A mérleg szerinti nyereség egy olyan érték, amely megmutatja, hogy egy vállalat milyen sikeresen működött. Ha a számítási képletben szereplő összeg pozitív szám, akkor a szervezetnek nyeresége van. Ha az érték negatív, veszteség.
A mérleg szerinti eredmény a társaság azon nyereségének összege, amely a munkaidő alatt a fő és nem alaptevékenységből származott. A mutató a mérlegben megjelenik.
A „vállalkozás mérleg szerinti nyeresége” fogalma a termelés, a vállalkozás, a társaság tevékenységének egy időszakra vonatkozó eredményeit tartalmazza. Ez a fő pénzügyi mutató, amely a szervezet által kapott nyereséget vagy veszteséget mutatja.
Az eredménykimutatásban többféle nyereség szerepel.
A következő mutatók vannak:
Amint látható, a mérleg szerinti eredmény fogalma a beszámolóból (2. űrlap) hiányzik. A helyzet az, hogy egy vállalkozás mérleg szerinti eredménye egy olyan érték, amelyet az év eleje összesített végösszegének tekintünk. De az éves jelentésben nem. Az ok a könyvelő által az év végén végzett könyvelésekben rejlik, és amelyek bizonyos könyvelési számlákat nulláznak. Elmondhatjuk tehát, hogy a társaság mérleg szerinti eredménye a negyedéves, hat hónapos és 9 hónapos beszámolóban is megjelenik.
A bruttó nyereség kiszámításának képlete:
Bruttó nyereség (2100. sor) = Bevétel (2110. sor) – Bekerülési ár (2120. sor)
A 2110-es sor egy 2-es formátumú sor, amely termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételt jelöli. ÁFA és jövedéki adó nélkül veszik fel.
A 2120. sor az önköltségi árat mutatja. Azaz a szokásos tevékenységek költségeit tartalmazza.
Az értékesítésből származó nyereség vagy veszteség meghatározásához végezze el a számítást a következő képlet segítségével:
Értékesítésből származó nyereség (veszteség) (2200. sor) = Bruttó nyereség (2100. sor) - Értékesítési költségek (2210. sor) - Adminisztratív költségek (2220. sor)
A mérleg 2210. sora a szervezet szokásos tevékenységeiből származó költségek összege. Vagyis a képlet ezen eleme áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséhez kapcsolódik.
A 2220-as sor tartalmazza mindazokat a költségeket, amelyek a vállalatnak voltak, és amelyek a szervezet működtetéséhez kapcsolódnak.
Az adózás előtti eredmény számítása a következő:
Adózás előtti nyereség (veszteség) (2300. sor) = értékesítésből származó nyereség (veszteség) (2200. sor) + Egyéb szervezetekben való részvételből származó bevétel (2310. sor) + Kamatkövetelés (2320. sor) - Fizetendő kamat (2330. sor) + Egyéb bevétel (2310. sor) 2340. sor) - Egyéb kiadások (2350. sor)
Ehhez a számításhoz először ki kell töltenie az eredménykimutatás 2310-2350 sorait. Ezután hozzáadjuk a bevételt a korábban számított 2200-as számhoz. Ezután figyelembe vesszük a költségeket, és nyereséget vagy veszteséget kapunk. Lásd az eredményeket a 2300. sorban.
A mérleg szerinti eredmény kiszámításának képlete a következő:
Mérleg szerinti eredmény = 2110. sor - 2120. sor - 2210. sor - 2220. sor + 2310. sor + 2320. sor - 2330. sor + 2340. sor - 2350.
Az éves beszámolóban a mérleg szerinti eredmény a 1370. sorból származó eredménytartalék és a társaságnak a tárgyévben fizetendő társasági adó összegeként számítható ki.
A számviteli mérleg szerinti eredmény számviteli számlák segítségével érhető el. A szervezet tevékenységéből származó nyereség vagy veszteség egy bizonyos összeg év közbeni felhalmozódása eredményeként keletkezik a 99. „Nyereség és veszteség” mérlegszámlán. Ezek az értékek a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” és a 90 „Értékesítés” számlákban is megjelennek.
Kiderül, hogy a mérleg szerinti eredmény összetétel szerint a 99. számla forgalmából áll a 90. és 91. számlákkal összhangban.
A mérleg szerinti eredmény számításánál ne vegyük figyelembe a fizetendő jövedelemadó összegét (az aktuális adó a 2. adatlap 2410. sora). Az adók a 68. számlán jelennek meg. Szintén ne vegyük figyelembe a 84. számla végleges lezárását, amely a tárgyév felhalmozott eredményét az előző évek nyereségévé vagy veszteségévé alakítja.
BP = Dod + PD-Rod-PR
A számítás főbb elemei:
Ha a számítások eredménye szerint pozitív értéket kaptak, akkor a társaság nyereséget ért el a tárgyidőszakban. A negatív érték veszteséget jelez.
Ha a kapott eredményből levonjuk a jövedelemadót (NP), akkor nettó nyereséget (NP) kapunk:
CP = BP-NP
A bevétel magában foglalja:
A bevételből azonban kivonják:
A költségek a következőket tartalmazzák:
A költségek nem tartalmazzák:
Ebben az anyagban, amely az új számlatükörről szóló kiadványsorozatot folytatja, az új számlatükör 90. „Értékesítési” számla elemzése. Ezt a kommentárt Ya.V. Szokolov, a közgazdaságtudomány doktora, helyettese. V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzajeva, Ph.D., helyettes. A Balt-Audit-Expert LLC Audit Szolgálatának igazgatója.
|
A számlatükör szerint a késztermékek és áruk értékesítéséből származó pénzügyi eredmény a 90 „Értékesítés” számlán jelenik meg, amely a korábbi 46 „Termékértékesítés (munkák, szolgáltatások)” számla analógja. A 90-es pontszámnak azonban van néhány sajátossága a 46-oshoz képest.
A 90-es számla részletesebb analitikus elszámolást vezet a késztermékek (áru) értékesítésével kapcsolatos bevételekről és kiadásokról, külön alszámlák nyitásával az értékesítési bevételek (90 alszámla 1 "Bevétel"), az értékesítés költségei (90 alszámla 2 "Költség értékesítés" ), ÁFA (90 alszámla 3 "ÁFA"), jövedéki adók (90 alszámla 4 "Jövedék"), valamint külön alszámla a szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmény, az értékesítésből származó nyereség vagy veszteség képződésére (90 alszámla) 9 "Értékesítésből származó nyereség/veszteség" ). Ezenkívül a 90-es számla magyarázataiban azt írják, hogy "az exportvámokat fizető szervezetek megnyithatják a 90-es alszámlát a 90-es számlára" az 5-ös értékesítési alszámlát, a kiviteli vámokat "az exportvámok elszámolására".
Jelenleg az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok többsége forgalmi adót vezetett be, amelynek 2001. január 1-je előtti elhatárolását a 46-os terhelési számla és a 68-as jóváírási számla tükrözte. A 90-es számla új számlatüköre nem rendelkezik a forgalmi adó megnyitásáról. külön alszámla a forgalmi adó elszámolására. Ennek elszámolásához tetszőleges számú szabad alszámlát választhat (6-tól 8-ig). Ugyanezt kell megtenniük azoknak a szervezeteknek is, amelyek az adminisztrációs költségeket feltételesen állandóként írják le a 26. „Általános költségek” számla jóváírásáról az „Értékesítési” számla terhére.
Teljesen érthetetlen, hogy nincs alszámla a késztermékek (áruk) értékesítésével kapcsolatos költségek elszámolására, és kezdetben a 44-es „Értékesítési költségek” számla terhelésén jelennek meg, amelyek havonta ezen a számlán kerülnek felszámításra a költségekre. eladott áruk (áruk). Ezeket a költségeket elvileg a 90-es 2. alszámla „Értékesítési költség” alszámla terhére van lehetőség leírni, ekkor azonban nehézségek merülnek fel a 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatvány elkészítésével. A tény az, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. 6. 28-án kelt 60n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezet pénzügyi kimutatásai mutatóinak kialakítására vonatkozó eljárásról szóló módszertani ajánlások 66. pontja szerint „a költségekkel kapcsolatos költségek A termékek értékesítése, valamint a forgalmi költségek az "Eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége" cikkben nem szerepelnek, hanem az eredménykimutatás "Kereskedelmi költségek" tételében jelennek meg. Ennek alapján az üzleti költségeket külön alszámlán kell megjeleníteni a 90-es „Értékesítés” számlán.
A 90 „Értékesítés” számla második jellemzője a korábbi 46-os számlához képest az alszámlák felhalmozási nyilvántartásának rendszere a jelentési év során. Ezeket szisztematikusan csak a beszámolási év végén zárják le. Az év eleji halmozott bejegyzések jelentősen megkönnyítik az eredménykimutatás 1. „Rendkívüli tevékenységből származó bevételek és ráfordítások” szakasz kitöltését.
Az Eredménykimutatás 1. pontjának mutatói és a 90. „Értékesítés” számla alszámlái közötti kapcsolat az 1. táblázatból látható.
Asztal 1
Az Eredménykimutatás 1. pontjának mutatóinak összefüggései
és a 90. "Értékesítés" számla alszámlái
| Az eredménykimutatás 1. pontja | A mutató kiszámításának eljárása a beszámolási időszak végén a 90 "Értékesítés" számla szerint | |
|---|---|---|
| A jelző neve | Vonalkód | |
Áruk, termékek, építési beruházások, szolgáltatások értékesítéséből származó (nettó) árbevétel (áfa, jövedéki adó és hasonló kötelező befizetések nélkül) |
Alszámla egyenlege 90.1 |
|
Eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége |
Alszámla egyenlege 90.2 |
|
Vállalkozási költségek |
Az "Értékesítési költségek" alszámla egyenlege |
|
Igazgatási költségek |
Az "Adminisztratív költségek" alszámla egyenlege |
|
Mivel a bevételből az áfa, jövedéki adó, exportilleték, forgalmi adó és egyéb kötelező befizetések nem minősülnek bevételnek, egyes szervezetek korábban a 46-os számlán nem tüntették fel, és a fenti adók összege általában a 62-es számlát terhelte a 68-as számlán történő közvetlen jóváírással. Nyilvánvalóan megtehetik ezt a jövőben és a 90-es „Értékesítés” számla kapcsán, pl. nem vezet alszámlát az áfáról, jövedéki adóról, exportilletékről, forgalmi adóról és egyéb kötelező befizetésekről.
A szokásos tevékenységből származó bevétel a termékek és áruk értékesítéséből származó bevétel, a munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással kapcsolatos bevétel (a továbbiakban: bevétel) "(a PBU 9/99 5. pontja). Ezért a bevétel fogalmai valamint a számvitelben és a számviteli kimutatások kialakításában felhasznált bevételek ugyanazt jelentik, és valójában szinonimák. és egyéb vagyontárgyak és (vagy) a követelések összege (a jelen rendelet 3. pontjában foglaltakra is figyelemmel). „Bevétel az adóstól kapott vagy kapott készpénz vagy egyéb vagyon összege, azaz a követelések összege A követelések összege azonban eltér a bevétel és a bevétel összegétől a 9/99 PBU 3. pontjában meghatározott összegekkel:
Így a bevétel vagy bevétel összege nem egyenlő a követelések összegével, hanem az általános forgalmi adó, a jövedéki adó, a forgalmi adó, az exportvámok és más hasonló kötelező befizetések összegével tér el attól.
A bevételek (bevételek) a 90. „Értékesítés” számlán jelennek meg, amely „a szokásos tevékenységekkel kapcsolatos bevételek és kiadások információinak összefoglalására, valamint az ezekre vonatkozó pénzügyi eredmények meghatározására szolgál”. Mivel a 90-es „Értékesítés” számla bevételt (bevételt) tükröz, ezért ezen a számlán nem vehető figyelembe az általános forgalmi adó, a forgalmi adó, a jövedéki adó összege, amely nem szerepel a jövedelem mennyiségében.
A vevőtől, vásárlótól befolyó általános forgalmi adó, jövedéki adó összege egyrészt a 62. "Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal" számlán kerül elszámolásra, másrészt nem képezi tükrözés tárgyát. 90 "Értékesítési" számlán. Mivel ezek az összegek a vevőktől és a vevőktől visszatartott és a költségvetésbe átutalandó adók, helyénvalónak tűnik ezek tükrözése attól függően, hogy a számviteli politikának megfelelően a költségvetéssel szembeni kötelezettségek felmerülnek, akár azonnal 68. Adó- és illetékkalkuláció", vagy a 76. "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számlán a könyvelési számlák következő bejegyzésével:
Credit 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
A költségvetéssel szembeni adókötelezettség keletkezésekor be kell vezetni:
Credit 68 "Adók és díjak kiszámítása"
Még egyszer hangsúlyozni kell, hogy ha a szerződési feltételekben az áruk, termékek, építési beruházások, szolgáltatások árának feltüntetésekor nincs kitétel az általános forgalmi adó beszámításáról, akkor az általános forgalmi adót túl kell fizetni. a szerződésben meghatározott árból. És ezért ebben az esetben a bevétel összegét a szerződésben meghatározott árnak megfelelően határozzák meg.
Ebben az esetben az Eredménykimutatás 010-es sorának kitöltéséhez elég lesz a 90.1 "Bevétel" alszámla egyenlegét felvenni, mert az már nettó bevétel lesz, pl. a bevételből a kötelező befizetésektől elszámolt összeg.
A számlatükör bevezetése óta az orosz számviteli módszertan áttért a pénzügyi eredmények elszámolásának angol-amerikai változatára. A 90-es "Értékesítés" számla lényegében nem egy számla, hanem egy számlasorozat, hiszen az utasítás hat alszámlát említ, amelyek valós számlák, míg a 90-es "Értékesítés" számla nem is számla, hanem csak egy szimbólum, egy bizonyos csoportosító jel. Valójában minden nyilvántartást alszámlákon vezetnek. A szerzők szerint az egyik 90.1 „Bevétel” alszámlának mindig rendelkeznie kell hitelforgalommal és hitelegyenleggel, valamint az összes többi alszámlával (kivéve a 90.9 „Értékesítésből származó nyereséget/veszteséget”, amely a terhelési és a jóváírási egyenleget is tükrözheti) ), csak terhelési forgalmuk és terhelési egyenlegük van.
Ennek oka az üzleti tranzakciók tükröződésének természete.
Az áruk (késztermékek, szolgáltatások stb.) értékesítése során a bevétel nem akkor keletkezik, amikor ezekért az árukért pénz érkezik, hanem a számlatükör összeállítói szerint akkor, amikor a fizetéshez való jog felmerül. Már az a tény, hogy aktív kötelezettség (fizetési követelés joga) keletkezett, már bevételnek minősül. A készítők kifejezetten előírják a felvételt:
62. terhelés "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
Jóváírás 90.1 "Bevétel"
Összefoglalva mindazt, amit a bevételről mondtunk, emlékeztetnünk kell az olvasókat a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” 12. pontjára. Nagyon világosan és érthetetlenül öt feltételt fogalmaz meg a keletkezésének (illetve, ahogy az összeállítók írják, a bevétel elszámolásának) feltétele, hogy „a szervezetnek joga van ezt a bevételt konkrét szerződésből eredően vagy más módon megerősítve megkapni” – e jog nyilatkozata. elkerülhetetlenül szubjektív módon, a könyvelő vállalkozások belátása szerint hajtják végre. Egyszer, a modern számvitel kialakulásának hajnalán L. Pacioli azt írta, hogy "... senkit sem lehet adósnak tekinteni az ő tudta nélkül, még akkor sem, ha ez célszerűnek tűnik" *. Ezt a szabályt azonban nagyon nehéz a gyakorlatban átültetni, és sokáig célszerűnek tűnt, hogy a könyvelők azonnal megterheljék az elszámolási számlákat, amint azt szükségesnek látják. Egy ilyen kényes kérdésben (mivel a PBU hallgat arról, hogy pontosan mi szolgál a jog megerősítésének alapjául: nincs hivatkozás a forrásdokumentumra, ami nálunk megszokott) a könyvelőnek csak a sajátjára kell hagyatkoznia. szakmai megítélés.
* Jegyzet: (L. Pacioli. Értekezés a számlákról és nyilvántartásokról. M., "Pénzügy és statisztika", 2001, 77. o.).
„A bevétel összege meghatározható” – a „lehet” kifejezés a bevétel összegének lehetséges és esetleges jellegét hangsúlyozza. Mivel legalábbis néha szubjektíven számítják ki, az összeállító a valószínű számítás lehetőségét is hangsúlyozza, de semmiképpen sem az elsődleges dokumentumokkal való közvetlen megfelelést, ami elvileg nem is létezik, mert a bevételhez jutnak, amely egyrészt gyakran felmerül, mielőtt a dokumentumokat kiírják és bemutatják a könyvelőnek, másrészt lehetőség van nem csak a jogaik tisztán okirati igazolására.
"Bíznak abban, hogy egy adott tranzakció eredményeként a szervezet gazdasági haszna megnövekszik. Bízik abban, hogy egy adott tranzakció növeli a szervezet gazdasági hasznát, amikor a szervezet kifizetésben eszközt kapott, ill. nincs bizonytalanság az eszköz átvételét illetően." ... Ez a rendelkezés a gyakorlatban is nehezen érvényesíthető.
"A termék (áru) tulajdonjoga (birtoklási, használati és rendelkezési joga) a szervezettől a vásárlóra szállt át, vagy a munkát a megrendelő elfogadja (szolgáltatást nyújtanak). - Ebben az esetben ez a követelmény szinte teljesen tagadja az előző három követelményt:
„Meghatározhatóak az ezzel a művelettel kapcsolatban felmerülő vagy felmerülő költségek” – ezeknek a költségeknek a megállapítása nagyon nehéz lehet, mivel ezek számított értéke szinte mindig bizonyos mértékig önkényes.
Érdekes, hogy az általunk elmondottak lényegében benne vannak a PBU 9/99 szövegében, mert azt írja ki, hogy ha az eladás során "... a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesül, akkor a szállítói kötelezettségek elszámolásra kerülnek a szervezet számvitelében, és nem a bevételben” (12. pont).
A fenti feltételeknek való formális betartása a bevételek oroszországi viszonylatban történő elismerésére ahhoz a tényhez vezethet, hogy a bevétel csak a vevő pénzének átvétele után jeleníthető meg a számviteli nyilvántartásokban. Elegendő a 12. bekezdés c) pontjára hivatkozni, és azt mondani: "Nem vagyunk biztosak abban, hogy a vevő pénzt utal át nekünk, ezért az értéktárgyak elszállítása utáni bevételt nem ismerjük el."
Ez a nemzetközi számviteli standardok vakmásolásának abszurditását bizonyítja: ami egy nyugati könyvelő számára magától értetődő, az Oroszországban is felhasználható a valóság valós tükröződésének elkerülésére.
A PBU 9/99 "Szervezet bevétele" 6. szakasza részletesen ismerteti a bevétel összegének meghatározásának eljárását (különös tekintettel a termékek, áruk, munkák és szolgáltatások kereskedelmi kölcsön feltételeivel történő értékesítésére; a teljesítést rögzítő szerződések esetén a nem monetáris alapok kötelezettségeiből; abban az esetben, ha kedvezményt biztosítanak a vevőnek; összegbeli eltérések esetén stb.).
Ősidők óta a "bevétel" alatt a bevételt értik. Egy tágabb koncepcióhoz - eladásból származó potenciális bevétel - egészen a közelmúltig volt egy koncepció - a megvalósítás. Az új számlatükör és a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” kiveszi az elfogadott terminológiából, és a „bevétel” szóra cseréli. És most a gyakorlati életben szigorúan meg kell különböztetni, hogy arról van-e szó:
Az adóelszámolás megszervezésének fontos kérdése a bevétel számviteli és adózási célú elszámolási időpontjának betartása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének 3. szakasza szerint a bevétel adózási célú beérkezésének napja az áruk (munka, szolgáltatások, tulajdonjogok) szállításának (átruházásának) napja. A szállítás napja ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) értékesítésének napja, amelyet az adótörvénykönyv 39. cikkének (1) bekezdése szerint határoznak meg, függetlenül a pénzeszközök tényleges átvételétől (egyéb ingatlanok (munka, szolgáltatás)) és (vagy) tulajdonjogok) fizetésükben. Az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások szervezet által az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 39. cikkének 1. szakasza szerint történő értékesítése „az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások visszatérítendő átadása (beleértve az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások cseréjét is) áruk tulajdonjogát, az egyik személy által a másik személy számára végzett munka eredményét, az egyik személynek a másik személynek nyújtott szolgáltatás megtérülését, valamint a kódexben meghatározott esetekben az áru tulajdonjogának átruházását, az egy személy által végzett munka eredményét egy másik személy számára az egyik személy által egy másik személynek nyújtott szolgáltatás - ingyenes." Vagyis a szerződésben rögzített tulajdonjog átruházás határozza meg az adásvétel adózási szempontból történő elismerésének pillanatát. Ezért a könyvelőnek kiemelt figyelmet kell fordítania a bevétel számviteli célú elszámolásának pillanatára, és ennek megfelelően a bevételek összegének a számviteli nyilvántartásokban és a tulajdonjog átruházásának időpontjában történő tükrözésére.
Az áruk, építési beruházások, szolgáltatások adásvételi szerződés alapján történő értékesítése, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás során az elsődleges dokumentumok az alapok, amelyek rögzítik a szállítási műveleteket, az anyagi értékek átvételét, az elvégzett munkák és nyújtott szolgáltatások átvételét. Bizományi szerződés alapján történő értékesítés esetén az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 316. cikkének megfelelően a feladó adózó az eladásból származó bevételt az eladás időpontjában tükrözi a megbízottnak a feladó ingatlanának eladásáról szóló értesítése alapján ( tulajdonjogok). Ebben az esetben a bizományos köteles annak a beszámolási időszaknak a végétől számított három napon belül, amelyben az értékesítés megtörtént, értesíteni a megbízót a hozzá tartozó ingatlan értékesítésének időpontjáról.
Amikor az adóalany - a megbízó (megbízó) - megbízási szerződés (ügynöki szerződés) alapján árukat (munkálatokat, szolgáltatásokat) exportra értékesít, a külföldi pénznemben elért bevételt az Orosz Föderáció Központi Bankjának hivatalos árfolyama szerint váltják át rubelre. a bizományosi (ügynöki) jelentés benyújtásának dátuma, nem pedig a tulajdonjog átruházása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének 3. szakasza).
A szervezet szokásos tevékenységéből származó bevételének elszámolása során három fő kérdésre kell figyelni:
1. Mint fentebb megjegyeztük, a bevétel (bevétel) összege megegyezik a követelések összegével (vagy a várható bevételek összegével), figyelembe véve a PBU 9/99 6. pontjában meghatározott kivételeket, azaz csökkentve hozzáadottérték-adó, forgalmi adó, jövedéki adók, exportvámok összege.
A bevételek és (vagy) vevőkövetelések összegét általában az eladó és a vevő, a megrendelő és a vállalkozó közötti megállapodásban megállapított ár alapján határozzák meg. Ha az árat a szerződés feltételei alapján nem lehet megállapítani, akkor a PBU 9/99 6.1. pontja értelmében a bevétel összegét feltételezzük azzal az árral, amelyen összehasonlítható körülmények között a társaság a bevételt általában megállapítja. hasonló termékekkel (áruk, munkák, szolgáltatások) kapcsolatban.
Ha a termékek értékesítéséből, a munkavégzésből, a szolgáltatásnyújtásból származó bevétel összege nem határozható meg, akkor a PBU 9/99 14. bekezdése szerint a bevétel összegét "az elszámolt költségek összegében kell elszámolni. ezeknek a termékeknek a gyártása, e munka elvégzése, ezen szolgáltatások nyújtása elszámolása során, amelyeket a későbbiekben megtérítenek a szervezetnek."
2. A nem készpénzes kötelezettségek teljesítését (fizetést) előíró szerződések alapján a bizonylatok összegét a szervezet által átvett vagy átveendő áruk (értékek) bekerülési értékén fogadják el. Ezen túlmenően, a 6.3. PBU 9/99 "a szervezet által átvett vagy átveendő áruk (értékek) költségét azon ár alapján állapítják meg, amelyen hasonló körülmények között a szervezet általában meghatározza a hasonló áruk (értékek) költségét." Ha a szervezet által átvett áruk (értékek) értéke nem állapítható meg, akkor az átvétel összegét a vállalkozás által átadott vagy átadni kívánt termékek (áruk) értéke határozza meg. A vállalkozás által átadott vagy átadandó termékek (áruk) bekerülési értékét azon ár alapján állapítják meg, amelyen a szervezet hasonló körülmények között általában hasonló termékek (áruk) vonatkozásában állapít meg bevételt.
A CJSC North-West Trade House nagykereskedelmi vállalat adásvételi szerződést írt alá a CJSC Baltic Trust-tal. A megállapodás feltételei szerint a CJSC North-West Trading House részére átadott A áruk értéke 10 000 rubelt tett ki, a hozzáadottérték-adó 20% - 2 000 rubel. 15 000 RUB
Mivel a felek megállapodása alapján a kötelezettségek teljesítése (fizetés) nem készpénzben történik, a PBU 9/99 6.3. pontja szerint a bevételek összege megegyezik az átvett vagy kifizetendő áruk (értékek) értékével. a szervezet kapott, vagyis a számla névértéke 15 000 rubel. Az említett rendelet (3) bekezdése értelmében a hozzáadottérték-adó összege nem jövedelem, ezért a bevétel összege megegyezik a bevételek összegével (15 000 rubel), csökkentve az általános forgalmi adó összegével (15 000 / 120). x 20), és 12 500 rubel lesz:
15 000 - 15 000 / 120 x 20 = 12 500
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 153. cikkének (2) bekezdésével összhangban a hozzáadottérték-adó kiszámításának adóalapját "az adóalanynak a meghatározott árukért (munka, szolgáltatások) kapott kifizetésekhez kapcsolódó összes bevétele alapján határozzák meg. általa készpénzben és (vagy) természetben. Ideértve az értékpapírokba történő fizetést is". Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 153. cikkének 2. szakaszában említett bevételt "a bevételt akkor kell figyelembe venni, ha az megbecsülhető, és olyan mértékben, amilyen mértékben megbecsülhető". Következésképpen a bevétel adózási szempontból a vállalkozás által átvett, és nem az adásvételi szerződés alapján átadott tárgyi eszközök értékelése alapján történik.
3. A devizában kifejezett összeggel egyenértékű összegű rubelben történő kifizetést előíró szerződések szerinti jövedelem megállapításának kérdésének relevanciája az ezen ügyletek hozzáadottérték-adó költségvetésével való elszámolási problémáiból adódik.
A probléma lényege abban rejlik, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 146. cikkének (1) bekezdése szerint a hozzáadottérték-adó költségvetésével történő elszámolások adóztatásának tárgya az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése. ). Adózási szempontból az áruk, építési beruházások, szolgáltatások értékesítését az átadott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) tulajdonjogának visszatérítendő alapon történő átruházásaként ismerik el (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke). Az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások tényleges értékesítésének pillanatát az adótörvénykönyv 167. cikke szerint határozzák meg, az elfogadott számviteli politikától függően. Ha az adózó társaság a számviteli politikában az adókötelezettség keletkezésének időpontját a kiszállítás időpontjában állította be, és az elszámolási bizonylatokat bemutatja a vevőnek, akkor az adózási célú értékesítés időpontja a következő időpontok közül a legkorábbi:
Ha az adózó a vállalkozás számviteli politikájában megállapította, hogy az adókötelezettség a pénzeszközök beérkezésével keletkezik, akkor az értékesítés időpontja az áruk (munkálatok, szolgáltatások) kifizetésének napja.
Az áruk (munka, szolgáltatások) ellenértékét a következőképpen kell elszámolni:
Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójának ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) fizetési kötelezettségének megszűnése esetén a vevő-kötelezett saját váltó átutalásával, a meghatározott áruk (építési munkák, szolgáltatások) ellenértékének fizetésével. ).
Ha a vevő az elévülési idő lejárta előtt nem teljesítette a szerződésből eredő kötelezettségeit, az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetésének időpontjaként az alábbi időpontok közül a legkorábbi számítanak:
Áru (munka, szolgáltatás) ingyenes átadása esetén az áru (munka, szolgáltatás) értékesítésének időpontja az áru kiszállításának (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) napjának minősül.
A vállalkozás által raktári igazolás kiállításával kötött raktározási szerződés alapján raktározásra átadott áruk értékesítésének időpontja a raktári igazolás végrehajtásának napja.
Pénzkövetelés engedményezése ellenében történő finanszírozási szolgáltatás értékesítésének, a meghatározott követelést átvevő új hitelező által történő pénzügyi szolgáltatás értékesítésének időpontja a követelés utólagos engedményezésének vagy az adós e követelés teljesítésének a napja.
Ha a társaság a számviteli politikájában adózási szempontból megállapítja a termékek, áruk, munkák, szolgáltatások vevő, az átvett termékek, áruk, munkálatok, szolgáltatások vevője általi fizetés időpontjában történő értékesítésének időpontját, akkor az átvett termékek, áruk, munkálatok, szolgáltatások vevője által történő fizetés időpontjában keletkező összegkülönbözet. A devizával egyenértékű rubelben történő fizetést előíró szerződések esetén ez már ismert lesz, és a bevétel összegét ehhez az összegkülönbözethez igazítják.
Ha a számviteli politikának megfelelően a gazdálkodónak adókötelezettségei vannak a költségvetéssel szemben, amikor termékeket, árukat, építési beruházásokat, szolgáltatásokat szállít a vevőnek, vásárlónak, akkor nehéz helyzet adódik az általános forgalmi adó kiszámításának adóalapjának meghatározásakor. . Ha az adós nem teljesíti a szerződésben vállalt kötelezettségeit, a bevétel összege nem állapítható meg megbízhatóan, ha a deviza rubelre való átváltására a pénzátutalás napján érvényes árfolyamot alkalmazzák. Az így keletkező összegkülönbség a következő beszámolási időszakokban határozható meg, amikor a kifizetés ténylegesen megtörténik. De a 6.6. A PBU 9/99 bevételét az összegkülönbség figyelembevételével kell megbecsülni. Más szóval, a jövedelem összege tartalmazza az összegkülönbözetet. Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel az előző beszámolási időszakban érkezett. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. cikke szerint a költségvetésbe átvezetendő HÉA kiszámításának adóalapja az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) költsége. Következésképpen a költségvetéssel szembeni általános forgalmi adóval kapcsolatos kötelezettséget a bevétel teljes összegéből, azaz az összegkülönbözet figyelembevételével kell megállapítani. Emiatt az előző beszámolási időszakban a költségvetéssel szemben általános forgalmi adóval kapcsolatos kötelezettségek is keletkeztek. A következő beszámolási időszakban a társaság csak az összegkülönbséget tudta megállapítani, és megbízhatóan meghatározni az előző beszámolási időszakban befolyt bevétel becslését. A gazdálkodónak azonban a következő beszámolási időszakban nincs általános forgalmi adó kötelezettsége a költségvetés felé, mivel az összegkülönbségek nem adókötelesek. Következésképpen a társaságnak az összegkülönbözet mértékével tisztáznia kell a költségvetéssel szembeni általános forgalmi adóval kapcsolatos adókötelezettségeit, és az előző beszámolási időszakra vonatkozóan felülvizsgált adóbevallást kell benyújtania az adóhatóságnak.
Ez a következtetés az adótörvény és a PBU 9/99 rendelkezéseinek elemzésén alapul. A gyakorlatban azonban az összegkülönbözet utáni áfa költségvetési adókötelezettsége ez utóbbi kiszámításakor kerül megállapításra, mert a fent leírt eljárás számos adóbevallási pontosítást von maga után. Az adóelszámolási ellentmondások elkerülése és az áfabevallások nagyszámú pontosításának elkerülése érdekében vagy a számviteli politikában meg kell határozni azt a pillanatot, amikor a fizetés napján adókötelezettség keletkezik a költségvetés felé, vagy A megállapodások feltételei rubelben történő fizetést írnak elő a külföldi pénznemben kifejezett összeggel megegyező összegben, meghatározzák a szállítás napján érvényes átváltási árfolyamot, vagy előleget írnak elő árukért, termékekért, munkákért, szolgáltatásokért.
Szemléltessük az általános forgalmi adó költségvetésével való elszámolás problémáját, amikor egy vállalkozás olyan szerződéseket köt, amelyek kifizetése rubelben történik, devizaösszeggel megegyező összegben.
A ZAO North-West Trade House nagykereskedő december 31-én 1000 USD értékben szállított A árut a ZAO Baltiyskiy Trust részére. A 20%-os hozzáadottérték-adó 200 USD-t tett ki. A fizetést a Központi Bank árfolyamán kell teljesíteni azon a napon, amikor a vevő átutalja a pénzt az eladónak. Az áru tulajdonjoga akkor száll át, amikor az árut az eladó átadja a vevőnek. A költségvetéssel szembeni adókötelezettségek a tárgyi eszközök szerződés szerinti szállításakor keletkeznek. A kifizetést a CJSC "Baltic Trust" teljes egészében április 30-án teljesítette.
Az amerikai dollár és a rubel árfolyama a következő volt:
- december 31. - 27,50 rubel;
- január 31. - 28,00 rubel;
- február 28. - 28,20 rubel;
- március 31. - 28,50 rubel;
- április 30. - 29,00 RUB
A vállalkozás számviteli politikája szerint a rubelben történő fizetést előíró szerződések alapján a külföldi pénznemben meghatározott összegű követeléseket rubelben becsülik meg a tárgyhónapot megelőző hónap utolsó napján érvényes árfolyamon. Az éves beszámolót március 15-én állították össze. Ezért a követelések rubelben történő értékelése az éves beszámolóban a február 28-i árfolyamon történt.
A társaság bevételeinek összegére és a bevételek és követelések kiigazítására irányuló tevékenységére vonatkozó információk képzésének számviteli számláira vonatkozó tükröződését a 2. táblázat mutatja be.
2. táblázat.
Számviteli tételek az olyan szerződések szerinti bevétel elszámolására vonatkozó tranzakciókhoz, amelyek rubelben történő fizetést írnak elő, devizában kifejezett összeggel megegyező összegben
| dátum | A gazdasági és pénzügyi tranzakció tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg | Fizetés |
|---|---|---|---|---|---|
Az árut kiszállították a vevőnek |
62 | 90.1 | |||
A vevő által fizetendő áfát tartalmazza |
62 | 68 | |||
| 62 | 90.1 | (28,20 - 27,50) * 1000$ |
|||
| 62 | 68 | (28,20 - 27,50) * 200$ |
|||
A vevőállomány átértékelése az áruk árában |
62 | 91.1 | (28,50 - 28,20) * 1000$ |
||
A kintlévőségek ÁFA szerinti átértékelése |
62 | 68 | (28,50 - 28,20) * 200$ |
||
Fizetés érkezett a vevőtől |
51 | 62 | |||
Az áru árának részének összegkülönbözetét veszik figyelembe |
62 | 91.1 | (29,00 - 28,50) * 1000$ |
||
Az ÁFA részében a teljes különbözetet figyelembe vettük |
62 | 68 | (29,00 - 28,50) * 200$ |
Felhívjuk figyelmét, hogy a jövedelem korrekciója csak a jelentési időszakban végezhető el. A vállalkozás bevételére vonatkozó információk képzésének beszámolási időszaka egy év. Ezért a bevételek közvetlenül a 90 „Értékesítés” számlán történő kiigazítása csak a pénzügyi év során végezhető el. Ha az összegkülönbözet a következő üzleti évben megállapítható, akkor a bevételek felülvizsgálata nem a 90. „Értékesítés”, hanem a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán jelenik meg, mint a tárgyévben azonosított előző évek bevétele. .
A számvitelben a költségvetéssel szembeni általános forgalmi adóval kapcsolatos kötelezettségek nemcsak a bevétel megszerzésének időszakában és ennek megfelelően az adóalap és a költségvetéssel szembeni adókötelezettségek keletkezésében jelennek meg, hanem az azt követő időszakokban is, amelyekben a pontosításra kerül a bevétel összege, és ennek következtében az adóalap. A költségvetési kötelezettségek elszámolásának tükröződésétől függetlenül azonban a decemberi áfabevallást ennek megfelelően márciusban és áprilisban aktualizálni kell.
Annak érdekében, hogy a vállalkozás tevékenységéből származó bevételek szerkezetéről információt kapjunk, a bevételt osztályozni kell. A bevételek besorolásának fő kritériumai a jövedelem jellege és a tevékenységi területek. A PBU 9/99 (4) bekezdése szerint a bevétel jellegétől és a vállalkozás tevékenységi területétől függően a bevételt szokásos tevékenységekből származó bevételekre és egyéb bevételekre osztják. Az egyéb bevételek pedig működési, nem működési és rendkívüli bevételekre oszlanak.
Ugyanakkor sok könyvelőt sokáig megzavart a hétköznapi tevékenység fogalma, és még néhány folyóiratban is megadták a chartában felsorolt szokásos tevékenységek értelmezését. Ez teljesen félreértés. Az alapszabály ugyanis megemlíthet olyan tevékenységeket, amelyeket a szervezet vagy soha nem, vagy csak nagyon ritkán folytatott, és természetesen ezek a tevékenységek nem minősíthetők normálisnak. Innen a következtetés: a könyvelő csak szakmai megítélésére támaszkodva döntheti el, hogy általában milyen tevékenységet folytat az a szervezet, amelyben könyvelőként dolgozik.
A PBU 9/99 "A szervezet jövedelme" 4. bekezdése szerint a bevétel szokásos tevékenységből származó bevételekbe és egyéb bevételekbe történő besorolását a vállalkozás önállóan végzi, azaz. a vállalkozás maga állítja össze azon tevékenységek listáját, amelyek végrehajtása a vállalkozás fő feladata, és amelyek a vállalkozás költségvetésének fő bevételi részét képezik.
A vitatott kérdés az, hogy ki határozza meg, hogy mely tevékenységtípusok a főbbek, vagy melyik bevétel tulajdonítható a szokásos tevékenységből származó bevételnek. A válaszok általában a vállalkozás vezetőjének, vagy a főkönyvelőnek a felhatalmazásán alapulnak. Jogosabbnak tűnik ezt a kérdést a vállalkozás hatóságai szemszögéből vizsgálni a tevékenységi irány meghatározásához. Az Orosz Föderáció 1995. december 26-i 208-FZ „A részvénytársaságokról” szóló szövetségi törvényének 65. cikkével összhangban a részvénytársaságok igazgatóságának (felügyelőbizottságának) kizárólagos hatáskörébe tartozik a részvénytársaság a társaság tevékenységének kiemelt területei. A társaság ügyvezető szerve (egyedüli igazgató, vezérigazgató vagy testület) köteles megszervezni a közgyűlés és a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) határozatainak végrehajtását. A társaság ügyvezető szervének hatáskörébe tartozik a társaság folyó tevékenységének irányításával kapcsolatos minden kérdés, kivéve a közgyűlés vagy a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) kizárólagos hatáskörébe tartozó kérdéseket. Az Orosz Föderáció 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvénye 69. cikkének 2. szakasza). Ebből következően akár a részvénytársaság igazgatósága, akár ügyvezető szerve határozhatja meg a fő tevékenységi területeket. Azon vállalkozásoknál, amelyek szervezeti és jogi formája eltér a részvénytársaságokétól, egyes szervek hatáskörét az Alapszabály rögzítheti.
Ami a jó orosz szómegvalósítást illeti (késő latin eredetű barbárság), az eltűnik a hivatalos számviteli dokumentumokból *.
* Jegyzet: Az adójogszabályokban az "eladás" kifejezés megmaradt, például az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 39. cikke "Áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítése"
Továbbá a számlatükör összeállítói azt a célt követik, hogy megállapítsák, mennyibe került a bevétel a megértésükben. A vállalkozás folytatólagos működésének feltételezése szerint az alszámlák terhére, a másodiktól az ötödikig, a 90-es „Értékesítés” számla minden költséget beszednek, amelyből meg kell mutatni, hogy mennyibe kerül a „bevétel”. Az összeállítók a felhalmozás elvét hirdetik, amelyet nem szabad összetéveszteni a felhalmozás elvével, amelyet gyakran a gazdasági élet tényei időbeli meghatározottságának beismeréseként értenek. A felhalmozás elve az összeállítók felfogása szerint azt jelenti, hogy a 90-es „Értékesítés” számla alszámláit az év során nem zárják le, és minden egyes jelentés elkészítésekor rögzítésre kerül:
Tehát a teljes megvalósítást a 90.1 "Bevétel" alszámla jóváírásán kell megjeleníteni.
Tehát az áruk értékesítését a nagykereskedelemben és az iparban a következő bejegyzés tükrözi:
62. terhelés "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
Jóváírás 90.1 "Bevétel"
Itt lépnek életbe az új terminológia paradoxonai: a könyvelő minden eladott termék után kimutat bevételt, de pénzt nem kap és lehet, hogy soha nem is kap.
Az eladott áruk leírását a következő bejegyzés tükrözi:
Jóváírás 41.1 "Áruk a raktárakban"
Ezek a rekordok lehetővé teszik, hogy összehasonlítsa az értékesítések mennyiségét, az úgynevezett bevételt azzal, hogy az eladott érték mennyibe került a szervezetnek.
Ha az áru kölcsönt tartalmaz értéktárgyak vagy szolgáltatások fizetésére, akkor az eladás a szerződésben rögzített teljes költségen jelenik meg.
A kiskereskedelmi bevétel tőkésítését a következő bejegyzés tükrözi:
50 terhelés "Pénztár"
Jóváírás 90.1 "Bevétel"
És az eladott áruk leírása -
90.2 terhelés "Értékesítési költség"
Jóváírás 41,2 "Kiskereskedelmi áruk"
Ha az áruk beszerzési áron kerülnek elszámolásra, ez minden, de ha eladási áron, akkor a beszámolási időszak végén könyvelés történik a realizált árrés leírására.
42. terhelés "Kereskedelmi árrés"
Terhelés 90,2 Értékesítési költség – visszavonás
Az utolsó bejegyzés (a 90.2 "Értékesítési költség" számla terhelése pirossal történik). Ez lehetővé teszi, hogy a számla terhelési forgalmát a valós értékesítési költségekhez hozzák, mivel a beszámolási időszakban az értékesítési árakban maradnak. A gyakorlatban gyakran jön létre egy visszavonási rekord:
90.2 terhelés "Értékesítési költség"
42. jóváírás „Kereskedelmi árrés”
Ebben az esetben azonban az átvett áru kereskedelmi árrésének értéke megsemmisül.
Ha a kötelezettséget nem készpénzben fizetik ki, akkor a bevétel elszámolása (kimutatása) továbbra is a 90.1 "Bevétel" számla jóváírásán keletkezik, mivel ha a csereszerződés teljesül, a bevétel összege a számla típusától függ. a kiszállított árura kiállítva. És ez az eredmény természetesen több lesz, mint a kiszállított termékek (áruk) költsége. Ugyanez az önköltség lesz leírva a 90.2 „Értékesítési költség” számla terhére.
Ha megbízási szerződés alapján történő értékesítésről beszélünk, akkor a számla kiállítása után könyvelés készül:
Terhelés 62 „Elszámolások vevőkkel és vevőkkel" - a kiszállított értékek értékére. 76. jóváírás „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" - a megbízónak fizetendő értéktárgyak értékére és Jóváírás 90.1 „Bevétel” - az összegre a bizományosi ügynök díjazásából.
Ebben az esetben mások értékeit adják el, és ezért csak a bizományos tulajdonrésze számít bele a bevételbe. Ennek a helyzetnek a paradoxona különösen a kiskereskedelemben szembetűnő, ahol rekordokat készítenek:
50 terhelés "Pénztár"
Credit 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
Jóváírás 90.1 "Bevétel"
Valójában - az összes bevétel, és egy nagyon jelentős, a pénztárban rejlik, és csak jelentéktelen része szerepel a 90.1 "Bevétel" számlán.
Abban az esetben, ha a szervezetnek joga van a gazdasági élet megnevezett tényeiből bevételhez jutni, mint bérleti díj, a biztosított jogok használatához való hozzájárulás és/vagy más vállalkozásokba történő tőkebefektetésből származó bevétel, a következő bejegyzést teszi:
76. terhelés "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
Jóváírás 90.1 "Bevétel"
Természetesen ez a bejegyzés csak akkor történik meg, ha az említett tények a szervezet szokásos tevékenységére vonatkoznak.
A bevételhez való jog bevételként rögzítésével a könyvelő nem tudja figyelmen kívül hagyni, hogy ebből a számlatükör-összeállítók által bevételnek nevezett felismerésből valójában soha nem lesz valódi, a kapott pénzt tükröző bevétel. Ezért a jó könyvelőknek egyrészt jóvá kell írniuk a 90.1 „Bevétel” számlát minden felmerülő követelésre, másrészt tartalékolniuk kell ezt az adósságot. Ugyanakkor a PBU 9/99 "A szervezet bevétele" normatív dokumentum összeállítói a 6.7. pontban hangsúlyozzák, hogy "ha a kétes adósságtartalékokat a számviteli szabályokkal összhangban képezik, a bevételek összege nem változik" " , azaz lehet, sőt szükséges is tartalékolni, de nem lehet a 90. "Értékesítés" számlát a tartalék összegével megterhelni, ami azt jelenti, hogy a kétes kintlévőség, ellentétben az óvatosság követelményével (PBU 1/98 7. pont) , nem csökkenti a bevétel összegét.
A 90. számla "Értékesítés" tükrözi a szokásos tevékenységből származó hitelbevételeket és a terhelési költségeket, amelyek e bevételek kézhezvételével kapcsolatosak. A fentiekben a bevételek elismerésének öt feltételét vették figyelembe, amelyeket a PBU 9/99 „A szervezet jövedelme” 12. pontja sorol fel. A PBU 10/99 „Szervezeti kiadások” 16. pontja három feltételt sorol fel a költségek elszámolására:
1. A ráfordítás konkrét szerződés, törvényi és rendeleti előírás, üzleti szokások szerint történik.
Ez azt jelenti, hogy egy adott szerződés teljesítésével (adásvétel, lízing, fizetett szolgáltatások stb.), adók és illetékek elhatárolásával kapcsolatos minden költség, amely az adójogszabályok szerint költségként kerül leírásra (egységes szociális adó, használati adó autópályák stb.), az egyéb ráfordítások elhatárolása a jogszabályi rendelkezéseknek és az üzleti forgalom szokásainak megfelelően (reklám, szórakoztatás stb.) a szokásos tevékenységgel kapcsolatos kiadások elszámolására szolgáló számla terhére jelenik meg (20 "Fő termelés", 26 "Általános üzleti költségek", 44 "Értékesítési költségek" stb.), amelyek utólag a 90 "Értékesítés" számla terhére kerülnek.
2. A ráfordítás összege meghatározható. Ezt az összeget nem mindig lehet pontosan kiszámítani, mivel a szervezet néha jóval később kapja meg az ezt igazoló dokumentumokat, mint ezek a költségek felmerültek (távoli hívások fizetéséről szóló számla, szállítási költség stb.). A könyvelő feladata, hogy az ilyen költségek összegét a lehető legteljesebb mértékben figyelembe vegye.
3. Biztosak vagyunk abban, hogy egy adott tranzakció eredményeként csökkenni fog a szervezet gazdasági haszna. Ez a biztosíték lehet az eszköz átruházásakor, vagy nem áll fenn bizonytalanság az eszköz átruházásával kapcsolatban.
Ha a szervezetnél felmerült kiadások tekintetében a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesült, a kintlévőség a szervezet könyvelésében kerül megjelenítésre.
A szervezetnek a kiadásokat abban a beszámolási időszakban kell elszámolnia, amelyben azok felmerültek, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és a megvalósítás egyéb formáitól (a gazdasági élet tényeinek ideiglenes bizonyosságának feltételezése).
A beszámolási időszak végén a menedzsmentnek átfogó információra van szüksége a vállalkozás eszközarányos megtérüléséről és jövedelmezőségéről. Ennek megfelelően ismernie kell a bevételek és költségek összegét. Ehhez mérleget készítenek.
A mérleg nem csak információ a Szövetségi Adószolgálati Felügyelőség felé történő jelentéshez, hanem adatforrás a vállalkozás jelenlegi tevékenységeinek elemzéséhez és előrejelzések készítéséhez. Ez egy olyan dokumentum, amely bemutatja a társaság pénzügyi helyzetét a fordulónapon, a szervezet eszközeinek értékét és tőkéjének összegét, valamint kötelezettségeinek összegét.
Ami a bevételt illeti, a mérlegben nincs rá külön sor. Ezt az első ránézésre meglepő körülményt az magyarázza, hogy a mérleg tükrözi a vállalkozás adott pillanatban fennálló eszközeit és kötelezettségeit. Míg az eladott termék vagy szolgáltatás már nem számít eszköznek. A bevételt is tartalmazó pénzügyi eredmények pedig az eredménykimutatásban jelennek meg.
Néha még mindig meghatározhat egy sort a bevételhez a mérlegben. Ez az az eset, amikor az eladott készterméket nem fizették ki. A késztermékek értékesítéséből származó bevételt általában a következő bejegyzés jelenti: Terhelési számla 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” - Hitelszámla 90 „Értékesítés”, alszámla „Bevétel”.
Így a vevőkkel szembeni követelések, amelyek megegyeznek a vállalkozás áruinak és szolgáltatásainak értékesítéséből származó bevételekkel, az 1230 "Követelések" soron jelennek meg.
Figyelem! A 1230-as sorban a mérlegbevételt áfával, a nettó bevételt az eredménykimutatásban tüntetjük fel - ez a bevétel után felszámított áfával csökkentett összeg.
Minden vállalkozás fejlesztési stratégiája az eladási árakra és a termelési méretekre vonatkozó adatokon alapul. E kategóriák meghatározása a korábbi időszakok tapasztalatai alapján történik, minden külső tényező figyelembevételével. A bevétel pedig egy általánosító mutató, amely képet ad a szervezet fejlődésének dinamikájáról.
A bevétel a vállalkozás által a vizsgált időszakban áruk, szolgáltatások, tulajdonjogok értékesítéséből befolyt összes pénzösszeg. Készpénzben és természetben is kifejezhető, és az általános forgalmi adó és a jövedéki adó nélkül számítható ki.
Ezt a mutatót tekintik főnek az alaptevékenységekből származó bevétel és nyereség kiszámításakor. Nem tartalmazza a nem áruk és szolgáltatások értékesítéséhez kapcsolódó tevékenységekből származó költségeket és összegeket.
A számítási algoritmus meglehetősen egyszerű. Információra van szüksége az eladások mennyiségéről és az egységköltségről. Ha az ár a beszámolási időszakban változik, akkor minden változás figyelembevételével kell kiszámítani a bevételt.
A bevétel kiszámítása az értékesítés volumenének és a jelenlegi értéknek a figyelembevételével történik. A kedvezmények, az áfa, a jövedéki adók és az export vámok nem tartoznak bele.
Ma A bevétel kiszámításának két módja van:
A pénztárgépet a társaság tevékenységének belső értékelésére használják, és a jelentésekben nem szerepel.
A számítási módszer a következő: TR = hátralévő n (n) + GP - fennmaradó n (k),
Minden számítást pénzben fejeznek ki.
Ezt a mutatót általában az időszak eredményei alapján számítják ki negyedévente és egy évre. Az eladott termékek ára és mennyisége belső információ, nem jelenik meg a pénzügyi kimutatásokban.
Habár a mérlegben nincs külön sor a bevétel elszámolására ennek ellenére számos mutatója van, amelyek figyelembevétele képet ad róla.
A mérleg első része szinte teljes egészében, így vagy úgy, a bevételekhez kapcsolódik.
Például, ha a beszámolási időszak (év) végén az immateriális javak vagy befektetett eszközök maradványértéke csökken, akkor valószínűleg néhány tárgy eladása történt. Ennek eredményeként a cég bevételre tett szert.
Ha az anyagi javakba történő befektetések megjelennek a mérlegben, akkor ez előrevetíti a vállalkozásból származó bevételek megjelenését a jövőben, esetleg további tevékenységként.
A pénzügyi befektetések oszlopban nyomon követheti a vállalkozástól származó bevétel elérhetőségét is. Egy stabil és nyereséges vállalkozás vezetése mindig érdekelt a további fejlődésben és terjeszkedésben. A tőkeemelésre pedig gyakran alkalmaznak olyan pénzügyi befektetéseket, amelyeket éppen a cég bevételéből képződött nyereség biztosít.
A mérleg harmadik része a vállalkozás bevételeire vonatkozó információkat tükrözi. A bevételi és ráfordítási kimutatás készítésekor a nettó eredmény összege az eredménytartalékba kerül, majd ezt követően a mérlegben, a harmadik részben jelenik meg.
A bevétellel való kapcsolat más módon is nyomon követhető. Például, tartaléktőke létrehozásához és növeléséhez a vállalatnak nyereséget kell termelnie, ami bevétel nélkül lehetetlen.
Vannak esetek, amikor a vállalkozás bevételi mutatója nagyon alacsony, és a főtevékenység többi jellemzője szerint a vállalkozás még veszteséges is. De a profit magas lehet.
Ilyen helyzet lehet például abban az esetben, ha egy vállalkozás társadalmilag jelentős, de profit szempontjából veszteséges megrendelést teljesít. Ennek megfelelően ebben az esetben a nyereség forrása a vállalkozás egyéb bevétele.
A forgóeszközökre vonatkozó minden információ a mérleg második részében található. A vállalkozásból származó bevételek rendelkezésre állásának mutatója lehet a vállalkozás pénztárába vagy folyószámlájára beérkezett összeg. Ezek az összegek a mérleg második részének "Pénzpénz és egyenértékesek" sorában jelennek meg, és csak a szervezet bevételét jelentik.
A pénzeszközök egyenlege lehetővé teszi a készpénzbevételek kezelésének sikerességének elemzését a vállalkozásnál. Ha nagy összegek jelennek meg a mérlegben, akkor lehetséges, hogy a vállalkozás tevékenysége magas nyereséget hoz, és a vezetőknek nincs idejük forgalomba helyezni azokat.
Ha az egyenlegek alacsonyak, akkor lehetséges, hogy az áruk vagy szolgáltatások értékesítéséből származó pénzösszegeket kompetens módon osztják el. Ez azt jelenti, hogy a vezetőség időben szerez vagyont, és pénzügyi befektetéseket hajt végre, hatékonyan gazdálkodva a cég pénzügyeivel.
De ebben az esetben figyelni kell a vállalkozás jövedelmezőségére, mivel a mérlegben lévő kis összegű egyenlegek a vállalat szavatolótőkéjének hiányára utalhatnak.
Fontos! Fontos szempont, hogy a bevétel a cég pénztárába vagy folyószámlára kerül-e. Mivel a pénztárba való belépéskor lehetséges a megállapított határ túllépése, ami adminisztratív szabálysértésnek minősül (az igazgatási törvénykönyv 15.1. cikke).
E limit kiszámításának eljárását a Központi Bank „Jogi személyek készpénzes tranzakcióinak rendjéről és az egyéni vállalkozók és kisvállalkozások készpénzes tranzakcióinak lebonyolításának egyszerűsített eljárásáról” című, 03.11-i utasítása határozza meg. 2014. sz. 3210-U.
A mérleg negyedik és ötödik része a vállalkozás kölcsönzött pénzeszközeiről ad tájékoztatást. A szervezetnek gyakran nincs pénze a termelés fejlesztésére, bővítésére, korszerűsítésére. Ilyen esetekben a vezetőség úgy dönt, hogy kölcsönt vesz fel, ami viszont kockázatokkal jár.
Mivel fennáll a tartozás meg nem fizetésének lehetősége, ami csődeljárás megindítását vonja maga után. Ezenkívül nem szabad figyelmen kívül hagyni azt a tényt, hogy a kölcsönzött pénzeszközök további forgótőke-költéssel terhelik a vállalkozást a kifizetések kifizetésére, és jelentősen csökkentik a fő tevékenységhez szükséges anyagok és nyersanyagok beszerzésének lehetőségét.
Emiatt problémák adódhatnak a termelési folyamatok megvalósításában, ha a vállalkozásnak nincs forrása az alapanyagok beszerzésére, valamint a bérekre és adókra.
Előfordulhatnak fennakadások a termékellátásban és csökkenhet az értékesítés. Ez pedig elkerülhetetlenül hatással lesz a bevételek volumenére, aminek szintje az eladások csökkenésével mindig csökken.
Így, bár a mérleg nem tartalmaz külön sort a társaság bevételére vonatkozó információkhoz, ezeknek a kimutatásoknak a tanulmányozása és elemzése meglehetősen kiterjedt információkat nyújt, és lehetővé teszi, hogy meglehetősen határozott következtetéseket vonjon le a szervezet által a beszámolási időszakban kapott összegekről. .
De mindezzel együtt ennek a dokumentumnak a tanulmányozása csak általános információkkal szolgálhat, pontosabban meg kell vizsgálni a helyzetet a szervezet bevételeivel a vállalkozás bevételi és kiadási kimutatása szerint.
Értékesítésből származó nyereség - sor a mérlegbennincs olyan mutató, amely tükrözné. De ez a mutató megtalálható egy másik kötelező beszámolási dokumentumban - a pénzügyi eredménykimutatásban, amelynek adatai mindig korrelálnak a mérlegadatokkal.
A 2011. december 6-i 402-FZ számviteli törvény a következő űrlapcsomagot írja elő, amely szerepel a jogi személyek pénzügyi kimutatásaiban:
A mérleg tükrözi a vállalkozás helyzetét a mérleg fordulónapján, és a beszámolási időszakra vonatkozó tevékenységének eredménye a pénzügyi eredménykimutatásban látható. Ebből világossá válik, hogy a mérlegben csak az adott időpontra felhalmozott nyereség vagy veszteség található. Ezenkívül ez a mutató nem ad megértést az értékesítésből származó nyereség összegéről a vállalat teljes történetében. A „Tőke és tartalékok” rovat 1370. sorában a 84-es számla egyenlege szerepel, ez azt jelenti, hogy a mutató megegyezik a felhalmozott veszteség vagy kapott nyereség összegével (nem csak az értékesítésből, hanem figyelembe véve a nem működő bevételek és ráfordítások, adók) mínusz a nyereség terhére felmerült ráfordítások (ez lehet például elhatárolt osztalék, tartalék tőke képzés és egyéb ráfordítások).
Olvassa el a számviteli jelentés alapelveit a cikkben .
A pénzügyi eredményekről szóló jelentés teszi lehetővé a vállalat nyereségének szerkezetének, dinamikájának elemzését az előző beszámolási időszakokhoz képest. Ennek az űrlapnak az adatai alapján fontos szervezeti döntéseket hozhat a profitmenedzsmenttel, a jövedelmezőség növelésével kapcsolatban, esetenként pedig csak következtetéseket vonhat le a cég eredményességéről.
Ha az árbevételből származó nyereség a nettó nyereség teljes összegében elenyésző, és a nettó nyereséget elsősorban más tevékenységek befolyásolják, akkor érdemes elgondolkodni azon, hogy ideje lenne-e változtatni a cég profilján. Vagy akár teljesen döntsön a bezárás mellett, mert gyakran az egyéb tevékenységekből származó nagy nyereség a vállalkozás eszközeinek eladását jelentheti, ami esetenként instabil helyzetére utal.
Ami a mérleget illeti, az elemzés szempontjából nem kevésbé fontos, de az időszak nyereségszerkezetének megértése nélkül az elemzés nem lesz teljes.
Mint fentebb említettük, a mérlegben nem lehet közvetlenül látni, hogy mekkora volt a beszámolási időszak értékesítéséből származó nyereség. Ennek a mutatónak a megtalálásához meg kell néznie a pénzügyi eredménykimutatás 2200. sorát. A pozitív összeg a kapott nyereséget, a negatív pedig a veszteséget jelzi. A negatív mutatókat a pénzügyi kimutatásokban zárójelben szokás feltüntetni, mínuszjel feltüntetése nélkül.
Az űrlap első sorainak kitöltéséhez 2110-től 2200-ig a 90-es „Értékesítés” számla egyes alszámláihoz tartozó forgalom kerül felhasználásra. A nyereség vagy veszteség a 90.9 számla egyenlegéről a 99. számlára írt összegnek felel meg.
Meg kell érteni, hogy az értékesítésből származó nyereség mértéke csak a szokásos tevékenységek eredményeire vonatkozik. Ez azt jelenti, hogy ha mondjuk tárgyi eszközöket értékesítettek a beszámolási időszakban, akkor ezekből a tranzakciókból származó pénzügyi eredmény nem érinti a 2200-as sort.
Ugyanakkor a PBU 9/99 és 10/99 azt jelzi, hogy a szervezet önállóan határozza meg, hogy számára mi a normális tevékenység, és mi nem. Ezt a számviteli politika gyakran kimondja. Ezen túlmenően azonban a lényegesség kritériumai, a szisztematikus jövedelemtermelés bármilyen típusú tevékenység esetén és egyéb tényezők vezérelnie kell.
Kisvállalkozások számára lehetőség van a számviteli beszámoló egyszerűsített formában történő kitöltésére. Ez magában foglalja az összesített mutatók jelenlétét és a közbenső összegek hiányát. A jelentésnek ez a formája kényelmesen kitölthető, de nehéz elemezni.
Az értékesítésből származó eredményt önállóan kell kiszámítani, a 2110. sor „Bevétel” mutatójából a 2120. sor „Rendkívüli tevékenységből származó ráfordítások” mutatójából levonva. A beszámoló standard formájával ellentétben itt az értékesítési és adminisztrációs költségek nincsenek külön sorokba sorolva. A mérlegben nem lehet majd kimutatni az értékesítésből származó nyereséget, mint egy szokásos jelentésben.
A bevétel elszámolásához és az eladott áruk, munkák vagy szolgáltatások költségének formálásához a 90. „Értékesítés” számla használatos. A tevékenység típusától és a szervezet munkájának sajátosságaitól függően a bevételek beérkezését és a kiadások leírását tükröző könyvelések eltérőek lehetnek. De a nyereség vagy veszteség tükröződése az értékesítésben ugyanaz lesz, függetlenül attól, hogy a vállalat milyen tevékenységeket végez.
Az értékesítésből származó nyereség képződésének helyes megértéséhez a legjobb elemezni, hogy milyen forgalom megy a 90. számlára:
FONTOS! Egyes számviteli programokban az alszámlaszámok eltérhetnek a Pénzügyminisztérium által jóváhagyott számlatáblázattól. Emellett a szervezet önállóan módosíthat, törölhet vagy további alszámlákat vezethet be, ha a tevékenység sajátosságai ezt megkövetelik.
A 99-es számlával való levelezésben a feladás összege megegyezik az értékesítésből származó nyereséggel vagy veszteséggel. Azaz a bevétel összege mínusz az önköltségi ár, az áfa és a jövedéki adó, ha van ilyen. Helyes számlálás esetén az összesített (analitika nélküli) számlaegyenleg 90 nullává válik az időszak végén. Az egyenleg jelenléte azt jelenti, hogy a nyereség (veszteség) leírására vonatkozó könyvelés létrehozása hibásan történt.
A mérleg átalakításakor a 90. számla zárása szükséges. Ez az intézkedés magában foglalja az összes alszámla egyenlegének leírását a 90. számláról a 90.9 számlára. Ezek lehetnek olyan műveletek, mint (ha egész évben van forgalom):
A 90.9 számla egyenlege (valamint a 90. számla egésze) a fenti műveletek végrehajtása után automatikusan nullává válik. Ha ez nem történik meg, keresse a hibát a bejegyzésekben.
A mérlegreformról bővebben az anyagban olvashat "Hogyan és mikor reformálják meg a mérleget" .
Az értékesítésből származó nyereség fontos mutató a vállalkozás gazdasági tevékenységének elemzéséhez, de felesleges a mérlegben keresni. Az értékesítési eredmény számítása az eredménykimutatásban látható. A dokumentum szokásos formája külön sort tartalmaz a kamat teljes összegére. De ha a vállalat egyszerűsített jelentési űrlapot használ, akkor a szükséges mutatót manuálisan kell kiszámítani.
A pénzügyi és gazdasági tevékenységek a vállalkozás mérlegében megjelennek. Ez a fő jelentési forma.
A mérleg tükrözi:
Szerkezete szerint eszközre és kötelezettségre van felosztva. Pénzügyi eredmény: az eredmény az eredménytartalékban/fedezet nélküli veszteségkimutatásban jelenik meg. Így helytelen azt feltételezni, hogy a veszteség a mérleg eszközében jelenik meg. Tekintsük részletesebben a fogalmakat.
Jogszabály szerint minden szervezet köteles a mérleget nyilvánosan közzétenni. Így minden, az állami szolgáltatások portálján regisztrált vállalkozónak lehetősége van megismerni a vállalkozás pénzügyi helyzetét. Ez magában foglalja a veszteségek összegének a mérlegben való megtekintését.
Figyelem!
A mérlegben keletkezett veszteséget olyan mutatók összegével kell fedezni, mint az előző évek visszatartott eredménye, a tartalékalap forrásai és a célhoz kötött hozzájárulások. Plusz tőke miatt is lehetséges.
Ha az ilyen sorok kiegészítése nem fedezi a kárt, akkor nincs elegendő finanszírozási forrás. Így a mérleg veszteséges. A vállalkozás pozitív dinamikája mellett a nyereség egy része a tartalékba kerül. "Biztonsági párnaként" működik a jövőbeni kiadásokhoz. Számlák: Dt84-Kt82.
A veszteségek a 99-es számla egyenlegében jelenhetnek meg.
Fő számlák:
A 99-es számla egyenlege a jóváírásban és a terhelésben egyaránt megjelenhet. Ellenőrzéséig és jóváhagyásáig a fedezetlen veszteségeket a 84-es számlán tartják nyilván.
Tehát kiderül, hogy a kábelezés: Dt99-Kt84. Ha veszteség van a mérlegben, a tranzakció így néz ki: Dt84-Kt99. A beszámolási időszakot követő év elején a tulajdonosok szétosztják a bevételt. Az átalakítás célja: a számviteli 84 számláról a célnak megfelelő összeget elkülöníteni.
Kiderült, hogy a következő vezetékek: Dt84-Kt75
Tehát a mérlegben szerepelnek az összegek, elég sok volt a veszteség. Nem elég fedezni a beszámolási időszak nyereségét. Ebben az esetben használja a lekötött nyereséget.
Bekötés: Dt82-Kt84
A korábbi időszakok nyereségének veszteségfedezetre történő felosztásánál: Dt84-Kt84
Sok érdeklődő tulajdonos saját forrásból fedezheti a vállalkozásban keletkezett kárt.
A kiküldetés kiadása: Dt75-Kt84.
Figyelem: amíg a szervezet nem fedezi a veszteséget, addig a tulajdonosok nem kapnak osztalékot.
Tehát fentebb megvizsgáltuk az egyensúlyvesztés lehetőségét. De van egy másik eredmény is, ez lehet pozitív. BP az a haszon, amelyet a társaság a beszámolási időszakban mindenféle vállalkozási tevékenységből kapott, és amelyet a pénzügyi kimutatásokban rögzítenek.
Tanács: felmérheti a szervezet pénzügyi-gazdasági állapotát a profit szempontjából.
Ezzel párhuzamosan az értékelés a nettó és a bruttó nyereség mutatói szerint történik. Az ÜT elnevezése a számviteli mutatók és mérlegtételek összegzéséből származott.
A névből úgy tűnik, a mérlegben egy külön sor kijelölése következett. A gyakorlatban ez nem így van. A számviteli mérlegben szereplő összes nyereség összege a 1370. oldalon felosztatlanul szerepel. Egy ilyen mutató a következő sorokkal kapcsolódik a pénzügyi eredménykimutatáshoz:
Éves beszámolók elkészítésekor: Dt99-Kt84 vagy 2300 sor mínusz 2410 sor plusz / mínusz 2430 sor plusz / mínusz 2450 mínusz 2460 sor
Ezenkívül az ÜT szerepel a pénzügyi jelentésben. eredmények a 2300. oldalon - adózás előtti eredmény.
A vérnyomást az alábbi képlet alapján kell kiszámítani.
BP = PVO + POD + PPR
Pozitív dinamika esetén a végösszeg "+" jellel lesz feltüntetve. Ha az összeg negatív, akkor a társaság mérlege veszteséges.
Tehát a mérleg szerinti eredmény kiszámításra kerül. Érdemes megérteni, mit ad ez a mutató. Egy vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének, a továbbfejlődés módjainak és a közvetlen hatást gyakorló tényezők elemzésére szolgál.
Tanács: ha a beszámolási időszak végén mérlege veszteségesnek bizonyult, tekintse át a vállalkozás politikáját.
Fentebb a mérleg azon sorait vettük figyelembe, ahol a vállalkozás bevétele/vesztesége megjelenik. Minden vezető célja, hogy a mérleget pozitív eredményre hozza a beszámolási időszak végén.
Intézkedések a vállalkozás veszteségből való kivezetésére és további nyereség megszerzésére:
Egy vállalkozás „profit” mutatója a piacgazdaság legfontosabb termelési tényezője. Minden kereskedelmi vállalkozás célja a nyereség elérése és annak éves növelése.
A nyereség növelésének fő módjai:
Foglaljuk össze. A BP vagy a veszteség segít meghatározni, hogy a vállalkozás gazdasági stratégiáját mennyire hatékonyan alkalmazták. Az eredményt alkotó mutatók lehetővé teszik annak felmérését, hogy a következő beszámolási időszakban mire kell hangsúlyt fektetni a növekedésben. A profit növelésének fő módja az áruk költségének csökkentése és a termelés növelése.
