Még mindig nincs egység az orosz közgazdászok között az adóigazgatás megértésében. Általában az adóhatóságok azon tevékenységeként határozzák meg (jogosultságuknak megfelelően), hogy ellenőrizzék, hogy szervezetek és magánszemélyek betartják-e az Orosz Föderáció adójogszabályait, vagyis valójában a régi kifejezés tartalma is ebben a fogalomban szerepel - "Adóellenőrzés".
A modern közgazdasági irodalomban létezik az "adóigazgatás" és az "adórendszer irányítása" fogalmak tényleges azonosítása. Az "adóigazgatás" fogalma lehetővé teszi, hogy igazgatásként és adózási területként definiálja. Egyes szerzők az adóigazgatást a piacgazdaság modernizált adóhatóságainak dinamikusan fejlődő irányítási rendszereként határozzák meg.
Az adóigazgatás tartalma tágabb, mint az adóellenőrzés, ugyanakkor szerves részét képezi az adórendszer irányításának, az adóigazgatás komplex fogalom, amely rendszerszemléletű megközelítést igényel. Ennélfogva a tartalmának igen tág értelmezése: az adórendszer és az adózás egészének irányításától (a legszélesebb értelmezés) az adóhatóságok tevékenységéig az adófizetések kiszámításának és befizetésének helyességét ellenőrizni (szűkebb értelmezés) . De mindenesetre az adóigazgatásnak hatékonynak kell lennie.
A Hivatal fokozatosan kilép a statikus állapotból, és azonnal reagál az adójogviszonyok különböző változásaira.
Adóigazgatás- ez a felhatalmazott hatalmi és igazgatási szervek tevékenysége, amelynek célja az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok végrehajtása, az adórendszer és az adóellenőrzés hatékony működésének biztosítása.
Az adóigazgatás tehát az adórendszer irányításának meghatározó része, fejlődésének belső tényezője. Az adóigazgatást a végrehajtó hatóságok és az adóhatóságok látják el. A jelenlegi és utólagos monitoring lehetővé teszi olyan vezetői döntések meghozatalát, amelyek célja az adórendszer egészének és az adóhatóságoknak, mint annak részei, fenntartása, fejlesztése.
Az adóigazgatás a politika-, gazdaság-, jog- és egyéb tudományok alapvető ismereteire épül, amelyeket a modern hazai és világgyakorlat gazdagít. Ez az információtámogatás módszereinek, technikáinak és eszközeinek összessége, amelyen keresztül a hatóságok és hatóságok (beleértve a minden szintű adóigazgatást is) a törvény által meghatározott irányvonalat adják az adómechanizmus működésének, és jelentős adózás esetén összehangolják az adózási intézkedéseket. változások a gazdaságban és a politikában. Az adóigazgatási rendszer szerveinek jogait és kötelezettségeit törvény hagyja jóvá.
A kifizetők és az állam közötti adókapcsolatot közvetlenül befolyásolják a rendvédelmi szervek, a könyvvizsgáló, az ügyvédek és a jogi tanácsadó szolgálatok.
Az adóigazgatás tágabb meghatározása az adóbeszedés folyamatának, valamint az adóhatóságok képviselői és az adózók között kialakuló kapcsolatok és kapcsolatok összehangolása a megváltozott termelési viszonyok és vállalkozási formák szerint. Konkrétabb meghatározás a felhatalmazott hatósági és igazgatási tevékenység, amely az adó- és illetékjogszabályok végrehajtását, az adórendszer hatékony működését és az adóellenőrzést biztosítja.
Az adóigazgatás az adóbeszedés megszervezése: az adóbevallás összetételének meghatározásától az adózók nyilvántartására vonatkozó szabályok kidolgozásáig. Ez egyrészt azoknak az információknak a listája, amelyeket a cégeknek meg kell adniuk az adóhatóságoknak, másrészt pedig azokat az információkat, amelyeket az adóhatóságoknak meg kell osztaniuk a cégekkel. Ellenőrzési szabályok, felelősség az adósértésekért – minden, ami az adók köré összpontosul.
Az adóigazgatás makroszintű feladatai a következők:
Az adózás makrogazdasági folyamatainak elemzése és fejlődésük előrejelzésére kiinduló adatok kialakítása:
A makroindikátorok tényleges értékeinek az előrejelzetttől való eltérésének értékelése, előfordulásuk okainak azonosítása;
Az adójogszabályok részletes (a közeljövőben hatályba léptető és koncepcionális (a jövőben - az átmeneti időszak végső szakaszáig) kidolgozása.
Az adóigazgatás mikroszintű feladatai:
· Az elfogadott adótörvények megalkotása;
· Az adóhatóságok napi tevékenységének biztosítása az adók és illetékek mozgósítása érdekében;
· Az adóhatóságok működésének hatékonyságát növelő szervezeti intézkedések kidolgozása és végrehajtása. Ugyanakkor figyelembe kell venni az adóigazgatás hatékonyságának (minőségének) kritériumát, hogy az adók és illetékek olyan volumenű mozgósítását biztosítsa, amely az adóteher tudományosan alátámasztott szintjének megfelel a teljes átmeneti időszakra, miközben a megfelelő költségeket minimalizálja. az adórendszer működéséhez.
Az adóigazgatást a végrehajtó hatóságok és az adóhatóságok látják el. A jelenlegi és utólagos monitoring lehetővé teszi olyan vezetői döntések meghozatalát, amelyek célja az adórendszer egészének és az adóhatóságoknak, mint annak részei, fenntartása, fejlesztése.
Az állam, mint az adó (mint áru) kínálatában monopolista számára a versenytárs az „árnyékgazdaság”, amelyben a vállalkozó inkább eltitkolja a jövedelmét, mintsem törvénytisztelő adófizetőként viselkedik. Az adópolitikában figyelembe kell venni, mi a jövedelmezőbb a vállalkozónak: új rendszer szerint kell adót fizetni, állami tanácsadók szolgáltatásait igénybe venni, vagy a szabadságot és az anyagi felelősség veszélyét kockáztatva az „árnyékba” kerülni. (mivel az adóbeszedési rendszer bonyolultabb, a kulcsok pedig magasabbak...
Ma az adóügyi kapcsolatokkal az adóigazgatás, mint az adóigazgatás folyamatos folyamataként foglalkozik. Mivel a társadalom – gazdasági fejlettségétől és politikai érettségének fokától függően – jogalkotóilag átvesz egy vagy másik adókoncepciót, és azt törvényi és szabályozási aktusokkal formalizálja, az adóigazgatás a jogszabályi formák megváltoztatásával kezdődik.
Az adóhatóságok szervezeti felépítése és irányítása
Az elmúlt évtizedekben jelentős változások mentek végbe mind a gazdaságilag fejlett, mind a fejlődő országok adórendszerében. Ezek a változtatások elsősorban a költségvetési bevételek növelését, illetve az adómunka javítását célzó bizonyos célok elérését célozták.
Az adóhatóságok adóigazgatási tevékenységének fő céljai közé tartozik, mint már említettük, hogy biztosítsák az adók és illetékek teljes körű és időben történő beszedését a jogszabályokkal összhangban, valamint az adózás rendjét meghatározó jogszabályi rendelkezések helyes alkalmazásának függvényében. a jogkövető adózók ösztönzése és jutalmazása, valamint az adótörvények megsértőivel kapcsolatban a szükséges ellenőrzés és büntetés.
Ebből arra következtethetünk, hogy a szó szoros értelmében vett adóigazgatás olyan eszköz, amely végső soron meghatározza az ország átfogó fiskális és gazdaságpolitikájának sikerességét vagy kudarcát.
Az adózási folyamat egészének lebonyolítását, ideértve a jelentéstétel, az adóbeszedés és az adózókkal (előzetes sorrendben) viták rendezésének ellenőrzését az adóhatóság látja el. Belső felépítésük alapelvei és rendje az adott állam alkotmányos felépítésétől, az adóhatóságok ország pénzügyi és költségvetési rendszerében elfoglalt helyének meghatározásától, valamint az adózási munkában megválasztott céloktól és prioritásoktól függ.
Tágabb értelemben az adóigazgatás a kormányzati adókapcsolatok működő rendszere. Az adóügyi kapcsolatok az adóigazgatás tárgyát képezik.
Az állam növekvő szerepe a gazdasági és társadalmi folyamatok irányításában előre meghatározza az adóbeszedés nagy jelentőségét, nemcsak mint a hatalmi struktúrák szükséges forrásokkal való ellátásának módja, hanem mint a gazdaságra gyakorolt állami befolyási rendszer eleme is.
Az állam (amelyet az adóellenőrzés alanyai képviselnek) adózási kapcsolatban áll az adóalanyokkal - jogi személyekkel és magánszemélyekkel, akik saját költségükön kötelesek adót fizetni. Az adóviszonyok létrejöttét megelőzi az adóellenőrzés alanyai által megtett (vezetői, jogi) intézkedésrendszer, amely biztosítja az ellenőrzési funkciók megvalósításának előfeltételeit.
Az adminisztratív-parancsgazdaságról a piacgazdaságra való áttérés mély gazdasági értelmet ad az adórendszer irányításának, és teljesen új követelményeket támaszt vele szemben. E tekintetben maga az adórendszer is új, például tájékoztató jellegű tulajdonságokat szerez. Az adóhiány a következőket jelezheti:
- a jelenlegi adószabályok már nem felelnek meg a reproduktív szükségleteknek, ezért felül kell vizsgálni;
- az adóhatóságok elvesztették azon képességüket, hogy nyomon kövessék az adóbevételek alakulását, és megakadályozzák az adóelkerülés lehetőségét;
- felerősödtek a nemzetközi integrációs folyamatok, és szükségessé vált, hogy az adóhatóságok elsajátítsák a külföldi adójogszabályok sajátosságait, valamint a kettős adóztatás elkerüléséről szóló szerződések megkötésére vonatkozó nemzetközi szabályokat.
Az ilyen jellegű jelek szükségessé teszik az adótermelés irányítási módszereinek felülvizsgálatát. Az adóhatóságok gazdálkodási intézkedéseinek elemzése olyan taktikai hiányosságokat tárhat fel, amelyek azonnal kiküszöbölhetők, pl. az adózás gazdasági és jogi alapjainak megváltoztatása nélkül. Ebben az esetben kormányhatározatok születnek az adóigazgatási módok felülvizsgálatáról. A tudomány és a gyakorlat azt is feltárhatja, hogy az adóigazgatás struktúráiban és funkcióiban, az adópolitika irányaiban és az adótermelés módszertani alapjaiban jelentős változtatásra van szükség, amely az adózás következő szakaszáig drasztikus intézkedések meghozatalának oka lesz. reform.
Az adóigazgatás a tudományos és gyakorlati kutatások és módszertani tevékenységek legfontosabb területe, amelyek az általános gazdálkodási elmélet és gyakorlat részét képezik. Alapvető politikai, gazdasági, jogi és egyéb tudományok alapismeretére is épül, amelyet a modern hazai és világgyakorlat gazdagít. Ez az információtámogatás módszereinek, technikáinak és eszközeinek összessége, amelyen keresztül a hatóságok és hatóságok (beleértve a minden szintű adóigazgatást is) a törvény által meghatározott irányvonalat adják az adómechanizmus működésének, és jelentős adózás esetén összehangolják az adózási intézkedéseket. változások a gazdaságban és a politikában.
Így az „adóigazgatás” fogalma két oldalról tárul fel.
Először is, ez az irányító testületek rendszere (törvényhozó és közigazgatási adóhatóság). Feladataik közé tartozik a következő tervezési időszak adókoncepciójának elfogadásának eljárási támogatása: mérlegelés és megvitatás, jogszabályi jóváhagyás. Emellett jelentéseket kell készíteniük az adóköltségvetés végrehajtásáról, és azokat átfogó elemzésnek kell alávetni.
Másodszor, az adózási cselekményeket és az egyes adózási technikákat szabályozó szabályok és előírások, valamint az adójogszabályok megsértéséért való felelősség mértékének meghatározása.
Az adóigazgatás a vezetői cselekvés társadalmilag leginkább kifejezett területe. Az adóigazgatás hiányosságai a költségvetési adóbevételek meredek csökkenéséhez vezetnek, növelik az adósértések valószínűségét, felborítják a régiók és a szövetségi központ közötti költségvetési kapcsolatok egyensúlyát, végső soron pedig fokozzák a társadalmi feszültséget. Másrészt a sikeres adóigazgatás kedvező változásokat biztosít a gazdaságban, például hozzájárul a befektetési környezet javulásához.
Az adóhatóságok szervezeti típusai és funkciói
Az ország adózási potenciáljának maximalizálása érdekében az adóhatóságoknak nemcsak szigorúan figyelemmel kell kísérniük az adójogszabályok végrehajtását, hanem hatékonyan kell ellátniuk az adminisztratív feladatokat is, amelyek magukban foglalják az adóhatóságok belső szervezetét is, amely a rájuk ruházott feladatok teljesítéséhez szükséges. A szervezet típusa attól függ, hogy az adóhatóságok számára melyik szervezeti struktúra a legkényelmesebb különféle feladataik ellátásához.
A gyakorlati tapasztalatok azt mutatják, hogy sok országban az adórendszerek fejlődéséből adódó problémákra válaszul hozták létre az adóhatóságokat. Például a jövedelemadók bevezetése, majd jelentős javítása, a forgalmi adó és az áfa, az adókedvezmény-rendszerek fejlesztése, az adóelkerülés elleni küzdelem új rendszerei, az adózók megfelelő tájékoztatásának szükségessége és a személyzet képzése – mindezzel szembe kellett nézni az adóhatóság ilyen vagy olyan módon. , és nem mindig tették meg időben a szükséges intézkedéseket.
Nézzük meg a modern adóigazgatási koncepció néhány főbb pontját.
A szervezeti rendszerek típusai. Az adók adminisztrációja megszervezhető funkcionális elv, vagy specializáció elve szerint - adónemek szerint.
Az adóhatósági munkaszervezés funkcionális típusával megkülönböztetik a rendszerint országos szinten létező úgynevezett normatív funkciókat, valamint az adózókhoz közvetlenül kapcsolódó funkciókat tartalmazó operatív funkciókat.
Az adóhatósági rendszerben speciális megközelítéssel külön osztályok vannak, amelyek különféle adónemekkel foglalkoznak.
Ugyanakkor lehetnek kombinált típusú szervezeti struktúrák, amelyek főként funkcionális felépítésűek, de némi adószakossággal, vagy speciális felépítésűek, de egyes funkcionális egységek kiosztásával.
A függvények típusai. Az adóigazgatási funkciók általában normatív és operatív, valamint fő- és segédfunkciókra oszlanak.
A szabályozó funkciók megfelelnek az adók adóigazgatásának első céljának: az adótörvények és -rendeletek értelmezésének és alkalmazásának. Ezek a funkciók a jogszabályok és egyéb jogszabályok alkalmazásával kapcsolatos problémák megoldásával foglalkoznak, és biztosítják az operatív funkciók végrehajtását a szükséges módszerek és adminisztratív eljárások kidolgozásával és bevezetésével, amelyek biztosítják az operációs rendszer legmagasabb hatékonyságát. A működési rendszer megalapozza az adóigazgatás első feladatának másik részének, i. az adóbevételek maximalizálása a legalacsonyabb költség mellett.
Az operatív funkciók főként a tényleges adóbeszedéssel kapcsolatos tevékenységekhez kapcsolódnak. Ezzel ötvözik mindkét korábban említett adóigazgatási feladatot, hiszen a működési funkciók hozzájárulnak az adóhatóság és az adózó közötti szoros interakció kialakításához, és tőlük függ az adózók adófizetési kötelezettségének önkéntes teljesítése.
Így mind ezek, mind az adóigazgatás egyéb funkciói tartalmazhatnak azonos céljellegű feladatokat, azonban ezek egy része csak szabályozási szinten (jogi, szervezési, módszertani) ad megoldást, míg mások mindig csak működési szinten kerülnek ellátásra. (például adóellenőrzés, adófizetői számvitel és adóbeszedés).
Most emeljük ki az adóigazgatás fő és kiegészítő funkcióit.
A fő funkciók közé tartozik az adózók könyvelése és nyilvántartása, az aktuális adóellenőrzés és az adóellenőrzés.
Az adózók elszámolása és nyilvántartása funkció segítségével folyamatos és korrekt elszámolás (azonosítás) valósul meg minden szabályosan regisztrált (vagy a regisztrációt kijátszó) adózóról. Ez a funkció az adóhatóság és az adózók közötti minden kapcsolat alapja.
A jelenlegi adóellenőrzés funkciója a kialakult módon és a naprakész információk figyelembevételével egyértelműen meghatározza az adózó összes adókötelezettségét (bevallott vagy elhatárolt adók, pénzbírságok, kötbérek stb.) és a teljesített befizetésekből származó adójóváírásokat. az adózó által, vagy kedvezményben részesült. Az ilyen ellenőrzés fő célja az adóbevallás elmulasztásának vagy az adóhátralék fennállásának tényének helyes és pontos meghatározása.
Az adóellenőrzés minden olyan tevékenységet egyesít, amelyek célja az adózó vagy harmadik személy lakóhelyén végzett ellenőrzés vagy vizsgálat eredményeként az adózó által kitöltött adóbevallás helyességének ellenőrzése, illetve az adózás alól eltitkolt adó összegének megállapítása. vagy az adóhivatalban.
A támogató funkciók képezik az alapfunkciók alapját. Nézzünk meg néhányat közülük:
a) a jogi funkció az adóigazgatás egyik vezető kisegítő funkciója, biztosítja az adószabályok helyes alkalmazását mind az adóhatóság, mind az adózók részéről. Tartalmazza továbbá az adózók megkereséseire és keresetleveleire adott válaszokat, az összes adóhatóságnak nyújtott segítséget, valamint az adójog-módosítási projektekben való részvételt;
b) személyzeti funkció. A humánerőforrás-gazdálkodás – minden szervezet kulcsfontosságú feladata – rendkívül fontos az adóigazgatás számára, különös tekintettel az adótisztviselők képzésére és átképzésére;
c) az adózók tájékoztatásának funkciója. Annak biztosítása érdekében, hogy az adóalanyok magas szinten betartsák az adójogszabályokat, az adóigazgatási szerveknek megfelelő részleggel vagy részlegekkel kell rendelkezniük, amelyek felelősek a szabályozási adódokumentumok terjesztéséért és az adózók adókötelezettségeik megfelelő végrehajtásában való segítéséért;
d) szervezeti és igazgatási funkció. Ezek jellemzően a munkaeszközök beszerzéséért és üzemeltetéséért felelős belső számviteli és adminisztratív szolgáltatásokat foglalnak magukban;
e) belső információs támogatás. Az információs rendszerek ma már az az alapelem, amely minden szinten megalapozza az adóigazgatás és a döntéshozatal legfontosabb funkcióinak megvalósítását. Bármely adóhatóság jelentős számú adózóval dolgozik együtt, ami nagy mennyiségű dokumentumot jelent, amelyek kézi feldolgozása nem hatékony és költséges. Az információs rendszer kialakításához mindenekelőtt feltétlenül szükséges egy adatbázis, amely az adóalanyok feletti ellenőrzési funkció megvalósításának alapja (például korábbi adóbevallási adatok, egyéb forrásból származó információk, adókötelezettségek időben történő teljesítése stb.).
A tudományos és technológiai fejlődés lehetővé teszi olyan eljárások és berendezések (például számítógépek, mikrofilmes rendszerek és információnyomtatás) alkalmazását, amelyek általában az adóigazgatás valamennyi funkcionális területének igényeit kielégítik.
Az adóhatóságok irányításának szervezeti felépítése
Az adóigazgatás tekintetében a különböző országok eltérő igényekkel rendelkeznek, és eltérő fejlettségi szinten állnak. Először is vannak olyan nagy országok, amelyekben az adóhatóságok bonyolult szervezeti felépítése van, mint például az Egyesült Államok, Németország, Nagy-Britannia, Japán, Franciaország, Olaszország, Kanada és mások, amelyekben az éves adóbevételek százmilliárdtól 1 billió USA-ig terjednek. dollár, évente akár 200 millió adóbevallást dolgoznak fel, az adóhatóságok létszáma pedig 17-100 ezer fő között mozog.
A második csoportba a viszonylag kompakt adóhatósági struktúrával rendelkező fejlett országok tartoznak (Ausztrália, Belgium, Dánia, Portugália, Finnország, Svédország, Svájc stb.).
És végül a harmadik csoportba elsősorban a kis országok tartoznak, ahol az első két kategóriában viszonylag alacsony az adózók száma, ahol az adóhatóságok létszáma akár 2 ezer alkalmazott is lehet. Ezek olyan országok, mint Ciprus, Málta, Luxemburg stb.
Az adóhatóságok szervezeti felépítésének főbb jellemzői a világ különböző országaiban a következők.
Először is, az adóhatóságok rendelkezhetnek egyetlen nemzeti struktúrával (Németország, Franciaország, Svédország), vagy állhatnak a kormányzati szinteknek megfelelő különböző kapcsolatokból (USA, Svájc).
Másodszor, az adóhatóság részese lehet az állam általános pénzgazdálkodási rendszerének, vagy viszonylag autonóm alapon működhet. Például Németországban az adóhatóságok a Pénzügyminisztérium részlegeiként, az Egyesült Királyságban és Svédországban független kormányzati ügynökségekként működnek, amelyek operatívan a Pénzügyminisztériumtól függetlenül működnek. Az Egyesült Államokban a Pénzügyminisztérium, mint olyan, egyáltalán nem létezik: a költségvetést az elnök irányítása alatt álló külön osztály készíti, a kiadások végrehajtásáért a Szövetségi Pénzügyminisztérium felel, az Internal Revenue Service (adóosztály) pedig a bevételekért felelős (adóbeszedés).
Harmadszor, az adóhatósági rendszer hagyományos szerkezete eltérő - bizonyos típusú adók (közvetett adók, jövedelemadók, vámok, ingatlanadózás stb.) és kombinált adók esetében. Például az Egyesült Királyságban és Svédországban az összes közvetett adót és vámot egyetlen adóhatóság szedi be. Ugyanakkor egyes országokban az a tendencia, hogy az összes adónem beszedésével kapcsolatos munkát egyetlen adószerkezetben egyesítik.
Negyedszer, az utóbbi időben az adóhatósági rendszer hagyományosan hierarchikus felépítésétől (alulról építkező szint, járási szint, regionális szint, központi kormányzat) a kétszintű vagy akár egyszintű struktúra felé való elmozdulás történt. Például az Egyesült Államokban az adózási információk feldolgozásával és az összes szövetségi adó beérkezésének ellenőrzésével kapcsolatos minden munka több állam területét lefedő nagy számítógépes központokban összpontosul. Az ilyen technológia alkalmazása a kis- és közepes méretű országok számára lehetővé teheti az összes adózási munka egyetlen (területi és szervezeti) adóközpontban való összevonását.
Végül kiemelhető a modern fejlett országok adózási folyamatának olyan jellemzője, mint az adóhatóság bizonyos funkcióinak átruházása a magánstruktúrákra. A széles körű gyakorlatban már meghonosodott olyan akciókon kívül, mint például a magánbankok szolgáltatásainak bevonásával történő adóbeszedés (jövedelem külföldre utaláskor forrásadó, áfa befizetése stb.) és független könyvvizsgálói ellenőrző munka igénybevétele (ellenőrzés) a bankok, biztosítók és részvénytársaságok nyereségének kiszámításának helyessége), megjegyezhető a magáncégek szolgáltatásainak bevonása is az adóhatóságok munkájának számítógépes támogatásának fejlesztésébe, nagy mennyiségű adat feldolgozására bizonyos esetekben. ellenőrzési munkaterületek stb.
Az adóhatóságok szervezeti felépítésének jellemzői a világ különböző országaiban
Az alkotmányos felépítés szerint megkülönböztetik szövetségiés egységesállam (monarchia).
Az első államokban az adóhatósági rendszer több kapcsolatból áll - a központi kapcsolatból, amely beszedi a szövetségi adókat, és a regionális szintű adóhatóságokból (földek, államok, tartományok stb.). Ezen országok közé tartozik az Egyesült Államok, Németország, Ausztrália, Svájc, Svédország stb. Ezekben az országokban az adórendszer egységességét egységes jogszabályi alapok kialakítása, egységes adórendszer, valamint az összes adózási munka módszertani útmutatása biztosítja. az adórendszer központi láncszeme.
Más országokban az adóügyi munka irányítása szigorúan központosított, az adóhatóság minden részét egyetlen központból irányítják, az adójogszabályok egységességét olykor a nemzeti adótörvénykönyv elfogadásáig hozzák. Ezen országok közé tartozik Franciaország, Olaszország, Nagy-Britannia.
Az adóhatóságoknak az ország pénzügyi és költségvetési rendszerében elfoglalt helye szerint megkülönböztethető egyrészt Németország, ahol a teljes költségvetési folyamatot, az adópolitikát és az adóbeszedés egészét a Szövetségi Minisztérium ellenőrzi. Pénzügy, másrészt az Egyesült Államok, ahol az adószolgálat független osztályként működik. Jellemző, hogy az Egyesült Államokban nincs pénzügyminisztérium, mint olyan - az Egyesült Államok elnöke alatt egyetlen Közigazgatási és Költségvetési Hivatal működik, amely a szövetségi költségvetés kialakításának minden kérdésével foglalkozik, a Pénzügyminisztérium, amely a költségvetésért felelős. a kiadások tekintetében a végrehajtás, valamint az Internal Revenue Service (IRS), amely minden adóbeszedési munkát irányít.
Ugyanakkor az adóhatóságok adójogszabályok kidolgozásában való részvételének mértéke és formái a különböző országokban markánsan eltérnek egymástól. Egyes országokban feladataik az adók beszedésére, valamint a gazdasági és fiskális politikák kialakításáért felelős kormányhivatalok tanácsadására és útmutatásaira korlátozódnak. Más országokban azonban, például Kanadában, Kolumbiában, Brazíliában, Mexikóban, Uruguayban, Venezuelában stb., az adóhatóságok közvetlenül részt vehetnek az adójogszabályok módosításával kapcsolatos döntések előkészítésében és meghozatalában, és megfelelő alegységekkel is rendelkezhetnek.
Az adózási munka prioritásainak megválasztása szempontjából kiemelhető az Egyesült Királyság, ahol az adóhatósági struktúra az adónemek elkülönítésének elvén épül fel (két osztály van - a közvetlen (jövedelem) és a közvetett adókra. ), és az Egyesült Államok, ahol az adóhatóságok szervezete az adóeljárás szakaszainak van alárendelve. Az első megközelítést általában specializáltnak, a másodikat funkcionálisnak nevezik. Az utóbbi években különösen elterjedt második megközelítéssel az adóhatóság minden munkája mereven fókuszált - a végeredményre irányul, ami a helyes és hatékony adóbeszedés.
Tekintsük az adófolyamat irányításának és az adóigazgatási rendszer egészének sajátosságait olyan országok példáján, mint az Egyesült Államok, Nagy-Britannia és Németország. Ezen kívül bemutatjuk az adóhatóságok munkájának irányításának néhány jellemzőjét az ebben az irányban legfejlettebb országok, különösen Hollandia és Svédország példáján.
USA szövetségi államként három kormányzati szint van: szövetségi, állami és önkormányzati. Mindegyik szintnek saját adórendszere és saját adóhatósága van. Szövetségi szinten a jövedelem- és forgalmi adókat, önkormányzati szinten területi adókat alkalmaznak. A transzfereket vagy támogatásokat minden szinten alkalmazzák, bár ez a legtöbb esetben a szövetségi költségvetésből érkezik az állami és önkormányzati költségvetésbe.
A szövetségi adóbeszedést a belföldi adókért felelős Internal Revenue Service (IRS) és a vámokért felelős Vámhivatal irányítja.
Az SVD saját nyomozói apparátussal rendelkezik, és nagyon széles jogokkal rendelkezik ahhoz, hogy bíróságon kívül üldözze az állampolgárokat. Lefoglalhatja a rendszeresen adóelkerülő adózó vagyonát, beleértve az ingatlanokat is, adózási célból. Ugyanakkor a közös jog szerint az SVD bármely intézkedése bíróságon megtámadható. Az ilyen esetek első fokon történő megvizsgálására külön adóbíróság működik.
A törvény ugyanakkor védi az adózók érdekeit is, jelentős jogokat biztosítva számukra. Az adózók alapvető jogai közé tartozik mindenekelőtt az a jog, hogy ingyenes tájékoztatást és segítséget kapjanak az adóügyi dokumentumok elkészítéséhez. Az SVD évente több mint 100 ingyenes brosúrát ad ki, amelyek az adófizetéssel kapcsolatos különféle kérdésekről tartalmaznak információkat. Az egyik ilyen brosúra, a 910. számú kiadvány, Útmutató az ingyenes adószolgáltatásokhoz, tartalmazza az ingyenes IRS-szolgáltatások és kiadványok teljes listáját. Számos könyvtárban elérhetők az adófizetők számára videófelvételek, amelyek részletes utasításokat tartalmaznak az adóűrlapok kitöltésére vonatkozóan.
Az Egyesült Államokban az adóhatóságok szervezeti felépítése funkcionális alapokra épül. Az operatív funkciókat helyi szinten decentralizálják, és regionális és megyei irodák látják el, míg a normatív funkciókat a Washington DC-ben található központi irodában tömörítik.
Az SVD élén annak vezetője áll, akinek helyettesei vannak. A legújabb szervezeti felépítésnek megfelelően az SVD egy pénzügyi osztályból, egy személyzeti és adminisztratív osztályból, egy információs osztályból, egy stratégiai tervezési és kommunikációs osztályból, egy adófizetői szolgáltatási osztályból és egy adójogi osztályból áll. Az SVD éves költségvetése több mint 7 milliárd dollár.
Ezen osztályok mindegyikét a saját főnöke vezeti, akinek feladatai közé a következő kérdések tartoznak.
Az adójogszabályi osztály vezetője felelős az adójogszabályok betartásáért és azok érvényesítéséért: az adóbevallások ellenőrzéséért, a tartozások behajtásáért, a hátralékok behajtásáért, az adóbűncselekmények (csalások) felderítéséért, az adóellenőrzési tervek jóváhagyásáért, valamint a szervezeteknek nyújtott adókedvezmények (mentességek) biztosításáért. , adófizetői jogokkal kapcsolatos tanácsadás , nemzetközi adóegyezmények végrehajtásának ellenőrzése, más országoknak nyújtott segítség adóügyi kérdésekben, adózási információk biztosítása nemzetközi megkeresésekre, kutatási és elemző tevékenység.
A pénzügyi osztály vezetője felelős az SVD költségvetéséért, a számviteli és pénzügyi számviteli standardok bevezetéséért, valamint az SVD pénzügyi műveleteinek irányításáért.
Az információs osztály vezetője felelős az információs technológiai fejlesztésért (rendszerstruktúrák tervezése és fejlesztése), az adatkezelés, a technológiai szabványok, a kommunikáció és az adattitoktartás.
Humán erőforrás és adminisztráció vezetője - a logisztikáért, képzésért, munkaügyi kapcsolatokért, toborzási és fizetési rendszerekért, felszerelésért, foglalkoztatási esélyegyenlőség betartásáért.
A tervezési és kommunikációs vezető felelős az SVD átfogó tervezéséért (stratégiai menedzsment), a jogi kérdésekért, a minőségért, a más kormányzati szervekkel való kapcsolattartásért, az adófizetőkkel való kapcsolattartásért és az adófizetői kampányokért, nyomtatványokért és kiadványokért, kiadásokért.
Az adózókkal foglalkozó osztály vezetője felelős az adózókat segítő programokért, az adó(nem adó) bevallások, bizonylatok és befizetések feldolgozásának szervezéséért, kapcsolatot létesít az adózókkal és segíti őket az adótörvények betartásában, tanácsot ad a jogok, ill. az adózók kötelezettségeit, átveszi és feldolgozza az adózással nem kapcsolatos dokumentumokat.
Az IRS vezetői közé tartozik még a független státuszú, belső ellenőrzésben és vizsgálatban részt vevő főfelügyelő, a panaszügyi biztos (szolgálata ellátja az adózók védelmét, segíti őket a tanácsadási folyamatban és általánosságban képviseli az adózók érdekeit a HIC-n belüli döntéshozatali folyamatban), a HIC jogalkotási kapcsolatokért felelős vezetőjének asszisztense (szolgálatának pozícióját képviseli az Egyesült Államok Kongresszusában), a HIC PR vezetőjének asszisztense (a médiában, ill. propaganda) és az Esélyegyenlőségi Garancia HIC vezető-helyettese (garantálja az esélyegyenlőségi törvények és rendeletek adózási megfelelését).
A következő intézmények is részt vesznek a döntéshozatali folyamatban az Egyesült Államok adóhatóságainál.
A MTB Végrehajtó Bizottsága az adószolgálat legfőbb döntéshozó és döntéshozó testülete, amely meghatározza a szolgálat fejlesztési stratégiáját, különös tekintettel a legmagasabb szintű politika alakítására és az azt igénylő működési kérdésekre. az MNB vezetőjének azonnali beavatkozása. Ebbe a bizottságba tartozik: az SVD vezetője, helyettese és osztályvezetők. A jogi osztály vezetője állandó vendégként vesz részt a bizottsági üléseken; jelenléte szükséges azokon az üléseken, amelyeken a hatáskörébe tartozó kérdéseket tárgyalják.
A Kormányzótanács (SC) az SVD legmagasabb tisztségviselőinek találkozója. Az SU megvizsgálja a kritikus kérdéseket, és fejlesztési stratégiát dolgoz ki, amelyet a végrehajtó bizottság megvitatásra terjeszt elő. Az SU magában foglalja a végrehajtó bizottság összes tagját, az SVD vezetőjének valamennyi helyettesét és asszisztensét, a helyettes vezető asszisztenseit, a regionális irodák vezetőit, a főfelügyelőt, az adórendszer modernizálásáért felelős adminisztrátort, az adósságügyi adminisztrátort, a jogi osztály vezetőjét és helyettese, pénzügyi és gazdálkodási helyettese, országos panaszügyi igazgató.
Ezen túlmenően, az SVD keretében az SVD vezetője alatt álló Tanácsadói Csoport tanácsadó testületként működik, amelybe külső szervezetek képviselői – gyakorló adószervezetek, társaságok vezetői, kormányzati szervek, neves jogászok stb. Ez a csoport nyilvános fórumként szolgál az aktuális adóigazgatási és -igazgatási kérdések megvitatásához az IRS és a nyilvánosság között. A Tanácsadói Csoport tagjait a MTA vezetője nevezi ki. Különböző kérdésekben javaslatot tehetnek, megvitathatják a HIC jelenlegi vagy tervezett politikáját, programjait, eljárásait, valamint javaslatokat tehetnek az adóhatóságok munkájának javítására.
Az SVD szervezeti felépítése két szintből áll: nemzeti és regionális. Országos szinten az SVD központja (Headquarters) Washingtonban található, amely a következő feladatokat látja el: a területi hivatalok által végrehajtandó operatív programokat tervez (például adóellenőrzési terv, főbb adatrendszerek tervezése és beszerzése, személyzet régiók közötti felosztás a munkaterhelés elemzése és a programozási feladatok alapján), felméri a program teljesítményét a területi hivatalok szerint, kapcsolatot tart a kongresszussal, az állami és külföldi adóhatóságokkal, és közvetlenül működtet két számítástechnikai központot.
Regionális szinten jelenleg hét közigazgatási körzet működik (a tervek szerint ötre csökkentik a számukat). Minden kerület élén egy kerületi vezető áll, aki felelős a joghatóságukon belüli adófizetői szolgáltató központok és kerületi hivatalok működéséért.
Hét körzeti iroda található a vezető nagyvárosokban: New York, San Francisco, Cincinnati, Dallas, Philadelphia, Atlanta, Chicago. A járási hivatalok a következő feladatokat látják el: országos szinten kialakított programok végrehajtása és politikák végrehajtása, a bejelentő szervek (Adófizetői Szolgáltató Központok) tevékenységének koordinálása, irányítása és ellenőrzése a régiójukban.
Az Egyesült Államokban 63 körzeti hivatal működik, amelyek élén igazgatók állnak, és általában nagyobb városokban találhatók (minden államnak van legalább egy kerületi irodája). Minden kerületben több kisebb iroda működik, a lakosság és a vállalkozások koncentrációjától függően.
Ezen hivatalok feladatai közé tartozik: az adózók kiszolgálása (információkkal, tanácsokkal, adónyomtatványokkal és nyomtatott anyagokkal való ellátása az adózóknak), adóbevallások és egyéb releváns dokumentumok adóellenőrzése, adóbeszedés (nem fizetők azonosítása és adóbeszedés). tartozásokat, segítséget nyújt az adófizetőknek ), felügyeli a nyugdíjazási terveket (csak néhány megyében), körzeti ügyészséget tart fenn (beleértve a panaszosztályt is) a regionális jogi iroda általános felügyelete alatt, kezel egy adókijátszási adatrendszert (olyan program, amely adatok az adójogszabályok megsértésének területeinek azonosításához és az adófegyelem javítását szolgáló nagyszabású módszerek kidolgozásához).
Az adófizetői szolgáltató központok (PSC) a következő funkciókat látják el: az SVD összes munkáját az adóbevallások és tájékoztató dokumentumok adatainak feldolgozása révén; az adóbevallások elsődleges ellenőrzése (hivatala) és az adózóktól történő további dokumentumok beszerzése iránti kérelmek.
Összességében a XXI. század elején. az Egyesült Államok adószolgálatának körülbelül 110 000 alkalmazottja volt; ebből mintegy 10 ezer alkalmazott a Központi Hivatalban, a többiek a területi kirendeltségeken dolgoztak. Ugyanakkor az SVD alkalmazottai évente több mint 200 millió adóbevallást dolgoznak fel, ebből körülbelül 115 millió magánszemély bevallása. Az SVD évente átlagosan több mint 1 billió dollár adóbevételt szed be, amelynek a jövedelemadók körülbelül 60%-át teszik ki (magánszemélyek és vállalatok – körülbelül 5:1 arányban). A társadalombiztosítási adók aránya az összes bevétel és a jövedéki adó több mint egyharmada - körülbelül 3%.
V Nagy-Britannia Az Adóbevételek Hivatalát (ONS) 1849-ben hozták létre. Feladata volt mind a jövedéki adók, mind a jövedelemadó felügyelete. 1909-ben a jövedéki adókat az Adóbevételi Hivataltól különítették el, és a vámokkal együtt az újonnan létrehozott Vám- és Jövedéki Hivatal hatáskörébe kerültek.
1973-ban Nagy-Britannia csatlakozott az Európai Gazdasági Közösséghez (EGK). Ez a hozzáadottérték-adó (áfa) bevezetésére kényszerítette az Egyesült Királyságot, ami jelentős hatással volt a Vám- és Pénzügyőri Hivatal szervezetére, mivel meredeken (4000-ről 1.500.000-re) nőtt azon cégek száma, amelyeknek az áfa befizetését ellenőrizni kellett, Ennek egyik eredménye a Vám- és Jövedéki Adóhivatal létszámának jelentős növekedése volt.
Később mindkét osztály tevékenységéről (beleértve szervezeti felépítését is) készült egy tanulmány, melynek eredménye alapján e két adóosztály összevonásáról döntöttek. Egyúttal bejelentették, hogy a következő stratégiai célokat követik:
a) nagyobb hangsúlyt kapnak a magas kockázatú tevékenységi területek, míg az alacsony kockázatú rutinellenőrzési munka alacsonyabb prioritást kap;
b) javítják az adózóknak nyújtott szolgáltatások minőségét, hogy a lehető legalacsonyabb költséggel és kényelmetlenséggel tudják teljesíteni kötelezettségeiket;
c) nő a dolgozók professzionalizmusa, több feladatuk lesz, támogatást kapnak, hogy lehetőségeiket maradéktalanul kihasználhassák.
Korábban az Egyesült Királyságban a jövedelemadó bevallásának kettős megerősítésének rendszere volt: először az adózó kitöltötte és benyújtotta a nyilatkozatát az adóhatóságnak, majd az adóellenőr ellenőrizte, kiszámította az adó összegét és írt. adófizetési igényt benyújtani. Sőt, ha úgy ítélte meg, hogy a nyilatkozatot helyesen töltötték ki, akkor az adóbevallásnak megfelelően számította ki az adót. Ha a bevallást nem tartotta meggyőzőnek, akkor az adót saját belátása szerint állapította meg, i.e. értékelésük és előzetes számításaik szerint. Ha az adózó ezzel nem ért egyet, fellebbezhet a döntés ellen. Ez nagy mennyiségű levelezést és konfliktusokat eredményezett.
Tovább bonyolította a dolgot, hogy a különböző jövedelemtípusokra eltérő szabályok vonatkoztak, amelyek szerint különböző időpontokban kellett külön bevallást benyújtani. Így ugyanarra a beszámolási időszakra egy adózót több, különböző adóellenőr által kiszámított adó is kivethetett.
Az Egyesült Királyság 1997 óta bevezette a magánszemélyek jövedelemadójának önbevallási rendszerét, 1999 óta pedig ezt a rendszert kiterjesztették a társasági nyereségadókra is.
Ebben a rendszerben a fizetendő adó összege az adóbevallásban maga az adóalany által, nem pedig az adóellenőr által végzett számításokon alapul. Az önadózási rendszer gyökeresen megváltoztatta az adózók adóbevallásával kapcsolatos munkamódszert. Az adóhatóság most az adózók által közvetlenül megállapított adóösszegeket veszi alapul, és csak abban az esetben, ha kétség merül fel azok helyességében, intézkedhet azok teljességének és helyességének ellenőrzésére (és szigorúan korlátozott időn belül).
Ez a rendszer lett az alapja egy speciális program kidolgozásának az új ONS munkájának átalakítására. A program célja az volt, hogy az ONS szervezeti felépítését és tevékenységi rendjét az új feltételekhez igazítsa. A Programnak megfelelően megtörtént az ONS regionális irodáinak és részlegeinek átalakítása, melynek célja az adómunka valamennyi láncszemének és folyamatának nagyobb integrációja volt. Emellett feladatul tűzték ki az új információs és kommunikációs technológiák bevezetésének felgyorsítását, amelyek többek között a meglévő eljárások és adószabályok egyszerűsítését, ésszerűsítését is lehetővé teszik.
Az ONS szervezeti felépítése magában foglalja: Az Igazgatóság Vezetőjének Központi Irodáját, amely a részleg székhelyén, a londoni Somerset House épületében található, és öt fő részlegből áll: az Általános Műveleti Osztály (az ONS tevékenységéért felelős, mint pl. egészében, továbbá a társasági adóért, társasági adóért és a tőkenyereségadóért felelős regionális vezetői hivatalokat is benyújtja); nagy adófizetők osztálya (a gazdaság minden ágazatában a nagyvállalatokkal való együttműködésért felelős); tervezési és erőforrás osztály (tervezés, pénzügy és ellenőrzés, valamint a személyzet kiválasztásának, képzésének és oktatásának kérdései); a Chief Administrator's Office (értékbecslés Angliában, Walesben és Skóciában) és a Jogi Osztály (fellebbezések és büntetőeljárások). Ezenkívül az ONS Főhivatalnak olyan szakosodott részlegei vannak, mint a Pénzügyi Közvetítők és Kártérítési Iroda, a Nyugdíjrendszeri Iroda, a Bélyeghivatal, a Tőkeadóhivatal és a Kőolajadó Hivatal.
Az adók beszedésével 600 regionális adóhivatal foglalkozik. Adóbevallást kapnak magánszemélyektől, cégektől és egyéni vállalkozóktól (önfoglalkoztatók) az adóterületükön. Az adóellenőrök mind az adóbevallások beszedésével és a műszaki adóügyekkel, mind az ellenőrzésekkel vannak elfoglalva. Az ellenőrzéseket általában a járási hivatalokban végzik. Ha egy adott adózót illegális adóelkerüléssel vagy akár adócsalással gyanúsítják, és a nyomozás várhatóan hosszadalmas és összetett lesz, akkor az Adómegfelelőségi Hivatal lép be.
Az ilyen hivatalok dolgozóinak nagy része adóellenőrzéssel, ellenőrzéssel foglalkozik. A nagy adóellenőrzéseket könyvvizsgálói csoportok végzik, a kisebbekhez egy-egy alkalmazott rendelhető. A könyvvizsgálók egyes csoportjai bizonyos típusú vállalkozásokra vagy ágazatokra specializálódtak.
Az auditoknál általában különbséget tesznek a „hagyományos” és a nagyvállalatok között. A nagyvállalatok könyvvizsgálatának megközelítése szisztematikusabb, mint a hagyományos vállalatoké. Emellett a nagyvállalatok áfa befizetésének ellenőrzésében részt vevő csapatokban több a számviteli és könyvvizsgálati adatok elektronikus feldolgozásával foglalkozó szakember is.
Az Egyesült Királyságban nincsenek konkrét követelmények arra vonatkozóan, hogy az alkalmazottaknak milyen képzésben vagy oktatásban kell részesülniük ahhoz, hogy az adóhatóság felvegye őket. Az újonnan felvett munkavállalóknak nem kell speciális jogi, adóügyi vagy számviteli végzettséggel rendelkezniük. A dolgozók többsége általában magán az adóhatóságon belül tanult.
Mert Németország az adó- és az egész pénzügyi politika fontos jellemzője a szövetség, az államok és a helyi hatóságok közötti egyértelmű hatáskörök elhatárolása – ez a probléma minden szövetségi felépítésű ország számára alapvető.
1871-ben, a Német Birodalom megalakulásakor a közvetlen adózás területén minden jogot és hatalmat a földek szintjéhez rendeltek (akkor egyesültek az államok a Német Birodalommá). Csak a vámok és a fogyasztási cikkek (dohány, sör, vodka, cukor, só) adója került a központi (birodalmi) kormány hatáskörébe.
A vám- és jövedékiadó-beszedési jog központjának biztosítása egy össznémet gazdasági tér kialakulásának kezdetét jelentette. A központi kormányzat további forrásai a postai és távírói osztályok bevételei, valamint a szövetségi államok speciális hozzájárulásai voltak az általános birodalmi kiadások fedezésére. A kincstár rendkívüli szükségleteinek fedezésére azt feltételezték, hogy lehet külső és belső kölcsönöket igénybe venni.
Németország háború utáni alkotmánya az államhatalom két szintjének létezését rögzíti - a szövetségi köztársaságot (föderáció) és az államokat (a szövetség tagjait). A közösségek nem alkotják a harmadik állami szintet, hanem részei a földeknek. A földek kötelesek ellenőrizni a közösségek anyagi helyzetét.
Ugyanakkor a szövetség és az államok külön viselik a feladatuk ellátásából adódó költségeket, a szövetség és az államok a költségvetési szerkezet tekintetében függetlenek. A költségvetési gazdaság függetlenségének elvei a nemzeti és földi érdekek összehangolásának kellő figyelembevételével működnek. A költségvetések decentralizálása nem annyira a központi költségvetés forrásainak újraelosztásával, mint inkább a költségvetési bevételi források jogszabályi konszolidációjával valósul meg. Ennek megfelelően megoszlanak a központi és a helyi költségvetés költségei is. Az adóbevételek megosztását a német alkotmány rögzíti, és az adó- és költségvetési jogszabályok rögzítik. Szinte minden adónemre külön törvény vonatkozik.
A fő szövetségi adótörvény Németországban az adófizetési kódex (UNP), amely 1977-ben lépett hatályba (a korábbi, 1919-es birodalmi törvénykönyv helyébe lépve). Az 1989-1990 közötti időszakban bevezetett változtatásokkal és módosításokkal a Kódex az adóbeszedéssel kapcsolatos összes adóeljárást szabályozza, míg az egyes adók rendjét és mértékét az ezen adókat megállapító törvények határozzák meg.
Az UNP meghatározza az adó fogalmát, megállapítja, hogy ki az egyes adók adózója, rögzíti a pénzügyi hatóságok adózási információkkal kapcsolatos titoktartási elvét és az adózás egységességének elvét, valamint szabályozza a jövedelemre vonatkozó adatszolgáltatási kötelezettséggel kapcsolatos kérdéseket is. szakértők bevonása, okmányok és ingatlanok biztosítása, valamint a magántulajdonnak minősülő területre való belépés joga. Az UNP meghatározza azt is, hogy az adóalany milyen feltételek mellett kerülheti el a jövedelemre vonatkozó tájékoztatást, szabályozza a további adófizetés vagy visszatérítés utáni kamat felszámítását.
Jelenleg a német költségvetési rendszer magában foglalja a szövetségi költségvetést (a speciális alapokat is beleértve), 16 állam költségvetését és több mint 11 ezer közösség költségvetését. A németországi pénzügyi statisztikában a felsorolt linkek mindegyike a „konszolidált (konszolidált) állami költségvetés” fogalmába illeszkedik, amelynek mutatói megtisztulnak a különböző szintű költségvetések kapcsolatával kapcsolatos újraszámlálástól. Minden költségvetési munka azonban az úgynevezett Adóbevétel-értékelési Munkacsoporton belül kezdődik. Ez a csoport általában a szövetségi, állami és önkormányzati hatóságok, valamint a szövetségi statisztikai hivatal és kutatóintézetek szakértőiből áll, akik értékelést adnak a várható adóbevételek mértékéről. Ez az értékelés az ország várható általános gazdasági fejlődésére vonatkozó előrejelzésen alapul.
Németország közigazgatásilag 16 államra oszlik, saját alkotmányokkal és parlamentekkel. A német alkotmány szerint azonban a legtöbb adótörvényt csak szövetségi szinten lehet kihirdetni. Ez különösen igaz a legfontosabb adókra, mint például a társasági és egyéni jövedelemadóra, valamint a béradókra. Ezért az adójogszabályok nagy része az állam kiváltsága.
Az adóügyi munka általános irányítását a Szövetségi Pénzügyminisztérium végzi, amelynek a Szövetségi Adóhivatal alárendeltje. Ezenkívül minden szövetségi államnak megvan a saját pénzügyminisztériuma, amely magában foglal egy adó- és pénzügyminisztériumot (igazgatóságot), amely az adók és vámok beszedését irányítja a területén. A Szövetségi Pénzügyminisztérium nem avatkozik be az adómunka operatív kérdéseibe, de kiadja a szükséges szabályokat, utasításokat és dolgozik az adójogszabályok előkészítésén, módosításán.
A Szövetségi Pénzügyminisztériumban másokkal együtt illetékekkel és jövedéki adókkal, ingatlannal és tranzakciós adókkal, valamint a szövetség és az államok közötti pénzügyi kapcsolatok kérdéseivel foglalkozó osztályok működnek. A tartományi pénzügyminisztériumok alá tartoznak a Legfelsőbb Pénzügyi (Adó) Igazgatóságok (igazgatóságok), amelyek egyidejűleg a Szövetségi Adóhatóságnak vannak alárendelve. A helyi adóhivatalok (ellenőrzések) és vámhatóságok az egyes területek legfelsőbb pénzügyi igazgatásának (igazgatóságának) vannak alárendelve. A Felső Pénzügyi Igazgatóságok részeként bizonyos adónemekre alosztályokat osztottak ki.
A Szövetségi Adóhatóság több osztályt (igazgatóságot) foglal magában, amelyek felügyelik az adók és illetékek beszedésében részt vevő helyi adóhivatalok (részlegek) munkáját. Ugyanakkor a vámok beszedésének felügyeletét közvetlenül a szövetségi osztályok látják el, az egyéb adónemek vonatkozásában az ilyen munkát a régiókban az alárendelt osztályokon keresztül végzik.
Németországban összesen 520 helyi adóhivatal működik (akár 150-250 főt foglalkoztatnak). Néhány tartományban adóvizsgáló hivatal is működik. A legtöbb tartományban azonban ezeket a funkciókat az adóhivatalok speciális egységei látják el. Minden adóosztályon vannak olyan munkavállalói csoportok (legfeljebb 100 fő), amelyek a nagyvállalatok és vállalkozások adóbevallásának és befizetésének ellenőrzését látják el.
Általánosságban elmondható, hogy Németországban körülbelül 120 ezer ember dolgozik az adóhatóságnál. Többségük határozatlan idejű (életre szóló) szerződés alapján dolgozik közalkalmazottként. A másik rész határozott idejű munkaszerződésen alapul.
Az Egyesült Királysággal ellentétben Németországban szigorú toborzási szabályok és előírások határozzák meg az adójelöltek képzésének és műszaki készségeinek alapvető követelményeit. Általánosságban elmondható, hogy minden közalkalmazotti státusszal rendelkező adótisztviselő három csoportra osztható: ügyvédekre, vezető tisztségviselőkre és középszintű alkalmazottakra.
Az ügyvédek általában vezető beosztást töltenek be. A helyi adóhivatal vezetőjének és helyettesének jogi végzettséggel kell rendelkeznie. A felsővezetők általában főiskolai végzettséggel is rendelkeznek, általában menedzsmentből vagy számvitelből magánvállalkozásokban és cégekben. Ezen túlmenően az adóhatóság által szervezett hároméves szakosodási programot kell elvégezniük. Ebben a három évben szakmai gyakorlatot is terveznek valamelyik helyi adóhivatalnál.
A pénzügyi (adó)hatóság által kiadott engedélyek alapján tevékenységüket végző adótanácsadók segítséget nyújtanak az adózóknak adóbevallásaik, bevallásaik elkészítésében.
A németországi adórendszer immár mintegy 50 adófajtát tartalmaz, amelyek jelentősen eltérnek a befizetők köre, az adóalap és a kulcsok tekintetében. Az adók sokrétűsége mellett azt is meg kell jegyezni, hogy megfigyelhető a koncentrációjuk tendenciája: a legnagyobb adók adják az összes bevétel egyre nagyobb részét. Az adóbevételek dinamikáját elsősorban a két legnagyobb adó - a személyi jövedelemadó és az általános forgalmi adó (áfa) - növekedési üteme határozza meg.
A német adórendszert úgy alakították ki, hogy a kormányzat mindhárom szintje számára bevételt biztosítson, hogy a legnagyobb források a költségvetési rendszer három vagy két szintje között oszlanak meg. Általánosságban elmondható, hogy az adóbevételek jelenlegi elosztási rendje az 1969-es pénzügyi reform eredményeként alakult ki. Az eljárás szerint az ország költségvetési rendszerébe bekerülő összes adót két fő csoportra osztják:
- a megfelelő közigazgatási-területi egységhez rendelt és ott teljes egészében befolyt saját adók;
- Elosztott adók, amelyek meghatározott mértékek szerint kerülnek felosztásra a különböző kormányzati szintek költségvetései között.
A Szövetség megkapja az alkoholos italok után fizetendő összes adót (jövedéket), minden fogyasztási adót (a söradó kivételével) és vámot. A földek ingatlanadót, öröklési adót, autót, sört, lottót, lóversenyt, szerencsejáték-házat stb. kapnak. A közösségek adót kapnak a halászat, a föld és néhány kisebb helyi adó után (például kutyák, vadászat, halászat stb.). ).
A felosztható adók a következők: társasági jövedelemadó – egyenlő arányban megosztva a szövetségi és a tartományi költségvetés között; személyi jövedelemadó - 42,5% a szövetség és a tartományok költségvetése, 15% pedig a közösségek költségvetése; Az áfa és az iparűzési adó eltérő arányban oszlik meg a költségvetési rendszer mindhárom szintje között.
A szövetség és az államok pénzügyi kapcsolatainak egyik legnehezebb problémája az áfabevételek elosztása. A részvények arányát kellően hosszú időre határozzák meg; komoly okokra van szükség a változtatáshoz. A horizontális pénzügyi kiegyenlítés keretében az áfa újraelosztása is megvalósul az egyes földek között.
A németországi társasági nyereség adóztatásának rendszere két fő adókulcs alkalmazásán alapul: 50% - az eredménytartalék és 36% - az osztalékként felosztott nyereség (figyelembe véve, hogy az osztalék visszakerül a részvényesek személyi jövedelmébe). , általános jövedelemadó hatálya alá tartozik). Átlagosan az adókedvezményeket figyelembe véve az adó tényleges adókulcsa nem haladja meg a 42%-ot.
Így a német gyakorlatban a társaságok relatív adózási szintje függ a felosztott és felhalmozott nyereség arányától, az alkalmazott kettős adóztatási rendszertől, a társasági adó és a részvényesek jövedelemadója közötti különbségtől. Tehát, feltéve, hogy az összes megszerzett nyereséget a társaság rendelkezésére bocsátják, a németországi vállalkozók lényegesen magasabb adót fizetnek, mint annak teljes felosztása a részvényesek között. Ezzel szemben számos más országban az alacsonyabb adókulcsok ösztönzik a nyereség újrabefektetését.
V Hollandia az adószolgálat szervezeti felépítése a következő alapelveken alapul:
a) az adózók megkülönböztetése (csoportok és kategóriák szerint);
b) az adóbeszedés és az adóellenőrzés végrehajtásának bonyolultsága (ez vonatkozik mind az adófajtákra, mind az adózási folyamat szakaszaira).
Az adóigazgatás központi szintjén öt főosztály működik: a nagyvállalatok, a déli régió cégei, az északi régióban a cégek, az adózók - magánszemélyek és a Vámosztály.
Hollandiában jelenleg mintegy 10 ezer nagyvállalat van besorolva. Ezeket a Nagyvállalatok Minisztériuma kezeli. Egyéb jogi személyek (összesen kb. 800 ezer) a déli régió és az északi régió cégei osztályainak hatáskörébe tartoznak. A Vámosztály feladatai keretében magánszemélyekkel és (nagy)vállalatokkal egyaránt foglalkozik.
Emellett az adószolgálat központi szerveihez tartozik Számítógép Központ, Szervezeti és Személyzeti Munkaközpont, Információs Osztály (FIOD) és Sajtóközpont. Az adószolgáltatás keretében konkrét célprogramokhoz különböző szervezetek is működnek, mint például a „Mesterséges intelligencia”, „Az ellenőrzés információs támogatása”, „Koordinációs csoport” stb.
Helyi szinten az adóhatóságok 88 adófelügyelőségből állnak, ebből: 18 magánszemélyek, 12 vegyes (magánszemélyek és társaságok) ellenőrzések, 28 jogi személyek ellenőrzése, 11 nagyvállalati ellenőrzések, 10 számviteli és nyilvántartási munkák ellenőrzése és 9 ellenőrzés. vámvizsgálatok. Mindegyik felügyelőségnek több csoportja (csoportja) működik adminisztratív eljárásokra, adóellenőrzésre és adóbeszedésre.
Minden helyi adóhivatalban alkalmazotti csoportokat (csapatokat) osztanak ki egy adott ágazat, iparág vagy adófizetői csoport kezelésére. Ugyanakkor a jogi személyek felügyelőségeinél és a nagyvállalati ellenőrzéseknél jelentősen eltérnek az adófizetőkkel való együttműködés módszerei. Az első típusú ellenőrzéseknél az adóellenőrök vállalkozáscsoportokkal, a második típusú ellenőrzéseknél egyéni társaságokkal dolgoznak.
Az adófizetőkkel való célzott munkához a jogi személy-felügyelőség ágazatonkénti és ágazatonkénti munkatervet használ, az adóellenőrök minden új vállalkozást felkeresnek, és az „ismeretlen” vállalkozásokat nyomon követik. További információk alapján az adóellenőr meghatározza az adott céggel való együttműködés módját: adóhivatali ellenőrzés, helyszíni vizsgálat vagy egyéb módszerek. Az adóhivatali szemle helyszíni vizsgálat okát tárhatja fel. A rendelkezésre álló szabad források függvényében a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy helyszíni vizsgálatot végez.
A nagyvállalatok ellenőrzésénél lényegesen kevesebb az ellenőrzés tárgya, de az adóbevételek szempontjából ezek a vállalkozások jelentősebbek. Ezért az adótisztviselők feladata, hogy minden vállalkozásról a legfrissebb, legteljesebb és legpontosabb képpel rendelkezzenek. Vállalkozásonként munkatervet készítenek, amely hosszú távú célokat és konkrét utasításokat tartalmaz az adóellenőrzéshez, az adómegállapításhoz, a fizetési halasztási rendszerhez, az adók azonosításához és beszedéséhez. A munkatervből logikusan következő feladatok kialakításában a munkaterv alapvető szerepet játszik.
Ahogy fentebb megjegyeztük, a holland adóhatóságok egyik stratégiai célja, hogy ösztönözze és támogassa az adófizetők hajlandóságát adókötelezettségeik teljesítésére. Az adózóval való együttműködés során az adószolgálat az alábbi elveket követi: elnyomás helyett megelőzés; állandó figyelem és helyszíni ellenőrzések; megbízható információk felhalmozása az adózóról; az „arányos intézkedések” módszere szerinti intézkedések (az adózók segítségnyújtásától és szolgáltatásaitól az adóelkerülés visszaszorításáig).
Az adóbetartást megelőző vagy elnyomó intézkedésekkel lehet előmozdítani. A megelőző intézkedések célja, hogy minimálisra csökkentsék annak valószínűségét, hogy az adózó nem teljesíti kötelezettségeit. Másrészt az adóellenőrnek lehetőség szerint tiszteletben kell tartania az adózó érdekeit. Ráadásul bizonyos mértékig egybeesnek az adóhatóság érdekeivel. Az elnyomó intézkedések célja, hogy kiküszöböljék vagy legalább minimálisra csökkentsék annak a valószínűségét, hogy az adózó büntetlenül kikerülje az adót.
Az adóhatóság által nyújtott szolgáltatások célja, hogy segítsék az adózót kötelezettségeinek teljesítésében. Ilyen szolgáltatások: egy adott adózó figyelmének és támogatásának biztosítása, munkatárs kapcsolatfelvételre való kijelölése, kérelmek, panaszok feldolgozásának gyorsítása, a viták megoldási idejének lerövidítése, elérhetőség, gyors és megfelelő kommunikációs képesség.
V Svédország jelenleg vegyes szervezeti és igazgatási modellt alkalmaznak, amelyben a közvetlen és közvetett adózás irányítása általában meg van osztva, de ekkor funkcionális elven épül fel az adóhatósági munka. Ugyanakkor a svéd államrendszer néhány történelmi és alkotmányos jellemzője rányomja bélyegét az adóhatóságok működésére.
Svédországban az ország hatályos jogrendszerével összhangban a kormányzati és szabályozási funkciók nagy részét kormányzati szervek (szolgálatok) látják el, önállóan és a hatályos jogszabályok alapján. A minisztériumok funkciói korlátozottak, nem zavarhatják meg az állami szervek mindennapi munkáját, nem adhatnak nekik utasítást. A legtöbb ilyen ügynökség az Igazságügyi Minisztérium alatt működik – mintegy 200 (beleértve a Biztonsági Szolgálatot, a Rendőrkapitányságot, a Börtönügyi Főosztályt stb.); az Oktatási és Tudományos Minisztérium 57 ilyen ügynökség tevékenységét koordinálja, a Pénzügyminisztérium mintegy 30-at (plusz 16 állami vállalat feletti ellenőrzés) stb.
Valójában a minisztériumok Svédországban csak politikai jelentőségű kérdésekkel foglalkoznak (jogszabályok kidolgozása, együttműködés a parlamenttel, állami szervezetekkel, külkapcsolatok stb.), ezért egy átlagos minisztériumban az alkalmazottak száma nem haladja meg a 120-150 főt ( tíz minisztérium működik, ezek közül a legnagyobb a Külügyminisztérium (1507 fő), amelybe az ország nagykövetségei és egyéb külső képviseleteinek dolgozói tartoznak, az Ipari, Foglalkoztatási és Hírközlési Minisztérium (498) és a Külügyminisztérium. Pénzügy (443), míg a Kulturális Minisztériumban mindössze 89 fő, a Földművelésügyi Minisztériumban 132, a Honvédelmi Minisztériumban 133 fő, a kormányzati apparátusban pedig (a miniszterelnök hivatalában, aki tulajdonképpen a az ország megbízott elnöke) - mindössze 63 alkalmazott. Ugyanakkor a minisztériumok munkájának biztosítása a finanszírozás, a munkaerő-toborzás, a helyiségek bérbeadása és takarítása, a biztonsági és biztonsági kérdések, a kommunikációs rendszerek, az archívum karbantartása stb. egyetlen Kormányzati Közigazgatási Támogatási Hivatal működik, körülbelül 580 alkalmazottal.
Ugyanakkor fontos hangsúlyozni, hogy Svédország alkotmányos normái nem teszik lehetővé az egyes miniszterek számára, hogy közvetlenül az ő nevükben hozzanak és hajtsanak végre semmilyen döntést – minden ilyen döntést a kormány által hozott döntésnek tekintenek (és gyakran az is). a kormány egésze és a kormányra mint legmagasabb végrehajtó szervre ruházott felelősséggel. Ugyanakkor sem az egyes miniszterek, sem a kormány egésze nem adhat utasítást az állami szerveknek vagy szolgálatoknak az utóbbiak hatáskörébe tartozó konkrét kérdésekben (ügyekben).
A Pénzügyminisztérium (amelyet adóosztálya képvisel) foglalkozik az adópolitika kialakításával és az adójogszabályok kialakításával, de az adóbeszedés minden munkája az Állami Adószolgálatra (RSV) van bízva. Az RSV az adókkal kapcsolatos jelenlegi munka mellett az állam szakosodott szerveként is ellátja az állammal szemben fennálló (nem feltétlenül adó) tartozások azonosítását és behajtását, valamint az állam általános felügyeleti funkcióit a közigazgatási jog területén. - csődfelügyelet, információgyűjtés a hibás adósokról, ingatlanok végrehajtása, adósság-átstrukturálási ügyek stb. Ehhez az STS-en belül önálló Inkasszó Osztály jött létre, amely központi irodával és tíz regionális irodával rendelkezik (összesen 2350 alkalmazottal).
Az RSV-t megbízták a nemzeti számvitel és a lakosság nyilvántartásának vezetésével, valamint az ingatlanobjektumok könyvelésével és adózásával kapcsolatos munka koordinálásával is.
Az adókkal kapcsolatos összes munka koordinációját a Nemzeti Adóhivatal (NNU) központi hivatala végzi, amely hét főosztályt foglal magában (kettő közvetlenül az adózási folyamat irányításához kapcsolódik - az adóosztály és a követelésbehajtási osztály, valamint öt főosztály) támogató” részlegek – adminisztratív, pénzügyi, személyzeti, rendszerkommunikációs és szoftver). Az Adóosztályhoz tartoznak az adózási folyamat (minden típusú adó beszedése), tervezési és elemzési, adóstatisztikai osztályok, valamint a jogi osztály (amely egyben felelős az adóügyi referencia- és oktatóirodalom készítéséért is). ). Az Inkasszó Osztály általános irányítást és koordinációt lát el az adó- és egyéb állami szervek valamennyi részlege munkájában a tartozás végrehajtásáról, az adós vagyonára történő végrehajtásról, a hibás adósok nyilvántartásának vezetéséről stb. Kiemelkedő jelentőségű az Adminisztratív Osztály is, amelynek feladatai közé tartozik az adóhatóságok munkájának adminisztratív és szervezési támogatása az adóbeszedés (minden típusú), a lakosság és az ingatlanok nyilvántartása, az áfabevallások beszedése és ellenőrzése, valamint Svédország EU-ba történő befizetéseinek kiszámítása terén. költségvetés, bevallási űrlapok kidolgozása minden adónemhez stb.
Az NNU ezenkívül tíz regionális iroda közvetlen alárendeltségébe tartozik, amelyek a közvetlen adók beszedésével foglalkoznak (jövedelemadók, ingatlanadók és vagyonadók, amelyeket 1,5%-os kulccsal vetnek ki az 1 millió koronát meghaladó vagyonra egyéni állampolgárok esetén és 1,5 millió CZK-t). - pároknak) és egyes jövedéki adófajták. Az RSV alkalmazottainak összlétszáma mintegy 10,5 ezer fő, ebből mintegy 1150 alkalmazott az NNU része (ebből 600 fő a Szoftverosztályon dolgozik).
Az NNU munkájának általános irányítását a kormány által kinevezett főigazgató látja el, akinek egy helyettese van. Az általános igazgató irányítása alatt egy kilenc tagból álló Testület működik, amelyeket a kormány és az NNU vezérigazgatója (mint elnöke) közösen nevez ki. Az elnökség összetételében két fő képviseli az NNU munkaügyi kollektíváját. A főigazgató saját irodával rendelkezik, közvetlen alárendeltségébe tartozik a Belső Ellenőrzési Főosztály és a Nemzetközi Együttműködési Főosztály is. Az NNU keretében, de autonóm alapon működik a Közös Nemzetközi Nyomozási Tanácsadó Iroda is.
A közvetett adók (ÁFA, vám, jövedéki adó) beszedését az RSV-hez nem tartozó Vámosztály végzi, amelynek a székhelyén kívül hat regionális kirendeltsége is van. A Vámigazgatóságnak körülbelül 2300 alkalmazottja van, ebből 600 fő a központi irodában dolgozik.
Ezenkívül a bíróságok az adóhatóságok – a bélyegadó beszedése, az Országos Útügyi Hivatal (amely a járművek nyilvántartásba vételével és a megfelelő adó beszedésével foglalkozik) és néhány más kormányzati szerv – funkcióival is rendelkeznek.
Az adóbűncselekmények nyomozását az ügyészség és a rendőrség végzi. Ezzel párhuzamosan 1998-ban az adószolgálat keretein belül saját adóbűncselekmény-megelőzési alosztályokat hoztak létre (jelenleg 200 fő körüli az alosztályok létszáma).
A svédországi adómunkára fordított teljes költségvetési kiadást az összes adóbeszedés 1,5%-án belül visszatartják (amelynek körülbelül egyharmada az általános adminisztratív és szervezési költség, kétharmada pedig az adóellenőrzés fenntartásának és az adóbeszedés biztosításának költségei).
Nemzetközi együttműködés az adóigazgatás fejlesztésében
Az adómunka és az adóigazgatás fejlesztése terén az alapítványok, elvek kidolgozásával, új ötletek előmozdításával foglalkozó főbb központok közül kiemelhetők az OECD és az EU illetékes szervei. Előbbiek irányítják és koordinálják a kutatás-fejlesztést a nemzetközi adókapcsolatok területén (adómegállapodások standard modelljei, transzferár-keretrendszerek kialakítása stb.), utóbbiak közvetlenül irányítják az adójog egységesítését e szervezet tagállamaiban (a legszembetűnőbb sikere az egységes áfa-modell bevezetése).
Az ezen a területen, de inkább regionális szinten aktív és látható testületek között van a Pan American Center for Revenue Services (SIAT), amelynek feladata – amint azt fejlesztési tervében is jelezte – „az adórendszerekkel kapcsolatos kutatás előmozdítása. és az adóigazgatás, valamint a szükséges információk terjesztésének ösztönzése a részt vevő országok között, ehhez kongresszusokat, tematikus konferenciákat, szemináriumokat, kiadványokat és egyéb megfelelő eszközöket használva.
Ennek érdekében a szervezet Ügyvezető Titkársága számos tematikus és funkcionális áttekintést készített, amelyek közül kiemelhető „Az adóigazgatás szervezete a SIAT-tagországokban” című legújabb jelentés.
A SIAT első kongresszusán, amelyre 1967-ben Panamában került sor, az adózás és az államháztartás elismert szakértője, A. Shoupe professzor megjegyezte, hogy "minden fiskális politika kulcsa az adóigazgatás". Egy másik kiemelkedő szakember, Fuentes Quintana ugyanakkor azt mondta, hogy a költségvetési és adóhatósági rendszer folyamatos átalakítása, az adógazdálkodási módszerek napi fejlesztése nélkül nagyon nehéz lenne az adóreformot konstruktívá, költséghatékonyvá tenni. és célszerű.
A SIAT legutóbbi madridi konferenciáján K. Silvani professzor az 1980-as éveket nevezte. áttörést jelentő évtized, amelyben számos ország megtette a legfontosabb minőségi lépéseket adóigazgatási rendszerének javítása érdekében.
Az amerikai kontinens egyes országainak tapasztalatai különösen érdekesek a modern adóigazgatási rendszerek kialakításában. Ezekben az országokban az adóhatósági struktúra később alakult ki, mint a legtöbb fejlett országban, ezért ezek az országok igyekeznek a lehető legnagyobb mértékben beolvasztani és alkalmazni mindazt, ami más országok gyakorlatában bevált és bevált.
Ezen országcsoport között megkülönböztethetők az angol nyelvű országok, amelyek törvényhozási és szabályozási téren, valamint az igazgatási elvek tekintetében túlnyomórészt angolszász hagyományokkal rendelkeznek. Ezek az országok közé tartozik Barbados, Bermuda, Jamaica és Trinidad és Tobago, valamint néhány más ország. A francia (Haiti), a holland (Aruba, Suriname és az Antillák) és a spanyol-portugál hagyományokkal rendelkező országok is kiemelkednek.
Ezen országok legújabb gyakorlatában általánosságban a következő tendenciák különböztethetők meg.
1. A közvetlen adók és vámok külön adminisztrációjáról a kombinált kezelésre való áttérés tendenciája. Brazília, Mexikó, Antillák, Suriname és újabban Paraguay, Kanada és Kolumbia már bevezette a közvetlen adók és vámok közös adminisztrációját, de például Barbadosnak eddig két külön adóhivatala van (mint az Egyesült Királyságban, az egyik a közvetlen adókkal foglalkozik). adók, a másik pedig jövedéki és vámok).
2. Az adóhivatal autonómiájának tendenciája. Barbadoson, Bolíviában, Brazíliában, Kanadában, Ecuadorban és más országokban az adószolgálat vezetője funkcionálisan továbbra is a pénzügyminiszternek (költségvetésnek) van alárendelve.
Argentínában azonban az 1980-as évek vége óta. Az Adóügyi Főtitkárság önálló szolgálattá alakult, saját irányítási rendszerrel, pénzügyekkel, struktúrákkal, erőforrásokkal és saját szabályozó hatóságokkal. 1989 óta az ország adóügyi osztálya jogosult arra, hogy az adóbeszedés teljes összegének 0,6% -ának megfelelő levonásokból külön alapot képezzen, amelyet az adótisztviselők jutalmazására kell fordítani.
1992 decemberében Bolíviában a 23 376. számú rendelettel a jövedelemadók és vámok adóügyi osztályait leválasztották az ország pénzügyminisztériumától. Mindkét részleg az adóbeszedésből származó forrásból önfinanszírozza kiadásait és beruházásait. Ugyanez a rendelet létrehozta az Adókedvezmény Alapot is, amelybe a tervezett költségvetési bevételen felül beszedett adóbeszedés 30%-a kerül.
Kolumbiában szintén 1991 júniusában fogadták el az 1643. számú rendeletet, amely szerint az adóhivatal jogi személy státuszt kapott, valamint széles körű igazgatási és költségvetési autonómiát kapott. Az ország egy Adókezelő Alapot is hozott létre az adótisztviselők javadalmazására. Hasonló kezdeményezést tett Panama kormánya is, amely 1991 decemberében adóreformot hajtott végre, és hasonló alapot hozott létre ugyanezen célokra. Peruban még 1986-ban létrehozták a Nemzeti Adóhatóságot (SUNAT), amely jelentős funkcionális, műszaki, pénzügyi és adminisztratív autonómiával rendelkező, szakosodott kormányzati ügynökségként működik.
Azt is meg kell jegyezni, hogy e régió országaiban szinte abszolút az adószolgáltatások szervezésének funkcionális elve érvényesül. Az adónemek szerinti kifejezett specializáció csak a Dominikai Köztársaságban maradt fenn. Öt olyan ország, amely elvileg már bevezette a funkcionális struktúrát (Aruba, Guatemala, Jamaica, Antillák és Suriname), továbbra is megtartja a szervezet adónemenkénti külön elemeit. A többi ország végül egy tisztán funkcionális szervezési elvet fogadott el.
A régió országai jelentős erőfeszítéseket tesznek az adórendszer egyszerűsítése érdekében. Ilyen intézkedéseket hoztak Bolíviában, Brazíliában, Ecuadorban, Guatemalában, Hondurasban, Mexikóban, Panamában és Peruban. Számos ország – Bolívia, Kolumbia, Chile, El Salvador és Mexikó – jelentősen csökkentette az adók számát.
A régió legtöbb országa betartja azt az elvet is, hogy az összes adóügyi munkát egyetlen ügynökségen belül konszolidálják. Ennek ellenére egyes országokban az adóigazgatás (adópolitika) és az adóbeszedés funkciói még mindig el vannak választva – Chile, Peru, Bermuda, Costa Rica, Dominikai Köztársaság, Jamaica, Holland Antillák. Argentína, Bolívia, Brazília, Kolumbia, Costa Rica, Chile, Ecuador, Guatemala, Honduras, Mexikó, Panama, Peru és Uruguay különböző mértékben alkalmazza a bankrendszert az adóbefizetések beszedésére. Egyes országok, például Bolívia, Brazília, Kolumbia, Ecuador, Guatemala, Honduras, Mexikó és Panama is használják a bankrendszert – többek között az adóbevallások beszedésére. Ez megkövetelte bizonyos, a bankokkal való kapcsolatokat szabályozó eljárások kidolgozását és elfogadását, a banki alkalmazottak képzését stb.
A régió számos országának adószolgálatai aktívan modernizálják munkájukat, különösen a modern technológiák, automatizált információs rendszerek használatával, hogy növeljék az adófizetők feletti ellenőrzés szintjét és segítséget nyújtsanak számukra. Itt a brazil adószolgálatok vezetnek, de a régió többi része is komoly erőfeszítéseket tesz egy információs bázis és az adózók aktuális adóellenőrzési rendszerének kialakítása érdekében, elsősorban a CIAT nemzetközi szervezet technikai támogatásával és a nemzetközi finanszírozás révén. Fejlesztési Bank (IDB). Ilyen projektek zajlanak jelenleg Ecuadorban, El Salvadorban, Guatemalában, Hondurasban, Nicaraguában, Panamában, Peruban, a Dominikai Köztársaságban, Suriname-ban, Uruguayban, Venezuelában és a Bahamákon.
Az elektronikus adatfeldolgozást, amely minden adminisztratív eljárás lebonyolításának technológiai alapja, esetenként adóigazgatáson kívüli struktúrák végzik. Egyes országokban az ilyen adatközpontok a Pénzügyminisztérium vagy a Pénzügyminisztérium közvetlen fennhatósága alá tartoznak, de az adóbevallási adatok feldolgozása leggyakrabban az adóhatósági struktúra keretein belül történik (Argentína, Chile, Bolívia, Kanada, Kolumbia, Dominikai Köztársaság, El Salvador, Mexikó, Nicaragua, Panama, Paraguay, Uruguay). Ezen országok némelyikében biztonsági okokból regionális adatfeldolgozó és -tároló központok szervezésével zajlik a fejlesztés (például Kanadában és Mexikóban). Bolíviában, Brazíliában és Hondurasban az adatfeldolgozás szerződéses alapon történik – olyan struktúrák, amelyek hasonló szolgáltatásokat nyújtanak más kormányzati szerveknek.
A régió összes országa jelentős erőfeszítéseket tesz a személyzeti menedzsment modernizálása és a képzés javítása érdekében. Egyes esetekben a személyzet képzését az adóigazgatáson belüli egységek biztosítják (például Mexikóban, Peruban, Kanadában, Kolumbiában, Salvadorban, Guatemalában, Uruguayban és újabban Bolíviában), míg más országokban (Brazília, Ecuador, Guatemala, Jamaica) , Panama és Venezuela) ezeket a tevékenységeket az adóigazgatáson kívüli (általában a pénzügyminisztérium alá tartozó) jogalanyok végzik. Hondurasban a személyzet képzését mind az adóhatóság, mind más ügynökségek végzik.
Az adóügyi munka jogi keretei az adóhatóságok szervezeti felépítésének részét képezhetik (mint Argentínában), vagy élvezhetnek bizonyos autonómiát. Brazíliában például az adóhatóságok jogi támogatást élveznek a Nemzeti Pénzügyminisztérium főügyészétől, a Pénzügyminisztérium jogi részlegétől. A működési szintű jogi segítségnyújtást helyi és regionális szintű adóigazgatási szervek, panaszok (fellebbezések) esetén pedig a Pénzügyminisztériumnak közvetlenül alárendelt ún. Az Egyesült Államokban az adóhatóságoknak nyújtott jogi segítségnyújtás minden formája az Állami Jogi Hivatalon keresztül történik, amely szervezetileg független az amerikai HIC-től. Ez az iroda országos, regionális és helyi szinten tárgyalja az adófizetői vitákat és panaszokat, valamint képviseli az SVD érdekeit az adóbíróságokon.
Az amerikai kontinens országainak a szakemberképzés terén tett erőfeszítései a szakiskolák, intézetek létrehozásában is megmutatkoznak. Szinte minden országban van képzési központ vagy pénzügyi intézmény adótisztviselők képzésére. Egyes országokban az ilyen képzési intézetek és központok jól ismertek és jó hírnévvel rendelkeznek, mint például a Pénzügyi Menedzsment Iskola (ESAF) Brazíliában, a Pénzügyminisztérium Képzési Központja (CECAMH) Salvadorban, a Pénzügyminisztérium Nemzeti Képzési Központja. Pénzügyminisztérium (CENADIH) Hondurasban, Pénzügyi Menedzsment és Számviteli Iskola (FACT) Jamaicában, Nemzeti Adóügyi Intézet (INCAFI) Mexikóban, Nemzeti Adóképzési Intézet (INCAT) a Dominikai Köztársaságban, Nemzeti Közigazgatási Iskola és pénzügyek (IUT) Venezuelában stb.
Működésének hatékonysága a gazdálkodás minőségétől függ. Az állam adórendszer-irányítási tevékenységét a megfelelő fejlődési szakasz adópolitikájának jellege és céljai határozzák meg. A modern közgazdasági irodalomban nincs egyértelmű definíció az "adórendszer menedzsment" fogalmára. Valójában az „adóigazgatás” fogalma váltotta fel.
Adórendszer menedzsment az állam azon tevékenységének tekinthető, amely az adórendszer fogalmában szereplő egyes elemeket kezeli. Ami az első elemet (az adók összességét) illeti, ez az egyes adó- és illetékfajták adóztatási jegyzékének és eljárási rendjének jogszabályi megállapítása. A második elem (a hatósági és igazgatási hatáskör az adóterületen) tekintetében a felhatalmazott személyek hatáskörének, elveinek, eljárásainak, szervezési és tevékenységi formáinak jogalkotási (alkotmányos, polgári, adójogszabályi) megállapítása. hatóságok az adózás területén. Végül a harmadik elem (az adóhatóságok összessége) tekintetében ez az adóhatóság adóellenőrzést biztosító és az adójogot megsértő személyeket bíróság elé állító funkcióinak és feladatainak meghatározása.
Az adórendszer irányítása tehát három pilléren nyugszik: szabályozások (adójogszabályok), az adóviszonyok alanyai tevékenységének szervezeti alapjai, adóellenőrzés.
Adóigazgatás az adórendszer irányításának szerves részének kell tekinteni (10. ábra). Az állítás az „adminisztráció” kifejezés eredeti jelentésén is alapulhat. Az "adminisztráció" a latin szóból származik, jelentése szolgáltatás, irányítás. Az igazgatás alatt irányítási funkciókat ellátó állami szervek összességét értjük.
A „közigazgatás” fogalom kezdeti értelmezéséből és modern tartalmából tehát az következik, hogy az adóigazgatás a kormányzati szervek, de nem a jogalkotó hatóságok tevékenysége az adóterületen. A jogalkotó szervek meghatározzák az adójogszabályok tartalmát képező adóügyi kapcsolatok szervezésének alapelveit, formáit és módszereit. Az adóigazgatás, mint az állami szervek irányítási tevékenysége a jogszabályi normák végrehajtására irányul.
Az állami irányító szerveknek az adószabályozási képességek megvalósítását célzó tevékenysége az adóügyi kapcsolatok kezelése abban a részben, amelyet más irányító testületek és hatóságok (a Pénzügyminisztérium, az Orosz Föderáció Gazdaságfejlesztési és Kereskedelmi Minisztériuma) végeznek. és más érdekelt és felhatalmazott vezetői osztályok). Különösen az Orosz Föderáció adótörvénykönyve I. részének módosításai újraosztották az RF Pénzügyminisztérium és Oroszország Szövetségi Adószolgálatának jogköreit az adózás területén, minden jogi funkciót átruházva az elsőre, a bűnüldözési feladatokat pedig a második. A végrehajtó hatalom egyéb vezető testületeinek tevékenysége csak szűk (ellenőrző) szegmensben kapcsolódik az adóigazgatáshoz.
Az adóigazgatás tehát a felhatalmazott irányító szervek, elsősorban az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának és területi szerveinek, részben az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának, az Orosz Föderáció Szövetségi Vámszolgálatának tevékenysége, amelynek célja elsősorban a az adójogszabályok betartása feletti ellenőrzés végrehajtása az adóügyi kapcsolatok valamennyi résztvevője által. Ugyanakkor az adóigazgatás tartalmilag nem csak az adóhatóságok ellenőrzési intézkedéseit foglalja magában.
Rizs. 10 Az "adórendszer irányítása" és az "adóigazgatás" fogalmak összefüggéseiAz adójogszabályok betartásának ellenőrzése adófizetők azok az adóigazgatás központi eleme... Ez elsősorban az adóhatóság célja, és ez a következtetés az adók gazdasági természetéből, belső ellentmondásából következik. Az adófizetési kötelezettség objektíve előre meghatározza az adósértések büntetésének elkerülhetetlenségét, amely megfelelő ellenőrzés nélkül aligha valósítható meg. Az adóellenőrzés fontosságának tudatosítása mind az adóellenőrzés jogszabályi meghatározásában, mind a végrehajtás számos eljárási vonatkozásának kidolgozásában megnyilvánult. Az adók és illetékek elszámolásának helyessége, illetve a befizetés időszerűsége feletti ellenőrzés legfontosabb formái az irodai és kilépési ellenőrzés.
Az akkori időszak fő feladata az volt, hogy költségvetési hiány mellett minden áron biztosítsák a szükséges adóbevételeket. Ugyanakkor az adófizetés feletti állami ellenőrzés hatékonysága és eredményessége alacsony volt (számos szakember és kormányzati tisztviselő szerint az oroszországi adóbeszedés mértéke 40-60% volt, és az ún. "optimalizálási sémák"). A konstrukciók igénybevétele szintén a magas adóteher következménye volt.
Ahogy a világ tapasztalata mutatja, több hatékony adóigazgatás(értsd: adóellenőrzés) és a fizetésükhöz kapcsolódó gazdasági ösztönzők megteremtése (például partnerkapcsolatok bővítésével) az adóelkerülés problémájának megoldásának fő irányai. Ebben az esetben gyakran az elsőt értik szigorúbb adóbeszedési intézkedések(az adminisztratív terhek növekedése), a második - alacsonyabb adózás... A valóságban azonban egy ilyen álláspont megítélése nem egyértelmű. Ezek és más folyamatok között meglehetősen merev ok-okozati összefüggés van. Az adók számának csökkentése, az adóterhek mérséklése, az adózási mechanizmus fejlesztése oda vezetett, hogy az adóigazgatás (mint adóellenőrzés) kérdései kiemelt jelentőséget kaptak, a XXI. században kiemelten fontossá váltak. Szóval helyettes. Shatalov S. D. pénzügyminiszter megjegyzi: „Az adók csökkentése önmagában nem elég ahhoz, hogy a gátlástalan adófizetőket rávegye arra, hogy maradéktalanul eleget tegyenek adókötelezettségeiknek. Alacsony adók megállapításával az államnak joga van szigorúan követelni azok megfizetését. E nélkül nem lesznek egyenlő feltételek a piacon, hiszen aki nem fizet adót, az nyilvánvaló előnyt élvez a becsületes adózóval szemben."
Ugyanakkor el kell ismerni az adóigazgatást, mint a vezetői cselekvések társadalmilag leginkább kifejezett területét. Az adóigazgatás hiányosságai a költségvetési adóbevételek meredek csökkenéséhez vezetnek, növelik annak valószínűségét, felborítják a régiók egyensúlyát a szövetségi központtal, és végső soron növelik a társadalmi feszültséget a társadalomban. Az adókultúra az adójogviszonyok valamennyi résztvevőjének kölcsönös tisztelete alapján jön létre
Az adóhatóság és az adózók közötti interakció módszerei igen sokrétű lehet, de konszolidált, három fő típusa különböztethető meg: adminisztratív kényszer, szabályozott alternatívák, baráti partnerség. A köztük lévő kapcsolatot és fejlődésük mértékét a követett adópolitika és az ellenőrzési tevékenység minőségi állapota határozza meg.
A módszerekhez közigazgatási kényszer ide tartozik - adószankciók alkalmazása, bankszámla-lezárás, az adózó egyéb vagyontárgyai stb. Az adófizetési kötelezettségből kifolyólag ilyen ideiglenes intézkedések voltak és mindig is lesznek.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének elfogadása hozzájárult egy másik típusú adóigazgatási mód elterjedéséhez, nevezetesen ellenőrzött alternatívák módszere... Az adóalanyok szabadon választhatnak a különböző jogi lehetőségek között a vállalkozás jogi formája, a számvitel és beszámolás vezetésének és összeállításának rendje, az adófizetési kötelezettség teljesítésének módja, az adókedvezmények alkalmazása vagy elutasítása stb. , az egyik vagy másik magatartás megválasztása után kötelezővé válik az adózók számára, és az adóhatóság általi ellenőrzéskor kezdeti. Egyes országok áttérnek az adóigazgatásban a túlnyomóan kényszerítő, kényszerítő módszerekről az adófizetőkkel való együttműködési kapcsolatokra (baráti partnerségre) (megállapodások megkötése az ellenőrzött tranzakciókra alkalmazandó árakról, tartozások fizetésének halasztása stb.).
Harmadik módszer nem is olyan régen az orosz gyakorlatban elfogadhatatlannak számított az adóigazgatás elégtelen szintje miatt, aminek állapota mindenekelőtt az adófizetők és az adóhatóságok közötti kapcsolat jellegében tükröződik. A kidolgozott, az adózási célú transzferár szabályozásáról szóló törvényjavaslatok azonban tartalmazzák az adóhatóság és az adózó közötti megállapodás megkötésének elemeit. Ezen túlmenően a régiók költségvetésében elkezdtek valódi pénzügyi lehetőségeket teremteni a beruházási adókedvezmény iránti kérelmek pozitív megválaszolására. A harmadik módszer alkalmazása abban az esetben is célszerű, ha a jelenlegi adójogszabályok nem határozzák meg megfelelően a pénzügyi eredmény megadóztatásának rendjét komplex üzleti tranzakciók, innovatív pénzügyi termékek esetében.
Az adóhatóságok közötti interakció mindhárom típusának komplex alkalmazása lehetővé teszi az adóigazgatás fő, fiskális feladatának minőségi megoldását, valamint hozzájárul az állam és az adózó közötti új kapcsolatok kialakításához. A második és harmadik módszer alkalmazása az adóigazgatás szabályozási aspektusát erősíti az ország gazdaságának egészére és az egyes gazdálkodó egységekre vonatkozóan.
Az adóigazgatás feladata a piaci kapcsolatok fejlesztésével összefüggésben, hogy a gazdasági és adóügyi kapcsolatok különböző változásaira azonnal reagáljon.
Az adóbefizetések költségvetési rendszerbe történő beérkezésének elmulasztása azt jelezheti, hogy:Az adóbefizetések elmaradásának okainak elemzése eredményeként szükségessé válhat az adóhatóságok felépítése, funkciói, az adópolitika irányai és az adózás módszertani alapjai.
Az adóigazgatás állama mint az adóhatóságok adóellenőrzési tevékenységének minősége, az adójogszabályok jellemzői, valamint a szervezetek és magánszemélyek adóterhei. a nemzeti adórendszer versenyképességének megítélésének legfontosabb kritériuma.
Az adóigazgatás minőségének javításának legfontosabb feltételei az: az adóhatóságok szervezeti felépítésének fejlesztése, anyagi-technikai bázisuk erősítése, az ellenőrzési munka új technológiáinak alkalmazása, ezen belül az adózók helyszíni ellenőrzésre történő kiválasztása, az adóhatóságok és az adózók közötti kapcsolatok koncepciójának megváltoztatása, az információs és technológiai színvonal emelése. elemző munka támogatása (adatfeldolgozó központok létrehozása - DPC), a személyzet szakmai fejlesztése, az adóhatóságok alkalmazottai tevékenységének színvonalas szakmai színvonalának kialakítása.
Az adóigazgatási rendszer jelenlegi fejlődési szakaszát a különböző országok adóhatóságai közötti nemzetközi együttműködés különböző formáinak kiszélesedése jellemzi – az egyszeri vagy időszakos egyeztetésektől és az adójog változásaival kapcsolatos kölcsönös információcserétől egészen a hosszú távú együttműködések megkötéséig. - lejáratú megállapodások, beleértve azokat is, amelyek az adóelkerülés elleni küzdelmet célozzák.
TÉVÉ. Kuklina
ADÓIGAZGATÁS AZ OROSZ FÖDERÁCIÓBAN:
LÉNYEG, ALAPELVEK ÉS FŐPROBLÉMÁK
Az adóigazgatás javítása az Orosz Föderáció adópolitikájának egyik kiemelt feladata a jelenlegi és középtávon. Az adóigazgatás minősége meghatározza az ország adórendszerének hatékonyságát, fiskális megtérülését. Az adóigazgatás lényegét még nem hozták teljesen nyilvánosságra. Az adóigazgatás meghatározásával kapcsolatos számos nézőpont és a végrehajtásában meglévő ellentmondások késztetnek arra, hogy ismét visszatérjünk ehhez a témához.
Kulcsszavak: adóigazgatás; adópolitika; adórendszer.
Az elmúlt öt évben az Orosz Föderáció adórendszere a reform következő szakaszán ment keresztül, és ez a szakasz már más célokat és célokat tűz ki a korábbiakhoz képest. Ha az adórendszer kialakításának és működésének kezdeti éveiben a rendezett adójogalkotás kialakítása és az adóterhek csökkentése volt az elsődleges cél, akkor a jelenlegi szakaszban a célirányelvek a minőségi javulás irányába mozdulnak el. az adórendszer hatékonyságának növelése.
A 2004-es költségvetési üzenetben először vetődött fel az adóigazgatás, mint a közeljövő adópolitikai fő célja, amely az Orosz Föderáció adópolitikájának elsődleges céljaként az adóigazgatás javításáról beszél. 2004-re a drámai változások időszaka a végéhez közeledett. Elsődleges cél az adórendszer stabilitásának megőrzése volt, mint a vállalkozások legalizálásának és az adófizetések tömegének növelésének tényezője. Az adórendszer reformjára irányuló erőfeszítéseknek a jogszabályok egyértelműségének javítására kell összpontosítaniuk. „Az adópolitika fontos területe lesz az adóigazgatás színvonalának javítását célzó intézkedések, többek között az információs technológia bevezetése révén. Az adóigazgatás javítása nemcsak az adóterhek további csökkentésének potenciális tartaléka, hanem a jóhiszemű adózók versenyrendszerének egyenlőségének biztosításához is szükséges."
A közgazdászok és az adózás különböző szakemberei továbbra is egyetértenek abban, hogy az "adóigazgatás" fogalmának nincs egységes, pontos meghatározása. A.V. Ugryumova azt írja: "Jelenleg az" adóigazgatás "kifejezést véletlenszerűen használják, nincs egységes értelmezés a tartalmáról." Az „adóigazgatás” fogalmát egyetlen jogalkotási aktus sem tartalmazza. Ezenkívül a jogalkotó sokáig igyekezett elkerülni ennek a kifejezésnek a használatát a szövetségi törvényekben, de 2006-ban az Orosz Föderáció kormánya benyújtotta az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Dumájához a „Az Orosz Föderáció első részének módosításáról szóló szövetségi törvény tervezetét. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az adóigazgatás javítását célzó intézkedések végrehajtásával kapcsolatban. Ezenkívül ezt a koncepciót 2007 óta széles körben alkalmazzák az adó- és vámtarifa-politika területén.
Ugyanakkor, azon dokumentumok kontextusa alapján, amelyekben ez a kifejezés előfordul, sok szerző
az adóigazgatást az adóhatósági tevékenységként határozzák meg. E tekintetben egyes szerzők az "adóellenőrzés" fogalmát helyettesítik az adóigazgatással. L.Ya szerint. Abramchik szerint az adóigazgatás egyfajta irányítási mechanizmusnak tekinthető az adózás területén. Ugyanakkor a szerző szűken értelmezve az adóigazgatást az adóhatóságok és tisztségviselőik napi tevékenységeként határozza meg, amely biztosítja az adók, illetékek és egyéb kötelező befizetések időben történő és maradéktalan befizetését az adózók részéről a költségvetésbe.
Megjegyzendő, hogy maguk a jogalkotók és a végrehajtó hatóságok az adóigazgatást pontosan úgy határozzák meg, mint a végrehajtó hatóság célirányos tevékenységét az adóellenőrzés végrehajtásával összefüggő valamennyi tevékenységgel kapcsolatban, ideértve az adózók számvitelét és nyilvántartását, az adókedvezmény nyújtását, auditok stb.
1) jogi.
2) vezetői.
3) pénzügyi.
Az adóigazgatás jogi szempontból a hatósági tevékenység az adójogszabályok végrehajtásának ellenőrzése és az adósértések felelősségre vonása terén.
Az adóigazgatás vezetői szempontból az adóellenőrzés végrehajtásához kapcsolódó irányítási folyamat.
Az adóigazgatás pénzügyi vonatkozásban az állami hatóságok azon tevékenysége, amely az állami költségvetésbe történő adóbefizetések teljes körű beszedését biztosítja.
Így minden szempontot ötvözve megállapítható, hogy az adóigazgatás a felhatalmazott állami szervek célirányos fellépése az adófolyamat lebonyolítására az adójogi kapcsolatok résztvevői között fennálló pénzügyi-gazdasági politika keretein belül, ideértve az adóbeszedési funkciókat is, adóellenőrzés és az adósértésekért felelősök felelősségre vonása, személyek, számvitel és munka az adózókkal.
Az adóigazgatás, mint az ország adófolyamatait irányító alrendszer kétségtelenül
be kell tartania bizonyos szabályokat, amelyek lényegében egybeesnek az általános adózási szabályokkal (elvekkel). Ennek ellenére különböző szerzők fejtik ki álláspontjukat az adóigazgatás elveivel kapcsolatban.
1. A törvényesség elve. Ez az elv azt jelenti, hogy az adóigazgatásnak, mint az adórendszer irányítási alrendszerének, tevékenysége során meg kell felelnie az ország megállapított adó- és pénzügyi jogszabályainak. Az adóigazgatás keretében végzett ellenőrzési tevékenységet kizárólag a jogszabályban meghatározott szabályok szerint kell végezni.
2. Az objektivitás elve. Az adóhatóság, mint az adóigazgatás kétségtelenül hatáskörrel rendelkező alanya részéről végrehajtott adóigazgatási intézkedések során biztosítania kell a diszkriminatív intézkedések, az adózókkal szembeni elfogultság, a becsület és méltóság tiszteletben tartását, ill. az adózók jogainak biztosítása.
3. Az egység elve. Feltételezi az alkalmazott adóigazgatási technikák, módszerek és eszközök egységét az Orosz Föderáció egész területén.
4. A hatékonyság elve. Az adóigazgatás abszolút monetáris és relatív eredményének (például a költségvetésbe történő beszedés) magasabbnak kell lennie, mint a végrehajtás költségei. Ezen túlmenően az adóigazgatás eredményessége az adóellenőrzés (különösen a helyszíni), az adóhátralékok beszedésének és rendezésének eredményességében nyilvánul meg. A Szövetségi Adószolgálat szempontjából ezek a mutatók az adóigazgatás mutatói.
Az adóigazgatás tökéletlenségeit, az adóellenőrzés végrehajtásának "fájdalmas" pontjait, az adójogszabályok problémáit gyakran vitatják meg a szerzők - az adózás területén dolgozó szakemberek, hatóságok és adófizetők. Ha elemezzük a szerzők álláspontját az adóigazgatási területen felmerülő problémákkal kapcsolatban, akkor ezek a problémák a következők szerint csoportosíthatók.
1. Jogi jellegű problémák. Az adóigazgatás elsősorban arra irányul, hogy az adózási folyamat minden résztvevője betartsa az adójogszabályokat. De a probléma itt abban rejlik, hogy az Orosz Föderáció adójogszabályai egyrészt túl instabilok, másrészt zavaróak, és bizonyos részben ellentmondanak a gazdasági valóságnak. Harmadszor, az Orosz Föderáció adójogszabályai, vagy inkább az azokon végrehajtott változtatások gyakran szubjektív okokból állnak. Amint azt O.V. Vrublevszkaja és M.V. Romanovszkij szerint "az egyes adótörvények Állami Dumában történő elfogadása komoly kulisszák mögötti harccal és az egyes iparági komplexumok és társadalmi csoportok érdekeiért folytatott lobbizással jár együtt". Ezenkívül az Orosz Föderáció adójogszabályai számos megoldatlan kérdést tartalmaznak, amelyek
olyan új adórendszerek létrehozásához és alkalmazásához, amelyek már jól ismertek az adóhatóság és minden adózó számára. Jelenleg az egyik legelterjedtebb egy olyan fizetési rendszer, amely lehetővé teszi a bevételek „elterelését” az UST adózás alól. Ugyanakkor jogszabályi szinten szankciórendszert írnak elő a hiányos adófizetésre, de szinte lehetetlen bizonyítani, hogy egy adott szervezetben a béreket borítékban fizetik. A Gyengeségek tartalmazza a személyi jövedelemadó kezelésének eljárási rendjét is a magánszemélyek ingatlanbérlése során szerzett jövedelmére vonatkozóan.
2. Szervezeti jellegű problémák. Mint korábban említettük, az adóigazgatás alapvetően az adóhatóság gyakorlati tevékenysége. Az adóigazgatási funkció magas színvonalú ellátásához a modern gazdasági körülmények között több tényező kombinációja szükséges:
Magasan képzett szakemberek rendelkezésre állása az adóhatóságnál;
Új technológiák (szoftvertermékek) elérhetősége számos funkció elektronikus formában történő megvalósításához, számos eljárás egyszerűsítése érdekében mind az adóhatóságok alkalmazottai, mind az adózók számára;
A felhatalmazott osztályok összehangolt munkája az adóhatóságokkal való adatcsere érdekében.
Az utolsó két felsorolt tényezővel komoly gondok vannak, bár a helyzet az elmúlt két évben jelentősen megváltozott. Az informatika közigazgatásban történő bevezetése és alkalmazása tekintetében ezek az eljárások jó színvonalon zajlanak. Az adófelügyelőségek szoftvertermékeket telepítenek, egységes adatbázisokat hoznak létre, az FTS weboldalát pedig széles körben használják az adófizetőkkel való együttműködésre. Amint azt az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2009–2011-es időszakra vonatkozó eredményeiről és főbb tevékenységi irányairól szóló jelentés megjegyzi, tovább kell javítani az adófizetőknek nyújtott információs szolgáltatások formáit és módszereit, valamint javítani kell a meglévőket. valamint új szolgáltatások létrehozása az adózók számára (változatformáló rendszer kialakítása digitális formában és bevallások és egyéb dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtása, valamint ezek fogadására és feldolgozására szolgáló rendszerek, technológia bevezetése a benne foglalt személyes adatokhoz való adózói hozzáférés megszervezésére). az adóhatóságok internetes technológiákat használó információs forrásaiban stb.).
Jelenleg hiányosságok mutatkoznak a kormányzati szervek és az adóhatóságok közötti adatcsere megvalósításában. Tehát a belügyi szervektől (útlevélhivatalok, migrációs szolgálat, közlekedési rendőrség) az adóhatósághoz történő adattovábbítás során hibák vagy késedelmek fordulnak elő, aminek következtében az adózók több éven át kaphatnak értesítést az adófizetésről. eladott gépkocsi forgalmi adója vagy nyugta nem a saját nevükre vagy nem a lakóhelyén.
3. Társadalompszichológiai jellegű problémák. Oroszországban a fiskális intézmények érdekeinek szembeállítása
A gánok és a gazdasági szereplők nagyon nagyok. Az oroszországi adókultúra mindig is rendkívül alacsony volt és az is marad. A szociálpszichológiai problémák a következő tényezők kombinációjából állnak:
Az orosz adófizető mentalitása, amely elsősorban a bevételek eltitkolására és az adók minimalizálására irányul;
az adófizetők gazdasági analfabéta;
Az adózók bizalmatlansága az adóhatóságokkal szemben, gyakran az utóbbi helytelen magatartása miatt. Nem titok, hogy az adótisztviselők az ellenőrzések lefolytatásakor vagy egyszerűen az adófizetőkkel való érintkezés során megengedik maguknak, hogy durvaságot, negativizmust, gyanakvást és elfogultságot tanúsítsanak az adózókkal szemben.
Ráadásul az adóhatóságban virágzó korrupció csak súlyosbítja a helyzetet.
Jelenleg a Pénzügyminisztérium a Szövetségi Adószolgálattal közösen határozza meg az adópolitika stratégiai célját, egy hatékony adórendszer kialakítását és működtetését. Ugyanakkor a vezetéselmélet alapján egyfajta "célfát" határoznak meg: stratégiai célt, taktikai célokat és konkrét intézkedéseket határoznak meg. A DROND Pénzügyminisztérium 2010-2012-es adatai alapján a stratégiai cél elérése érdekében nagy felelősség hárul a Szövetségi Adószolgálatra és a területi szervekre, a feladatok és tevékenységek nagy része az adóigazgatás fejlesztéséhez kapcsolódik. Ezen intézkedések rendszerét az ábra mutatja be. 1.
Cél: hatékony adórendszer kialakítása és működése
Cél: az alapadók beszedésének növelése:
Adminisztratív tevékenység:
1. Az adóelkerülésre használt új módszerek és sémák azonosítása.
2. A legnagyobb adófizetők, köztük a természetes monopóliumok területén működő szervezetek nyomon követése.
3. Tájékoztatás a Szövetségi Pénzügyminisztérium számláinak részleteiről és azok változásáról
Cél: az adóigazgatással kapcsolatos üzleti költségek csökkentése Adminisztratív intézkedések:
1. Adózók tájékoztatása.
2. Adóbevallási nyomtatványok biztosítása és a kitöltési rend ismertetése.
3. Adóhatósági belső ellenőrzés lefolytatása.
4. Az adóhatóságok egységes jogalkalmazási gyakorlatának kialakítása.
5. Elektronikus interakciós rendszer fejlesztése.
6.A polgárok fellebbezéseinek időben történő és teljes körű elbírálásának biztosítása
Cél: gazdaságilag indokolt adóteher biztosítása.
Közigazgatási
tevékenység:
1. Az Orosz Föderáció adópolitikai fő irányainak előkészítése.
2. Az adóteher gazdasági ágazatok működésére gyakorolt hatásának elemzése és előrejelzése
Felelősség: Pénzügyminisztérium
Felelősség: FTS
Rizs. 1. Feladatok és intézkedések az Orosz Föderáció adópolitikája fő céljának elérésére
Kétségtelenül az adóhirdetés fő prioritásai
a minisztériumoknak kell az adóelkerülésért való felelősség azonosítására és megelőzésére szolgáló intézkedéseivé válniuk.
IRODALOM
1. Az Orosz Föderáció elnökének költségvetési üzenete az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűléséhez „A 2004-es költségvetési politikáról”. Hozzáférési mód: http://www.government.ru/content/
2. Ugryumova A.V. Az "adóigazgatás" és az "adóigazgatás" fogalmak tartalmáról // Pénzügyi Közlöny
akadémia. 2008. 4. sz.
3. Abramchik L.Ya. Adóigazgatás a pénzügyi kontrollrendszerben // Pénzügyi jog. 2005. 4. sz.
4. Jelentés az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának eredményeiről és tevékenységének fő irányairól a 2009-2011. Hozzáférési mód: www.minfin.ru
Az adórendszer működésének hatékonysága a gazdálkodás minőségétől függ. Az állam adórendszer-irányítási tevékenységét a megfelelő fejlődési szakasz adópolitikájának jellege és céljai határozzák meg. A modern közgazdasági irodalomban nincs egyértelmű definíció az "adórendszer menedzsment" fogalmára. Valójában az „adóigazgatás” fogalma váltotta fel.
Adórendszer menedzsment az állam azon tevékenységének tekinthető, amely az adórendszer fogalmában szereplő egyes elemeket kezeli. Az első elem (az adók összessége) tekintetében ez az adójegyzék és az adózási eljárás jogalkotási felállítása az egyes adó- és illetékfajtákra vonatkozóan. A második elem (a hatósági és igazgatási hatáskör az adóterületen) tekintetében a felhatalmazott személyek hatáskörének, elveinek, eljárásainak, szervezési és tevékenységi formáinak jogalkotási (alkotmányos, polgári, adójogszabályi) megállapítása. hatóságok az adózás területén. Végül a harmadik elem (az adóhatóságok összessége) tekintetében ez az adóhatóság adóellenőrzést biztosító és az adójogot megsértő személyeket bíróság elé állító funkcióinak és feladatainak meghatározása.
Az adórendszer irányítása tehát három pilléren nyugszik: szabályozások (adójogszabályok), az adóviszonyok alanyai tevékenységének szervezeti alapjai, adóellenőrzés.
Adóigazgatás az adórendszer irányításának szerves részének kell tekinteni (1. ábra).
Rizs. 1. Összefüggés az "adórendszer-menedzsment" és az "adóigazgatás" fogalmai között
Az állítás az „adminisztráció” kifejezés eredeti jelentésén is alapulhat. Az "adminisztráció" a latin szóból származik, jelentése szolgáltatás, irányítás. Az igazgatás alatt irányítási funkciókat ellátó állami szervek összességét értjük.
A „közigazgatás” fogalom kezdeti értelmezéséből és modern tartalmából tehát az következik, hogy az adóigazgatás a kormányzati szervek, de nem a jogalkotó hatóságok tevékenysége az adóterületen. A jogalkotó szervek meghatározzák az adójogszabályok tartalmát képező adóügyi kapcsolatok szervezésének alapelveit, formáit és módszereit. Az adóigazgatás, mint az állami szervek irányítási tevékenysége a jogszabályi normák végrehajtására irányul.
Az állami irányító szerveknek az adószabályozási képességek megvalósítását célzó tevékenysége az adóügyi kapcsolatok kezelése abban a részben, amelyet más irányító testületek és hatóságok (a Pénzügyminisztérium, a Kirgiz Köztársaság Gazdaságfejlesztési és Kereskedelmi Minisztériuma) végeznek. és más érdekelt és felhatalmazott vezetői osztályok). Különösen a Kirgiz Köztársaság Adótörvénykönyve I. részének módosításai újraosztották a Kirgiz Köztársaság Pénzügyminisztériumának és a Kirgizisztáni Állami Adószolgálatnak az adózási jogkörét, minden jogi funkciót átruházva az elsőre, és a törvényt. végrehajtási funkciókat a másodikra. A végrehajtó hatalom egyéb vezető testületeinek tevékenysége csak szűk (ellenőrző) szegmensben kapcsolódik az adóigazgatáshoz.
Az adóigazgatás tehát a felhatalmazott igazgatási szervek, elsősorban a Kirgiz Köztársaság Állami Adószolgálata és területi szervei, részben a Kirgiz Köztársaság Pénzügyminisztériuma, a Kirgiz Köztársaság Vámszolgálata tevékenysége, amelynek célja elsősorban az adójogszabályok betartása feletti ellenőrzés biztosításában és végrehajtásában az adóügyi kapcsolatok valamennyi résztvevője által. Ugyanakkor az adóigazgatás tartalmilag nem csak az adóhatóságok ellenőrzési intézkedéseit foglalja magában.
Az adóigazgatás fő elemei:
adófizetők (díjfizetők);
az ellenőrzési tevékenységek szervezési, módszertani és elemzési támogatása.
adófizetők azok az adóigazgatás központi eleme... Ez elsősorban az adóhatóság célja, és ez a következtetés az adók gazdasági természetéből, belső ellentmondásából következik. Az adófizetési kötelezettség objektíve előre meghatározza az adósértések büntetésének elkerülhetetlenségét, amely megfelelő ellenőrzés nélkül aligha valósítható meg. Az adóellenőrzés fontosságának tudatosítása mind az adóellenőrzés jogszabályi meghatározásában, mind a végrehajtás számos eljárási vonatkozásának kidolgozásában megnyilvánult. Az adó- és illetékszámítás helyessége, valamint a befizetés időszerűsége feletti ellenőrzés legfontosabb formái a hivatali és terepi adóellenőrzések.
A piacgazdaság sikeresen fejlődik a jogállamiság elsőbbségére épülő civil társadalom megerősítésének párhuzamos folyamata mellett. Az adóigazgatásnak az állam és az adófizetők érdekeinek egyensúlyára kell törekednie. Az adójogszabályokat maguknak az adóhatóságoknak kell betartaniuk, beleértve az ellenőrzési intézkedések végrehajtását is, beleértve az adójogszabályok eljárási és eljárási normáinak végrehajtását is. Kiemelten szerepel az osztályon belüli ellenőrzés, mégpedig az adózók ismételt ellenőrzése, valamint az adóellenőrzés, mint az adóhatósági tevékenység eredményeinek utólagos adóellenőrzési formája, valamint az adózók és az adóhatóságok közötti adóviták tárgyalás előtti megoldása. Másrészt az adózókkal való kommunikációnak köszönhetően az adóellenőrzés lehetővé teszi a nézeteltérésekről szóló információk rendszerezését, kiemelve az adójogszabályok tökéletlenségéből adódó eseteket.
Az adóhatósági ellenőrzési intézkedések végrehajtása tevékenységük szervezeti, módszertani és módszertani támogatása nélkül lehetetlen. A tevékenységek szervezeti és módszertani támogatásának formái az: a különböző szintű adóhatóságok felépítésének és funkcionális felelősségi körének (hierarchiájának) meghatározása; az adófizetésről szóló adózói bevallás formáinak és tartalmának fejlesztése; az adózók adóbevallásának benyújtására, feldolgozására és ellenőrzésére vonatkozó eljárások; az adófizetés szabályozásának (adójóváírás nyújtásának) és az adószankciók alkalmazásának rendje; adófizetések tervezése és előrejelzése.
Így az adóigazgatás ellenőrzési összetevője tágabb, mint a Kirgiz Köztársaság adótörvénykönyvében az adóellenőrzésre adott meghatározás. Két szempontot foglal magában: (1) a számítás helyességének és az adózók fizetésének időszerűségének ellenőrzése; (2) az adójogszabályok adóhatósági végrehajtásának ellenőrzése.
A végrehajtó szervek hatáskörének figyelembevételével az adóigazgatás tartalmi kitöltése a különböző irányítási szinteken az adóigazgatásnak két szintje van... Az első szint alanyai a Kirgiz Köztársaság Pénzügyminisztériuma, a Kirgiz Köztársaság Állami Adószolgálata. Az adóigazgatás célja ezen a szinten az adóbeszedés fokozását célzó intézkedések kidolgozása, többek között az adójogszabályok javítása alapján; előrejelzések készítése és a költségvetés adóbevételeinek tervezése, figyelembe véve a folyó kifizetések elemzését stb. A második szint alanyai a Kirgiz Köztársaság Állami Adószolgálatának területi adóhatóságai és egyes alosztályai. Az adóigazgatás tartalmát ezen a szinten az adóalanyok és az alacsonyabb adóhatóságok által az adójogszabályok betartása feletti adóellenőrzés, a halasztások engedélyezése és az adó- és adminisztratív szabálysértésekért felelős személyek felelősségre vonása érdekében tett intézkedések alkotják.
Az adóigazgatás, mint a felhatalmazott igazgatási szervek tevékenysége, nemcsak a hatályos adójogszabályok végrehajtását foglalja magában, hanem az információk gyűjtését és elemzését is, beleértve az adóellenőrzési eljárások lefolytatásának gyakorlatát, valamint a mechanizmus reformját szolgáló intézkedések kidolgozását. az adók kiszámításához, az adóellenőrzés eljárásaihoz és módszereihez. Az adóapparátus magas színvonalú munkája képes feltárni az adójogszabályok tökéletlenségének tényeit, lehetővé téve az adózók számára, hogy minimálisra csökkentsék az adófizetésüket, vagy elkerüljék a fizetésüket, és megelőző intézkedéseket tegyenek azok megszüntetésére.
Az adóigazgatás fogalmának mérlegelt szempontjait figyelembe véve tehát az adóigazgatás szűkebb fogalomnak tűnik, mint az általános adórendszer-gazdálkodási fogalom, de tágabb, mint az adóellenőrzés.
Az adózók és az adóhatóságok adójogszabályok betartásának ellenőrzésére irányuló tevékenységek.
Javaslatok kidolgozása az adószámítási és adóellenőrzési mechanizmus javítására.
gans (szervezési, módszertani, elemző és egyéb anyagok)
A modern kirgiz gyakorlatban a végrehajtó hatóságok meglévő funkcionális struktúrája alapján és a költségvetésbe történő adóbefizetések teljességének biztosítása érdekében A GNS KR két további funkciót lát el: adózók (jogi személyalapítás nélkül vállalkozói tevékenységet folytató szervezetek és magánszemélyek) állami nyilvántartásba vétele és szervezetek csődeljárásának megindítása. E funkciók eljárási kérdései nem képezik a Kirgiz Köztársaság adótörvénykönyvének tárgyát. Ennek megfelelően elméleti szempontból nem szerepelnek az adórendszer kezelésének koncepciójában. A Kirgiz Köztársaság Állami Adószolgálata azonban a felsorolt szabályozási funkciók állam általi végrehajtásában való részvételének oka az, hogy ezek fontosak az ország költségvetési rendszerébe történő adóbefizetések teljességének biztosításában. Ennek megfelelően ezen adóhatóságra ruházott jogosítványok végrehajtása jogszerűen bekerült az adóigazgatás tartalmába, mint az arra felhatalmazott kezelő szervek tevékenysége az adóhatóság ellenőrzési funkciójának ellátására. Az adóigazgatás tárgya tehát tágabb, mint az adójogszabályok végrehajtása. Ez a megközelítés a gazdaságosság elve alapján pozitívan értékelhető.
Az adóigazgatásnak is a végrehajtáson kell alapulnia az adórendszer kiépítésének hatékonyságának elve, nevezetesen az adók és illetékek költségvetésbe történő maximális beérkezésének biztosítása minimális beszedési és adóellenőrzési költségek mellett. Az adóigazgatás eredményességének egyik mutatója az adóbeszedés és az adójogszabályok betartása adminisztratív költségeinek minimalizálása, beleértve az adóapparátus karbantartását is.
A fiskális orientációval jellemezhető modern adóreform első szakaszában az adóigazgatásnak ugyanazok a hátrányai voltak, mint az egész adórendszernek:
az adórendszer irányításának és ennek megfelelően az adóigazgatás általános elveinek hiányosságai és hiányosságai;
az egyes adók kiszámítását szabályozó jogszabályok elégtelen kidolgozottsága;
hiányosságok az adóhatóságok irányításában, beleértve azt is, amikor más állami irányító és ellenőrző szervekkel érintkeznek.
Az akkori időszak fő feladata az volt, hogy költségvetési hiány mellett minden áron biztosítsák a szükséges adóbevételeket. Ugyanakkor az adófizetés feletti állami ellenőrzés hatékonysága és eredményessége alacsony volt (számos szakember és kormánytisztviselő szerint Kirgizisztánban 40-60 százalékos volt az adóbeszedés mértéke, és nem számítva az ún. optimalizálási sémák”). A konstrukciók igénybevétele szintén a magas adóteher következménye volt.
Ahogy a világ tapasztalata mutatja, több hatékony adóigazgatás(értsd: adóellenőrzés) és a fizetésükhöz kapcsolódó gazdasági ösztönzők megteremtése (például partnerkapcsolatok bővítésével) az adóelkerülés problémájának megoldásának fő irányai. Ebben az esetben gyakran az elsőt értik szigorúbb adóbeszedési intézkedések(az adminisztratív terhek növekedése), a második - alacsonyabb adózás... A valóságban azonban egy ilyen álláspont megítélése nem egyértelmű. Ezek és más folyamatok között meglehetősen merev ok-okozati összefüggés van. Az adók számának csökkentése, az adóterhek mérséklése, az adózási mechanizmus fejlesztése oda vezetett, hogy az adóigazgatás (mint adóellenőrzés) kérdései kiemelt jelentőséget kaptak, a XXI. században kiemelten fontossá váltak. Az adócsökkentés önmagában nem elegendő ahhoz, hogy a tisztességtelen adófizetőket adókötelezettségeik maradéktalan teljesítésére késztesse. Alacsony adók megállapításával az államnak joga van szigorúan követelni azok megfizetését. E nélkül nem lesznek egyenlő feltételek a piacon, hiszen az adómentes személy egyértelműen előnyt élvez a becsületes adózóval szemben.
Ugyanakkor el kell ismerni az adóigazgatást, mint a vezetői cselekvések társadalmilag leginkább kifejezett területét. Az adóigazgatás hiányosságai a költségvetésbe befolyó adóbevételek meredek csökkenéséhez vezetnek, növelik az adósértések valószínűségét, felborítják a régiók és a köztársasági központ közötti költségvetési kapcsolatok egyensúlyát, végső soron pedig fokozzák a társadalmi feszültséget a társadalomban. Az adókultúra az adójogviszonyok valamennyi résztvevőjének kölcsönös tisztelete alapján jön létre
