A 2004. augusztus 26-án kelt 70n. számú végzéssel (a továbbiakban: 70n. számú utasítás) jóváhagyott Költségvetési számviteli utasítás szerint elszámolt készletek között szerepelnek a költségvetési intézmények működéséhez felhasznált alapanyagok és anyagok is. ami a viszonteladást illeti.
A megadott szabályozó dokumentum a következő kritériumokat állapította meg az objektumok leltárba sorolásához:
- költségüktől függetlenül 12 hónapot meg nem haladó ideig az intézmény tevékenységében kell felhasználni;
- 12 hónapot meghaladó használat esetén az OKOF besorolás szerint nem tartoznak a tárgyi eszközök közé.
A készletek elszámolását úgy alakították ki, hogy azok mozgásának (bevétel, fogyasztás, mozgás) és rendelkezésre állásuk folyamatos, folyamatos és teljes tükrözését szolgálja; mennyiségi számvitel és értékelés.
A 70n számú utasítás szerint a vizsgált objektumok a költségvetési intézmények nem pénzügyi eszközei közé tartoznak. Az anyagkészletek költségvetési számvitelben történő elszámolására a 0 10500 000 „Készletek” számla szolgál, amely a következő analitikai számlákat tartalmazza:
- 0 10501 000 „Gyógyszerek és kötszerek”;
- 0 10502 000 „Élelmiszeripari termékek”;
- 0 10503 000 „Tüzelőanyagok és kenőanyagok”;
- 0 10504 000 „Építőanyagok”;
- 0 10505 000 "Egyéb anyagkészletek";
- 0 10506 000 „Késztermékek”.
A fenti listából az következik, hogy a bizonyos típusú készletek elszámolására szolgáló számlák száma összehasonlítva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 99.12.30-i rendeletével jóváhagyott, a költségvetési intézmények számviteléről szóló utasítással. 107n (továbbiakban - 107n. számú utasítás), csökkentették.
Ugyanakkor a 70n. számú utasítás 9. pontjának utolsó bekezdése értelmében az állami hatóságok, az állami költségvetésen kívüli alapok irányító szervei, a területi állami költségvetésen kívüli alapok irányító szervei, a helyi önkormányzati szervek a 70n. számjegyek beillesztése az analitikai számlakódba, hogy a belső felhasználók által igényelt további információkhoz jusson...
A régi és az új számlatükör anyagi készletei számlái jellemzőinek megfeleltetése.
A költségvetési számlák számozásának belső tartalma teljesen eltér a korábban a 107n számú utasításban javasolttól. Az új költségvetési számviteli számlatervre való áttéréskor a készletszámlák első 17 karakterének a megfelelő bevételkezelő kódját és a kiadások funkcionális besorolását kell tükröznie. Ezt támasztja alá a Költségvetési számla kódjának a bevételi besorolási kódnak, a költségvetési kiadások szakosztályi, funkcionális besorolása, a költségvetési hiány finanszírozási forrásainak besorolása, a Táblázat megfelelősége a bevételi besorolási kódnak (Módszertani Útmutató 2. sz. Az Orosz Pénzügyminisztérium 2005. február 24-i, 26n) számú rendeletével jóváhagyott Költségvetési Számviteli Utasítás végrehajtása ... Az analitikai számla 18. kategóriájában a finanszírozási forrás kódját kell feltüntetni.
Tekintsük az anyagkészletek költségvetési elszámolásának egyéni számláinak és a 107n számú utasítás szerint nyitott, korábban működő számviteli alszámláknak való megfelelését.
A költségvetési intézmények elszámolása során a 04 „Tudományos kutatási célú berendezések, építőanyagok és anyagok” számlára nyitott alszámlákon a megfelelő készletek kerültek figyelembevételre. Ennek a számlának nincs teljes analógja a költségvetési számvitelben. A 70n számú utasításra való áttéréskor a rögzített objektumokat több költségvetési könyvelési számlára kell felosztani.
Milyen anyagi erőforrásokról beszélünk? Ezek minden típusú építőanyag, beépítésre kész épületszerkezetek és -alkatrészek, fém, vasbeton és fa szerkezetek, tömbök és előregyártott épület- és szerkezetrészek, előregyártott elemek; fűtési, szellőztetési, szaniterrendszerek (fűtőkazánok, radiátorok stb.), valamint beépítést igénylő és beépítésre szánt berendezések, amelyek költsége a 040 „Beépítési berendezések”, 041 „Tőke építőanyagok” alszámlájáról kerül átvezetésre építés "költségvetési elszámolás számlájára 0 10504 000" Építőanyagok". A 70n számú utasítás 65. pontja magyarázatot ad, mely szerint a megadott berendezéshez a menedzsment berendezés részeként beépítésre szánt műszereket vagy egyéb eszközöket is tartoznak.
A tudományos részleghez még át nem utalt 043 „Hosszú távú felhasználású anyagok tudományos kutatáshoz és laboratóriumi vizsgálatokhoz”, 044 „Speciális eszközök a vevőkkel kötött szerződés alapján végzett kutatási munkákhoz” alszámlákról pedig – a 0 10505 000 „Egyéb” számlára. anyagkészletek"...
A leltározás során a 70n. számú utasítás ideológiája megmaradt a nem pénzügyi eszközök intézményen belüli mozgására vonatkozó ügyletek számviteli nyilvántartásokban való megjelenítésének rendjével kapcsolatban. Ezért a tudományos kutatáshoz szükséges anyagoknak a raktárból az intézmény bármely szerkezeti egységébe történő kiadása csak a számviteli nyilvántartásokban (a nem pénzügyi eszközök forgalmi lapja, a mennyiségi-összes kártya) az anyagilag felelős személy változásához vezet. tárgyi eszközök elszámolása, az Állatkönyv - a 70n. számú utasítás 3. számú mellékletének 5., 10. és 9. sz.
A korábbiakhoz hasonlóan, ha a berendezést az ügyféllel kötött külön megállapodás alapján vásárolják, akkor annak költségét a 02 "Megőrzésre átvett anyagértékek" számla egyenlegében kell figyelembe venni. A szerződés megkötésekor a 02-es számla javára kerül terhelésre.
Az ügyfelekkel kötött szerződések alapján meghatározott témájú kutatási és fejlesztési munkák elvégzéséhez szükséges speciális berendezéseket a kutatási részlegre történő átadás után a mérlegből leírják, és a 12 „Speciális eszközök a munkavégzéshez” mérlegen kívüli számlán jelenítik meg. vevőkkel kötött szerződés alapján végzett kutatómunka" Ebben az esetben a szerződéses feltételeknek megfelelő munkavégzést követően a speciális berendezések vagy visszakerülnek a megrendelőhöz, vagy piaci értéken kerülnek elszámolásra a mérlegben. az örökbefogadás napján költségvetési könyveléshez könyvelési nyilvántartással:
Terhelés 0 10505 340 "Egyéb készletek értékének növekedése"
Hitel 0 40101 180 „Egyéb bevétel”.
A K+F-hez szükséges kísérleti eszközök gyártásához felhasznált készletek a bontásig a 13. „Kísérleti eszközök” mérlegen kívüli számlán szerepelnek. A felhasznált anyagi erőforrásokról jegyzőkönyv készül:
Terhelés 0 40101 280 "Egyéb kiadások"
Hitel 0 10505 000 "Egyéb készletek".
Abban az esetben, ha az anyagok a szétszerelést követően felhasználásra alkalmasak, a mérlegen kívüli számláról (13. Hitelszámla "Kísérleti eszközök") kerülnek terhelésre, és az átvételkori piaci értéken jelennek meg a mérlegben. a mérlegen kívüli számlán végzett műveletekkel analóg módon történő elszámoláshoz 12.
Az új költségvetési számviteli utasításra való áttérés előtt a 05-ös „Fiatal állatok és hízóállatok” számla a leltárak részeként szerepelt. Fiatal állatok formájában könyvelési tárgyak mindenféle állat és hízóállat, madarak, nyulak, prémes állatok, méhcsaládok, függetlenül azok értékétől; fiatal állatok utódai intézetben igásállatok jelenlétében; ültetési anyag - mindezt a 0 10505 000 „Egyéb anyagkészletek” költségvetési számlán is figyelembe veszik.
És végül próbáljuk meg kezelni a 06-os „Anyagok és élelmiszerek” számla számos alszámláját. A 107n számú utasítás szerint elszámolt anyagok a 060 "Oktatási, tudományos és egyéb célú anyagok" alszámlán a 70n számú utasítás szerint a 0 10505 000 "Egyéb anyagkészletek" számlán kerülnek elszámolásra.
Az azonos nevű 061-es alszámlán nyilvántartott élelmiszerek nem változtak, az új utasítás szerint a 010502000 "Élelmiszer" számlán kell elszámolni.
A 0 10501 000 „Gyógyszerek és kötszerek” költségvetési számla figyelembe veszi azokat a megnevezett tárgyakat, amelyek korábban a 062 „Gyógyszerek és kötszerek” alszámlán, részben pedig a 063 „Háztartási anyagok és írószerek” alszámlán szerepeltek. A 70n. számú utasításra való áttéréskor ezeknek az objektumoknak az értékének átvitelét magazinunk első számában tárgyaltuk. (lábjegyzet hozzáadása: lásd a cikket ...).
A 063 "Háztartási anyagok és írószerek" alszámláról a fennmaradó háztartási anyagok (kivéve a gyógyszerek és kész gyógyszerek, valamint az építési és javítási anyagok) költsége a 0 10505 000 "Egyéb anyagkészletek" számlára kerül átvezetésre.
Az üzemanyag, üzemanyag és kenőanyagok elszámolásához a költségvetési elszámolásban a 064 „Üzemanyag, üzemanyag és kenőanyagok” alszámla helyett a 0 10503 000 „Üzemanyagok és kenőanyagok” számlát kell használni.
A fennmaradó készletnyilvántartási alszámlák könyvelési objektumai: speciális anyagok (065), konténerek (066), egyéb anyagok (067) és gépek és berendezések alkatrészei (069) a 0 10505 000 "Egyéb" számlán kell elszámolni. készletek". Útban lévő anyagok a beszállítók által szállított, de a beszámolási időszak végéig az intézménybe be nem érkezett készletek bekerülési költsége tekintetében, az akkreditív elszámolások során, valamint a központosított ellátást szolgáló készletek mozgatása során, átkerülnek az azonos nevű 068-as számviteli számláról a 0 10703 000 „Átszállítási anyagok” költségvetési elszámolási számlára.
És végül, az olyan anyagi erőforrások elszámolásához, amelyeket a költségvetési intézmények nem szereznek be, hanem maguk állítják elő, a 0 10506 000 „Késztermékek” számlát használjuk, amely nagyrészt analóg a régi számlatükör 080-as számlájával. név. A 70n számú utasítás 67. pontja szerint az ezen a számlán nyilvántartott késztermékek gyártása költségvetési intézményben történik vállalkozói és egyéb bevételszerző tevékenység keretében. Előállításának és kiadásának a költségvetési számvitelben való tükrözésének folyamatát a cikk megfelelő szakasza tárgyalja.
A számviteli objektumok fenti újraelosztását a költségvetési intézmények számviteli számlatáblázata és a költségvetés végrehajtásának elszámolására szolgáló Egységes Számlatábla Költségvetési elszámolási és átvezetési számviteli nyilvántartások közötti megfelelési táblázat tartalmazza. költségvetési számviteli számlákra (Sz. melléklet, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. február 24-i 26n számú rendeletével jóváhagyva, a továbbiakban - 1-26n számú melléklet).
Az ezeken a számlákon lévő egyenlegek átutalására vonatkozó számviteli tranzakciókat a jelentésközi időszak tükrözi a Súgóban (f. 0504833), amelyet az OKUD 05. osztályú „A pénzügyi, számviteli és beszámolási számviteli dokumentáció egységes rendszere” című dokumentumforma-jegyzék tartalmazza. költségvetési intézmények és szervezetek" (lásd a 70n. számú utasítás 2. számú mellékletét). Ezután a költségvetési számla egyenlege 2005 eleji egyenlegként átkerül a főkönyvbe.
A készletek tényleges értékének kialakulása.
Más könyvelési objektumokhoz hasonlóan a készleteket is a tényleges bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre. A feltüntetett költséget alkotó költségek a cl. 70n számú utasítás 50. és 52. pontja szerint. A lista meglehetősen nagy, és nemcsak az anyagi erőforrások beszerzésének szerződéses költségeit tartalmazza, hanem az ehhez a folyamathoz kapcsolódó összes költséget is:
- információs és tanácsadói szolgáltatások;
- vámok és egyéb fizetések;
- közvetítők díjazása;
- szállítási és beszerzési szolgáltatások;
- részmunkaidő, válogatás, csomagolás stb.;
- a készletvásárláshoz közvetlenül kapcsolódó egyéb kifizetések.
A 70n. számú utasítás megkülönböztető vonása, hogy meghatározza azokat az összegkülönbségeket, amelyek a nem pénzügyi eszközök tényleges értékének változását is befolyásolják. A 70n számú utasítás 51. pontjának változatában az összegkülönbözet a ténylegesen teljesített befizetés devizában (hagyományos pénzegységben) kifejezett rubel-becslése, a készletek kifizetésére fizetendő számlák közötti különbséget jelenti, számított a hivatalos vagy más megállapodás szerinti átváltási árfolyam a könyvelésbe való elfogadás napján, és e tartozás rubel-értékelése, a hivatalos vagy más megállapodás szerinti árfolyamon számítva. időpont lejárata.
PéldaA költségvetési intézmények számvitelében újdonság a 70n. számú utasítás 53. pontjában adott eszköz mindenkori forgalmi értékének meghatározása. A feltüntetett költséget például a költségvetési intézmények adományozási szerződéssel vagy térítésmentesen átvett tárgyi források elbírálásánál használják fel. Költségvetési számviteli szempontból a mindenkori piaci értéken azt a készpénzmennyiséget kell érteni, amely a könyvelésre történő átvétel időpontjában az eszközök értékesítése eredményeként megszerezhető.
Egy költségvetési intézmény 2005. március 5-én kötött gyógyszervásárlási szerződést. A beszerzés forrása költségvetési forrás. A megállapodás szerinti gyógyszerek költségeit hagyományos egységekben fejezik ki, és 2000 USD-t tesznek ki. A szerződés feltételei szerint az árfolyam a. Vagyis megfelel a rubel amerikai dollárhoz viszonyított árfolyamának, amelyet az Orosz Föderáció Központi Bankja állapított meg a tranzakció napján. Tegyük fel, hogy a gyógyszerek számlára való feladásakor (március 20.) az árfolyam 27,9 rubel volt. egy amerikai dollárért. A fizetés március 25-én történt. Az adósság kifizetésekor az árfolyam 28 rubel volt. egy amerikai dollárért.
A szállítási szervezet által szállított gyógyszerekről 1500 rubel összegű számlát állítottak ki.
A gyógyszervásárlási műveleteket tükrözzük a költségvetési elszámolásban.
A 70n utasításnak megfelelően a könyvelésnek tükröznie kell a költségvetési kötelezettségek (a továbbiakban - LBO) költségvetési kötelezettségek határainak a költségvetési intézmény felé a gyógyszerbeszerzési költségekre történő behozását:
az LBO-hoz a költségvetési kedvezményezetttől:
- tárgyi eszközök beszerzésére - 56000 dörzsölés.
Terhelés 1 50105 340 "A készletek beszerzésére vonatkozó költségvetési kötelezettségek határai beérkeztek";
Hitel
- szállítási szolgáltatásokért fizetni - 1500 dörzsölés.
Terhelés 1 50105 222 "A szállítási szolgáltatásokkal kapcsolatos kiadásokra vonatkozó költségvetési kötelezettségek kerete beérkezett";
Hitel 1 50103 222 "A költségvetési források kedvezményezettjei költségvetési kötelezettségeinek határai a közlekedési szolgáltatásokból származó kiadásokhoz."
2005. március 20 a következő könyvelési bejegyzés készült:
- a gyógyszereket bekerülési értéken aktiválják, beleértve a szállítóval kötött szerződést és a szállítási szolgáltatások költségét
Terhelés 1 10501 340 "Gyógyszerek és kötszerek árának emelkedése" - 57300 dörzsölés.
Jóváírás 1 30 220 730 "Készletvásárlási kötelezettségek növekedése" - 55800 dörzsölés. (2000 * 27,9 rubel);
ÉS
1 30203 730 számú jóváírás „Szállítási kötelezettségek növekedése a szállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások után a szállítási szolgáltatásokért” - 1500 dörzsölés.Egyidejűleg:
teljes összegben tükrözi a gyógyszervásárlásra vállalt költségvetési kötelezettségeket 57300 dörzsölés. (55 800 RUB + 1 500 RUB), beleértve:
- a gyógyszerköltség kifizetésekor - 55800 dörzsölés.:
Terhelés 1 50103 340 „Költségvetési források készletvásárlási célú kedvezményezettjei költségvetési kötelezettségeinek korlátai”;
Hitel 1 50201 340 „A tárgyévi elfogadott költségvetési kötelezettségvállalások leltárbeszerzés miatt”;
- a gyógyszerszállítási szolgáltatások fizetéséről, 1500 dörzsölés.
Terhelés 1 50103 222 „A költségvetési források kedvezményezettjei költségvetési kötelezettségeinek határai a közlekedési szolgáltatásokból származó kiadásokhoz”;
Hitel 1 50201 222 "A tárgyévi elfogadott költségvetési kötelezettségvállalások szállítási szolgáltatások terhére."
2005. március 25-én megtörtént a szállított gyógyszerek és azok kiszállításának számláinak kifizetése:
a szállító felé fennálló tartozás visszafizetésre került - 56000 dörzsölés. (2000 * 28 rub.)
Terhelés 1,30220,830 "A készletek vásárlásával kapcsolatos kötelezettségek csökkentése."
Hitel 1 30405 340 „Költségvetési kifizetésekről szóló elszámolások a költségvetések végrehajtását szervező szervekkel leltárbeszerzés céljából”;
- a gyógyszerek kiszállításával kapcsolatos szállítási szolgáltatásokról számlát kifizettek - 1500 dörzsölés.
Terhelés 1 30203 830 "Szállítási kötelezettségek csökkentése szállítókkal és vállalkozókkal a szállítási szolgáltatások kifizetésével kapcsolatban"
Hitel 1 30405 222 "Költségvetési kifizetések elszámolása a költségvetés végrehajtását szervező szervekkel, szállítási szolgáltatások kifizetése."
Mint megjegyeztük, abban az esetben, ha a konvencionális egységre átvett deviza árfolyama nem esik egybe a tartozás elfogadásának és a visszafizetés időpontjával, akkor összegkülönbségek keletkeznek. A pozitív összegkülönbségek növelik az ingatlan bekerülési értékét, míg a negatívak csökkentik.
Példánk feltételei szerint március 25 a következő könyvelési bejegyzést kell elkészíteni:
- a gyógyszerköltség növekedésének tulajdonítható a szállítói kötelezettségek átértékeléséből származó összegkülönbség - 200 dörzsölés. (2000 * 28 - 2000 * 27,9)
Terhelés 1 10501 340 "A gyógyszerek és kötszerek árának emelkedése"
Hitel 1,30220,730 "A készletek vásárlásával kapcsolatos kötelezettségek növekedése"Egyidejűleg:
- a készletszerzésre vállalt költségvetési kötelezettségek növekedését tükrözte az összegkülönbözet összegében - 200 dörzsölés.
Terhelés 1 50103 340 „Költségvetési források készletvásárlási célú kedvezményezettjei költségvetési kötelezettségeinek korlátai”;
Hitel 1 50201 340 "Felvett tárgyévi költségvetési kötelezettségvállalások a készletek beszerzése miatt."Ha a készletek vásárlásakor azok értékét devizában fejezik ki, akkor azt az Oroszországi Központi Bank által a készletek könyvelésre történő átvételének napján érvényes árfolyamon váltják át rubelre.
Készletmozgás.
A költségvetési intézmények gazdasági tevékenysége során anyagmozgás történik, ideértve a szekvenciális műveleteket is: átvétel, intézményen belüli átutalás és kiadás (vagy értékesítés). Ezeket a műveleteket a könyvelésben az elsődleges bizonylatok segítségével, megfelelő módon elkészítve jelenítjük meg.
Anyagi erőforrások beszerzése
Amint azt korábban megjegyeztük, a tárgyi források átvétele egy költségvetési intézményben többféleképpen történhet. Ez egy térítés ellenében történő vásárlás önmagában vagy központosított ellátáson keresztül; térítésmentes nyugta; a leltározás során megállapított feleslegek könyvelése következtében stb. Nézzünk meg néhány példát a számviteli nyilvántartások nyilvántartására.
PéldaAnyagi erőforrások térítésmentes átvétele.
Egy költségvetési intézmény 2005 márciusában vállalkozási forrás terhére beépítést igénylő berendezéseket vásárolt, 100%-os előleget fizetve a szállítónak. Költsége 250 000 rubel. (ÁFA-val 38 136 rubel) Szállítási költségek - 10 000 rubel. (ÁFA-val 1525 rubel) A telepítéshez a berendezést átadták egy vállalkozónak. Az elvégzett szerelési munkák költsége 30 000 rubel volt. (ÁFA-val 4576 rubel).
A telepített berendezéseket áfa-mentes vállalkozási tevékenységben használják majd.
A következő műveleteknek tükröződniük kell a költségvetési elszámolásban:
- előre fizetés történt a szállító felé 250000 dörzsölés. (ÁFA-val - 38 136 RUB)
Terhelés 2 20611 560 "Készletvásárlásra kiadott előlegek követeléseinek növekedése"
Hitel 2 20101 610 „Intézmény pénzeszköz-eladásai tól
bankszámlák ";
Felhívjuk figyelmét, hogy a 70n. számú utasítás 87. pontja szerint, függetlenül attól, hogy a költségvetési intézménynek van-e vállalkozói tevékenységre vonatkozó személyes számlája a kincstárban vagy bankban, a költségvetési számvitelben a vállalkozási és egyéb tevékenységből származó pénzeszközökkel történő elszámolási tranzakciókat tükrözi. , amely bevételt termel, a költségvetési számla felhasználása 0 20101 000 „Intézményi pénzeszközök bankszámlákon”.
Folytassuk a mérlegelést a vizsgált műveletek költségvetési elszámolásában:
- a telepítést igénylő berendezést 211864 rubelt kapták a raktárban.
Terhelés
Hitel 2 30220 730 "Készletvásárlási kötelezettségek növekedése";A vásárolt anyagi eszközök költségére felszámított áfa összegét tükrözi - 38 136 rubelt.
Terhelés
Hitel 2 30220 730 „Készletvásárlási kötelezettségek növekedése”.Egyidejűleg:
- jóváírt előleg a szállított berendezés utáni számlák csökkentésére - 250000 dörzsölés.
Terhelés 2 30220 830 „Készletvásárlási kötelezettségek csökkentése”
Hitel 2 20611 660 „Készletvásárlásra kiadott előlegek követeléseinek csökkentése”.
- a szállítás költsége a berendezés árában tükröződik - 8475 dörzsölés.
Terhelés 2 10504 340 "Építőanyagok árának emelkedése"
Hitel 2 30203 730 "Szállítási kötelezettségek növekedése a szállítókkal és a vállalkozókkal a szállítási szolgáltatásokért történő elszámolások után";
- a szállítási költségben szereplő ÁFA összege megjelenik - 1525 dörzsölés.
Terhelés 2 21001 560 "Vásárolt tárgyi eszközök, munkálatok, szolgáltatások utáni áfa követelés növekedése"
Hitel 2 30203 730 "Szállítói számla növekedése a szállítókkal és vállalkozókkal a szállítási szolgáltatások kifizetésével kapcsolatban."
- a felszerelés szállításával kapcsolatos szállítási szolgáltatásokért fizetett 10000 dörzsölés.
Terhelés 2 30203 830 "Szállítási kötelezettségek csökkentése szállítókkal és vállalkozókkal a szállítási szolgáltatások kifizetésével kapcsolatban"
Hitel 2 20101 610 "Intézményi pénzeszköz-eladások bankszámlákról"
A készletek adományozási szerződés szerinti (ingyenes) átvétele a költségvetési elszámolásban a 70n számú utasítás 58. pontja szerinti bevételként jelenik meg a nyilvántartás nyilvántartásával:
Terhelés 0 10500 340 "Készletek értékének növekedése" - a megfelelő analitikai számlák szerint
Hitel 0 40101 150 "Ingyenes és visszavonhatatlan költségvetési bevételekből származó bevétel."
Figyelembe kell venni, hogy a költségvetési címzettek által végrehajtott készpénz nélküli tranzakciókat az alárendeltség szerint benyújtott, a költségvetés végrehajtásához szükséges készpénz nélküli tranzakciókról szóló havi jelentésben (f. 0503129) meg kell jeleníteni. Ezt az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2005. január 21-i, 5n számú, „Az éves, negyedéves és havi költségvetési jelentések összeállítására és benyújtására vonatkozó eljárásról szóló utasítás jóváhagyásáról” szóló rendelete állapítja meg. A meghatározott formanyomtatványt a költségvetési források címzettje állítja ki a bevételekkel, kiadásokkal, a költségvetési hiány finanszírozásának forrásaival kapcsolatos tranzakciókat igazoló bizonylatok alapján, amelyeket bankszámlák megkerülésével hajtanak végre, és tükrözik a 040101100 „Intézmény bevételei” számla megfelelő számláin. , 040102100" Tartalékalap bevételei ", 040101200" Intézmény kiadásai " , 040102200 "Tartalékalap kiadásai".
Termékgyártás bevételtermelő tevékenység keretében.
Korábban felfigyeltek arra, hogy a költségvetési intézményekben a vállalkozói és egyéb jövedelemtermelő tevékenység végzése során készterméket lehet létrehozni. Ezzel kapcsolatban a 70. számú utasítás egy alapvetően új számviteli számlát vezetett be, amely a nem pénzügyi eszközök anyag, késztermék (munkálatok, szolgáltatások) formájában történő előállításának költségeiről halmoz fel információkat. Ez a 0 10604 000 "Anyagok, késztermékek gyártása (építési munkák, szolgáltatások) számla. A 70n számú utasítás 81. pontjában megadott jellemzők szerint a készletek előállítására vonatkozó műveletek rögzítésére szolgál a fő keretek között. tevékenység (azaz költségvetési) és késztermékek (építési munkák, szolgáltatások) a vállalkozói és egyéb jövedelemtermelő tevékenységekhez. Így a 0 10604 000 számla gyűjtőszámlaként működik a késztermékek vagy egyéb anyagi erőforrások tényleges költségeinek (költségének) nyilvántartására Ebben az esetben a felhalmozott munkabér összegeit leírják a meghatározott számladíjakba, a felhasznált anyagi erőforrások költségébe, az elhatárolt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásába stb. (lásd a 70n utasítás 1. számú mellékletének 20. bejegyzését Ezt erősíti meg a 70n számú utasítás 74. bekezdése. Az előállított termékek elszámolása egy példa a késztermékek gyártására és értékesítésére vonatkozó műveletek költségvetési elszámolásában való tükrözésére.
PéldaKöltségvetési intézményben sokkal több készletmozgással járó tranzakciót is figyelembe vehet. És ez természetesen megtörténik a következő anyagokban, amelyek az anyagi erőforrások költségvetési elszámolására vonatkoznak. És most egy nagyon érdekes ponton szeretnék elidőzni a készletek leírásával kapcsolatban. Nyilvánvaló, hogy éppen a szóban forgó vagyonleírási eljárással kapcsolatban elég sok kérdés merülhet fel a költségvetési intézmények könyvelőiben.
2005 márciusában egy költségvetési intézmény 400 000 rubel előleget kapott. a késztermékek vevőhöz való közelgő szállítása miatt. Ugyanebben a hónapban a késztermékeket 826 000 rubel értékben bocsátotta ki egy harmadik félnek. (ÁFA-val 126 000 rubel)
Az előállított termékek tényleges költsége 600 000 rubel volt. (ÁFA nélkül), ink. Feltételesen tételezzük fel, hogy a benne lévő anyagok fogyasztása 120 000 rubel, a vásárolt szolgáltatások - 138 760 rubel, a bérek - 270 396 rubel, a költségek - 70 844 rubel. (Egységes szociális adó, nyugdíjjárulék - 70 302 rubel és kötelező biztosítás az üzemi balesetekre - 542 rubel).
Ezen túlmenően feltételezzük, hogy 2005 első negyedévében a költségvetési intézmény egyéb kereskedelmi tevékenységet nem folytatott.
A jövedelemadó számvitelben és adószámvitelben számított adóalapja megegyezik.
A harmadik felek vásárolt és igénybe vett szolgáltatásai után felszámított "input" áfa összege 24 977 rubelt tett ki.A számviteli nyilvántartásban rögzíteni kell:
- előleget kapott a vevőtől a késztermékek közelgő szállítása miatt 400 000 rubel.
Terhelés
Hitel 2 20503 660 "Az áruk, munkák, szolgáltatások piaci értékesítéséből származó bevételekből származó követelések csökkenése."
Felhívjuk figyelmét, hogy nincs analógja annak az alszámlának, amelyen a 107n számú utasítás szerint a költségvetési elszámolásban kapott előlegek szerepeltek. Az 1-26n számú mellékletben azonban javasoljuk, hogy a 20503000. számú 20503000 "Elszámolások adósokkal a 20503000" számlán a 20503000 számú számlán a 155. számla jóváírásának egyenlege 2005.01.01-i állapota kezdeti tranzakciók nélkül jelenjen meg. áruk, munkák, szolgáltatások piaci értékesítése". Ezért a cikk a megadott költségvetési számlát fogja használni a kapott előlegek összegének tükrözésére.
Mivel a példa feltételei szerint az előleget a beérkezés hónapjában teljes egészében jóváírják, a könyvelési tételek számának csökkentése érdekében az előlegek áfája nem kerül kiszámításra. Az ÁFA a késztermékek értékesítésekor és a korábban kapott előleg beszámításakor jelenik meg.
A gyakorlatban az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. fejezetének rendelkezéseit kell követni a kapott előlegekre vonatkozó áfa kiszámításáról.Harmadik féltől származó szervezetek által vásárolt szolgáltatások termékek gyártásához - 138 760 rubel. (ÁFA nélkül)
Terhelés
Hitel 2 30207 730 "Szállítói számla növekedése a szállítókkal és vállalkozókkal az egyéb szolgáltatásokért fizetett kifizetések miatt";
- tükrözte a vásárolt szolgáltatások "input" ÁFA összegét - 24163 rubelt.
Terhelés 2 21001 560 "Vásárolt tárgyi eszközök, munkálatok, szolgáltatások utáni áfa követelés növekedése"
Hitel 2 30207 730 "Szállítói számla növekedése a szállítókkal és vállalkozókkal az egyéb szolgáltatásokért történő kifizetések miatt."Harmadik féltől származó szervezetek szolgáltatásaiért fizetett -162923 rubel.
Terhelés 2 30207 830 "Számlák csökkentése egyéb szolgáltatások szállítóival és vállalkozóival történő elszámolásakor"
Hitel 2 20101 610 "Intézményi pénzeszköz-eladások bankszámlákról";Az elszámolási dokumentumokat bemutatták a késztermékek vásárlóinak - 826 000 rubel. (ÁFA-val - 126 000 RUB)
Terhelés 2 20503 560 "Az áruk, építési beruházások, szolgáltatások piaci értékesítéséből származó bevételekből származó követelések növekedése"
Hitel ;
Ha rátérünk a 107n számú utasításban foglaltakra, akkor a késztermékek (építési munkák, szolgáltatások) vásárlóinak számlázásakor a 401-es „Hátszett bevétel” alszámlát használtuk az értékesítésből várható bevétel összegének megjelenítésére. Az új számlatükör egy azonos nevű számlát tartalmaz. A 70n számú utasítás 221. pontjában pedig olyan bejegyzés található, hogy a teljesített és a megrendelőnek átadott szerződéses érték az aktuális beszámolási időszak bevételébe kerül át. áruk, munkák, szolgáltatások a 0 40104 130 „Áruk, munkák, szolgáltatások piaci értékesítéséből származó halasztott bevétel” és a 0 40101 130 „Áruk, munkák, szolgáltatások piaci értékesítéséből származó bevételek” számla jóváírása szerint jelenik meg. De a számla leírásában a 224. pontban a számla gazdasági tartalma más. A 70n számú utasítással összhangban a 0 40104 100 „Halasztott bevétel” számla szűken szakosodott alkalmazással rendelkezik. Kizárólag az egyes teljesített és részükre átadott szakaszokra vonatkozóan az ügyfeleknek elhatárolt összegek elszámolására szolgál. művekés nem kapcsolódik a tárgyidőszak bevételéhez. A példa késztermékek - áruk értékesítésével foglalkozik. Vagyis feltételezhető, hogy a 70n. számú utasítás korábban figyelembe vett 221. pontjában téves megfogalmazást fogadtak el. Ezért a példa az áruk, munkák, szolgáltatások piaci értékesítéséből származó bevétel számláját használja, nem pedig a halasztott bevételt.
- a termékgyártásban foglalkoztatott munkavállalók bére, 270396 dörzsölés.
Terhelés 2 10604 340 "Anyagok, késztermékek (munkák, szolgáltatások) költségnövekedése"
Hitel 2 30201 730 "Szállítói kötelezettségek növekedése";Egységes szociális adó és biztosítási járulék a kötelező nyugdíjbiztosításhoz, valamint az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosításhoz - 70 844 rubel (70 303 rubel + 541 rubel)
Terhelés 2 10604 340 "gyártási anyagok, késztermékek (munkák, szolgáltatások) költségnövekedése"
Hitel 2 30302 730 "A kötelező nyugdíjbiztosítás egységes szociális adója és biztosítási járulékai utáni számla növekedése";
- a munkabér összegére időbeli elhatárolások szerepelnek
Terhelés 2 30302 830 "Az egységes szociális adó és a kötelező nyugdíjbiztosítás biztosítási járulékainak csökkentése" - 70303 rubel.
ÉS
Terhelés 2 30306 830 "Az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítási számlák csökkentése" - 541 rubel.
Hitel 2 20101 610 "Intézmény pénzeszközeinek elidegenítése bankszámlákról" - 70 844 rubel;A késztermék ára tartalmazza a felhasznált anyagok költségét
Terhelés 2 10604 340 "Anyagok, késztermékek gyártása (munkák, szolgáltatások)" - 120 000 rubel.
Hitel 2 10500 440 „A készletek bekerülési értékének csökkenése;A nyújtott szolgáltatások költségeiből - 24 977 RUB - áfalevonás történt.
Terhelés 2 30304 830 "A fizetendő általános forgalmi adó csökkentése"
Hitel 2 21001 660 "Vásárolt tárgyi eszközök, munkálatok, szolgáltatások utáni ÁFA-követelések csökkentése";
- a késztermékeket 600 000 rubel tényleges költséggel fogadták el könyvelésre.
Terhelés 2 10506 340 "Késztermékek árának növekedése"
Hitel 2 10604 440 „Az anyagok, késztermékek (munkák, szolgáltatások) gyártási költségének csökkentése;
- a készterméket leírták, amikor az ügyfél 600 000 RUB-t elengedtek.
Terhelés 2 40101 172 "Eszköz értékesítéséből származó bevétel"
Hitel 2 10506 440 „Késztermékek költségének csökkentése”;
- a pénzügyi eredményben tükröződik, a késztermék tényleges költsége 600 000 rubel;
- a vevőtől a piaci értéken értékesített termékekért 426 000 rubel végkiegyenlítésben fizetés érkezett. ((826 000 rubel - 400 000 rubel)
Terhelés 2 20101 510 "Intézmény bankszámlára történő pénzeszköz átvételei"
Hitel 2 205030660 "Az áruk, munkák, szolgáltatások piaci értékesítéséből származó bevételek csökkenése."
- tükrözi a késztermékek költségére vonatkozó áfa összegét, amelyet a költségvetésbe kell fizetni - 126 000 rubel.
Terhelés 2 40101 130 "Áruk, munkák, szolgáltatások piaci értékesítéséből származó bevétel"
Hitel 2 30304 730 "A fizetendő általános forgalmi adó növekedése";A jövedelemadó-előleg összegét tükrözi 2005. I. negyedévében 24 000 RUB. ((826 000 rubel - 600 000 rubel - 126 000 rubel) X 24%) =.
Terhelés 2 40101 130 "Áruk, munkák, szolgáltatások piaci értékesítéséből származó bevétel"
Hitel 2 30303 730 "A fizetendő jövedelemadó-számlák növekedése";
- a beszámolási időszak végén az ÁFA és a jövedelemadó átvezetésre kerül a költségvetésbe -
Terhelés 2 30304 830 "Az általános forgalmi adóért fizetendő számlák csökkentése" -101023 rubel. (126 000 rubel - 24 977 rubel)
és
Terhelés 2 30303 830 "Jövedelemadó számlák csökkentése" - 24 000 rubel.
Hitel 2 20101 610 "Intézmény pénzeszközeinek elidegenítése bankszámlákról" - 125 023 rubel.
A készletek leírása
A 70n számú utasítás 56. pontja szerint a készleteket a költségvetési intézmények átlagos tényleges bekerülési értéken írják le. A készletek átlagos tényleges bekerülési értéken történő értékelése készletcsoportonként (típusonként) úgy történik, hogy a készletcsoport (típus) teljes tényleges értékét elosztjuk a készletek számával. A feltüntetett értékek az átlagos tényleges költségből, a hónap eleji egyenleg összegéből és az adott hónap során beérkezett készletekből alakulnak ki. Ez azt jelenti, hogy a hónap során hasonló árucsoportok elszámolása a szokásos módon történik. De a kiadásokat ebben az időszakban csak mennyiségileg számolják el. A hónap végén, amikor az anyagok teljes átvétele és kiadása megtörtént, a készletcsoportra (típusra) vonatkozó átlagár kiszámításra kerül. És csak ez alapján számítják ki az egyes anyagok leírásának összegét. Általában a készletek átlagos bekerülési értéken történő leírását alkalmazzák a homogén készletek nagy napi forgalmával. Sőt, elszámolásukat nem mértékegységekre (darabokra), hanem literekre, tonnákra, köbméterekre stb. De a legtöbb költségvetési intézményben ez nem így van. A Pénzügyminisztérium által javasolt „halasztott” készletleírás pedig nem biztos, hogy a legjobb hatással van a pénzügyi kimutatások időszerű elkészítésére.
Jelenleg a 70n számú utasításra való átállás előtt a használt anyagok leírásának gyakorlata a következő. A költségvetési intézményekben minden egyes készletegységet a megfelelő áron tartanak nyilván. Az ártalmatlanított készlet értékét úgy határozzák meg, hogy megszorozzák egy adott típusú készlet mennyiségét az árával.
Vagyis az intézmény megvásárolta az anyagokat, elhasználta, azonnal leírási igazolást állított ki és könyv szerinti értéken leírta. Ezt az új körülmények között nem lehet megtenni. Mert a leírt anyagok költségének kiszámításakor, az átlagos ár alapján, a figyelembe vett opcióhoz képest mindig lesznek eltérések - íratlan "penny" egyenlegek.
Mivel a javasolt leírási móddal kapcsolatban a 70n. számú utasítás nem ad további definíciókat, célszerűnek tűnik a költségvetési intézmény számviteli politikájában a költségvetési számvitel szempontjából megfogalmazni egy definíciót (leírást). tartalékok csoportja. Például ez: a készletek egy csoportját homogén anyagokként ismerik el, amelyek azonos paraméterekkel (méret, minőség, márka vagy egyéb jellemzők) rendelkeznek, enyhe áringadozással (10%-on belül).
Nézzük például az elfogyasztott készletek bekerülési értékének megállapítási eljárását az új szabályok szerint.
Példa
Május 1-jén a főiskola raktárában 3 csomag írópapír volt 144 rubel áron, összesen 432 rubelért. és 1 csomag 139 rubel áron. A hónap során ez volt:
a) 5 csomag hasonló papírt vásároltak 150 rubel áron. összesen 750 rubel;
b) 7 db raktárból kiállított és oktatási célra használt csomag.
Meg kell határozni a nyugdíjba vonult papírcsomagok költségét az átlagos tényleges költség módszerrel (a továbbiakban: SPS), valamint a főiskolai papírok májusi összköltségét.
Határozza meg egy papírcsomag átlagos tényleges költségét:
SPS = ((432 rubel + 139 rubel) + 750 rubel) / ((3 db + 1 db) + 5 db) = 146,8 rubel / csomag.
Következésképpen az elhasznált papír teljes költsége májusban 1027,6 rubel lesz. (146,8 rubel * 7 csomag).
A vásárolt áruk értékesítése során a bekezdéseknek megfelelően. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 268. cikke nem írja elő az egyes egységek önköltségének leírását, és az átlagköltség módszere csak olyan esetekben megengedett, amikor a technológiai jellemzőket figyelembe véve ez lehetetlen használni a FIFO és LIFO módszereket.
A készletek a műszaki gyártásra szánt, a gyártás és a forgalom különböző szakaszaiban található termékek, valamint a gyártási folyamatban átvételre váró áruk.
A készletek létrehozásának okai a vállalatnál:
A következő készletcsoportokat különböztetjük meg:
Az utolsó 3 pontot nem mindig leltárnak nevezzük.
A készletnyilvántartás feladatai:
Az Egységes Számlatervben van egy számla az összes anyagkészlettel végzett tranzakció megjelenítésére. „Anyagkészlet” számlaszám: 105.00. Ez a szintetikus számla elemző csoportokra van felosztva.
A 157n számú utasítás írja elő a készletek kezelésének szabályait. Ezek tartalmazzák:
A bélyegeket a felettesek őrzik.
Amikor az anyagi készletek mozognak, értéküket felmérik.
Az anyagkészletek elszámolását az anyagilag felelős személy vezeti, a megfelelő bizonylatot alá kell írni. Az ingatlanhiány esetére egyedi felelősségi megállapodást kötnek egy 18 éven felüli személlyel, aki közvetlenül felelős és azokkal a termékekkel dolgozik, amelyekért felelős (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 244. cikke). A raktárban lévő összes anyagkészletről a MOL nyilvántartást vezet. Ez utóbbit fel kell szerelni egy edénnyel a termék esetleges mozgására. Minden dokumentálva van az Anyagraktári könyvelésben (M-17 nyomtatvány).
A pénzügyileg felelős személynek meg kell értenie pozíciója teljes felelősségét. Egyértelműen be kell tartania az összes utasítást, és gondosan kell végeznie a munkáját. A feledés kegyetlen tréfát tud játszani. A leltár kifejezetten a raktárvezető kompetenciájának minden kérdését megoldja. Az azonosított hiány a munkavállaló további munkájának mutatója. Nem fognak többé rábízni semmilyen jószágot vagy értéket. De a raktári ügyek intézésének felelőssége nem csak egy MOL-t terheli. Többen is lehetnek, ezért bármilyen szabálysértésért kollektív büntetést kaphatnak.
Az Egészségügyi Minisztérium kiállítása a vállalkozás vezetője által aláírt vonatkozó dokumentumok (számlák) szerint történik. A kitöltési űrlapot általában a vállalkozás számviteli politikájában rögzítik. A raktári átvétel szerződések alapján történik. Ebben az esetben az átvett árut ellenőrzik.
Az áru raktári ellenőrzése után megtörténik annak nyilvántartása, az adatok elküldésre kerülnek a könyvelési osztályra, ahol már zajlik a beérkezett anyagok kifizetése.
A raktárvezető minden hónapban beszámol a számviteli osztálynak, bemutatva a vonatkozó dokumentumokat.
Az áruátvétel számlák alapján történik, ha a számlán szereplő mennyiség és a mennyiség között eltérés van, valójában anyagátvételi okiratot írnak ki. Ami a belső mozgást illeti, itt számlát állítanak ki - követelmények, és minden dokumentum két példányban (az egyik a raktárhoz, a második a számviteli osztályhoz készül).
A készletek a vállalkozás vagyona értékének részét képezik, az anyagi erőforrások költsége jelentős ráfordítást jelent. Ezért a készletek helyzetének és felhasználásának ellenőrzése nagyon nagy hatással van az eredményre, ami a szervezet pénzügyi helyzete.
Az anyagi javak gazdasági, tudományos és oktatási célú üzembe helyezésének, valamint az egységenként legfeljebb 3000 rubel értékű állóeszközök tételeinek nyilvántartására szolgál. Anyagilag felelős személyenként nyilvántartás készül (1. oszlop) a kiadott tárgyi eszközök feltüntetésével (3-12. oszlop).
A kimutatást az intézményvezető hagyja jóvá, és az alapjául szolgál a tárgyi eszközök és tárgyi eszközök, tárgyi eszközök egységenkénti legfeljebb 3000 rubel értékű tételeinek előírt módon történő leírásához az intézmény mérlegéből.
(Űrlapkód: 0504230)
A készletek leírására szolgálnak olyan bizonylatok szerint, ahol mennyiségi felhasználásuk feltüntetésre kerül. Az aktust a vezető utasítására kijelölt bizottság készíti el.
Leírásra akkor kerül sor, ha a tételt már feladták a rendeltetési helyére, hogy ne legyen félreértés. Bizonyos dokumentumokat mellékelnek, amelyek csak akkor érvényesek, ha a számviteli politikában pontosan megfogalmazott vállalkozásvezetők és más felelős személyek aláírják. A rekord ne csak a legalacsonyabb, hanem a magasabb szintű nyilvántartásokban is megjelenjen, hiszen minden nyilvántartásban megtörténik a könyvelés, és ennek előfeltétele a megfelelés. Hibák csak a legritkább esetben és csak az alacsonyabb szintű dokumentumokban megengedettek. A javításokat meg lehet hagyni rajtuk, de egyidejűleg fel kell tüntetni a "Hisz javítva" feliratot és egy aláírást. A dokumentumok kitöltésével kapcsolatos hanyagság tilos.
Megjegyzendő, hogy a vállalkozásnál az anyagkészletek fenntartása költségekkel jár, de a sikeres termelés eredményeként elért nyereség minden költséget fedez. A termelésnek megvannak a maga jelentős problémái, ha a vezetői apparátus nagyon rosszul birkózik meg a feladataival. Több mint közömbös, önállóan beindított gyártás mellett a személyzet körében ott van a lopási vágy. A főnököknek közelebb kell lenniük dolgozóikhoz, tudniuk kell problémáikat, mert legtöbbször nem rossz indíttatásból, hanem életbevágó szükségből követnek el ilyen vétket.
Az anyagok könyvelése a költségvetési intézményekben (BU) eltér a kereskedelmi szervezetek könyvelésétől. Ebben a cikkben információkat talál a BU-ban lévő anyagokkal végzett tranzakciók tükrözésének jellemzőiről.
A BU-ban a készletek elszámolását az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.12.16-i 174n számú rendelete szabályozza. Mindazonáltal minden kormányzati szervezet betartja a főbb szabályozási jogi aktusokat is, ami az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.12.01-i 157n. sz. Ez az alapszabály jóváhagyja a magán- és általános számlatáblázatokat, valamint a használatukat magyarázó utasításokat. A cikkben közölt valamennyi információ és a költségvetési intézményekben a leltározás leírásának ismertetett eljárása a jelen törvényi és rendeleti rendelkezéseken alapul.
A készletek összetétele magában foglalja az egy évnél nem hosszabb ideig használatos tételeket, késztermékeket, árukat, valamint a Számlatükör utasítás 99. pontjában felsorolt egyéb sajátos eszközöket (157n. végzés). Számukra egy szintetikus 010500000 „Készletek” számla áll rendelkezésre. Maga a 105-ös számlaszám, amely költségvetési intézményben lévő készleteket tükröz, 26 kategóriából áll, de az intézmény könyvelésében csak a 18-26 kategóriák szerepelnek. A készletek csoportjától és típusától, valamint a számlaszámban történő mozgásuk jellegétől függően a kód a 22-26 számjegyekben változik.
Az alábbiakban bemutatjuk a költségvetési szervezetben a számviteli számlaszám kialakításának diagramját, amelyet a számjegyek kódjainak példája is megfejt. A kategóriák részletes kifejtése megtalálható még a Számlatükör Utasítás (157n. számú végzés) 21. pontjában, a költségvetési intézmények számlatükör táblázatában, valamint a jelen tájékoztató 2.1. számlák (174n számú végzés).
|
Számlakategória száma |
||||
|
Pénzügyi biztonság |
Számviteli objektum |
Számviteli objektumcsoport |
Számviteli objektum típusa |
Bevételek típusa, a számviteli objektum selejtezése |
|
Példa, 110532340 számla "Ételköltség emelkedése - intézmény egyéb ingó vagyona" |
||||
|
1 - a költségvetés terhére |
105 - készletek |
3 - egyéb ingó vagyontárgy |
2 - élelmiszer |
340 - értéknövekedés |
A késztermékekkel és árukkal kapcsolatos tranzakciók tükrözésének árnyalatait ez a cikk nem veszi figyelembe.
Az anyagokat az intézmények tényleges költségükön veszik át, amely magában foglalja:
A bevételek tükrözésére külön analitikai számlák „Anyagkészletek” vannak felosztva, a 24-26 kategóriákban, amelyeknek a 340-es kódja minden anyagtípusra vonatkozik: 010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340 (lásd: 04057438n, 0405 17438n).
A BU önállóan vagy a központi irodán keresztül vásárolhat anyagokat (ha nincs elegendő felhatalmazás). A főbb áruátvételi tranzakciókat lásd az alábbi táblázatban, az egyéb tranzakciókat a Számlatükör-utasítás (174n. számú megbízás) 34. pontja tartalmazza.
|
Vezeték |
A vezetékezés leírása |
|
Кт 030234730 "Készletek vásárlása miatti kötelezettségek növekedése", 020834660 "Készletek vásárlásával kapcsolatos számlakövetelések csökkenése" |
Anyagbeszerzés |
|
Дт 010500000 "Anyagkészletek" (010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340, 010538340) Кт 030404340 "Részlegközi elszámolások készletek vásárlására" |
Anyagátadás anyaintézménytől |
|
Дт 010500000 "Anyagkészletek" (010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340, 010538340) CT 010600000 „Befektetések nem pénzügyi eszközökbe” (010624340, 010634340) |
Önálló anyaggyártás, vásárlás több szerződés alapján (anyagköltség, szállítási költség, tanácsadás stb.) |
A készletek bekerülési értéke kétféleképpen írható le:
Az adott eszközre vagy eszközcsoportra választott módszert következetesen alkalmazni kell a beszámolási év során. Egy példán keresztül mutassuk be, hogyan lehet a készleteket leírni egy költségvetési intézményben.
Példa
Az iskolában 5 méter hengerelt Whatman papír van 150 rubel áron. méterenként 7 méter Whatman papír 177 rubel áron. méterenként. Ezenkívül a hónap elején további 10 méter Whatman papírt vásároltak 168 rubel áron. méterenként. 15 méter whatman papírt használtak fel egy hónap alatt. Határozzuk meg 1 méter felhasznált Whatman papír átlagos tényleges költségét és a teljes költséget.
1 méter átlagos tényleges költsége egyenlő:
(5 × 150 + 7 × 177 + 10 × 168) / (5 + 7 + 10) = 166,8 rubel.
A felhasznált Whatman papír teljes költsége:
166,8 × 15 = 2502 rubel.
A selejtezési tranzakciók tükrözésére a Készletszámla 440-re végződő külön analitikai számlái is használatosak, amelyek a megfelelő anyagok költségének csökkenését jelzik.
|
Vezeték |
A vezetékezés leírása |
|
Dt 040120272 „Készletfelhasználás”, 010900000 „Késztermékek előállításának, munkák elvégzésének, szolgáltatásainak költségei” (010960272, 010970272, 010980272, 010990272) |
Anyaghasználat a jelenlegi tevékenységekben vagy a termelésben |
|
Dt 040110172 "Eszközökkel végzett műveletekből származó bevétel" CT 010500000 "Anyagkészletek" (010521440 - 010526440, 010531440 - 010536440) |
Anyagértékesítés (kivéve késztermék és áru), valamint alkalmatlanság miatti leírás, hiány esetén |
|
Dt 030404340 „Készletvásárlási tárcaközi elszámolások” CT 010500000 "Anyagkészletek" (010521440 - 010526440, 010531440 - 010536440) |
Anyagok átadása a székhelyről a beosztotthoz |
Olvassa el a cikkben, hogyan tárolják az anyagokat a kereskedelmi szervezetekben. "Számviteli tételek az anyagkönyveléshez" .
A számvitelben a számvitel szabályozása szigorúan szabályozott. Minden anyagmozgást elsődleges bizonylatokkal kell formalizálni, és a könyvelésben a saját speciális (költségvetési) könyvelési számláik segítségével könyvelési tételekkel kell tükrözni.
A költségvetési intézmények tárgyi eszközei közé tartoznak az intézményhez tartozó, forgalomban lévő és nem forgalomban lévő tárgyi eszközök.
A forgó tárgyi eszközök intézmény raktárába történő átvétele a következő szabványos bizonylatokon jeleníthető meg: számla, átvételi igazolás, fuvarlevél. Az anyagi értékek beszállító raktárából történő átvételekor a meghatalmazott személy értéktárgyak átvételére meghatalmazást adnak ki, amelynek kivonata a kiadott, visszaküldött és felhasznált meghatalmazások nyilvántartásba vételére vonatkozó utasítás szerint történik. értéktárgyak átvétele, az Ukrajna Pénzügyminisztériumának 1996.016.-i 99. számú végzésével jóváhagyva.
A tárgyi eszközök kiadása az alábbi dokumentumok szerint történik, amelyek formáját az Államkincstár „A költségvetési intézmények készleteinek nyilvántartási és leírási formanyomtatványainak jóváhagyásáról és az elkészítésére vonatkozó utasításokról” szóló rendelete határozza meg. vagy 2000.12.18., 130. sz.:
Számla f. A 3-3 raktárból történő anyagok kiadásakor, illetve intézményen belüli anyagmozgatáskor használják. A fuvarlevél egyszeri okmányként szolgál a limiten túli anyagok átvételére vagy a fel nem használt anyagok raktárba történő visszaküldésére;
menü-követelmény f. A 3-4,3-4а élelmiszerek raktárból történő kiadására szolgál azokban az intézményekben, ahol étkezde van;
jegyzék a takarmány és takarmány kiadására f. 397 mezőgazdasági intézményekben használatos;
Szívókártya f. 3-5 egy) címzett részére több anyag és üzemanyag kiadására szolgál egy hónapon belül. A kerítéskártyán szereplő anyagok kiadása lehet napi vagy időszakos, rendszeres időközönként. Az igazolványt két példányban állítják ki, az egyik a raktárban, a másik a címzettnél marad. A felvételi kártya szerinti anyagok és üzemanyag kiadása limiten belül történik; a limiten túli szabadság a számla szerint történik f. 3-3;
Ezen okmányokon kívül a fuvarokmányok formái is használatosak:
A raktárból történő anyagok kiadásához szükséges dokumentumok jegyzékét az intézményvezető hagyja jóvá. A vezetői sorrend meghatározza azon személyek listáját is, akik jogosultak a raktárból anyagokat kérni és átvenni.
Az anyagi erőforrások raktári átvételét az anyagilag felelős személy átvétele a szállítói okmányokon dokumentálja. Az anyagi felelős az anyagok raktári átvételekor ellenőrzi az átvett anyagok mennyiségének és minőségének megfelelőségét a szállítói okmányoknak. Ha mennyiségi, minőségi vagy választékbeli eltérés van a szállító adataival, átvételi igazolást állítunk ki. Az aktust a bizottság két példányban készíti el, a szállító képviselőjének vagy egy független szervezet képviselőjének és a raktárvezetőnek kötelező részvételével. Az egyik példány a raktárban marad a beérkezett anyagok elszámolásának elsődleges bizonylataként, a másik pedig a beszállító felé történő reklamáció benyújtására vagy a feltárt hiányról való tájékoztatásra szolgál.
A raktárban az anyagi értékeket természetben számolják el a mennyiségi és teljes könyvelés f. 3-6 vagy a mennyiségi és összesített számvitel kártyáin f. 3-7. Egy kártya el van rejtve. Ha a raktári könyvelést a könyvben vezetik f. 3-6. akkor a feljegyzések kezdetének könyvét össze kell varrni, meg kell számozni és le kell pecsételni. Minden anyagtípushoz külön oldal nyílik meg. Az anyagi erőforrások minden egyes átvétele vagy kiadása után az egyenlegek megjelennek. Ha a könyvelést kártyákon vezetik f. 3-7, majd a számviteli osztályon kitöltik a kártyákat és átvétel ellenében kiállítják a raktárvezetőnek. Ha az intézmény több raktárral rendelkezik, akkor minden raktárhoz hozzá kell rendelni a saját anyagi erőforrások nómenklatúráját.
A költségvetési intézmény számviteli osztályán alkalmazott készletnyilvántartási dokumentáció az alkalmazott készletelszámolási módtól függ. Az anyagelszámolásnál a következő módszerek alkalmazhatók: üzemi elszámolás, mennyiségi-összegzés és anyagi felelősök beszámolóinak felhasználása. ugyanakkor a költségvetési intézményekre jellemzőnek tekinthető a mennyiségi-összeg módszer a könyvek és/vagy kártyák használatával a mennyiségi összegű elszámolásnál.
A számviteli osztályon a könyvelő a raktárból beérkezett elsődleges bizonylatok alapján tükrözi az anyagi javak természetbeni és értékbeli mozgását. Kártyák hitelesítő adatai f. 3-7 vagy könyvek f. A 3-6. pontok halmozott vagy ismétlődő kimutatásokba kerülnek át, amelyek után a következő emlékparancsok készülnek:
A raktárban lévő anyagok mozgására vonatkozó információk helyességének és teljességének ellenőrzése a következőképpen történik. Havi rendszerességgel történik a raktári számviteli kártyák egyeztetése az egyes anyagok mennyiségi és összesített számviteli kártyáival a hónap eleji egyenlegek, a bevételek és ráfordítások forgalom és a hónap végi egyenlegek alapján. Ha az adatok nem egyeznek, akkor az analitikus könyvelésben elkövetett hibát keresik. Mivel a raktárban a könyvelés és a könyvelés ugyanazon elsődleges dokumentumok alapján történik, nem lehetnek eltérések.
Az anyagkészletek szintetikus elszámolása a 2. „Készletek” osztály számláin történik a következő alszámlák szerint: „Termelési készletek” - 20, „Tenyész- és hízóállatok” - 21, „Kis értékű és elhasználódó cikkek” - 22, "Anyagok és élelmiszerek "- 23," Késztermékek "- 24", Mezőgazdasági termelés "- 2 Ezek a fiókok mindegyike aktív. A terhelés figyelembe veszi az anyagi források beérkezését, a jóváírást pedig - azok leírását vagy raktárból történő kiadását: az egyenleg a költségvetési intézmény rendelkezésére álló készletek egyenlegét mutatja. Ebből a főszámla 23. Ennek a következő alszámlái vannak:
4. táblázat.
A 23. „Anyagok és élelmiszerek” számla alszámlái
A 231-es alszámla figyelembe veszi a reagenseket és vegyszereket, az üveget és vegyi üvegedényeket, az elektromos anyagokat, az oktatási programok kiadásához szükséges papírt, a kézikönyveket és a tudományos közleményeket, a kísérleti állatokat és egyéb oktatási és kutatási célú anyagokat.
232 intézmény alszámláján, amelyek becslései az „Élelmiszer” költségvetési besorolás 1133-as kódja szerinti kiadásokat irányoznak elő, élelmiszereket veszik figyelembe.
A 233-as alszámlán gyógyszerek, oltóanyagok, vér és kötszerek, szérumok stb. kórházakban, kezelő- és profilaktikus és egyéb intézményekben, ahol a finanszírozást a 1132 kód alatt „Gyógyszerek és kötszerek” biztosítják. Ennek a csoportnak az anyagait az Egészségügyi Minisztérium és Ukrajna Pénzügyminisztériuma által kiadott utasításoknak megfelelően rögzítik. .
A 234-es alszámla a háztartási anyagokat és írószereket veszi figyelembe kiegészítők, folyó szükségletekre felhasznált, folyó és nagyjavítások építőanyagai Ezekre vonatkozó előirányzatok a "1 Tételek, anyagok, berendezések és készletek" közgazdasági kiadási besorolás 1131 kódja szerint.
A 235-239 alszámlák figyelembe veszik a megfelelő célú anyagokat: üzemanyag, takarmány, tartályok stb.
A költségvetési szervezeteknél a készletek beszerzéséhez kapcsolódó szállítási és beszerzési költségeket nem azok értéknövekedésének tulajdonítják, hanem a megfelelő kiadási tételekre írják le, amelyek miatt ezek a tételek beszerzésre kerültek. Ez alól kivételt képeznek az élelmiszerek, a gyógyszerek és a kötszerek. Szállításuk költsége a 1131-es „Cikk, anyagok, berendezések és készlet” tételt terheli.
Az általános forgalmi adóról szóló törvény szerint a költségvetési intézmény által a költségvetési forrás terhére tárgyi eszközök beszerzése kapcsán befizetett vagy felhalmozott általános forgalmi adó összege nem kerül visszatérítésre a költségvetésből, hanem leírásra kerül. az intézmény megfelelő kiadási tételeit. Ezt a műveletet az anyagi javak beszerzése után azonnal rögzítik a könyvelésben.
A kis értékű és elhasználódó tárgyak elszámolásának vannak bizonyos sajátosságai. A számlatervben a könyvelésükhöz a 22-es számla szerepel, amely két alszámlával rendelkezik: "Kis értékű és kopó cikkek, raktáron és üzemben" - 221 és "Kis értékű és erősen kopó cikkek speciális célokra "-222.
A költségvetési intézményekben az MBE beszerzésekor az MBE-ben a megszerzett MBE-k értékének megfelelő összegben alapot képeznek. Ez az alap a 41 „Alap alacsony értékű és gyorsan kopó cikkekben” elnevezésű passzív számlán, a 411. „Alap alacsony értékű és gyorsan kopó cikkekben típus szerint” alszámlán van nyilvántartva. Egyszerre két tranzakció történik a vásárolt MBE-k mennyiségére. Az egyik az IBE megszerzésének tényét tükrözi, a másik pedig egy alap létrehozását az IBE-ben azonos összegben. Az átvett kis értékű és gyorsan kopó cikkek ilyen tükrözésére azért van szükség, mert az MBE beszerzésének pénzkiadásai egyben a költségvetési intézmény költségbecslésének végrehajtásának tényleges kiadásai is.
Az MBE elszámolása a raktárban ugyanúgy történik, mint az anyagok elszámolása, azaz. a készletellenőrző kártyákban vagy a leltárkönyvben. Kiszállításuk a raktárból a számla szerint történik.
A beérkezett MBE analitikus könyvelése a 221-es alszámlán történik a tételek, mennyiség, költség, anyagi felelősök megnevezése szerint kártyákon vagy könyvben. A kiadott IBE-k analitikai elszámolása ugyanúgy történik, mint a kapott IBE-k analitikai elszámolása.
Az MBE-ket akkor írják le, amikor ténylegesen elhasználódtak, vagy a normál élettartam lejártakor. Az MBE selejtezési és áthelyezési műveleteinek elszámolását az összesítő kimutatás f. 438.
2000 óta a költségvetési források megtakarítása érdekében. Ukrajna törvénye „Az áruk, munkák és szolgáltatások állami pénzből történő beszerzéséről” bevezette azt az eljárást, amely szerint a költségvetési intézményeknek minden leltári cikk, munkálat és szolgáltatás beszerzését csak pályázati úton kellett végrehajtaniuk. Feltételezték, hogy egy ilyen eljárás javítja a költségvetési források felhasználásának hatékonyságát. A felhalmozott tapasztalatok azonban azt mutatják, hogy a pályázati beszerzések lebonyolításának feltételei és szabályai nem mindig azt a hatást adják, amit a jogalkotók elvártak. Ukrajna 2000. február 22-i, 1440-111 sz., áruk, munkálatok és szolgáltatások közpénzből történő vásárlásáról szóló törvénye és Ukrajna Miniszteri Kabinetének 2000. szeptember 27-i 1469. számú határozata "A szervezeti intézkedésekről" a közbeszerzési rendszer működésére vonatkozóan" a következő pályázati eljárást írja elő ...
A költségvetési intézményekben pályázati bizottságok vagy szakbizottságok jönnek létre. Állandó jelleggel működhetnek, ha az év során kettőnél több közpénzből történő beszerzés várható, vagy ideiglenes pályázati bizottság jön létre. A pályázati bizottságnak a kollegiális döntéshozatal, a bizottsági tagok közötti összeférhetetlenség hiánya és pártatlanság alapján kell működnie.
A bizottság összetételét és a pályázati bizottságról szóló szabályzatot a költségvetési intézmény vezetője rendeletével fogadja el. Bizottságában Ukrajna, az Ukrajna Gazdasági Minisztériuma által 2000.12.2000. sz. 280. sz. rendelet, az ügyfél normatív dokumentumai és magának a bizottságnak az általa együttesen elfogadott határozatai vezérlik.
A bizottságnak legalább 5 főből kell állnia, főként az intézmény gazdasági és jogi szolgálatainak vezetőinek tisztségviselőiből, valamint beszerzésekben részt vevő alkalmazottakból. Valamennyinek olyan személynek kell lennie, akit sem közvetlenül, sem közvetve nem érdekel a pályázat eredménye. A pályázati bizottság ülésein tárgyalt kérdésekben minden döntést egyszerű szavazással, a pályázati bizottság tagjainak legalább kétharmadának jelenlétében hozzák meg. Ezeket a határozatokat jegyzőkönyvben rögzítik, amelyet a szavazásban részt vevő bizottsági tagok mindegyike aláír. A bizottságot az intézményvezető-helyettesek egyike kell, hogy vezetze. A bizottság munkájának eredményéért személyesen felelős.
Mint látható, a pályázati bizottság teljes mértékben felelős a beszerzési eljárások megszervezéséért. Ugyanakkor a következő funkciókat látja el:
a beszerzés lebonyolítására vonatkozó hirdetmények elhelyezése a Közbeszerzési Értesítőben vagy más nyomtatott sajtóban, rádióban, televízióban, illetve ajánlattételi felhívás megküldése a beszállítóknak pályázaton való részvételükről, valamint tájékoztatása a pályázat eredményéről. pályázatok;
az ajánlatok elfogadásának, tárolásának, nyilvánosságra hozatalának megszervezése, a legelőnyösebb ajánlatok kiválasztásának biztosítása kizárólag az ajánlatok értékelési szempontjai és módszertana, valamint kizárólag az ajánlattételi dokumentumokban szereplő szempontok alapján;
A pályázat lebonyolítására vonatkozó jogszabályok és szabályzatok határozzák meg a pályázati bizottság tagjainak és vezetőjének jogait és kötelezettségeit. Így a pályázati bizottságnak joga van:
A pályázati bizottság köteles:
A pályázati bizottság tagjai jogosultak annak valamennyi ülésén részt venni, a pályázati eredmények megvitatásában és az eredményekről szóló döntések meghozatalában. Megismerkedhetnek a szállítók ajánlatainak értékelésével, összehasonlításával kapcsolatos valamennyi anyaggal, javaslatot tehetnek a pályázati bizottság elé, továbbá jogosultak különvéleményüket a pályázati bizottsági ülések jegyzőkönyvébe rögzíteni.
A pályázati bizottság tagjai kötelesek betartani a közbeszerzések területén a hatályos jogszabályok normáit, objektíven és elfogulatlanul mérlegelni a szállítók ajánlati javaslatait, gondoskodni a bizottság tevékenységével kapcsolatos információk megőrzéséről. Ugyanakkor a vezető és tagjai a hatályos jogszabályok szerint felelősek a közbeszerzési eljárások során elkövetett jogsértésekért, a meghozott döntések helytelenségéért, elfogultságáért, a megbízhatóság és a bizalmas információk megőrzése követelményeinek be nem tartásáért, hiányosságok a jelentésekben.
Ha a bizottság munkájában – különösen a pályázaton részt vevő szállítók panaszainak elbírálása eredményeként – jogsértések derülnek ki, a pályázati bizottság vezetője írásbeli magyarázatot nyújt be a költségvetési intézmény vezetőjének.
Mint látható, a pályázati bizottságok és bizottságok tevékenységének minden vonatkozása részletesen le van írva a szabályozó dokumentumokban, azonban a gyakorlat azt mutatja, hogy a szabályozó dokumentumok még mindig nagyon hiányosak. A pályázati bizottságok tevékenysége gyakorlatilag lezárult. A pályáztatási eljárásnak számos hiányossága van.
2003-ig "fillérrel" bonyolították le a pályázatot. Ukrajna törvénye, amely 2003. április 20-tól kezdődően kelt, 16.012003p., az „Állami pénzeszközökből származó áruk, munkálatok és szolgáltatások beszerzéséről szóló törvény” hatályának csak azokra a beszerzésekre való kiterjesztését írja elő, amelyek költsége megegyezik vagy meghaladja a 2 ezer euró, 2005 óta pedig 5 ezer euró.
További hátránya a pályázati bizottság vagy bizottság tevékenységei feletti ellenőrzés bonyolultsága. A hátrány lényege a következő. Formálisan a pályázatot a jogszabályok előírásainak megfelelően le lehet bonyolítani, de valójában a pályázat eredménye „elosztható” a résztvevők között, azaz egy pozíció vagy üzlet nyer egy résztvevőt, másikat stb. Ennek oka nagyrészt a pályázati bizottságok zártsága, ezen belül a titoktartás követelménye.
Ebben az esetben más jogsértések is lehetségesek:
A pályázatok ilyen eredménye mind a megbízásokban résztvevők alacsony képzettségével, mind szándékával magyarázható.
Az ütemezett ellenőrzések lefolytatása során a könyvvizsgálók általában azt ellenőrzik, hogy a pályázati dokumentáció megfelelő-e, és az megfelel-e a szabályzat előírásainak. Mindeközben a pályázati anyagok alapos vizsgálata feltárhatja a pályázatok lebonyolítására vonatkozó jogszabályok megsértésének nyomait.
Annak megállapítására, hogy milyen intézkedések segítik a könyvvizsgálókat abban, hogy a pályázati alapú beszerzés során azonosítsák a szabálysértések nyomait, diagram formájában mutatjuk be a pályázat lebonyolítására vonatkozó eljárásokat.
ábra diagramjából. 3. látható, hogy a szokásos esetben legalább három résztvevőnek kell lennie, és ennek a követelménynek a megrendelő általában megfelel. Ha azonban megállapodás születik a Megrendelő és több, Résztvevőként eljáró baráti szervezet között, úgy a pályázati feltételek szerinti beszerzés eredményét ezek között sorsolják ki széles körű nyilvánosság és külső szervezetek bevonása nélkül.
Az ilyen jogsértések azonosításához minden ajánlattevőt kellően hosszú időn keresztül gondosan ellenőrizni kell. Ha ugyanazok a szervezetek ismétlődnek Résztvevőként, ez a Megrendelő esetleges csalására utalhat a pályázatok során. Ezért az ellenőrzések lefolytatása során szükséges az ajánlattevők alapos vizsgálata. Ha ugyanazok a szállítók vesznek részt a pályázaton, akkor ez közvetve a közpénzből történő áruk, építési beruházások és szolgáltatások beszerzésére vonatkozó eljárások végrehajtására, azaz a pályázatok lebonyolításának feltételeire vonatkozó jogszabályok megsértésére utalhat.
A jogszabály szerint a Megrendelő termékszállításra vagy munkavégzésre szerződést köt azzal a nyertessel, aki a vevő feltételeinek megfelelő ajánlatot tett, és amelyben a legalacsonyabb ár szerepel. Az árszínvonal meghatározása a pályázók árjavaslatainak eredménye alapján történik. De ha a pályázat „tárgyalásos”, akkor ez az árszint jelentősen meghaladhatja a versenypiacon uralkodóét. Ebben az esetben külsőleg minden jogszabályi előírás teljesült, versenyeztetés alapján került megállapításra a nyertes, lényegében azonban költségvetési forrásokkal való visszaélésről, illetve a Megrendelő és a Résztvevő összejátszásával történő ellopásról beszélhetünk. .
Ezért a költségvetési intézményekben végzett ellenőrzések során ellenőrizni kell a szállító - a pályázati résztvevő - kiadási díjak mértékét. Ellenőrizni kell a pályázat időtartamára érvényes piaci árak szintjét. Ez a szint meghatározható, ezen felül írásos megkeresések is intézhetők nagy nagykereskedelmi bázisokhoz, kiskereskedelmi üzletekhez, és a megkeresésekre adott válaszok alapján képet alkothatunk a pályáztatás időpontjában uralkodó árszintről. tenni.
A pályáztatás jelenlegi szabályai szerint azzal a nyertessel jön létre a szerződés, aki a megrendelő feltételeinek megfelelő ajánlatot nyújtott be, és amelyben a legalacsonyabb ár szerepel. A „legalacsonyabb ár” fogalma azonban pontosítást igényel. Mint ismeretes, a tényleges költség magában foglalhatja a szállító eladási árát, de a szállítási költségeket, a biztosítási díjakat, a vámokat és díjakat, a vevő igényeinek megfelelő szintre hozandó kiegészítő szolgáltatások költségeit stb.
A pályázati beszerzés eredménye alapján a legalacsonyabb árat a vásárolt termékek tényleges bekerülési értékében szereplő költségek összességével kell elszámolni. Előfordul, hogy a beszállítók a termékek eladási árának emelése érdekében olyan kiegészítő munkákat végeznek, amelyeket a szerződés nem ír elő, és ennek a munkának a költségét feltüntetik a számlán.
Például egy személygépkocsi vásárlásakor a beszállító cég olyan üvegszínezési munkákat végzett, amelyről a szerződés nem rendelkezett. Ennek eredményeként az autó költsége – a többletköltségeket is figyelembe véve – magasabbnak bizonyult, mint a pályázaton részt vevő többi cég ára. Ilyenkor a könyvvizsgálóknak is figyelniük kell
Innen a következtetés: ellenőrizni kell a beszerzések tényleges költségét és össze kell vetni a szerződésben meghatározott költségekkel.
Számos költségvetési intézmény folyamatosan vásárol szezonális élelmiszereket. Az ilyen termékek árai jelentősen eltérnek az évszaktól függően. A februári pályázati feltételek szerint elfogadott ár az adott időszakra szokásos módon túlárazottnak minősül a feltételek szerint. Ha a szállító, miután megkapta az előleget, késlelteti a szállítást, akkor valószínű, hogy ezt szándékosan teszi. Az ilyen vásárlások ellenőrzésekor kiderülhet, hogy a termékek szállítása felfújt szezonális láncokban történik.
Ezért az ellenőrzés során ellenőrizni kell a szállítások időszerűségét.
A leltári cikkek elérhetőségének ellenőrzésének fő módja a leltár, amelyet leltári bizottság végez. A leltározási eljárást az Ukrajna Államkincstár Főosztályának 1998. október 30-án kelt végzésével jóváhagyott, a tárgyi eszközök, immateriális javak, leltárak, készpénz és bizonylatok, elszámolások és egyéb mérlegtételek leltározásáról szóló utasítás szabályozza. 90.
A Leltári Bizottság végzi a szermaradványmentesítési munkákat, és ezzel egyidejűleg leltári jegyzéket készít. A leltári jegyzékben a bizottság feltünteti az anyagi javak nevét és tényleges mennyiségét a maradványok tárolási helyén történő elszállításának sorrendjében. Az anyagi eszközök tényleges rendelkezésre állásának végső ellenőrzése után a bizottság átadja a leltárt a számviteli osztálynak, a könyvelő pedig a leltárjegyzékben feltünteti az árakat, és kiszámítja mind az egyes anyagok, mind az összes leltári tétel összköltségét a leltár.
A leltározás eredménye a számviteli osztályon egy összevetési kimutatás összeállítása után derül ki, amelyben az analitikus számviteli adatokat összevetik a leltárjegyzékben szereplő tényleges egyenlegekkel.
Az 1.3. bekezdés a leltározás módszertanát tárgyalta. A gyakorlatban ezt a módszert gyakran megsértik, annak ellenére, hogy a leltározási útmutatóban részletesen le van írva a leltárban részt vevők által elvégzendő tevékenységek általános eljárása.
Felmerül a kérdés, hogy a leltározás során hogyan lehet elérni az eredmények objektivitását. Két irány lehetséges. Az első a leltározásban részt vevő dolgozók képzése;
második - a leltári bizottságok tevékenysége feletti külső ellenőrzés megerősítése a hatóságok részéről, ellenőrzések a költségvetési intézményekben.
Az ellenőrzés megerősítését célzó menedzsment intézkedések a következők lehetnek. A leltározási bizottság tagjait a leltározás általános szabályain túlmenően tájékoztatni kell az általuk leltározott értékek ellenőrzésének sajátosságairól, valamint a leltározási eredmények nyilvántartására vonatkozó szabályokról. A leltározásban a vezető szerepet a könyvelőknek kell betölteniük, akik végső soron felelősek a leltár lebonyolításának helyességéért, az eredmények megbízhatóságáért és a leltározás eredményeinek a számviteli nyilvántartásokban való megjelenítésének időszerűségéért.
Meg kell jegyezni, hogy a leghatékonyabbak a hirtelen leltárak. Célszerű ilyen leltározást az alárendelt egységekben lévő intézményeknél elvégezni. Nem igényelnek nagy munkaráfordítást, ugyanakkor növelik az anyagilag felelős személyek felelősségét az értékek időszerűségében, leírásában, helyes tárolásában, a visszaélések megelőzésében.
A költségvetési intézmények pénzügyi-gazdasági tevékenységének külső ellenőrzését elsősorban az ellenőrzési és ellenőrzési szolgálat látja el.
Az ellenőrzési és ellenőrzési szolgáltatás szokásos parittyája, hogy az intézménybe érkezéskor az apparátus munkatársai pénz- és leltárleltárt végeznek, majd csak ezt követően végeznek dokumentum-ellenőrzést. Objektívebbnek tekinthetők azok a leltárak, amelyekben az ellenőrző és auditáló szolgálat munkatársai részt vettek. Javasolható egy ilyen módszertan a leltározási bizottságok tevékenységének revizorok általi ellenőrzésére, nyomon követésére, valamint a leltározás eredményeinek az intézmény dokumentumaiban való megjelenítésére.
Mindenekelőtt logikai sorrendet kell felállítani a leltári anyagok ellenőrzésével kapcsolatos összes munka elvégzéséhez. Ezt a sorrendet az Ukrajna Államkincstár Főosztályának 90. számú, december 30-án kelt végzésével jóváhagyott "Az állóeszközök, immateriális javak, leltár, készpénz és dokumentumok, számítások és egyéb mérlegtételek leltárára vonatkozó utasítás" adja meg. .1998. Ezen dokumentum alapján, és kidolgozott egy blokkdiagramot, amely az ábrán látható. 4.
A folyamatábra szerint a leltári anyagok ellenőrzésekor meg kell győződni arról, hogy egyrészt az intézményben a leltározás időpontja teljesül, másrészt a mérlegen kívüli vagyont is ellenőrizték.
Ha az Útmutató 1.5. pontjában meghatározott leltározási időpontot nem tartják be, vagy a leltározást egyáltalán nem végzik el, az legfeljebb az intézmény könyvelésének rossz megszervezésére utal. Ez a pont tekinthető a kontrollerek és auditorok munkájának kiindulópontjának.
A revizorok sorrendjének következő lépése a leltár teljességének ellenőrzése. Itt még kifinomultabb kutatásra van szükség. A leltári listák eredményeiből nyert végleges adatokat össze kell hasonlítani az analitikus könyvelési számlák egyenlegeivel, azokat pedig az egyes számlákra vagy alszámlákra vonatkozó szintetikus számviteli adatokkal. Az analitikus számviteli adatok a számviteli osztályon a készletek elszámolásának alkalmazott módjától függően akár a mennyiségi-összes számvitel kártyáiban, akár a mérlegben lehetnek. Az egyes cikkekhez tartozó készletadatokat összehasonlítják velük.
Ha az analitikus számvitel eredményei és a készletnyilvántartások adatai alapján számított szintetikus számvitel végösszege nem konvergál, és a fenti elszámolás során megállapítható, hogy az anyagértékek bizonyos tartományára a a leltárt nem végezték el időben.
A következő ellenőrzési pont az anyagi felelősök ellenőrzése, akik aláírták a leltárt. A jogszabályok szerint minden anyagilag felelős személlyel! teljes anyagi felelősségre vonatkozó szerződéseket kell kötni. A lehetséges jogsértések ebben a vonatkozásban az egyes anyagilag felelős személyek teljes felelősségére vonatkozó megállapodások hiánya vagy az anyagi értékek átruházása.
Ennek a pozíciónak az ellenőrzése a következőképpen történhet. A leltárokban megadott vezetéknevek és személyek száma, személyekkel összefüggésben vezetett analitikus számvitel adataival. Az osztályon igazolást kell venni az összes: anyagilag felelős személy felvételének és elbocsátásának időpontjáról, hogy kiderüljön, nincsenek-e nyilvántartva az anyagi értékek a nyugdíjas munkavállalók számára.
Az ellenőrzés legterjedelmesebb szakasza a leltári eredmények nyilvántartásának helyességének ellenőrzése.
Ebben a szakaszban el kell végezni a leltárak formális ellenőrzését, vagyis az összes látogatott folyó meglétét, valamint a követelményeknek való megfelelés hatósági ellenőrzését. A következő lépés a készletadatok és az adatok közötti konvergencia helyességének ellenőrzése. Ez az ellenőrzés ellenőrzi a helyességet; a leltári listákról az összesítő lapra, majd magát a gyűjtőlapot is ellenőrizzük: helyesbítse, hogy azokra a termékekre számították-e ki a természetes y normatívákat, ahol azt jogszabály állapítja meg, a veszteségeket helyesen számolták-e ki a hiány eredménye alapján a természetes veszteség normáinak túllépése, van-e az anyagi felelősök magyarázata az azonosított hiányokon kívül.
A leltározási bizottság leltározási tevékenysége a bizottsági ülés jegyzőkönyvének elkészítésével zárul. Ellenőrzése után a bizottság ebbe a jegyzőkönyvbe rögzíti a számviteli osztály által kiszámított eredményekre vonatkozó adatokat, amelyeknek konkrét javaslatokat, következtetéseket kell tartalmazniuk, amelyeket a bizottság az elvégzett munka eredménye alapján szükségesnek tart rögzíteni. Különösen a pénzügyileg felelős személyek hiányának, veszteségének és feleslegének okairól kell tájékoztatást adni, a bizottság felhívja a figyelmet, milyen intézkedéseket tettek az elkövetők ellen. Azok a konkrét hiányosságok, amelyekre az ellenőröknek figyelniük kell a felülvizsgálat során, a következők lehetnek:
a leltározási bizottságok munkájának eredményére vonatkozó következtetések és javaslatok hiánya a jegyzőkönyvből,
Az Utasítás szerint a leltározás eredményét a pénzügyi beszámolás során be kell vezetni a számviteli rendszerbe, ezért a könyvvizsgálók által végzett ellenőrzés utolsó szakasza a leltári eltérések szabályozásának helyességének ellenőrzése legyen. Annak megállapításához, hogy a leltározás eredményét a leltározás időszakára vonatkozó jelentés tartalmazza-e, ellenőrizni kell a nyilvántartásokat: 16. emlékparancs, „Jelentés az anyagi javak mozgásáról” és a magyarázó megjegyzés az éves beszámolóhoz.
A szabálysértések leggyakoribb esete az azonosított készlethiányok, veszteségek és többletek elszámolásában való elmulasztása. Néha a könyvelésben az ingatlanhiány és -veszteség tükröződik a kedvezményes árakban, bár a szabályozási dokumentumok megkövetelik a kár összegének speciális képletek segítségével történő kiszámítását.
"Hatalmi minisztériumok és osztályok: számvitel és adózás", 2008, N 6
A költségvetési intézmény tevékenysége lehetetlen irodaszerek, háztartási cikkek, irodai berendezések alkatrészei stb. Ezért hasznos lesz emlékeztetni a készletek költségvetési elszámolásának jellemzőire.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2006. február 10-i, N 25n számú rendeletével (a továbbiakban: N 25n utasítás) jóváhagyott költségvetési számviteli utasítás 48. pontja szerint a készletek a következőket tartalmazzák:
A készletek felhasználására, visszavonására, intézményen belüli mozgására vonatkozó tranzakciók elszámolását a Nem pénzügyi eszközök elidegenítési és átruházási ügyletek naplója (f. 0504071) vezeti.
Az anyagkészletek analitikus elszámolása az anyagi javak mennyiségi-összes számviteli kártyáin (f. 0504041) történik.
Az élelmiszerek analitikus könyvelését a nem pénzügyi eszközök forgalmi listája (f. 0504035) vezeti. A kimutatásban a bejegyzések az Élelmiszeripari termékek beérkezési gyűjtő nyilatkozata (0504037 f.) és az Élelmiszer-fogyasztási nyilatkozat (0504038 f.) adatai alapján történik.
A készletek intézményen belüli mozgatására, üzembe helyezésére irányuló műveletek a készletek analitikus könyvelési nyilvántartásaiban valósulnak meg az alábbiak alapján:
Az anyagok és élelmiszerek leírása a következők alapján történik:
A készleteket a beszállítók, vállalkozók által az intézmény elé terjesztett ÁFA összegek figyelembevételével fogadjuk el elszámolásra (kivéve az ÁFA-köteles jövedelemszerző tevékenység keretében történő beszerzésüket (gyártásukat), ha az ÁFA eltérően nem rendelkezik). az Orosz Föderáció adójogszabályai).
A készletek tényleges költsége a következőket tartalmazza:
Az intézményhez adományozási szerződés alapján átvett, valamint a tárgyi eszközök és egyéb vagyontárgyak selejtezéséből fennmaradó készletek tényleges bekerülési értékét a könyvelésre történő átvétel időpontjában érvényes mindenkori forgalmi érték, valamint az összegek alapján állapítják meg. az intézmény által fizetett készletek kiszállításáért és használatra alkalmas állapotba hozataláért.
Az aktuális piaci érték alatt azt a készpénzmennyiséget kell érteni, amely ezen eszközök értékesítése eredményeként a könyvelésre történő átvétel időpontjában átvehető.
Jegyzet. A piaci ár meghatározásának alapelveit a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke:
A nem az intézmény tulajdonát képező, de a szerződésben foglaltak szerint annak használatában, illetve rendelkezésére álló készletek a szerződésben meghatározott összegben kerülnek elszámolásra (N 25n utasítás 53. pont).
Azon készletek értékelése, amelyek bekerülési értékét a beszerzéskor devizában határozzák meg, az Orosz Föderáció pénznemében történik, a devizában kifejezett összeg újraszámításával a készletek átvételének napján érvényes Központi Bank árfolyamon. számvitel (N 25n utasítás 54. pontja).
A vásárolt anyagkészletek tényleges értéke a 0 105 00 000 „Készletek” számlán nyitott, megfelelő analitikai számlákon alakul ki abban az esetben, ha a szállító egy jogi személy. Például ha a készletek vásárlása egy szerződés alapján történik, amelynek tárgya az áru vásárlása és szállítása is. Ha egynél több jogi személy szállítja a készleteket és a beszerzésükhöz kapcsolódó költségeket, akkor a költségek a 0 106 04 340 „Az anyagok, késztermékek (munkák, szolgáltatások) előállítási költségének növekedése” számlán jelennek meg. Például, az anyagok vásárlásakor két külön szerződést kötöttek: áru vásárlására és szállítására.
A gazdaságosan előállított és (vagy) ingyenesen átvett készletek tényleges bekerülési értéke a 0 106 04 340 „Anyagok, késztermékek (munkák, szolgáltatások) előállítási költségének növekedése” számlán keletkezik. Amikor az ilyen készleteket aktiválják, a 0 105 00 000 „Készletek” számla megfelelő analitikai számláinak terhére bejegyzést kell tenni (0 105 05 340, 0 105 06 340, 0 105 02 340, 0 3340, 0 1045 04 340) és hitelszámlák 0 106 04 440 „Anyagok, késztermékek (munkák, szolgáltatások) előállítási költségének csökkentése”.
A készletek megvásárlásakor befizetett áfa összegei nem számítanak bele azok tényleges bekerülési értékébe, ha azokat nem csak vállalkozói tevékenységből származó forrásból fizetik, hanem adóköteles termékek előállítására, munkavégzésre vagy szolgáltatásnyújtásra is felhasználják. Más esetekben, amikor a készleteket a vállalkozói tevékenységből származó, nem ÁFA-köteles pénzeszközök terhére vásárolták, ezen adó összegei a beszerzett készletek tényleges értékében szerepelnek.
A készletek beszerzési költsége a következőket tartalmazza:
Vállalkozási tevékenységhez kölcsönzött pénzeszközök terhére történő készletek vásárlásakor (a főmenedzser engedélyével) a készletek tényleges költsége magában foglalja a felvett pénzeszközök után felhalmozott kamatot, ha vonzza ezeket a készleteket.
A 25n számú utasítás 236. pontja szerint a nem az intézmény tulajdonát képező, de annak használatában, birtokában lévő anyagok a szerződésben előírt elbírálásban, illetve az értékelésben mérlegen kívüli számlákon kerülnek elszámolásra. megegyezett ezen anyagok tulajdonosával. Az ilyen anyagokat csak a tulajdonos által meghatározott célokra szabad felhasználni. Ha a céltartalékok terhére anyagokat adnak át egy intézménynek munkavégzés céljából, azokat a költségvetési számvitel mérlegszámláján tartják nyilván, és meghatározott célokra használják fel. Az intézménynek gondoskodnia kell arról, hogy az ilyen anyagokat és a fő tevékenységei során felhasznált anyagokat elkülönítve tárolják.
Ha a szállítói okmányok adataival eltérés mutatkozik, anyagátvételi okmány (f. 0315004) készül. Ugyanakkor a megfelelő készletszámla terhelése szerint a ténylegesen átvett anyagok költsége megjelenik, a különbözet (ha előleget teljesített) jóváírásra kerül a könyvelési számlákon.
A leltározás során azonosított többletkészleteket piaci értéken jóváírják a 0 105 00 000 „Készletek” számla megfelelő számláinak és a 0 401 01 180 „Egyéb bevételek” számla jóváírásának terhére.
Az önerőből előállított anyag tényleges költsége a 0 106 04 000 „Anyagok, késztermékek gyártása (munkák, szolgáltatások)” számlán alakul ki. Ezen anyagok könyvelésekor a terheléshez tartozó anyagszámlát a 0 106 04 440 „Anyagok, késztermékek (munkák, szolgáltatások) gyártási költségének csökkentése” számlával korreláljuk.
A tárgyi eszközök felszámolásából befolyt anyagokat a tényleges állapot figyelembevételével piaci értéken értékeljük. Például, a tárgyi eszközök szétszereléséből származó anyagokat a javításhoz szükséges alkatrészként számolják el, és piaci értéken számolják el. Ezeket a készleteket a 0 105 00 000 „Készletek” számla megfelelő analitikai számláira kell könyvelni az állóeszközök tárgyának leírási aktusa alapján, amely tükrözi a tárgyi eszközök leírásából származó tárgyi eszközök átvételét. állóeszközök (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. június 20-i levele N 02-14-10a / 1535).
A készletek leírása az egyes anyagegységek tényleges bekerülési értékén vagy az átlagos tényleges bekerülési értéken történik. Az átlagos tényleges költségen alapuló becslést anyagcsoportonként (típusonként) úgy készítjük el, hogy a készletcsoport (típus) teljes tényleges értékét elosztjuk a készletek mennyiségével, amelyet az átlagos tényleges költségből, illetve az összegből összegzünk. a hó eleji egyenleg és a tárgyhavi átvett anyagkészletek (N 25n. utasítás 55. oldala). A költségvetési intézménynek e leírási módok közül egyet kell választania, és azt számviteli politikájában szabályoznia kell.
Az intézmény szükségleteire felhasznált készletek leírása a 0 401 01 272 „Készletkiadások” számla terhelésén és a 0 105 00 000 „Készletek” számla megfelelő számláinak jóváírásán jelenik meg, pl. - az elfogyasztott élelmiszerek árából:
Terhelés 0 401 01 272 "Készletfelhasználás"
Jóváírás 0 105 02 440 „Élelmiszerköltség csökkentése”.
Ugyanígy a költségvetési számvitelben a készlethiányt a természetes veszteség normáin belül írják le. A meghatározott normatívát meghaladó összegek csökkenése, valamint a készlethiány a 0 401 01 172 „Eszközértékesítésből származó bevétel” számla terhére kerül leírásra. Ezzel egyidejűleg bejegyzés történik az elkövetők terhére megtérítendő, piaci értéken számított összegről. Indoklás és a leírásra jogosult szerv dokumentált határozata esetén a leltár leírásra kerül az intézmény megfelelő forrásainak terhére. Ugyanez az eljárás vonatkozik az üzemanyagokra és kenőanyagokra is, amelyeket csak a megállapított normákon belül kell kiadásra leírni.
A készletek belső mozgását az intézményben az anyagilag felelős személyek között a 0 105 00 340 „Készletek” számla terhelése a megfelelő számlák elemzésében, a 0 105 00 340 „Készlet” számla jóváírása pedig a 0 105 00 340 „Készletek” számla jóváírásában tükrözi. megfelelő számlák. Az intézményen belüli készletmozgással, üzembe helyezéssel kapcsolatos ügyletek elszámolásában való tükröződést a nem pénzügyi eszközök selejtezési, mozgási ügyleti naplója vezeti. A készletek belső mozgásával azok értéke nem változik.
A 0 105 01 000 Gyógyszerek és kötszerek számlán a költségvetési intézmények figyelembe veszik a rendelkezésre álló vagy megvásárolt gyógyszereket, komponenseket, endoprotéziseket, bakteriális készítményeket, szérumokat, vakcinákat, vért, kötszereket stb. Az intézmény, szerkezeti egység fióktelepi hovatartozásától függetlenül az alkoholt és a drága gyógyszereket ezen a számlán figyelembe veszik (25n. számú utasítás 61. pontja).
A 0 105 02 000 „Élelmiszer” számla magában foglalja az élelmiszereket, az élelmiszeradagokat, a tejkeverékeket, a terápiás és profilaktikus táplálkozást stb. (N 25n utasítás 62. oldala).
Az élelmiszerek elszámolásának sajátosságait a megfelelő költségvetési intézmény vagy strukturális egység tevékenységének sajátosságai határozzák meg. Az élelmiszerek raktárból (kamrából) a termelésbe általában az Élelmiszer-kibocsátási étlap (f. 0504202) alapján kerülnek átadásra. Ebben az esetben a 0 105 02 440 "Élelmiszer árcsökkenés" számla jóváírása és a 0 106 04 340 "Anyagok, késztermékek (munkák, szolgáltatások) gyártási költségnövekedése" számla terhére.
A 0 105 03 000 „Üzemanyagok és kenőanyagok” számlán minden típusú üzemanyag, tüzelőanyag és kenőanyag (üzemanyag és kenőanyag) figyelembe vehető: tűzifa, szén, tőzeg, benzin, kerozin, fűtőolaj, autol stb. (63. cikk) Utasítás N 25n).
A különféle típusú tüzelőanyagokat, kenőanyagokat használó intézményekben ezek elkülönített elszámolását a felhasználási irányok függvényében kell megszervezni (közlekedési igények, gépek, szerkezetek működésének biztosítása, fűtés stb.).
A 0 105 04 000 „Építőanyagok” számla minden építőanyag-típust figyelembe vesz. Az építőanyagnak minősülő anyagok listája az N 25n utasítás 64. pontjában található:
Az építőanyag beérkezése a költségvetési intézményekben az általános célú anyagok átvételével megegyezően jelenik meg - a 0 105 04 340 "Építőanyag költségnövekedés" számla és az elszámolási számla jóváírása terhére. és kiadások.
A gazdaságos kivitelezés, rekonstrukció során az elhasznált anyagok közvetlenül a beruházási számlákra kerülnek leírásra.
Az N 25n utasítás 65. pontja szerint a 0 105 05 000 „Lágy leltár” számlán a következő típusú puha készleteket kell figyelembe venni:
A puha leltárt az intézménybe kerüléskor az anyagilag felelős személy az intézményvezető vagy helyettese és a könyvelő munkatárs jelenlétében letörölhetetlen festéssel ellátott speciális bélyegzővel jelöli meg, a tárgy külső megjelenésének károsodása nélkül. az intézmény megnevezése, valamint a tételek üzemeltetésre történő kiadásakor kiegészítő jelölés történik a raktárból történő kiadás évének és hónapjának megjelölésével. A jelölő bélyegzőket az intézményvezető vagy helyettese őrizze meg.
Puha leltárt a Számlakérés (f. 0315006) alapján állítanak ki működésre.
A használhatatlanná vált puha készlet tételei a puha és háztartási készlet leírásáról szóló törvény (f. 0504143) szerinti elhasználódási feltételek és normák figyelembevételével kerülnek leírásra az intézmény mérlegéből. A puha leltár leírt tételei a törvény jóváhagyása után rongyos selejtezésre és kifüggesztésre kerülnek.
Az N 25n utasítás 66. pontja értelmében a 0 105 06 000 „Egyéb anyagkészletek” számlán figyelembe kell venni azokat az anyagokat, amelyek nem szerepelnek más számlákon, beleértve azokat is, amelyeket korábban külön alszámlákon számoltak el, például:
A gazdasági szükségletek anyagainak könyvelési nyilvántartásának megszervezése és vezetése során figyelembe kell venni, hogy a raktárból üzemeltetésre kiadott írószer, az intézmény szükségleteinek tárgyi eszköz kiadási nyilatkozata szerinti háztartási anyagok (f. 0504210) költségvetési elszámolás szerint költségként leírásra került a számla terhére 0 401 01 272 „Készletfelhasználás”, 0 106 04 340 (272) „Gyártási anyagok, késztermékek (munkák, szolgáltatások) költségnövekedése”, míg a költségvetési intézménynek belső anyagfelhasználási normákat kell megállapítania.
Az egyéb tárgyi állományok közé tartoznak a könyvek és egyéb nyomtatott anyagok, amelyek a hatósági dokumentumok előírásai szerint nem tartoznak a könyvtári pénztárba elszámolás alá. A könyvtári alap tárgyai az állóeszközök részeként kerülnek elszámolásra (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007.04.16-i levele N 02-14-10a / 890).
Jelenleg a könyvtári alap megszervezésére és nyilvántartására vonatkozó eljárást a könyvtári alap nyilvántartására vonatkozó utasítás szabályozza, amelyet az Oroszországi Kulturális Minisztérium 1998.12.02-i, N 590 „Az utasítás jóváhagyásáról” hagyott jóvá. a könyvtári alap elszámolása”.
Jelen Utasítás 4.1. pontja értelmében a könyvtári pénztár nyilvántartásának tárgyai a könyvtárba bekerülő és onnan kilépő dokumentumok, függetlenül a dokumentumok fajtájától és tárgyi alapjától. Így főszabály szerint a könyvtárral nem rendelkező intézményeknek szállított könyvkiadások és egyéb nyomtatott anyagok nem kötelesek a könyvtári alapba nyilvántartásba venni.
Továbbá a szolgáltatási anyagok (a könyvtárosok és programozók munkaeszközének számító szoftvertermékek, valamint a könyvtár díszítésére vásárolt anyagok, egyéb, a könyvtári alap beszerzéséhez nem kapcsolódó segédmunkák) nem tartoznak a könyvelés alá, és nem szerepelnek a könyvtárban. alap.
1. példa... Költségvetési intézmény a költségvetés terhére írószert szerzett:
Szállítási költség - 200 rubel. Két külön szerződést kötöttek: áru vásárlására és szállítására.
A könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
Az írószer költségét tükrözte anyagnak minősített áruk | |||
Tükrözött szállítási költség | |||
Felvett írószer | |||
Készlet kifizetve | |||
Fizetett szállítás | |||
Könyvelésre elfogadva besorolású írószer befektetett eszközök | |||
Besorolású írószerekért fizetett befektetett eszközök | |||
Leírt írószer besorolása befektetett eszközök |
Jegyzet. A készletek aktiválásakor a szállítási szállítás költsége arányosan szerepel a készletek és a tárgyi eszközök bekerülési értékében. A szállítási költségek felosztásának ezt a módját meg kell jeleníteni az intézmény számviteli politikájában.
2. példa... Az elszámoltatható személy az ÁFA-köteles jövedelemtermelő tevékenységek terhére 2000 rubel értékben vásárolt árut, beleértve az áfát is - 305,08 rubel.
A tranzakciók számviteli megjelenítésének eljárása a következő:
O. Furagina
Folyóirat-szakértő
"Hatalmi minisztériumok és osztályok:
számvitel és adózás"
