Szükséged lesz
Utasítás
Határozza meg a folyamatban lévő termelés természetes mennyiségét (hátrarendelések) a hónap végi készletadatok alapján. A készletadatok havonta megjelennek a készletlistákban, vagy a gyártási rendelések teljesítését rögzítő egyéb dokumentumokban. Határozza meg a fennálló (a megrendelővel kötött munkavégzésre vonatkozó szerződések) megrendelések szerződéses (becsült) értékét a hónap elején és végén, számítsa ki a hónapon belül teljesített megrendelések szerződéses (becsült) értékét.
Határozza meg a folyamatban lévő munkák hányadát a hónap végi rendelések teljes számában. Számítsa ki a következőképpen: a hónap eleji befejezetlen megrendelések szerződéses (becsült) értékéhez adja hozzá az egy hónapon belül teljesített megrendelések szerződéses (becsült) értékét. Ossza el a hónap végén fennálló megrendelések szerződéses (becsült) értékét a beérkezés dátumával.
Számítsa ki a tényleges WIP értéket. Ehhez ossza el a közvetlen költségeket a teljesített megrendelések és a folyamatban lévő munkák között az alábbiak szerint.
Vegye ki a hónap elején a közvetlen költségek tényleges összegének fennmaradó részét, és adja hozzá a tényleges közvetlen költségek teljes összegét a számviteli adatok szerint (20. „Főtermelés”) számla terhelése. A havi közvetlen költségek összegét és a hónap eleji egyenlegét megszorozva a hónap végi folyamatban lévő munkák részarányával, megkapja a hónap végi folyamatban lévő munkák tényleges költségét.
A számviteli politikában tüntesse fel a végrehajtás és a befejezetlen ügyek közvetlen költségeinek felosztásának sorrendjét. Az oroszországi adó- és illetékek minisztériumának a jövedelemadóról szóló módszertani útmutatásaival összhangban Ön kiválaszthat egy gazdaságilag indokolt mutatót, amely szerint a közvetlen költségek elosztásra kerülnek: a megrendelések költsége (szerződéses, becsült, költség az összegnek megfelelően) közvetlen költségek meghatározott sorrendben) vagy természetes mutatók, ha ezek a mutatók különböző sorrendben lesznek összehasonlíthatóak (kilométer stb.).
jegyzet
A befejezetlen termelés értékelését a WIP értékelőlap dokumentálja. Ez a dokumentum a szervezet egészére, a helyszínekre és a terméktípusokra vonatkozik. A megadott dokumentumban szereplő adatok alapul szolgálnak a költségeknek egyrészt a késztermékek és a "befejezetlenek", másrészt az egyes terméktípusok közötti megoszláshoz.
A kimutatási űrlapokat a szervezet önállóan, a termelés sajátosságaitól függően dolgozza ki.
Források:
Befejezetlen Termelés Olyan termékek költsége, amelyek a gyártási ciklus különböző szakaszaiban vannak: a bevezetéstől a Termelés a késztermékek kiadása és a kereskedelmi forgalomba hozatalba való bevonása előtt. Vagyis részben kész termékekről van szó, amelyek nem mentek át a technológia által biztosított teljes gyártási cikluson.
Utasítás
Meghatározhatja a befejezetlent Termelés több szempontból is megvizsgálva. Technikailag befejezetlen Termelésértéket képvisel a feldolgozásban. Ezek általában a vállalkozás tulajdonában lévő anyagok, amelyeket a raktárból írnak le az üzletbe. Feltételezzük, hogy a műhelyben lévő összes anyagot késztermékké kell feldolgozni, és a raktárba kell küldeni.
Jogilag hiányos Termelés- ezek olyan értékek, amelyek anyagi felelősséggel tartoznak az üzletvezetésért. Ez a folyamatban lévő munka szélesebb körű, mint az előző, hiszen a műhelybe átvett, de feldolgozásba még nem bevont anyagokat, valamint a már feldolgozott, de raktárba még nem érkezett késztermékeket is tartalmazza.
Ne feledje, hogy gazdaságilag befejezetlen Termelés- ez a tőke, amelyet forgótőkébe fektetnek be, és amelynek pénzzé kell válnia, késztermékké kell válnia. Ennek az átalakulásnak a sebessége a gyártástechnológiától és a piaci feltételektől függ.
Számviteli szempontból láthatja a befejezetleneket Termelés számla 20 "Main Termelés". Az ezzel kapcsolatos költségek a számla terhelésén jelennek meg. Ugyanakkor azokból az iparágakból, ahol nincs folyamatban lévő munka, például az energiaszektorban, ezen számla forgalma a tényleges termelési költség. De a legtöbb iparágban, ahol folyamatban lévő gyártás folyik Termelés, a tényleges költség nem esik egybe a 20. számlán elszámolt költségekkel.
A WIP kiszámítása két lépésben történik. Először is keresse meg az értékek természetes maradványait a termelésben. Ezután becsülje meg a feltüntetett egyenlegeket pénzben kifejezve. Ez a munka meglehetősen fáradságos. A vállalkozásnál a természetbeni egyenlegeket a leltári adatok alapján határozzák meg, a befejezetlen termelés költségbecslését pedig a számviteli osztály munkatársai számítják ki.
Források:
Az előállítási költség kialakításánál és az elszámolási időszak lezárásakor szükséges a folyamatban lévő termelés költségének kiszámítása és leírása. Térfogata a leltározás eredménye alapján, vagy okmányos módszerrel kerül kiszámításra, amikor az egyenlegek értékelése elsődleges bizonylatok alapján történik.
Utasítás
Határozza meg a folyamatban lévő munka mennyiségét a hónap végén végzett leltározás eredményei alapján. Az eredményeket rögzítse a leltári listában.
Számítsa ki a befejezetlen munkának a teljes volumenből való részesedését az elszámolási időszakban. Ehhez adja hozzá az elvégzett munkák költségét a hónap elején a folyamatban lévő munkák költségéhez. A hónap végén végzett kiemelkedő munkák költségét osszuk el a kapott számmal.
Ossza fel a közvetlen költségek összegét a teljesített és a befejezetlen megrendelések között Termelés arányosan a „befejezetlen” részarányával a teljes munkamennyiségben. Ehhez adja hozzá a tényleges közvetlen költségek teljes összegét a számviteli adatok szerint a hónap eleji közvetlen költségek tényleges összegének maradékához (a 20-as "Főtermelés" számla forgalmának forgalmát), és szorozza meg a hónap végén a folyamatban lévő munkák részesedése.
Az adóköteles nyereséget csökkentő költségek összetételének meghatározásakor ne vegye figyelembe a befejezetlen termeléshez kapcsolódó költségeket. Értékük a 20. „Fő termelés” számla (23. „Kiegészítő termelés”, 29. „Teljes termelés”) számla egyenlegén fog szerepelni.
Tegyen bejegyzést a könyvelési nyilvántartásba, amikor az ügyfél fizet minden egyes befejezett munkafázisért: Terhelési számla 46, Hitelszámla 90 "Értékesítés". Az objektum átadása után adjon ki könyvelést a folyamatban lévő munkák leírására: 62. számla terhelése "Elszámolások vevőkkel és vevőkkel", 46. számla jóváírása "Befejezett munkafázisok".
Források:
Minden szervezetnek joga van önállóan meghatározni, hogy mely költségei a közvetlen és melyek a közvetett költségek. Ennek az eljárásnak tükröződnie kell a számviteli politikában. A Pénzügyminisztérium javasolja a kiadások megosztását a megállapított számviteli szabályok szerint. A közvetlen költségnek minősül az alkalmazottak bérének anyagköltsége és az ezt terhelő egységes szociális adó. Tartalmazza a felhasznált tárgyi eszközök értékcsökkenését is.
Szükséged lesz
Utasítás
A közvetlen költségeket a realizálás időpontjában írják le, azaz részenként, de azonnal. Az aktuális beszámolási időszakban csak azokat a kiadásokat kell figyelembe vennie, amelyek a már eladott vagy szolgáltatásokhoz kapcsolódnak. Az egyenlegek elszámolása, a szállított termékek és a raktári egyenlegek.
A befejezett, de át nem vett szolgáltatások, munkák, félkész termékek maradványai, utólagos rendelések folyamatban lévő gyártásra vonatkoznak. A folyamatban lévő munkákat havonta kell értékelni. Az értékeléshez a könyvelő az elsődleges bizonylatokból származó adatokat az egyenlegekről és az anyagok és nyersanyagok mozgásáról, az egyes műhelyekre vonatkozó késztermékek adatait, valamint a tárgyhavi közvetlen költségek adatait használja fel. A hónap végi befejezetlen termelés átlagos egyenlegének teljes összege a következő hónap közvetlen költségei között szerepel.
A befejezetlen termelés értékelése standard vagy tényleges bekerülési értéken, közvetlen költségeken, nyersanyag- és anyagköltségeken történik. A sorrendet a vállalkozás számviteli politikája határozza meg. Valamennyi vállalkozás egyformán értékeli az átlagos raktári egyenleget, amely a tevékenység sajátosságaitól és típusától független, és az Adótörvénykönyv írja elő.
A könyvelő az átlagos raktári egyenleget a késztermékek hó eleji és végi raktári egyenlegéhez köthető közvetlen költségekre vonatkozó adatok, valamint a tárgyév során előállított termékek közvetlen költségeire vonatkozó adatok alapján számítja ki. hónap. Ehhez hozzá kell adni a hónap elején a késztermékek egyenlegéhez tartozó közvetlen költségeket a hónap során kibocsátott késztermékek költségeivel. Az így kapott összegből le kell vonni az egy hónapon belül kiszállított termékek közvetlen költségeit.
A szállított, de el nem adott termékek átlagos egyenlegének becsléséhez szüksége van a szállítási adatokra és az aktuális hónapra vonatkozó közvetlen költségekre, csökkentve a közvetlen költségekkel. A kiszállított termékek hónap eleji egyenlegéhez hozzá kell adni a közvetlen költségeket a hónap során kiszállított késztermékek költségéhez hozzárendelve, és a kapott eredményből le kell vonni a havi közvetlen költségeket.
Gazdasági szempontból bármely vállalkozás költségeit közvetlen és közvetett költségekre osztják. A közvetlen költségek változóak, vagyis a termelés volumenének változásával együtt nőnek vagy csökkennek (például a nyersanyagok és anyagok költsége). A közvetett költségek állandóak, azaz nem függenek közvetlenül a kibocsátás mennyiségétől (például a vezetők javadalmazásától).
A vállalkozás termelési költségeit két csoportra osztják. Ennek megfelelően a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költsége a könyvelésben kétféleképpen határozható meg:
teljes költségként, beleértve az összes gyártási költséget;
részleges (csökkentett) költségként, amely csak a közvetlen költségeket tartalmazza.
A teljes önköltségi ár meghatározásakor az összes költség, beleértve a közvetetteket is, beszámít a termelési költségek összegébe. A termékek értékesítése során a nyereséget bevételként kell kiszámítani, levonva a teljes költséget, beleértve az adott terméktípushoz vagy tételhez rendelt közvetlen és közvetett költségeket. A teljes költség a tényleges és a tervezett (standard) költségek alapján számítható ki. A teljes költségszámítási módszert néha abszorpciós költségszámításnak is nevezik.
A részköltség módszer azt jelenti, hogy a közvetlen költségeknek csak egy szűk köre szerepel az előállítási költségben, a többit a beszámolási időszakban írják le. Ezt a módszert néha közvetlen költségszámításnak is nevezik.
2002 óta az adójogszabályok minden szervezetet köteleznek arra, hogy az adóelszámolásban a közvetlen költségelszámolási módszert alkalmazzák. Ennek azonban megvannak a maga sajátosságai, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvényének 318-320. cikke határoz meg. Ezzel a módszerrel kell minden hónap végén értékelni a folyamatban lévő munkát (WIP).
Ugyanakkor minden számviteli ágazat számára kidolgozták a saját költségelszámolási és WIP-becslési módszereit. Ezek nagyon sokfélék: a rendeléselszámoláson alapuló teljes önköltségi ártól (például kísérleti és kisipari gépészet) a WIP értékeléséig a közvetlen nyersanyagköltségek összegében (például ékszeripar, ahol nyersanyagok teszik ki az önköltségi ár oroszlánrészét).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének hatályba lépése előtt a WIP értékelésének hagyományos módszerei rendszerint a költségelszámolás ágazati jellemzőiben tükröződtek, amelyeket az illetékes minisztériumok vagy osztályok hagytak jóvá. Jelenleg továbbra is széles körben alkalmazzák a számvitelben a költségelszámolásról szóló osztályok törvényeit.
Példákat fogunk megvizsgálni, hogy miben különböznek a WIP-értékelés iparág-specifikus jellemzői, és milyen messze vannak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318-320. cikkében foglalt normáktól.
Tehát a tudományos és műszaki termékek (munkák, szolgáltatások) előállítása során az Orosz Föderáció Tudományos és Technológiai Minisztériuma azt javasolta, hogy a költségeket rendelési módszerrel nyilvántartsák, és a WIP-et a teljes tényleges költségen értékeljék, beleértve az összes számítási tételt. Javasolták, hogy a közvetlen költségekbe beépítsék az anyagköltségeket, a speciális felszereléseket és a fő személyzet fizetését, valamint a külső szervezetek által végzett munkák költségeit. Ezt az Orosz Föderáció Tudományos és Műszaki Politikai Minisztériuma által jóváhagyott, a tudományos és műszaki termékek költségének tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó szabványos módszertani ajánlások határozzák meg.
Az idegenforgalmi ágazatban az Orosz Föderáció Fizikai és Idegenforgalmi Állami Bizottsága azt javasolta, hogy a WIP-t a teljes tényleges költségen vagy a szervezet választása szerint közvetlen költségeken értékeljék (az Állami Testi Kulturális és Turisztikai Bizottság 04.12.-i rendelete). 98 402. sz.). Javasolták, hogy a közvetlen költségek tartalmazzák az anyagköltségeket (ideértve a külső szervezetek szolgáltatásait is), a munkaerőköltségeket, a szociális levonásokat, az amortizációt és egyéb költségeket.
Az erdészeti ágazatban a teljes tervezett költség felhasználása javasolt a WIP becsléséhez. Ugyanakkor a különböző alágazatok alkalmazzák ennek a módszernek a saját jellemzőit. Ezt az eljárást a „Roslesprom” állami faipari vállalat által jóváhagyott, a faipari komplexum vállalatainál a termelési költségekbe beszámított költségek összetételének Ipari specifikumai tartalmazzák az Oroszországi Gazdasági Minisztériummal egyetértésben és
Tehát a fűrészüzemi termelésben a WIP-t a teljes tervezett költségre szokás becsülni, kivéve a gyártási és értékesítési költségek előkészítésének és elsajátításának költségeit. Fakitermeléskor a WIP-et a szabványok szerint javasolt az úgynevezett személytelen köbméter fa tervezett költségének százalékában értékelni. Például, ha egy erdőt kivágtak, de még nem távolították el a vágási területről, az a tervezett köbméter önköltség 50%-ára becsülhető. Ha a fa köztes raktárban van - 80% stb.
Vannak olyan iparágak, amelyek pénzügyi kimutatásaiban a technológiai folyamat rövid időtartama miatt a befejezetlen termelés egyáltalán nem jelenik meg (lásd pl. az olajfinomítók és petrolkémiai vállalkozások termelési költségének tervezéséről, elszámolásáról és számításáról szóló, jóváhagyott Utasítást Oroszország Üzemanyag- és Energiaügyi Minisztériumának 1998. november 17-i, 371. számú rendelete) ...
Amint láthatja, a számviteli WIP-értékelés iparág-specifikus jellemzői nagyon sokrétűek. A nyereség megadóztatása céljából, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkével összhangban, minden WIP-objektumot csak a rájuk eső közvetlen költségek összege alapján kell értékelni.
A hatályos számviteli jogszabályok nem tartalmazzák a közvetlen költségek pontos listáját. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására szolgáló számlatükör alkalmazására vonatkozó Utasítások szerint a készletek költsége és a munkaerőköltségek, valamint minden egyéb „kibocsátási termékekhez közvetlenül kapcsolódó” kiadás.
Így a szervezet a számviteli politikájában önállóan határozza meg, hogy mi vonatkozik a közvetlen költségekre. Ezenkívül meghatározza az amortizációs levonások rögzítésének eljárását, valamint a külső szervezetek egyes termelési szolgáltatásait stb.
Az adójogszabályokban a közvetlen költségek listája le van zárva. A termelési és értékesítési költségek két csoportra oszthatók (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 318. cikkének 1. cikke):
A közvetlen költségek magukban foglalják:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdésében felsorolt anyagköltségek. Ezek az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához felhasznált nyersanyagok és anyagok beszerzésének költségei, és (vagy) ezek alapjául vagy szükséges anyagi összetevőként szolgálnak. Ennek megfelelően a közvetlen költségek nem csak a nyersanyagokat és a termékek anyagi alapjául szolgáló anyagokat foglalják magukban, hanem minden más, a gyártás során felhasznált, a termék "szükséges alkotóelemét" képező anyagot is. Az üzemanyag-, víz- és energiaköltségek nem szerepelnek az adóelszámolásban közvetlen költségként, mivel azokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdésében külön feltüntetik az anyagköltségek listájában.
Anyagköltségek olyan alkatrészek és félkész termékek beszerzéséhez, amelyek beépítésre vagy kiegészítő feldolgozásra szorulnak az adózótól.
Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához felhasznált tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenési leírásának összegei.
Az árugyártásban, a munkavégzésben, a szolgáltatásnyújtásban részt vevő személyzet díjazásának költségei, valamint a munkaerőköltségek összegére felhalmozott UST összege.
A közvetlen költségek magukban foglalhatják:
az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikkével összhangban meghatározott anyagköltségek;
a fő gyártási folyamatban részt vevő személyzet munkaerőköltségei;
kötelező nyugdíj-egészségbiztosítási költségek;
az áruk, építési beruházások, szolgáltatások előállításához felhasznált tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenésének összege.
Ez a lista nyitott, és kiegészíthető olyan kiadásokkal, amelyek egy adott tevékenységtípusra vagy vállalkozásra vonatkoznak.
Így a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. március 18-i, F09-506 / 13. sz. határozatában a választottbírók kifejtették, hogy ha egy fát nyersanyagként termeléshez használó szervezet bérleti díjat fizet egy erdőterületért faanyagért. kitermelését, akkor ezeket a költségeket a közvetlen költségek részeként kell figyelembe venni, az erdészeti erőforrások kitermelésének költsége szempontjából.
A közvetett költség minden egyéb költség, amely az adózónál a beszámolási (adó) időszakban felmerült, a nem működési költségek kivételével.
A közvetett költségek teljes egészében leírásra kerülnek a beszámolási időszakban. Az egyenes vonalak nem. Nem íródnak le teljes egészében, ha a szervezetnek van folyamatban lévő munkája, késztermékei vannak a raktárban, valamint szállított, de még el nem adott termékek.
Az Orosz Föderáció számviteléről és könyvviteléről szóló rendelet 63. szakasza szerint, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i, 34n. sz. rendelete hagyott jóvá, a folyamatban lévő termelésbe beletartoznak „olyan termékek, amelyek nem mentek át minden szakaszon (fázisok, újraelosztás) a technológiai folyamat által biztosított feldolgozás, valamint a hiányos termékek, amelyek nem mentek át műszaki átvételen.
A Számlaterv alkalmazási útmutatójában foglaltaknak megfelelően a 20. „Fő termelés” számla egyenlege a hónap végén a folyamatban lévő munkák költségét tükrözi.
Az Orosz Föderáció Számviteli és Számviteli Szabályzatának 64. cikke előírja, hogy egy szervezet négyféleképpen értékelheti a WIP-et:
Valós gyártási költségen.
Normál (tervezett) előállítási költségen.
Közvetlen költségtételek.
Nyersanyagok, anyagok és félkész termékek költségén.
A kötegelt gyártó szervezetek ezen módszerek bármelyikét választhatják. Az egyszeri (darabos) gyártással foglalkozó szervezeteknek feltétlenül a tényleges költségre kell becsülniük a WIP-t.
Így az oroszországi pénzügyminisztérium számviteli szabályzatában a teljes költséget termelési költségnek nevezik, és tényleges és tervezett részre osztják.
A közvetlen költség módszerrel a szervezet csak azon költségtételekre becsüli meg a WIP egyenlegeket, amelyeket számviteli politikája szerint közvetlenül a 20. „Főtermelés” számlán tükröz. Ebben az esetben az önköltségbe beletartozik például a termelésbe írt nyersanyagköltség, az üzletekben dolgozók javadalmazása, de az általános üzleti költségek nem csökkennek.
A WIP nyersanyagok, anyagok és félkész termékek árán történő értékelésének módszerével az önköltségi ár csak egyfajta közvetlen költséget tartalmaz - a termelésbe leírt nyersanyagok, anyagok és félkész termékek költségét, illetőleg.
A hatályos adójogszabályokban a WIP értékelési módszerek jelentősen eltérnek a könyveléstől. A folyamatban lévő munkákat figyelembe veszik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 319. cikke):
részleges készenléti termékek (építési munkák, szolgáltatások);
elkészült, de a megrendelő által el nem fogadott munkák és szolgáltatások;
a teljesítetlen gyártási megrendelések egyenlegei;
saját gyártású félkész termékek maradványai.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 319. cikke 1. szakaszának (2) bekezdésében foglaltak szerint az adóalany megbecsüli a WIP egyenlegét a folyó hónap végén a nyersanyagok és késztermékek mozgására és egyenlegére, valamint az adóelszámolásra vonatkozó adatok összehasonlításával. adatok a tárgyhónapban felmerült közvetlen költségek összegéről.
Az adózónak értékelnie kell az összes WIP-objektumot (részleges késztermékek, saját gyártású félkész termékek stb.) a közvetlen költségek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 318. cikkében meghatározott) összege szerint, amely őket.
Így az adóelszámolásban egy szervezet csak a közvetlen költség módszerrel értékelheti a WIP-t (ahogyan a Kódex 318. cikkelye értelmezi), míg a számvitelben ez csak az egyik lehetséges értékelési módszer.
Első pillantásra a WIP értékelési módszere az adóelszámolásban közvetlen költségek mellett rendkívül adófizető (különösen az ipari szervezetek). Ha van folyamatban lévő munka, akkor adózási szempontból leírhat számos olyan költséget, amely a teljes költség módszerrel nagy valószínűséggel a WIP-be kerülne (például harmadik felek termelési szolgáltatásai, áram, üzemanyag, víz kifizetése , hő, kiegészítő termelés költségei stb.).
A gyakorlatban azonban kiderült, hogy ez nem teljesen igaz, és ennek két oka van.
Először is, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 319. cikke szerint az ipari szervezeteknek nem a számviteli adatok alapján kell megbecsülniük a közvetlen költségeket adózás céljából, hanem egy speciális módszerrel, amely a természetes egységekben kifejezett nyersanyagáramlás egyensúlyán alapul.
Ez azt jelenti, hogy a kisüzemi termelést folytató vállalkozások, valamint az alapanyagok és késztermékek széles választékával rendelkező cégek (például a gépipar) számára a számviteli technika jelentősen bonyolultabbá válik. Előfordul, hogy a részleges (nem teljes) önköltségi áron a WIP értékelési módszerből adódó megtakarítást az adózók ezen kategóriája esetében a szakemberek felvételének és telepítésének többletköltségei fedezik.
A számvitelben az ilyen szervezetek felhagyhatnak a túl költséges számviteli módszerrel, hivatkozva a számviteli racionalitás elvére, amelyet a PBU 21/2008 (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.10.06.-i rendeletével jóváhagyott rendelet) 6. szakasza állapít meg. 106n). Az adóelszámolásban azonban az adózó nem tagadhatja meg a WIP közvetlen költség módszerrel történő becslését és a teljes önköltségi árat.
Másodszor, a nagyon hosszú termelési ciklusú vállalkozásoknál nem mindig nyereséges sok költséget leírni a termelés kezdeti szakaszában. Ha a költségek túlnyomó részét tavaly leírták, aminek következtében veszteség keletkezett, és a bevétel a tárgyévben befolyt, akkor a tárgyévi eredmény a korábbi évek veszteségével csökkenthető. több mint 30%. A veszteség fennmaradó része csak a következő években írható le (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 283. cikke).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 319. cikke szerint az adófizetőket három csoportra osztják, és mindegyiknek megvan a saját módszere a közvetlen költségek leírására:
Egyéb adófizetők.
Az ipari szervezetek esetében a kódex 319. cikke a következő módszert határozza meg a WIP értékelésére. Azok az adófizetők, akiknek a termelése nyersanyagok feldolgozásához és feldolgozásához kapcsolódik, a közvetlen költségek összegét a WIP maradványaira osztják fel olyan arányban, amely megfelel az ilyen maradványok kezdeti nyersanyagban való részesedésének (mennyiségi értelemben), levonva a technológiai veszteségeket. . A nyersanyag a gyártás során anyagi alapként felhasznált anyagot jelenti, amely az egymást követő technológiai feldolgozás (feldolgozás) eredményeként késztermékké alakul.
Így az adózó a számviteli politikában köteles meghatározni a termék anyagi alapját képező alapanyag fajtáját. Az "anyagi alap" kifejezést egyes számban használják. Ennek megfelelően minden készterméktípushoz ki kell választani egy domináns nyersanyagtípust, meg kell határozni annak termelési egységenkénti felhasználásának mértékét, és ki kell számítani, hogy az elhasznált nyersanyagok mekkora hányada esik a WIP-re.
Az adófizető közvetlen költségei a hónapban 1 000 000 rubelt tettek ki. 1000 egység nyersanyag került termelésbe, ebből 300 (30%) folyamatban maradt.
Adózási szempontból a közvetlen költségek 70%-át (700 000 RUB) le kell írni, és 30%-a (300 000 RUB) marad a WIP részeként.
Bonyolultabb helyzet alakul ki egy diverzifikált vállalkozásnál, amely kétféle terméket állít elő különböző típusú alapanyagokból. Itt nem mindig lehet egységes egyensúlyt felállítani az alapanyagok mozgásának természetes egységekben. Az a helyzet, hogy az egyik alapanyag mennyisége méterben, a másik kilogrammban mérhető. Az adóalanynak fel kell osztania a közvetlen költségeket a két terméktípus között, és mindegyiknél mérleget kell készítenie az alapanyagok mozgása és a termékek kibocsátása között.
Ha a különböző termelési típusokat elszigetelik egymástól, akkor meglehetősen könnyű megosztani a költségeket. Bizonyos nehézségek merülnek fel, ha különböző alapanyagokból különböző típusú termékeket állítanak elő ugyanabban a műhelyben, ugyanazon a berendezésen, ugyanazon dolgozók által. Ekkor csak feltételes módszerekkel lehet a költségeket, például az amortizációt felosztani - a nyersanyag- és anyagköltség, a munkabér (ha darabmunka) vagy a termékből származó bevétel stb. arányában. 25. fejezet Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve ezt nem szabályozza, és a közvetlen költségek terméktípusonkénti számítási módszereinek megválasztásának joga az adózónál marad.
Például egy műhelyben ugyanazok a munkások, akik ugyanazt az esztergagépet használják, egy hónapon keresztül teljesen különböző anyagokból készíthetnek alkatrészeket - különböző minőségű acélból, színesfémekből és akár fából is. Minden terméktípusnak megvan a saját egyensúlya a nyersanyag-felhasználás és a termékkibocsátás között. Egy ilyen műhely berendezéseinek értékcsökkenését nem mindig lehet közvetlenül megosztani a terméktípusok között. Ezután feltételes módszereket kell alkalmaznia - például meg kell határoznia az egyes terméktípusok bérét (megrendelések alapján), és el kell osztania az értékcsökkenést ugyanabban az arányban. Van egy másik mód is: meg kell határozni a nyersanyag- és készletkiadások arányát az egyes termékfajtákra a ráfordítások teljes összegében, és ugyanilyen arányban osztani az amortizációt.
A munkát és szolgáltatásokat értékesítő szervezetek számára az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 319. cikke saját eljárást ír elő a WIP értékelésére. Azon adóalanyok, akiknek a termelése munkavégzéshez (szolgáltatásnyújtáshoz) kapcsolódik, a közvetlen költségek összegét a WIP maradványaira osztják fel a befejezetlen (vagy befejezett, de tárgyhó végén el nem fogadott) arány arányában. a munkavégzésre (szolgáltatás nyújtására) vonatkozó megrendelések a hónap során végzett teljes munkamennyiségben munkavégzési megbízások (szolgáltatásnyújtás).
Így, ha a teljesített megrendelések mennyisége a hónapban 1 000 000 rubelt tett ki, amelyből az ügyfél 700 000 rubelt fogadott el (beleértve a bevételt), akkor a közvetlen költségeknek csak 70% -a írható le a folyó hónap költségeire.
Más szervezetek, amelyek nem kapcsolódnak sem a termeléshez, sem a munka- és szolgáltatási területhez, a közvetlen költségek összegét a termékek tervezett (normatív, becsült) költségén belüli közvetlen költségek arányában osztják fel a WIP maradványaira.
Ha egy szervezet a teljes költség módszert alkalmazza a könyvelésben, akkor a közvetlen számviteli adatok alapján lehetetlen megbecsülni a WIP összegét adózási szempontból.
A termelő szervezet megrendelési módszerrel történő nyilvántartásának költségei havi 1 000 000 rubelt tettek ki. Ebből 500 000 rubel. - harmadik féltől származó szervezetek szolgáltatásainak fizetése, 200 000 rubel. - a nyersanyagok beszerzésének költsége, 200 000 rubel. - a termelési dolgozók munkaerőköltsége és 100 000 rubel. - értékcsökkenési leírások.
A szervezet 1 000 000 rubelt elköltött egy hónapon belül két terméket gyártott: az 1. terméket és a 2. terméket. Az 1. terméket értékesítették, a 2. termék gyártása nem fejeződött be. Mindkét termék befektetett eszközei azonos felhasználásra kerültek. Mindkét termék ugyanaz, és az előállításukhoz felhasznált alapanyagok azonosak. A könyvelésben a WIP-t teljes költségen értékelik.
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégeznie.
Terhelés 43 Credit 20 - 500 000 rubel. - az 1. tétel késztermékként van aktiválva.
Mivel az 1. cikk eladásra került, az értékét a következő feladással terheltük:
Terhelés 90-2 Credit 43 - 500 000 rubel. - az eladott termékek bekerülési értéke leírásra került.
A 2. termék előállítási költsége 500 000 rubel. folyamatban lévő termelésként a 20. „Fő termelés” számlán marad, és a következő jelentési időszakra megy át.
Az adószámvitelben a harmadik féltől származó szolgáltatások költsége 500 000 RUB. már a jelenlegi időszakban le kell írni, mivel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 318. cikke közvetett költségként minősíti őket. Az amortizációs levonásokat és a nyersanyagköltségeket, valamint a termelő dolgozók bérét éppen ellenkezőleg, nem lehet teljes egészében leírni, mivel ezek a közvetlen költségekben szerepelnek. Ezeknek a költségeknek a teljes összege 500 000 rubel. Mivel a 2. termék gyártásához a termelésbe átvitt összes nyersanyag 50%-a folyamatban maradt, a folyó hónapban a közvetlen költségeknek csak 50%-a, azaz 250 000 rubel írandó le.
Az adott példában a számvitel és az adóelszámolás közötti eltéréseket a táblázat tükrözi.
Így a könyvelésben a folyamatban lévő termelés 500 000 rubel, az adószámvitelben pedig csak 250 000 rubel.
|
A kiadások típusa |
Költségek, ezer rubel |
|||
|
közvetett |
||||
|
számvitelben |
adószámvitelben |
számvitelben |
adószámvitelben |
|
|
Értékcsökkenési leírások |
||||
|
Termelési dolgozók díjazása |
||||
|
Harmadik felek szolgáltatásainak fizetése |
||||
|
Összes kiadás |
||||
|
Beleértve a WIP-et is |
||||
A számviteli és adószámviteli WIP-értékelésben még nagyobbak lehetnek a különbségek, ha a termelésbe szállított nyersanyagok árai eltérőek. Ez akkor fog megtörténni, ha a gazdálkodó egység a számviteli politikával összhangban a FIFO módszert alkalmazza a nyersanyagok bekerülési értékének becslésére a gyártás céljára történő leírásukkor.
Használjuk a 2. példa feltételeit. Tegyük fel, hogy az 1. termék alapanyagait több évvel korábban vásárolták, mint a 2. termékét, és annak vételára 50 000 rubel volt. A 2. termék nyersanyagainak beszerzési költsége 150 000 rubel. Számviteli politikájával összhangban a gazdálkodó egység a FIFO módszert alkalmazza a nyersanyagköltség becslésére.
A könyvelésben ennek megfelelően 50 000 rubelrel nő a WIP összege, mivel a hónap végén ez volt az a termék, amelyre a drágább alapanyagokat írták le.
Az adóelszámolásban semmi sem fog változni, mivel a természetes mutatókat használják a WIP becslésére. A folyamatban lévő munkák költsége 250 000 rubel marad.
Még nagyobb adózási és számviteli különbségek jelennek meg, ha az adózó több homogén termékből álló csoportra számítja ki a nyersanyagmozgás egyenlegét, amelynek anyagi alapja azonos típusú alapanyag, de felhasználásának mértéke eltérő. .
Az ebben a helyzetben adózási célból leírásra kerülő közvetlen költségek összege attól függ, hogy mely tételek szerepeltek a WIP-ben. Minél nagyobb lesz a WIP összege az adóelszámolásban, minél több anyagigényes termék kerül a befejezetlen termelésbe (és fordítva).
Használjuk a 2. példa feltételeit. Tegyük fel, hogy az 1. termék és a 2. termék két különböző gép, amelyeket ugyanabban a műhelyben, ugyanabból a fémminőségből állítanak elő. Ez a fém a termékek anyagi alapjaként szolgál. Tegyük fel, hogy a gyártási technológia olyan, hogy az 1. terméknél az alapanyagok felhasználási aránya négyszer nagyobb, ugyanakkor az erre a termékre fordított alapanyag négyszer olcsóbb. Az 1. termék gyártásához felhasznált nyersanyagok ára 1250 rubel. egységenként, és a termék gyártása során 2 - 5000 rubel. egy egységhez.
A feltételből az következik, hogy minden 100 egységnyi alapanyagból 80 az 1. termékbe, 20 pedig a 2. termékbe került. Vagyis a természetes egységekben gyártásra kibocsátott nyersanyag teljes mennyiségének 4/5-e került felhasználásra az 1. termék gyártása, az alapanyag 1/5-e folyamatban maradt. A beszerzési árak különbsége miatt az alapanyagok értékben kifejezett költsége egyenlően oszlott meg:
egy termék gyártásához 1 - 100 000 rubel. (1250 rubel x 80 egység);
egy termék gyártásához 2 - 100 000 rubel. (5000 rubel x 20 egység).
A könyvelésben, ahol költségmutatókat használnak a folyamatban lévő munkák becslésére, a WIP továbbra is 500 000 RUB szinten marad.
Az adóelszámolásban, amely az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 319. cikke szerint a nyersanyagok természetes egységekben történő mozgásához van kötve, az eredmény eltérő lesz a 2. példa mutatóihoz képest. Mivel a nyersanyagoknak csak 1/5-e maradt a 2. késztermékben, a közvetlen költségek 4/5-e tárgyhónapban leírásra kerül. Ez azt jelenti, hogy 500 000 rubelből. közvetlen kiadások az adószámvitelben 400 000 rubel. le kell írni, és csak 100 000 rubelt. folyamatban marad.
Tehát az adózó kombinálhatja a könyvelést és az adóelszámolást a WIP számára. Ehhez ugyanazokat a módszereket kell alkalmazni a WIP értékelésére a számvitelben, mint az adószámvitelben, vagyis az Orosz Föderáció adótörvényének 319. cikkében előírtakat. Emlékezzünk vissza, hogy a számviteli folyamatban lévő termelés értékelési módszerének megválasztásának lehetőségét a számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzat 64. pontja biztosítja. Azonban, mint már említettük, a folyamatban lévő termelés közvetlen költségeken történő becslésének módszere (közvetlen költségszámítás) nem minden iparágban kényelmes. Egyes szervezetek minden bizonnyal szívesebben választják szét a WIP elszámolását és adóelszámolását, ahelyett, hogy megváltoztatnák a könyvelés módját.
Annak ellenére, hogy egy kezdő könyvelő valami bonyolult és érthetetlen dologhoz asszociál, ezt az eszközt egészen egyszerűen definiálják: tárgyi ingatlanként, amelyet értékelni kell és tükrözni kell a pénzügyi kimutatásokban. Mit tartalmaz a WIP? Milyen költségek képezik a költségbecslést? Hogyan oszthatjuk fel a teljes költséget a folyamatban lévő termelés és a késztermékek (FP) között? Hogyan kell tükrözni a számviteli számlákról szóló cikkben tárgyalt eszközt? Találjuk ki.
Ennek a fogalomnak a meghatározását több normatív aktus is tartalmazza, amelyek közül a szerző a legmodernebb - a számviteli rendelet (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i N 34n számú rendeletével) használatát javasolja, nevezetesen annak záradékát. 63. Befejezetlen gyártás az a termék (mű), amely nem ment át a technológiai folyamat által előírt valamennyi szakaszon (fázisok, újraelosztások), valamint olyan termékek, amelyek nem mentek át a teljes készleten, teszteken és műszaki átvételen.
Ami nem vonatkozik a WIP-re, az az ipari vállalkozások termelési költségének tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó alapvető rendelkezések 101. szakaszában szerepel (jóváhagyta a Szovjetunió Állami Tervezési Bizottsága, a Szovjetunió Központjainak Állami Bizottsága, a Szovjetunió Pénzügy, Szovjetunió Központi Statisztikai Hivatala 1970. július 20-án) (a továbbiakban: a költségszámítás alapelvei). Különösen a WIP nem ismerhető fel:
Nem meglepő, hogy a PBU 5/01 A készletek könyvelése nem vonatkozik a WIP értékelésére. Ezenkívül nem szabad egyenlőségjelet tenni a WIP és a félkész termékek közé. Az első egy alacsony likviditású, kültéren nehezen értékesíthető, de termék előállítására használható eszköz, amelynek értékesítéséből a vállalkozás bevételhez (gazdasági haszon) származik. Ez a körülmény bizonyos módon befolyásolja ezen eszközök értékelési lehetőségeit. Bár a félkész termékek részei lehetnek a "folyamatban lévő munkának", ha a megfelelő szakaszban vannak.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a folyamatban lévő munkák még nem fejeződtek be a jelentéskészítés időpontjában. A róluk szóló információkat általában a 23. „Kiegészítő iparágak” és a 29. „Szolgáltató iparágak és létesítmények” számlákon foglalják össze (lásd a Használati utasítást). A utólagos rendeléseket, a hiányos termékeket és a feldolgozás minden szakaszán át nem ment termékeket értékben kell megbecsülni. Először azonban el kell döntenie, hogy melyik vonatkozik a befejezetlen termékek maradványaira, a hiányos termékekre és a folyamatban lévő munkákra.
A WIP a tömeg- és sorozatgyártásban tükrözhető (Számviteli Szabályzat 64. pont):
Az anyagintenzív iparágakban, ahol a késztermékek költségének alapját a nyersanyagköltség képezi, a WIP nyersanyagáron történő értékelése a legmegbízhatóbb és a legkevésbé munkaigényes. Ezzel a módszerrel a „befejezetlen” és a rövid technológiai ciklusú ipari vállalkozások határozhatók meg.
A közvetlen költségtételekre vonatkozó becslések általában a befejezetlen termelés költségeit adják hozzá a dolgozók béréhez, így a költségek teljesebbé és objektívebbé válnak. Egyetlen termékgyártás esetén megengedett a WIP-nek a mérlegben való feltüntetése a ténylegesen felmerült költségeken, ha a költség magában foglalja a közvetlen és közvetett költségeket (változó és fix költségek).
Egyéb esetekben a standard (tervezett) gyártási költséget alkalmazzuk. Ezt a költségszámítási módszert különféle és összetett termékek tömeg- és sorozatgyártásánál alkalmazzák (gépgyártásban, fémmegmunkálásban, ruházati iparban, bútoriparban).
Itt meg kell válaszolni a kérdést: a kiválasztott WIP becslés befolyásolja-e a késztermékek költségének kialakítását? Úgy tűnik, hogy ezek egymással összefüggő mutatók, ezért értékelésüket ugyanazon szabályok szerint kell elvégezni. Valójában a Számviteli Szabályzatban nincs ilyen előírás, amelyek különböző alfejezetekben foglalkoznak a WIP-értékeléssel és az államháztartás értékelésével. Ezenkívül a gyakorlatban a "befejezetlen" és a késztermékek értékelési módszereit néha különféle kombinációkban kombinálják, ami lehetővé teszi a különböző eszközök bekerülési értékének objektív értékelését.
A "befejezetlen" költségekkel kapcsolatos információk összefoglalásához A Számlaterv használatára vonatkozó utasítás a 20. számla "Fő termelés" használatát javasolja. Ezen számla terhére a közvetlen és közvetett költségek, a termékgyártásban részt vevő segéd- és egyéb iparágak ráfordításai gyűjtenek, a jóváírás pedig az elkészült termelés tényleges költségének összegét tükrözi. A 20-as számla egyenlege a hónap végén csak a WIP költségét mutatja. Ez a megközelítés magában foglalja az eszköz tényleges bekerülési értéken történő értékelését, ami elméletben jó, de a gyakorlatban nem.
Ebben az esetben a „befejezetlen” költségek főként az alapanyag- és nyersanyagköltségekből állnak, különösen:
A leírt WIP-értékelési módszerrel kapcsolatos minden egyéb költséget az előállított áruk költsége tartalmazza. A gazdálkodónak lehetnek hasznosíthatatlan (termelésben nem használt) hulladékai és selejtekből származó veszteségei, és mindkettő az előállítási költséghez tartozik, ami a Költségszámítási Alapszabályok 99. pontjából következik.
A nyersanyagokra és anyagokra vonatkozó „befejezetlenség” értékelése továbbra is jó, mert nem csak a direkt módszerrel alkalmazható, amihez a WIP-ben szereplő alapanyagok, anyagok és félkész termékek természetes és költségmutatóira vonatkozó adatok szükségesek, hanem az ellenkezőjéből származó módszert is, amely magában foglalja az anyagköltségek számítását az előállított termékek számának és a termékek mennyiségének mutatói alapján, amelyek előállításához nyersanyagokat és anyagokat bocsátottak ki. Az ezen mutatók közötti különbség megadja a készletek árának a „befejezetlen” költségében való részesedését.
Igaz, ekkor figyelembe kell venni az előző havi WIP-et alkotó alapanyagok és anyagok költségmérlegeit, amelyekhez leltárt készíthet, és a későbbiekben felhasználhatja a megszerzett információkat. Maga a számítás a nyersanyagokra és anyagokra vonatkozó mennyiségi és költségadatok aránya alapján történik, a „befejezetlen” és a késztermékekre vonatkozó információk részeként.
1. példa: Vállalkozás 1000 darab gyártására. termékek kiadott nyersanyagok és anyagok összege 3 000 000 rubel. (ÁFA nélkül). A beszámolási időszakban 900 darab készült. elkészült termékek. A számviteli politika megállapítja, hogy a „befejezetlen” becslést a nyersanyagok és anyagok bekerülési értékén kell figyelembe venni. Egyenlege az előző hónapban 400 000 rubelt tett ki.
A késztermékeknek tulajdonítható anyag- és nyersanyagköltségek - 3 060 000 rubel. ((900/1000) egység x (3 000 000 + 400 000) rubel). Most számoljuk ki a WIP-nek tulajdonítható nyersanyagok és anyagok költségét. A WIP egyenlege a folyó hónap végén, nyersanyagok és anyagok költségére becsülve, 340 000 rubel lesz. (3 000 000 + 400 000 - 3 060 000).
Olyan értéket kaptunk, amely akkor használható, ha a WIP-t kazánmódszerrel, azaz az egyes alkatrészek elkülönítése nélkül értékeljük. (Bár milyen összetevők lehetnek az alapanyag- és anyagköltségen kívül.)
A könyvelésben a "befejezetlen" részben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
|
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
|
|
<*> |
|||
|
|
3 000 000 |
||
|
Nyersanyagok és anyagok tükröződése a termelési outputban |
3 060 000 |
||
|
A 20. számla egyenlege a WIP-nél szokásosan látható<*> |
<*>Ezek a rekordok nem számviteli bejegyzések, beleértve a terhelést és a jóváírást, hanem csak vizuális jelzések a WIP-számlán lévő egyenlegekről.
Általában az ilyen értékelést olyan helyzetben alkalmazzák, amikor nehéz az összes költséget, beleértve a közvetetteket is, a költségszámítási objektumhoz rendelni. Arról, hogy általános esetben mely költségek tekinthetők közvetlennek, a Költségszámítási Alaprendelkezések 20. pontja szól. Ezek bizonyos típusú termékek (alapanyagok, alapanyagok, vásárolt termékek és félkész termékek, termelési dolgozók alapbére stb.) előállításához kapcsolódó költségeknek minősülnek, amelyek közvetlenül és közvetlenül beszámíthatók a termékek költségébe. Termelés. A "befejezetlen" költségét az anyagköltségeken kívül a segédanyagok (munka, szolgáltatás), a termelőszemélyzet díjazása és az abból történő levonások, valamint amortizációs levonások képezhetik.
A fő kérdés: hogyan határozható meg a kifejezetten a WIP-hez kapcsolódó közvetlen költségek? Ugyanazt a módszert alkalmazhatja, mint ahogyan a WIP költségét a nyersanyagok és anyagok árán határozták meg, azaz a hónap eleji "befejezetlen" fennmaradó költsége és a természetes mutatók különbsége alapján. az „input” (a kezdeti gyártási szakaszhoz kapcsolódó) és „output” (a végső gyártási szakaszhoz kapcsolódó) adatok. A könyvelő azonban nehézségekkel szembesülhet, különösen azzal, hogy meg kell határoznia a kezdeti WIP-egyenleg értékének a közvetlen költségek becslésében való részesedését. A leltározás és az egyenleg tényleges rendelkezésre állásának megállapítása itt nem segít, hiszen a készletek mellett egyéb immateriális közvetlen költségek is szerepelnek a WIP költségében.
Ebből a helyzetből akkor kerülhet ki, ha a WIP-et a kezdeti mérleg nélkül értékeli, vagyis abban az esetben, ha minden alapanyagot, anyagot és félkész terméket késztermékké alakítanak. Ekkor a WIP költsége és az államháztartás költsége között csak az aktuális közvetlen költségeket kell felosztani. Egy másik lehetőség is lehetséges: ha beállítjuk az anyagköltségek arányát a közvetlen költségek teljes összegéből, akkor ez utóbbi bizonyos fokú pontossággal megbecsülhető az alapanyag- és anyagköltség hányadosai alapján, amelyen a változó a közvetlen költségek nagymértékben függenek. A megközelítés érvényességét megerősíti a Költségszámítási Alapelvek 37. pontja, amely lehetővé teszi a feltételesen fix költségek meghatározását a költségszámítási objektumhoz rendelt összköltségből való részesedésük alapján.
Példa 2. Használjuk az 1. példa feltételeit, kiegészítve azokat a közvetlen költségek listájával, amelyek a termelés és a számviteli politika sajátosságai miatt a WIP költségében szerepelnek:
A hónap elején a WIP-hez kapcsolódó nyersanyagok és anyagok költsége 400 000 rubelt tett ki, a hónap végén pedig az 1. példában szereplő számítás szerint - 340 000 rubelt. A nyersanyagokat 3 000 000 rubel értékben bocsátották a termelésbe. A háziorvos költsége 3 060 000 rubelt tartalmaz. Emlékezzünk vissza erre a tervezett 1000 egységből. késztermékek 900 darabot gyártottak.
Szigorúan véve a példa körülményei között a közvetlen költségek becslésében fel kell tüntetni a WIP hónap eleji költségét is. Készítsünk becslést a nyersanyag- és anyagköltség részaránya alapján az összes közvetlen költségből, amelyet az adott hónapra számolunk. A felmerülő közvetlen költségek teljes összege 4 800 000 RUB. (1 000 000 + 300 000 + 400 000 + 100 000 + 3 000 000), ahol a nyersanyagköltség részesedése 62,5% ((3 000 000 / 4 800 000) rubel).
Feltételezve, hogy a WIP-ben a fennmaradó nyersanyagok és anyagok költsége a hónap elején 400 000 rubel, ez megfelel a közvetlen költségek fennmaradó részének 640 000 rubel összegében. (400 000 rubel / 62,5%).
Határozzuk meg a késztermékekhez köthető közvetlen költségek összegét. Ez 4 896 000 rubel lesz. ((900/1000) egység x (4 800 000 + 640 000) rubel). Ezután kiszámíthatja a WIP-nek tulajdonítható közvetlen költségek összegét. A WIP fennmaradó részének költsége a folyó hónap végén, ezzel a mutatóval becsülve, 544 000 rubel. (4 800 000 + 640 000 - 4 896 000).
|
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
|
|
|
|||
|
Az anyagköltségek a termelésbe írták le |
3 000 000 |
||
|
A bérek és a biztosítási díjak tükröződnek |
1 300 000 |
||
|
A berendezések tükröződő értékcsökkenése |
|||
|
A képen a kiegészítő alkatrészek költsége látható |
|||
|
A termelésben tükröződő közvetlen költségek |
4 896 000 |
||
|
A 20. számla egyenlege a WIP-nél szokásosan látható |
Az olvasó észreveheti, hogy a számítási algoritmus általában megegyezik, csak olyan adatok kerülnek hozzáadásra, amelyek megnehezítik a WIP értékelését, ugyanakkor objektívebbé és megbízhatóbbá teszik a számviteli és jelentéskészítési célokat.
A nevezett módszer feltételezi a „befejezetlen üzlet” becslését minden költségre: mind a közvetlen, mind a közvetett költségekre. Az előállítási költségszámítási alaprendelkezések 20. pontja szerint közvetett költségnek minősülnek a többféle termék előállításához kapcsolódó költségek (berendezések, műhely, általános üzem, stb. karbantartási és üzemeltetési költségei), amelyek a Kbt. termékek költsége speciális módszerekkel. Az egyik ilyen módszer az Alapvető Költségszámítási Rendelkezések 37. pontjának normáin alapul, amely kimondja, hogy a WIP költsége a berendezések karbantartási és üzemeltetési költségeit, a műhelyköltségeket és az üzem általános költségeit (amelyek valójában közvetettek) terhelik. ugyanúgy szerepelnek, mint a késztermékek költségében.
Következésképpen a könyvelőnek jogában áll ugyanazokat a közvetett költségeket választani a WIP-nél, mint az állami tulajdonban lévő részvénytársaságnál, ezután marad az aktuális közvetett költségek felosztása a meghatározott eszközök között. Az ismertetett megoszlás sajátossága, hogy a közvetett költségek a tevékenységek egészére vonatkoznak, és nem csak többféle késztermék, hanem különböző WIP között is szükséges lehet ezeket felosztani. Más szavakkal, a számítás sokkal bonyolultabb lesz, de a szerző azt javasolja, hogy ne feledje, hogy a közvetett költségek gyakran feltételesen állandóak, vagyis egy bizonyos százalékban határozhatók meg, amely nemcsak a közvetlen költségek, hanem a tervezett költségek alapján is kiszámítható. normák, ami különösen igaz a kis (havi termeléshez képest) WIP volumenű termelésre.
3. példa: Egészítsük ki a 2. példa feltételeit. A beszámolási időszakban az üzem általános költségei 5 000 000 rubelt tettek ki. Tegyük fel, hogy ezek mind késztermékek és befejezetlen áruk. A terv szerint az általános üzemi költségeket a WIP költsége 500 000 rubel összegben tartalmazza. Az általános üzleti költségeket egyetlen összegben írják le a pénzügyi eredménybe, a „befejezetlen” és a késztermékek közötti felosztás nélkül.
A szervezet könyvelésében a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
|
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
|
|
A 20. számla egyenlege a WIP-nél szokásosan látható<*> |
1 140 000 |
||
|
A beszámolási időszak tükröződő közvetlen költségei |
10, 70, 69, 02, 21 |
4 800 000 |
|
|
|
10, 70, 69, 02, 60 |
5 000 000 |
|
|
(4 896 000 + 4 500 000) rubel. |
9 396 000 |
||
|
A 20. számla egyenlege a WIP-nél szokásosan látható<**> |
1 544 000 |
<*>A 20-as számla egyenlege közvetlen kiadásokból áll a hónap elején, 640 000 rubel összegben. és közvetett költségek 500 000 RUB összegben, amelyek a WIP-nek tulajdoníthatók havonta.
<**>Ennek eredményeként a 20-as számla egyenlege 1 544 000 rubel lesz. (4 800 000 + 5 000 000 + 1 140 000 - 9 396 000). A számvitelben nem szükséges meghatározni a tervezett költségek ténylegestől való eltérését. Elegendő az általános üzemi költségeket a WIP költségben hagyni, és az összes eltérést a késztermékek költségeivel együtt a 20-as számláról a 40-es vagy 43-as számlára leírni, a késztermékek elszámolási módjától függően.
A WIP normatív elszámolási és értékelési módszerének alkalmazására vonatkozó ajánlásokat külön Jellegzetes Utasítások (Tipikus utasítások a termelési költségek normatív elszámolási módszerének alkalmazásához, valamint a termékek normatív (tervezett) és tényleges önköltségének (munka) kiszámításához – tartalmazzák. , a Szovjetunió Központi Statisztikai Igazgatósága, 1983.01.24. N 12). A módszer az alkatrészek, szerelvények és félkész termékek maradványaira vonatkozó mennyiségi adatok pontos elszámolásán alapul. Ilyen információk két forrásból szerezhetők be: vagy a készletekből, vagy az alkatrészek, szerelvények, félkész termékek mozgásáról és végső maradványaikról szóló gyártási jelentésekből (a leltározás közötti időszakban). Az alkatrészekre és szerelvényekre vonatkozó szabványos költségbecsléseket csak a közvetlen anyagköltségekre és a bérekre, valamint a termék egészére vonatkozóan - az összes termelési költségre vonatkozóan - állítják össze, figyelembe véve a termelés fenntartásának és irányítási költségeit. A fenti számítások alapján a becsült költségtételekkel összefüggésben kerül meghatározásra a WIP standard értéke.
Emlékeztetni kell azonban arra, hogy a számvitel a standard és a tényleges költségeket tükrözi, és ez utóbbiak a standarddal megegyező arányban oszlanak meg a WIP költsége és az állami tulajdon költségei között. A nehézség csak abban rejlik, hogy a standard költségek ténylegestől való eltérését hogyan kell pontosan tükrözni és leírni.
Ebben az esetben használhatja a 20-as számlára nyitott alszámlákat: az egyik a WIP normál költségét (20-1 Credit 20-2 terhelés), a másik pedig a tényleges, a szokásos költségek arányában elosztva. (20-2. terhelés 10., 60., 69., 70., 76. jóváírás). Az eltéréseket az előállítási költségbe írják le (40. terhelés, 43. jóváírás 20-2), és a 20-1 számla egyenlege megfelel a normatív WIP becslésnek. Ezt a módszert a Költségszámítás Alapvető rendelkezéseinek 103. pontja írja le, amelynek normái lehetővé teszik, hogy a WIP stabil egyenlegei mellett a normáktól való eltéréseket leírják a termelési költségekre.
4. példa. Használjuk a 3. példa feltételeit, kiegészítve azokat a „befejezetlen” becsléssel, 1 500 000 rubel szabvány szerint. a hónap végén. Az érthetőség kedvéért vegyük a tényleges költségek eloszlását a 3. példából anélkül, hogy ezen költségek arányos eloszlására további standard mutatókat vezetnénk be.
A szervezet könyvelésében a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
|
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
|
|
A szabvány szerint a WIP 20. számla egyenlegét tükrözte<*> |
1 500 000 |
||
|
Megjelenített tényleges közvetlen költségek |
10, 70, 69, 02, 21 |
4 800 000 |
|
|
A beszámolási időszak közvetett költségei |
10, 70, 69, 02, 60 |
5 000 000 |
|
|
A közvetett költségeket a fő termelés költségeinél figyelembe veszik |
5 000 000 |
||
|
A termelésben tükröződő közvetlen és közvetett költségek (4 896 000 + 4 500 000) rubel. |
9 396 000 |
||
|
A WIP tényleges és tervezett költsége közötti eltérések leírása az időszak végén<**> |
<*>Ezek a könyvelések nem a fiktív WIP egyenleget mutatják, mivel az egy rendes könyvelési tranzakcióba kerül a kettős könyvelés módszerével.
<**>A különbség 44 000 rubel lesz. (4 800 000 + 5 000 000 + 1 140 000 - 9 396 000 - 1 500 000).
A különféle iparágak sajátosságai miatt a folyamatban lévő termelést nehéz megbecsülni, és az egyes könyvelők igyekeznek nem tükrözni a WIP-t a könyvelésben. Ez oda vezet, hogy a könyvelés túlbecsüli a késztermékek bekerülési értékében szereplő folyó költségeket, amelyek értékesítése csökkenti a mérlegben szereplő eszközök mennyiségét, és az eredménykimutatásban a pénzügyi eredményt. Így a könyvelő alábecsüli a vállalkozás teljesítményét, ami nem tesz jót a pénzügyi kimutatásoknak, és nem felel meg a vállalkozás fenntartásának céljainak. Reméljük, hogy ez a cikk segít megérteni a WIP tükrözésének fontosságát a könyvelésben.
Folyamatban lévő termelés (WIP) a vállalkozás által gyártott termékek, amelyek az aktuális jelentési időszakban nem mentek át a feldolgozás minden szakaszán, de már bekerültek a gyártásba. Ezek részben kész termékek. Helyes elszámolásuk több célt is szolgál: az optimális termelési költség kiszámítását, a termelés mennyiségének ellenőrzését és a munkavállalók fizetési költségeit.
Az NP a jelentési idő végén rögzített egyenlegeket tartalmazza. A folyamatban lévő termeléshez kapcsolódó részben kész termékek a következők:
FONTOS! Az NP nem tartalmazza a hibás árukat, a nyersdarabokat és a minimális feldolgozás nélküli félkész termékeket.
A WIP termékek értékelése a következő módokon történik:
Egy adott módszer kiválasztása az adott gyártás sajátosságaitól függ.
FONTOS! A választott értékelési módszernek tükröződnie kell a vállalkozás számviteli politikájában. Ez szükséges a számvitelhez.
A jelentési idő végén a vállalkozás minden műhelyében forgalmi adatlap készül, amely rögzíti az alapanyagok mozgását az NP teljes hosszában. Az elszámolás az üzemi számviteli adatok, valamint a leltár alapján történik. Ez utóbbit egy szervezett bizottság végzi, amelyben a könyvelés és az üzletek képviselői egyaránt megtalálhatók. A bizottság tagjainak felelőssége egy leltár készítése, amely feltünteti a folyamatban lévő munka tárgyait és azok készültségi fokát. A leltár eredményei alapján nyilatkozatot készítenek, amelyben feltüntetik az eljárás összes eredményét.
A következő folyamatban lévő munkák számviteli formái vannak:
A konkrét módszer kiválasztása a könyvelést végző szakemberek munkájának árnyalataitól függ.
A következő számviteli módszereket is megkülönböztetjük:
Egy vállalkozásban többféle számviteli módszer alkalmazható.
Az IR-eket a társaság veszteségeként lehet leírni. Például, ha egy árugyártási rendelést törölnek, a D91-2 "Egyéb költségek" K20 könyvelése releváns lesz. A gyártási szabványoktól való eltérések esetén megjelenő "beragadt" NP leírásra kerül. Ez például a következő körülmények között fordulhat elő:
Minden felhasznált tranzakciót a számviteli kimutatás információival kell igazolni. Vegye figyelembe a használt fő vezetékeket:
Amikor egy vállalkozást felszámolnak, a folyamatban lévő termelési objektumok az alábbiak szerint számolhatók el:
Az NP objektumok nem szerepelnek a számlaforgalomban. Ezek a vállalkozás vagyonára vonatkoznak, a mérleg eszközében a „Készletek” soron szerepelnek.
A könyvelők gyakran követik el a következő hibákat az NP elszámolása során:
A könyvelés lefolytatása előtt tanácsos megismerkedni a cég számviteli politikájával.
A folyamatban lévő munka fogalmát és a vele való munka árnyalatait az Orosz Föderáció adótörvényének 319. cikke határozza meg. Az NP-egyenlegek értékelése a jelentési időszak végén történik (ez általában egy hónap). Az eljárás az erőforrások mozgásáról és egyenlegéről szóló számviteli dokumentáció alapján történik. Figyelembe veszi az adóelszámolásban rögzített közvetlen kiadások összegére vonatkozó információkat is. Az NP kiadásainak felosztási sorrendjét maga a vállalkozás határozhatja meg. A számviteli politikában rögzíteni kell. A megállapított eljárást legalább 2 adózási időszakra alkalmazzák.
Néha a közvetlen kiadások nem tulajdoníthatók a termelési folyamatnak. Ebben az esetben a számviteli politikában rögzíteni kell a ráfordítások felosztásának rendjét, a gazdaságilag ésszerű értékek figyelembevételével. Az NP beszámolási időszak végi egyenlege a következő időszak közvetlen kiadásai között szerepel. Az NP következő adózási időszakra történő átvitelének részletes eljárását az Orosz Föderáció adótörvényének 319. cikke határozza meg.
FIGYELEM! Az adózónak joga van személyesen meghatározni a közvetlen kiadások szerkezetét. Ezt az engedélyt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke állapítja meg. Ezt a céltartalékot általában az adóelszámolás és a könyvelés költségeinek hasonló összetételének kialakítására használják. Vagyis az NP adózási célú költségének kiszámításakor ugyanazt a módszertant használhatja, mint a könyvelésnél. Ez azonban csak akkor megengedett, ha az alkalmazott módszer tükröződik a gazdálkodó számviteli politikájában. A viszonylagos szabadság ellenére az adózónak bizonyos szabályokat be kell tartania. A ráfordítások elosztása különösen a ráfordításoknak a megtermelt áruhoz viszonyított megfelelőségének figyelembevételével történik. Ennek a megfelelésnek a megállapítására szolgáló módszereket törvény nem határozza meg, ezért ezek önállóan is meghatározhatók.
Minden kereskedelmi vállalkozás arra törekszik, hogy a munkájában ne legyen leállás, amely hátrányosan befolyásolhatja a pénzügyi eredményeket. Ez az üzletmenet-folytonosság feltételezi, hogy a beszámolási időszak végén van folyamatban lévő feldolgozási munka. A késztermékek költségének kiszámításának helyessége közvetlenül attól függ, hogy mennyire helyesen határozzák meg a befejezetlen termékek mennyiségét. Fontos, hogy ezeket az adatokat helyesen tudjuk értékelni, mert ezektől függ az adóbefizetések nagysága és sok egyéb mutató.
A definíció szerint a folyamatban lévő termelés olyan áru vagy termék, amely nem ment át a technológia által előírt összes szükséges feldolgozási szakaszon. Így a következő típusú termékek lehetnek benne:
Más szavakkal, a befejezetlen termelés a számvitelben a termeléshez hozzárendelt költségek (anyagok, felhasznált erőforrások, értékcsökkenési leírások, alkalmazottak bére) és egyéb költségek olyan termékek esetében, amelyek gyártása már megkezdődött, de még nem fejeződött be. jelentési dátum.
Ez az időszak végén beszedett költségösszeg nem kerül leírásra más számlákra, hanem a megfelelő termelési számlán marad (például 20 vagy 23). És akkor is, ha a beszámolási időszakban nem volt termelés, de a költségek felmerültek, akkor az ilyen költségeket befejezetlen termelésként kell elszámolni. Ezt követően a késztermék költségéhez kell hozzárendelni. Még azok a vállalkozások is, amelyek kereskednek vagy szolgáltatásokat nyújtanak, és nem termelnek semmilyen terméket, szembesülnek a „folyamatban lévő termelés” fogalmával. A beszámolási időszakban felmerült költségek az áruk (szolgáltatások) értékesítéséig WIP-ként kerülnek elszámolásra.
A folyamatban lévő termelés mennyisége és összetétele nagyon eltérő a különböző iparágakban működő vállalkozásoknál. A gyártási ciklus időtartama és a költségek nagysága nagymértékben változhat a termékek jellegétől és az ipari folyamat megszervezésétől függően. Ezért a különböző vállalkozások számvitelében a folyamatban lévő termelés eltérő módon számolható el.
A hosszú gyártási ciklussal rendelkező, komplex szolgáltatásokat nyújtó (tervező, tudományos, építőipari stb.) cégek esetében az értékesítés a következőképpen ismerhető el:
A legtöbb esetben az első opciót használják.
A számviteli folyamatban lévő termelés mind a fő-, mind a segédtermelésben, valamint a szolgáltató gazdaságok munkájában megtalálható. Ennek megfelelően az alábbi, azonos nevű fiókokról gyűjtött információkat használjuk fel:
Ezen számlák terhelésén a hónap végén fennálló egyenlegek a vállalkozásnál folyamatban vannak.
A második esetben a 46. számla „Folyamatban lévő munka befejezett szakaszai” szerepel. A fiók információkat gyűjt a munka befejezett szakaszairól, amelyek mindegyike önálló jelentéssel bír, és amelyeket a megkötött szerződés rendelkezik.
Számlával kapcsolatos lehetséges könyvelési bejegyzések:
A kereskedelmi társaságok számvitelében a folyamatban lévő termelés átveszi az eladatlan termékek egyenlegét és az ahhoz kapcsolódó költségeket.
Munkája során az értékesítő cégnek számos költséggel kell szembenéznie: árubeszerzéssel, kereskedelmi szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos költségekkel (területbérlés, hirdetési költségek, személyzet fizetése, szállítási költség stb.). A kereskedelemben ezeket a költségeket forgalmazási költségeknek nevezzük. Eladatlan áruk jelenlétében a társaságok nem tudják teljes egészében leírni a beszámolási időszakban felmerült összes forgalmazási költséget. Az ilyen ráfordítások összegét fel kell osztani, míg az eladatlan áruk egyenlegéhez tartozó rész a 44. „Értékesítési költségek” számlán marad.
Az orosz jogszabályok több lehetőséget is figyelembe vesznek a WIP értékelésére. Mindegyiket a PWBU 64. szakasza tartalmazza. Tehát nézzük meg őket sorban.
Számítás a tényleges költségek alapján
Rendkívül pontos módszer. Ebben az esetben az összes olyan költséget begyűjtik, amelyek a termékek kiadásához kapcsolódnak. Ennek lényege, hogy a hónap végén rendelkezésre álló finomítói egységek számát megszorozzuk a számított átlagos finomítói egységköltséggel.
Számítás standard (vagy tervezett) költség felhasználásával
A módszer alkalmazása feltételezi, hogy a vállalati közgazdászok kiszámítják a WIP egység elszámolási (cél)árát. A módszer előnye, hogy akciós árak alkalmazásakor a folyamatban lévő gyártás, mint folyamat értékelése nagymértékben leegyszerűsödik. A hátránya a késztermékek költségének kiszámításának időigényesebb folyamata. A könyvárak és a tényleges WIP költségek közötti eltéréseket a szerint kell elszámolni
Számítás közvetlen költségtételek felhasználásával
A módszer sajátossága, hogy csak a termeléshez közvetlenül kapcsolódó közvetlen költségek összegei kerülnek a befejezetlen termelés költségébe. Minden egyéb költség átkerül a késztermék bekerülési értékébe. E költségek listáját a vállalkozás számviteli politikája határozza meg.
Számítás a nyersanyagok és felhasznált anyagok költsége alapján
Ez a módszer hasonló az előzőhöz, azzal a különbséggel, hogy az önköltség csak a gyártásba kerülő alapanyagok (beleértve a félkész termékeket is) költségét tartalmazza.
Ezek a módszerek azonban nem állnak rendelkezésre minden szervezet számára. Az értékelési módszer megválasztása általában a termelés típusától függ. A darab- és egydarabgyártással foglalkozó cég csak valós önköltségi áron történő elszámolással áll rendelkezésére. A tömeg- és sorozatgyártású szervezeteknek lehetőségük van a négy elszámolási mód bármelyikét választani.
A folyamatban lévő termelés költsége a termékek létrehozására (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) fordított pénzeszközök összege, amely a beszámolási időszak végén még feldolgozás alatt áll.
A költségszámítás feltétlenül szükséges folyamat. A pénzügyi kimutatások elkészítésekor szükség lesz a befejezetlen termelés és a késztermékek költségére vonatkozó adatokra. A vállalkozás ár- és választékpolitikájának kialakításakor nem nélkülözheti őket.
Annak megértéséhez, hogy a WIP fogalma és a késztermékek költsége hogyan kapcsolódnak egymáshoz, érdemes megfontolni a következő képletet:
ГП - a legyártott termékek költsége tényleges becslésben;
Költségek - havi termelési költségek (20-as terhelési forgalom);
WIP - egyenlegek a hónap elején vagy végén a 20-as számlán.
Gazdasági elemek
A költségkezelés során érdemes megjegyezni a költségek tervezését, arányosítását. Ehhez szükség lesz a költségek különböző komponensekre való felosztására, hogy elemezhessük az egyes elemek szerkezetét és ellenőrizzük az értékváltozást. A hazai gyakorlatban a besorolásokat különféle szempontok szerint alkalmazzák. Az egyikben a költségeket gazdasági elemekre, a másikban pedig számítási tételekre osztják fel.
A gazdasági elemek összetételét a PBU 10/99 határozza meg, ez minden kereskedelmi szervezet számára azonos:
Költségszámítási cikkek
Természetesen a WIP költségek általában nem korlátozódnak erre a listára. A számítási tételek listája kiterjedtebb, és a vállalkozás önállóan határozza meg, a termelés jellegétől függően. A jogszabály azonban szabványos nómenklatúrát javasolt, amely a következő elemeket tartalmazza:
Az első 11 sor képezi a gyártási költséget. A teljes gyártási költség kiszámításához össze kell adnia mind a 12 tételt.
A hatékony költséggazdálkodás érdekében célszerű mindkét fent leírt csoportot használni.
2013 óta néhány változás történt a pénzügyi kimutatások benyújtásának eljárásával kapcsolatban. Új formákat is kidolgoztak. Az alapelvek a korábbiakhoz hasonlóan változatlanok maradtak bennük, két részre osztva: Eszköz és Forrás, amelyek eredményeinek egybe kell esnie. De a kisvállalkozások számára most egy egyszerűsített formát javasolnak, amelyben nincsenek szakaszok, és a mutatók száma kevesebb, mint a régiben. Az ilyen társaság önállóan dönthet arról, hogy melyik beszámolási lehetőséget választja, miután döntését előzetesen rögzítette a számviteli politikában.
Az új formában az előzőhöz hasonlóan a befejezetlen termelés mérlegeszköz, számára továbbra is létezik a „Készletek” sor. Így a kisvállalkozások címe és sorkódja is ugyanaz marad.
A vizsgált téma meglehetősen kiterjedt és összetett, különösen, ha egy nagy ipari vállalkozásról van szó. Cikkünkben számos kérdést érintettünk, de természetesen lehetetlen volt figyelembe venni a könyvelő munkájában felmerülő összes nehézséget és árnyalatot a folyamatban lévő munkák elszámolása során.
