számú levél 7.2. pontja).
Ha az adózó kikerüli az okirat aláírását és kézhezvételét, a dokumentumokat ajánlott levélben küldi meg (a kézhezvétel napjának a feladástól számított 6. nap számít). Az aktusban feljegyzés készül arról, hogy a személy megtagadja az aláírást és (vagy) az átvételt.
Az adózó az aktussal együtt megkapja a dokumentumok másolatát és (vagy) kivonatát (a banki tevékenység biztonságának, az adótitok és harmadik felek személyes adatainak biztosítása esetén).
FONTOS! Egy személy távolléte a regisztráció helyén és a postai küldemények átvételének kijátszása nem tekinthető érvényes oknak (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2013. július 30-i 61. sz. határozatának 1. pontja, Az AC VSO 2015. július 24-i állásfoglalása az A78-10189 / 2014. számú ügyben).
Az adóhatóságnak meg kell ismertetnie az adózót a GNP eredményével, amelyről az igazolásban és az aktusban ennek megfelelő megjegyzést kell tennie. Az aktussal együtt értesítést küldenek a személynek az ellenőrzési anyagok mérlegelésének idejéről és helyéről (АС-4-2 / 13622 számú levél 7.4. pontja).
FONTOS! Ha a GNP nem tárt fel jogsértést, az ellenőrzési anyagok vizsgálatára az adózó részvételével nem kerül sor.
6. pontja alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. §-a értelmében az ellenőrzött személynek joga van az okirat kézhezvételétől számított egy hónapon belül kifogásait az igazoló dokumentumok másolatának csatolásával az ellenőrzéshez eljuttatni. Az adózónak jogában áll kérelmezni az adóhatóságnál az ellenőrzési anyagok elbírálásának elhalasztását további bizonyítékok benyújtása érdekében (CA-4-9 / sz. levél 2. pontja). [e-mail védett]).
További ellenőrzési intézkedéseket a Szövetségi Adófelügyelőség vezetőjének külön indokolással ellátott határozata alapján hajtanak végre. Végrehajtási időszak - legfeljebb 1 hónap.
A határozatnak meg kell jelölnie azokat az indokokat, amelyek miatt a GNP eredményeit nem lehet figyelembe venni új bizonyítékok beszerzése nélkül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 6. cikke):
A határozatot megküldik az ellenőrzöttnek. Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata azt javasolja, hogy egyidejűleg küldjön értesítést az ellenőrzési anyagok megismerésére való felhívásról és egy új értesítést az ellenőrzési anyagok vizsgálatáról (CA-4-9 / levél 5. pontja). [e-mail védett]).
FONTOS! További ellenőrzési intézkedések nem irányulhatnak újabb jogsértések felderítésére (lásd az Uráli Kerületi Kht. 2017.05.26-i határozatát az A76-9954 / 2015 sz. ügyben).
2018. 09. 03-tól az adóellenőrzési törvény kiegészítése készül, amely tükrözi (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 6.1. pontja):
Az okmány elkészítésekor az ellenőr az események befejezésétől számított 15 napot kap. Az adóellenőrzési aktus kiegészítése a megalkotástól számított 5 napon belül átkerül az ellenőrzött személyhez.
Az ellenőrzési aktussal szemben megfogalmazott követelmények ellenére nem minden szabálysértés teszi lehetővé az ellenőrzési eredmények megkérdőjelezését és a jogerős határozat visszavonásának alapját.
A határozatok kétségtelenül hatályon kívül helyezését lehetővé tevő jogsértések, az Art. 14. bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. cikke az ellenőrzött személynek az ellenőrzési anyagok vizsgálatában való részvételének elmulasztására és a magyarázatok képtelenségére vonatkozik. Egyéb esetekben az igazolási eljárás elmulasztásából eredő jelentős negatív következmények bekövetkezését az adózó köteles igazolni.
A fenti bírói gyakorlat az adóhatóság határozatának hatályon kívül helyezésének lehetőségét jelzi a jogszabály hiánya miatt:
Az ellenőrzés időzítésének megsértését nagy valószínűséggel nem ismerik el jelentősnek (a 4. AAC 2016.06.09-i határozata az A19-13655 / 2015 sz. ügyben).
Amint láthatja, a helyszíni adóellenőrzés aktusát az Orosz Föderáció adótörvényének követelményeinek figyelembevételével kell elkészíteni. A kötelező adatok hiánya elfogadhatatlan, mivel ez az ellenőrzés eredményeinek megkérdőjelezésének alapja lehet.
A helyszíni szemle eredménye alapján minden esetben aktus készül (akkor is, ha szabálysértést nem állapítottak meg). Ellenkező esetben a cselekmény hiányában hozott határozat jogellenes. Az ellenőrzési jegyzőkönyvvel kapcsolatos eljárási szempontokat a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. A gyakorlatban a nevezett adókulcs előírásai sok kérdést vetnek fel, ezek egy részére adjuk meg a választ ebben az anyagban.
Az elején idézzük fel a helyszíni szemle eredménye alapján tett cselekmény végrehajtásával és annak az ellenőrzött személyhez történő eljuttatásával kapcsolatos főbb eljárási pontokat.
Jelenleg az adóellenőrzési aktus formáját használják, amelyet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.08.05. ММВ-7-2 számú rendelete hagy jóvá. [e-mail védett] Ezzel a végzéssel jóváhagyta az adóellenőrzési jelentés elkészítésének követelményeit is (a továbbiakban: Követelmények).
jegyzet
Az előírt formájú adóellenőrzési jegyzőkönyvet két hónapon belül kell elkészíteni az összeállítás időpontjától számítva az elvégzett ellenőrzés igazolásai (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 1. pontja). Ezenkívül az ellenőrzés befejezésének dátuma pontosan egybeesik az igazolás kiállításának dátumával. A jövőben az adóellenőrzés eredményének nyilvántartásba vételi határideje az igazolás kiállításának időpontjától, nem pedig a kézbesítésétől számítandó, ezért az igazolás eltérő kézbesítési időpontja az adózóra nézve semmilyen következménnyel nem jár (záradék Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. december 29-i AS-4-2 / 22690 számú levelének 3. cikke) ...
1. pontjának 9. albekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. cikke meghatározza az adóalanyok átvételi jogát másolatok adóellenőrzési törvény. Ez a rendelkezés megfelel a bekezdések normájának. cikk 9. 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 32. cikke, amely megállapítja az adóhatóság azon kötelezettségét, hogy elküldje az adózót másolat adóellenőrzési törvény.
Az Art. (5) bekezdésében viszont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100. cikke, amely az adóellenőrök azon kötelezettségéről szól, hogy a jelen aktus megalkotásától számított öt napon belül vizsgálati jelentést kell benyújtani, nem tartalmaz olyan záradékot, amely szerint az adóalanynak pontosan meg kell adnia eredeti.
Ha azonban a Követelmények 5. pontjához lapoz, akkor világossá válik, hogy a helyszíni szemle jegyzőkönyvét két példányban kell elkészíteni: az egyik az ellenőröknél marad, a másikat átadják az ellenőrzöttnek.
Kiderül, hogy az adóellenőrzési jegyzőkönyv eredeti és másolati példánya egyaránt átadható az adózónak. A bírói gyakorlat is egyetért a jelzett megközelítéssel (lásd pl. az FAS TsO 2014. április 28-án kelt határozatát az A35-4665 / 2013. sz. ügyben, FAS DVO 2013. december 23-án kelt F03-6129 / 2013. sz. ügyben hozott határozatait. No. A51-16532 / 2013) ...
A bírák következtetései többek között az Art. (14) bekezdéséből származnak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. §-a, amelyből az következik, hogy az okirat másolatának az adózónak az eredeti helyett történő kézbesítésének ténye önmagában nem feltétlen alapja az ellenőrzés eredménye alapján hozott határozat visszavonásának. . A vizsgált helyzetben az adózó jogai nem sérülnek, mivel nincs megfosztva attól a lehetőségtől, hogy kifogásait előterjeszthesse a cselekmény ellen, és részt vegyen az adóellenőrzés anyagának elbírálásában (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium levelét). kelt 2013. 05. 22. 03-02-07 / 1/18189).
A Felügyelőségnek nincs joga saját belátása szerint az igazolás kézbesítési módját megválasztani.
Az Art. (5) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100. cikke azt mondja, hogy a cselekménynek meg kell lennie átadott az ellenőrzött személynek (vagy képviselőjének) átvételkor vagy egyébként át, feltüntetve annak a meghatározott személy (képviselője) általi kézhezvételének időpontját, ha e pont eltérően nem rendelkezik.
A választottbírák álláspontja szerint az ellenőrzési igazolás postai úton történő megküldésének lehetőségét az Art. (5) bekezdése biztosítja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100 csak amikor kitérés az ellenőrzött jogalanynak a cselekmény kézhezvételétől számítva, amelyet az adóellenőrzési jelentésben meg kell jeleníteni (lásd az FAS MO 2014.01.20. F05-16692 / 2013. sz. határozatát az A41-11771 / 10. sz. ügyben, FAS UO, 2011.11.09., F09-7185 / 11. sz. ügyben: А76-3222 / 2011).
Sőt hangsúlyozzák: az a tény, hogy az ellenőrzött személy nem kapta meg a cselekményt, önmagában nem alapozhatja meg azt a következtetést, hogy ez a személy kikerülte az ellenőrzési jegyzőkönyv átvételét (A 9. Ítélőtábla 2013.04.04. 09AP sz. határozata -7038/2013, 09AP-8501/2013 az A40-95693 / 12-90-491 sz. ügyben (az FAS MO 2013.08.07-i rendelete fenntartotta).
Mindeközben az adótörvény nem határozza meg az „adóellenőrzési jelentés megszerzése alóli kijátszás” fogalmát. A választottbírók pedig e fogalom alatt azt jelentik szándékos és megfontolt cselekvések adófizető, a nem átvételre irányul meghatározott cselekmény. Az ilyen cselekményeket az adótörvény által az adózónak biztosított jogokkal való visszaélésnek tekintik.
Például egy olyan cég tevékenysége, amely az adóhatóságnak bejelentette telephelyének különböző címeit, de azokon ténylegesen távol volt, és nem kapott levelezést a megjelölt címeken, valamint jelezte a cselekmény és egyéb dokumentumok beszerzésének lehetőségét is. a cég képviselője, de azok megszerzésére nem küldte ki képviselőjét, az FAS SKO adózói joggal való visszaélésként értékelte (2012.06.20. sz. A53-15872 / 2011. sz. határozat).
Az adóellenőrzési törvény mellékletei
Az Art. 3.1. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 100. cikke értelmében az adóellenőrzési aktushoz csatolták az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésének tényét az ellenőrzés során azonosított tényeket megerősítő dokumentumokat. Ebben az esetben nem csatolják az ellenőrzési aktushoz azokat az iratokat, amelyeket attól a személytől kaptak, akire vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték.
Egyszóval az adótörvény az adóhatóságot kötelezi a cselekményhez dokumentumok csatolására, megerősítve az ellenőrzés során feltárt adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésének tényállása. Ezt a következtetést különösen a CA VCO 2015. szeptember 22-i, F02-5056 / 2015. sz., A19-17587 / 2014. sz. ügyben, AS MO 2015. július 17-i F05-8680 / sz. 2015. az A41-46433 / 14. sz. ügyben.
Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésének tényét igazoló dokumentumok hiánya megfosztja az adózót (adóügynököt) a megalapozott kifogás elkészítéséhez szükséges teljes körű tájékoztatástól. Ez viszont az ellenőrzési anyagok vizsgálatában való teljes körű részvételhez való jogának korlátozását vonja maga után, ami az adóellenőrzési anyagok vizsgálati eljárása lényeges feltételeinek megsértésének minősíthető (FAS SKO kelt. 2013.10.25. az A53-28519 / 2012 sz. ügyben).
Ha azonban az ellenőrzési jelentés és a határozat teljes körűen ismerteti az adózó által elkövetett bűncselekmények körülményeit, hivatkozást tartalmaz az ellenőrzés során beszerzett, az adóhatóság által levont következtetések alapjául szolgáló dokumentumokra, és az adózó gyakorolta joga, hogy megismerje az ellenőrzés eredményét, kifogást terjesztett elő az ellenőrzési jegyzőkönyvvel kapcsolatban és részt vett az ellenőrzési anyagok vizsgálatában, majd az adózó hivatkozása a cselekmény mellékleteinek hiányára, mint a határozathozatali eljárás lényeges megsértésére. Az ellenőrzésről szóló határozatot a választottbírók valószínűleg elutasítják (lásd például a CA UO 2015.11.06. F09-7960 / 15 sz. határozatát a А47-5192 / 2014 sz. ügyben).
Ha az ellenőrzési jegyzőkönyvet az ellenőrzési anyagok vizsgálata előtt nem kézbesítették
Elismerik-e ezt a körülményt az ellenőrzési anyagok áttekintésére vonatkozó eljárás alapvető feltételeinek megsértéseként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 14. cikke)? Emlékezzünk vissza, hogy ezek:
Így ha az ellenőrzési jegyzőkönyvet az ellenőrzési anyagok vizsgálata előtt nem adták át az adózónak, és az adózó a vizsgálat során nem volt jelen (az időpontról nem értesítették), a bíróság nagy valószínűséggel hatályon kívül helyezi az ellenőrzésről szóló jogerős határozatot. . Valójában ebben a helyzetben sérülnek az adófizető törvényes jogai (lásd például a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010. április 1-i határozatát az A55-6130 / 2009. sz. ügyben).
Sem az Adótörvénykönyv, sem a Követelmények nem szólnak az ellenőrök azon jogáról, hogy módosítsák az ellenőrzési jegyzőkönyvet, miután azt átadták az ellenőrzöttnek. Ugyanakkor a méltányosság kedvéért el kell ismerni, hogy az adatkezelők ilyen jellegű cselekményeinek közvetlen tilalmát nem állapították meg.
Ezen túlmenően a Követelmények 2. pontja kimondja, hogy az aktusban blotolás, törlés és egyéb javítás nem megengedett, kivéve az ellenőr (ellenőrző csoport (brigád) vezetője) és az ellenőrzött személy által jóváhagyott és aláírásával hitelesített javításokat. személy (képviselője). Ebben az esetben a cselekmény hibáinak javítása javító vagy más hasonló eszközzel nem megengedett.
A fentiekből következik, hogy az adójogszabályok nem biztosítanak jogot az adóhatóságnak egymaga módosítani, kiegészíteni az elfogadott adóellenőrzési aktusokat és határozatokat. Hasonló következtetéseket tartalmaznak az FAS PO 2011.11.01. sz. A55-3313 / 2011. sz., FAS VSO 2008.10.31. A78-6071 / 07-C3-8 / 317-F02-0844 sz. az A78-6071 / 07 - С3-8 / 317 sz. ügyben.
Ugyanakkor a Követelmények 2. pontja értelmében az ellenőrzési jegyzőkönyv módosítására továbbra is lehetőség van. Itt azokról az úgynevezett technikai hibákról van szó, amelyeket maguk az ellenőrök követnek el az aktus elkészítésekor. Végül is az ilyen hibák kijavítása nem kapcsolódik a feltárt jogsértések új körülményeinek megállapításához. Ennek megfelelően az adatkezelők ilyen intézkedései nem sértik az adózó jogait, és nem vezethetnek az ellenőrzés eredménye alapján jogsértő határozat meghozatalához (lásd az FAS PO 2012.03.28-án kelt határozatait az A12-3551 sz. ügyben). / 2011, FAS VSO 2010.09.07. az A33-14891/2009 sz. ügyben). De minden esetben az adóellenőrzési jelentés módosítását (beleértve a műszaki hibák kijavítását is) egyeztetni kell az ellenőrzöttel (Követelmények 2. pontja).
Növekszik-e a kifogások elkészítésének határideje, ha az ellenőrzési jegyzőkönyvben változás történik?
(6) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 100. §-a alapján az adóalany az adóellenőrzési törvényben foglalt tényekkel, valamint a könyvvizsgálók következtetéseivel és javaslataival nem ért egyet, az adó kézhezvételétől számított egy hónapon belül. könyvvizsgálati aktus alapján az adózó jogosult írásban kifogást előterjeszteni a meghatározott aktus egésze vagy egyes rendelkezései ellen.
Az Art. (1) bekezdésében meghatározott határidő (10 nap) Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 101. §-a alapján az elvégzett ellenőrzés eredményeiről szóló döntés meghozatalakor az Art. 6. cikkében meghatározott egy hónap elteltével kezdődik a számítás. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100.
Ugyanakkor az adótörvény nem rendelkezik arról, hogy milyen következményekkel jár, ha az adóhatóság módosítja az adóellenőrzési törvényt.
A választottbírák álláspontja szerint a helyszíni szemle jegyzőkönyvének az adózóhoz történő kézbesítését követő módosításai miatt az azzal kapcsolatos kifogások benyújtásának határidejét újra kell számítani. Ha az ellenőrzés eredményéről az újonnan számított havi időszak lejárta előtt és annak a személynek a kifogásainak figyelembevétele nélkül születik döntés, akire vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték, az sérti a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 101. cikke (lásd az FAS UO 2010.02.02. sz. F09-19 / 10-C2 számú határozatát az A76-11291 / 2009-37-142 ügyben).
Figyelmet kell fordítani a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012. június 25-i határozatára is az A12-23020 / 2011 sz. ügyben. Kimondja, hogy abban az esetben, ha a felügyelőség az ellenőrzöttet közvetlenül az ellenőrzési anyagok elbírálásának napján értesítette a cselekmény változásáról, az adózót megfosztják a megfelelő kifogás előterjesztésének lehetőségétől. Ez a körülmény megsérti az ellenőrzési anyagok mérlegelésére vonatkozó eljárás alapvető feltételeit (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 14. cikke), ami az ellenőrzés eredményei alapján hozott határozat visszavonását vonja maga után.
Ugyanezt követeli meg az aktus formája is. A Követelmények 3.2 pontja szerint az ellenőrzési jegyzőkönyv leíró részének részletes leírást kell tartalmaznia az ellenőrzött személy által elkövetett szabálysértésekről. Vagyis minden, a törvényben tükröződő adójogszabálysértési ténynél egyértelműen fel kell tüntetni: a jogsértés típusát, elkövetésének módját és egyéb körülményeit, az adózási időszakot, amelyre az adótörvény megsértését, ill. díjak vonatkoznak.
A Pénzügyminisztérium álláspontja szerint a feltárt jogsértések teljes körű tükrözése az adóellenőrzési jelentésben, valamint az adózó részvétele az adóellenőrzés anyagainak elbírálásában, az adózói jogok betartásának garanciáját jelenti. 2013.05.22-i keltezésű levél 03-02-07 / 1/18189).
A kényelem kedvéért az ellenőrzési jegyzőkönyvek néhány lehetséges hiányosságáról és azok következményeiről a táblázatban tájékoztatást adunk.
| Lehetséges hátrányok | A következményeik |
| 1 | 2 |
| A helyszíni szemle jegyzőkönyvét a három ellenőr egyike írta alá | Az adóellenőrzési aktust aláírják a vonatkozó ellenőrzést végző személyek, valamint az a személy, akire vonatkozóan ezt az ellenőrzést elvégezték (képviselője) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 2. pontja). Az összes résztvevő által az adózónak átadott okirat egy példányának aláírásának elmulasztása |
| az ellenőrzés lefolytatása során önmagában nem utalhat az adóellenőrzési anyagok elbírálási eljárása lényeges feltételeinek megsértésére, amely az adóhatóság vezetője (helyettese) által jogsértő határozat elfogadásához vezetett vagy vezethet. (14) bekezdése szerinti határozatot. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 101. cikke (a FAS ZSO 2014.06.18-i határozata az A03-6805 / 2013. sz. ügyben) | |
| Az adóellenőrzési jegyzőkönyv rendelkező részében nem szerepel az adott adóra vonatkozó többletterhek pontos összege | A Követelmények 3.3 pontjában nincs utasítás arra vonatkozóan, hogy mind az egyes adókra vonatkozó többletterhek pontos összegének, mind pedig a meg nem fizetett (nem teljesen befizetett (nem visszatartott és nem jegyzett)) adók (illetékek). Önmagában tehát nem sérti az ellenőrzés anyagaira vonatkozó eljárás megsértését az, hogy a rendelkező részből hiányzik az adott adó pontos mértékének ellenőrzése, ha a leíró rész részletesen ismerteti az adózás körülményeit. a feltárt adósértést, és levonja az ellenőrök arra vonatkozó következtetéseit (lásd a FAS ZSO 2014.02.05-i határozatát az A75-3593 / 2013 sz. ügyben) |
| Az ellenőrzés során feltárt adósértés körülményeit nem részletezik | A helyszíni szemle cselekményében fel kell tüntetni az adóhatóság által az ellenőrzés során feltárt körülményeket, hivatkozni kell az elsődleges dokumentumokra és az ezen körülményeket igazoló egyéb adatokra, meg kell adni a hátralék okait (Adó 100. § 3. pont). Az Orosz Föderáció kódexe). Ha az ellenőrzési jegyzőkönyvben és az annak alapján hozott határozatban ezek az információk nem jelennek meg maradéktalanul, az az adóellenőrzési eljárás megsértésére utal, ami viszont az ellenőrzési határozat jogellenesnek minősítésének alapja (FAS PO állásfoglalása). 2014. február 13-án kelt А65-9516 / 2013 sz. ügyben) |
| A törvény az adatkezelők által megállapított jogsértésekre vonatkozó következtetéseket nem tartalmaz | Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve világos eljárást határozott meg az ellenőrzés eredményeinek nyilvántartására, amely a feltárt jogsértések, következtetések és javaslatok dokumentált tényeinek szisztematikus bemutatásán túlmenően. |
| az ellenőrök megszüntetése érdekében (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 100. cikkének 3. szakasza), magában foglalja azt is, hogy az ellenőrzött személy jogosult írásban kifogást benyújtani az ellenőrzési jelentéssel szemben (Az FAS VSO 2013. június 24-i állásfoglalása A78-8013 / 2012 számú ügyben). Ha az aktust e követelmények megsértésével állítják össze (nem tartalmazza az adóalanynak felrótt jogsértés egyértelmű leírását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének vonatkozó normáira való hivatkozással), az ellenőrzöttet megfosztják attól a lehetőségtől, hogy hatékonyan megvédeni a jogait a helyszíni ellenőrzés eredményeinek mérlegelése során, ideértve az indokolt kifogások benyújtását és azok dokumentumok megerősítését, figyelembe véve az ellenőrök érveit (FAS MO 2013.10.31.-i határozata az A40- sz. ügyben). 115085 / 12-115-830) |
Foglaljuk össze. Az adóellenőrzési aktus olyan okirat, amelyet az adóhatóságnak akkor is köteles kiállítani, ha adósértést nem állapítottak meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100. cikke és a Követelmények rendelkezései meghatározzák a végrehajtás és az ellenőrzött személy részére történő kézbesítés eljárási pontjait. Mindeközben a gyakorlatban számos olyan helyzet adódik, amelyet a szabályozás nem ír le. Az illetékes hatóságok pontosításai, valamint a fenntartható választottbírósági gyakorlat segít ezek megoldásában.
S.V. Razgulin, az Orosz Föderáció 3. osztályú aktív államtanácsosa
Szinte minden terepi adóellenőrzés többletköltséggel zárul. A hátralékok, kötbérek és pénzbírságok a házon belüli ellenőrzés eredményei alapján is azonosíthatók. Az adóellenőrzések eredményeinek nyilvántartásba vételének időzítéséről és eljárásáról, beleértve a további adóellenőrzési intézkedéseket is, egy szakértővel készült interjút készítenek.
A helyszíni adóellenőrzés utolsó napján a könyvvizsgáló (az ellenőrzési csoport vezetője) köteles igazolást kiállítani az elvégzett ellenőrzésről (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 15. bekezdése).
A tanúsítvány rögzíti az ellenőrzés tárgyát, végrehajtásának időpontját. Az ellenőrzés megkezdésének időpontja a helyszíni (ismételt helyszíni) adóellenőrzésről szóló határozat meghozatalának napja. Az ellenőrzés befejezésének dátuma a megadott igazolás kiállításának dátuma. A tanúsítványban külön szerepelnek a felfüggesztés, az ellenőrzés meghosszabbításának feltételei. Az igazolás formája az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.08.05. ММВ-7-2 számú rendeletének 7. számú mellékletében található. [e-mail védett]
Az igazolás elkészítésével tehát a terepi adóellenőrzés véget ér. Az igazolást átadják az adózónak. Ha az igazolás kiállításának időpontjában az ellenőrök már nem tartózkodnak az adózó területén, és az adózó figyelmen kívül hagyta az igazolás átvételére az adóhatóságnál való megjelenésre vonatkozó felszólítást, az igazolást ajánlott levélben, postai úton juttatja el az adózóhoz. Általános szabályként nincs előírva az RF adótörvénykönyv irodai ellenőrzéséről szóló igazolás kiállítása.
Az okiratot legkésőbb az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás összeállítását követő két hónapon belül kell elkészíteni. Az adóellenőrzések eredményei alapján összeállított törvény formájának meg kell felelnie az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.05.08. ММВ-7-2 / számú rendeletének 23. függelékében foglaltaknak. [e-mail védett]
Ha a szervezet helyszíni ellenőrzése kiterjedt a fióktelepek és a képviseleti irodák ellenőrzésére is, akkor a tényleges cselekmény előtt a fióktelep (képviselet) adóellenőrzésének eredménye alapján a törvény szakaszai készülnek. Az adóellenőrzés eredménye alapján a fióktelepek és a képviseleti ellenőrzési törvény pontjainak figyelembevételével aktust készítenek. A fióktelepek (képviseleti hivatalok) ellenőrzéséről szóló okiratnak az ellenőrök és a fiók (képviselet) képviselője által aláírt részei az adóhatóságnál maradnak.
Talán. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. január 24-i, 12181/11. sz. határozata szerint önmagában az a tény, hogy egy adóellenőrzési aktust aláírt egy olyan személy, aki nem végezte az ellenőrzést, nem utal jelentős jogsértésre. az ellenőrzött adózó jogairól. Az adózónak meg kell jelölnie, hogy miben áll a jogsérelem (ez különösen a kifogástételi, magyarázati jog akadálya lehet).
Másik helyzet áll elő, amikor az adóellenőrzési aktust például az adóhatóság tisztviselőjének munkahelyi távolléte miatt egy másik tisztviselő ír alá. A hamisított aláírással aláírt okirat nem megfelelő bizonyíték, és nem alapozhatja meg az adózót adókötelezettségre vonásáról szóló határozatot, függetlenül attól, hogy ez lényegében téves határozat meghozatalához vezetett-e 2015.04.29-i F06-23225/2015 sz.
Az adó- és illetékjogszabályok megsértése esetén az ügyeleti adóellenőrzés befejezését követő 10 napon belül adóellenőrzési aktus készül.
Az irat- és terepellenőrzés eredménye alapján készült okiratot az aláírástól számított 5 napon belül átvételi elismervény ellenében az adózónak átadják, vagy más módon átadják, megjelölve az adózó általi kézhezvételének időpontját. Az aktus az ellenőrzés befejezése után, vagyis akkor készül, amikor az ellenőrök már nincsenek az adózó területén. Ezért a helyszíni szemle igazolásának átvétele ellenében történő átadása csak úgy valósítható meg, hogy az adózót felhívja az adóhatósághoz az aktus átvételére.
Ha az adózó valamilyen okból kibújik a cselekmény kézhezvételétől, ez megjelenik az aktusban, és ajánlott levélben küldi meg az adózónak. A kézbesítés időpontja a jelen igazolás elküldésétől számított hatodik nap. Ebben az esetben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének (5) bekezdése nem rendelkezik a cselekmény meghozatalának más módjáról.
Az aktussal egyidejűleg átadják a megfelelő mellékleteket: az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok feltárt megsértésének tényét igazoló dokumentumokat, egyéb anyagokat, ha vannak ilyenek.
Az adóellenőrzési jelentés kézhezvételétől számított egy hónap. Ebben az időszakban az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 100. cikkének (6) bekezdése szerint az a személy, akire vonatkozóan az adóellenőrzést elvégezték, a törvényben foglalt tényekkel nem ért egyet, A könyvvizsgálói következtetésekhez és javaslatokhoz hasonlóan jogosult írásbeli kifogást benyújtani az adóhatóság egészéhez vagy a törvény egyes rendelkezéseihez. A meghatározott egy hónapos határidő lejárta előtt, vagyis az írásbeli kifogások benyújtására kijelölt határidőn belül nem születik döntés az adóellenőrzés anyagairól (FM 2010.07.15. sz. 03-02-07 / 1-331).
A kifogások postai úton történő elküldésekor ügyeljen arra, hogy azok időben megérkezzenek az adóhatósághoz, különösen akkor, ha az adózó nem kíván közvetlenül részt venni az anyagok elbírálásában. Az írásbeli kifogások benyújtásának határidejének elmulasztása nem akadályozza meg az adózót abban, hogy az ellenőrzési anyagok vizsgálatában részt vegyen, magyarázatot adjon, így írásban is.
Ebben az esetben értesíteni kell a felügyelőséget írásbeli kifogás benyújtásának szándékáról, és kérni kell az ellenőrzési anyagok vizsgálatának megalapozott okokból későbbi időpontra történő halasztását. Ha valaki az ellenőrzési anyagok elbírálásának időpontjáig kifogást, magyarázatot, beadványt terjeszt elő, és azokat az adóhatósághoz átveszi, ezeket az anyagokat az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) is figyelembe veszi és figyelembe veszi, amikor határozat meghozatala (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013.08.07.-i levele, 4-9. sz. [e-mail védett]).
Nem szükséges. Az adóellenőrzési anyagok mérlegelésének eredményei alapján történő döntéshozatal eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. cikke szabályozza. Az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) az adóellenőrzés anyagának érdemi mérlegelése előtt meg kell állapítania az ellenszolgáltatás idejéről és helyéről szabályszerűen értesített személyek megjelenésének tényét.
Ha az, akire vonatkozóan az adóellenőrzést lefolytatták, nem jelenik meg, távollétében is lefolytatható az adóellenőrzés anyaga, vagy az adóhatóság az elbírálás elhalasztásáról dönt. Ebben az esetben új mérlegelési időpont kerül kitűzésre, amelyről az adóhatóság köteles értesíteni az adózót.
Annak ellenére, hogy az adóhatóság álláspontja szerint az adózó részvétele az adóellenőrzés anyagának elbírálásában egy adott esetben „kötelező”, az ilyen részvétel az adózó joga (15. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. cikkének 1. cikke).
A határozatot a kifogások benyújtására nyitva álló egy hónapos határidő lejártát követő 10 napon belül kell meghozni. De a meghatározott időszak egy hónappal meghosszabbítható. Emellett a döntés meghozatalának határideje attól is függ, hogy az adóhatóság rendel-e további adóellenőrzési intézkedéseket.
Az adóhatóságnak az adóellenőrzés anyagainak mérlegelésekor joga van további adóellenőrzési intézkedésekről dönteni. A kamerás adóellenőrzés anyagainak mérlegelésekor további intézkedések rendelhetők. Lejáratuk nem haladhatja meg az egy hónapot (két hónap - az adózók összevont csoportjának ellenőrzésekor). Ez az időszak nem számít bele az ellenőrzésről szóló határozat meghozatalára rendelkezésre álló időszakba.
Az adóellenőrzés kiegészítő intézkedéseiként a tanúkihallgatás, a kihallgatás és az okirat-visszakeresés jár el. Egyéb tevékenységek, beleértve az ellenőrzést, nem végezhetők. Az adóhatóság által a további adóellenőrzési intézkedések végrehajtására kiválasztott további adóellenőrzési intézkedéseket a határozat tartalmazza, amelynek formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ММВ-7- számú rendeletének 29. számú melléklete tartalmazza. 2 / 2015.05.08 [e-mail védett]
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 93. és 93.1 cikkének szó szerinti értelmezésével az adóhatóságnak jogában áll az ellenőrzött adózótól csak egy adott ügyletre vonatkozó dokumentumokat követelni. A dokumentumokat az ellenőrzött adózó partnerétől teljes egészében be lehet kérni, mivel a dokumentumok igénylésének ilyen alapja, mint a kiegészítő intézkedések végrehajtása, közvetlenül szerepel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 93.1. cikkében.
Ugyanakkor létezik az a gyakorlat, amely szerint az elsődleges számviteli bizonylatok igénylése az ellenőrzött személytől az adóellenőrzés kiegészítő intézkedéseként megengedett, feltéve, hogy az adóhatóságnak az adóellenőrzés során alapja van ezen bizonylatok igénylésére (Határozat Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. március 15-i 14951/11 sz.
Az adótörvénykönyv nem írja elő a további adóellenőrzési intézkedések eredményeinek külön dokumentumban történő rögzítését.
2016. június 2. óta új eljárás van érvényben az adózónak az ellenőrzési anyagok megismertetésére. A módosítások az adóhatóság hallgatólagos anyagmegküldési kötelezettsége helyett biztosítják az adózónak azt a jogát, hogy kérelmezhesse az ellenőrzés anyagát és a kiegészítő adóellenőrzési intézkedések anyagait. Az adóhatóság az anyagokat megfelelő felszólítás nélkül nem köteles az adózó rendelkezésére bocsátani.
Javasoljuk, hogy az adózó minden esetben éljen az ellenőrzés és a kiegészítő adóellenőrzési intézkedések anyagaival való megismerkedés jogával. Az ellenőrzési cselekmény, illetve a kiegészítő adóellenőrzési intézkedések eredményei elleni kifogások benyújtására megállapított határidőn belül, egy hónapon, illetve 10 munkanapon belül írásbeli kérelmet kell benyújtani az adóhatósághoz megismertetési kérelemmel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 6. szakasza, új 6.1. cikk 101. cikk).
A jelentkezési lap önkényes. Az ellenőrzés anyagával való megismerkedést az adóhatóság területén a fenti kérelem benyújtásától számított 2 napon belül megszervezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve rögzíti az ismerkedés módjait: dokumentumok vizsgálata, kivonatok készítése, másolatok készítése. Az ismeretség tényét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 99. cikkének normáival összhangban összeállított jegyzőkönyv igazolja.
Tegyük fel, hogy a további tevékenységek 2016. október 10-én véget értek. Az adózó 2016. október 11-én az adóhatósághoz beérkezett anyagok megismertetését kérte. Ebben az esetben az adóhatóságnak legkésőbb 2016. október 13-ig be kell mutatnia. Kifogást az adózó legkésőbb 2016. október 24-ig nyújthat be.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével való megismerkedés időtartamát nem állapították meg, de céljának megfelelően, mint az ellenőrzési anyagoknak az adóhatóság vezetőjének vezetője (helyettese) általi vizsgálatát megelőző különleges eljárás, a megismerést kötelező az anyagokkal szembeni kifogások benyújtására megadott határidőn belül kell kitölteni.
A módosítások új eljárást vezetnek be - a további adóellenőrzési intézkedések eredményeivel szembeni írásbeli kifogások benyújtásának eljárását.
Hadd emlékeztessem Önöket arra, hogy a kiegészítő rendezvények lebonyolításának határideje általános szabályként egy hónap, és a megfelelő határozatban van feltüntetve. E határidő lejártától kezdődik az adózó általi kifogások benyújtásának határideje, amely 10 munkanap.
Ezért egyrészt az anyagok megismerésére irányuló kérelem benyújtásának elmulasztása lényegében megfosztja az adózót attól a lehetőségtől, hogy azokkal szemben külön eljárás keretében kifogást nyújtson be. Másrészt, ha az adózó valamilyen okból nem kezdeményezte a kérelem benyújtását, úgy az adóellenőrzési anyagok vizsgálatában való részvétellel hozzájuthat a további adóellenőrzési intézkedések anyagaihoz. Ebben a szakaszban adjon magyarázatot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének (4) bekezdése).
Kiegészítő intézkedések csak a törvényben már megállapított adójogszabályok megsértése esetén hajthatók végre. Nem célja, hogy információkat gyűjtsenek azokról a jogsértésekről, amelyek nem szerepelnek az ellenőrzési jelentésben. Az ellenőrzési jegyzőkönyvben meg nem határozott szabálysértésekért az adózó nem vonható felelősségre.
Ha azonban az adóellenőrzés során szabálysértéseket állapítottak meg, amelyek az ellenőrzési jelentésben is tükröződnek, akkor a további adóellenőrzési intézkedések eredményei alapján a felügyelőségnek jogában áll az adózó adókötelezettségeit a feltárt jogsértések miatt az emelés irányába korrigálni ( hogy az adófizetés elmulasztásának összegét nagyobb összegben állapítsák meg, mint amennyi az aktusellenőrzésben szerepelt). Ezt a következtetést az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2015.08.20-i 309-KG15-9617 sz. határozata tartalmazza.
A kifogások benyújtásától vagy elmulasztásától függetlenül az adózót értesíteni kell az ellenőrzési anyagok minden egyes mérlegelésének dátumáról, idejéről és helyéről (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének (2) bekezdése). Az adóellenőrzési anyagok mérlegelési folyamatában való részvétel lehetőségének elmulasztása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított eljárás alapvető feltételeinek megsértését jelenti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 14. bekezdése). ).
Felhívjuk azonban figyelmét, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 140. cikkének (5) bekezdése lehetővé teszi a magasabb adóhatóság számára, hogy az adózó fellebbezése alapján az ilyen jogsértést az ellenőrzésről hozott határozat visszavonásával szüntesse meg. Ezzel egyidejűleg az adózó részvételével egyidejűleg új határozatot hoznak az ellenőrzés összes anyagának és a fellebbezés során benyújtott kiegészítő iratainak mérlegelése alapján.
Nincs ilyen kötelezettség. Az adóhatóság nem köteles közvetlenül az ellenőrzési anyagok elbírálásának napján határozatot hozni (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2009. március 17-i, 14645/08 sz. határozata). Ezenkívül a határozat tényleges aláírásának időpontjáról és helyéről sem közölnek értesítést. Az adózó aláírt határozatot kap.
2016. június 2-tól az ellenőrzési anyagok vizsgálatának eredménye alapján olyan helyzetben kell határozatot hozni, amelyben további adóellenőrzési intézkedések történtek, a lejárati dátumtól számított 10 napon belül ahhoz, hogy az adózó kifogást nyújtson be az adóalanynak a 2016. évi CXVI. további intézkedések. Az RF adótörvénykönyve nem rendelkezik a döntéshozatali határidő meghosszabbításáról. Ennek az időtartamnak a lefolyása nem függ attól, hogy az adózó kérte-e az anyagok megismerését vagy sem. A határozathozatali határidő elmulasztása nem vonja maga után annak érvénytelenségét.
Igen, a büntetőeljárás megindításáról szóló határozattal vagy az adóbűncselekmény miatti eljárás megtagadásáról szóló határozattal. A határozat meghozatalától számítva meghatározzák a felelősségre vonás hároméves elévülési határidejét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 113. cikke).
A határozatot az adóhatóság azon tisztségviselőjének kell aláírnia, aki az ellenőrzési anyagok vizsgálatában részt vett. Az adóbűncselekmény miatti felelősségre vonásról és az adóbűncselekmény miatti felelősségre vonásról szóló határozat formáit az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ММВ-7-2 számú rendeletének 30. és 31. melléklete tartalmazza. / 2015.05.08 [e-mail védett]
Az adóellenőrzés anyagainak mérlegelésekor jegyzőkönyv készül. Ezt a követelményt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének (4) bekezdése rögzíti. A jegyzőkönyvben fel kell tüntetni a vezeték- és vezetéknevet is. valamint az anyagokat mérlegelő személy beosztása, vezeték- és vezetékneve. valamint az adóhatósági felülvizsgálatban részt vevő személyek álláspontja.
Az adózónak joga van a jegyzőkönyv másolatát kérni. Ha további intézkedések kerültek kijelölésre, akkor mind az ellenőrző anyagokat, mind a kiegészítő intézkedések anyagait annak kell figyelembe vennie, aki ezt követően aláírja a határozatot. Az ellenőrzési anyagoknak az adóhatóság egyik tisztviselője általi megvizsgálása annak ellenére, hogy a kiegészítő adóellenőrzési intézkedések anyagának elbírálását és a határozat meghozatalát más személy végezte, az ellenőrzési határozat adóhatósági elismerését vonhatja maga után. érvénytelen (a Szövetségi Adószolgálat 2016.03.11-i levele, ED-4-2 / [e-mail védett]).
A 2016.01.05-i 130-FZ szövetségi törvény közvetlenül előírja, hogy az ellenőrzés anyagait és a további adóellenőrzési intézkedések anyagait (ha vannak ilyenek) az adóhatóság vezetőjének ugyanaz a vezetője (helyettese) veszi figyelembe, aki végrehajtotta. az audit.
A határozat lényeges feltételeit megsérti, ha a határozatot az ellenőrzési anyagok vizsgálatában részt nem vevő (csak az anyagok egy részének elbírálásában részt vevő) adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) írja alá. az ellenőrzési anyagok mérlegelésének eljárását és a határozat visszavonásának alapját. Úgy véljük, hogy ilyen helyzetben az adózónak nem biztosították a lehetőséget, hogy részt vegyen az ellenőrzési anyagok vizsgálatában és magyarázatot adjon (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010. 09. 29-i 4903. sz. határozata/ 10).
A határozat mellékletei főszabály szerint az adóösszegek költségvetések közötti megoszlását, a kötbérszámítást tükrözik, de előfordulhatnak olyan tényadatok, amelyek a hátralékszámítást befolyásolják.
Ha az adókötelezettség megállapításáról szóló határozatot az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) írta alá, aki megvizsgálta az adóellenőrzés anyagait, és az adóhatóság említett határozatát az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének megfelelően hozta meg, akkor az a tény, hogy az adóhatósági határozat mellékleteit más aláírta, vagy nem a vezető (vezető-helyettes) írja alá, az adóhatóság nem jelenti az adóellenőrzési anyagok elbírálására vonatkozó eljárás feltételeinek megsértését. Vagyis ez önmagában nem sérti az adózó jogait és jogos érdekeit (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2015.13.03.-i határozata, 301-KG15-2264).
A statisztikák szerint évről évre folyamatosan csökken a helyszíni ellenőrzések száma. Az egy-egy revízióhoz köthető többletköltségek összege azonban növekszik. Így 2000-ben több mint 1,3 millió, 2016-ban pedig mintegy 30 ezer ellenőrzést hajtottak végre, ugyanakkor közel 50-szeresére nőtt az egy ellenőrzésre kiszabott bírság összege. Mi a teendő, ha nem ért egyet az ellenőrzésről szóló aktussal és határozattal, és hogyan csökkentheti a lehetséges visszatérítés összegét?
A felsőbb adóhatóságok az alsóbb felügyelőségek határozatai ellen benyújtott kifizetői panaszok több mint 1/3-át előzetesen kielégítik. És a bíróságok - a cégek bejelentett követeléseinek 50%-a.
Webináriumok könyvelőknek a Kontur.Skolában: jogszabályi változások, számvitel és adóelszámolás sajátosságai, beszámolás, bér és személyi állomány, készpénzes tranzakciók.
A helyszíni szemle igazolással zárul. Továbbá az adóhatóság aktust készít. Erre 2 hónapja van, az igazolás keltétől számítva. A CTG ellenőrzésekor ez az időtartam három hónap. A törvény formáját és az elkészítésére vonatkozó követelményeket az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.05.08-i, ММВ-7-2 számú rendeletének 23. és 24. számú melléklete hagyja jóvá. [e-mail védett](a továbbiakban: Rendelet).
A követelmények kimondják, hogy a jogsértések minden tényét dokumentálni kell. A felügyelőség az egyes jogsértéseket az „elsődleges forrásra”, a számviteli és adónyilvántartásra, valamint a vizsgálatok eredményére való hivatkozással támasztja alá. A dokumentumot tömören, világosan, világosan és következetesen kell megfogalmazni. Vagyis úgy, hogy az is értse, aki nem rendelkezik speciális ismeretekkel a számvitel és az adószámvitel területén.
Az okiratot minden hitelesítőnek alá kell írnia. De ha a dokumentumot nem az összes ellenőrzést végző ellenőr hagyja jóvá, hanem csak például a csoportvezető, az nem minősül szabálysértésnek.
Az okirat elkészítését követően az ellenőrzés az okiratnak az ellenőrzést végző tisztviselők általi aláírásától számított 5 napon belül köteles azt átvétel ellenében a cég képviselőjének átadni. Felhívjuk figyelmét, hogy az adóhatóság csak abban az esetben jogosult az okiratot postai úton megküldeni, ha az ellenőrzött kifizető megkerüli az átvételt. Az adókijátszás tényét magában a cselekményben is tükrözni kell (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 100. cikkének 5. pontja, a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014.20.01. sz. F05-16692 / 2013 sz. határozata).
A társaságnak az okirat kézhezvételétől számított 2 hónap áll rendelkezésére a kifogások előkészítésére. Ezekben az adózó részletesen ismerteti azokat a pontokat, amelyekkel nem ért egyet, és kifejti, hogy miért.
A kifogás szerkezete általában a hitelesítési jelentéshez kapcsolódik. A törvény leíró és rendelkező részének minden záradéka egy-egy kifogási záradéknak felel meg. Ne hagyja figyelmen kívül a jogszabályokra való hivatkozásokat, az osztályok pontosításait és a bírósági gyakorlatot. Ami az utóbbit illeti, annak vagy az Ön választókerületéből, vagy az RF fegyveres erők pozíciójából kell származnia.
A kifogások formája jogilag nem megalapozott. Például a bíróság a közelmúltban úgy döntött, hogy az ellenőrzés befejezése után, de az arról szóló határozat meghozatala előtt benyújtott „felvilágosítások” az ellenőrzési jelentéssel szembeni kifogásnak tekinthetők (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 09. 13-i ítélete). .2016 No. 310-KG16-5041).
Az Ön kifogásaiban megfogalmazott érvek okot adhatnak a további adóellenőrzési intézkedések kijelölésére vonatkozó döntés meghozatalához. Nevezetesen: iratok bekérése magától az adózótól vagy más személyektől (például szerződő felektől), tanúkihallgatás vagy szakértői vizsgálat.
Az adóhatóság akkor hoz ilyen határozatot, ha az ellenőrzési anyagokat nem tartja elegendőnek a cég felelősségre vonásáról vagy annak megtagadásáról szóló határozat meghozatalához. Ezért nem kell további intézkedésektől tartani. Ellenkezőleg, ez a határozat közvetve megerősíti az adóhatóság instabil álláspontját a törvény egyes pontjaival kapcsolatban. Erősítse meg vagy cáfolja ezt az álláspontot, és további intézkedések megtételére szólítanak fel. De csak a már megállapított jogsértések ellenőrzésére hajthatók végre (az uráli körzet FAS 2012.04.27-i határozata, A60-28239 / 11). Pontosan ez a céljuk.
A további intézkedéseknek nem célja új jogsértések felderítése. Ez az Alkotmánybíróság álláspontja (2010. 05. 27. 650-О-О határozat, 2005. 07. 14. 9-P. sz. határozat).
Fontos megjegyezni, hogy a „speciális szakaszok” ideje korlátozott. Az ellenőrzésnek mindössze egy hónapja van az ellenőrzés elvégzésére és az ellenőrzésről szóló döntés meghozatalára. Korábban az adótörvény nem tartalmazta ezt a kifejezést. Változások az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 101. cikke bevezette a 2016.01.05.-i 130-FZ szövetségi törvényt, amely 2016. június 2-án lépett hatályba. A kiegészítő ellenőrzési intézkedések elvégzése után a rajtuk lévő anyagokat az ellenőrzés anyagaival együtt veszik figyelembe. Az Orosz Föderáció adótörvénye nem korlátozza a további események számát egy meghatározott egy hónapon belül (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016.15.07.-i levele, 03-02-07 / 1/41426).
A mellékes eseményekkel kapcsolatban is lehet kifogást benyújtani. Erre a „speciális szakaszok” végétől számított 10 nap áll a fizető rendelkezésére. Ezeket az összes ellenőrző anyaggal együtt felülvizsgálják. A felügyelőség a kifogások benyújtásának határidejét követő 10 napon belül köteles végleges határozatot hozni az ellenőrzésről.
Sokszor nagy a kísértés, hogy a kifogásokban ne közöljük az adózó álláspontját megerősítő és a felügyelőség következtetéseit cáfoló összes érvet, hanem megőrizzük későbbi fellebbezésre. Ez a megközelítés tele van problémákkal a vállalat számára. Mivel a bíróság megtagadhatja az olyan dokumentumok elfogadását, amelyeket korábban nem jelentettek be kifogások vagy panaszok vizsgálata során a Szövetségi Adószolgálati Igazgatóságnál. A bírák érvelése a következő - jogkörük keretein belül nem helyettesítik az adóellenőrzést és nem teljesítik az adóellenőri kötelezettségeket (Az RF fegyveres erők 2017.03.09-i meghatározása, 305-KG-17 sz. -199).
Ha az adózó nem tudja alátámasztani, hogy a tárgyalást megelőző szakaszban miért nem védte érdekeit, és nem terjesztett elő bizonyítékokat, iratokat, joggal való visszaéléssel vádolják. Ebben az esetben nincs értelme pozitív bírósági döntésre számítani.
Az már más kérdés, ha a tárgyalást megelőző szakaszban az iratok benyújtásának ellehetetlenülését objektív okok okozzák – akkor lehet számolni azzal, hogy a bíróság elfogadja azokat bizonyítékként az ügyben. Például az Északnyugati Kerületi Kht. 2014.12.11-i, A56-59616 / 2013 sz. határozatában a bíróság beleegyezett abba, hogy figyelembe vegye az áfalevonást igazoló dokumentumokat, amelyeket azonban korábban nem nyújtottak be az adóhatóságnak az adóhatóságon belüli lefoglalás miatt. büntetőügy keretei között.
Az ellenőrzési jegyzőkönyvvel szembeni kifogások valójában mintaként szolgálnak a későbbi, magasabb adóhatósághoz benyújtott panaszhoz, majd a bírósághoz benyújtandó keresetlevélhez - ha a panaszt nem teljesítik. Ezért a kifogások előkészítését a lehető legkomolyabban kell venni.
A felügyelőség az ellenőrzésről szóló határozatot követően köteles azt az adózónak átadni. Az okmány a kifizető részére történő kézbesítéstől számított egy hónap elteltével lép hatályba. Az ellenőrök kötelesek azt átvételkor a kiállítástól számított 5 napon belül átadni.
A határozatnak meg kell felelnie az ellenőrzési aktusnak. Előfordul, hogy az adóhatóság azokat az epizódokat veszi a dokumentumba, amelyeket a törvény nem jelölt meg. Ennek megfelelően az adóalany nem terjeszthetett elő kifogást velük szemben, ezért megfosztották érdekvédelmi jogától.
Ha nem ért egyet a felülvizsgálati határozattal, fellebbeznie kell ellene. Az első lépés a magasabb adóhatósághoz benyújtott előzetes fellebbezés lesz. Az ellenőrzésről szóló határozat ellen annak meghozatalától számított egy éven belül lehet fellebbezni. A panaszt a megtámadott határozatot hozó adóhatósághoz kell benyújtani.
Ha a határozat jogerőre emelkedését megelőzően, azaz a kézbesítéstől számított egy hónap lejárta előtt fellebbez, azt fellebbezésnek nevezzük. Ebben az esetben a dokumentum attól a naptól lép hatályba, amikor a Hivatal kiadja a panaszra vonatkozó határozatát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101.2. cikke).
A Hivatal a panasz elbírálásakor nem hozhat olyan határozatot, hogy a megtámadott határozatban nem szereplő többletadót, bírságot, bírságot beszedjen a társasággal. Mivel ez az adózó számára romlásnak minősül. Ezenkívül ez ahhoz a tényhez vezet, hogy a felsőbb adóhatóság ténylegesen ellenőrzi az alsóbb ellenőrzés tevékenységeit, megsértve egy bizonyos parancsot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 10. cikke). A kifizető helyzetének romlása miatt a Főosztály csak ellenőrzés alapján jogosult döntést hozni, amelyet a területi osztályai tevékenységének ellenőrzése keretében jelölhet ki.
A fellebbezett adóhatóságnak jogában áll a fellebbezett határozatban szereplő adó, kötbér, bírság beszedésének jogi indokolását kiegészíteni, módosítani, a számtani hibákat, elírásokat kijavítani (a Legfelsőbb Választottbíróság Plénumának határozatának 81. pontja). Orosz Föderáció, 2013. július 30., 57. sz., Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2014. július 4-i határozata, -8380/14.
Felhívjuk figyelmét, hogy ha a Hivatalnak a panaszra vonatkozó határozata nem felelt meg a cégnek, az ellenőrzési jelentést a fentiekben lehet fellebbezni - az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Központi Hivatalához.
Ha a tárgyalást megelőző fellebbezés nem vezette a társaságot a kívánt eredményre, keresetet kell benyújtani a bírósághoz. Az ellenőrzés határozatának megtámadására az adózónak három hónap áll rendelkezésére attól a pillanattól számítva, amikor tudomást szerzett jogainak megsértéséről (az APC RF 198. cikke). A jó okból elmulasztott határidő visszaállítható. Ilyen ok lehet például az érintett személy betegsége (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2016.07.04-i levele, GD-4-14 / [e-mail védett]).
Előzetes fellebbezés esetén a bírósági kérelem benyújtására rendelkezésre álló három hónapos határidőt attól a naptól kell számolni, amikor lejárt a panaszról a felsőbb adóhatóság általi határozathozatalra nyitva álló határidő. Ha a felsõbbségi adóhatóság a panaszról nem döntött, vagy azt az elõírt határidõn belül nem küldte meg az adózónak, ezt a bíróság mindenképpen alapos indokként ismeri el az elmulasztott határidõ visszaállítására.
Mint már említettük, a nyilatkozat alapja általában az igazolási aktus elleni kifogás. Ha néhány pontot sikerült megvédenie a tárgyalást megelőző szakaszban, győződjön meg arról, hogy azok ne kerüljenek be a kérelembe, és ellenőrizze az adók és bírságok végső számításait is.
A bírósági fellebbezési eljárásnak számos árnyalata van. Ezért ezt a szakaszt vagy házon belüli jogászoknak vagy bérelt tanácsadóknak kell elvégezniük.
