Kölcsönszerződés deviza egyenértékű esetben. Előadók: V. Vitryansky, L. Yu. Mikheeva, A. V. Mazurov. A program hallgatói a megállapított formájú bizonyítványt kapják

Szinte minden jogi személy szembesült az Orosz Föderáció nemzeti valutájában megkötött kölcsönszerződésekkel, de a tőzsdék nehéz és kiszámíthatatlan helyzetében a szervezet vezetői a pénzvesztés kockázatának minimalizálása érdekében megkezdték a kölcsönkiadást. külföldi valuta. De nem minden cég rendelkezik képzett, teljes munkaidős ügyvéddel az Orosz Föderáció 2019-es jogszabályainak megfelelő kölcsönszerződés elkészítéséhez, ezért Cheboksary városában található szakembereink megfelelő dokumentumot készítettek az Ön számára. Most, anélkül, hogy egy percet is vesztegetne drága idejéből, Ingyenesen letöltheti regisztráció nélkül egy szabványos minta (példa) a jogi személyek közötti, devizában (dollárban, euróban stb.) kötött kölcsönszerződés formájára (formanyomtatvány) rubelben az Oroszországi Bank árfolyamán.

Letöltés regisztráció nélkül

Figyelem!!! Olvassa el az alábbi hasznos információkat, helyesen komponálni kölcsönszerződés devizában (dollár / euró stb.).
A szöveg végén BÓNUSZ Cseboksári lakosok számára

Fontos tudni! Kötelező olvasmány

A pénzeszközök (ideértve a devizát is) kölcsönszerződésének megfelelően rendelkezhet a felek olyan kötelezettségeiről, amelyek nem mondanak ellent hazánk jogszabályaival, ugyanakkor bővítik és/vagy kiegészítik a hitelfelvétel feltételeit. A pénznemen kívül nemzeti valutában (rubelben), az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807. cikkének 2. pontja alapján a kölcsönszerződés tárgya deviza is lehet(egyenértékűvel), összhangban az Art. , valamint az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve.

Kölcsönszerződés fogolynak tekintik a pénz (beleértve a valutát is) vagy egyéb dolgok átutalásának pillanatától. Ennek megfelelően a kölcsönszerződés akkor minősül nem megkötöttnek, ha a hitelfelvevő ténylegesen nem kapott pénzt vagy egyéb dolgot a hitelezőtől. Figyelem! A pénzeszközök átutalásakor megfelelő nyugtát kell kiállítani.

A legtöbb esetben pénzkölcsön -szerződést kötnek százalékos jelzéssel a hitelfelvevő más személyek pénzeszközeinek felhasználására. A kamat mértékére vonatkozó feltételt és azok fizetésének módját általában a kölcsönszerződés szövege tartalmazza (a honlapunkon található szerződésben van feltüntetve). de ilyen feltétel hiányában a pénzkölcsönszerződés alapján biztosított pénzeszközök összege szerint az Orosz Föderáció Központi Bankja aktuális refinanszírozási kamatlábának megfelelő kamat halmozódik fel. Készpénz kölcsönszerződés kamatmentesnek tekinthető, csak ha:

• az alapok kölcsönszerződése kifejezetten előírja, hogy a kölcsön kamatmentes;
• a pénzösszeg nem haladja meg a minimálbér ötvenszeresét, és a felek legalább egyike nem járul hozzá vállalkozói tevékenységek végrehajtásához.

Reméljük, hogy a jogi személyek közötti devizahitel-szerződés ezen mintája segít megspórolni az Ön értékes idejét, idegeit és pénzét, amelyet elkölthet.

Oroszországban a hivatalos pénznem a rubel. Ezért hazánkban minden készpénzes és készpénzes kifizetést főszabály szerint rubelben kell teljesíteni.

De néha, amikor pénzt adósságba utalnak, devizát használnak - leggyakrabban amerikai dollárt, ritkábban eurót és más valutákat. Jogszerű -e ez, és akkor lehetséges lesz -e beszedni ezt a pénzt a bíróságon?

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve lehetővé teszi a deviza kölcsön tárgyaként való felhasználását, de a törvényben meghatározott eljárás betartása mellett. Ezt az eljárást a "Valutaszabályozásról és valutaellenőrzésről" szóló szövetségi törvény állapítja meg, amely szerint a devizával történő tranzakciók csak 3 esetben megengedettek:

Ha legalább az egyik fél az Orosz Föderációban nem rezidens

Hitelintézetek (bankok) között

A bankok és az Orosz Föderáció lakosai között

Így a hatályos jogszabályok szerint az Orosz Föderáció állampolgárai és szervezetei (kivéve a bankokat és a nem rezidenseket) nem használhatnak devizát hitelszerződés tárgyaként.

Ha mégis létrejön egy ilyen megállapodás, milyen következményekkel járhat a devizával való kereskedésre vonatkozó szabályok megsértése? Két ilyen következménye van:

(1) Ebben az esetben a szerződésben részt vevő feleket közigazgatási felelősségre vonhatják az Art. 15.25 A közigazgatási bűncselekmények RF kódexe. Az illegális devizaügylet összegének 75%-ától 100%-ig terjedő közigazgatási bírságot kötelesek fizetni.

2. Jogi vita esetén az ilyen kölcsönszerződést a bíróság semmisnek, a közérdeket sértő ügyletnek ismerheti el (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 168. cikke). Ez azt jelenti, hogy a hitelfelvevőnek vissza kell adnia a hitelezőnek a szerződés alapján kapott összes devizát, és ha ez nem lehetséges, vissza kell fizetnie az összeget rubelben, amely a számítás napján megegyezik a deviza összegével a hivatalos árfolyamon. az Orosz Föderáció Központi Bankja. Ugyanakkor a hitelező nem tud kamatot szedni a hitelfelvevőtől a kölcsönszerződés alapján (nem tévesztendő össze mások pénzeszközeinek felhasználására vonatkozó kamatokkal).

Annak ellenére, hogy a devizaügyletek rezidensek általi lebonyolítását közvetlen jogszabályi tilalom tiltja, a bírói gyakorlat némileg enyhíti a hitelszerződésekben történő jogellenes valutahasználat következményeit.

Tehát az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2002.06.10-i N 71-V02-2 ítéletében ez áll: „Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke értelmében a deviza az Orosz Föderáció területén kölcsönszerződés tárgyát képezheti, az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 140., 141. és 317. cikke. A felsorolt ​​cikkek rendelkezéseivel összhangban az Orosz Föderáció területén engedélyezett a deviza használata a törvényben meghatározott esetekben, módon és feltételekkel, vagy az általa meghatározott eljárásban. Figyelembe véve azt a tényt, hogy a jelenlegi jogszabályok nem zárják ki annak lehetőségét, hogy az állampolgárok devizában rendelkezzenek, és a tulajdonosnak joga van tulajdonát birtokolni, használni és azzal rendelkezni (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 141., 209., 213. cikke) ), az ügyletre vonatkozó követelményeknek való megfelelés függvényében, az ügyletben részt vevő felek között közvetlenül devizában történő elszámolás, vagy a megállapodásban az elszámolás lehetőségének ilyen módon történő feltüntetése önmagában nem jelzi az ügylet semmisségét. Következésképpen a devizajelzést tartalmazó kölcsönszerződésre ugyanazok a szabályok vonatkoznak, mint a rubelben kötött kölcsönszerződésre. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke értelmében a kölcsönadónak joga van a kölcsön összegétől és módon kamatot kapni a hitelfelvevőtől a kölcsön összegére vonatkozóan. "

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2002. november 4 -én kelt tájékoztató levelében N 70 "Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 140. és 317. cikkének választottbírósági kérelméről" tájékoztatta, hogy a bíróság elismeri a feltételeket a szerződésben, amelyben a pénzbeli kötelezettséget devizában fejezik ki, nem von maga után érvénytelenítési szerződést, ha feltételezhető, hogy a szerződés e feltétel nélkül jött volna létre.

A felsőbb bíróságok ilyen "pozitív" magyarázata ellenére még mindig emlékezni kell arra, hogy az orosz igazságszolgáltatási rendszer nem "precedens", és a bíróságoknak az ügyek mérlegelésekor elsősorban a törvényeknek kell vezérelniük, amelyek - amint már említettük - tiltja a pénznem használatát az Orosz Föderáció polgárai és az orosz szervezetek számára. Ezért a hitelszerződések megkötése során felmerülő szükségtelen kockázatok elkerülése érdekében az orosz nemzeti valutát kell használni.

Dmitrij Lozovik, az LLC "Jogi Iroda" üzleti képviselője igazgatója "

A hitelfelvevő kölcsönszerződés alapján pénzt kaphat a hitelezőtől. Regisztrálásakor elő van írva a pénzösszeg, amelyet egy bizonyos idő elteltével kompenzálni kell.

Ezeket a szabályokat az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke. Meg kell érteni, hogy a pénzeszközöket nem küldik vissza azonnal. Az ellátásuk pillanatától a visszatérés napjáig eltelik egy bizonyos idő.

Ebben az időszakban a rubel vásárlóereje megváltozhat az nálunk zajló inflációs folyamatok miatt. Következésképpen a hitelező veszteségeket szenved.

A kölcsönszerződésből eredő anyagi kötelezettségek alanyainak védelme érdekében, a hazai valuta vásárlóerejének az árfolyam átváltása miatti csökkenésétől gyakran valutazáradékot alkalmaznak.

Alapinformációk

Hitelszerződés - olyan megállapodás, amelynek értelmében az egyik fél készpénzt vagy más, általános tulajdonságokkal rendelkező tárgyat ad a másik félnek.

Ugyanazt a pénzösszeget vagy azonos mennyiségű és azonos minőségű vásárolt terméket kell visszaadni.

Az ilyen típusú szerződések sajátossága, hogy valósak. Így attól a pillanattól fogva fogvatartottnak minősül, amikor a pénzeszközöket vagy tárgyakat a kölcsönfelvevőnek átadják.

Ha pénzt használnak fel a kölcsön tárgyaként, ez pénzbeli kötelezettséget ró az egyik félre.

Az Orosz Föderáció jogszabályai szerint a polgári forgalom alanyai közötti összes elszámolás kizárólag rubelben történik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 317. cikkének 1. pontja)

Ennek ellenére a jogalkotó feljogosítja a feleket a kölcsönszerződés megkötésére egy deviza záradékot, amely előírja a rubelben történő elszámolást, de devizában meghatározott költséggel.

Az árfolyam a rubel megfelelője egy naptári napon. A hazai valuta instabilitása miatt a hitelezők aktívan élnek az ilyen foglalás lehetőségével.

Ez lehetővé teszi számukra, hogy megvédjék magukat a negatív pénzügyi következményektől.

Szükséges feltételek

A jogszabály nem teszi közzé a "valutazáradék" fogalmát. Cikk 2. pontja. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 317. cikke kimondja, hogy az anyagi kötelezettség rubelt kárpótlást írhat elő, de bizonyos összegű devizával egyenértékű összegben.

Egy másik feltételt maga a megállapodás hagy jóvá. A kölcsönszerződésben devizazáradékot lehet kötni (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke).

Ez a megállapodás bizonyos pénzösszeg vagy általános tulajdonságokkal rendelkező dolog átadását írja elő a kölcsönfelvevőnek, amelyet azután vissza kell adni neki. Ez a szerződés kizárólag a hitelfelvevő számára keletkeztet kötelezettségeket.

A kölcsönadó csak pénzt vagy tárgyakat ad át neki, és ettől a pillanattól kezdve a megállapodás hatályba lép. Ennek a megállapodásnak hasonló jogi jellege van.

Vannak azonban jelentős különbségek, beleértve a tantárgyakat is. Az egyik fél mindig egy hitelintézet.

Kölcsönszerződést lehet kötni magánszemélyek vagy jogi személyek között. Vannak más különbségeik is.

Ha a kölcsönszerződést a hitelfelvevőnek történő pénzeszközök átutalásával összefüggésben kötik meg, akkor ez pénzbeli kötelezettséget okoz. Ilyen helyzetben a szerződésben valutazáradék is szerepelhet.

Mi a szerepe

A gazdasági válság a rubel leértékelődéséhez vezetett. Ez megmagyarázza azt a tényt, hogy jelenleg sok egység csak akkor áll készen a munkára és a megállapodások megkötésére, ha az elszámolás devizában történik.

A hitelszerződés devizazáradékát a hazai valuta ingadozásából eredő negatív következmények megelőzésének módjaként jellemzik.

Lehetővé teszi a hitelező megbízható védelmét a rubel vásárlóerejének csökkenése miatt felmerülő veszteségektől. A felek általában stabil valutát választanak, vagy olyat, amelyik felfelé ível.

Jogi alap

Nagyon fontos, hogy felelősségteljesen közelítsünk a megállapodás kidolgozásának folyamatához, mivel ez határozza meg a lehetséges viták jövőbeni rendezésének eljárását.

A szokásos készpénzkölcsönszerződés a következő részekből áll:

• információk a tranzakcióban részt vevő felekről;
• a szerződés tárgya;
• elszámolási eljárás;
• a felek jogai és kötelezettségei;
• Vis major;
• a vitás kérdések megoldásának eljárása;
• záró rendelkezések;
• tantárgyak és aláírások részletei.

A devizakikötést vagy a szerződés tárgyában, vagy az elszámolási eljárásra vonatkozó rendelkezésekben kell feltüntetni.

Ha egyének között

Az egyszerű polgárok kölcsönt adhatnak kölcsön, és megállapodással formálhatják ezeket a kapcsolatokat. Ezenkívül megengedik nekik, hogy valutazáradékot kössenek. Az alanyok szerinti alkalmazását a törvény nem korlátozza.

Emlékeztetünk arra, hogy az Orosz Föderáció lakosai korlátozások nélkül bonyolíthatnak egymással rubelben tranzakciókat. Ha devizazáradékot írnak elő a megállapodásban, akkor a számítást a hazai pénznemben kell elvégezni.

A fizetés összegét azonban annak a pénznemnek az árfolyamától függően határozzák meg, amelyhez kötődik. Maga a kötelezettség a kiválasztott mutató alapján kerül kiszámításra.

Meglévő típusú foglalások

A devizazáradékok feloszthatók közvetlen és közvetett. Az első esetben a szerződés értékének pénzneme és a fizetés pénzneme megegyezik. Ilyen helyzetben ez a valuta egy stabilabbhoz van kötve.

Szerződéskötéskor ezek arányát ismertetjük. A megállapodás megemlíti, hogy az árfolyam átváltása az azon fizetendő összeg változásához vezet.

Ha a szerződés értékének pénzneme és a fizetési pénznem nem azonos, akkor közvetett pénznemre vonatkozó záradékot alkalmazunk.

Ebben a helyzetben az adósság összegét egy stabilabb pénznemben határozzák meg, és a fizetendő összeg attól függ, hogy ezen pénznemek pénzátutaláskor érvényes árfolyamát hányszor váltották át a szám szerinti arányukhoz, amikor megállapodás jött létre.

A kockázatok minimálisak, mivel a fizetés egy stabilabb valuta értékéhez van kötve. Egy másik változat a több pénznemre vonatkozó záradék.

Ebben a helyzetben a szerződés értékének és a fizetésnek a pénzneme megegyezik, de ez a „devizakosár” -ot alkotó számos valuta árfolyamának ingadozásától függ.

Videó: deviza záradék a szerződésekben

Napjainkban az eurót, az SDR -t és az SDR -t - az IMF által kibocsátott nemzetközi tartalék- és elszámolási alapokat - egyre gyakrabban használják a szerződések végrehajtásakor.

Kamatlábukat az Európai Központi Bank és a Nemzetközi Valutaalap (illetve) határozza meg.

Ha a szerződés értéke a devizakosártól függ, akkor a kiválasztott devizák számtani átlaga vagy súlyozott átlagárfolyama kerül kiszámításra.

Tehát a valutazáradék fontos eszköz a felek közötti kapcsolatok szabályozásában az elszámolási folyamatban.

Segítségével minimálisra csökkenthető a hazai valuta árfolyamának ingadozásával járó források biztosításának kockázata.Válság esetén ezt a záradékot a civil kapcsolatok számos alanya alkalmazza.

Ostafij Irina Boriszovna,
A PRAVOVEST Szakértői és Tanácsadó Osztályának fő szakértője

Példa

2009. szeptember 1-jén a szervezet devizaszámlájára 100 000 USD összegű devizahitel érkezett A könyvelő a könyvelésben tükrözi:

A jövedelemadó számításánál a felvett kölcsön összege nem kerül bevételként elszámolásra.

Eladott pénznem

A lehívott hitel a partnerekkel való elszámolásokhoz szükséges, ezért a devizát rubelre kell váltani. A bank a deviza számlát deviza eladási megbízás alapján terheli meg. Ezen a napon újra kell számítani a devizaszámlán lévő pénzeszközöket, és az egyéb bevételeket vagy kiadásokat tükrözni kell a könyvelésben, az árfolyam -különbözet ​​típusától függően. A devizaértékesítésből származó bevétel a szervezet egyéb bevételeként, a ténylegesen értékesített összeg pedig egyéb ráfordításként kerül elszámolásra.

1. példa (folytatás)

A teljes összeg leírására vonatkozó megbízást a bank 2009. szeptember 3 -án kapta meg. Ugyanezen a napon a bank 30,9 rubel / dollár belső árfolyamon adta el a valutát. A könyvelő a következő bejegyzéseket írja be:

Számításkor jövedelemadó a deviza átváltásából származó pozitív (negatív) az értékesítés időpontjában nem működési bevételként (ráfordításként) kerül elszámolásra. Ezenkívül ezen a napon a nem működési bevétel (ráfordítás) pozitív (negatív) árfolyam-különbözet ​​formájában keletkezik, amely a deviza eladási árfolyamának a bank belső árfolyamán való eltérésétől származik, a Az Orosz Föderáció Központi Bankja. A megadott példában a valuta átértékeléséből származó nem működési bevétel 13 330 rubel. és nem működési költségek 107 300 rubel összegben. (3.197.300 RUB - 3.090.000 RUB) deviza eladási ügyletből.

Tekintettel arra, hogy a könyvelésben a devizaértékesítésből származó bevételek és ráfordítások összege bruttó módon kerül megjelenítésre, adózási szempontból pedig csak negatív különbözet ​​kerül elszámolásra, a PBU 18/02 szabályai szerint állandó adókövetelés, ill. az állandó adókötelezettséget tükrözni kell. Ugyanakkor a számvitelben a tranzakció pénzügyi eredménye megegyezik az adózás szempontjából nem működési költségek összegével. Ezért az eltérések nem tükrözése nem befolyásolja a mérlegben kimutatott jövedelemadó összegét.

Felhalmozott kamat

V könyvelés a hitelfelvételi költségeket a megállapodás szerinti tőkeösszegtől elkülönítve tüntetik fel. Ezek tartalmazzák:

- a hitelezőnek (hitelezőnek) fizetendő kamat;

- további hitelfelvételi költségek (tájékoztatási és tanácsadási szolgáltatásokért, kölcsön (hitel) szerződés megvizsgálásáért fizetett összegek, kölcsönköltségek megszerzésével kapcsolatos egyéb költségek).

A kölcsönszerződés szerinti kamat összege teljes egészében az egyéb ráfordítások között szerepel az utolsó fordulónapon, kivéve azt a részt, amelyet a befektetési eszköz bekerülési értékébe be kell számítani.

Visszahívás! Befektetési eszköz - folyamatban lévő és folyamatban lévő építkezés tárgya, amelyet a hitelfelvevő ezt követően tárgyi eszközként (beleértve a földterületet), immateriális javakként vagy egyéb befektetett eszközként fogad el könyvelésre.

Vagyis, ha egy szervezet hitelt (hitelt) kapott egy ingatlanobjektum építésére, akkor a kamat megjelenik a Befektetések minden hónap utolsó napján fennálló terhelésében. Ha nem megfelelő kölcsön pénzeszközeit ilyen eszköz beszerzésére, megépítésére, gyártására költötték, a felhalmozott kamatot a bekerülési érték a PBU 15/2008 (14) bekezdésében megállapított részarányban tartalmazza. Minden hónap utolsó napján újra kell számolni a kölcsön összegét, figyelembe véve az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamát. Az ebből eredő árfolyamkülönbözetet az egyéb bevételek vagy egyéb ráfordítások között kell elszámolni. Ezenkívül az újraszámítást azon a napon hajtják végre, amikor az összeget visszaadják a hitelezőnek.

Térjünk vissza a példánkhoz.

1. példa (folytatás)

A hitelt a működő tőke feltöltésére kapták. A kölcsönszerződés fix, évi 25%-os kamatlábat ír elő. A bejegyzések a következők lesznek:

Számításkor jövedelemadó a hitelösszeg átértékeléséből származó árfolyam-különbözet ​​nem működési bevételként vagy ráfordításként kerül elszámolásra minden beszámolási időszak utolsó napján és a kötelezettség teljesítésének napján. A felhalmozott kamat összegét a nem működési költségek tartalmazzák, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkében meghatározott sajátosságokat. Az adózónak két lehetőséget kínálnak a kamat határértékének kiszámítására. Választását adózási szempontból be kell illeszteni a számviteli politikába.

Nál nél első lehetőség a kamat teljes egészében megjelenik a kiadások összetételében, ha annak értéke nem tér el jelentősen az azonos negyedévben kibocsátott kölcsönzött források átlagos kamatszintjétől (hónap - azon adózók esetében, akik áttértek a tényleges nyereség alapján történő havi előlegszámításra) összehasonlítható kifejezések. Az azonos devizában, azonos feltételekkel, hasonló mennyiségben, hasonló fedezet ellenében kibocsátott kölcsönök (hitelek) összehasonlíthatók.

A kölcsön (hitel) felhalmozott kamatának jelentős eltérése a 20% -ot meghaladó, felfelé vagy lefelé történő eltérés az azonos negyedévben, hasonló feltételekkel kibocsátott hasonló kötelezettségek után felhalmozott átlagos kamatszinttől. Második lehetőség lehetővé teszi, hogy figyelembe vegye a költségek megadóztatásakor, ha az összeg nem haladja meg az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének (1) bekezdése által megállapított határt. 2008. szeptember 1-től 2009. december 31-ig a devizában fennálló kötelezettségek maximális kamata 22%. A maximális összeget meghaladó kamat összegét az adó kiszámításakor nem veszik figyelembe.

Az elhatárolásos módszerrel a kiadási kamat elszámolásának eljárása nem függ a kölcsönszerződésben meghatározott fizetési időtől. Az elemző számvitelben a fizetendő kamat összege havonta jelenik meg. A felső határ meghatározása és a ráfordítások kamat formájában történő elszámolása a vonatkozó beszámolási időszak végén történik.

Tekintettel arra, hogy példánkban a kamatlábat a kölcsönszerződés határérték felett határozza meg, a nem működési kiadások közé beszámítandó kamat összege 54 264,62 rubel lesz. ((100 000 USD x 22% / 366 nap x 30 nap) x 30 0922 RUB / USD). A számvitelben 1480 rubel állandó adókötelezettséget kell tükröznie. (Kiadás Bevétel) .

Fizetett kamat

A kamatfizetés napján át kell értékelni a kötelezettséget, figyelembe véve az Orosz Föderáció Központi Bankjának a fizetés napján érvényes árfolyamát. A számvitelben az árfolyam-különbözet ​​típusától függően egyéb bevételek vagy egyéb ráfordítások kerülnek elszámolásra. A kamatfizetéshez valutát kell vásárolnia egy banktól. A deviza megvásárlását a 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számla mutatja. Ennek a számlának a terhelése leírásra kerül a deviza vásárlására irányított összegből (a "Folyószámla" számla szerint), a jóváírás a pénzvásárlásra fordított összeget tükrözi (a számla terhelésével összhangban "Valuta" fiók "). A bank belső árfolyama a deviza megvásárlásának időpontjában általában magasabb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankjának hivatalos árfolyama, ezért a hitelfelvevő szervezet egyéb költségeket visel.

1. példa (folytatás)

A kamatot legkésőbb a következő hónap 15. napjáig fizetik a hitelezőnek. A valutát a bank belső árfolyamán, 30,5 RUB/USD áron vásárolták.

Számításkor jövedelemadó a felhalmozott kamat összegének átértékeléséből adódó pozitív árfolyam-különbözet ​​nem működési bevételként, a deviza banki belső árfolyamon történő vásárlásából származó veszteség nem működési ráfordításként kerül elszámolásra.

Kötelezettség devizában - elszámolások rubelben

A jogszabály lehetővé teszi a megállapodásban annak megállapítását, hogy a kötelezettséget rubelben kell kifizetni a külföldi pénznemben vagy hagyományos egységekben szereplő összegnek megfelelő összegben. Ebben az esetben a rubelben fizetendő összeget a megfelelő valuta vagy a hagyományos pénzegységek fizetés napján érvényes hivatalos átváltási árfolyamán határozzák meg, kivéve, ha jogszabály vagy a felek megállapodása más árfolyamot vagy meghatározás más időpontját írja elő. .

A felvett kölcsönre, az elhatárolásra és a kamatfizetésre vonatkozó műveletek elszámolásában a deviza adás-vétel kivételével a fent leírtakhoz hasonló tükröződés.

2. példa

A megállapodás szerinti kölcsönösszeg 100 000 dollár az Orosz Föderáció Központi Bankjának a pénzeszközök átvételének napján érvényes árfolyamán. A kamat összegét - évi 25% - legkésőbb a felhalmozás hónapját követő hónap 15. napjáig kell megfizetni, az Orosz Föderáció Központi Bankja által a fizetés napján érvényes árfolyamon. A kölcsönszerződés tartalmaz egy záradékot a kamatláb változásáról. A szervezet elszámolási számlájára 2009. szeptember 1 -jén hitelfelvétel érkezett.

A könyvelő a következő bejegyzéseket írja be:

Számításkor azonban jövedelemadó vannak különbségek.

A felvett kölcsön összege nem minősül adózási szempontból bevételnek. Ennek megfelelően a kötelezettség teljesítésére költség nem merül fel.

De ha a dollár rubelhez viszonyított árfolyamának változásából eredő különbségeket tükrözzük, akkor teljesen más normák érvényesek. Az adójogszabályok nem írják elő, hogy minden beszámolási napon átértékelik a kötelezettségek devizában (hagyományos egységekben) kifejezett összegét, de rubelben fizetendők.

Az ilyen szerződésekre vonatkozó adótörvény bevezeti az „összegkülönbségek” fogalmát. Ezeket azokban az esetekben határozzák meg, amikor a felmerülő kötelezettségek (követelések) összegét a felek megállapodása által megállapított hagyományos monetáris egységek árfolyamának megfelelően számítják ki az áruk (munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok eladásának (feladásának) időpontjában , nem felel meg a ténylegesen kapott (kifizetett) rubelben kifejezett összegnek. Vagyis az összegkülönbségek csak akkor keletkeznek, amikor a kötelezettséget visszafizetik. A pozitív összegkülönbségeket nem működési bevételként, a negatívakat-nem működési költségekként kell elszámolni. A Pénzügyminisztérium azonban úgy véli, hogy ezek a normák nem vonatkoznak a kölcsön- (hitel)szerződésekre, mivel csak az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) adásvételi szerződései alapján szabályozzák a kapcsolatokat.

A kölcsönszerződés értelmében két esetben merülnek fel különbségek:

1) kölcsönkötelezettség törlesztésekor;

2) a korábban felhalmozott kamatok kifizetése.

A tisztviselők azt jelzik, hogy a kölcsönszerződés alapján kapott pénznemben (hagyományos egységekben) és a hitelezőnek visszaadott összeg közötti pozitív különbség a kölcsön törlesztésének időpontjában a nem működési bevételek között szerepel. Ami a negatív különbséget illeti, a pénzügyi osztálynak két ellentétes álláspontja van. 2009 márciusában a tisztviselők úgy vélték, hogy a kölcsön hitelezőnek történő visszaküldésekor keletkezett negatív különbséget nem vették figyelembe a hitelfelvevő kiadásainál, mivel ebben az esetben nem történt áruk (építési munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) értékesítése (postázása). ). Van egy bírósági döntés, amely alátámasztja ezt a megközelítést. Ám már 2009 áprilisában javasolták, hogy a megállapodásban előírt kölcsön felhasználásának kifizetéseként keletkezett különbözetet vegyék figyelembe, és adózási szempontból vegyék figyelembe, figyelembe véve a Ptk. 269. §-ának előírásait. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikke 1. szakaszának szó szerinti olvasatából azonban az következik, hogy a ráfordításként elszámolt kamatok határértékének kiszámításáról van szó. A kamat meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. cikkének (3) bekezdése tartalmazza. Azt mondja, hogy a kamatokat a feleknek előre rögzíteniük kell. De az összegkülönbség esetén lehetetlen előre meghatározni az értékét, ezért helytelen azonosítani a „kamat” fogalmával.

HIVATALOS VÉLEMÉNY

A negatív nem kerül figyelembevételre a nyereségadó szempontjából

Rögtön leszögezem, hogy nagyon nehéz kérdés, hogy a negatív összegkülönbözetet figyelembe lehet-e venni egy hitel törlesztésekor a kiadásoknál, és véleményem szerint erre ma még nincs határozott válasz.

Valójában egyrészt ott vannak az orosz pénzügyminisztérium meghatározott magyarázatai. Másrészt nehéz a kapott és a rubelben visszaküldött összeg közötti különbséget ésszerűen a kölcsön felhasználásáért fizetett összegnek tekinteni, mivel ezt a kifizetést a kölcsönszerződésben megállapított kamatként ismerik el.

Sőt, ha ez a különbség negatív, még vitásabb az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikke (1) bekezdésének normáinak alkalmazása rá, mivel az a költségekben elszámolt kamatok maximális összegével foglalkozik, és Még ellentmondásosabb, ha ezeket az összegeket kamatokkal kell egyenlővé tenni. ...

Nos, harmadrészt ennek a különbségnek a jogi minősítésének a problémája. Az a tény, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807. cikkének normái szerint a kölcsönszerződés értelmében a hitelfelvevő kötelezettséget vállal arra, hogy ugyanazt a pénzösszeget (kölcsönösszeget) visszaadja a hitelezőnek, vagy azonos számú egyéb dolgot. ugyanazt a fajtát és minőséget kapta. Következésképpen a Polgári Törvénykönyv szó szerinti olvasatából az következik, hogy a hitelfelvevő vagy ugyanazt a pénzösszeget, vagy egyenlő összeget ad vissza, vagyis sem a hitelfelvevő, sem a kölcsönadó elvileg nem rendelkezhet "extra" pénzeszközökkel a a kölcsönzött pénzeszközök fogadásának és visszaküldésének működése.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének (12) bekezdése szerint a jövedelemadó kiszámításakor a hitel- vagy kölcsönszerződések alapján átruházott pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok (egyéb hasonló pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok), valamint pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok formájában, amelyeket az ilyen kölcsönök visszafizetésére küldenek. Következésképpen az ebből eredő különbséget nem veszik figyelembe az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve közvetlen normája alapján a nyereség megadóztatásakor. Ismétlem azonban, hogy véleményem szerint a feltett kérdésre nem lehet egyértelmű választ adni. Ami a személyes véleményemet illeti (sok tekintetben persze szubjektív), akkor a harmadik lehetőség áll hozzám közelebb.

Grigorenko Dmitrij Jurievics
Adóigazgatási Osztály vezetője
a kereskedelmi szervezetek nyereségéről és az adóról
A jövedelemadó Könyvelési Hivatala
Oroszország Szövetségi Adószolgálata, az Orosz Föderáció Állami Közszolgálatának tanácsadója, 2. osztály

Tekintettel arra, hogy az eltérés a szerződési feltételekből adódik, logikus az a feltételezés, hogy az egyéb indokolt nem működési költségek részeként az Adó 265. § (1) bekezdésének 20. pontja alapján teljes egészében figyelembe kell venni. Az Orosz Föderáció kódja. Az adóhatóság azonban valószínűleg nem ért egyet ezzel az állásponttal az ellenőrzés során. Ez a megközelítés választottbírósági eljáráshoz vezetheti a feleket.

HIVATALOS VÉLEMÉNY

A fizetett kamatkülönbözetek adózási szempontból önállóan kerülnek elszámolásra

Különbséget kell tenni a tartozásból származó különbözet ​​összege és a felhalmozott kamatból származó különbözet ​​összege között.

A kamat összegének meghatározásakor az adósságkötelezettség összegkülönbözetét veszik figyelembe. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének 1. pontjából következik, amely a ráfordításként elszámolt kamat maximális összegére vonatkozik (beleértve a hagyományos monetáris egységekben kifejezett kötelezettségek kamat- és összegkülönbségeit is). E tekintetben az ilyen összegű különbségre a kamatláb-megállapítási rendszer vonatkozik.

A hagyományos mértékegységekben kifejezett kamatokat a nyereség rubelben történő megadóztatásánál figyelembe veszik az Orosz Föderáció Központi Bankja által a jövedelem vagy ráfordítás elszámolásának napján megállapított megfelelő valuta árfolyamán (a 6. pont 271. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke 8. pontja). A kamat a felhalmozás és a ráfordítások adóelszámolásban való megjelenítésének napjától szabványosítás tárgyát képezi.

Ha a kifizetett kamat összege nem esik egybe a felhalmozott kamat összegével, akkor összegkülönbség keletkezik, amelyet a nem működési bevételek vagy nem működési költségek részeként vesznek figyelembe. Az ilyen összegkülönbséget a kamatfizetés időpontjában a jövedelemadó szempontjából kell elszámolni. Az összegkülönbséget nyereségadó céljából független alapon számolják el.

Lalajev Grigorij Grantovics
adóügyi osztályvezető-helyettes
az Adóosztály szervezeteinek nyeresége (bevétele)
valamint az orosz pénzügyminisztérium vám- és díjpolitikája

A korábban felhalmozott kamatok fizetéséből adódó eltérésekkel kapcsolatban a tisztségviselők jelzik, hogy azokat a hitelfelvevő az általánosan megállapított módon a nem működési bevételek vagy ráfordítások részeként számolja el a kamatfizetés napján. Ugyanakkor nincs megmagyarázva, hogy mit kell érteni az általánosan kialakult rendnek.

A 2009. augusztus 1. és 2009. december 31. közötti időszakban a devizában (vagy hagyományos egységekben) denominált kötelezettségekre felhalmozott és rubelben fizetendő kamat maximális összegét az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlábaként számítják ki, 2-vel növelve. alkalommal. Az Orosz Föderáció Központi Bankjának a maximális kamatláb kiszámításához használt refinanszírozási kamatlába a kölcsön- (hitel) szerződés feltételeitől függ. Ha a megállapodás nem tartalmaz záradékot a kamatlábnak a teljes érvényességi idő alatt történő megváltoztatásáról, akkor az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlábát kell alkalmazni, amely a pénzgyűjtés napján érvényes. Más esetekben - az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlábát, amelyet a költségek kamat formájában történő elszámolásának napján állapítottak meg. Felhívjuk figyelmét, hogy a kölcsönszerződés alapvető feltétele a kamatláb felülvizsgálatának lehetősége, nem pedig annak tényleges változása. Előfordulhat, hogy a megállapodás kezdetben nem rendelkezik a hitelkamat módosításának lehetőségéről, de ezt követően a felek kiegészítő megállapodást kötnek, és módosítják a kamatlábat. Ebben az esetben attól a pillanattól kezdve, hogy a felek megváltoztatják a hitelkamatot, a számítást az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlábán kell elvégezni, amely a költségek kamat formájában történő elszámolásának napján érvényes.

A magánszemélyek devizahitel -szerződést kötnek.
A kölcsönt úgy tervezik nyújtani, hogy devizában pénzeszközöket utalnak át az Orosz Föderáció egyik bankjában nyitott hitelezői számláról az ugyancsak az Orosz Föderációban lévő bankban nyitott hitelfelvevői számlára, és a visszatérítést is ugyanilyen módon hajtják végre. A hitelező az év nagy részét idegen állam területén él.
Milyen jellemzői vannak a magánszemélyek közötti devizahitel -szerződés megkötésének?

Először is megjegyezzük, hogy a kölcsönszerződés értelmében, amelyben mindkét fél magánszemély, az egyik fél (a hitelező) pénzt, más tulajdonságokat vagy értékpapírokat ruház át a másik fél (a hitelfelvevő) tulajdonába, és a hitelfelvevő vállalja, hogy ugyanazt az összeget visszaküldi a hitelezőnek: pénzt (kölcsönösszeget) vagy ugyanannyi, azonos típusú és minőségű dolgot, amelyet kapott, vagy ugyanazokat az értékpapírokat (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve). Ugyanakkor a meghatározott norma hangsúlyozza, hogy egy ilyen megállapodás csak akkor tekinthető megkötöttnek, ha a polgár-hitelező pénzeszközöket utal át a hitelfelvevőnek vagy az általa megjelölt személynek.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvéből következik, hogy az Orosz Föderáció területén a deviza és valutaértékek kölcsönszerződés tárgyát képezhetik az Orosz Föderáció polgári törvénykönyvének és szabályainak megfelelően.
Viszont az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve által megállapított általános szabály szerint a monetáris kötelezettségeket rubelben kell kifejezni. Ez a szabály az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének rendelkezésein alapul, amelyek szerint az Orosz Föderáció területén a törvényes fizetőeszköz az orosz rubel, és a deviza használata az Orosz Föderáció területén történő elszámolásokra csak a törvényben meghatározott esetekben, módon és feltételek mellett vagy az általa megállapított módon engedélyezett.
A devizajogszabályok rendelkezései szerint olyan rezidensek közötti deviza felhasználású elszámolások, amelyek a 2003. december 10-i, „A valutaszabályozásról és a valutaellenőrzésről” szóló 173-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: 173-FZ törvény) értelmében ), tilos az Orosz Föderáció valamennyi állampolgárát magában foglalni, függetlenül attól, hogy mennyi ideig tartózkodnak az Orosz Föderáció területén, kivéve a törvényben közvetlenül előírt eseteket (N 173-FZ törvény).
Az ilyen esetek listájának elemzése azt mutatja, hogy a rezidens állampolgárok között devizában történő elszámolás bankszámlával csak akkor engedélyezett, ha a feladó vagy a címzett számláit egy külföldi államban lévő banknál nyitják meg (és a 173-FZ törvény) is. mint amikor az átutalást egy rezidens számlájáról engedéllyel rendelkező orosz banknál hajtják végre egy másik rezidens hivatalos orosz banknál nyitott számlájára, feltéve, hogy a fogadó illetőségű személy a küldő rezidens házastársa vagy közeli hozzátartozója (N 173-FZ. törvény). Az Orosz Föderáció területén lakóhellyel rendelkező állampolgárok között devizában történő közvetlen készpénzes fizetés is csak akkor engedélyezett, ha valutát adnak házastársnak és közeli hozzátartozóinak (N 173-FZ törvény).
Következésképpen ebben az esetben lehetetlen kölcsönszerződés megkötése, amelynek tárgya deviza lesz.
Ugyanakkor emlékeztetni kell arra, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint a monetáris kötelezettség előírhatja, hogy rubelben kell fizetni egy bizonyos összegnek megfelelő összeggel devizában vagy hagyományos pénznemben (ECU, "különleges lehívási jogok" stb.). Ebben az esetben a rubelben fizetendő összeget a megfelelő valuta vagy a hagyományos pénzegységek fizetés napján érvényes hivatalos átváltási árfolyamán határozzák meg, kivéve, ha jogszabály vagy a felek megállapodása más árfolyamot vagy meghatározás más időpontját írja elő. .
Így a szóban forgó esetben a magánszemélyeknek jogában áll kölcsönszerződést kötni, jelezve, hogy annak tárgya rubelben kifejezett pénzösszeg, amely egy bizonyos összegű devizapénznek felel meg. Ugyanakkor az ilyen megállapodásban részt vevő feleknek jogukban áll megállapodni abban, hogy a megfelelő deviza árfolyamán határozzák meg a kölcsönszerződés alapján nyújtandó rubelösszeget, majd a hitelfelvevő által a hitelezőnek történő visszatérítést. .

Előkészített válasz:
A GARANT jogi tanácsadó szolgálat szakértője
Jogtudomány kandidátusa Shirokov Szergej

A válasz átment a minőségellenőrzésen

Az anyag a Jogi Tanácsadó szolgáltatás keretében biztosított egyéni írásbeli konzultáció alapján készült.