A befektetési audit egy adott beruházási projekt átfogó felülvizsgálata.
Az üzletkötés és a kiválasztott eszköz megvásárlása előtt a befektető elemző ellenőrzést kíván végezni a tervezett pénzügyi befektetések megvalósíthatóságáról. A beruházás előtti szakaszban egy ilyen projekt audit lehetővé teszi, hogy megbízható és átfogó információkat szerezzen a vizsgált beruházási objektumról.
A befektetési audit segít a potenciális befektetőknek abban, hogy megbizonyosodjanak arról, hogy a nyilvánosan elérhető jelentési adatok helyesek. A kapott eredmények lehetővé teszik, hogy beszéljünk a projekt meglévő kockázatainak és jövedelmezőségének minőségi szakértői értékeléséről.
Ezt a koncepciót a legegyszerűbben egy konkrét példával lehet szétszedni. Tekintsük a helyzetet azzal a lehetőséggel, hogy egy befektető felvásárol egy vállalkozást vagy céget. Ebben az esetben az audit a következő területeken végzett elemző munkát foglal magában:
Befektetési audit nem csak a dokumentumok tényleges aláírása és az ügylet megkötése előtt, hanem azt követően is elvégezhető. Ennek oka a vásárolt eszköz kezdeti feltételei és jövedelmezőségi mutatóinak megváltoztatásának lehetősége. Így a befektető lehetőséget kap arra, hogy ezt a helyzetet dinamikusan nézze meg.
A befektetési audit tevékenységek egész sorát foglalja magában. Ebben az esetben tanácsos beszélni az összes pénzügyi tranzakció tükröződésének megbízhatóságának, a valós pénzköltésnek a kitűzött befektetési céloknak való megfelelésének ellenőrzéséről. A könyvvizsgáló fő célja az esetleges következetlenségek, különösen a pénzeszközök hűtlen felhasználásának feltárása. Ebben az esetben a szakember számos ajánlást generál, amelyek kiküszöbölik az észlelt jogsértéseket.
Független objektív értékelést lehet végezni mind a vállalat teljes tevékenységére, mind az egyes pénzügyi tranzakciókra vonatkozóan.
A befektetési audit tehát a kiválasztott befektetési objektum múltjának, jelenének és jövőjének alapos elemzése.
Egyetlen önmagát tisztelő magánbefektető sem fekteti be saját pénzét egy adott eszközbe anélkül, hogy objektív elemzést végezne annak tényleges állapotáról, a további fejlődési kilátásokról és a befektetések megtérülésének lehetőségéről. Olyan helyzetben, amikor a potenciális kockázatok magasabbak, mint az elvárt hozam, a befektetés nem tekinthető megfelelőnek.
Minden befektetési alapnak (MIF) van alapkezelő társasága. Tevékenységét időről időre független ellenőrzésnek kell alávetni. Ugyanakkor a kapcsolt személyek nem válhatnak könyvvizsgálóvá.
Befektetési auditot végeznek az alapkezelő társaság megbízhatósága és a hatályos jogszabályok követelményeinek való megfelelése érdekében. Az ilyen ellenőrzés részeként átfogó ellenőrzést végeznek:
Az ilyen ellenőrzés eredménye a könyvvizsgáló által készített vélemény kiadása. Ezt a dokumentumot gyakran az alapkezelő társaság teljesítményéről szóló éves jelentés kötelező mellékletének tekintik.
Aktív Kiadás ettől 18.07.2003
| Név dokumentum | „A KÖNYVVIZSGÁLATI BIZONYÍTVÁNY MEGSZERZÉSÉRE SZÓLÓ MINŐSÍTÉSI VIZSGÁLATOK VÉGREHAJTÁSÁNAK PROGRAMJA (CSERE, KÖLTSÉGVETÉSEN KÍVÜLI ALAPOK ÉS BEFEKTETÉSI INTÉZMÉNYEK ELLENŐRZÉSE)” (jóváhagyta az RF Pénzügyminisztérium július 20018-án) |
| A dokumentum típusa | program |
| Gazdatest | Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma |
| Az örökbefogadás dátuma | 01.01.1970 |
| A felülvizsgálat dátuma | 18.07.2003 |
| Az Igazságügyi Minisztériumnál történt regisztráció dátuma | 01.01.1970 |
| Állapot | cselekmények |
| Kiadvány |
|
| Navigátor | Jegyzetek (szerkesztés) |
„A KÖNYVVIZSGÁLATI BIZONYÍTVÁNY MEGSZERZÉSÉRE SZÓLÓ MINŐSÍTÉSI VIZSGÁLATOK VÉGREHAJTÁSÁNAK PROGRAMJA (CSERE, KÖLTSÉGVETÉSEN KÍVÜLI ALAPOK ÉS BEFEKTETÉSI INTÉZMÉNYEK ELLENŐRZÉSE)” (jóváhagyta az RF Pénzügyminisztérium július 20018-án)
5. szakasz A TŐzsde, a Költségvetésen kívüli alapok és a befektetési intézmények ellenőrzése
A pénzügyi befektetések leltározásának eljárása. A pénzügyi befektetések tükröződésének helyességének ellenőrzése a szervezet mérlegében.
22. témakör. Befektetési alapok könyvvizsgálataBefektetési alap eszközszerkezetének ellenőrzése. A befektetési alapok nettó vagyona számításának helyességének ellenőrzése. A befektetési jegyek befektetési alapokban történő elhelyezésére és visszaváltására vonatkozó árkalkuláció helyességének ellenőrzése. Az elszámolások ellenőrzése az alapkezelő társasággal és a befektetési alap szakosított értéktárával. A befektetési alapok költségeinek kialakítására vonatkozó szabványok betartásának ellenőrzése.
23. téma. Nem állami nyugdíjalapok ellenőrzéseNem állami nyugdíjalap által végzett pénzügyi befektetések ellenőrzése. A nyugdíjtartalékok és a nyugdíj -megtakarítások elkülönített elszámolásának helyességének ellenőrzése. Nyugdíjbefizetések és kiegészítő nyugdíjszámítások ellenőrzése.
24. témakör Állami költségvetésen kívüli alapok ellenőrzéseAz Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, a Kötelező Egészségbiztosítási Alapba és az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába történő befizetések ellenőrzése. Az állami költségvetésen kívüli források felhasználásának ellenőrzése. Állami költségvetésen kívüli alapok pénzügyi befektetéseinek és egyéb befektetéseinek ellenőrzése.
A.KRIKUNOV,
felügyelő
Szervezési Osztály
könyvvizsgálati tevékenység,
a tanács elnökhelyettese
az auditálásról
Oroszország pénzügyminisztériuma alá tartozik
2003. július 18. N 28-01-23 / 1487 / SSh
„Könyvvizsgálói nyilatkozatok”, 2009, N 11
Adott a befektetési intézmények fogalma, az ilyen típusú tevékenység ellenőrzésére irányadó szabályozási keret. A vonatkozó ellenőrzési eljárásokat ismertetjük.
A "befektetési intézmény" fogalma az 1990-es évek elején jelent meg, amikor az értékpapírpiac fejlődésnek indult Oroszországban, és dokumentumokat tettek közzé, amelyek szabályozzák a különböző szervezetek tevékenységét ezen a piacon - Az orosz pénzügyminisztérium 1992.09.21-i levelei N 91 "Az értékpapír-piaci befektetési intézményként végzett engedélyezési tevékenységekről ", 1992.04.21. N 23" A befektetési intézmények és a tőzsdék (tőzsdei részlegek) szakértőinek minősítéséről az értékpapír-piaci tranzakciók lebonyolítására való jogosultságról. Ezekben a szabályzatokban olyan fogalmakat határoztak meg, mint brókerek és kereskedők az értékpapírpiacon, letétkezelők stb.
Jelenleg az értékpapírpiacra vonatkozóan az 1996.04.22-i N 39-FZ szövetségi törvény az értékpapírpiacról van érvényben (a 2008.12.30-i módosítással). Az Art. E törvény 42. cikke értelmében jóváhagyták az értékpapír-piaci szakmai tevékenységek engedélyezési eljárását (az Oroszországi Szövetségi Pénzügyi Piaci Szolgálat 2007.03.06-i rendelete N 07-21 / pz-n (a 2008.10.10-i módosítással, a továbbiakban eljárásként hivatkozunk).
Az értékpapírokkal végzett műveletek könyvvizsgálata során a könyvvizsgáló az alábbi alapvető szabályokat követi:
Különös gonddal kell ellenőrizni a könyvvizsgálók függetlensége befektetési intézmények ellenőrzésében való részvétel. A 156-FZ törvény kimondja, hogy a részvénytársasági befektetési alapnak és a kölcsönös befektetési alap alapkezelő társaságának könyvvizsgálati megállapodást kell kötnie. Nem köthet megállapodást könyvvizsgálóval az ellenőrzés lefolytatásáról, ha:
A 307-FZ törvény a szervezetek alábbi jellemzőit írja elő, amelyek jelenlétében ezekre a szervezetekre vonatkoznak kötelező könyvvizsgálat:
Így a befektetési alapok, tőzsdék, bankok, amelyek esetenként letétkezelői feladatokat látnak el, és a nyílt részvénytársaságok formájában működő szervezetek kétségtelenül kötelező ellenőrzés alá tartoznak. A többi befektetési intézménynek éves ellenőrzést kell végeznie a mérleg pénznemének túllépése vagy határértéke esetén.
Az engedélyezési eljárás szerint az értékpapírpiacon a következő típusú szakmai tevékenységek tartoznak engedélyezéshez:
Az Art. 39-FZ törvény 52. §-a kimondja, hogy az e törvény hatálybalépése előtt kiadott engedély alapján az értékpapírpiacon szakmai tevékenységet folytató befektetési intézményeknek, valamint a tőzsdéknek be kell hozniuk alapítójukat, ill. belső dokumentumok (rendeletek) a megfelelő közzétételtől számított egy éven belül. A „befektetési intézmény” fogalmának azonban ebben a törvényben és más hatályos törvényekben nincs egyértelmű meghatározása.
Emlékeztetjük Önöket, hogy 2009 végéig az Art. A könyvvizsgálatról szóló korábbi szövetségi törvény (2001.08.07., N 119-FZ) 15. cikke, amelynek neve "A könyvvizsgálati tevékenység végzésére vonatkozó jog tanúsítása". Ennek megfelelően hatályban van az Orosz Föderációban a könyvvizsgálók tanúsításának, képzésének és továbbképzésének rendszeréről szóló ideiglenes rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. szeptember 12-i N 93n számú rendelete hagyott jóvá. E rendelet 16. pontja kimondja, hogy a tanúsítás a könyvvizsgálói tevékenységet folytatni kívánó személyek képesítésének ellenőrzése céljából történik könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány megszerzéséhez szükséges képesítési vizsga formájában, amelyet követően könyvvizsgálói képesítési bizonyítványt állítanak ki, ideértve a a tőzsdék, a költségvetésen kívüli alapok és a befektetési intézmények ellenőrzésének területe.
Így annak ellenére, hogy a hatályos jogszabályokban nincs egyértelmű meghatározás, a „befektetési intézmény” fogalma történelmileg kialakult, és magában foglalja azokat a szervezeteket, amelyek fő tevékenységüket az értékpapírpiacon végzik (brókerek, kereskedők, alapkezelő társaságok, költségvetésen kívüli alapok, értéktárak, tőzsdék, elszámoló társaságok).
Figyelembe véve a befektetési intézmények meglehetősen tágas fogalmát, a tevékenységük során felmerülő polgári jogi kapcsolatok (ügyletek) köre nagyon szélesnek tűnik:
Sok más típusú ügylet is lehetséges - csere, zálog, hitel (kölcsön), pénzkövetelés engedményezése elleni finanszírozás stb.
Vegye figyelembe, hogy a befektetési intézmények a szokásos számlatáblázatot használják, és kimutatásokat készítenek a PBU 4/99 „A szervezet pénzügyi kimutatásai” szerint.
A fentiekkel összefüggésben a befektetési audit módszertanának közel kell állnia az általános ellenőrzési módszertanhoz. Ezt közvetve megerősíti a könyvvizsgálói képesítés megszerzéséhez szükséges minősítő vizsgák lebonyolítására vonatkozó jelenlegi Programok (tőzsdék, költségvetésen kívüli alapok és befektetési intézmények auditja) és a könyvvizsgálói képesítés megszerzéséhez szükséges minősítő vizsgák lebonyolítási programjának összehasonlító elemzése (általános audit), amelyet az orosz pénzügyminisztérium hagyott jóvá, és kissé különbözik egymástól ... Mindazonáltal a befektetési intézmények könyvvizsgálatának van egy bizonyos sajátossága, elsősorban az értékpapír-piaci tevékenységük miatt (pénzügyi befektetések auditja).
Az ellenőrzési program a következő főbb feladatokat és eljárásokat tartalmazza.
Pénzügyi befektetések elszámolásának állapotának ellenőrzése... A következő eljárásokat alkalmazzák:
A pénzügyi befektetések mozgására vonatkozó tranzakciók szintetikus elszámolása teljességének és helyességének ellenőrzése a számvitelben, valamint az adójogszabályok betartása. Az eljárásokat a helyesség megállapítására használják:
A pénzügyi befektetésekből származó bevételek tükrözésének teljességének ellenőrzése és adóztatása... A pénzügyi kimutatásokban való tükrözés helyességének megállapítására eljárásokat alkalmaznak:
A könyvvizsgáló belső ellenőrzési bizonyítékként a gazdálkodó szervezet (befektetési intézmény) dokumentumait használja fel:
Például, az értékpapír-tranzakciókra vonatkozó számviteli politika pontjainak elemzésekor figyelembe kell venni a PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása”, valamint a PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája” című dokumentumot.
A könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie:
A külső forrásokból származó információk beszerzését a 18. számú könyvvizsgálói tevékenység szabályai (szabványai) szabályozzák "A külső forrásokból származó alátámasztó információk beszerzése a könyvvizsgáló által" és a 17. sz. Az ellenőrzési bizonyítékok, amelyeket a könyvvizsgáló az ellenőrzött személytől független külső forrásokból származó információk megerősítésével szerzett, ha egyénileg vagy más eljárások eredményeként kapott ellenőrzési bizonyítékokkal együtt vizsgálják, segíthetnek a könyvvizsgálati kockázat csökkentésében. A befektetési intézmények könyvvizsgálata során figyelni kell a rendelkezésre álló információforrásokra is, elsősorban a közzétett értékpapír-jegyzésekre.
Az eszközök pénzügyi befektetésnek való minősítésének érvényességének ellenőrzése... Az eszközök pénzügyi befektetésként való elszámolásra történő átvételének ellenőrzésekor meg kell győződni arról, hogy a szervezet pénzügyi befektetésekhez való joga, valamint e jog tulajdonjogához kapcsolódó készpénz vagy egyéb vagyon átvétele dokumentálva van. Ennek során a következőket kell figyelembe venni:
A pénzügyi befektetésekhez való jog meglétét igazoló dokumentumok ellenőrzése. Az elsődleges dokumentumok elemzésének segítségével nemcsak a tényleges létezésük állapítható meg, hanem a dokumentumok formája és tartalma is ellenőrizhető. Tehát az értékpapír egy szigorúan meghatározott formájú dokumentum, kötelező adatainak meg kell felelniük az egyes értékpapírtípusokra vonatkozó jogszabályok előírásainak. Az értékpapír kötelező részleteinek következetlensége vagy hiánya a semmisséget vonja maga után (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 144. cikke).
A pénzügyi beruházások kezdeti költsége értékelésének helyességének ellenőrzése. A PBU 19/02 8. szakasza szerint a pénzügyi befektetéseket kezdeti költségükön fogadják el könyvelésre. A pénzügyi befektetések kezdeti költségének meghatározására különféle módok vannak, attól függően, hogy milyen sorrendben szerezték be vagy szerezték be a szervezetet. A PBU 19/02 11. pontja alapján, ha az értékpapírok megszerzésének költségei a megállapodás alapján kifizetett értékükhöz képest jelentéktelenek (kivéve a megállapodás szerint az eladónak kifizetett összegeket), a szervezet jogosult elismerni. olyan költségek, mint egyéb ráfordítások abban az időszakban, amelyben az értékpapírokat figyelembe vették. A szervezet dönthet úgy, hogy jelentősnek nyilvánít olyan összeget, amelynek a beszámolási évre vonatkozó összes adathoz viszonyított aránya legalább 5%. Ebben a tekintetben a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a szervezet számviteli politikájában megjelenik-e a lényegesség meghatározott szintje.
Ha a pénzügyi befektetéseket kölcsönből vásárolták, akkor a PBU 10/99 „Szervezeti kiadások” 11. pontját, valamint a „Kölcsönök és hitelek elszámolása, valamint szolgáltatási költségeik” 15/01 PBU 14. és 15. pontját kell követni. A szervezet által a pénzügyi befektetések könyvelésre történő átvételéig a rendelkezésére bocsátott kölcsönzött pénzeszközök után felhalmozott kamatot a befektetések kezdeti költsége tartalmazza.
A nem monetáris alapok kötelezettségeinek teljesítését biztosító szerződések alapján megszerzett pénzügyi befektetések kezdeti költségét a PBU 19/02 14. pontja szerint határozzák meg az általa átadott vagy átruházandó eszközök értéke alapján. Ha a szervezet által átadott vagy átruházandó vagyon értékét nem lehet megállapítani, a pénzügyi befektetések értékét az alapján állapítják meg, hogy hasonló körülmények között milyen értéken szereznek hasonló pénzügyi befektetéseket.
A leltár helyességének ellenőrzése... A pénzügyi kimutatások és a számviteli adatok pontosságának igazolására a könyvvizsgáló ellenőrzi a pénzügyi befektetések leltárának helyességét. Ha az értékpapírokat nem az ügyfél irodájában, hanem más szervezetben (bank, értéktár, speciális trezorok) tárolja, a könyvvizsgálónak ajánlatos harmadik féltől igazolást beszereznie a pénzügyi befektetési jegyek nevéről, mennyiségéről, értékéről és egyéb adatairól, ellenőrizni a szervezet számvitelének megfelelő számláin szereplő összegeket, ezen szervezetek adataival. Ilyen visszaigazolás lehet a letéti kivonat, a megkeresésre adott válasz.
Pénzügyi befektetések utólagos értékelésének ellenőrzése... A pénzügyi befektetések kezdeti költsége, amelyen a könyvelésre elfogadásra kerül, változhat (PBU 19/02 18. szakasz). A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a mindenkori piaci érték meghatározásához felhasználható pénzügyi befektetések és azon pénzügyi befektetések besorolásának helyességét, amelyeknél a jelenlegi piaci érték nincs meghatározva.
A jelenlegi piaci érték meghatározására használható pénzügyi befektetések általában a jegyzett értékpapírokba történő pénzügyi befektetéseket tartalmazzák. A pénzügyi befektetések fordulónapi piaci értéken történő értékelése és a pénzügyi befektetések korábbi értékelése közötti különbözet a pénzügyi eredményt terheli.
Ha a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetében nincs meghatározva az aktuális piaci érték, akkor a PBU 19/02 22. pontja értelmében azok kezdeti és névértéke közötti különbözet a forgalomba hozataluk időtartama alatt egyenletesen megengedhető az őket megillető bevételként. a kibocsátási feltételek a pénzügyi eredményekhez kapcsolódnak (a működési bevételek vagy ráfordítások részeként). Ebben az esetben a könyvvizsgáló ellenőrzi a számítások helyességét és az értékpapír-értékelés megbízhatóságát a fordulónapon.
Azon hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok pénzügyi kimutatásaiban, amelyeknél az aktuális piaci értéket nem határozták meg, a PBU 19/02 42. bekezdésével összhangban közzé kell tenni, figyelembe véve a lényegességi követelményt:
A pénzügyi befektetések elidegenítésének tükröződésének ellenőrzése... A PBU 19/02-vel összhangban a pénzügyi befektetések elidegenítése a szervezet könyvelésében a könyvelésre való átvétel feltételeinek egyszeri megszűnésének napján kerül elszámolásra. A pénzügyi befektetések elidegenítése történhet értékpapír visszaváltása, értékesítése, engedményezése (engedményezési szerződés alapján), csere- vagy adományozási szerződés alapján (ingyenes), alaptőkébe történő átruházás vagy közös tevékenység esetén. . A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy az ellenőrzött időszakban elidegenített pénzügyi befektetések értékét helyesen írta-e le. Ha a pénzügyi befektetések az eredeti bekerülési értékükön kerültek elszámolásra, akkor elidegenítésükkor a bekerülési érték a számviteli politika által biztosított három módszer egyikével írható le:
Pénzügyi befektetésekből származó bevétel tükröződésének, képződésének ellenőrzése... A pénzügyi befektetésekből származó bevétel kamat, osztalék, értékpapírból származó bevétel pénzügyi befektetések értékesítéséből származó bevétel formájában. A számvitelben a pénzügyi befektetésekből származó bevételek a számviteli politikától függően tükröződnek: az értékpapírok szakmai résztvevői számára - a szokásos tevékenységekből származó bevétel részeként, más szervezetek esetében általában az egyéb bevételek részeként.
Az értékpapírokból származó bevétel ellenőrzése az esedékes bevétel újraszámításával és a könyvelésben való tükröződésük teljességének megállapításával történik. A bevétel újraszámítható az értékpapír-kibocsátók közzétett pénzügyi kimutatásai, a tájékoztatók és egyéb külső információk alapján a bejelentett osztalékokról, befizetett szelvényekről stb.
Ha a bevételi forrás az osztalék, akkor az azt kifizető szervezetet adóügynökként ismerik el, és az Art. 2. pontjának figyelembevételével meghatározza az adó összegét. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275. cikke. Ebben az esetben az adóügynök köteles kiszámítani, visszatartani és átutalni a költségvetésbe a jövedelemadó összegét, az adózó pedig - a jövedelem címzettje köteles átutalni az osztalékot levonva a levont adót. Ezért a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy a jövedelmet nem adóztatták-e kétszer - a bevétel forrásánál és az adózónál.
A pénzügyi befektetések értékesítéséből származó bevételek ellenőrzése az értékesítésükre vonatkozó megállapodások (szerződések) feltételeinek elemzése, valamint a számviteli és pénzügyi kimutatásokban való megjelenítés teljessége és időszerűsége alapján történik.
A szervezet pénzügyi befektetéseinek kiszolgálásával kapcsolatos költségeket (bank, értéktár szolgáltatásainak kifizetésének költségei) a szervezet egyéb költségei között kell elszámolni (PBU 19/02 36. pont).
Ezen eljárások lefolytatása során a könyvvizsgáló a pénzügyi befektetések eszközként történő elszámolásának jogszerűségének igazolása mellett egyidejűleg ellenőrzi a pénzügyi befektetésekből származó bevételek – kamatkövetelések – beszámolójának (eredménykimutatás, cash flow kimutatás) teljességét és időszerűségét, értékpapírok értékesítéséből származó bevétel. Így az eredménykimutatás és a cash flow-kimutatás vonatkozó tételeinek ellenőrzésekor elegendő utalni a pénzügyi befektetések ellenőrzése során végrehajtott kereszteljárásokra.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenésére vonatkozó céltartalék helyességének ellenőrzése. A pénzügyi befektetések költségének folyamatos csökkenését a következő feltételek egyidejű fennállása jellemzi:
A PBU 19/02 38. pontja szerint a pénzügyi befektetések értékcsökkenése esetén a szervezetnek ellenőriznie kell a pénzügyi befektetések értékének fenntartható csökkenését elősegítő feltételek fennállását. Ha az ellenőrzés megerősíti, hogy értékvesztésre utaló jelek vannak, akkor a szervezet céltartalékot képez a pénzügyi befektetésekre az ilyen pénzügyi befektetések számviteli és becsült értéke közötti különbözet összegével.
A pénzügyi befektetések értékvesztésre utaló jelei esetén legalább évente egyszer, a tárgyév december 31-i állapotával tesztelik az értékvesztést. A szervezetnek joga van ellenőrizni a fordulónapi évközi pénzügyi kimutatásokat. A részvények becsült értéke meghatározásának számtani ellenőrzésére a kibocsátó egy részvényre jutó nettó eszközértékére vonatkozó információ használható.
A könyvvizsgálónak meg kell vizsgálnia a külső információforrásokat (tőzsdei árajánlatok, szervezetek weboldalai, helyi média, hatóságoktól származó információk stb.) Azokra a vállalkozásokra vonatkozó adatok tekintetében, amelyek értékpapírjai az ellenőrzött jogalany tulajdonában vannak. Ha csődjük, felszámolásukra, jelentős veszteségükre utaló jelek mutatkoznak, gondoskodni kell az értékpapírok értékcsökkenéséről.
Az ellenőrzési objektumok és az ezek alapján meghatározott ellenőrzési munka tartalmának rendszerezése, egyértelmű azonosítása, az ellenőrzési információs bázis általánosítása hozzájárul az ellenőrzés átfogó információs és módszertani támogatásának megteremtéséhez, elősegíti annak igazodását új objektumok megjelenésével, a meglévők változásaival. azok.
A pénzügyi befektetések tükröződésének ellenőrzése a pénzügyi kimutatásokban... A pénzügyi kimutatásokat közzé kell tenni:
A pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzésben szereplő 21/2008-as PBU „Becsült értékek változásai” alapján a szervezetnek közzé kell tennie:
Ezenkívül a könyvvizsgálónak gondoskodnia kell arról, hogy a pénzügyi befektetéseket megfelelően besorolják hosszú és rövid távú befektetésekre, hogy a pénzügyi befektetésekre vonatkozó minden lényeges információ megjelenjen a pénzügyi kimutatásokban, beleértve a leányvállalatokba és kapcsolt vállalkozásokba történő pénzügyi befektetésekre, valamint az akvizíciókra és a felvásárlásokra vonatkozó információkat is. pénzügyi befektetések értékesítése kapcsolt felek által.
Gondoskodnia kell arról is, hogy a szervezet által elfogadott, a pénzügyi befektetések értékelésére vonatkozó szabályok tükröződjenek a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben, és azokat időszakonként következetesen betartsák. Ha ez nem így van, akkor ezt a tényt közzé kell tenni a pénzügyi kimutatásokban, és a korábbi beszámolási időszakokra vonatkozó mutatókat összehasonlítható formában kell szerepeltetni a kimutatásokban.
A.N.Svechkopal
Ellenőrzési Osztály vezetője
LLC "Vállalat" Business Consulting "
5. szakasz: Tőzsdék, költségvetésen kívüli alapok és befektetési intézmények ellenőrzése
1. témakör Az ellenőrzés lényege, tartalma, céljai és célkitűzései
Az ellenőrzés lényege, célja és céljai. Az ellenőrzés helye a pénzügyi ellenőrzési rendszerben.
Ellenőrzési elvek.
Ellenőrzési függetlenség.
Az ellenőrzés típusai, a külső és belső ellenőrzés szervezetének jellemzői. Kötelező ellenőrzés.
Az audittal kapcsolatos szolgáltatások típusai.
Könyvvizsgálati tevékenységgel kapcsolatos egyéb szolgáltatások.
Könyvvizsgálói etika.
2. témakör Az ellenőrzési tevékenység szabályozása
A könyvvizsgálat jogalapja. A szövetségi testület szerepe és jelentősége az ellenőrzési tevékenységek állami szabályozásában, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Könyvvizsgálói Tanács, az Oroszországi Pénzügyminisztérium által akkreditált szakmai könyvvizsgálói szövetségek, a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei.
A könyvvizsgáló szervezetek szervezeti és jogi formái.
A könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók jogai és kötelezettségei az ellenőrzés végrehajtása során.
Az ellenőrzött személyek jogai és kötelezettségei az ellenőrzés végrehajtása során.
A könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek felelőssége.
Könyvvizsgálói titok.
Auditorok képzése és minősítése.
Könyvvizsgálói tevékenység engedélyezése.
Könyvvizsgálati szabványok. Szövetségi könyvvizsgálati szabványok. Szabványok a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetére. Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok (ISA) és kapcsolatuk a szövetségi könyvvizsgálati szabályokkal (standardok), a szövetségi könyvvizsgálati standardok.
3. témakör Az ellenőrzés előkészítésének megszervezése
Az ügyfelek kiválasztása könyvvizsgáló szervezetek által.
A könyvvizsgáló szervezetek kiválasztása gazdasági szervezetek szerint.
Az ellenőrzés feltételeinek egyeztetése. Ellenőrző levél. Könyvvizsgálói szerződés.
Könyvvizsgálati szolgáltatások költségének felmérése.
Egy gazdálkodó szervezet tevékenységének megértése.
4. témakör Auditálás tervezése
Audit tervezés. Átfogó ellenőrzési terv és program.
Lényegesség egy könyvvizsgálatban. A lényegességi szint meghatározásának módszerei. A lényegesség és a könyvvizsgálati kockázat kapcsolata.
Audit kockázat és összetevői.
Számviteli és belső kontrollrendszerek tanulmányozása, értékelése az ellenőrzés során.
5. témakör. Ellenőrzési módszerek és eljárások
Ellenőrzési mintavétel. Az ellenőrzési minta eredményeinek értékelése. A minta reprezentativitása.
Ellenőrzési bizonyítékok: típusok, források. A bizonyítékok értékelése.
Könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése konkrét esetekben.
Audit módszerek.
Ellenőrzési eljárások.
Analitikai eljárások.
Az audit dokumentálása.
6. témakör Az ellenőrzés különböző szereplőinek kapcsolata
Kommunikáció az ellenőrzött jogalany vezetésével.
Az ellenőrzött jogalany vezetésének nyilatkozatai és magyarázatai.
A szakértő munkájának eredményeinek felhasználása a könyvvizsgáló által.
A kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók könyvvizsgálatának jellemzői.
A belső ellenőrzési munka eredményeinek felhasználása.
Más könyvvizsgáló munkájának felhasználása.
A könyvvizsgáló megerősítő információkat külső forrásokból szerez be.
7. témakör. Az ellenőrzés speciális szempontjai
Az ellenőrzött entitás első ellenőrzésének jellemzői.
Összehasonlítható adatok a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban.
Az ellenőrzés során az előírások betartásának ellenőrzése.
Becsült értékek auditálása.
Az ellenőrzött szervezet sajátosságait figyelembe véve, amelynek számviteli (pénzügyi) kimutatását erre szakosodott szervezet készíti.
8. témakör. Eljárások az ellenőrzés utolsó szakaszában
Hibákból és csalásokból eredő torzulások a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban.
Az ellenőrzött vállalkozás folytatására vonatkozó képességének értékelése (a vállalkozás folytatásának feltételezése).
A jelentés dátuma utáni események.
Az ellenőrzés eredményeinek értékelése és a kapott információk általánosítása.
Az ellenőrzés eredményeként megszerzett információk közlése az ellenőrzött szervezet vezetésével és tulajdonosának képviselőivel.
9. téma. Könyvvizsgálói jelentés
A könyvvizsgálói jelentés formái a könyvvizsgálói jelentésben.
Módosított könyvvizsgálói jelentés.
Tudatosan hamis könyvvizsgálói jelentés.
10. témakör: Az alapító okiratok és az alaptőke képzésének ellenőrzése
A gazdálkodó szervezet jogállásának és működésének jogának ellenőrzése. Az ellenőrizendő dokumentumok összetétele: a szervezet alapító okirata, az alapító egyezmény, az állami nyilvántartásba vétel igazolása és a statisztikai hatóságnál, adóhatóságnál, költségvetésen kívüli alapok, ülések jegyzőkönyvei, privatizációs dokumentumok, bankszámla megállapodások és betétek, kibocsátási tájékoztatók, megbízások, megbízások, belső szabályzatok stb.
Az alaptőke kialakulásának, szerkezetének ellenőrzése. Az alaptőke változásainak nyilvántartásba vételének helyességének ellenőrzése, érvényességének elemzése.
Az alaptőke, befektetési alap ellenőrzésének jellemzői.
Bizonyos típusú tevékenységek állami regisztrációjának és engedélyezésének ellenőrzése.
A beazonosított észrevételek általánosítása az alapító okiratok, az alaptőke kialakítása és az egyes tevékenységtípusok végrehajtásának jogszerűsége ellenőrzésének eredményei alapján. Könyvvizsgálói munkadokumentumok.
11. témakör A szervezet belső kontrollrendszerének ellenőrzése
A belső kontrollrendszer ellenőrzésének fő céljai és célkitűzései.
Az ellenőrzési környezet elemzésének elvégzésére és dokumentálására vonatkozó eljárás. A szervezet irányítási rendszerének, a szervezeti felépítésnek és a működés sajátosságainak való megfelelésének elemzése.
Az ellenőrzések tesztelésének eljárása és annak dokumentációja. A belső kontrollrendszer működésének és alkalmazásának értékelése az ellenőrzés során.
12. témakör Az ellenőrzött szervezet számviteli szervezetének és számviteli politikájának ellenőrzése
A számvitel beállításának ellenőrzésének módszertana. A dokumentációs és munkafolyamat-rendszer auditálása.
A számviteli forma értékelése és annak megfelelősége az ellenőrzött szervezet szervezetének és vezetésének feltételeivel.
Számviteli automatizálás ellenőrzése.
Számviteli politikák számviteli célú elemzése és értékelése.
Számviteli politikák elemzése és értékelése adózási szempontból.
13. témakör Pénzforgalmi tranzakciók könyvelésének ellenőrzése
A szervezetek által végzett készpénzes és nem készpénzes pénzforgalmi tranzakciók normatív szabályozási rendszere.
Készpénzes tranzakciók ellenőrzése. A készpénzes tranzakciók okirati tükrözésének helyességének ellenőrzése.
A pénzeszközök tárolási és elszámolási feltételeinek ellenőrzése a pénztárnál. Pénztári fegyelem. A lebonyolított készpénzes tranzakciók jogszerűsége.
Devizaügyletek ellenőrzése: jogszerűségük elemzése és a számviteli számlákon való tükrözése.
A pénzeszközök rendelkezésre állásával és áramlásával kapcsolatos jelentési információk ellenőrzése és megerősítése (4. űrlap).
A pénzeszközökkel történő tranzakciók lebonyolítására vonatkozó jelenlegi szabályok tipikus megsértése és következményei.
14. témakör Elszámolási tranzakciók auditálása
A hitelügyletek fenntartásának és elszámolásának normatív szabályozási rendszere.
Kibocsátott és felvett hitelek elszámolásának könyvvizsgálata, beleértve a rövid és hosszú lejáratot is.
Követelések és tartozások elemzése.
Szállítókkal, vállalkozókkal való elszámolások auditálása.
Kárrendezés ellenőrzése.
Az elszámoltatható személyekkel való elszámolások ellenőrzése.
A vagyonbizalmi műveletek ellenőrzése.
Leányvállalatokkal való elszámolások ellenőrzése, közös tevékenységek működésének ellenőrzése, valamint fióktelepekkel történő üzemen belüli elszámolások ellenőrzése.
A költségvetéssel való elszámolások ellenőrzése adónemek és költségvetésen kívüli befizetések szerint. Adókedvezmények, költségvetésen kívüli kifizetések igénybevételének jogszerűségének ellenőrzése.
15. témakör Pénzügyi eredmények ellenőrzése és a nyereség felhasználása
A szervezetek profitképzésének és felhasználásának normatív szabályozási rendszere.
Pénzügyi eredmények kialakulásának ellenőrzése.
Nyereségadó -ellenőrzés.
16. témakör Bérszámfejtések ellenőrzése
Munkaügyi jogszabályok és a magánszemélyek bérfizetésére és adózására vonatkozó szabályozási keret.
Munkaügyi jogszabályok betartásának ellenőrzése. A munkaügyi kapcsolatok okmányos nyilvántartásának ellenőrzése.
A bérszámfejtések ellenőrzése a szervezet alkalmazottaival és nem alkalmazottaival.
Az egyéb műveletek elszámolásainak ellenőrzése személyzettel, beleértve az anyagi kár megtérítését és a kölcsönműveleteket.
Magánszemélyekkel történő elszámolások esetén az adók és költségvetésen kívüli befizetések számításának és megfizetésének helyességének ellenőrzése.
Jellemző hibák, szabálytalanságok a bérszámfejtés elszámolásában.
17. témakör A szervezet tárgyi eszközeinek, immateriális javainak, készleteinek auditálása
Befektetett eszközökkel kapcsolatos ügyletek ellenőrzése.
Immateriális javakkal, készletekkel, előre fizetett kiadásokkal kapcsolatos tranzakciók ellenőrzése.
18. témakör Mérlegen kívüli számvitel állapotának könyvvizsgálói ellenőrzése
A szervezet mérlegen kívüli könyvelésének ellenőrzése, beleértve a lízingelt tárgyi eszközöket, szigorú beszámolási formákat, leírt tartozásokat.
19. témakör. Pénzügyi kimutatások ellenőrzése és megerősítése
A mérleg és eredménykimutatás könyvvizsgálata, áttekintése és megerősítése, az ellenőrzési megállapítások dokumentálása.
A tőkeáramlási kimutatás, a pénzforgalmi kimutatás, a mérleg mellékletének ellenőrzése, elemzése, megerősítése.
A magyarázó jegyzet ellenőrzése és értékelése.
Az összevont (konszolidált) kimutatások könyvvizsgálatának jellemzői.
20. téma Költségellenőrzés
A költségek szervezeten belüli tükrözésének helyességének ellenőrzése. A költségeket igazoló dokumentumok ellenőrzése. A költségelszámolások időszerűségének ellenőrzése. A jövedelemadó fizetési célú kiadások adóelszámolásának ellenőrzése.
21. témakör Pénzügyi befektetések ellenőrzése
Pénzügyi befektetési tárgyak beszerzésének tényleges költségeinek ellenőrzése. A pénzügyi befektetések tárgyaira vonatkozó jogok átruházását igazoló dokumentumok ellenőrzése.
A pénzügyi befektetések leltározásának eljárása. A pénzügyi befektetések tükröződésének helyességének ellenőrzése a szervezet mérlegében.
22. témakör. Befektetési alapok könyvvizsgálata
Befektetési alap eszközszerkezetének ellenőrzése. A befektetési alapok nettó vagyona számításának helyességének ellenőrzése. A befektetési jegyek befektetési alapokban történő elhelyezésére és visszaváltására vonatkozó árkalkuláció helyességének ellenőrzése. Az elszámolások ellenőrzése az alapkezelő társasággal és a befektetési alap szakosított értéktárával. A befektetési alapok költségeinek kialakítására vonatkozó szabványok betartásának ellenőrzése.
23. téma. Nem állami nyugdíjalapok ellenőrzése
Nem állami nyugdíjalap által végzett pénzügyi befektetések ellenőrzése. A nyugdíjtartalékok és a nyugdíj -megtakarítások elkülönített elszámolásának helyességének ellenőrzése. Nyugdíjbefizetések és kiegészítő nyugdíjszámítások ellenőrzése.
24. témakör Állami költségvetésen kívüli alapok ellenőrzése
Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, a Kötelező Egészségbiztosítási Alapba és az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába történő befizetések ellenőrzése. Az állami költségvetésen kívüli források felhasználásának ellenőrzése. Állami költségvetésen kívüli alapok pénzügyi befektetéseinek és egyéb befektetéseinek ellenőrzése.
az "Ellenőrzés és számvitel" tudományágban
a témában: "Befektetési audit"
A könyvvizsgálatot széles körben használják a világ gyakorlatában. Alapja az állam, a vállalkozások adminisztrációja és tulajdonosaik kölcsönös érdeke a számvitel és beszámolás megbízhatóságában. A tervszerű, központilag irányított gazdaságban az Orosz Föderációban nem volt szükség független pénzügyi ellenőrzésre. Teljesen felváltotta a tanszéki és nem osztályon belüli ellenőrzési rendszer, amelynek célja a vállalatok pénzügyi és gazdasági tevékenységében bekövetkezett jogsértések és visszaélések, a jelentésekben, a felelősök felderítésében és megbüntetésében felmerülő hibák és eltérések azonosítása. A piaci viszonyok fejlődése szükségessé teszi a vállalkozások tevékenységének új kérdéseit szabályozó új szabályozó dokumentumok nagyszámú elfogadását; könyvelés és beszámolás; adózás és az előállítási költség kialakításának rendje. E tekintetben az első jogsértések (néha nem szándékosan) a vállalkozás gazdasági tevékenységéhez kapcsolódó szabályozó dokumentumok követelményeinek megfelelően jelentek meg. Azok a szervek, amelyek azzal a feladattal bíztak meg, hogy segítsék a vállalkozásokat egyes jogszabályok helyes alkalmazásában, kis létszámuk és munkaterheltségük miatt maguk sem voltak felkészülve erre a munkára. E tekintetben szükségessé válik a vállalkozások tevékenysége feletti ellenőrzés új formájának megteremtése, amely magában foglalná a számvitel szervezésével és vezetésével, az adószámítás helyességével, a jogi helyzettel és egyéb szolgáltatásokkal kapcsolatos tanácsadást. A tulajdonosokat és mindenekelőtt a kollektív tulajdonosokat, valamint a hitelezőket megfosztják attól a lehetőségtől, hogy önállóan ellenőrizzék, hogy a vállalkozás számos, gyakran nagyon összetett művelete jogszerű és helyesen tükröződik-e a jelentésekben. Mivel általában nem férnek hozzá a számlákhoz, a megfelelő tapasztalatokhoz, ezért szükségük van a könyvvizsgálók szolgáltatására. A vállalkozások teljesítményéről és a jogszabályoknak való megfelelésről szóló információk független megerősítése szükséges ahhoz, hogy az állam döntéseket hozzon a gazdaság és az adózás területén.
A kormányzati szervek, bíróságok, ügyészek és nyomozók kötelesek könyvvizsgálatot végezni, hogy megerősítsék az érdekelt pénzügyi kimutatásokat.
Az audit fogalma sokkal tágabb, mint az audit vagy az ellenőrzés egyéb formája, mert nemcsak a pénzügyi mutatók megbízhatóságának ellenőrzését foglalja magában, hanem a vállalkozások gazdasági tevékenységének javítására vonatkozó feltételezések kidolgozását is a költségek racionalizálása és az adók optimalizálása érdekében.
Az auditálásban kiemelt helyet foglal el a beruházási audit és a befektetési ciklus auditálása, amelyeknek a munkámat szentelik.
A könyvvizsgálói tevékenység - könyvvizsgálat - a könyvvizsgálók (könyvvizsgáló cégek) vállalkozási tevékenysége a számviteli vagy pénzügyi kimutatások, az egyes gazdasági ügyletek fizetési és elszámolási bizonylatainak, az adóbevallások és egyéb pénzügyi kötelezettségek, valamint a gazdasági követelmények független, osztályon kívüli ellenőrzésének elvégzésére. szerződéses alapon.
Az audit következő definíciói ismertek:
A könyvvizsgálat az a folyamat, amelynek során ellenőrizzük, hogy az intézményekben a számvitel megbízhatósága és tisztessége hogyan zajlik.”
"Az auditálás egy olyan szisztematikus folyamat, amelynek során bizonyítékokat szereznek és értékelnek a gazdasági tevékenységekre és eseményekre vonatkozó adatok megbízhatóságára vonatkozóan, meghatározzák, hogy ezek az adatok milyen mértékben felelnek meg a megállapított kritériumoknak, és az eredményeket kommunikálják az érdeklődő felhasználókkal."
„Az ellenőrzés egy szisztematikus folyamat, amelyet egy személy vagy személycsoport végez külső tényezőktől függetlenül, az ellenőrzés eredményei és véleménye alapján. A könyvvizsgáló szervezet által tevékenységei és kilátásai során külső felhasználók számára nyújtott információkra vonatkozó megállapított kritériumok és szabványok alapján.
Az ellenőrzési tevékenységekre vonatkozó ellenőrzési szabványok a következő meghatározást tartalmazzák:
„Az ellenőrzés egy vállalkozás pénzügyi kimutatásainak független vizsgálata, amely a számviteli eljárás betartásának, a gazdasági és pénzügyi tranzakciók az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelésének, valamint a társaság tevékenységének a pénzügyi kimutatásokban való tükrözésének teljességének és pontosságának ellenőrzésén alapul. . A vizsgálat a könyvvizsgálói jelentés elkészítésével zárul."
Annak ellenére, hogy az audit definíciójában vannak eltérések, szinte minden szerző kiemeli annak egyik vagy másik jellemzőjét:
· Függetlenség;
· Feltölthető;
· Titoktartás.
Az ellenőrzési tevékenység fő célja a gazdálkodó szervezetek számviteli vagy pénzügyi kimutatásai megbízhatóságának, valamint pénzügyi és üzleti tranzakcióiknak az Orosz Föderációban hatályos szabályozásnak való megfelelőségének megállapítása. Ezért a könyvvizsgálat célja a pénzügyi kimutatások ellenőrzése azzal a céllal, hogy:
· Megbízható jelentések megerősítése vagy megbízhatatlanságuk konzultációja;
· A vállalkozás ellenőrzött időszakra vonatkozó költség-, bevétel- és pénzügyi eredményeinek elszámolásában és beszámolójában való tükrözés teljességének, megbízhatóságának és pontosságának ellenőrzése;
· A számviteli és beszámolási szabályokat szabályozó törvényi és szabályozási dokumentumok betartásának ellenőrzése, az eszközök, források és saját tőke módszertani értékelése;
· Tartalékok azonosítása a saját befektetett és forgó eszközök, pénzügyi tartalékok és kölcsönforrások legjobb felhasználása érdekében.
A könyvvizsgáló feladata:
a számvitel színvonalának, a könyvelők képzettségének, az információfeldolgozás (különösen az elsődleges dokumentáció) minőségének, a számviteli nyilvántartások készítésének helyességének és jogszerűségének értékelésében;
abban, hogy ne csak a múltbeli tényeket és jelenlegi rendelkezéseket értékeljük, hanem az ellenőrzött szervezet vezetését is azokra a jövőbeni eseményekre kell orientálni, amelyek hatással lehetnek a gazdasági tevékenységre és a végeredményre.
A közelmúltban egy másik nagyon fontos funkció jelent meg a könyvvizsgálók tevékenységében, a vállalkozások adóhatósági és választottbírósági érdekvédelmében való segítése.
A könyvvizsgálati tevékenységek osztályozásának a következő irányai vannak.
· Belső és külső ellenőrzés.
A belső ellenőrzést belső ellenőrök végzik - a vállalkozás alkalmazottai, akik a vállalkozás vezetőjének vannak alárendelve. A belső ellenőrzés fő feladata a vállalkozás költségeinek folyamatos figyelemmel kísérése és azok csökkentésére irányuló intézkedések kidolgozása.
Külső könyvvizsgálatot könyvvizsgáló cég (könyvvizsgáló) végez gazdálkodó szervezettel szerződéses alapon a számvitel és a beszámolási helyzet megbízhatóságának objektív értékelése, valamint a vállalkozás pénzügyi helyzetének javítására vonatkozó ajánlások elkészítése érdekében, tevékenységének hatékonyságának növelése, fel nem használt termelési tartalékok felkutatása.
· Megfelelőségi audit.
A téma egyes pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elemzéséből áll.
· Pénzügyi kimutatás ellenőrzése.
Az összevont (konszolidált) pénzügyi kimutatásoknak a megállapított számviteli szabályokkal és bizonyos kritériumokkal való összhangjának megállapítása érdekében végzett.
· Kötelező és proaktív audit.
A kötelező ellenőrzés a jogszabályok által közvetlenül meghatározott esetekben, vagy állami szervek megbízásából történik. A kötelező ellenőrzés lefolytatásának körét és eljárási rendjét jogszabályi normák szabályozzák. Kezdeményező (önkéntes) könyvvizsgálatot a gazdálkodó szervezet döntése alapján, könyvvizsgálóval (céggel) kötött megállapodás alapján végzi. Az ilyen ellenőrzés jellegét és mértékét az ügyfél határozza meg.
· Kezdeti és elfogadott ellenőrzés.
A kezdeti ellenőrzést először egy könyvvizsgáló (cég) végzi egy adott ügyfél esetében. Ez jelentősen növeli az ellenőrzés kockázatát és munkaintenzitását, hiszen a könyvvizsgálók nem rendelkeznek a szükséges információkkal az ügyfél tevékenységének sajátosságairól.
A megállapodás szerinti (ismételt) auditot ismételten vagy rendszeresen hajtják végre. Az ügyfél sajátosságainak ismerete, pozitív és negatív oldalai a számvitel szervezésben, az ügyféllel folytatott hosszú távú együttműködés eredményei (tanácsadás, segítség a belső kontrollrendszer megszervezésében stb.).
· Osztályozás a könyvvizsgáló szemszögéből.
A könyvvizsgálók szempontjából a könyvvizsgálat 3 típusra oszlik:
1.megerősítés (számviteli bizonylatok, jelentések ellenőrzése, visszaigazolása);
2. rendszerorientált ellenőrzés (a belső kontrollrendszer elemzésén alapuló ellenőrzési szakértelem). Bebizonyosodott, hogy egy hatékony belső kontrollrendszerrel a hibák valószínűsége elenyésző, és nincs szükség a rendszerszintű részletes ellenőrzésre; ha a belső kontrollrendszer nem működik megfelelően, az ügyfél ajánlásokat kap annak javítására.
3. kockázatalapú ellenőrzés (az ellenőrzési munka koncentrálása a nagyobb kockázatú területekre, ami nagyban megkönnyíti az ellenőrzést az alacsony kockázatú területeken).
· Osztályozás irány alapján.
Az ellenőrzés az irány szempontjából általános (vállalkozások és társulásaik szervezeti és jogi formáitól, tulajdonosi formától, szervezettől és intézménytől függetlenül); bankügy, biztosítók auditja, tőzsdék auditja, költségvetésen kívüli alapok auditja, befektetési intézmények auditja stb.
A beruházási ciklus auditálásáról a következő fejezetben lesz részletesen szó.
2. Befektetési audit
A befektetési objektumok auditja és a befektetési tanácsadás a jogi személyekre vonatkozó információk tisztázása érdekében történik, amikor a beruházásról - ipari bázis fejlesztésének finanszírozásáról, vállalkozás megszerzéséről - döntenek. Hasonló eljárást lehet végrehajtani a kölcsönzött pénzeszközök kibocsátásának célszerűségének indoklásaként.
A befektetési intézmények könyvvizsgálatát szigorúan az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, az Orosz Föderáció Értékpapírpiaci Szövetségi Bizottsága által az ellenőrzésekre megállapított követelményeknek, valamint a pénzügyekért felelős önszabályozó szervezetek ajánlásainak megfelelően végzik. piac, ami azt jelenti, hogy az ellenőrzési program kötelező szakaszokat, szakaszokat tartalmaz, amelyek nem rövidíthetők.
A befektetési ciklus auditja (befektetésértékelés) több szakaszban történik:
· Az alapító okiratok, a tulajdonosok összetételének, az alaptőke kialakításának és az alaptőkével történő ügyleteknek a vizsgálata;
· A gazdasági tevékenységekre vonatkozó főbb szerződések és az állóeszközök tulajdonjogát igazoló dokumentumok elemzése;
· Pénzügyi kimutatások elemzése a tárgyi eszközök és kötelezettségek tükrözésének teljességének és helyességének ellenőrzése érdekében;
· Adókockázatok felmérése a már lebonyolított és tervezett ügyletek esetében abban az esetben, ha a korábbi szakaszokban jogszabálysértésre vagy kétes ügyletekre derül fény;
A befektetési audit során az auditok nem korlátozódnak a számvitelre, magukban foglalhatják a szervezeti felépítés, a számítógépes műveletek, a termelési módszerek, a marketing és minden egyéb olyan terület értékelését, amelyen a könyvvizsgáló képesítéssel rendelkezik.
A befektetési audit lehetővé teszi, hogy azonosítsa a potenciális befektetői veszteségeket, amelyek a vállalkozás - a befektetési objektum - vezetőinek hozzá nem értése vagy tisztességtelensége miatt merülhetnek fel. Ez lehet veszteség a tulajdonjogok érvénytelen elismeréséből, és az adóhatóságok nagy szankcióiból eredő veszteségek, valamint a behajtásra irányuló, de nem időben leírt irreális követelések jelenléte, valamint az ügyletek érvénytelen esedékességének elismeréséből származó veszteségek. a hatósági hatáskörök túllépése végrehajtásuk során. ...
Ezen túlmenően a befektetési objektumok auditálása lehetővé teszi a jelentés szándékos torzításának azonosítását annak érdekében, hogy a befektetési objektum befektetési vonzerejét növelje.
A befektetési objektumok auditálásának fő típusai a következők:
· Könyvvizsgálat a fordulónapi pénzügyi kimutatások megerősítése céljából;
· Audit a pénzeszközök célzott elköltésének megerősítésére;
· A szervezet jelenlegi pénzügyi helyzetének elemzése, befektetési kockázatok elemzése;
· Eszközök vagy kötelezettségek leltározása;
· A szervezet pénzügyi kimutatásainak áttekintése egy bizonyos időszakra vonatkozóan.
A befektetési auditot az ellenőrzést kiváltó okoktól függően lehet elvégezni:
· Éves kötelező könyvvizsgálat;
· Biztosításmatematikai számítások megerősítése;
· Ellenőrzés a törvényes regisztrációs változásokkal kapcsolatban;
· Ellenőrzés a vezetőségváltással kapcsolatban, az ügy- és munkakör-áthelyezési rend fenntartása érdekében;
· A részvényesek vagy más tulajdonosok összetételében bekövetkezett változásokkal kapcsolatos könyvvizsgálat;
· Pénzügyi helyzet jelentős változásaival kapcsolatos könyvvizsgálat.
A befektetési auditnak köszönhetően a társaság részvényeseinek lehetőségük van:
· Válassza ki az optimális stratégiát a befektetések és finanszírozási források vonzására;
· Annak megállapítása, hogy a szervezeti felépítés megfelel-e a vállalat előtt álló feladatoknak;
· Megérteni, hogy mit kell javítani a vállalati politikában annak érdekében, hogy a vállalat vonzóbb legyen a befektetők számára;
· Tudja meg, hogy a pénzügyi mutatókon, amelyekre a befektetők figyelnek, javítani kell;
· Megtanulják, hogyan meséljenek a befektetőknek a cégről;
A vállalkozás befektetési ciklusának auditálásakor a befektetési társaság megállapodást köt, amely általában a következő pontokból áll:
1. A Szerződés tárgya.
Magába foglalja:
· Az ellenőrzés tárgya.
· Ellenőrizendő objektum.
· Ellenőrzött időszak.
· Az ellenőrzés időzítése.
· Az ellenőrzés alapja.
· Ellenőrzési terv.
2. A felek kötelezettségei.
Vállalkozó a beruházás audit lefolytatása során vállalja:
· Megismerni az ellenőrzés tárgyával kapcsolatos számviteli, pénzügyi, tervezési és becslési, engedélyezési, szerződéses dokumentációt.
· A vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének, a Megrendelő által alkalmazott számviteli rendszerének elemzése a benyújtott számviteli dokumentáció és számviteli nyilvántartások, tervezési becslések alapján az ellenőrzés tárgyára vonatkozóan.
· Ellenőrző mérések elvégzése a szerződésnek a projekteknek való megfelelésére, becslési számítások.
· Végezze el az elvégzett munka minőségellenőrzését.
· Az elvégzett munka eredményeinek kiadása és a végső következtetés kiadása a Megrendelőnek.
A megrendelő vállalja:
· A Vállalkozó rendelkezésére bocsátani a szerződésben meghatározott munka elvégzéséhez szükséges információkat, teljes körűen és a munkatervet biztosító határidőn belül.
· Rendelést ad az ellenőrzés időzítéséről és a bizottság összetételéről.
· Fizetni az elvégzett munkáért.
3. A munka költsége és az elszámolások rendje.
4. A munkák átadás-átvételének rendje.
A Vállalkozó a munka végeztével átvételi igazolást nyújt be Megrendelőnek, mely a fizetés alapja.
Az Ügyfél indokolt megtagadása esetén a felek kétoldalú okiratot készítenek, amely tartalmazza a szükséges fejlesztések listáját és azok végrehajtásának ütemezését.
5. A felek felelőssége.
A szerződésben vállalt kötelezettségek elmulasztásáért vagy nem megfelelő teljesítéséért a Megrendelő és a Vállalkozó a hatályos jogszabályok szerint vagyoni felelősséggel tartozik.
6. Vitarendezés.
7. A szerződés időtartama.
A szerződéshez mellékeljük az ellenőrzési tervet és a szerződéses ár kalkulációját.
Foglaljuk össze az elvégzett munkát.
A könyvvizsgálat egy vállalkozás pénzügyi kimutatásainak független vizsgálata, amely a számviteli eljárásnak való megfelelés, a gazdasági és pénzügyi tranzakciók az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelésének, valamint a vállalkozás tevékenységeinek tükrözésének teljességének és pontosságának ellenőrzésén alapul. a pénzügyi kimutatásokban.
Az ellenőrzés iránya szerinti besorolás szerint általános audit és szakosított auditok vannak, amelyek közül az egyik a beruházási ciklus ellenőrzése.
A beruházások végrehajtásáról szóló döntés meghozatalakor a befektetési ciklus auditjára kerül sor, amely magában foglalja az alapító okiratok vizsgálatát, a szerződések, a pénzügyi kimutatások elemzését, valamint a lebonyolított és tervezett tranzakciók adókockázatának felmérését.
A befektetési auditnak köszönhetően a társaság részvényesei kiválaszthatják a legjobb stratégiát a befektetések vonzására, és azonosíthatják azokat a módokat, amelyekkel növelhető a vállalat vonzereje a befektetők számára.
Kérés küldése a téma megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció megszerzésének lehetőségéről.
