Az áfa-előlegben történő elszámolásának van néhány sajátossága, amely a költségvetésbe történő befizetéshez kapcsolódó áfa kétszeres elhatárolásához kapcsolódik. Miért történik ez? Találjuk ki.
Ahogy az előző cikkben említettük, az általános forgalmi adó alapja megállapításának pillanata lehet a szállítás napja, vagy a jövőbeni szállítások miatti fizetés napja, attól függően, hogy melyik következik be előbb.
Azt a lehetőséget, amikor a kiszállítás fizetés előtt megtörtént, figyelembe vettük
Itt azt a lehetőséget vesszük figyelembe, amikor a vevő először utalja az előleget (előleget), majd az árut kiszállítják. Felhívjuk figyelmét, hogy ha a fizetés az eladás napján megérkezik, az nem minősül előlegnek.
A vevőtől kapott előleg (előleg) elszámolására külön alszámlát nyitunk, és ezt „Felvett előlegnek” nevezzük. Vagyis a 62-es számlának két alszámlája lesz: 62.1 - áruk, munkák, szolgáltatások fizetése és 62.2 - áruk, munkák, szolgáltatások kapott előlegei (előleg).
A könyvelő műveleteinek algoritmusa az áfa előlegfizetéssel történő kiszámításához a következő:
A működés dátuma | Összeg | Terhelés | Hitel | Művelet neve |
A vevőtől kapott előleg (ÁFA-val 18 000 rubel) |
||||
Előre felszámított adó |
||||
Az árut előleg fizetése ellenében szállították a vevőnek (18 000 rubel áfával) |
||||
Felszámított forgalmi adó |
||||
Az előleget a vevő tartozásának törlesztésére jóváírták. |
||||
ÁFA levonásra elfogadva az előre kifizetett áruértékesítés kapcsán. |
Az áru térítésmentes átadása esetén a vállalkozás köteles a költségvetést terhelő adót is felszámítani. Az adó az áru piaci értéke után kerül felszámításra. Ezt azonban költségként könyveljük el önköltségen.
Ebben a cikkben elemeztük az áfa elszámolásának jellemzőit a kapott előlegek és az ingyenes áruátadás esetén. A következő cikkben folytatjuk az áfa témáját, és elemezzük, hogyan kell kiszámítani az áfát, és milyen áfakulcsok léteznek.
Jegyzet! Hogy mi változott az áfával kapcsolatban 2015-ben, arról olvashat.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 487. cikke szerint az előleg az áruk/szolgáltatások teljes vagy részleges kifizetése az eladó által történő tényleges szállításig. Az előtörlesztés speciális számviteli alszámlákon kerül elszámolásra, és nem az eredményszemléletű beszállító bevétele mindaddig, amíg a szervezet nem teljesíti kötelezettségeit. Tekintse meg az előleg üzleti tranzakcióként való megjelenítésének árnyalatait, megadjuk a főbb tranzakciókat a kiadott és kapott előlegekre vonatkozóan.
Jegyzet! Az előtörlesztés jogállását a szerződési feltételek rögzítik, a kötelezettségek viszontteljesítésének normatív szabályozása a Kbt. 328 CC.
A vevőktől az áruk ellenértékeként kapott előlegek elszámolása a szállítás előtt történik. 62.2 „Beérkezett előlegek”. A termékek előlegét is tükrözi, ha az eladó különböző okokból megsérti a végrehajtási feltételeket. A normál elszámolások a 62.1 alszámlán történnek.
Tegyük fel, hogy a "Spectrum" szállító és a "Title" vevő megállapodást kötött elektromos berendezések szállításáról összesen 708 000 rubel értékben, beleértve a 18% -os áfát - 108 000 rubelt. A tranzakció feltételei szerint a fizetés 100%-os előleggel történik, mely december 5-én érkezett meg a Spectra számlájára, a szállítás december 8-án történt. A Spectra könyvelő a következőképpen tükrözi a műveleteket:
Következtetés - az előlegek kézhezvételekor a fizetendő áfa kiszámításával kapcsolatos könyvelések 2 alkalommal történnek: a pénz folyószámlára történő beérkezésekor és közvetlenül az értékesítés során. Majd a kiszállítást követően az előleg jóváírásra kerül, és a bevallási könyvelésen keresztül visszaáll az áfa összege.
A vállalkozás szállító partnereinek átutalt előlegek a számlán kerülnek elszámolásra. 60.2 "előlegek kibocsátása", a normál műveletek a 60.1 alszámlán történik. Abban az esetben, ha az előlegek összege meghaladja az eladási összegeket, a különbözet a szállítónál marad a tervezett szállítások elszámolása ellenében, vagy a vevő kérésére a megadott részletekre visszautalásra kerül.
Tegyük fel, hogy az LLC "Dorstroy" a gyártáshoz anyagokat vásárol az LLC "RPK"-tól. November 25-én Dorstroy 354 000 rubel előleget utalt át, december 2-án pedig a leltárt teljes egészében megkapta. A Dorstroy könyvelőnek ezeket a műveleteket a következő sorrendben kell tükröznie:
- 25.11. - előleget utaltak át a szállítónak - D 60,2 feladása 51-re 354 000-ért.
- November 25. - Az áfa visszatérítését elfogadják az "RPK" D 68,2 К 76.АВ előlegszámla jelenlétében 54 000-ért.
- 2,12 - D 10,1 K 60,1 anyagok 300 000-re érkeztek.
- 2,12 - ÁFA D 19,3 K 60,1 54 000-re kiosztva.
- 2,12 - az előleget beszámították, D 60,1-ről 60,2-re 354 000-ért.
- 2.12 - korábban visszatérített ÁFA D 76.АВ К 68.2 54.000-ért felszámították.
- 2,12 - ÁFA beszámítás az ügylet tényére D 68,2 К 19,3 54.000-ért.
A kibocsátott előlegek áfa elszámolásánál figyelembe kell venni, hogy az adót az áru kiszállításának pillanatának megvárása nélkül is visszatérítheti. Az indokokat a Ptk. 172 9. záradék. Ezek a következő dokumentumok:
Figyelem! Amikor az eladónak előleget állítanak ki (feladás), a számla az előleg összegéről, szállításkor pedig az eladási összegről kerül kiállításra. Ugyanakkor a törvény lehetővé teszi az áfa visszaállítását az ügylet teljes megszűnése esetén is, amelyre korábban ÁFA-előleget utaltak át.
A partnerekkel – vevőkkel és beszállítókkal – történő elszámolások mellett a társaság rendszeresen bocsát ki alkalmazottai felé elszámolható pénzeszközöket. Hogyan kell helyesen könyvelni a költségjelentéseket? És igaz, hogy a költségjelentésben szereplő összeget levonják a nyereségből? Nézzünk egy konkrét példát.
A "Pit-stop" cég jelentést adott ki Kovalev E.I. alkalmazottjának. üzleti útra 8000 rubel. Kovalev 5400 rubelt költött, a fel nem használt pénzeszközöket pedig 2600 rubelt. vissza a pénztárba. A könyvelőnek a következőket kell tennie:
- Útiköltség-előleget bocsátottak ki - D 71 K 50 8000-ig.
- Az el nem költött pénz egyenlege visszakerült – D 50 K 71 2600-nál.
A pénzeszköz-felhasználásról az elszámoltatható a kiadási időszak végét követő 3 napon belül, szolgálati út esetén - a munkavállaló visszatérését követően - köteles beszámolni. A konkrét feltételeket a szervezet vezetője határozza meg. Ha a munkavállaló alapos ok nélkül többet költött, mint a kiutalt pénzeszköz, és arról nem tud beszámolni, a többletet le kell vonni a bevételéből. Bukh. Az előlegkivonat tranzakciói ebben a helyzetben így néznek ki:
- Az időben vissza nem térített összeget tükrözik - D 94 K 71.
- A hiányt a munkavállaló keresetéből - 70 K 94 D, de legfeljebb havi 20% -ot visszatartották.
A lízingügyletek szabályozását a 98. október 29-én kelt 164-FZ törvény szabályozza. A lízingbeadó kötelezettségeinek teljesítése előtt teljesített minden fizetés előtörlesztésnek minősül. Javasoljuk a lízingszerződés szerinti előleg befizetését, amelyen a tranzakciók a 94n számú számlatükör szerint történnek. 76 külön alszámla létrehozásával.
Már több mint egy éve érvényben van az a szabály, amely lehetővé teszi az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni jogok vásárlója számára az általa megfizetett áfa levonását a közelgő vásárláshoz előlegként feltüntetett összegben - az ún. . Természetesen ez egy pozitív pillanat a szerződő fél számára. De a másik számára - az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója (szállítója), a tulajdonjogok - az adótörvény meghatározott normája egyértelműen hozzátette a munkát, ami valójában érthető, mert most neki (az eladónak) kell kiírnia. nem egy (mint korábban), hanem két példányban a számlát (ebből az egyiket be kell mutatni az árut, építési beruházást, szolgáltatást, vagyoni értékű jogot vásárlónak az adólevonási jog gyakorlásához). Nos, ennek így kell lennie... de ne felejtsd el: vannak kivételek a szabályoktól és nem szabványos helyzetek. Ezúttal.
Ez is így történik: megérkezik az előleg, és a szerződés (ennek így kell történnie) megszűnik. Hogyan lehet itt? Egyértelmű: az előleg visszajár, az adó pedig visszajár. És mikor? Ennyit kettőről!
Más pillanatok (és három és négy ...) azonnal utolérik, amelyek természetesen figyelmet érdemelnek. Valójában azt sejtette, hogy ma napirenden van az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója (szállítója), a tulajdonjogok "előleg" áfája.
A közelgő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), a tulajdonjog átruházásának előlegének kézhezvételekor az eladó szervezetnek HÉÁ-t kell fizetnie a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 1. szakasza). ). Az adóalapot ebben az esetben az előleg összege alapján határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 1. szakasza), és az adót a becsült kulcs - 18/118 vagy 10/110 - alapján számítják ki (záradék Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikkének 4. cikke, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának levele Moszkva számára, 2009.05.26. N 16-15 / 052780).
Az előrefizetés egyébként nem csak pénz, hanem áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok átvételét jelenti a közelgő szállítmány miatt. Ez a tisztviselők régóta fennálló magyarázataiból következik (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. április 10-i leveleit N 03-04-08 / 77, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. február 28-án N MM-6-03 / [e-mail védett]), valamint a 2009 óta frissített vételi könyvek és adásvételi könyvek vezetésére vonatkozó szabályok 18. pontja. Vagyis az olyan (például) árucsere-műveletet végző szervezet, amelynek során az árut korábban kapta kézhez, mint amennyire a kötelezettsége teljesült, az áfa megadóztatása érdekében az áfa "előleg" összegét köteles kiszámítani és megfizetni. a büdzsé. Azonban (érdemes megjegyezni) a nem készpénzes előleg alkalmazása nem előnyös az adófizetők számára. Mindenesetre az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlója nem érvényesíthet levonást egy ilyen számlán.
A jövőben az áruk szállításakor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), vagyoni jogok átruházásakor a szervezetnek még egyszer meg kell határoznia az adóalapot (az Orosz Föderáció adótörvényének 1., 14. szakasza, 167. cikk). Ebben az esetben az „előleg” áfa összegét levonják (a szállítás napjától számítva) (az Orosz Föderáció adótörvénye 171. cikkének 8. cikke, 172. cikkének 6. szakasza).
A számvitelben az áfa kiszámításának művelete a következőképpen jelenik meg:
|
Az előleg vevőtől való beérkezésének napján |
||
|
Előleg beérkezett a közelgő szállításra |
||
|
"előleg" ÁFA felszámításra kerül |
62-ÁFA |
|
|
A kiszállítás napján |
||
|
Az áruk értékesítése után felhalmozott áfa (építési munkák, |
||
|
"előleg" áfa levonva |
62-ÁFA |
|
Jegyzet! Adóköteles (adómentes) áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során, valamint amikor az adózó a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 145. §-a alapján az adófizetői kötelezettségek teljesítése során az elszámolási dokumentumokat, az elsődleges számviteli dokumentumokat állítják ki, és a számlákat a megfelelő adóösszeg felosztása nélkül állítják ki. Ebben az esetben megfelelő feliratot kell tenni ezekre a dokumentumokra, vagy be kell helyezni az "Adó nélkül (ÁFA)" bélyeget (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 5. pontja, 169. cikkének 3. pontja).
Szokás szerint mindig van kivétel az általános norma alól. Itt ez a következő (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 1. szakasza): az eladó nem köteles kiszámítani az "előleget" a HÉA-t a fizetés kézhezvételekor, a részleges kifizetést, amelyet a közelgő értékesítés miatt kapott. áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás):
A gyártási ciklus időtartama több mint hat hónap. De (megjegyzendő) ahhoz, hogy az adózó élhessen ezzel a lehetőséggel, számos, az Art. (13) bekezdésében felsorolt feltételt teljesítenie kell. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke;
(1) bekezdése szerint 0%-os kulccsal adózik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke;
Adómentes.
A vételi és értékesítési könyvek vezetésére vonatkozó szabályok 18. pontja értelmében az eladó ebben az esetben a kapott előlegekről nem állít ki számlát. Az üggyel kapcsolatos magyarázatok egyébként az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.03.06. N 03-07-15 / 39., 2007.06.01. N 03-07-08 / 136., 2009. március 20-i levelében olvashatók. 2007 N 03-07-08 / 88 , 2006. 05. 03. N 03-04-05 / 06.
Példa 1. Szervezet-eladó (ÁFA-fizető) az egyszerűsített adózási rendszerre való átállást tervezi. A jövőbeni szállításokra előleget kapott az áru vásárlójától. Ki kell számítania az áfát, és "előleget" kell fizetnie a költségvetésbe?
(2) bekezdése szerint 346,11 fej. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. pontja szerint az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezeteket nem ismerik el áfa-fizetőként az Orosz Föderációban történő áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során, kivéve azt az adót, amelyet akkor fizetnek, ha a szervezet teljesíti feladatait. szerinti ÁFA-alany. Az Orosz Föderáció adótörvényének 174.1. Ez azt jelenti, hogy az egyszerűsített adózási rendszerre való átállást követően az ÁFA-fizető által kapott termékértékesítés miatt kapott előlegek nem számítanak bele ezen adó adóalapjába (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.12.25-i levelét). N 03-11-06 / 2/266).
Ha (mondjuk) egy szervezet, miután megkapta az előleget, mégis befizette belőle az áfát a költségvetésbe, de később bemutatják az ilyen műveletek áfamentességét igazoló dokumentumokat, akkor (a szervezet) jogosult beszámítani. a befizetett adót. Ebből a célból „felülvizsgálatot” kell benyújtania, és vissza kell küldenie a vevőnek korábban bemutatott áfa összegét.
A fővárosi adóhatóság erre a 2009.04.06. N 16-15 / 32228-as levelében emlékeztet.
2. példa: A kiskereskedelem vonatkozásában UTII formájában adózási rendszert alkalmazó szervezet előleget kapott. Ki kell számolnia és be kell fizetnie az áfát a költségvetésbe?
A Ch. rendelkezései alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke szerint az adóköteles termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) fizetésének (részleges fizetésének) kézhezvételekor az áfát az adó fizetői számítják ki. Mivel az "imputált" nem ilyen, nem kell kiszámítani az "előleget" (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.09.17-i levelét, N 03-07-11 / 229).
Mellesleg nem kell "előleget" számlát kiállítani és áfát fizetni az Orosz Föderáció területén kívül értékesített áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) szállítására kapott előlegekre. Ez az Art. Művészet. 147., 148. cikk (2) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 162. cikke (lásd még az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.21-i N 03-07-08 / 243 levelét).
Öt napon belül üzemelünk
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. §-a szerint az eladó, aki a vevőtől fizetést (részfizetést) kapott a közelgő szállításokért, a számlát két példányban állítja ki: az egyiket a kiállított számlák naplójában tárolja, és beírja a bizonylatadatokat (illetve) az értékesítési könyvbe (Vétel- és adásvételi könyvek vezetésének szabályzata 18. p.); a többi kiállítási tárgyat (az előleg beérkezésétől számított öt napon belül) az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójának.
A fenti szabálytól eltérni (vagyis az "előlegadó" áfáról szóló számlát nem kell kiállítani) a tisztviselők csak egy esetben engedélyezik: ha az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szállítása a szállítás időpontjától számított öt naptári napon belül megtörténik. az előleg beérkezése (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. március 30-i levelei N 03-07-09 / 14, 2009. 03. 06. N 03-07-15 / 39, Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában, 2009.05.26. N 16-15 / 052780).
Jegyzet. Ha az áru (építési munkák, szolgáltatások) kiszállítása az előleg beérkezésétől számított öt naptári napon belül megtörténik, nem szükséges „előleg” számla kiállítása a vevőnek.
"Nem volt ideje"?
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy az áfa nem ír elő szankciókat arra az esetre, ha a számla öt nap elteltével nem kerül kiállításra (és ez vonatkozik mind az előleg átvételére, mind az áruk, munkák kiszállítására, szolgáltatások). Ezenkívül a költségvetésbe fizetendő adó összegét az egyes adózási időszakok eredményei alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének 1. szakasza) - negyed (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 163. cikke). ) a szállítással azonos időszakban beérkezett előleg nem esedékes. A bírói gyakorlat pedig (megj.: az áfa 2009-ig hatályos változatára hivatkozva) abból a tényből indul ki, hogy ha a fizetés és az áruszállítás ugyanabban az adózási időszakban történt, akkor az ilyen kifizetéseket nem ismerik el előlegként. (lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2009.03.10-i N 10022/08 határozatát, valamint az FAS SKO 2010.02.16-i határozatát az N А32-19890 / 20308-33 / ügyben 2009.07.30-tól az N А53-5313 / 2007-С5-23 ügyben; FAS MO 2009.02.27-től N KA-A40 / 695-09, 2007.05.03-tól, 2007.05.10-től N KA3, 403- stb. .). És ha igen, akkor esetleg (ha az előleget és a szállítmányt ugyanabban az adózási időszakban "kiveszi"), általában nem érdemes "előleg" számlát kiírni?
Jegyzet. Ha az előlegfizetés és a szállítás ugyanabban a negyedévben történt, az ilyen kifizetések nem számítanak előre (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2009.10.03. N 10022/08 határozata).
Véleményünk szerint, mivel az adótörvénykönyv előírja az áfa összegének vevő felé történő bemutatásának kötelezettségét (öt napon belüli) számla kiállításával (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 3. szakasza), jobb, ha nem kockáztassa meg. Van itt még egy "de": az értékesítési főkönyvben a számlák időrendi sorrendben kerülnek rögzítésre abban az adózási időszakban, amelyben az adófizetési kötelezettség keletkezett (Vétel- és értékesítési főkönyvek vezetésének szabályai 17. pont). Ha az adózó ragaszkodik ahhoz az állásponthoz, hogy egy negyedévben nem kell "előleg" ÁFA-t felszámítani a termékek egy negyedévben történő előtörlesztése és kiszállítása után, akkor (sőt) ne jelenítse meg az "előleg" számlát az értékesítési főkönyvben, hogy később ezt tegye. ne rögzítse a bizonylatot a beszerzési főkönyvben, és ne jelenítse meg az ilyen előlegből származó áfa összegét a nyilatkozatban. Ezt azonban a gyakorlatban nem mindig lehet megtenni, már csak azért sem, mert nem lehet előre tudni, hogyan alakul ennek az előlegnek a sorsa (szállítják-e vagy visszaküldik-e (pl. a felmondás miatt). pontja) a szerződő félnek). És ha az eladó már megtette a megfelelő bejegyzést az értékesítési könyvben, akkor ez a módszer (ami azt jelenti, hogy nem számítja ki az "előleget") nyilvánvalóan nem megfelelő az adózó számára.
Ennek ellenére, ha (valamilyen okból) mégis szabálysértő lett (vagyis nem állított ki "előleg" számlát a partnernek, ha az áru előlegfizetése és kiszállítása ugyanarra a negyedévre esett), akkor nem kell felháborodnia. : mivel „arbitrázst” mutatott (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának szintjén), jó eséllyel megvédheti álláspontját. Bár (és ezt meg kell jegyezni) a bírák következtetései az RF adótörvénykönyv előző (2009.01.01. előtti) kiadásán alapultak.
Nem terheljük magunkat "felesleges" papírokkal
A gyakorlatban az is előfordul, hogy az eladók (beszállítók) "előleg" számlákat kiállítva elküldik a vevőnek a saját dokumentumpéldányát, miközben nem nyomtatják ki a sajátjukat (vagyis a programban tárolják). Mivel van tele ez a helyzet?
Véleményünk szerint semmi, bár egy ilyen könyvelő szervezet egyértelműen megsérti az "előleg" számlák kiállítására vonatkozó eljárást (az ilyen számlákat nem írta alá a vállalkozás vezetője és főkönyvelője). Ez a tény azonban nem vonja el az adózót az adólevonás igénybevételének jogától (emlékezzünk vissza, az értékesítés időpontjában az adózó-eladó jogosult az előtörlesztés után felszámított áfa levonására). Ez a következtetés az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.04.09-i N 03-07-11 / 103-i leveléből következik. Hasonló véleményt fogalmaznak meg a bírák is (lásd például a Kilencedik Választottbíróság 2010.04.15-i N 09AP-5720/2010-AK határozatát).
Itt a finanszírozók jelezték: az Art. 2. pontja szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 169. §-a szerint a többek között az e cikk 5.1. pontjában meghatározott eljárás megsértésével kiállított és kiállított számlák nem képezhetik az áruk (építési munkák, építési beruházások, építési beruházások, építési beruházások) vevőjétől az áfa levonásának alapját. szolgáltatások). Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke, az általa megsértve kiállított számlák alapján az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója által előzetesen (részleges fizetés) fizetett héa levonásának megtagadásáról szóló norma. cikk 5.1. pontja által meghatározott eljárási szabályokat nem biztosítják.
Ezen túlmenően a bírság a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke a bevételek, kiadások és az adózás tárgyai elszámolására vonatkozó szabályok súlyos megsértése esetén lehetséges, ami azt jelenti (beleértve) a számlák hiányát. De a szóban forgó eset nem vonatkozik az ilyen jogsértésekre, mert az ügyleteket rögzítették, az értékesítési könyv tele van.
Számla hiányában a szervezet 5000-15 000 rubel pénzbírsággal sújtható. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 120. cikk, 168. cikk 3. pont).
Jegyzet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. cikke nem írja elő az általa kiállított számlák alapján az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója által előzetesen megfizetett héa levonásának megtagadását (részleges fizetés). pontjában megállapított eljárást megszegve. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke.
Itt speciális szabályok vonatkoznak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 5.1. pontja). Az előrefizetésről kapott számla fejlécének kitöltésekor különösen a következőket kell tükrözni:
a számla kiállításának sorszáma és dátuma;
Az eladó (2., 2a. és 2b. sor) és a vevő neve, címe és azonosító száma (6., 6a. és 6b. sor);
Fizetési és elszámolási bizonylat száma (5. sor).
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. július 28-i N 03-07-09 / 34, 2009. 07. 07. N 03-07-09 / 32. levelében az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. július 14-i N SHS -22-3 / [e-mail védett] pontosítva: ha az eladó a számla 2. sorában csak a teljes vagy csak a rövidített nevet tünteti fel, az nem minősül szabálysértésnek a bizonylat kitöltésekor.
A nem készpénzben kapott előleg összegéről szóló számla fejlécének kitöltésekor kötőjelek kerülnek az 5. sorba "N ... elszámolási és fizetési bizonylathoz", amelyet a vásárlás fenntartási szabályzatának 1. számú melléklete ír elő. könyvek és értékesítési könyvek.
De a 3. „Feladó és címe” és a 4. „Címzett és címe” sorban kötőjelet kell tenni. Ráadásul a beszerzési könyvek és adásvételi könyvek vezetésének szabályzata nem ad lehetőséget az adózónak arra vonatkozóan, hogy tegye-e kötőjelet, vagy egyszerűen ne töltse ki a számla adatait.
Most a számla oszlopairól. Közülük a következőket kell kitölteni:
1. oszlop „A leszállított áru megnevezése (építési beruházások, szolgáltatások leírása), tulajdonjogok”;
7. oszlop "Adókulcs" (emlékezzen, itt kell feltüntetni a becsült adókulcsot);
8. oszlop, amelybe a vevőt terhelő adó összegét kell beírni;
9. oszlop, amely a befizetés összegét (részbefizetés) jelzi.
Jegyzet! Az „előleg” számla kitöltéséhez szükséges termék nevét (a munka vagy szolgáltatás leírását) a szerződésből kell venni (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.03.06-i leveleit N 03-07-15 / 39., 2009.02.25. N 03-07 -14/26).
De a 2 - 6, 10 és 11 oszlopokba (A számlamutatók összetétele utolsó bekezdése - A beszerzési és értékesítési könyvek vezetésére vonatkozó szabályok 1. melléklete) kötőjelek vannak.
Jegyzet! A Pénzügyminisztérium 2009. július 24-én kelt N 03-07-09 / 33-as levelében kifejtette, hogy kiegészítésképpen az Art. 5.1. pontjában nem meghatározott részleteket is kitöltött. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. §-a nem jelenti az „előleg” számla kitöltésének megsértését.
Folyamatos, hosszú távú ellátás
Ha egy olyan megállapodás alapján előleget kapnak, amely folyamatos, hosszú távú termékértékesítést (építési beruházást, szolgáltatást) biztosít ugyanannak a vevőnek (például villamosenergia-ellátás), a finanszírozók azt javasolják, hogy állítsanak ki "előleget" számlát, és állítsák ki azokat a vásárlók havonta legalább egy alkalommal, de legkésőbb a lejárt hónapot követő hónap 5. napjáig (N levél 03-07-15 / 39). Ebben az esetben az előlegre vonatkozó dokumentumok elkészítését a szállítónak abban az adózási időszakban kell elvégeznie, amelyben az előleg összege beérkezett. Mivel a befizetés fogalmát az adótörvénykönyv nem határozza meg, ezért (mondja a Pénzügyminisztérium) ebben az esetben előtörlesztésnek (részbefizetésnek) a beérkezett (részleges) összegek között a hónap végén képződött különbözet tekinthető. fizetés) és az ebben a hónapban kiszállított áruk költsége (a nyújtott szolgáltatások) ... A számlákon fel kell tüntetni a tárgyhónapban beérkezett előleg (részfizetés) összegét, amely miatt az árut (szolgáltatást) abban a hónapban nem szállították ki (nem nyújtották).
Szállítások olyan szerződések alapján, amelyek a kérelemnek (leírásnak) megfelelő áruszállítást írnak elő
Abban az esetben, ha olyan áruszállítási szerződések alapján előleget kapnak, amelyek a fizetést követően elkészített kérelem (leírás) szerint szállítják, ezek a szerződések általában feltüntetik a szállított áruk általános megnevezését. Ezért az ilyen megállapodások szerinti "előleg" számla kiállításakor az áruk vagy árucsoportok általános megnevezését tükrözni kell (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.04.09-i leveleit, N 03-07-11 / 103, kelt. 2009.03.06. N 03-07-15 / 39).
Kettő az egyben
Ha olyan szerződéseket kötnek, amelyek a termékértékesítéssel egyidejűleg munkavégzést (szolgáltatásnyújtást) írnak elő, akkor mind a leszállított áru megnevezése, mind az elvégzett munka (szolgáltatások) leírása szerepel a szerződés megfelelő oszlopában. számla. Ebben az esetben két számlát nem kell kiállítani (N levél 03-07-15 / 39).
10 és 18 százalék is
A 10 és 18%-os adókulccsal kötött termékértékesítési szerződések előlegének (részleges kifizetésének) kézhezvételekor a számlán vagy az áru általános megnevezését kell feltüntetni a 18/118 kulcs feltüntetésével, vagy az árukat külön pozíciókba kell felosztani a megállapodásokban foglalt információk alapján, feltüntetve a megfelelő adókulcsokat (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei N 03-07-15 / 39, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2009. május 26. N 16-15 / 052780).
Különféle szállítási idők
Az áruszállításra (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) eltérő feltételeket rögzítő szerződések alapján kapott előtörlesztésről (részfizetésről) szóló számla kiállításakor e fizetés összegét nem kell külön tételekre felosztani (N levél 03-07- 15/39) ...
Tehát dióhéjban: az előleg kézhezvételekor az eladó (általános esetben) a becsült áfakulcsot számítja ki, "előleg" számlát állít ki a vevőnek, bejegyzi a dokumentum másolatát az értékesítési könyvbe, tükrözi a számított adót a 070-es soron. 3 adóbevallást kell benyújtania, és legkésőbb az előleg beérkezését követő hónap 20. napjáig befizeti az adót a költségvetésbe.
De mi a helyzet az áfával, ha a jövőben a felek úgy döntenek, hogy felmondják a szerződést, vagy módosítják annak feltételeit, amellyel összefüggésben az eladó az előzetes szállítás miatt kapott összeget (teljesen vagy részben) visszautalja, vagy beszámítja az előleget korábban átutaló partner tartozása?
Természetesen ilyen körülmények között az adózónak joga van a beérkezett előlegből számított áfát (úgymond az Adótörvénykönyvben megállapított "előleg" áfa levonásának második alapját) visszaigényelni. Ehhez meg kell felelnie az Art. (5) bekezdésében meghatározott bizonyos feltételeknek. 171. cikk (4) bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 172. cikke (lásd még az UO Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010.04.22-i határozatát N F09-2957 / 10-C2, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2007.03.14-i levelét N 19). -11 / 022386).
Ezek különösen a következő feltételek:
- "előleget" kell befizetni a költségvetésbe;
A szerződő féllel kötött szerződés megváltozott vagy megszűnt;
A számvitelben javító bejegyzések történtek;
A befolyt összegeket (az előleg beérkezésétől számított egy éven belül) visszaküldték az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni jogok vásárlójának.
Jegyzet! Ha az előleg visszaküldése óta több mint egy év telt el, és az eladó nem mutatta be az áfát a levonáshoz, elveszíti ezt a jogát. Hasonló helyzetben a szervezet által a költségvetésbe befizetett és levonásra nem elfogadott ÁFA összegét a PBU 10/99 „Szervezeti kiadások” 11. pontja alapján az egyéb kiadások részeként veszik figyelembe, és tükrözik a a 62-es számla jóváírása a 91-es számlával, a 91-2 "Egyéb kiadások" alszámla. De a jövedelemadó kiszámítása céljából ez az összeg (a kapott előlegből felszámított és a vevőnek bemutatott HÉA) nem számolható el költségként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 19. cikke).
És még valami: ha az előleget bármilyen okból nem követelte a vevő, az elévülési idő lejárta után ezt az összeget be kell számítani az eladó bevételébe, és a finanszírozók álláspontja szerint (02/. 10/2010 N 03-03-06 / 1/58, 2005.06.06-tól N 03-04-11 / 127), ÁFA-val együtt. Ezt követően a költségekben szereplő adó összegét nem veszik figyelembe (lásd továbbá A. V. Anishchenko „Régi áfaproblémák” című cikkét, 2010. 9. szám).
Az adózó abban a negyedévben, amikor minden feltétel fennáll, a vételkönyvi számlákon előzetesen, az értékesítési könyvben nyilvántartott számlákon (Vételkönyv, adásvételi könyv vezetési szabályzat 3. pont 13. pont) bejegyzi. A levonás mértéke a 130. sor rovatban látható. 3 ÁFA bevallás.
De mi a helyzet akkor, ha az előleg átvétele és visszaszolgáltatása ugyanabba az adózási időszakba (negyedévbe) esik? Ebben az esetben hogyan kell kitölteni az adóbevallást: egy adóbevallásban tüntesse fel az áfát (előlegből) mind elhatároltként, mind levonva (értékesítésből)? Illetve (mivel az adó befizetése a költségvetésbe az adóidőszak eredménye alapján történik) az eladó csak a következő adóidőszakban jogosult a visszatérített előleg után ÁFA-t bevallani?
A tisztviselők egészen a közelmúltig éppen az ilyen (az adófizetők számára nem kedvező) állásponthoz ragaszkodtak. És most álláspontjuk megváltozott, amint azt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010.05.24-i N SHS-37-3 / 2447 levele bizonyítja (a Pénzügyminisztérium 2010.11.05.-i N 03-07-15 / 58).
Az ország fő adóhatósága pontosította: ha az előleget ugyanabban a negyedévben adják vissza a vevőnek, amelyben azt eredetileg befizették, akkor a felszámítandó és visszatérítendő adó egy bevallásban jeleníthető meg.
Jegyzet. Amikor az előleget ugyanabban a negyedévben visszaküldik a vevőnek, amikor az átvételre került, a költségvetésből felszámítandó és visszatérítendő adó egy adóbevallásban jelenik meg.
Ebben az esetben (az adóhatóság ismételten emlékeztetett) a cégnek rendelkeznie kell ezen előleg visszafizetését igazoló dokumentumokkal (például fizetési meghagyással, amelynek a „Fizetési célja” rovatába ezt kell írni: „Előleg bevallása a. ilyen és ilyen megállapodás"; előlegről kiállított számla, "visszaküldés" megjelöléssel; banki kivonat, amely visszaigazolja a pénz átutalását, valamint a szerződés módosítását vagy megszűnését (például a szerződő féllel kötött kiegészítő megállapodás) .
Természetesen (szerintünk) logikusabb ilyen helyzetben (amikor az előleg beérkezése és annak visszautalása ugyanabba az adózási időszakba esik), hogy egyáltalán nem számítunk fel "előleget" áfát, amit valójában mi (a választottbírósági gyakorlatra való hivatkozás) már fentebb tárgyaltuk (lásd a cikk „Nem időben?” szakaszát). De ... nem ismételjük magunkat, hanem használjuk a tisztviselők magyarázatait (mindenesetre a bemutatott következtetések ártalmatlanabbak, mint azok, amelyek az "előleg" áfa elhatárolását jelentik az egyik negyedévben, és az adóbeszámítást csak a következőben) .
Felhívjuk olvasóink figyelmét még néhány olyan pontra, amelyek a szerződés megszűnésekor, vagy annak feltételeinek megváltoztatásakor felmerülhetnek.
Tegyük fel, hogy az egyik szerződés értelmében egy szervezetnek előleget kell visszafizetnie annak a szerződő félnek, akinek egy másik (e szervezettel kötött) szerződés alapján tartozása van. Nyilvánvaló, hogy ilyen helyzetben egyszerűbb nem visszaadni az előleget, hanem a jelenlegi szerződés szerinti tartozással szemben beszámítani. Jogosult-e ebben a helyzetben az adózó-eladó a korábban befizetett "előleg" áfa levonására? Igen, az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.04.01-i N 03-07-11 / 125-i levele bizonyítja.
A helyi adóhatóság azonban esetenként másként gondolkodik, hozzájárulva ahhoz, hogy az egyenlő ellenkötelezettségek beszámítása (mint a szerződő féltől kapott összeg visszatérítése) az adólevonást megakadályozó okok közé kerüljön. Ilyen helyzettel foglalkozik például a А48-3875 / 08-8 sz. ügyről szóló 2009.05.26-i határozat, amelyben az FAS TsO az adóhatóság álláspontját jogellenesnek ismerve jelezte: a feltételeket A szállító általi levonás alkalmazásához az ÁFA kiszámítása és a költségvetésbe történő befizetése az eladók által beérkezett összegekkel előleg, a szerződés felbontása és az előlegek összegének visszatérítése. A szerzõdések felmondása esetén a feleknek joguk van az elõlegként befizetett pénz visszatérítését követelni, amiért nem kaptak viszonos elégtételt, illetve a feleknek joguk van az ellenkötelezettségeiket beszámítással felmondani. A Szövetségi Adószolgálat felügyelősége nem szolgáltatott bizonyítékot a héa költségvetésbe történő jogellenes befizetésére.
Nem az előleg teljes összegének, hanem annak csak egy részének levonásának és visszaszolgáltatásának megtagadása nem indokolt, hiszen a Ptk. 5. pontjában ilyen feltétel áll fenn. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. §-a nem szerepel, hanem éppen ellenkezőleg, amint az az 1. bekezdésből következik. 2 p. 5 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikke értelmében az adó összegét le kell vonni abban az esetben, ha az előleg megfelelő összegét visszaküldik a vevőnek (lásd a Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának KA-A40 számú határozatát). / 2009. június 29-i 5641-09).
3. példa: A vevő (LLC „Reggel”) az áruk adásvételi szerződésének megfelelően (100% előrefizetés alapján) az LLC „Evening”-től 100 egységnyi árut vásárol 2360 rubel áron. (ÁFA-val együtt - 360 rubel) egységenként. Az előleg 2010 júniusában átutalásra került az eladó bankszámlájára, azonban a következő hónapban a szerződő felek kiegészítő megállapodást írtak alá az eltérő elnevezésű termékértékesítésről, amely 10%-os áfakulccsal fizetendő. E tekintetben az eladott áruk szerződéses értékét 16 000 rubellel csökkentették.
2010 augusztusában az OOO Vecher 220 000 rubel értékben árut küldött a vevő címére, és az áru új szerződéses értékét meghaladó előleget (16 000 rubelt) átutalta a vevőnek (OOO Utro) 2010. október.
LLC "Vecher" kiszámítja (becsült kulcsa 18/118) "előleget" HÉA és fizet adót (2010.07.20-ig) a költségvetésbe 36 000 rubel összegben. A 2010. II. negyedévi ÁFA bevallás kitöltésekor a könyvelő ezt az összeget a 070 "Beérkezett befizetés összege, soron következő szállítások részleges kifizetése..." sorban feltünteti. 3 nyilatkozat.
2010 III. negyedévére a nyilatkozatot a következőképpen kell kitölteni: az adóalap (220 000 rubel) és az áruk értékesítése után fizetendő 10%-os (20 000 rubel) adó összege a 020. soron jelenik meg. a nyilatkozat megnevezett szakasza.
Mivel az árut eladták, az adózónak joga van az "előleget" levonni. Ebben az esetben a levonás összege (33 560 rubel) a következő arányból kerül meghatározásra: 36 000 rubel. x 220 000 rubel. / 236 000 rubel. Így a 130. sorban "... az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének (5) bekezdése szerint levonható adó összege" szakaszban. 3 nyilatkozatot, a könyvelő 33 560 rubelt jelez.
Mivel az előlegnek az áru új szerződéses értékét meghaladó összegét (16 000 rubel) az LLC Vecher októberben utalja át a vevőnek, az adólevonás feltételei csak 2010 IV. negyedévében teljesülnek. Az erre az adózási időszakra vonatkozó áfa-bevallás kitöltésekor a szervezet 2440 rubel összegben tükrözi az „előleg” áfa levonását (a nyilatkozat 130. sora, 3. szakasza). (a számítás kétféleképpen végezhető el: 16 000 rubel x 18/118 vagy 36 000 rubel x 16 000 rubel / 236 000 rubel).
Az ÁFA-alany az ÁFA-köteles áruk soron következő szállítására (munkavégzésre, szolgáltatásnyújtásra) vonatkozó fizetés kézhezvételekor köteles kiszámolni az előleg után fizetendő áfát (146. cikk 1. pont, 154. sz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 1. szakaszának 2. pontja).
Előleg fizetéskor a héafizetőnek joga van bizonyos feltételek mellett az átutalt fizetésből levonni a héát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 12. cikke, 172. cikkének 9. pontja).
A kapott és kiadott előlegek ÁFA-jának tükrözése az eladó és a vevő elszámolásában és jelentésében, konzultációnkban elmondjuk.
Amikor a vevő előleget utal át az áfaköteles értékesítésre, az eladó a pénzeszközök átvételét tükrözi:
Számla terhelése 51 "Elszámolási számlák", 52 "Deviza számlák", 50 "Pénztár" stb. - Hitelszámla 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel", alszámla "Beérkezett előlegek"
A kapott előlegből származó áfa összegére az eladó a következő tranzakciót generálja:
62. számla terhelése, "Kétett előlegek" alszámla - 68. számla jóváírása "Adók és díjak számításai", "ÁFA" alszámla
És hogyan jelenik meg a mérlegben a kapott előlegek áfája?
A 2018. évi mérlegbe beérkezett előlegek áfája, amelyekről a beszámoló készül, csökkenti a mérleg kötelezettségben () megjelenő tartozás összegét.
Mutassuk meg egy példán az elhangzottakat. Emlékeztetőül: 2018-ban az áfa alapkulcsa 18% volt.
Az A eladó 65 000 RUB előleget kapott B vevőtől. (ÁFA 18%).
A beérkezett előleget és a felhalmozott áfát 9.915 (65.000 * 18/118) összegben A eladó az alábbi könyvelési tételekben jelenítette meg:
51. számla terhelése - 62. számla jóváírása, "Beérkezett előlegek" alszámla: 65 000
62-es számla terhelése, "Fogadott előlegek" alszámla - 68-as számla jóváírása, "ÁFA" alszámla: 9 915
Az egyszerűség kedvéért tegyük fel, hogy a szervezetnek nem volt más tranzakciója a jelentési időszakban.
A művelet eredményeként a következő összegek jelennek meg a mérlegben:
A kapott előlegből áfalevonást lehet majd elfogadni az előleg visszafizetésekor szerződés felmondása vagy módosítása esetén, illetve áru kiszállításakor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyre a előleg érkezett (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének 5., 8. záradéka, 172. cikkének 4. és 6. pontja).
Ezután, amikor az áfaelőleget levonásra elfogadják, az eladó könyvelési nyilvántartásában rekord keletkezik:
68. terhelési számla, "ÁFA" alszámla - 62. jóváírási számla, "Fogadott előlegek" alszámla.
Az előleg átutalásakor a vevő az alábbi tranzakciót tükrözi:
60. számla terhelése "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", alszámla "Kiadott előlegek" - 51, 52, 50 stb. számlák jóváírása.
A beérkezett ÁFA előlegről szóló számla alapján a vevő a könyvelési nyilvántartásba bejegyzést tesz:
A 19. számla terhelése "Megszerzett érték áfája", "Kiadott előlegek áfája" alszámla - 60. hitelszámla, "Kiadott előlegek" alszámla
És levonja az előzetes áfát:
68. terhelési számla, "ÁFA" alszámla - 19. hitelszámla, "Kiadott előlegek áfája" alszámla
A mérlegben a kiállított előleg összege mínusz az azt felszámított ÁFA (FM 2013.01.09. 07-02-18 / 01. sz. PM levél melléklete, PM levele) szerepel. kelt 2013.04.12. 07-01-06 / 12203).
Mutassuk meg az elmondottakat a fenti gazdasági helyzet példáján keresztül.
A B vevő által kiállított előleg és a számított áfa 9.915 (65.000 * 18/118) összegben az alábbi könyvelési tételekben jelennek meg:
60. számla terhelése, "Kiadott előlegek" alszámla - 51. számla jóváírása: 65 000
19. számla terhelése, "Kiadott előlegek áfája" alszámla - 60. számla jóváírása, "Kiadott előlegek" alszámla: 9 915
A művelet eredményeként a következő összegek jelennek meg B vevő mérlegében:
Az 1230. sor teljes egyenlege 65 000 (55 085 + 9 915).
A B vevő egyenlegének kötelezettségei között ezek a műveletek nem jelennek meg.
A kiállított előleg visszaküldésekor (például a szerződés felmondásakor) vagy az áru (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatás) szállítótól történő átvételekor az előlegből korábban elfogadott áfa visszaállítása (3. bekezdés 3. albekezdése) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke):
60. terhelési számla, "Kiadott előlegek" alszámla - 68. hitelszámla, "ÁFA" alszámla
Ezenkívül a kapott és kiadott előlegek áfáját gyakran külön alszámlákon tartják nyilván a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlán. Ez a lehetőség kényelmes, mert a könyvelő számára kényelmes lesz látni a beérkezett és kiadott előlegek teljes összegét a 62. és 60. számlákon, és nem csökkentik az áfa összegével.
