A követelések beszámítása az egyik módja annak, ahogyan a szerződő felek kölcsönös kötelezettségeiket nem készpénzben felmondhatják. Az áfa és az adólevonás beszámítási eljárása az egyik olyan összetett téma, amely mindig sok kérdést vet fel a gyakorló könyvelőkben. Ma megértjük az áfa -elszámolás sajátosságait a kölcsönös követelések kiegyenlítésekor, és egy példát is figyelembe véve figyelembe vesszük az adóügyletek elszámolásának sajátosságait beszámításkor.
Abban az esetben, ha az Ön szervezete és a partner között kölcsönös tartozások merülnek fel, a fennálló tartozást készpénz nélkül is kiegyenlítheti - ellensúlyozza a viszontköveteléseket.
Tartozásokat csak akkor tudja beszámítani, ha a beszámítás fő feltétele teljesül - a felek kölcsönös követelései homogének. A szervezetek közötti elszámolások túlnyomórészt készpénzben történnek, ezért az ilyen szerződések követelményei homogénnek minősülnek. A jogszabályok lehetővé teszik a beszámítást abban az esetben is, ha Ön rubelben tartozik az ügyfélnek, ő pedig devizában tartozik Önnek. A követelmények beszámítása érdekében rögzítenie kell a beszámítás mértékét (például a beszámítás napján érvényes jegybanki kamatláb, vagy a megállapodás szerinti fix kamatláb).
Elég ritkák az olyan helyzetek, amikor az Ön és a másik fél közötti tartozások összege megegyezik. Ezért a beszámítást általában kisebb tartozás mellett hajtják végre. Ennek eredményeként az egyik fél a beszámítás teljesítésével teljes mértékben visszafizeti a kötelezettségeket, a másik fél pedig készpénzben fizeti a tartozás egyenlegét.
Egy másik követelmény, amelynek teljesítése szükséges az adósságok kölcsönös törlesztéséhez - a szerződések szerinti fizetési határidőnek olyannak kell lennie, hogy eljött. Ez annak köszönhető, hogy a kötelezettségek teljesítésének határidejéig a felek nem minősülnek adósnak, ezért nem írhatnak le tartozásokat egymás között. Ugyanakkor, ha a fizetési határidő a megállapodásban nincs meghatározva, akkor a beszámítást bármikor elvégezheti. Meg kell jegyezni, hogy 01.06.15-től olyan jogszabályi változások léptek életbe, amelyek szerint a kötelezettségek lejárata előtti beszámítás megengedett.
Jelentkezhet egy tesztre az egyik mód szerint.
1. módszer. Egyoldalú hitelnyilatkozat.
Egyoldalúan igényelheti a hitelt. Ehhez ki kell töltenie egy kérelmet, amelyben meg kell jelölnie a kölcsönös követelések összegét, visszafizetésük összegét (általában legalább két összegű kötelezettség), valamint a követelések előfordulásának indokait. tartozások (szerződések, cselekmények, számlák). Az űrlapon meg kell adni azt a dátumot is, amely szerint a beszámítás teljesítettnek minősül (ezen a napon a tranzakciókat a mérlegben kell feltüntetni). A kérelemhez csatolhat egy egyeztető nyilatkozatot, amely igazolja az Ön és a partner között fennálló tartozásokat.
A kérelmet 2 példányban töltse ki, írja alá a vezetővel és zárja le pecséttel. Az egyik példányt személyes aláírással adja át a szerződő félnek, ez a nyomtatvány szolgál alapul az ellentételezési tranzakciók mérlegben való megjelenítéséhez. A kérelem második példányát hagyja a partnernél. Ha a bankot nem tudja aláírás ellenében személyesen átadni az adósnak, küldje el levélben értesítéssel.
2. módszer. Kétoldalú nyilatkozat.
Ez az eljárás abban különbözik az előzőtől, hogy Ön és a másik fél kölcsönösen összeállítják és aláírják a kérelmet. Ez elkerüli az esetleges vitákat, mivel minden kérdés tisztázásra kerül a dokumentum elkészítésének szakaszában. A regisztrációt követően az űrlapot az Ön szervezetének és az adós cégének vezetői írják alá. Mindegyik fél megkapja a bizonylat másolatát, amely alapján az ügyletek a mérlegben megjelennek.
Az áfa tükrözése a követelések beszámításánál az egyik aktuális téma, amelyet az elmúlt években élénken vitattak különböző számviteli fórumokon és adószemináriumokon. Ez azzal magyarázható, hogy az adótörvény különböző időszakokban eltérően értelmezte az áfalevonás lehetőségét és feltételeit a beszámításkor. Az alábbiakban részletesen beszámolunk a jogszabályi változásokról, valamint a mai helyzetről.
07.01.01-től az áfa beszámítási levonás igénybevételének alábbi feltételét szabályozta az Adótörvény: az adó összegét az adósoknak külön fizetési meghagyással kell megfizetniük. Vagyis a kötelezettségeket csak a tőketartozás (áfa nélküli) összegében fizették ki, míg az adót külön-külön készpénzben utalták át.
Ezen túlmenően a követelések beszámításánál nem csak az ingatlanok (áru, építési beruházás, szolgáltatás) értékét kellett figyelembe venni, hanem az ilyen ingatlanok mérlegmutatóját is. Ennek oka az volt, hogy az áfa levonható összegét annak könyv szerinti értéke alapján határozták meg. A külön fizetési megbízásként átutalt ÁFA-t ugyanakkor az áruk vételáron számított értéke alapján számították ki. E tekintetben a levont adó összege gyakran eltért attól a befizetéstől, amelyet az adósok áfaként utaltak át beszámításkor. Ez a tény régóta sok nézeteltérést és nehézséget okozott a könyvelők között.
Az áfa -elszámolással kapcsolatos jogszabályok egyik fő változása a követelések kiegyenlítése során 08.01. Ettől a pillanattól kezdve a beszámítást lebonyolító szervezetek külön fizetési meghagyással hajtották végre a levonást az áfa átutalásának mértékében.
Továbbá (2009.01.01-től) a jogalkotók eltörölték az áfa külön befizetésként történő átutalásának követelményét. Jelenleg a követelések beszámításának nyilvántartásba vételekor az általános eljárás szerint van lehetőség áfa levonásra, míg a beszámítás a teljes összegre, beleértve az áfát is.
De figyelembe véve az újításokat, a könyvelőknek még mindig sok kérdésük van a levonást illetően. A helyzet az, hogy a levonási eljárás attól is függ, hogy a beszámításban részt vevő árukat mikor fogadták el könyvelésre. Tegyük fel, hogy 2008. 08. 14-én (09. 01. 01. előtt) nagybetűsített egy tételt, és úgy döntött, hogy csak most (09. 01. 01. után) indul útnak. Hogyan lehet ebben az esetben levonást kiadni? A szóban forgó helyzetekben a korábban megállapított eljárás szerint kell eljárnia, vagyis az áfát külön befizetésként kell átutalnia, és csak ezt követően van joga levonásra.
1. példa.
2008 márciusában a Sfera JSC egy köteg női cipőt szállított a Harmony LLC-nek 571 300 rubel értékben, áfa 87 147 rubel értékben. A „Harmony” kifizetése nem érkezett meg kellő időben. 2008 decemberében 571 300 rubel, áfa 87 147 rubel értékben szállítottak festéket és lakkot a Sphere raktárba. Az áru a "Harmony"-tól érkezett. 2012 októberében a szervezetek kétoldalú nyilatkozatot írtak alá, amely szerint 484 153 rubel összegű tartozást kompenzáltak. (571 300 rubel - 87,147 rubel), és az áfa összegét 87,147 rubel összegű külön fizetési meghagyásokkal fizették meg egymásnak.
Az áfa beszámításkor történő levonása abban az esetben is, ha az eladó előleget kapott a vevőtől, szintén hosszú ideje sok vitát és nézeteltérést okozott. A helyzet 2010 -ben megváltozott, amikor a Pénzügyminisztérium levél formájában hivatalos tisztázást adott. A dokumentumban az szerepelt, hogy a beszámítás nyilvántartásba vételekor az előleget átvevő eladó általános jelleggel jogosult levonásra számolni. Ezt a Pénzügyminisztérium a következőképpen indokolta: amikor Ön és partnere beszámítási kérelmet ír alá, az előleg összege visszatérítésnek minősül. Ezért ha előleget kapott a vevőtől, amely után a kölcsönös követelések beszámítása mellett döntött, akkor az általános forgalmi adó levonási joga van
Az alábbiakban példákat veszünk figyelembe az áfa tükrözésére a két- és többoldalú ügyletekben követelések beszámítása során.
Tegyük fel, hogy két szerződés jött létre a Sokol JSC és a Yastreb LLC között:
11/14/16 "Yastreb" és "Sokol" aláírt egy kétoldalú nyilatkozatot, amely szerint az adósság összegét beszámították 6,105 rubel, ÁFA 931 rubel.
Ennek eredményeként Yastreb teljes egészében kifizette az adósságot, Sokolnak pedig 3775 RUB és 576 RUB áfa volt. (9.880 RUB - 6.105 RUB).
A "Yastreb" könyvelésében a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
| dátum | Terhelés | Hitel | Működési leírás | Összeg | Egy dokumentumalap |
| 18.10.16 | 44 | 60 | A mobiltelefonok javításával kapcsolatos munkálatok költségét figyelembe veszik (6,105 rubel - 931 rubel) | 5,174 RUB | Teljesítési igazolás |
| 18.10.16 | 19 | 60 | A Sokoltól kapott szolgáltatások költségére érvényes ÁFA | 931 RUB | Számla |
| 22.10.16 | 62 | 90 Bevétel | A kiszállított mobiltelefonokból származó bevételek összegét veszik figyelembe | 9 880 RUB | Csomagolási lista |
| 22.10.16 | 90 ÁFA | 68 ÁFA | ÁFA a Sokolnak eladott telefonok költségeire | 1,507 RUB | Számla |
| 14.11.16 | 60 | 62 | A Falcon és a Hawk közötti követelmények elfogadva | 6,105 RUB |
Fontolja meg a több szervezetet érintő beszámítást:
2016 márciusában a „Standard”, a „Garant” és a „Perfect” háromoldalú nyilatkozatot írt alá a követelések beszámításáról 12 902 RUB, ÁFA 1 968 RUB összegben.
A „kezes” könyvelésében a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
| dátum | Terhelés | Hitel | Működési leírás | Összeg | Egy dokumentumalap |
| 14.01.16 | 62 | 90 Bevétel | A leszállított elektromos anyagokból származó bevétel összegét figyelembe veszik | 18 020 RUB | Csomagolási lista |
| 14.01.16 | 90 ÁFA | 68 ÁFA | A "Standard" részére értékesített elektromos anyagok ára után áfát számítanak fel | 2,749 RUB: | Számla |
| 18.01.16 | 20 | 60 | A "Perfect" elektromos berendezések telepítésével kapcsolatos szolgáltatásokat megkapták (12 901 rubel - 1, 968 rubel) | 10 933 RUB | Teljesítési igazolás |
| 18.01.16 | 19 | 60 | ÁFA-t tartalmaz a "Perfect"-től kapott munkáért | 1,968 RUB | Számla |
| 31.03.16 | 60 | 62 | A „Standard”, „Garantor” és „Perfect” követelések beszámításának műveletét tükrözi | 12 901 RUB | Követelések kiegyenlítő nyilatkozata, egyeztető nyilatkozat |
Kérdés: Az LLC "Stimul" és a JSC "Salamandra" között kérelmet készítettek a követelések beszámítására. Mi a társasági adó elszámolásának sajátossága?
Válasz: Sem a Stimulnak, sem a Salamandrának nem lesz semmilyen következménye a jövedelemadó figyelembevételével kapcsolatban. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a szervezet áruira fordított kiadások a kiszállítás időpontjában tükröződtek, és azok költségét a beszámolási időszak kiadásai között szerepeltették.
Kérdés: LLC "Flagman" egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz. 2016 márciusában a „Flagman” nyilatkozatot írt alá a „Michmannel” a követelmények ellensúlyozására. A bevételek és kiadások elszámolásának milyen jellemzői vannak a "Flagman" számára?
Válasz: Mivel a „zászlós” egy „egyszerűsített”, akkor a beszámítási kérelem aláírásának napján tükröznie kell a számviteli bevételt a „Michman” adósságának visszafizetése formájában. Ugyanezen a napon a „Flagman”-nek figyelembe kell vennie az áruk (építési munkák, szolgáltatások) „Michman”-hoz történő szállításának és az adósság fél általi visszafizetésének költségeit.
Kérdés: Létezett-e a nyomtatvány jogi formája, amely szerint a követelések beszámítására irányuló ügyleteket kell végrehajtani?
Válasz: Nem, ilyen formanyomtatványt a törvény nem ír elő, a dokumentum ingyenes sorrendben elkészíthető. De ugyanakkor ne feledkezzünk meg az ellentételezéshez elengedhetetlennek tartott információk feltüntetéséről sem. Ilyen adat a felek neve, a tartozás összege és visszafizetésének összege, a tartozás beszámítás utáni egyenlege (ha van), a kötelezettségek keletkezésének oka. Abban az esetben, ha a fenti mutatók valamelyike hiányzik a bizonylatból, az eltolás nem történik meg.
Moszkva, Moszkva régió hívás.
A társaságnak a költségvetésbe befizetendő áfa összege csökkenthető a szállítóknak fizetett adó összegével. Ez elméletben van. A gyakorlatban az adóhatóságok nagyon gyakran tesznek küllőt a cégek kerekébe. És még a látszólag "száz százalékos" helyzetekben is.
Az adótörvénykönyv 171. és 172. cikke értelmében az áfa levonásához számos feltételnek kell teljesülnie. Közülük: az ingatlant ki kell fizetni, át kell venni, számlával rendelkezik, ÁFA-köteles tevékenységre kerül felhasználásra. Ez a lista átfogó. Az adóhatóságok azonban gyakran kiegészítik az adótörvénykönyvet „saját” feltételekkel.
Részlet fizetetés
A cég nem fizette ki teljes mértékben a beszerzett tárgyi eszközöket. Azonban levonta a részleges befizetések áfáját. A cég az áfa-beszámítás minden egyéb feltételét teljesítette. Az adóhatóság azonban úgy ítélte meg, hogy ez nem elég. Felhívták a figyelmet arra, hogy a szervezet a vásárolt tárgyi eszközök teljes kifizetéséig nem jogosult áfa jóváírásra.
Természetesen az adótörvény ellenőrök általi ilyen „felolvasása” nem tetszett a cégnek, és bírósághoz fordult. A vita eljutott a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Választottbíróságáig.
A választottbírók az esetet megvizsgálva nem találtak jogsértést a cég részéről. Az a tény, hogy a társaság nem fizette ki teljes egészében a megszerzett ingatlant, nem zavarja a részletfizetésben szereplő áfa beszámítását (lásd a FAS VCO 2004. február 16-i határozatát А33-10606 / 03-С3-Ф02- 350 /04-С1).
Saját nevünkben hozzátesszük, hogy a bírák ilyen döntése teljes mértékben összhangban van az adótörvénykönyvvel. Nem tiltja az ÁFA levonását a szállítóknak kifizetett áruk bekerülési értékéből, beleértve az állóeszközöket is.
A tisztviselők azonban másként értelmezik az ország fő adóügyi dokumentumát. Fő érvük az Adótörvénykönyv 172. cikke (1) bekezdésének harmadik bekezdése. Szó szerint azt mondja, hogy "az eladók által az adófizetőknek bemutatott adóösszegek levonása tárgyi eszközök és (vagy) immateriális javak [...] beszerzése után teljes egészében ezen állóeszközök és (vagy) nyilvántartásba vétele után történik. immateriális javak."
Az adóhatóság értelmezése szerint ez azt jelenti, hogy az áfát csak a teljes kifizetés után lehet jóváírni. Valójában csak az adólevonás alkalmazásának egyik feltételéről beszélünk. Ugyanakkor az adótörvénykönyv sehol nem írja ki, hogy a vagyontárgyakat (beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat is) teljes mértékben ki kell fizetni.
Magamnak és annak a srácnak
Export áfa
A szervezet anyagi javakat szerzett, ezekért teljes egészében pénzt utalt át, és az árukat a raktárba aktiválta. Ezenkívül az összes elsődleges dokumentumot megfelelően elkészítették.
Az áru külföldre történő értékesítése után a cég 0 százalékos adókulccsal áfabevallást nyújtott be az adóhivatalhoz. A szervezet csatolt minden olyan dokumentumot, amely megerősíti, hogy az árut külföldre exportálták és kifizették. Emlékezzünk vissza, hogy ezeknek a dokumentumoknak a listája az adótörvény 165. cikkében található.
Az adófelügyelőség viszont ellenellenőrzést végzett az exportált áruk szállítójánál, amely során kiderült, hogy a szállító a vállalkozástól befolyt áfát nem utalta át a költségvetésbe.
Ennek alapján az adóhatóság az áfa-beszámítást jogellenesnek ismerte el, és megtagadta a visszatérítést. A cég nem értett egyet az adófelügyelőség ezen következtetésével, és keresetet nyújtott be a bírósághoz.
A bíróság helyt adott a szervezet követeléseinek (lásd az Északnyugati Kerületi Szövetségi Választottbíróság 2004. február 6-i határozatát, A56-16582 / 03 sz.). A választottbírák jelezték, hogy a cég ténylegesen megfizette az áfát a szállítónak, és ezért elfogadhatja annak összegét levonásra. Emellett hangsúlyozták, hogy az áfajóváírásra való jogosultság nem függ attól, hogy a szállító ténylegesen befizette-e az adót a költségvetésbe.
Hasonló esetet mérlegelve a Központi Kerületi Szövetségi Választottbíróság is támogatta kollégáit (lásd az FAS Központi Szervezetének 2004. február 19-i, A23-2776 / 03A-14-265 sz. határozatát).
Tisztességtelen szállító
Mindkét vizsgált jogvitában az exportált áruk áfa-visszatérítéséről volt szó. Azonban senki sem mentes egy hasonló helyzettől. Végtére is, amikor pénzt utal át árukra, akkor általában a legkevesebb dolog az, amire gondol, hogy a beszállítók fizetnek -e adót vagy sem. Ugyanakkor egyáltalán nem szükséges az árut exportálni. A beszállítóknak fizetett áfát az adóhatóság nem számolhatja le, amikor termékeket Oroszországon belül értékesítenek.
Ha az adóellenőr az ellenőrzés során azt gyanítja, hogy Ön adócsalást követ el, akkor jogában áll engedélyezni a beszállítói ellenvizsgálatot. Egy ilyen ellenőrzés eredményeként előfordulhat, hogy az Ön partnere nem található. Ezenkívül kiderülhet, hogy nem fizet adót, és nem nyújt be jelentéseket.
Ilyen esetekben az adóhatóságok gyakran megtagadják az e cégek által kiadott dokumentumok elfogadását a szervezet költségeinek bizonyítékaként. Ha azonban peres eljárásról van szó, a bíróságok általában a vállalkozás mellé állnak. Ezt bizonyítja a választottbírósági gyakorlat. A bírák fő érve: egy szervezet nem vonható felelősségre a partnereiért.
Ebben az esetben a legfontosabb a dokumentumok helyes elkészítése. Ebben az esetben az adófelügyelőségnek nagyon nehéz lesz hibát találnia a szervezetben.
Fizetési hiba
A cég az áfalevonást alátámasztó fizetési meghagyásokat nyújtott be, amelyekben az adó összegét nem jelölte meg külön sorban. Az adóhatóság úgy ítélte meg, hogy az ilyen befizetések után az áfát nem lehet beszámítani. A cég ezzel nem értett egyet, és bírósághoz fordult.
Az ügyet a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Választottbírósága tárgyalta (lásd a FAS VSO 2003. szeptember 30-i А33-1446 / 03-С3-Ф02-3158 / 03-С1 sz. határozatát). Határozatában a következőket jelölte meg.
Egyrészt az adótörvénykönyv 168. cikkének (4) bekezdése valóban úgy rendelkezik, hogy az adó összegét az elszámolási dokumentumokban külön sorban kell feltüntetni. Ugyanakkor a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) olyan fizetési megbízással történő fizetése, amelyben ez a követelmény nem teljesül, nem feltétlen alapja az áfa levonásának.
A választottbírók megállapították, hogy a cég az áfa-beszámítás minden egyéb feltételét teljesítette. Az áru pénzét teljes egészében átutalták, a számlát az adótörvénynek megfelelően állították ki. Így a társaság teljes joggal rendelkezett az adólevonás alkalmazására. Vegye figyelembe, hogy hasonló határozatot tartalmaz az Északnyugati kerületi Szövetségi Választottbíróság 2003. január 24-i A56-17326 / 02 sz.
MINT. Poljakov, könyvvizsgáló
ÁFA könyvelés nemcsak a tranzakciók adókönyvekben való tükrözését, hanem a számviteli számlákban való tükrözését is magában foglalja. ÁFA könyvelés szükségesek ahhoz, hogy ez az adó helyesen tükröződjön a különböző tranzakciók elszámolásában. A cikk keretein belül felidézzük a főbb áfa-tranzakciókat, és számos olyan esetet is figyelembe veszünk, amelyekkel gyakran találkozhatunk a könyvelői munka során.
Az áfa-számítások elszámolásához használja a 68-as „Adók és illetékszámítások” és a 19-es „Megszerzett értékek általános forgalmi adója” számláját. A 68-as számlához hozzon létre egy speciális alszámlát 68. ÁFA. A számla jóváírása megmarad ÁFA könyvelés felhalmozott, és a terhelésben tükrözi a befizetett adót és a költségvetésből visszatérített összegeket. 19. számla a könyvelésben a szállítóktól befolyt, de a költségvetésből még vissza nem fizetett adó tükrözésére szolgál. A 19. számlához "A beszerzett értékek hozzáadottérték -adója" szintén nyisson alszámlát a kapott értékek típusából.
A vállalkozások gazdasági tevékenységeik során héával szembesülnek, amikor termékeket, árukat értékesítenek, szolgáltatásokat nyújtanak, munkát végeznek ügyfeleiknek és vállalkozóiknak (és akkor az áfát a költségeikből kell felszámítani), valamint áruk, munkák, szolgáltatások vásárlásakor. szállítók (áfa levonása mellett).
Általánosságban elmondható, hogy az értékesítés héa -számítása a következőképpen fog kinézni:
Terhelés 90 Credit 68(ha a 90. „Értékesítés” számlát használták az eszköz eladásakor).
Terhelés 91 Jóváírás 68(ha az értékesítés a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlán keresztül történt).
Mint látható, a költségvetésbe fizetendő áfa valóban a 68 -as számla jóváírásában halmozódik fel.
Termék vásárlásakor jogunk van a költségvetésből adót visszatéríteni. Ebben az esetben a szabályokat ÁFA könyvelés ilyen: az adót a vételárból osztják ki, és a 19. "Vásárolt értékek áfája" számlán számolják el. Ebben az esetben a bejegyzések így néznek ki:
Terhelés 19 Credit 60- A vásárolt értékek tükrözött áfája.
Terhelés 68 Credit 19- ÁFA levonásra van szükség.
Így a 68. számla terhére beszedik a visszatérítendő áfa. Ennek eredményeként kialakul a költségvetésbe utalandó adó összege, amelyet a 68. számla terhelési és jóváírási forgalmának különbözeteként határozunk meg: ha a a hitelforgalom több, mint a betéti forgalom, akkor a különbözetet át kell utalni a költségvetésbe, ha fordítva - a különbözetet az állam kompenzálja.
Ami az áfa levonással kapcsolatos tipikus tranzakciókat illeti, ezeket speciális anyagaink egyikében ismerheti meg. "Könyvelés" ÁFA levonásra elfogadva ": hogyan tükröződjön a könyvelésben?"
ÁFA könyvelés vásárolt értékek esetén a szolgáltatásokat a következő bejegyzések végzik:
Terhelés 19 Credit 60- a beszerzett tárgyi eszközökre, immateriális javakra, anyagokra, tőkebefektetésekre, munkákra, szolgáltatásokra vonatkozó „input” ÁFA tükrözése. A könyvelés a beérkezett számla alapján történik.
20. terhelés (23., 29.) 19. jóváírás- ÁFA leírása a beszerzett eszközök és szolgáltatások után, amelyeket nem áfaköteles ügyletekhez használnak fel. A kiküldetés számviteli kalkuláció alapján, igazolással készült.
Terhelés 91 Jóváírás 19- az egyéb költségek ÁFA leírása, ha a szállítótól a számla nem érkezett meg, elveszett vagy hibásan lett kitöltve.
Terhelés 20 (23, 29) Hitel 68.- a korábban visszaigényelt áfa visszaigénylése olyan készletek és szolgáltatások után, amelyek nem áfaköteles tevékenységet végeztek. A könyvelés alapja ismét egy referencia-kalkuláció.
Az áfa visszaigénylésének okait lásd az anyagban "Mikor kell visszaigényelni az áfát"
Terhelés 68 Credit 19- a készletekre és szolgáltatásokra levonható héa tükrözése, beleértve az export tényének megerősítését is. A könyvelés számlák alapján és az export megerősítése után történik - az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikkében felsorolt dokumentumok Szövetségi Adószolgálathoz történő benyújtása és a megfelelő határozat kézhezvétele után.
Terhelés 90 Jóváírás 68 - ÁFA elhatárolása az eszközök, munkák, szolgáltatások értékesítése után. A bejegyzés alapja a kimenő számla.
Terhelés 76 Hitel 68- ÁFA elhatárolás a kapott előlegekre. Az alap az előlegszámla.
Terhelés 68 Hitel 76- Szállításkor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) az előlegből beszámított ÁFA tükrözése. Az alap a kiállított számla.
Terhelés 08 Jóváírás 68- ÁFA elhatárolás az önerőből végzett építési-szerelési munkák után. Az alap egy számviteli bizonyítvány.
Terhelés 91 Jóváírás 68- ÁFA elhatárolás ingyenes vagyonátruházáskor. A póráz a kiállított számla alapján történik.
Terhelés 68 51. hitel - ÁFA tartozás visszafizetve. Az alap a bankszámlakivonat.
1. példa Állami ingatlan bérbeadása:
20. terhelés (23, 25, 26, 44) 60. jóváírás (76)- az állami vagyon bérbeadásával kapcsolatos kiadások elhatárolása.
60. terhelés (76) 68. jóváírás- ÁFA elhatárolás egy adóügynöktől.
Terhelés 19 Jóváírás 60,76- a szerződésben feltüntetett előzetesen felszámított áfa elhatárolása.
Terhelés 68 Jóváírás 51- a költségvetésbe átutalt ÁFA tükrözése.
Terhelés 68 Credit 19- A lízing áfáját az adófizetéskor vissza kell téríteni.
További anyagok megtekintése « Adóügynök a HÉA -hoz az állami vagyonnal folytatott ügyletekben ».
2. példa Külföldi társaság által az Orosz Föderáció területén nyújtott szolgáltatások:
Terhelés 44 (20, 25, 26) Hitel 60 (76)- az orosz szervezet külföldi cége által az Orosz Föderáció területén nyújtott szolgáltatások tükrözése.
19. terhelés 60. jóváírás (76) - a külföldi jogi személyek jövedelme után megfizetett áfa elszámolásra történő elfogadása.
60. terhelés (76) 68. jóváírás - külföldi partnertől áfa levonása.
Terhelés 68 Jóváírás 51- az adóügynök által fizetett ÁFA.
Terhelés 68 Credit 19- Az adóügynök áfa levonása fizetés után.
Lásd még az anyagot « Hogyan vonhatja le az áfát az adóügynök, ha külföldi eladótól vásárol árut (építési beruházást, szolgáltatást). ».
Az áru visszaküldésének okaitól függően ÁFA könyvelés különböző kiküldetésekkel hajtják végre:
1. helyzet. A termék "problémásnak" bizonyult, a hibát a raktárba történő feladás után találták:
Vevő:
Terhelés 19 Credit 60- az eladóra áthárított házassági áfa törlése.
Terhelés 68 Credit 19- a házasságkötési költségnek tulajdonítható, korábban levonásra elfogadott áfa vevő általi törlése.
Az eladótól:
Terhelés 90 Credit 68- az eladó áfa sztornónyilvántartása a hiba elfogadásakor (az esemény az áru eredeti kiszállításával azonos adózási időszakban történt).
Terhelés 91 Jóváírás 68- az áfa eladó általi törlése (azokban az esetekben, amikor a házasságkötés a következő időszakokban történt).
2. helyzet. Hibátlan termék:
Vevő:
Terhelés 90 Credit 68- A visszaküldendő áru után a vásárló által felszámított áfa.
Az eladótól:
Terhelés 19 Credit 60- az előzetesen felszámított áfát az áru visszaküldésekor a korábbi szállító mutatja ki.
Terhelés 68 Credit 19- az áfa korábbi szállítója általi visszaigénylés elfogadása.
Kérdés
A szolgáltatást a szervezet a második negyedévben, illetve az áfát a második negyedévben teljesítette. A harmadik negyedévben pedig csak kiadásai voltak a szervezetnek, és kiderült, hogy az áfát visszatérítették. Lehetséges-e adót fizetni a különbözet összegében (második negyedévben befizetés - harmadik negyedévben visszatérítés) és nem visszatéríteni az adót? Hogyan lehet helyesen tükrözni a nyilatkozatot, vagy levelet írni az IFTS-nek?
Válasz
Általános szabály, hogy ha az adólevonás összege meghaladja az Ön által kiszámított áfa összegét (szükség esetén a visszaállított adó összegével növelve), az „előzetesen felszámított” áfa visszatérítendő (az adótörvénykönyv 173. cikkének 2. pontja). Orosz Föderáció).
Ráadásul az „előzetesen felszámított” adónak csak az a része jár vissza, amely meghaladja a számított áfa összegét, és amelyre nem terjed ki.
Az adó-visszatérítést az adóhatóság a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikke.
Ez azonban csak egy jelentési időszakon belül lehetséges. A 2. negyedévre fizetendő összeg 3. negyedévre visszatérítendő áfával csökkentése nem lehetséges, mert a második negyedévben még nem volt jogosult a levonásra.
A társaság ügyleteinek egy része rövid időtartama miatt nem hajtható végre egy adózási időszakon belül. Ez pedig oda vezet, hogy vagy túlzottan megfizetettnek bizonyul (túl kevés levonás esik a megfelelő negyedévre), vagy a levont adó meghaladja a felhalmozott áfa összegét (a bevétel részeként befolyt adó igen nem fedezi a szállítóknak fizetendő díjakat). Természetesen az NC tartalmaz egy beszámítási mechanizmust, amely lehetővé teszi a vállalatok számára, hogy mérsékeljék az ilyen ingadozások hatásait. A gyakorlatban azonban ez a mechanizmus nem működik.
Hadd illusztráljam egy példával, hogy miért állítottam fentebb, hogy az ofszet mechanizmus nem működik a gyakorlatban. Tegyük fel, hogy egy vállalkozás március végén olyan árut vásárolt, amelyet áprilisban értékesítettek az ügyfeleknek. A tranzakció áfája (az áruk vételi és eladási ára közötti különbség alapján) 100 rubel. A cég április 20-án az első negyedévre vonatkozó nyilatkozatot nyújt be a felügyelőségnek, mely szerint 100 rubel volt a költségvetésből visszatérítendő áfa összege. Megkezdődik az irodai audit, amely három hónapig tart. Az ellenőrzési esemény során azonban a következő adózási időszak véget ér. A második negyedévre vonatkozó nyilatkozatban a vállalat jelezte, hogy a fizetendő díj összege 200 rubel (a vevőktől bevétel származik, és ennek a tranzakciónak a levonása az első negyedévre vonatkozik). Úgy tűnik, hogy egy szervezetnek az első negyedévben visszatérítendő áfát kell használnia, be kell fizetnie 100 rubelt a költségvetésbe, és ennyi.
Kiderül, hogy a cég valójában ingyen kölcsönöz pénzt a költségvetésnek, fél évre fordítva el forgótőkéjét ...
De nem volt ott, mert még nem fejeződött be, illetve a második negyedévre a vállalkozás mind a 200 rubelt befizeti a költségvetésbe, de a harmadik negyedévben, ha az ellenőrzés sikeresen zárul, csökkenthető lesz az ellenőrzés. befizetés a költségvetésbe ugyanazzal a 100 rubellel az első negyedévtől ... Kiderül, hogy a cég valójában ingyen ad kölcsön a költségvetésnek, hat hónapra elterelve a forgótőkéjét. Hány cég engedheti meg magának ezt? A válasz nyilvánvaló: természetesen nem.
Ne feledkezzünk meg az úgynevezett „kritériumokról”, vagyis arról, hogy mekkora adólevonási összeget tud a cég fájdalommentesen felmutatni a nyilatkozatban. Így szinte minden könyvelő kénytelen negyedévente két probléma valamelyikét megoldani - vagy hogyan csökkentse a méretet, vagy hogyan növelje. És egyáltalán nem azért, hogy ne fizessenek külön az államnak, nem! És csak azért, hogy a költségvetési terheket egyenletesen osszák el a negyedévek között, hogy a vállalkozásnak visszajáró adó összege ne "lógjon" a költségvetésben, és ne okozzon problémákat az ellenőrzéssel. A levonások arányának csökkentése általában abból adódik, hogy egy alkatrészt egyszerűen kizárunk a beszerzési könyvből, és a levonást a következő negyedévre utaljuk át: azt mondják, a számlát a negyedév vége után kaptuk meg a szállítótól, ezért a a vásárlási könyvbe való bejegyzés a következő három hónapos időszakra vonatkozik.
De a levonások növekedésével a helyzet bonyolultabb. Kétféleképpen lehet csökkenteni a felhalmozott áfát, vagy közvetlenül növelni a levonás összegét. Egy dolgot azonban szem előtt kell tartani. A vállalkozás üzleti célja nem lehet kizárólag adókedvezmény megszerzése. Azt ésszerűtlennek ismerik el, annak minden következményével együtt. Ezért semmi esetre se kössön olyan fiktív tranzakciókat, amelyek csak papíron léteznek, és nincs más céljuk, mint
