Sok vállalkozás üzleti tevékenysége során így vagy úgy szembesül devizával. Ma a legelterjedtebb devizaügyletek a kölcsönszerződéses elszámolások, valamint a devizakonverzió megvalósítása. Ebben a cikkben megvizsgáljuk e műveletek jellemzőit és példákon keresztül a bejegyzésekben való tükröződésüket.
A devizaügyleteket tranzakcióknak nevezzük, amelyek tárgya a valutaérték. A vállalkozások külföldi pénznemben lebonyolított ügyleteit jogszabályi aktusok, különösen a devizaszabályozásról és -ellenőrzésről szóló törvény szabályozzák.
A legtöbb vállalkozás folyó devizaügyleteket hajt végre, amelyek magukban foglalják:
Jogszabály szerint a valutával végzett műveletek végzésére jogosult szervezetek bankok. A megfelelő banki megbízással a cég értékesítheti a folyószámlán lévő devizát, devizabevételt jóváírhat, devizát válthat. Ezenkívül a bankkal kötött hitelszerződéssel egy szervezet devizában kölcsönzött pénzeszközökhöz juthat.
A devizaalapok elszámolására a vállalkozások számviteli számlát használnak. Tekintsük példákon keresztül a devizaügyletek könyveléséhez szükséges könyveléseket.
A bank és az OOO Admiral között kölcsönszerződést írtak alá, amelynek értelmében a bank 114 000 USD összegű kölcsönt ad ki az OOO Admiralnak. Az alapok kibocsátása 2 szakaszban történik:
USD árfolyam (hagyományos):
Az LLC "Admiral" könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
| Dt | CT | Leírás | Összeg | Dokumentum |
| 66 kredit érkezett | Az 1. részlet kölcsöneinek átvétele (57 000 USD * 65,10) | 3 710 700 RUB | bankszámlakivonat | |
| 76 | 66 Nem kapott kölcsön | A bank tartozásának tükrözése a 2. részletre vonatkozóan | 3 710 700 RUB | Kölcsönszerződés |
| 91/1 | A valuta átértékelésére vonatkozó tükröződés (57 000 USD * (66,12–65,10)) | 58 140 RUB | Számviteli referencia-kalkuláció | |
| 91/2 | 66 kredit érkezett | Az Admiral LLC bankkal szembeni tartozásának negatív árfolyam-különbözetének tükrözése (57 000 USD * (66,12 - 65,10)) | 58 140 RUB | Számviteli referencia-kalkuláció |
| 76 | 91/1 | Pozitív árfolyam-különbözet tükrözése a banki kötelezettségek összegéből (57 000 USD * (66,12 - 65,10)) | 58 140 RUB | Számviteli referencia-kalkuláció |
| 66 kredit érkezett | 91/1 | Az Admiral LLC bankkal szembeni tartozásának pozitív árfolyam-különbözetének tükrözése (57 000 USD * (66,12 - 66,02)) | 5700 RUB | Számviteli referencia-kalkuláció |
| 66 kredit érkezett | A 2. részlet hiteleinek átvétele (57 000 USD * 66,02) | 3 763 140 RUB | bankszámlakivonat | |
| 76 | 66 Nem kapott kölcsön | RENDKÍVÜL a banki kötelezettségek összege | 3 710 700 RUB | bankszámlakivonat |
| 76 | 91/1 | EXTRA pozitív árfolyam különbözet a banki kötelezettségek összegétől | 58 140 RUB | bankszámlakivonat |
Szállítási szerződés jött létre a Rodina LLC és egy nem rezidens cég között. A megállapodás szerinti összeg 14 800 euró. A fizetés átutalásához a Rodina LLC kérelmet nyújt be a banknak, amely szerint a Rodina LLC számláján lévő összeget (17 000 USD) euróra kell váltani.
A kereskedelmi keresztárfolyam a tranzakció időpontjában 1,13 USD / EUR.
16 724 USD (14 800 EUR × 1,13 USD / EUR) terhelésre került az LLC Rodina számlájáról.
A jegybank feltételes árfolyama:
Az USD / EUR keresztárfolyam a Központi Bank szerint 1,15 USD / EUR (87,60 rubel / EUR: 76,12 rubel / USD).
Így a Rodina LLC saját maga számára kedvezőbb árfolyamon hajtotta végre a devizák átváltását (16 724 USD< 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).
A Rodina LLC könyvelője így tükrözte a könyvelésben a devizakonverziós számlán lévő tranzakciókat.
Az 52. számla „Devizaszámlák” célja, hogy összefoglalja a szervezetnek az Orosz Föderáció területén és külföldön lévő hitelintézeteknél nyitott devizaszámláin lévő devizában lévő pénzeszközök rendelkezésre állásáról és mozgásáról szóló információkat.Az 52. „Devizaszámlák” számla terhelése tükrözi a pénzeszközök beérkezését a szervezet devizaszámláira.
Az 52. számla „Devizaszámlák” jóváírása a szervezet devizaszámláiról történő pénzeszközök leírását tükrözi. A szervezet devizaszámláinak jóváírására vagy terhelésére tévesen hozzárendelt és a hitelintézeti kimutatások ellenőrzésekor talált összegek a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlán (Követelések kiegyenlítése) jelennek meg.
A devizaszámlákon végzett tranzakciók a hitelintézeti kimutatások és az azokhoz csatolt készpénzelszámolási bizonylatok alapján jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban.
Alszámlák az 52-es „Devizaszámlák” számlára nyithatók:
52-1 "Devizaszámlák az országon belül";
52-2 „Devizaszámlák külföldön”.
Az 52-es „Devizaszámlák” számla analitikus könyvelése minden deviza pénzeszköztárolásra nyitott számlánál történik.
A szervezet 52-es „Devizaszámlái” számláján a pénzeszközök devizaszámlák jóváírására és terhelésére vonatkozó devizaműveleteket tükrözik.
A devizaügylet meghatározását az Orosz Föderáció 1992.10.09.-i 3615-1. sz. „A valutaszabályozásról és a valutaellenőrzésről” szóló törvénye tartalmazza. A devizaügyletek a következőket tartalmazzák:
A valutaértékek tulajdonjogának és egyéb jogainak átruházásával kapcsolatos ügyletek, ideértve a deviza és a deviza fizetőeszközként történő fizetési okmányok használatával kapcsolatos ügyleteket is;
valutaértékek importja és átutalása az Orosz Föderációba, valamint az Orosz Föderációból történő export és átutalás;
Nemzetközi pénzátutalások megvalósítása;
Fizetések rezidensek és nem rezidensek között az Orosz Föderáció pénznemében.
Ez a meghatározás hangsúlyozza, hogy devizaműveletek végrehajtásakor a valutaértékek (deviza, devizaértékpapírok stb.) tulajdonjogának átruházása történik meg. Vannak azonban olyan tranzakciók, amelyek nem járnak valutaértékek tulajdonjogának átruházásával. Például a deviza pénztári devizaszámláról történő átvétele nem jár a deviza tulajdonjogának átruházásával (a szervezet tulajdonosa marad). Ezért a gyakorlati munkában abból a tényből kell kiindulni, hogy a valutatranzakciók a gazdasági élet tényei, amelyek a valutaértékek mozgásával és értékelésük módosításával kapcsolatosak. Ez utóbbi alatt a mérleg valutatételeinek újraszámítását értjük az Orosz Föderáció Központi Bankjának a pénzügyi kimutatások napján érvényes árfolyama szerint.
A devizaügyletek elszámolása a „Szervezet eszközeinek és forrásainak elszámolása, amelynek értéke devizában van kifejezve” (PBU 3/2000) számviteli szabályzata szerint történik, amelyet a minisztérium rendeletével hagytak jóvá. Az Orosz Föderáció pénzügyei 2000.01.10. 2n. sz.
A devizaügyleteket két becslés szerint számolják el:
a) devizában;
b) rubelben.
Számviteli célokra a devizát az Orosz Föderáció Központi Bankja által jegyzett árfolyamon váltják át rubelekre.
A deviza rubelre történő átváltása két esetben történik:
1) valutaművelet végrehajtásakor;
2) deviza mérlegtételek átértékelése esetén.
Az első esetben a külföldi valuta rubelre történő átváltását úgy hajtják végre, hogy a külföldi valuta összegét megszorozzák az Orosz Föderáció Központi Bankjának a tranzakció időpontjában érvényes árfolyamával.
A Számviteli és Pénzügyi Beszámolási Szabályzat 75. pontja és a PBU 3/2000 7. pontja értelmében a mérleg összeállításakor annak pénznemtételeit át kell értékelni.
Xia. Ezen cikkek listáját a vonatkozó szabályozási dokumentumok fenti bekezdései jelzik: a szervezet pénztárában tárolt bankjegyek, hitelintézeti számlákon lévő pénzeszközök, készpénz- és fizetési bizonylatok, rövid lejáratú értékpapírok, elszámolásokban lévő pénzeszközök (beleértve a adósságkötelezettségek) jogi személyekkel és magánszemélyekkel, a költségvetésből vagy külföldi forrásokból az Orosz Föderáció technikai vagy egyéb segítségnyújtása keretében kapott célzott finanszírozás egyenlege a megkötött megállapodásoknak (szerződéseknek) megfelelően, devizában kifejezve.
Az átértékelési eljárás abból áll, hogy a devizát rubelre váltják át az Orosz Föderáció Központi Bankjának a jelentési időszak utolsó napján érvényes árfolyamán.
A devizaárfolyam változása esetén a bankszámlán lévő deviza átértékelhető.
Ugyanazon eszközök és/vagy kötelezettségek összege különböző időpontokban rubelre váltható át. Mivel az Orosz Föderáció Központi Bankja által jegyzett árfolyamok folyamatosan változnak, ez árfolyam-különbségekhez vezet.
A PBU 3/2000 3. pontja szerint az árfolyam-különbözetet úgy kell értelmezni, mint „a megfelelő eszköz vagy kötelezettség rubelben történő értékelése, amelynek értéke periódus, és ezen eszközök és kötelezettségek rubelértéke közötti különbözet, amelyet az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama a beszámolási időszakra vonatkozó számviteli elfogadásuk napján vagy az előző beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások fordulónapján. Más szóval, az árfolyam az eszközök és/vagy kötelezettségek különböző időpontokra vonatkozó rubelértékelésének különbsége, amelynek értéke devizában van nyilvántartva.
Az árfolyamkülönbségek lehetnek pozitívak vagy negatívak. A pozitív árfolyam-különbözet növeli az adóköteles nyereséget, míg a negatív árfolyam-különbözet csökkenti.
Az árfolyamkülönbözet a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlán, pozitívan - az 1. "Egyéb" alszámla jóváírásán jelenik meg
bevétel ", és negatív - a 2" Egyéb ráfordítások " alszámla terhére. Kivételt képeznek az alaptőke-befizetések devizában történő elszámolása során keletkező árfolyam-különbözetek, amelyek a 83. „Póttőke” számlán jelennek meg. Hangsúlyozni kell, hogy a szervezet alaptőkéjének (részvény-) tőkéjének kialakításához kapcsolódó árfolyam-különbözetet az alapító (résztvevő) az engedélyezett (részvény) hozzájáruláshoz kapcsolódó adósság rubel becslése közötti különbségként határozzák meg. a szervezet tőkéje, az alapító okiratokban devizában értékelve, az Orosz Föderáció Központi Bankja által a betétek összegének kézhezvételének napján érvényes árfolyamon számítva, és ennek a hozzájárulásnak az alapító dokumentumokban szereplő rubel értékelése.
Egy szervezet devizaszámlát nyithat devizatípusonként (USD, angol font, stb.) vagy a fizetés fő devizája (pl. USA-dollár) alapján. Ez utóbbi esetben a más pénznemben bejövő vagy kimenő fizetéseket a bank függetlenül váltja át a fő pénznemre (például amerikai dollárra).
A Számlatükör használati útmutató 52 „Devizaszámlák” számla magyarázatában két alszámla nyitása javasolt:
52-1 „Devizaszámlák az országon belül”; 52-2 „Devizaszámlák külföldön”.
Meggyőződésünk, hogy az országon belüli devizaszámlákon történő pénzeszközök rögzítéséhez több alszámlát kell nyitni:
1. „Tranzitvaluta számla”.
2. „Különleges tranzitvaluta számla”.
3. „Folyó devizaszámla”.
Az exportvaluta bevétel a tranzit devizaszámlán kerül jóváírásra, amelynek 50%-a kötelező értékesítésre a bankba kerül, 50%-a pedig a folyó devizaszámlán. A szervezet devizáját a folyó devizaszámlán tárolja, és onnan történik a deviza fizetés.
Egy szervezet számára speciális tranzitvaluta számlát nyitnak arra az esetre, ha devizát vásárol. A megvásárolt pénznem jóváírásra kerül ezen a számlán, és a szervezetnek hét naptári napon belül fel kell használnia arra a célra, amelyre azt megvásárolta. Ha ezalatt a pénznemet nem használták, akkor azt továbbértékesítik.
A devizaszámla egy jogi személy vagy magánszemély tulajdonában lévő bankintézetben lévő számla, amelyen a külföldi (konvertálható) pénzeszközeit halmozzák fel és költik el. A devizaszámlákon lévő pénzeszközök után a bankok azokban a devizákban halmoznak fel kamatot, amelyekben bevételük van a nemzetközi devizapiacon történő pénzeszközök elhelyezéséből.
Bármilyen tulajdoni és irányítási formájú vállalkozás külkereskedelmi tevékenységet folytathat, amelyhez devizaszámlát nyithat Oroszország területén. Ilyen számla nyitható olyan banknál, amely rendelkezik az Orosz Központi Bank engedélyével devizaműveletek végzésére.
A devizaügyletek végrehajtását szabályozó fő normatív aktus az RF „A devizaszabályozásról és a devizaszabályozásról” szóló törvény, valamint az Oroszországi Központi Bank ennek alapján kiadott normatív aktusai.
A devizaügyleteket és a devizaértékpapírokat a folyó devizaügyletekre és a tőkeáramláshoz kapcsolódó devizaügyletekre osztják fel.
Aktuális devizaügyletek:
Átutalás devizaországba és devizaországba áruk, építési beruházások és szolgáltatások exportja és importja tekintetében halasztott fizetés nélküli elszámolások, valamint az export-import ügyletek jóváírásával kapcsolatos elszámolások 180 napot meg nem haladó időtartamra történő teljesítésére;
Pénzügyi kölcsönök beszerzése és nyújtása 180 napot meg nem haladó időtartamra;
A kamatországba és onnan történő átutalások, osztalékok és egyéb betétek, befektetések, kölcsönök és egyéb tőkemozgással kapcsolatos műveletek bevételei;
Nem kereskedelmi transzferek, beleértve a bérek, nyugdíjak, tartásdíj átutalását és más hasonló tranzakciókat.
Tőkemozgással kapcsolatos devizaügyletek:
Közvetlen befektetés, pl. befektetések a szervezet jegyzett tőkéjébe bevételszerzés és a szervezet vezetésében való részvételi jogok megszerzése érdekében;
Portfólióbefektetés, i.e. értékpapír vásárlás;
Az ország törvényei szerint ingatlannak minősülő épületek, építmények és egyéb ingatlanok (ideértve a földet és annak altalajt) tulajdonjogának átruházása;
Halasztott fizetés megadása és fogadása 180 napot meghaladó időtartamra áruk, munkák és szolgáltatások exportja és importja esetén;
Pénzügyi kölcsönök nyújtása és fogadása 180 napnál hosszabb időtartamra;
Minden egyéb devizaügylet, amely nem aktuális.
A felhatalmazott bank bármely átváltható devizában egy számlát nyit a cég számára, de több devizában is lehet számlát nyitni. A vállalkozás összes devizapénzét devizaszámlán kell vezetni. Ezen eljárás figyelmen kívül hagyása esetén a vállalkozást pénzbírsággal sújtják az összes devizabevétel erejéig. A számla kiszolgálása a megkötött banki szolgáltatási szerződés szerint történik. A megállapodás értelmében a társaság egyszerre két számlát nyit: tranzitvalutát és folyó valutát, amelyeket párhuzamosan vezet.
52. számla "Devizaszámlák"
Az 52. számla „Devizaszámlák” célja, hogy összefoglalja a szervezet Orosz Föderáció területén és külföldön lévő hitelintézeteknél nyitott devizaszámlákon lévő pénzeszközök külföldi pénznemben való elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információkat.
Az 52. „Devizaszámlák” számla terhelése tükrözi a pénzeszközök beérkezését a szervezet devizaszámláira. Az 52. számla „Devizaszámlák” jóváírása a szervezet devizaszámláiról történő pénzeszközök leírását tükrözi. A szervezet devizaszámláinak jóváírására vagy terhelésére tévesen hozzárendelt és a hitelintézet kimutatásainak ellenőrzésekor talált összegek a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlán (Követelések elszámolása) jelennek meg.
A devizaszámlákon végzett tranzakciók a hitelintézeti kimutatások és az azokhoz csatolt készpénzelszámolási bizonylatok alapján jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban.
Alszámlák az 52-es „Devizaszámlák” számlára nyithatók:
52-1 "Devizaszámlák az országon belül",
52-2 „Devizaszámlák külföldön”.
Ezenkívül célszerű a második megbízás alszámláit nyitni az 52-1 alszámlára:
52-1-1 „Folyó devizaszámla”;
52-1-2 „Tranzitvaluta számla”.
Az 52-es „Devizaszámlák” számlához analitikus könyvelést vezetnek minden devizapénz tárolására nyitott számlához.
A szervezetnek joga van számlákat nyitni különféle pénznemekben (USA dollár, euró stb.). Ebben az esetben célszerű az egyes devizatípusokhoz tartozó tranzakciókat külön alszámlákon rögzíteni.
A devizaszámlákra történő pénzeszközök beérkezése az 52-es számla terhelésén jelenik meg, leírásuk a hitelben történik a bankszámlakivonatok és a hozzájuk csatolt készpénzelszámolási bizonylatok alapján.
A devizaszámla nyitás díja az egyéb költségek között szerepel:
Terhelés 91, alszámla "Egyéb kiadások" - Jóváírás 51 (52) - a banki devizaszámla nyitási szolgáltatásaiért fizetett.
A bank számlakezelési szolgáltatásaiért jutalékot kell fizetni. A jutalék összegét a bank és az ügyfél közös megegyezésével az elszámolási és készpénzszolgáltatási szerződésben rögzítik. Fizetni rubelben és devizában is lehet.
A banki szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségeket az alábbi bejegyzések tükrözik:
Terhelés 60 (76) Jóváírás 51 (52) - bankkivonat alapján leírt jutalék;
Terhelés 91, alszámla "Egyéb kiadások" - Credit 60 (76) - a jutalék összege az egyéb költségek részeként kerül figyelembevételre.
Az adóelszámolásban a társaságnak a banki szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadásait egyéb kiadások között kell elszámolni, ha azok a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikkének 25. szakasza, 1. pont), és egyéb esetekben nem működési költségekként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 265. cikkének 15. szakasza, 1. pont). Ezenkívül az ilyen kiadásoknak gazdaságilag indokoltnak kell lenniük.
Vannak olyan helyzetek, amikor egy külföldi cég bankja átutalhatja a bevételt egy orosz exportőr devizaszámlájára, miután előzőleg levonta onnan a jutalék összegét. Ebben az esetben a kapott bevétel összege eltér a szerződésben szereplő összegtől. Ha a külföldi szerződő féllel kötött megállapodás ilyen elszámolási eljárást ír elő, akkor a visszatartott jutalék összege ésszerű költséget jelent. Ebben az esetben a bevétel összegét a megállapodásnak megfelelően teljes egészében tükrözik.
A leírt helyzetben a bank jutalékát könyvelések tükrözik:
91. terhelés, "Egyéb kiadások" alszámla - 60. jóváírás (76)
A jutalék összege az egyéb költségek részeként kerül figyelembevételre.
60. terhelés (76) – 62. jóváírás
Az adósság törlesztése tükröződik.
Ez a bejegyzés egy vezetékes vagy telexüzenet, vagy egy közösségi rendszer a világméretű bankközi pénzügyi távközlési (SWIFT) üzenet alapján történik, amely jelzi az összeget.
6. Immateriális javak elszámolása (immateriális javak).
Az immateriális javak közé tartozik (PBU 14/2007) (találmányhoz való jog, ipari formatervezés, használati minta, számítógépes programok, adatbázisok, integrált áramkörök topológiája, védjegy és szolgáltatási védjegy, eredetmegjelölés, szelekciós eredmények stb. ) ilyen jelzésekkel, azok betartása mellett: immateriális javak 12 hónapot meghaladó időtartamú termék-előállítási vagy gazdálkodási célú felhasználása; képes gazdasági hasznot hozni; az anyag és az anyagszerkezet hiánya; azonosítás lehetősége; viszonteladás nem várható; az eszköz létezését és jogcímét dokumentálták; a tényleges költség megbízhatóan mérhető. Az immateriális javakat a számvitelre való átvétel napján érvényes tényleges (kezdeti) bekerülési értékükön veszik át - pénzben kifejezett összegben, amely megegyezik a készpénzben vagy bármely más formában történő kifizetés összegével, vagy a beszerzéskor kifizetett vagy elhatárolt tartozás összegével. , vagyontárgy létrehozása és a felhasználás feltételeinek biztosítása. Az amortizált immateriális javak maradványértéke a kezdeti értékelés és a fordulónapon felhalmozott amortizáció különbözete.
Az immateriális javak éves amortizációjának összege: 1) lineáris módszer esetén - a kezdeti bekerülési érték vagy a mindenkori piaci érték alapján (átértékelés esetén) a hasznos élettartam során egyenletesen; 2) egyenlegcsökkentés módszerével - a hónap eleji maradványérték alapján, törttel szorozva, a számlálóban - a szervezet által megállapított együtthatót (3-nál nem magasabb), nevezőben pedig a fennmaradó hasznos élettartam hónapokban; 3) a költségnek a termelés mennyiségével arányos leírásának módja esetén - a havi termelési mennyiség mutatója, valamint a kezdeti költség és a becsült termelési mennyiség aránya alapján a teljes hasznos az immateriális javak élettartama.
Az immateriális javak jellemző bejegyzései. 1. Immateriális javak átvétele: térítés ellenében történő vásárlás D08K60 - a beszerzett immateriális javak bekerülési értéke kerül megjelenítésre, D19K60 - ÁFA a szállítónak történő átadásnál, D08K60, D19K60 - a beszerzés költségei és ezen ráfordítások ÁFA-ja, D04K08 - immateriális javak kerültek nyilvántartásba, D60K51 - vásárolt immateriális javak ki vannak fizetve, D68K19 - ÁFA jóváírásra került; immateriális javak létrehozása D08K10, 70,69 ... - az immateriális javak létrehozásának költségeit tükrözik, D04K08 - a tárgyat figyelembe veszik; a D08K75 és D04K08 jegyzett tőkébe történő hozzájárulás átvétele - az alapítókkal egyeztetett összegű becslés összegére; immateriális javak átvétele közös tevékenységhez D04K80; immateriális javak térítésmentes átvétele D08K98 - az immateriális javak átvételének időpontjában érvényes piaci érték tükröződik, D04K08 - immateriális javak jóváírása, havi D26K05.04 - értékcsökkenés elszámolása és D98K91 - az átvett tárgy bekerülési értékének egy része díjmentesen az egyéb bevételek között szerepel. 2. Immateriális javak selejtezése: immateriális javak értékesítése D62K91 - az eladásra kerülő tárgyak bekerülési értékét tükrözi, D91K68 - a vevővel szembeni ÁFA-t tükrözi, D51K62 - fizetés a vevőtől, D05K04 - a halmozott értékcsökkenés összegét írja le ki, D91K04 - az eladott immateriális javak maradványértéke leírásra kerül, D91 (99) K99 ( 91) - az immateriális javak értékesítéséből származó pénzügyi eredmény; immateriális javak leírása D05K04 - az elhatárolt értékcsökkenés leírásra került, D91K04 - a maradványérték leírásra került, D99K91 - az immateriális javak leírásából származó veszteség; ingyenes átruházás D05K04 - halmozott értékcsökkenés leírásra került, D91K04 - az ingyenesen átadott immateriális javak maradványértéke leírásra került, D91K68 - költségvetésbe fizetendő áfa, D99K91 - ingyenes átruházásból származó veszteség; immateriális javak átruházása egy másik vállalkozás jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásként D05K04 - halmozott értékcsökkenés leírásra kerül, D76K04 - az immateriális javak maradványértéke leírásra kerül, D68K19 - ÁFA tükröződik, a maradványérték arányában visszakerül a költségvetésbe ("piros oldal"), D68K51 - ÁFA átvezetésre kerül a költségvetésbe, D76K19 - a visszaigényelt áfa pénzügyi befektetés kialakítására került leírásra, D58K76 - a tárgy átruházása tükröződik, D91 (76) K76 (91) - az immateriális javak maradványértéke és az alaptőkéhez való hozzájárulás megítélése közötti különbözet tükröződik. 3. Immateriális javak értékcsökkenésének elhatárolása: a 05 "Immateriális javak értékcsökkenése" számla felhasználásával D20,23,25,26,29,44K05; a számla használata nélkül D20,23,25,26,29,44K04.
Az 52-es „Devizaszámlák” számla az Orosz Föderációban és külföldön lévő bankoknál vezetett devizaszámlákon a devizában lévő pénzeszközök elérhetőségének és mozgásának rögzítésére szolgál.
A devizaszámlákon végrehajtott tranzakciókat a bankszámlakivonatok és a hozzájuk csatolt készpénz-elszámolási dokumentumok alapján rögzítik a fizetési pénznemben és annak rubelben egyenértékében, az Orosz Föderáció Központi Bankja által a pénzeszközök átvételének vagy kifizetésének napján érvényes árfolyamon. devizaszámláról.
A rubel devizákkal szembeni árfolyamának változásával összefüggésben árfolyam-különbözet keletkezik, amely abban a beszámolási időszakban jelenik meg a számviteli és pénzügyi kimutatásokban, amelyhez a fizetési kötelezettség teljesítésének időpontja tartozik, vagy amelyre vonatkozóan az elszámolás nyilatkozatokat készítenek. Az így keletkező árfolyam-különbözet a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, a 01. „Egyéb bevételek” alszámlán vagy a 02. „Egyéb ráfordítások” alszámlán jelenik meg.
Az 52. „Devizaszámlák” számla terhelése tükrözi a szervezet devizaszámláira beérkezett pénzeszközöket. Az 52. számla „Devizaszámlák” jóváírása a szervezet devizaszámláiról történő pénzeszközök leírását tükrözi. Alszámlák az 52-es „Devizaszámlák” számlára nyithatók:
52-01 „Devizaszámla szállítás közben”;
52-02 „Folyó devizaszámla”;
52-03 „Devizaszámla külföldön”;
52-04 „Különleges tranzitvaluta számla”.
Az 52-01 „Tranzit devizaszámla” alszámla a szervezet javára devizában felhalmozó számla funkcióit látja el, valamint az ezen bevételeket ellenőrző számla funkcióit a szervezet devizabevételeinek kötelező értékesítése szempontjából.
Az ügyféltől az elvégzett munkáért és szolgáltatásokért devizában történő pénzeszköz átvétele az 52-01 "Tranzit devizaszámla" alszámla terhelésén jelenik meg a számlák jóváírásával összhangban:
62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel", 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", 79 "Tanyai elszámolások" stb.
A szervezetek tranzit devizaszámláján jóváírt devizabevételek kötelezően értékesíthetők a hazai devizapiacon az Orosz Föderáció jogszabályai és az Orosz Föderáció Központi Bankjának szabályzatai által meghatározott részben.
Jelenleg a valuta kötelező eladásának eljárását a 2003. december 10-i N 173-FZ „A valutaszabályozásról és a valutaellenőrzésről” szóló szövetségi törvény, valamint az Orosz Föderáció Központi Bankjának márciusi utasítása szabályozza. 30, 2004 N 111 -I "Az Orosz Föderáció piacának egy részének kötelező eladásáról".
Az 52-02 „Folyó devizaszámla” számla a devizajogszabályok szerinti kötelező devizaértékesítés és egyéb tranzakciók után a szervezet rendelkezésére álló devizapénz számlájára nyílik.
A pénzeszközök felhasználhatók anyagok és tárgyi eszközök vásárlására, valamint az Orosz Föderáción kívüli üzleti utak költségeinek kifizetésére. Devizaszerződés fizetésekor a deviza összege az 52-02 „Folyó devizaszámla” alszámla jóváírásáról a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számla terhére (60-01 „Elszámolások beszállítók és vállalkozók az elfogadott és egyéb elszámolási dokumentumokhoz") vagy a 76. számla „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel". Az üzleti utak költségeit és azok adminisztratív osztályra történő átutalását az 52-02 „Folyó devizaszámla” alszámla jóváírása és a 79-09 „Farmon belüli elszámolások egyéb műveletekre” alszámla terhelése tartalmazza. Az üzleti utakra túlkapott deviza visszaadása ugyanezeken a számlákon jelenik meg a bevallási levelezésben.
Az 52-03 „Devizaszámla külföldön” számla az Orosz Föderáción kívüli banknál nyitott devizaszámlán devizában történő pénzeszközök mozgását tükrözi.
Külföldi devizaszámláról deviza csak arra a célra költhető el, amelyre devizaszámla nyitott.
Az 52-04 „Speciális tranzitvaluta számla” alszámlát egy szervezet nyitja meg egy felhatalmazott bankban, hogy a hazai devizapiacon devizát szerezzen. A számla megnyitása nélkül nem vásárolhat valutát rubelért.
A vásárolt pénznem az 52-04 „Különleges tranzit devizaszámla” alszámla terhelésén jelenik meg az 57-02 „Készpénz szállítás” alszámlával, és az 57-02 „Készpénz szállítás” alszámla jóváírásáról A 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla, a 91-02 "Egyéb ráfordítások" alszámla tartalmazza a devizavásárlásra fordított kiadások összegét és a banknak a deviza vásárlásáért fizetett díjazást.
A vásárolt valuta felhasználható anyagok és tárgyi eszközök vásárlására, valamint az Orosz Föderáción kívüli üzleti utak költségeinek kifizetésére. Devizaszerződés fizetésekor a deviza összege az 52-04 „Különleges tranzitvaluta számla” alszámla jóváírásáról a 60-01 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal az elfogadott és egyéb elszámolási bizonylatokra” alszámla terhére kerül terhelésre. . Az alkalmazottak Orosz Föderáción kívüli üzleti útjaival kapcsolatos költségek kifizetésére a szervezet pénztárában készpénzben devizát kapnak, ami az 50-01 „Szervezet pénztára” alszámla terhelésén és az alszámla jóváírásán jelenik meg. 52-04 „Különleges tranzitvaluta számla”. Az el nem költött összegek egyenlegének megtérülése ugyanezen alszámlákon jelenik meg a bevallási levelezésben.
Az 52-es „Devizaszámlák” számlához analitikus könyvelést vezetnek minden devizapénz tárolására nyitott számlához.
5.3. táblázat.
52. számla "Devizaszámlák" megfelel a számláknak Terheléssel Jóváírással 50 "Pénztár" 04 "Immateriális javak" 51 "Folyószámlák" 50 "Pénztár" 52 "Devizaszámlák" 51 "Folyószámlák" 55 "Speciális számlák bankokban" 52 " Devizaszámlák "57" Tranzit átutalások "55" Speciális számlák bankokban "58" Pénzügyi befektetések "57" Tranzit transzferek "60" Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal "58" Pénzügyi befektetések "62" Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel "60" Elszámolás szállítókkal és vállalkozókkal "66" Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása "62" Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel "67" Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása "66" Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása " 68" Adók és illetékek elszámolása "67 "Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai" 69 "Társadalombiztosítási és biztosítási elszámolások" 68 "Adók és illetékek elszámolása" 71 "Elszámolások elszámolókkal" 69 "Társadalombiztosítási és biztonság" 73 "Elszámolások személyzettel egyéb műveletekért" 7 0 "Kifizetések személyzetnek bérre "75" Elszámolás alapítókkal "71" Elszámolások elszámolókkal "7 6" Elszámolások különböző adósokkal és a kártyabirtokossal - 73 "Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre" mi "7 9" Tanyasi elszámolások "75" Elszámolások alapítók " 8 0 "Jegyzett tőke" 7 6 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" 86 "Célfinanszírozás" 7 9 "Tanyai elszámolások" 90 "Értékesítés" 8 0 "Jegyzett tőke" 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" 81 " Saját részvények (részvények ) "9 8" Halasztott bevétel "84" Eredménytartalék (fedetlen veszteség) "99" Eredmény "91" Egyéb bevételek és ráfordítások "96" Céltartalékok jövőbeli kiadásokra "99" Eredmény "Példa
A vállalkozás 2005. november 14-én devizaexport bevételt kapott egy amerikai vevőtől.
Az összeg 500 000 dollár. Másnap értesítés érkezett a banktól.
2005. november 16-án a vállalkozás átadta a banknak 15 000 USD átutalási megbízást egy szállító cégnek áruszállításra egy egyesült államokbeli vevőnek, valamint a beérkezett devizaösszeg 10%-ának kötelező értékesítésére, mínusz a költségekkel. exportáruk szállításának kifizetése 48 500 USD ((500 000 - 15 000) x 10%) összegben.
Ugyanezen a napon, 2005. november 16-án a bank levont a vállalkozás tranzitdevizaszámlájáról 15 000 dollárt a szállítási szolgáltatásokért, 48 500 dollárt a kötelező devizaértékesítésért, ennek jutalékát a devizaértékesítés műveletéért 485 USD összeget, a fennmaradó összeget pedig 436 015 USD összegben utalta át a vállalkozás folyó devizaszámlájára.
A kötelező valutaeladásra 2005. november 18-án került sor, 28,40 rubel árfolyamon. dolláronként, ugyanazon a napon a pénzeszközök jóváírásra kerültek a cég folyószámláján.
Tegyük fel, hogy az Orosz Föderáció Központi Bankja által meghatározott amerikai dollár árfolyam: -
A vállalkozás könyvelőjének a tranzit- és folyó devizaszámlákon a deviza pénzeszközök mozgásával kapcsolatos fenti ügyleteket, a következő könyvelési tételeket kell feltüntetnie:
52. terhelés, "Tranzitvaluta számla" alszámla 62. jóváírás -
500 000 USD / 14 350 000 RUB (500 000 dollár x 28,70 rubel) - devizabevételt kapott a vevőtől;
60. terhelés "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"
15 000 USD / 428 250 RUB (15 000 dollár x 28,55 rubel) - pénzeszközöket utaltak át a tranzit devizaszámláról a szállítási vállalatnak áruszállítási szolgáltatásokért;
57. terhelés 52. jóváírás ("Tranzitvaluta számla" alszámla) -
48 500 USD ((500 000 USD - 15 000 USD) x 10%) / 1 384 675 rubel. (48 500 USD x 28,55 rubel) - a kötelező eladásra kötelezett valuta átkerült a bankba;
76. terhelés 52. jóváírás ("Tranzitvaluta számla" alszámla) -
485 USD / 13 846,75 RUB (485 dollár x 28,55 rubel) - a bank leírta a valuta kötelező értékesítésére vonatkozó művelet jutalékát;
91. terhelés ("Egyéb költségek" alszámla) 76. jóváírás -
13 846,75 RUB - a banki jutalékot a vállalkozás működési költségeihez rendelték hozzá;
52. terhelés ("Folyó devizaszámla" alszámla)
52. jóváírás ("Tranzitvaluta számla" alszámla) -
436 015 USD (500 000 USD – 15 000 USD – 48 500 USD – 485 USD) / 12 448 228,25 rubel. (436 015 x 28,55) - a devizabevétel fennmaradó részét a vállalkozás folyó devizaszámláján jóváírták;
91. terhelés 52. jóváírás ("Tranzitvaluta számla" alszámla) -
75 000 RUB (500 000 USD x (28,70 USD - 28,55 USD) = 14 350 000 rubel - (428 250 + 1 384 675 + 13 846,75 + 12 448 228,25)) - a számlán negatív devizaárfolyamot írták le;
51. terhelés 91. jóváírás -
1 319 200 RUB (48 500 x 27,20) - rubel bevételt kapott a valuta kötelező eladásából (az eladott deviza költsége az eladás napján érvényes árfolyam alapján);
A szervezet pénzeszközei nem csak a pénztárban, hanem bankszámlákon is tárolhatók. Az Orosz Föderáció területén és külföldön a szervezet devizaszámláin tárolt pénzeszközök devizában történő elszámolásához a számlaterv és a használatára vonatkozó utasítások aktív számlát írnak elő 52 „Devizaszámlák” () .
Az 52-es számlához általában a következő alszámlákat nyitják meg (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n sz. rendelete):
Az 52-es számlán analitikus könyvelést vezetnek minden olyan számláról, amelyet devizatartásra nyitottak.
A bankszámlakivonatok és a hozzájuk csatolt készpénz-elszámolási bizonylatok alapján az 52-es számlán alakulnak a tranzakciók. Mivel az 52-es számla aktív, ezért a deviza beérkezése ennek a számla terhére, a leírás pedig a leírásnak. a hitelben.
Számlaterhelés 52 - Számlák jóváírása 62 "Elszámolások vevőkkel és vevőkkel", 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", 57 "Átutalás közben", 66 "Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai" stb.
Ennek megfelelően a következő tranzakciók felelhetnek meg a devizaszámláról történő pénzfelvételnek:
60., 62., 66., 57. stb. számlák terhelése - 52. számla jóváírása
Ha a devizaszámláról pénzeszközöket tévesen írtak le, vagy tévesen írtak jóvá a szervezet számláján, 52 a számla a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, „Követelések kiegyenlítése” alszámlájának felel meg.
Elmondhatjuk, hogy a devizaszámlán történő elszámolás általában a szervezet folyószámlájának elszámolásához hasonlóan történik. De van egy alapvető különbség is. Mivel a devizaszámlán a tranzakciók devizában történnek, és a könyvelést rubelben kell vezetni, a devizaügyletek egyidejűleg két dimenzióban jelennek meg: az elszámolások pénznemében és rubelben (PBU 3/2006 20. pont). Ebben az esetben a devizaszámlán lévő bevételek és eladások devizaösszegeit az Orosz Föderáció Központi Bankjának a tranzakció napján érvényes átváltási árfolyamán számítják át rubelekre (a PBU 3/2006 5. cikke). Ezenkívül a devizaszámla egyenlegét minden hónap végén újraszámítják (3/2006. PBU 7. pont). A devizaszámlán történő átváltásból adódó különbségeket árfolyam-különbözetnek nevezzük, és az alábbiak szerint jelennek meg:
Számlaterhelés 52 - Hitelszámla 91 "Egyéb bevételek és kiadások"
Vagy 91-es terhelési számla - 52-es hitelszámla
Az árfolyamkülönbségekről külön részben szóltunk részletesebben.
A mérlegben az 52. számla terhelési rubel egyenlege, az Orosz Föderáció Központi Bankjának a fordulónapon érvényes árfolyamon újraszámítva, a 1250. „Pénzpénz és készpénz-egyenértékesek” sorban jelenik meg.
