Hagyományosan minden gazdálkodó egység saját maga viseli az ezen alapszámításokhoz és jelentéstételhez kapcsolódó adókötelezettségeit. De ha egy DOS-on működő, azaz jövedelemadó-fizető cégről beszélünk, akkor a jogszabály kínál egy bizonyos alternatívát, amely lehetővé teszi egyrészt, hogy valahogy megszabaduljunk a személyes adószámítási és -fizetési kötelezettségtől, másrészt pedig csökkenti az adólevonásokat. Ez egy összevont adózói csoport munkájának részeként lehetséges.
Az összevont adózói kör vagy a CGT több szervezet önkéntes társulása, amelyen belül a jövedelemadót az összesített adóalapból számítják. Meghatározásánál minden, a csoportba tartozó szervezet bevételét és kiadását figyelembe veszik. Mivel a CGT-n belüli veszteségeket az összes résztvevő egészére nézve is figyelembe veszik, ez végső soron lehetővé teszi a jövedelemadó teljes összegének jelentős csökkentését.
Az összevont adózói kör keretében működő szervezetek munkájának rendjét az Adótörvénykönyv 3.1. Így a CTG több szervezet általi létrehozása a következő feltételek teljesülését jelenti:
Ezenkívül az adótörvénykönyv 25. cikkének (2) bekezdése viszonylagosan meghatározza az adóalanyok összevont csoportjához való csatlakozás egyéni feltételeit. Így a CGT-hez csatlakozást tervező szervezet nem állhat reorganizáció vagy felszámolás alatt, ellene fizetésképtelenségi (csődeljárás) nem indulhat, nettó vagyona pedig meghaladja az alaptőke összegét.
Ugyanakkor a különleges gazdasági övezetek lakosai, a különleges rendszerű társaságok, azaz azok, amelyek nem fizetnek jövedelemadót, valamint azok a cégek, amelyek ezt az adót nulla kulccsal számítják ki (például oktatási vagy egészségügyi intézmények), a szerencsejáték-üzletágra, az elszámolószervezetekre és a harmadik fél CGT-résztvevőkre kivetett adó. Ezen túlmenően a bankok, biztosítók, NPF-ek és az értékpapírpiac szakmai szereplői nem alkothatnak ilyen csoportot más típusú üzleti tevékenységet folytató szervezetekkel. Vagyis az ilyen vállalatok számára a CTG csak a saját fajtájukkal szövetségben lehetséges, egy meghatározott tevékenységi területen.
Az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodást legalább két évre kötik. Kijelöli a CGT felelős tagját, aki a csoport költségvetésének egészére vonatkozóan elvégzi az elszámolásokat, továbbá részletesen ismerteti a megállapodásban részes feleket, felsorolja azokat a jogköröket, amelyeket más szervezetek a felelős tag felelősségére ruháznak át.
Ezt a megállapodást be kell jelenteni az adóhivatalnál. Ennek érdekében a csoport felelős tagja a CGT keretén belüli munkakezdést megelőző év október 30-ig benyújtja az adóhatósághoz a megállapodás nyilvántartásba vétele iránti kérelmét, amelyet a csoportba tartozó valamennyi szervezet aláír, két példányban. pontjában foglaltakat, a megállapodást aláíró személyek jogosítványaira vonatkozó dokumentumokat, valamint dokumentumokat, amelyek igazolják, hogy a résztvevők teljesítették a csoporthoz való csatlakozás és a tagság feltételeit. A dokumentumokat a CGT felelős tagjának nyilvántartásba vételi helyén kell benyújtani az IFTS-hez, kivéve, ha az a legnagyobb adózók kategóriájába tartozik. Ebben az esetben értékpapír-csomagot kell biztosítania a Szövetségi Adószolgálatnak a szervezet bejegyzésének helyén - a CTG felelős tagjaként, mint a legnagyobb adófizetőként. Ha minden feltétel teljesül, akkor az IFTS egy hónapon belül rögzíti a szerződést, és az újonnan létrehozott csoporton belül a következő beszámolási év január 1-jétől lehet dolgozni.
Ha a csoporttagok száma változik, azaz új cég kerül be a CTG-be, vagy valamelyik szervezet a felszámolás mellett dönt, akkor a konszolidált csoport létrehozásáról szóló megállapodás megfelelő változtatásokat igényel. Az ilyen együttműködési megállapodás időtartamának meghosszabbítása esetén az IFTS-nél történő regisztráció szükségességét is módosítják.
Az adófizetők összevont csoportjának minden tagja önállóan vezet nyilvántartást saját bevételeiről és kiadásairól az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, valamint a PBU 18/02 „A társasági adó elszámolása” előírásai szerint. Az adatok a számvitelben az ügyletek nyilvántartására vonatkozó általános szabályok szerint, de külön 78 „Elszámolások az összevont adózói kör tagjaival” számlán kerülnek rögzítésre. Továbbá a számviteli adatokkal, valamint az adónyilvántartásokkal kapcsolatos információkat a CTG-ben részt vevő összes többi szervezet továbbítja a felelős résztvevőnek. Ezen információk átadásának feltételeit egyébként a CTG létrehozásáról szóló megállapodás is egyértelműen meghatározza.
A csoport felelős tagja a beszámolási vagy adózási időszakra vonatkozó adóalap és adóösszeg megállapításáért felelős. A csoport összes szervezetének összevont jövedelemadó-alapját a bevételek számtani összegeként kell kiszámítani, csökkentve a CTG összes tagjának kiadásainak számtani összegével. A negatív különbözetet, ha van, a konszolidált adózói kör teljes veszteségeként kell elszámolni.
A személyi jövedelemadóról szóló bevallást általában minden szervezetre vonatkozóan is a CGT felelős tagja nyújtja be. A jelentést benyújtják ahhoz az IFTS-hez, amelyben a konszolidált csoport létrehozásáról szóló megállapodást bejegyezték.
Itt van azonban kivétel: ha a CGT részeként egy külön szervezet olyan bevételhez jut, amely nem szerepel a csoport teljes adóalapjában, például osztalékot egy harmadik fél társaság jegyzett tőkéjében való részvételből, akkor köteles önállóan beszámolni ezekről a bevételekről (az RF adótörvénykönyv 289. cikkének 7. pontja).
Mint látható, az adózók összevont csoportjában végzett munka, bár kezdetben bizonyos előkészítő és regisztrációs műveleteket igényel, azután nagyban megkönnyítheti a nyilvántartások vezetését és a jelentéskészítési feladatokat, és ami a legfontosabb, csökkentheti az általános adólevonásokat. a büdzsé. A CGT másik fontos előnye, hogy a résztvevői között létrejött ügyletek a legtöbb esetben nem esnek az átruházó szervezet feletti ellenőrzés alá, annak ellenére, hogy az alaptőke-részvények tulajdonjogában az alaptőke-részvények kölcsönös függőségi tényezője van jelen a társasági szerződésben szereplő szervezetek között. a csoport. Mindazonáltal meg kell jegyezni, hogy a CGT-hez való csatlakozás követelményeinek meglehetősen magas korlátai csak a nagyvállalkozások képviselői számára teszik lehetővé az ilyen csoporton belüli munkát, de sajnos nem a kisvállalkozások számára.
Az alábbi cikkben egy olyan jelenséggel ismerkedünk meg, mint az adózók összevont csoportja. Ismertetjük egy ilyen egyesület létrehozásának koncepcióját és céljait, valamint megtudjuk, milyen előnyös ez a vállalkozók számára.
Valószínűleg csak egy hülye üzletember nem törekszik az állammal szembeni kötelezettségeinek legális minimalizálására, különféle kiskapukat találva a hatályos jogszabályokban.
Néhány éve bevezették az adózók összevont csoportja kifejezést. Egy ilyen összeolvadás példája olyan jelentős holdingoknál, mint a Rosneft és a Gazprom. Miért ők? Mert kényelmes, jövedelmező és teljesen legális.
Tehát az adózók összevont köre egy nagyon sajátos egyesület, amelyet a jövedelemadó-fizetők közötti önkéntes megállapodások jellemeznek. Egy ilyen szindikátus nagyon érdekes, mert a tevékenységek a kötelezettségeket mind tárgyilag feloszthatják, mind pedig egységes egésszé alakíthatják, ezáltal egyetlen ágat hozhatnak létre. Ez utóbbira feltűnő példa a Rosneft adófizetők konszolidált csoportja.
Azt sem szabad elfelejteni, hogy az ilyen társulásokban a kötelező irányítási forma és annak végrehajtása összességében jelentős szerepet játszik. Ez magában foglalja a jogi folyamatok jogi szubjektivitását is egy ilyen szervezet egyik vagy másik résztvevőjének felelősségi zónájában, mint az adófizetők konszolidált csoportjában. Az előnyök és hátrányok mindig jelen vannak, így nem lehet egyértelműen azt mondani, hogy az ilyen asszociációk mindig jók, hiszen rengeteg buktatót igyekszünk kihozni.
A projekt több éves megvalósítása után itt az ideje, hogy érdemi megközelítést alkalmazzunk a projekt megvalósításához. Bátran kijelenthetjük tehát, hogy a konszolidált adózói körnek, mint pénzügyi intézménynek vannak bizonyos fajtái, amelyekre bizonyos sajátosságok jellemzőek.
Megkülönböztethetők egymástól mind az adókötelezettségek besorolása, mind a tevékenységi ágazatok, sőt a szövetkezeti fizetők tipológiája alapján is. A gyakorlat azonban azt mutatja, hogy a valóságunkhoz legközelebb a csoportok költségvetési kötelezettségek típusa szerinti felosztása áll majd. A konszolidált egyesületek körében kétségtelenül a legjelentősebb és legnépszerűbb a nyereség.
A második helyen az állami kötelezettségek csoportosított kifizetői között megkülönböztethetők a komplex irányítási struktúrával rendelkező szervezetek (az adófizetők konszolidált csoportja "Gazprom"), amelyekben a központi iroda vállalja a felelősséget az alárendelt ágak kötelezettségeinek részben vagy egészben történő fizetéséért. Leggyakrabban ebben az esetben a jövedelemadó tartozik a csoportba, mivel ez a legjelentősebb az egyéb kifizetések között.
Ha a vállalkozások alapítói már úgy döntöttek, hogy egyesülnek, akkor, mint mondják, minden örömüket és bánatukat egyenlően kell megosztaniuk. Így például a jövedelemadó fizetésének alapja a csoporttagok összes bevételének szokásos számtani összege lesz, mínusz a szövetkezeti kiadásaik. Ezen túlmenően, ha a végső elszámolásban a bázis negatív összegnek bizonyul, akkor úgy kell tekinteni, hogy a társulás ebben a beszámolási időszakban veszteséggel dolgozott. Vagyis ha valamelyik vállalkozáscsoport jelentős részt vesz ki forgótőkéjéből, ugyanakkor nincs nyeresége, akkor ez a tény meghatározó szerepet játszhat az adóalap kiszámításában.
Ezért meg kell érteni, hogy az adófizetők konszolidált csoportja közvetlen út az államkincstár felé fennálló kötelezettségeik felhalmozásának és kifizetésének optimalizálásához.
További plusz és nagyon kellemes bónusz a konszolidáció céljainak listájában, hogy a szövetkezeti szervezet egyik résztvevője sem nyújt be külön bevallási adatot a költségvetési hatóságoknak, ha nincs egyéb, a konszolidációban nem szereplő bevétele. Ebbe a kategóriába tartozhatnak az egyéb kulcsú bevételek, valamint a közvetlen jövedelemadó levonásából vagy átutalásából származó egyéb bevételek.
Ezért az egyszerűsített adóbevallási rendszer jó ok a konszolidált csoporthoz való csatlakozásra. A nyilatkozatok elkészítésének hibaszintje ebben az esetben annyiszorosára csökken, ahány gazdálkodó szervezet együttműködött egy adott szervezetben. Egyetértek, sokkal könnyebb a beszámolókban megjeleníteni a fióktelepek tevékenységének eredményeit, mint a teljes adminisztratív felelősséggel rendelkező különálló struktúrákat.
Az a helyzet, hogy az adózók összevont csoportja meglehetősen különálló feltételekkel hozható létre, ami a gazdálkodó szervezetekkel szembeni megnövekedett követelményekből áll. Emiatt most azt a tényt is megjegyezhetjük, hogy a szövetkezetek, mint olyanok, a vállalkozók különféle kívánságai ellenére sem létezik. A hatályos jogszabályok szerint, nevezetesen az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke értelmében a konszolidált csoportok létrehozására vonatkozó fő korlátozások a következők:
Minden egyéb mellett csak azok az adóalanyok egyesülhetnek összevont formában, akik nem mentesülnek a jövedelemadó alól, nem speciális gazdasági övezetben tevékenykednek, és általánosan elfogadott alapon, külön rendszer és egyszerűsítés nélkül fizetik az állammal szembeni kötelezettségeiket. csoport..
Mivel az adózók összevont köre teljes egészében állami irányítás alatt álló egyesület, létrehozásának eljárását a hatályos jogszabályok, nevezetesen az 1. sz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke. A szervezetben részt vevők névsorának jóváhagyásakor főszabály szerint megállapodást kötnek annak létrehozásáról, amelynek érvényességi ideje legalább két naptári év.
A csoport tagjai közül kiválasztják a felelős gazdálkodó egységet, amely az adók és illetékek felhalmozott teljes összegének megfizetésére vonatkozó összes meglévő jogot és kötelezettséget megkapja, miközben ez a személy ugyanazokkal a jogosítvánnyal rendelkezik, mint amilyen a legszokványosabb jövedelem biztosítása. adófizető. A kiállított dokumentumot a kiválasztott vállalkozás bejegyzési helyén található adóhatóság nyilvántartásba veszi.
Mivel az új beszámolási év kezdetétől szokás összevont adózói kört létrehozni, ügyelni kell a dokumentumok előzetes megismerésére: a hatályos jogszabályok szerint azokat októberig be kell nyújtani az illetékes adószervezetekhez. Az előző időszak 30. Január 1-ig, azaz addig az időpontig, amikortól az egyesület közös tevékenységét tervezi, maga is megfelelően teljesített szerződést biztosíthat.
Amint azt korábban megjegyeztük, az összevont adózói kör adóztatása a felelős résztvevőnek a jogi bejegyzés helyén működő adóhatóságokkal való interakciójával történik. Ezzel egyidejűleg az állami költségvetésbe történő pénzeszközök átutalására szolgáló esedékes tartalékot az egyesület tagjai az előzetesen megállapított gyakorisággal befizetik a kiválasztott gazdálkodó szervezetnek. Ugyanakkor a jelenlegi jogszabályok, nevezetesen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. és 270. cikke szerint a felelős résztvevő által kapott pénzügyi bevételek nem minősülnek a chartában előírt tevékenységekből származó bevételnek.
Ugyanaz az adószámítási eredményalap jogosult a csoport többi tagja számára külön gazdálkodó egységet meghatározni. Ez a számítás a foglalkoztatottak létszámának és a tárgyi eszközök összköltségének átlagadatai alapján történik, az amortizációs díjak figyelembevételével.
Az adók és illetékek közvetlen megfizetésekor a választott gazdálkodó egységnek meg kell felelnie az alábbi elveknek:
Ha a kötelezettségeket nem fizették meg maradéktalanul, akkor a hiányzó pénzeszközök behajtása mindenekelőtt az egyesület megválasztott tagjának szabad pénzeszközeiből, majd a többi résztvevőtől, és végül a megfelelő pénzeszközből történik. módon a meglévő ingatlan rovására.
Ami a szokásos irodai auditot illeti, az nem különbözik a más vállalkozásoknál végzett auditoktól. A benyújtott jelentési nyilatkozatok és egyéb igazoló dokumentumok alapulnak. Abban az esetben azonban, ha a vizsgált információk teljessége érdekében nem áll rendelkezésre elegendő bizonyos üzleti ügyleteket megerősítő aktus, akkor azokat az adózók összevont csoportjának felelős tagja az adóhatóság kérésére biztosítja. . Csak az egyesület választott tagja válaszol minden kérdésre és ad különféle felvilágosításokat.
Ami az adózók összevont körének helyszíni adóellenőrzését illeti, azt a hatályos jogszabályok - az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke. Ebben a szabályozási jogi aktusban a következő kulcsfontosságú szempontok különböztethetők meg:
Ahogy fentebb is szó volt róla, az adófizetők konszolidációja nem mindig jó dolog, de mégis emeljük ki ennek a jelenségnek a pozitív oldalait:
De meg kell értenünk, hogy bizonyos előnyök utópia, ezért számos negatív szempont is van:
Tehát, mint fentebb említettük, az adófizetők összevont csoportja egy meglehetősen összetett struktúra, amelyet nem olyan egyszerű létrehozni, és nem minden gazdálkodó egység képes erre. Korábban számos olyan pénzügyi feltételt is felsoroltunk, amelyeket a vállalkozásoknak teljesíteniük kell ahhoz, hogy egy szervezetbe kapcsolódhassanak be, hogy egyszerűsítsék adózással kapcsolatos tevékenységüket.
Többek között azt is érdemes megjegyezni, hogy csak azok a vállalkozások hozhatnak létre konszolidált csoportot és vehetnek részt abban, amelyek jelenleg nem esnek át jelentős reorganizációs változásokon, és nincsenek teljes vagy részleges felszámolás alatt. Szintén nem indítható semmilyen jellegű büntetőeljárás gazdálkodó szervezet ellen, és nettó bevételük külön-külön nem lehet kisebb, mint a beszámolóban bejelentett alaptőke nagysága.
Ugyanakkor arra is figyelmet kell fordítani, hogy a fenti feltételek mindegyikét be kell tartani egy összevont adózói kör fennállásának teljes időtartama alatt. Ellenkező esetben a szerződést az adóhatóság kezdeményezésére, bírósági határozat alapján felbontják.
Megállapítottuk tehát, hogy az adózók összevont csoportja gazdálkodó szervezetek társulásaként ismerhető el, amelynek minden tagja megfelel a meghatározott követelményeknek.
Az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályai többek között számos olyan üzleti képviselőt emelnek ki, akikből soha nem lesz ilyen szervezet. Ezek:
Ezen túlmenően a hatályos jogszabályok speciális feltételeket írnak elő a gazdálkodó szervezetek összevont adózói csoportokba történő összevonására, amelyek pénzintézetekhez, biztosítókhoz, értékpapírpiaci szereplőkhöz, valamint nem állami nyugdíjalapokhoz köthetők. Az ilyen vállalkozók létrehozhatják saját szervezeteiket, de a résztvevőknek ugyanabban az iparágban kell részt venniük.
Az adófizetők összevont csoportja (CGT) olyan szervezetek önkéntes társulása, amelyek bizonyos feltételek mellett csoportba fizetnek jövedelemadót, amikor a szervezetek megkezdik a jövedelemadó kiszámítását és fizetését az ilyen csoportba tartozó szervezetek teljes nyeresége után (1. cikk, 25.1. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) .
Csak az orosz szervezetek vonhatók be CTG-kbe, és csak akkor, ha egy szervezet közvetlen vagy közvetett részvétele más szervezetekben legalább 90% (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. cikkelyének 25.2. cikke). Ezt a feltételt a CGT-megállapodás teljes időtartama alatt be kell tartani. Egyéni szervezetek (például az egyszerűsített adórendszert vagy az UTII-t használók; bankok; biztosítási szervezetek és NPF-ek) nem lehetnek tagjai a CGT-nek (az Orosz Föderáció adótörvényének 6. cikkelye, 25.2 cikk).
A CGT-ben szereplő szervezetek mindegyike a CGT tagjának minősül, a személyi jövedelemadó számításáért és fizetéséért felelős szervezetet pedig a CGT felelős tagjának nevezzük. A szervezeteket CTG-vé egyesítik a CTG létrehozásáról szóló megállapodás alapján, amelyet a felelős résztvevő székhelye szerinti adóhivatalnál kell regisztrálni (Az Orosz Föderáció adótörvényének 5. cikkelye, 25.3. cikk). . A CTG-t legalább 5 naptári évre hozzák létre (Az Orosz Föderáció adótörvényének 7. cikkelye, 25.2. cikk).
A CGT létrehozásáról szóló megállapodásban részes feleknek meg kell felelniük a következő feltételeknek (Az Orosz Föderáció adótörvényének 3. cikkelye, 25.2.):
| Időszak/Dátum | Mutató (Az Orosz Föderáció adótörvényének 5. cikkelye, 25.2. cikk) | Érték |
|---|---|---|
| A CTG létrehozásáról szóló megállapodás bejegyzési benyújtásának évét megelőző naptári év | A befizetett áfa, jövedéki adó, jövedelemadó és ásványkitermelési adó teljes összege (vám ÁFA nélkül) | Legalább 10 milliárd rubel. |
| Az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek és egyéb bevételek teljes összege a számviteli (pénzügyi) kimutatások szerint | Legalább 100 milliárd rubel. | |
| A CTG létrehozásáról szóló megállapodás bejegyzési benyújtásának évét megelőző év december 31. napja | Az eszközök számviteli (pénzügyi) kimutatások szerinti összértéke | Legalább 300 milliárd rubel. |
Ebben a cikkben a szerzők elemezték az összevont adózási csoport Orosz Föderációban történő bevezetésének előfeltételeit. Értékelést adunk az összevont adózói csoportok (CGT-k) működésének eredményeiről a Szövetség egyes tantárgyaiban. A CGT résztvevő a pénzügyi-gazdasági tevékenység teljes jogú alanyának minősül, amely számára lehetőséget biztosítanak a pénzügyi eszközök egy részének az adózás alóli kivonására. Felvázoljuk a társasági adó (NNPO) számítási folyamatában az összevont adózói csoportok kialakításának szervezeti, jogi és gazdasági vonatkozásait. Figyelemre méltó a CGT intézményének a költségvetési egyensúly elvére gyakorolt hatása, a nagybirtokok adókötelezettségei kezelésének lehetősége. Kiemelték a konszolidált adófizetői csoportok működésének előnyeit és kulcsfontosságú problémáit, valamint az Orosz Föderáció jelenlegi szakaszában ezek megszüntetésének lehetséges módjait az adóigazgatási mechanizmus javításával, valamint a szervezetek speciális megközelítésének kialakításával - a CTG tagjai.
a Szövetség alanyai
adózók összevont csoportja
társasági adó
működési problémák
javulás
az adóalapot
1. A nyenyec autonóm körzet 2013. október 8-i törvénye, 88-OZ szám // A Nyenec Autonóm Kerület normatív jogi aktusainak gyűjteménye. 2013. 38. szám 2013.10.11.
2. A Leningrádi Terület 2012. július 19-i törvénye, 64 uncia // A Leningrádi Terület kormányának közleménye. 2012.08.21-i 78. sz.
3. Kozenkova T.A., Zachupeiko I.A. Nyereségadózás összevont adócsoportokban // Számvitel az építőipari szervezetekben. - 2012. - 8. szám - 12. o.
4. Maiburov I.A., Ivanov Yu.B. adókedvezmények. Alkalmazás elmélete és gyakorlata: monográfia a „Pénzügy és hitel” irányzat programjain tanuló egyetemisták számára. – M.: UNITI-DANA, 2014. – 487 p.
5. Savina O.N. Az adókedvezmények hatékonyságának értékelése a modern adózási gyakorlatban és fejlesztési irányok / Adózás és adózás. - 2013. - 8. szám (110). – S. 579–598.
6. Shalneva M.S. Összevont adózói kör: a jövedelemadó-igazgatás jellemzői // Pénzügyi Közlöny: pénzügy, adók, biztosítás, számvitel. - 2012. - 6. szám - P. 34–37.
7. Yurzinova I.L., Korotenkova L.V., Mukhina E.Yu., Ulitina A.V. Az adózók összevont csoportja: lehetséges előnyök és hátrányok elemzése // Modern tudomány: Az elmélet és a gyakorlat aktuális problémái. Sorozat: Közgazdaságtan és jog. - 2013. - 5–6. – S. 68.
8. Az Orosz Föderáció adópolitikájának fő irányai 2014-re, valamint a 2015-ös és 2016-os tervezési időszakra (az Orosz Föderáció kormánya 2013. május 30-án hagyta jóvá) [Elektronikus forrás] // SPS "Consultant Plus" : Jogszabályok: Prof. változat. – Hozzáférési mód: http://base.consultant.ru (hozzáférés dátuma: 2016.11.09.).
9. Milyausha R. Pinskaya, Khaibat Magomedtagirovna Musaeva. A szövetségi és a regionális hatalmi szintek közötti hatalmi körök elhatárolása az adókedvezmények terén: fiskális következmények // Ázsiai társadalomtudomány. - 2014. - Kt. 10. - 24. sz.
Az Orosz Föderációban működő nagy szervezetek tapasztalatainak hiánya miatt a folyamatban lévő reformok gyakran nem igazolják magukat. A társadalmi-gazdasági fejlődés instabil körülményei között, miközben a nagyvállalatok biztosítják az adóbevételek zömét a költségvetésben, számos probléma keletkezik éppen az adórendszernek a pénzügyi és gazdasági tevékenység különböző formáihoz való alkalmazkodása miatt, ami viszont egy a bejövő adóbefizetések összegének csökkenése.
2012. január 1-jén új adózási mechanizmust vezettek be az orosz adórendszerben a holdingstruktúrákra vonatkozóan, amely lehetővé teszi az egymásra utalt adófizetők konszolidálását a társasági adó fizetése érdekében.
Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25.1. pontja Az adófizetők összevont csoportja (CGT) a jövedelemadót fizetők önkéntes egyesülete, amely megállapodás alapján az adó kiszámítása és megfizetése céljából történik, figyelembe véve az adóalanyok összesített pénzügyi eredményét. gazdasági tevékenységüket. Így új adózási mechanizmust vezettek be a holdingstruktúrákra vonatkozóan, amely lehetővé teszi az egymásra utalt adóalanyok konszolidációját a jövedelemadó fizetése érdekében.
A „konszolidált adózó” fogalma nem újkeletű a külföldi országok adórendszerében. Ez a téma először a huszadik század elején kapott jogalapot Ausztriában, és mára széles körben alkalmazzák az USA-ban, Nagy-Britanniában, Németországban, Franciaországban, Spanyolországban, Hollandiában, Norvégiában, Svédországban és más országokban. A fejlett országokban a konszolidált jelentéstétel intézménye lényegében egy olyan adótervezési eszköz, amely lehetővé teszi az üzleti élet és a gazdaság egészének fejlődésének kedvező feltételeit.
A fejlett külföldi országok adórendszerei átültették a gyakorlatba a „konszolidált adózó” kifejezést és magát a konszolidáció intézményét. Ez az intézmény az elmúlt 20 évben a legnagyobb elterjedtségre tett szert. Ezen országok közé tartozik az USA, Nagy-Britannia, Németország, Franciaország, Spanyolország, Hollandia, Norvégia és Svédország. Ugyanakkor a társulás az országokban különféle adók alapján történik, egy vagy több egyszerre, hiba nélkül és önkéntes alapon. Ez az intézmény vonzó az országok számára, mivel lehetővé teszi az üzleti élet és a gazdaság fejlődésének kedvező feltételeit. A külföldi konszolidáció lényegében egy adótervezési eszköz. A CGT oroszországi adóztatási modelljét Németországból és Franciaországból kölcsönözték, ahol a szervezetek társulása a jövedelemadó alapján történik.
A nagyvállalkozások és a kisvállalkozások arányában a bevételek volumene adók tekintetében jelentősen eltér a világpiacon és Oroszországban. Tehát az USA-ban az arány 34/15, Angliában - 30/20, Kanadában - 43/22, míg Oroszországban a kisvállalkozásoktól és a nagyvállalatoktól származó adóbevételek aránya azonos - 20/20, ami , természetesen nem elegendő egy olyan ország számára, amelynek gazdasága történelmileg a legnagyobb ipari vállalkozásokra épül, és hatalmas adópotenciállal rendelkezik, amelyet nem használnak ki teljesen.
A konszolidáció intézményének bevezetésére már 1997-ben sor került, de soha nem szerepeltek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. fejezetében, az „Adófizetők összevont csoportja” című törvényjavaslatban.
Az elsődleges törvényjavaslatban a CGT feladatai közé tartozott a nagy holdingtársaságokat érintő negatív következmények minimalizálása. De számos jelentős hiányosság, mint például a konszolidáció alá vont adók körének meghatározása, a vállalkozás vagyonának a CGT-be való felvételének rendje, a veszteségátruházás vagy a tilalom sajátosságai, a hiány A visszaélések elleni hatékony intézkedések bemutatása azt mutatta, hogy a CGT oroszországi jogi szabályozása eddig jelentősen elmaradt az ország valós gazdasági helyzetétől. Így az első próbálkozások – a nem kellően kidolgozott konszolidációs elv mellett – az Orosz Föderáció fő adózási jogalkotási aktusának módosításáról szóló határozat visszavonásához vezettek.
A nagy szervezetek, kihasználva az elégtelen jogi kidolgozást, holding formában, aktívan féllegális és illegális adóelkerülési konstrukciókat alkalmazva, kölcsönös függőségüket kihasználva végezték tevékenységüket. Alapvetően az ilyen kijátszási lehetőségeket az adózás tárgyának eltávolításaként használták a kedvezményes adózású cégeknél, amelyeket a gazdasági kapcsolati lánchoz tovább kapcsoltak a szervezetek társaságai, amelyek viszont a „szürke” egynapos cégekkel való interakcióból adókockázatot vállalnak. . Vagy hamis ügyleteket köt a jövedelemadó-kiadások vagy az áfa-levonások további növelése érdekében. És sok ilyen séma lehet.
A társasági adóbevételek dinamikája a szövetségi alanyok által a CTG létrehozásával kapcsolatban 2012-2014-ben
A CGT apparátus elkerülhetetlenné vált az Orosz Föderáció adórendszerében, miután az Orosz Föderáció adótörvényében a transzferárakra vonatkozó módosításokat elfogadták. Ez azzal magyarázható, hogy a CTG-hez való csatlakozás lehetővé teszi az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében előírt adózási kockázatok legális csökkentését, mivel a CTG tagjai közötti tranzakciókat ellenőrizhetetlennek ismerik el.
Így az összevont adóalany a pénzügyi-gazdasági tevékenység egyenértékű alanya lett, amely számára lehetőség nyílt arra, hogy a pénzügyi eszközök egy részét kivonják az adózás alól.
A CGT-ben szereplő szervezetek jelentős előnyökben részesülnek más vállalatcsoportokkal szemben, többek között:
Az egymással kapcsolatban álló vállalkozások teljes csoportja és minden résztvevője tevékenységének gazdasági hatékonyságának növelése külön-külön;
A csoport magas versenyképessége (különösen nemzetközi szinten);
A tranzakciós költségek csökkentése az egyetlen termelési folyamattal összekapcsolt vállalkozások közötti interakcióból,
Azok a cégek, amelyek a CTG-ben szerepelnek a jövedelemadó tekintetében, nem tartoznak a tranzakciók árellenőrzésének hatálya alá,
Ha a csoport egy vagy több tagja esetében veszteség keletkezik, akkor a csoport egészére vonatkozó adókötelezettség csökken az egyes résztvevőkre külön-külön számított összes adókötelezettséghez képest.
Ugyanakkor a konszolidált adózói körbe való belépés léce meglehetősen magas. Így a CGN-ben szigorúan egyesíthető, ha a következő feltételeket egyidejűleg betartják:
Először is, az egyik szervezet közvetlenül vagy közvetve részt vesz a csoport más szervezeteinek alaptőkéjében, és részesedésének legalább 90%-nak kell lennie.
Másodszor, az előző évre vonatkozóan az összes szervezetnek legalább 10 milliárd rubelt kell fizetnie. ÁFA, jövedéki adó, jövedelemadó és végkielégítés.
Harmadszor, az előző évre vonatkozóan is a pénzügyi kimutatások szerint az összes szervezet bevételének legalább 100 milliárd rubelnek kell lennie.
Negyedszer, az előző év december 31-én e szervezetek teljes könyv szerinti értékének legalább 300 milliárd rubelnek kell lennie.
Ezen túlmenően nem lehetnek tagjai az oktatási és egészségügyi intézmények, amelyek nulla kulcsot alkalmaznak a jövedelemadóra olyan szervezetre, amelynek nettó vagyona nem haladja meg az alaptőkéjét, valamint azok a szervezetek, amelyek az egyszerűsített adórendszer vagy az UTII speciális adózási rendszerét alkalmazzák. a CTG. Ugyanakkor bátran kijelenthető, hogy ezek az előnyök jogosak, hiszen a minőség javítását és a túlzott adóigazgatás megszüntetését célozzák. Ez a rendelkezés kétségtelenül előnyös az állam számára.
Ezen túlmenően a CGT intézmény megalakításában az állam számára nyújtott előnyök a következők:
A CGT résztvevői transzferár-használati ösztönzők csökkentése a társasági adó minimalizálása érdekében;
Lehetőség a CGT résztvevőinek nyereségének és veszteségének összegzésére a jövedelemadó adóalapjának kialakításakor;
Egyes csoporttagok veszteségei és mások nyeresége egyensúlyba hozásának képessége, ami csökkenti az adóterhet;
Csökken az adóhatósági igény a csoport egyes vállalkozásai által a csoport más vállalkozásai számára nyújtott szolgáltatásból eredő költségek gazdasági indokoltságára.
A jogi személyek különböző típusú szövetségei létrehozása során jelentős hátránynak nevezhető a gazdasági ágazatok és egyes ágazatai monopolizálása, amely negatív hatással van a hazai és nemzetközi piacok versenykörnyezetére. Ezenkívül az Orosz Föderációt alkotó egységekben az adóbevételek kérdése nem teljesen megoldott, ami végül a költségvetés közötti kapcsolatok kialakult rendszerének kétértelmű változásához vezetett.
Fontos megérteni, hogy a CGT létrehozása gazdaságilag indokolt jövedelemadó-újraelosztáshoz vezetett az alanyok között a termelési bázis arányában, azaz. a tárgyi eszközök bekerülési értéke és a foglalkoztatottak száma.
A régiók bevételei megnövekedtek, aminek oka, hogy számításuk során a jövedelemtermelő szervezetek profithányadát újraosztják. 2012.01.01-ig az ilyen adók főként a szervezetek bejegyzési helyén pótolták a költségvetést, majd ezt követően megkezdődött a nyereség de facto újraelosztása azon régiókba, ahol a legtöbb tőkeerős, nagy létszámú CGT résztvevők találhatók. . Így az oroszországi szövetségi adószolgálat szerint a CTG működése az első évben a társasági adóbevételek 53 milliárd rubel növekedéséhez vezetett 65 régióban, valamint 61-rel csökkent. milliárd rubel 18 régióban.
A konszolidált adófizetők csoportjának 2012-es létrehozásának eredményeként az Orosz Föderáció egészében 8 milliárd rubelrel csökkent a jövedelemadó-bevétel. Ugyanakkor az egyes cégcsoportok CTG tagjai által kapott jövedelem adóalap-megállapításának módszertani sajátosságai miatt az adókötelezettségek növekedtek.
A jövedelemadó összege az Orosz Föderáció egy adott területén a CTG egyes tagjai számára megállapított regionális juttatásoktól, valamint az átlagos létszám és a munkaerőköltségek mutatói közötti választástól függően változik.
A törvényalkotók a törvényjavaslat előkészítése során természetesen azt feltételezték, hogy a CGT intézmény bevezetése eredményeként a számított adók összege újraosztódik az Orosz Föderáció régiói között, azonban a változások teljes mértéke nyilvánvalóvá vált. csak a CGT-ről szóló törvény hatályba lépése után. Tehát, ha a konszolidációs rátát egyszerre vezetnék be, akkor a moszkvai költségvetés egy éven belül 150 milliárd rubelt veszítene. Ez a főváros folyó évi költségvetési bevételének körülbelül 10%-a (1458 billió rubel).
A jövedelmezőség legnagyobb csökkenése Moszkva és Szentpétervár mellett a Hanti-Manszijszki körzetben, a Krasznojarszki Területben, a Vologda és a Tyumen régióban volt tapasztalható. Táblázat adatai. Az 1. ábra azt mutatja, hogy az Orosz Föderáció 65 régiója növelte költségvetésének bevételi oldalát, ahol a nagyvállalatok termelése ténylegesen található.
Asztal 1
A jövedelemadó-bevételek dinamikája az Orosz Föderáció szövetségi körzetei szerint a CGT intézmény 2012-es bevezetésével összefüggésben (milliárd rubel)
|
Nemzetközi szervezetek számítják ki |
Az NNGOS számítása 2012-re |
Eltérés |
Beleértve a 2012-es CGT-t. |
|
|
ÖSSZESEN RF-BEN |
||||
|
Központi szövetségi körzet |
||||
|
Északnyugati szövetségi körzet |
||||
|
Észak-kaukázusi szövetségi körzet |
||||
|
Déli szövetségi körzet |
||||
|
Volga szövetségi körzet |
||||
|
Urál szövetségi körzet |
||||
|
Szibériai szövetségi körzet |
||||
|
Távol-keleti szövetségi körzet |
A Dagesztáni Köztársaságban 2011-ben 13 szervezet vett részt a CTG-ben, amelyek a következő nagyvállalatokhoz tartoznak: OJSC Megafon International, OJSC RTKComm RU, OJSC RusHydro. 2015 óta a PJSC NK Lukoil is hozzáadódik hozzájuk. Ugyanakkor az olaj- és gáziparra szakosodott vállalkozásokban a legtöbb résztvevő a Transneft OJSC - 5 résztvevő, a Gazprom OJSC - 6.
A CGT-intézmény bevezetése utáni első évben Oroszország 65 régiójában nőtt a jövedelemadó-bevétel, és ezzel egyidejűleg 18 régióban, köztük a Dagesztáni Köztársaságban csökkent. Ennek oka az adóalapnak a CTG tagjai között a foglalkoztatottak számával és a tárgyi eszközök értékével arányos újrafelosztása. Ezen túlmenően a konszolidált csoport tagjai számára az egyik szervezetnél keletkezett veszteség közvetlenül a tárgyidőszakban csökkenti az adóalapot, és 10 évig nem kerül tovább a következő időszakok adóalapjának csökkentésére, mivel nem a CTG tagjainak való. A CTG-hez való csatlakozás előtt keletkezett veszteséget azonban a szervezet csak a csoportból való kilépést követően vagy annak felszámolásakor jogosult felhasználni.
A Dagesztáni Köztársaságban a társasági adó elhatárolása 2012-ben 463,3 millió rubellel csökkent 2011-hez képest, i.е. 12,5%-kal csökkent, és a csökkenő tendencia a mai napig tart.
A Dagesztáni Köztársaság költségvetése számára a jövedelemadóra vonatkozó költségvetési előirányzatok végrehajtását a felülvizsgált társasági adóbevallások is érintik. Így 2014 első negyedévében a társasági adót 74,9 millió rubel értékben „csökkentették” olyan nagy szervezetek, mint a CJSC Megafon-International, az OJSC Gazprom és az OJSC MTS Dagesztáni Köztársaságban működő fiókja. A CTG tagjai által az adójogszabályoknak megfelelően nagy összegű bevallások is közvetlen hatással vannak. Az ilyen jellegű fellépések nehézségeket okoznak a köztársasági költségvetési feladatok teljesítésében.
Így a jelenlegi CGT-rendszer nehézségeket okozott a költségvetési bevételek egyedi alanyi szintű előrejelzésében, és megteremtette a feltételeket a nyereséges vállalkozások működését végző alany költségvetési bevételeinek hirtelen csökkenéséhez, mivel az adófizetők más régiókban veszteséget szenvedtek el. a CGT.
A társasági adó egyenletesebb elosztása érdekében az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 67. és 288. cikkének módosításáról szóló, 2012. március 30-án kelt 19-FZ szövetségi törvény különleges mechanizmust vezetett be a társasági jövedelemadó kiszámítására és megfizetésére. az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetése. Ez a rendelkezés a CTG felelős tagjára vonatkozik, amely magában foglalja az Egységes Gázellátási Rendszer létesítményeit birtokló szervezeteket, például a Gazpromot.
A mechanizmus lényege, hogy korrekciós együtthatókat alkalmaznak a CTG egyes résztvevőinek és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok területén található különálló alegységeinek nyereségrészesedésének kiszámítására szolgáló képletben, figyelembe véve a szintet. a CTG-ben részt vevő szervezetek 2011. évi adózási időszakra vonatkozó adófizetéséből.
Ez a számítási módszer lehetővé teszi az adómegállapítások egyenletes elosztását az alanyok költségvetése között a 2012-2016-os időszakban, ugyanakkor szükség van az alátámasztó adatok gyűjtésére, és bonyolítja a CGT-re kivetett jövedelemadó megoszlásának számítását. regionális költségvetés többletköltséget igényel az adófizetőtől.
Az Orosz Föderáció egyes alkotórészei csökkentett jövedelemadó-kulcsot írnak elő a CGT résztvevői számára a regionális költségvetésben jóváírt részben. A kedvezmény igénybevételének feltétele, hogy a szervezet egy adott iparághoz vagy tevékenységtípushoz tartozzon, számos régióban a kedvezmények érvényességi ideje korlátozott. Például 2012 óta a leningrádi régióban az olaj- és gáztermeléssel, -feldolgozással, -szállítással foglalkozó szervezetek számára; kőolajtermékek előállítása és értékesítése, a Hanti-Manszijszk Autonóm Körzetben pedig az olaj- és gázkitermelési szolgáltatásokat nyújtó szervezetek esetében a regionális adókulcs 4 százalékponttal csökken. és 14% (a 2%-os szövetségi kulcsot figyelembe véve a teljes adókulcs 16%). A 2014-2017-es időszakra is ugyanez a kedvezményes adókulcs kerül meghatározásra. a Nyenec Autonóm Kerületben a kőolaj és a kőolaj (kapcsolódó) gáz kitermelésével, az olaj csővezetékeken történő szállításával, az olaj és a feldolgozási termékek tárolásával és tárolásával foglalkozó szervezetek számára.
A CTG működése hozzájárul az adóalap régiók közötti migrációjához, különös tekintettel arra, hogy 2012-ben az Orosz Föderáció 23 alkotó egységében (a régiók teljes számának 28%-ában) csökkentek a társasági adóbevételek az országban. 44,6 milliárd rubel, és az Orosz Föderáció 60 alkotó egységében (a régiók teljes számának 72%-a) 29,1 milliárd rubel értékben nőtt a társasági adóbevétel.
A szervezetek nyeresége jelentős szerepet játszik a területek adóalapjának kialakításában. Több mint egy tucat régió adóbevételének negyede származott a társasági adóból, a régiók harmadában ez az arány egyötöde volt. 2011-ben az Orosz Föderáció három alkotó egysége (Lipetsk Régió, Tyumen Régió és Csukotkai Autonóm Kerület), 2012-ben pedig az Orosz Föderáció két alkotó egysége (Szahalin Régió, Csukotkai Autonóm Kerület) adóbevételeinek csaknem felét a társasági bevételekből szerezte. adóbevételek.
A CGT intézete negatív hatással volt a terület adóalap-gazdálkodására a horizontális adóverseny körülményei között, mivel hozzájárult az alábbi adókockázati tényezők megjelenéséhez a régiók számára:
A CGT működése a regionális költségvetések adóalapjának jelentős részének eróziójához vezet, ami csökkenti a területi költségvetések adóbevétel-kiesésének tervezésének és előrejelzésének pontosságát. A régiók számára komoly problémát jelenthet a jelentős mértékű bevétel egyszeri és éles kiáramlása, amely a KGN-ből származó adóbevételek újraelosztása során jelentkezhet;
A szövetséget alkotó szervezetek kiszolgáltatottabbá váltak az adóalanyok esetleges manipulációival szemben, amelyek célja az adóalap egyik régióból a másikba való áthelyezése, mivel a jelenlegi szabályok szerint az adóidőszak végén a szövetség tagjainak nyeresége és vesztesége A CTG eltolódik. Nehéz helyzetbe került például a Karél Köztársaság, amelynek költségvetésének adóbevételeit az OAO Severstaltól származó jövedelemadó-bevételek uralták. 2012 óta ez a társaság a CGT felelős tagjává vált, és a Karéliai Köztársaság költségvetésébe befolyó jövedelemadó összege mostantól a CGT teljes nyereségének összegétől függ, amelyet a CGT nettósításával számítanak ki. a csoport összes tagja tevékenységének pénzügyi eredménye. Nem véletlen, hogy 2012-ben elfogadták az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének módosításait, amelyek fokozatos átállást rögzítettek a konszolidált csoport tagjai által befizetett jövedelemadó regionális költségvetések közötti új elosztási rendszerére, amely magában foglalja a tulajdonában lévő szervezeteket is. az Egységes Gázellátási Rendszer (OJSC "Gazprom") létesítményei;
A regionális költségvetésbe befolyó adóbevételek mértéke nem tükrözi az egyes régiók valós hozzájárulását a befektetők számára kedvező feltételek megteremtéséhez, és nem ösztönzi a regionális hatóságokat arra, hogy további feltételeket teremtsenek adóversenyképességük növelése érdekében.
A feltárt problémák komoly hatással vannak az Orosz Föderáció költségvetési törvénykönyve által garantált kiegyensúlyozott költségvetési elvre és a nagybirtokok adókötelezettségeinek kezelésére. Ennek érdekében a következő területeken kell fejlesztéseket végrehajtani:
A társasági adó felosztásának eljárása az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe történő kiszámításhoz és befizetéshez a CTG tagjai, valamint azok helyszíni részlegei számára;
Az Orosz Föderáció alanyai törvényei által meghatározott adókulcs alkalmazása a CTG tagjai által az adófizetők bizonyos kategóriáira. Ugyanakkor elemezni kell a jövedelemadó adóalapjának változásait annak érdekében, hogy megtudjuk, az Orosz Föderációt alkotó szervezetekben működő szervezetekre vonatkozó csökkentett jövedelemadó-kulcsok milyen hatással vannak az adóbevételek változásaira általában a CGT az egyéni adófizetéshez képest.
Ebben a szakaszban a CGT 15 tagja van bejegyezve az Orosz Föderáció területén. A 2015. november 28-i N 325-FZ szövetségi törvény 3. cikkével összhangban a 2016-2017 közötti időszakban. a CTG létrehozására vonatkozó megállapodások nem tartoznak az adóhatósági nyilvántartásba, az adóhatóság által 2014-2015 között nyilvántartásba vett megállapodások pedig nem regisztráltaknak minősülnek. Ebben az esetben a CGT megalakításának feltételei, különösen a résztvevők összetétele, valamint a CGT érvényességi ideje javításra szorul. Ezek a feltételek különösen fontosak a CGT-hez való csatlakozási küszöb csökkentéséről szóló viták hátterében, beleértve a CGT összetételének legkorábbi 5 év elteltével történő változtatási gyakoriságának korlátozását.
2. táblázat
A CTG-től származó társasági adóbevételek összegének változásának dinamikája az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei által megállapított csökkentett adókulcs alkalmazásával kapcsolatban
A fentiek alapján megállapítható, hogy az összevont adózói kör bevezetése inkább befektetési jellegű. Az állam igyekszik ösztönözni a mai kiemelt vállalkozási forma – az integrált struktúrák – fejlődését, amelyek a nemzetgazdaság legfőbb versenyképességét jelentik a nemzetközi piacon. Az adóbevételek jelentős csökkentése a CGT fennállásának kezdeti szakaszában a terv szerint a későbbiekben a gazdasági növekedés felgyorsulásához, ennek megfelelően az adóbevételek arányának növekedéséhez vezet.
Így világossá válik, hogy ma miért csak a gazdaságilag fejlett országokban alkalmazzák a konszolidáció bevezetésének gyakorlatát, mert nem könnyű feladat megengedni magának egy ilyen beruházást a gazdaságba.
Elemzésünk arra enged következtetni, hogy a modern viszonyok között a legnagyobb szervezetek egy speciális adóigazgatási szemlélet kialakítását, valamint egy speciális gazdasági státuszt kívánnak meg. Az adófizetők konszolidált csoportja meglehetősen fiatal intézmény az orosz gazdaságban, és még mindig sok a tennivaló az adóigazgatás terén.
A 2012-ben bevezetett CGT-szabályok további szervezési terhet rónak és új adminisztratív problémákat vetnek fel mind az adóhatóságok, mind pedig maguk az összevont csoportok tagjai számára.
A munka az Oktatási és Tudományos Minisztérium 2014.15.26. számú állami feladatának végrehajtása keretében valósult meg az „Adómechanizmus, mint az interregionális társadalmi-gazdasági differenciálódást szabályozó tényező jelen szakaszban” kutatási témában. "
A piacon működő vállalkozások bizonyos felelősséget viselnek az állam felé. Az adókról van szó. Nem titok, hogy a magán- és jogi személyeknek kötelező befizetéseket kell teljesíteniük az állam, jelen esetben az Orosz Föderáció kincstárába. Természetesen a szervezet fő célja a profitszerzés. A társaság a bevétel egy bizonyos részét elveszíti, kötelezettségeit lelkiismeretesen teljesíti. Magán a befizetésen kívül negyedévente jelentéseket kell vezetni, amit utólag az illetékes hatóságok ellenőrzik. 2012-ben új törvényt vezettek be Oroszországban, amely lehetővé tette a szervezet számára, hogy pénzt takarítson meg. Ennek a cselekménynek köszönhetően csökken a személyes adófizetési felelősség, és csökken a levonások összege is.
Az adózók összevont köre jogi személyek önkéntes alapon működő egyesülete, amelynek célja a jövedelemadó csökkentése. Erről lesz szó cikkünkben.
Elvileg fentebb említettük egy ilyen formáció fő célját. Mindenki többet szeretne keresni, és egy ilyen egyesület létrehozásával elérheti a kívánt eredményt. Ráadásul nincs törvénysértés, minden tiszta és átlátható, miközben az államnak is megvan a maga haszna. Új vállalkozások jönnek létre, amelyek sikeres működésétől függ az ország gazdaságának színvonala.
A konszolidált adózói csoport több társaságból álló kisvállalat, amelyen belül a jövedelemadót közös adóalap alapján határozzák meg. Vagyis a számítás során a csoportba tartozó összes vállalkozás kiadásait és bevételeit figyelembe kell venni. A cégek veszteségeit is általános egyenértékben vesszük figyelembe, így az adó összege ennek eredményeként jóval kisebb lesz, mint egy vállalat esetében.
Az összevont adózói csoport tagja az a társaság, amely egyesület tagja, és megfelel az előírt feltételeknek. Egy csoportban több résztvevő is lehet, akik ugyanazt a célt követik – több pénzt keresni és kevesebbet adni.
Természetesen mindenki az adókon szeretne spórolni, de ahhoz, hogy ebbe az egyesületbe csatlakozhasson, számos feltételnek teljesülnie kell. A fő követelmény, hogy az alapítás felelős résztvevője közvetve vagy közvetlenül az egyes résztvevők alaptőkéjének 90%-át kezelje. Nagyon fontos, hogy ez a helyzet ne változzon az egyesület fennállása során. Az alaptőkében való részesedés pontos meghatározásához alaposan tanulmányozni kell Oroszország adótörvénykönyvének 105. cikkét.
Ezenkívül az adózók összevont csoportjának létrehozásához a következő feltételek különböztethetők meg:
Magától értetődik, hogy az egyesület egyetlen tagja sem lehet a felszámolás, az átszervezés vagy a csőd szakaszában. Az adózók összevont köre legalább két évre létrejött formáció. Bizonyos körülmények között lehetőség van az egyesület megszüntetésére, erről az alábbiakban bővebben is kitérünk.
Mint minden szabálynál, itt is vannak kivételek. Egyre gyakrabban jönnek létre az oroszországi adófizetők konszolidált csoportjai. Ebben a társulásban azonban nem minden cég vehet részt. Ez:
Sokan kérdezik majd: mi a helyzet a bankokkal és más nem állami intézményekkel? Ezek a szervezetek csak akkor lehetnek tagjai az egyesületnek, ha a többi tag hasonló vállalkozás.
Mint már említettük, a konszolidált társulás létrehozásához olyan felelős résztvevőre van szükség, aki az alaptőke 90%-át kezeli. Nézzük meg közelebbről ezt a jogi személyt. Az összevont adózói kör felelős résztvevője az a szervezet, amely az alakulat megalakításáról szóló megállapodás kezdeményezőjének minősül. Ez a vállalkozás köteles általános jövedelemadót fizetni és jelentéseket benyújtani az illetékes hatósághoz.
Ezt a jogi személyt azonban ugyanolyan jogok és kötelezettségek illetik meg, mint egy átlagos adózót. Azt, hogy egy adott cég felelős résztvevő, a csoport „születéséről” szóló regisztrált megállapodás bizonyítja. A cégnek felelősséget kell vállalnia a hivatalos papír nyilvántartásba vételekor. Ha a cég egyben a legnagyobb adóalany is, akkor az egész eljárás abban az adóintézetben zajlik, ahol ezt a résztvevőt kiszolgálják.
Az összevont társulás létrehozásának dokumentálásához adóhatósági regisztráció szükséges. Ezt egy felelős résztvevőnek kell megtennie. A hivatalos papírok teljes csomagját össze kell gyűjteni. Magába foglalja:
Minden papírt alá kell írnia a csoport felelős tagjának. Az iratjegyzéket október 30-ig kell benyújtani az adóhatósághoz, hogy a jövő évtől az új adózási rend szerint működjenek a vállalkozások. Az illetékes testület egy hónapon belül dönt a csoport létrehozásáról.
Kisebb, meghatározott időn belül kijavítható hibák észlelése esetén az adószolgálat lehetőséget ad a vállalkozásoknak az összes hiba kijavítására. Ha minden rendben van, az egyesületet nyilvántartásba veszik, és öt napon belül kiadják az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás egy példányát.
Ezt követően az adószolgálathoz benyújtott adatok valódiságának további ellenőrzésére kerül sor. Ha nem találnak jogsértést, akkor a következő év január 1-jétől hivatalosan megalakult a konszolidált csoport, és ettől a pillanattól kezdve a vállalkozások az új adózási rendszer keretében dolgoznak.
Miután a felelős résztvevő az összes szükséges dokumentumot összegyűjtötte és az illetékes hatósághoz benyújtotta, a cégek döntésre várnak. Ez lehet jóváhagyás vagy elutasítás. Ha a válasz nem, akkor az adóhivatal általában nem magyarázza meg az okot. A jogi személyeknek önállóan kell azonosítaniuk, és a jövőben, ha kívánják, újra jelentkezniük kell. Általánosságban elmondható, hogy az elutasítás okainak listája le van zárva.
Leggyakrabban az adó elutasítja:
Az adóhatóság elutasítása nem vet véget a jogi személyek erőfeszítéseinek, a kérelem ismételten benyújtható. Néha vannak olyan helyzetek, amikor a cégek panaszt írnak, és azt kielégítik. Ugyanilyen módon adóbevallási hiba esetén csak a kérelmet fogadjuk el.
Összevont adózói kör az a szövetség, amely minden követelménynek megfelel, és időben nyilvántartásba vették.
Az összevont adózói kör működése során lehetőség van a megállapodás módosítására. Ez akkor történik, ha a következők fordulnak elő:
A megállapodás módosításához külön ívet kell készíteni, amelyet a közelmúltban csatlakozott összevont adózói körök összes szervezete aláír. Ezt a papírt is megküldik az adóhatóságnak ellenőrzésre.
A változtatások elfogadásához be kell nyújtania a megfelelő szolgáltatáshoz:
A változások nyilvántartásba vétele tíz napon belül megtörténik, ezt követően a bejegyzési szerződés egy példányát a meghatalmazottnak kiadják. Ez a dokumentum a jövő év elejétől lép hatályba. Új résztvevők felvétele esetén január 1-től változik az összevont adózói csoportok szervezeteinek jövedelemadója.
Ha egyéb okok vezettek a szerződés teljesítéséhez, akkor a változtatások a megszabott időpontban, de legkorábban a regisztrációs határidő lejártáig lépnek hatályba.
Ami az adóhatóságnak a megállapodás bejegyzésére vonatkozó elutasító határozatát illeti, itt a lehetséges okok listája. Érdemes megjegyezni, hogy az elutasítás ebben az esetben sokkal ritkábban történik, mint a szerződés megkötésekor.
Tehát a fő okok a következők:
Az adózók összevont körének adózása jelentősen eltér a többi szervezetétől. Ezért néhány vállalkozás, amely minden szükséges követelménynek megfelel, hajlandó csatlakozni ehhez a szövetséghez.
Nem ritka a szerződésmódosítás, a piacon lévő cégek többsége már ismeri a megállapodás benyújtásának menetét és a felülvizsgálati időszakot. Ezért elvileg nem lehet kudarc, kivéve azokat az eseteket, amikor a csoport felelős tagja hibázott. Az adóalanyok összevont csoportjának jövedelemadója lényegesen alacsonyabb lesz, mint az egyes tagok kötelező befizetése.
Fontolja meg egy új tag felvételét a formációba. Mivel az összevont adózói kör adói eltérnek a többi társaságétól, egyre több jelentkezés érkezik az egyesületbe való felvételre. A fő feltétel az összes előírt követelmény betartása. Ezenkívül a csoport többi tagjának bele kell egyeznie a soraiba való felvételbe. Csak miután az összes cég képviselője aláírta, jelentkezhet az adószolgálatnál. Ha a felülvizsgálat során kiderül, hogy a szervezet nem alkalmas csoporttagságra, elutasítás következik.
Abban az esetben, ha egy résztvevő kilép a konszolidált egyesületből, bizonyos kötelezettségei vannak:
Az adófizetők összevont csoportja a jövedelemadót fizető szervezetek önkéntes társulása. Fő célja a kedvezményes adókulcs megfizetése.
Mint minden csoportnak, az összevont formáció minden tagjának megvannak a maga jogai és kötelezettségei. Először is beszéljünk az egyesület felelős tagjáról. Tehát jogainak listája a következőket tartalmazza:
Ami a felelősséget illeti:
Most fontolja meg azon szervezetek jogait és kötelezettségeit, amelyek hétköznapi résztvevők. A jogok között szerepel:
Az összevont egyesületi tag feladatai közül felhívjuk a figyelmet:
Megjegyzendő, hogy a terepi adóellenőrzésben nincs semmi szokatlan. Ez meghatározott időkereten belül és az adótörvény által előírt módon történik. A főbb dokumentumok ebben az esetben a konszolidált csoport felelős tagjának jelentései és nyilatkozatai. Ha ezek a papírok nem elegendőek, az adóhatóság kérelmet nyújt be egyéb dokumentumok mérlegelésének szükségességére. Csak a felelős résztvevő dolgozik közvetlenül a jutalékkal, és az ellenőrzés eredményét is közöljük vele.
Az adózók összevont csoportjának helyszíni ellenőrzése megkülönböztető jellemzőkkel rendelkezik:
Ha az ellenőrzés eredményeként szabálysértésre vagy adóhátralékra derült fény, a felelősség valamennyi résztvevőt megosztja, kivéve azokat az eseteket, amikor a fizetés a valótlan adatot szolgáltató résztvevő hibájából nem történt meg.
Az összevont adózói kör helyszíni adóellenőrzésének tárgya nem minden esetben minősül szabálysértésnek. Néha ez csak egy tervezett esemény, ezért ne aggódjon előre.
Az egyesület megszűnésének több oka is lehet. Nézzük a főbbeket, többek között:
Ha az összevont adózói kör valamennyi tagja a szerződés felmondása mellett dönt, úgy az egyesület felelős tagjának felmondási okiratot kell benyújtania az adóhatósághoz. Ezen túlmenően minden szervezet meghatalmazott képviselőjének alá kell írnia.
Ezenkívül el kell küldenie az adószolgálatnak az összevont csoport létrehozásáról szóló eredeti dokumentumot. Sőt, ez az eljárás megismétlődik, még akkor is, ha az egyesület tevékenységének megszüntetése bírósági határozaton vagy a határidő lejártán alapul. Miután az illetékes hatóság megkapta az összes szükséges dokumentumot, öt napon belül értesítenie kell mindazokat az adószolgálatokat, ahol az alapításban résztvevőket bejegyezték. Hivatalosan a konszolidált csoport fennállásának megszűnésének időpontja a következő adózási időszak 1. napja.
Összegezve a fentieket, érdemes megjegyezni, hogy az adózók összevont köre jogi személyek olyan szövetsége, amely kiadásaik és bevételeik összevonására törekszik. Erre azért van szükség, hogy a teljes jövedelemadó lényegesen kevesebb legyen. Ily módon a vállalatok pénzt takarítanak meg, miközben növelik a profitot. Az egyesülethez való csatlakozáshoz bizonyos feltételeknek meg kell felelnie. Az utóbbi időben többszörösére nőtt az adózók összevont csoportjának létrehozására tett kísérletek száma. A vállalkozások kezdik felismerni, hogy a közös cselekvés mindenki számára előnyös.
.jpg)
