A cikk megjelenésének dátuma: 2014.12.13
Ebben a cikkben a számviteli ellenőrzés megszervezését és végrehajtását az intézmény egésze belső kontrollrendszerének egyik összetevőjének tekintjük. Részletesen kitérünk arra, hogy mire kell különösen odafigyelnie a belső ellenőrnek, illetve megadjuk a költségvetési intézménynél előforduló számvitel legjellemzőbb hibáit.
Belső irányítás
(1) bekezdésének megfelelően A 2011.12.06. N 402-FZ „A számvitelről” szóló szövetségi törvény 19. cikke értelmében az állami (önkormányzati) intézmény köteles megszervezni és végrehajtani a gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzését.
A belső pénzügyi ellenőrzés intézménye általi megszervezésének és biztosításának (végrehajtásának) rendjét az intézmény számviteli politikája határozza meg (Utasítás az egységes számlaterv alkalmazására az államháztartási szervek (állami szervek) részére, 6. pont), Helyi önkormányzati szervek, állami költségvetésen kívüli alapok irányító testületei, állami tudományos akadémiák, állami (önkormányzati) intézmények, jóváhagyva az oroszországi pénzügyminisztérium 2010.12.01. N 157n számú rendeletével (a továbbiakban - N 157n utasítás) ).
Az intézménynek meg kell szerveznie a belső ellenőrzést, függetlenül a létszámtáblázat megfelelő arányának meglététől, függetlenül a számviteli vagy pénzügyi osztály felépítésétől.
Nem minden intézmény engedheti meg magának, hogy legyen belső ellenőr (auditor), aki csak a belső ellenőrzéssel foglalkozik. Ezért ha nincs ilyen beosztás, a vezető bármilyen más módon is megszervezheti a belső ellenőrzést. A lényeg, hogy ez (kontroll) biztosítsa a szervezet céljainak elérését és a belső kontroll megvalósítását.
A vezető átveheti a belső ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának valamennyi funkcióját, egyúttal a hatáskörök lehatárolását, a feladat-rotáció biztosítását a meglévő munkatársak körében. Ezt a döntést adminisztratív okirat (törvény vagy végzés, az intézményben hatályos iratkezelési szabályoktól függően) formálja.
Az intézmény saját bevétele terhére végzett jövedelemtermelő tevékenység ellenőrzésének részeként külső szakértő, külső tanácsadó bevonása célszerű. Ez nemcsak az ellenőrök, felügyelők részéről nem von maga után követelést (ami kétségtelenül megtörtént volna, ha az állami vagy önkormányzati feladatellátási támogatásokat erre a célra fordítják), de pozitív hatással is járhat - a jövedelemtermelő tevékenységek optimalizálásának formája, tartalékok nyitása, költségcsökkentés.
Ha nincs belső ellenőri arány
Egy kis intézmény vagy bármely más, amely nem rendelkezik belső ellenőri (ellenőri) jogosítvánnyal, a belső ellenőrzés megszervezésének és gyakorlásának elfogadható lehetősége lehet például a következő.
A vezető először meghatározza, majd megállapítja a belső ellenőrzés általános elveit és követelményeit.
Ezután a számviteli politika - vagy annak külön fejezetében -, vagy a számviteli politika mellékletét képező belső ellenőrzési szabályzatban rögzíti a belső kontroll megszervezésének és gyakorlásának rendjét.
A vezető által kijelölt felelős személy (például helyettese) felügyeli a belső ellenőrzés hatékonyságát, az azt végzők függetlenségét. Emellett elemzi a jelentéseket és az elvégzett tevékenységek minőségét. Rendszeres találkozókat tart az osztályok vezetőivel, hogy átgondolja a kockázatokat, problémákat, terveket.
A főkönyvelő felelős a gazdasági élet vállalt tényei feletti belső ellenőrzés megszervezéséért és végrehajtásáért, a könyvelésért és a számviteli (pénzügyi) kimutatások készítéséért.
A könyvelő (általában a legtapasztaltabb alkalmazott) belső ellenőrzési intézkedéseket hajt végre, ajánlásokat és javaslatokat készít a feltárt jogsértések és hiányosságok kiküszöbölésére.
A fenti belső ellenőrzési rendszer nem okozhat vitát, elégedetlenséget az intézmény dolgozóiban. Valójában az Oroszországi Munkaügyi Minisztérium 1998.21.08-i N 37. számú rendeletével jóváhagyott, a vezetők, szakemberek és egyéb alkalmazottak pozícióinak minősítési jegyzéke szerint a főkönyvelő többek között:
- megszervezi a szervezet számvitelének felállítását és vezetését annak érdekében, hogy az érdeklődő belső és külső felhasználók teljes körű és megbízható információkat szerezzenek pénzügyi-gazdasági tevékenységéről, pénzügyi helyzetéről;
- a számviteli jogszabályokkal összhangban olyan számviteli politikát alakít ki a gazdasági feltételek, a szerkezet, a méret, az iparág és a szervezet tevékenységének egyéb jellemzői alapján, amely lehetővé teszi az információk időben történő beérkezését a tervezéshez, elemzéshez, ellenőrzéshez, értékeléshez a szervezet pénzügyi helyzetéről és tevékenységének eredményeiről;
- vezeti a vagyontárgyak és kötelezettségek leltározási és értékbecslési rendjének biztosítását, meglétének, állapotának és értékelésének okirati igazolását; az üzleti tranzakciók nyilvántartásának helyessége, a bizonylatok áramlási rendjének betartása, a számviteli információk feldolgozásának technológiája és az illetéktelen hozzáférés elleni védelme feletti belső ellenőrzési rendszer megszervezéséről;
- időben és pontosan tükrözi az üzleti tranzakciók elszámolását, az eszközök mozgását, a bevételek és kiadások képződését, a kötelezettségek teljesítését;
- ellenőrzést biztosít az elsődleges számviteli bizonylatok nyilvántartási rendjének betartása felett;
- ellenőrzi a béralap kiadásait, a munkavállalók javadalmazására vonatkozó számítások megszervezését és helyességét, a leltározást, a számviteli nyilvántartások vezetésének rendjét, a beszámolást, valamint az okirati ellenőrzések lefolytatását a szakosztályokon. szervezet;
- részt vesz a számviteli és beszámolási adatok alapján a pénzügyi elemzésben és az adópolitika kialakításában, a belső ellenőrzés megszervezésében; javaslatokat készít a szervezet pénzügyi tevékenysége eredményének javítására, a veszteségek és a nem termelő költségek kiküszöbölésére;
- elvégzi a pénzügyi és pénztári fegyelem betartását, a költségbecsléseket, a hiányok, kintlévőségek és egyéb veszteségek számviteli számlákról történő leírásának jogszerűségét biztosító munkát;
- módszertani segítséget nyújt a szervezet osztályvezetőinek és egyéb dolgozóinak a gazdasági tevékenységek elszámolásában, ellenőrzésében, beszámolásában és elemzésében;
- ismernie kell az ellenőrzések lefolytatásának rendjét, a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzési módszereit.
És egy könyvelő (nem könyvelő-könyvvizsgáló, hanem könyvelő), többek között:
- közreműködik a pénzügyi fegyelem fenntartását és a racionális forrásfelhasználást célzó intézkedések kidolgozásában és végrehajtásában;
- elvégzi a számvitel releváns területeihez tartozó elsődleges dokumentációk átvételét, ellenőrzését és felkészíti azokat a számviteli feldolgozásra;
- azonosítja a veszteségek és a nem termelő költségek forrásait, javaslatokat készít azok megelőzésére;
- összehasonlítható és megbízható számviteli információkkal látja el a vezetőket, könyvvizsgálókat és a pénzügyi kimutatások más felhasználóit a számvitel releváns területein (területein);
- részt vesz a vállalkozás gazdasági-pénzügyi tevékenységének számviteli és beszámolási adatok szerinti közgazdasági elemzésében a gazdaságon belüli tartalékok azonosítása, a megtakarítási rend és a munkafolyamat-javító intézkedések megvalósítása, progresszív formák és módszerek kidolgozásában és megvalósításában. a korszerű számítástechnika alkalmazására épülő számvitel, a készpénz- és készletleltárak lebonyolításában;
- ismernie kell a vállalkozás gazdasági és pénzügyi tevékenységének közgazdasági elemzési módszereit.
Nem idézzük az intézmény vezetőjének (helyetteseinek) feladatait az Orosz Föderáció törvényeivel és a képesítési kézikönyvekkel összhangban. Mivel az általa meghozott döntések következményeiért, a vagyon biztonságáért és eredményes használatáért, valamint az intézmény tevékenységének pénzügyi-gazdasági eredményéért az intézményvezető a felelős, akit ha nem, akkor elsősorban a magas- az intézmény gazdasági tevékenységének tényállásának minőségi belső ellenőrzése.
Belső ellenőrzési elvek
A belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és lebonyolításának bármely lehetőségével az intézményvezetőnek biztosítania kell a rendezvény alapelveinek betartását, enélkül a rendezvény eredménytelen, haszontalan és formális lesz. Ezek az elvek a következők:
- a törvényesség elve (az intézmény alapítója, helyi aktusai által megállapított normák, szabályok rendíthetetlen és pontos betartását jelenti);
- a függetlenség elve (azt jelenti, hogy a csekk befolyásolása, befolyásolása a megfogalmazott vélemények, következtetések megváltoztatása érdekében nem megengedett);
- az objektivitás elve (azt jelenti, hogy az ellenőrzés hatósági okirati adatok, valamint az ellenőrzési tevékenység során dokumentált adatok felhasználásával, jogszabályban és egyéb törvényben előírt módon, átfogó és megbízható információk átvételét biztosító módszerek alkalmazásával történik);
- a felelősség elve (azt jelenti, hogy egyrészt a jogsértések eltitkolása nem megengedett, másrészt a jogsértőkkel szemben felelősségi intézkedéseket alkalmaznak az Orosz Föderáció jogszabályaival és az intézmény helyi jogszabályaival összhangban).
A belső ellenőrzésért felelős személy (ellenőr) kijelölésekor a lehető legteljesebb mértékben be kell tartani az alábbi alapelveket:
- a funkcionális függetlenség elve (az ellenőr lehető legnagyobb függetlenségét jelenti a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyaitól, és közvetlen alárendeltséget feltételez a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyának vezetőjének);
- az objektivitás elve (az ellenőrzés tárgyával szembeni elfogultság vagy elfogultság el nem ismerését, az önző indítékok kizárását, a következtetések pártatlanságát és érvényességét);
- a szakmai hozzáértés és a lelkiismeretesség elve (azt jelenti, hogy az ellenőr rendelkezik az ellenőrzés elvégzéséhez szükséges ismeretekkel és készségekkel);
- a titoktartás elve (a bizalmas vagy becsületsértő információk biztonságát és a munkavállalók felé való közlésének tilalmát jelenti, megakadályozva, hogy azokhoz nem férhessenek hozzá olyan személyek, akik erre nem jogosultak).
Ellenőrzési lépések
Az ellenőrzés fő szakaszai a következők:
1. Tervezés.
2. Az ellenőrzés tárgyának meghatározása.
3. Ellenőrzés lefolytatása.
4. A vizsgálati eredmények nyilvántartása.
5. A vizsgálati eredmények elemzése.
6. Szabálysértések megszüntetésének ellenőrzése.
Tekintsük részletesebben az egyes szakaszokat.
Tervezés
A belső ellenőrzési intézkedések ütemezett és nem tervezett ellenőrzések formájában valósulnak meg.
A pénzügyi (naptári) év előestéjén végzett ütemezett ellenőrzésekre ellenőrzési tervet készítenek, amelyet a vezető hagy jóvá.
A tervben szerepel:
- alany, ellenőrzés tárgya;
- csekk típusa;
- az ellenőrzési időszak és az auditált időszak;
- az ellenőrzést végző személy (vagy bizottság);
- egyéb szükséges információk.
Az ellenőrzések tervezésekor vegye figyelembe:
- egyes számviteli tranzakciók jelentőségét az intézmény tevékenysége, beszámolóinak kialakítása szempontjából;
- a munkaerő- és időforrások rendelkezésre állása, mind a könyvvizsgálók, mind az ellenőrzöttek részéről (logikus feltételezés, hogy a beszámolók könyvvizsgálatát nem a készítésének napjaira kell tervezni, illetve a „bérek” ellenőrzését) szakaszt nem szabad a számításának napjain elvégezni);
- az ellenőrzés időben történő lefolytatásának képessége;
- tartalékok rendelkezésre állása nem tervezett ellenőrzésekre.
A belső ellenőrzési intézkedések végrehajtásának részeként tervezett ellenőrzések egy része a kötelező leltározás eseteire időzíthető az orosz pénzügyminisztérium júniusi rendeletével jóváhagyott vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltározási módszertani útmutatója szerint. 13, 1995 N 49 (a továbbiakban - Módszertani ajánlások N 49). Az a tény, hogy ezeket az ajánlásokat az állami (önkormányzati) intézménynek követnie kell, az N 157n utasítás 20. pontja rögzíti.
A számvitel teljes körű ütemezett ellenőrzése évente egy alkalommal - az éves beszámoló elkészítése előtt - elvégezhető (az N 49 Módszertani ajánlások 1.5. pontja szerint).
A nem tervszerű ellenőrzéseket az intézményekben főszabály szerint akkor hajtják végre, ha azt jogszabály előírja. Például ingatlan bérbeadáskor, anyagilag felelős személy cseréjekor, lopás vagy visszaélés tényének megállapításakor, értékkárosítás esetén, természeti katasztrófa, tűzeset, baleset után, intézmény átszervezése esetén (1.5. pont). Módszertani ajánlások N 49). Előre nem tervezett ellenőrzés azonban egyéb esetben is lefolytatható - az intézményvezető és a többi érdekelt döntése alapján. Például az állami szabályozó szervek felügyelőinek látogatásának előestéjén.
A nem tervszerű ellenőrzéseket az intézmény által a belső ellenőrzési szabályzatában megállapított eljárásrend szerint külön végzéssel vagy végzéssel rendelik ki. Ezek a parancsok, utasítások főszabály szerint mindazokat az információkat tartalmazzák az ellenőrzésről, mint az ütemezett ellenőrzések jóváhagyott tervében - pl. információk az ellenőrzés tárgyáról, feltételekről, ellenőrökről stb.
A belső ellenőrzési szabályzatban javasolt rögzíteni azt a rendelkezést, hogy bármely ellenőrzést nem csak az intézményvezető, hanem az érintett osztályvezetők is kezdeményezhetnek, illetve kérhetnek. Ez különösen fontos a nagy intézményeknél.
Az ellenőrizendő objektum meghatározása
Az ellenőrzés tárgya meghatározásra kerül, i.e. pontosan mit fognak ellenőrizni - az összes könyvelés vagy egy adott terület átfogó ellenőrzése. Az ellenőrzés tárgyát az intézményvezető, a belső ellenőrzési intézkedésekért felelős személy vagy az ellenőrzés kezdeményezője (aki a megfelelő ellenőrzést kérte) határozza meg.
Ezenkívül meghatározzák az ellenőrizendő információ mennyiségét. A legtöbb esetben nincs szükség a programban található összes dokumentum, nyilvántartás vagy nyilvántartás teljes körű ellenőrzésére. Ellenőrizheti például az egyes negyedévek utolsó bérszámfejtését, minden 5. teljesítési aktust, minden 10. műveletet a programban stb.
Vizsgálat
A számviteli eljárás ellenőrzése az elsődleges bizonylatok és nyilvántartások, valamint a számviteli programban szereplő információk tanulmányozásával történik.
A számvitel belső ellenőrzésében az ellenőrzés három blokkja (objektuma) különböztethető meg nagy vonalakban:
- számviteli politika;
- a számviteli szoftver használatának teljessége és helyessége;
- a könyvelés teljessége és helyessége.
A számviteli eljárás ellenőrzése a számviteli politikák számviteli célú elemzésével kezdődik.
Ugyanakkor meghatározzák a számviteli politika kialakításának teljességét, az N 157n utasítás 6. pontjában előírt kötelező rendelkezések meglétét, nevezetesen:
- számviteli munkaszámlaterv, amely tartalmazza a szintetikus és analitikus számvitelhez használt számviteli számlákat;
- bizonyos típusú ingatlanok és kötelezettségek értékelési módszerei;
- a vagyon- és forrásleltár lefolytatásának rendje;
- a munkafolyamat szabályai és a számviteli információk feldolgozási technológiája, beleértve az elsődleges (konszolidált) számviteli bizonylatok átadásának eljárását és feltételeit a munkafolyamat jóváhagyott ütemezése szerint a számvitelben való tükrözéshez;
- a gazdasági élet tényeinek formalizálására használt elsődleges (konszolidált) számviteli bizonylatok formái, amelyek szerint az Orosz Föderáció jogszabályai nem határozzák meg a nyilvántartásba vételükhöz kötelező dokumentumok formáit. Tartalmazzák-e a jóváhagyott bizonylatok az N 157n utasításban előírt elsődleges számviteli bizonylat kötelező adatait;
- a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és biztosításának (gyakorlásának) rendje;
- a könyvelés szervezéséhez, vezetéséhez szükséges egyéb megoldások.
A következőkben meg fogunk foglalkozni azzal, hogy a számviteli politika kialakításában milyen hiányosságok találhatók a költségvetési intézményekben, mi hiányzik belőle, bár ennek feltétlenül tükröződnie kell. És felsoroljuk azokat a főbb pontokat, amelyeket gyakran "elfelejtenek", és amelyekre az ellenőrnek figyelnie kell. Tehát a számviteli politika "gyenge pontjai":
1. A 109 00 "Késztermékek gyártási, munkák elvégzésének, szolgáltatások költségeinek költségei" (N 157n. utasítás 134. pontja) 109 00. számla költségfelosztási eljárása nem került kialakításra. Hiányzó:
- az intézmény közvetlen és rezsiköltségeinek listája;
- a rezsiköltségek felosztásának rendje;
- a termelési egység (munka vagy szolgáltatás mennyisége) költségének kiszámítási módszere;
- a felosztott és fel nem osztott általános üzleti kiadások listája.
2. Nem került jóváhagyásra a leltári szám szerkezete, valamint azon tárgyi eszközök listája, amelyeken nem alkalmaznak leltári számokat.
3. A készletek leírásának költsége nincs feltüntetve (az egyes egységek tényleges bekerülési értéke vagy az átlagos tényleges bekerülési érték).
4. A számviteli politika nem hagyja jóvá az elsődleges és összevont bizonylatok nem egységes formáját, amelyet az intézmény jelenlegi tevékenysége során használ. Nem szükséges, de hasznos lesz a számviteli politikával (mellékletével) mintákat készíteni a különböző kérvényekből (szabadságra, szabadságra, elszámolható összegekre stb.).
5. A számviteli nyilvántartások papíron történő létrehozásának gyakoriságát nem állapították meg (olyan esetekben, amikor a könyvelést számítógépen végzik - könyvelő programban).
6. A 09 „Elhasználódásért cserébe kiadott járművek pótalkatrészei” című mérlegen kívüli számlán nincs nyilvántartott anyagi javak listája (N 157n utasítás 349. pontja).
7. Nincs eljárás a hitelezők által be nem követelt számlák levezetésére a 20. „Hitelezők által be nem követelt tartozás” mérlegen kívüli számláról (N 157n. utasítás 371. cikke).
8. A mérlegen kívüli 21. számla (3000 RUB-ig terjedő üzemi értékű befektetett eszközök) analitikus elszámolásának eljárása (N 157n. utasítás 374. pontja) nincs meghatározva. Központosított ellátás esetén ugyanezt az eljárást kell bevezetni a számviteli politikában a 22. "Központosított ellátásból átvett tárgyi eszközök" számla esetében (N 157n. utasítás 376. pontja).
Továbbá, ha ez nem szerepel az intézmény egyes helyi törvényeiben, a számviteli politikában vagy annak mellékleteiben személyjegyzéket kell jóváhagyni:
- készpénz átvételére jogosult a beszámoló alapján;
- meghatalmazás átvételére jogosult;
- akinek a munkája utazó jellegű;
- különféle jutalékokba (például leltári jutalékba vagy tárgyi eszközök nyilvántartásba vételére vonatkozó állandó jutalékba) tartozik.
A számviteli politika elemzése után a könyvelést egy bizonyos időszakra vonatkozóan ellenőrizzük. Ezzel egyidejűleg a következőket ellenőrzik egymással összefüggésben: elsődleges bizonylatok, ezek tükrözése a számviteli programban és kimeneti nyomtatványok.
Mire kell figyelnie a belső kontrollernek és melyek a leggyakoribb hibák? Vessünk egy pillantást a szakaszokra.
I. Nem pénzügyi eszközök
A nem pénzügyi eszközökkel végzett tranzakciók ellenőrzésének részeként a következőket elemezzük:
- a befektetett eszközök, immateriális javak és készletek aktiválásáról, belső mozgásáról és leírásáról szóló dokumentumok teljessége és időszerűsége a számviteli számlákban;
- a nem pénzügyi eszközök analitikus elszámolásának helyessége;
- a tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának helyessége.
A leggyakoribb hibák a következők.
1. A befektetett eszközök helytelen megjelenítése a számviteli számlákon: a gépeket és berendezéseket (101 04. számla) termelési és háztartási készletként (101 06. számla) tartják nyilván, és fordítva.
2. Legfeljebb 3000 rubel értékű állóeszközök illegális könyvelése. a mérlegszámlákon (101 00. számla), bár a 21. mérlegen kívüli számla „Üzemben lévő befektetett eszközök 3000 RUB-ig” (N 157n. utasítás 373. pontja) az elszámolásukra szolgál.
3. Az objektumok szerkezeti részeként való helytelen elszámolása - ingatlan. Erre különös figyelmet kell fordítania. Minden olyan tárgy, amely nem rendelkezik a cikkben felsorolt jellemzőkkel. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 130. §-a alapján nem szabad beletartozni az ingatlanba.
Az épület működését biztosító különféle kerítéseknek, melléképületeknek általában egy leltári objektumot kell alkotniuk vele. Ha ezek az épületek és építmények két vagy több épület működését biztosítják, és eltérő hasznos használati idővel rendelkeznek, akkor csak ebben az esetben minősülnek önálló leltári objektumnak (N 157n utasítás 45. pontja).
Ami a fűtési rendszert, a belső vízvezeték- és csatornahálózatot illeti az összes berendezéssel együtt, ha ezek az épületen belül haladnak át, akkor nem kell külön tárgyi eszközként elszámolni (OK 013-94 előírásai szerint az épületek pl. működésükhöz szükséges épületen belüli kommunikáció).
4. Ingatlantárgyak helytelen felvétele az állóeszközök vagy készletek összetételébe. Azaz 105 00 db 12 hónapnál hosszabb hasznos élettartamú „leltár” tárgyat vesznek figyelembe, ami ellentmond az N 157n utasítás 38. pontjának, vagy fordítva - az objektumok befektetett eszközöknek minősülnek, amelyek a az N 157n utasítás rendelkezései leltárak.
5. Az intézmények kiemelten értékes ingó vagyonának fajtáinak meghatározásáról szóló rendeletek be nem tartása, az ilyen vagyontárgyak be nem foglalása az intézményi Hpt.
6. A befektetett eszközök csoportos elszámolásának szabályainak megsértése, amikor a csoportos számviteli kártyákon az elkülönítetten elszámolandó tárgyakat jogellenesen számolják el.
7. Az összes szükséges aláírás hiánya az elsődleges dokumentumokon (például bizottsági tagok aláírása a tárgyi eszközök leírásáról szóló aktusokon).
8. A szükséges elsődleges dokumentumok hiánya (például a készletek leírására vonatkozó aktusok - amikor a leírási műveletek megjelennek a számviteli programban, miközben magukat az aktusokat nem papíron alakítják ki, és nem iktatják a megfelelő tranzakciós naplóba ).
II. Nem készpénzes alapok
A nem készpénzes pénzeszközökkel történő tranzakciók lebonyolítására vonatkozó eljárás ellenőrzése folyamatban van:
- a pénzfelvételi és -felvételi tranzakciók teljessége és időszerűsége;
- a műveleteket igazoló dokumentumok rendelkezésre állása;
- a dokumentumok kitöltésének helyessége az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban, minden szükséges adat megléte.
Mik itt a fájdalompontok?
1. A számlák helytelen levelezése az intézmény személyes számláiról történő pénzfelvételhez - a KOSGU hibás tételeinek költségeinek tükrözése. Ennek oka lehet egyrészt a használt szoftver hibás beállítása (ha a könyvelő szabványos sablonokat használ, vagy a meglévők másolásával hoz létre bizonylatokat), másrészt az elégtelen képzettség vagy hétköznapi figyelmetlenség. Az ilyen típusú hibák negatív tulajdonsága, hogy hibás pénzleírás esetén (és a szövetségi kincstár sokszor nem tudja megállapítani a hibát a hozzá benyújtott fizetési bizonylatok alapján), akkor meglehetősen hosszadalmas eljárások következnek. pontosítsa a befizetést vagy visszaküldje, vagy módosítsa a pénzügyi-gazdasági tevékenység tervét stb.
2. A mérlegen kívüli 17. „Pénzfelvételek az intézmény számláira” és a 18. „Pénzeszköz-eladások az intézmény számláiról” számlaszámú tranzakcióinak nem tükrözése szükséges esetekben (N. utasítás 365., 367. o. 157n).
3. A pénzeszközök helytelen elszámolása a személyes számlák rovataiban.
4. A személyes számlákra történő pénzbeérkezés tranzakcióinak helytelen tükrözése - a 205 00 "Jövedelem-elszámolások" és a 302 00 "Elszámolások vállalt kötelezettségekről" számla hibás használata a terhelésnél.
III. Készpénz
Ellenőrzik a készpénzes tranzakciók lebonyolítási rendjének betartását, valamint:
- a készpénz- és monetáris bizonylatok pénztárba történő feladása, kiállításának teljessége és időszerűsége, a pénztárból;
- Az Orosz Föderáció jogszabályai követelményeinek való megfelelés, a felsőbb hatóságok utasításai a bejövő és kimenő készpénzes utalványok és egyéb dokumentumok nyilvántartására vonatkozóan;
- a pénztári készpénzállomány megállapított limitjének betartása.
IV. Elszámolások kiadott előlegekre
Ellenőrzik az előlegek elszámolásának teljességét és időszerűségét.
A 206 00 „Kibocsátott előlegszámítások” számla hibái gyakran abból fakadnak, hogy szükség esetén ténylegesen nem használják fel ezt a számlát. Vagyis azokban az esetekben, amikor árukért, munkákért és szolgáltatásokért előleget fizetnek, a 302 00 „Elszámolások vállalt kötelezettségekért” számlát jogellenesen alkalmazzák.
V. Az elszámoltatható személyekkel történő elszámolások elszámolása
Ellenőrzik az elszámoltatható személyekkel való elszámolások tükrözésének teljességét és időszerűségét, különösen:
- a számla pénzeszközök és monetáris dokumentumok kiadására vonatkozó rend és megállapított normák betartása;
- Az elköltött előlegösszegekről szóló előlegjelentések elszámoltatható személyek általi határidőben történő benyújtása, a felmerült költségeket igazoló dokumentumok hiánytalansága;
- a számviteli számlákon a 208 00 „Elszámolások a számlavezetőkkel” számla műveleteinek teljessége és helyessége.
Vi. Elszámolások a vállalt kötelezettségekért
Ellenőrzik az intézmény kötelezettségeit, többek között:
- a szállítókkal és vállalkozókkal a leszállított árukért, munkákért és szolgáltatásokért történő elszámolások nyilvántartásának helyessége és teljessége;
- a szükséges igazoló dokumentumok rendelkezésre állása, kivitelezésük helyessége, kitöltésének hiánytalansága.
A tipikus jogsértések a következők.
1. Negatív hitelegyenlegek jelenléte a 302 00 „Elszámolások az átvállalt kötelezettségekről” című számlákon. Ez általában a költségek leírására vonatkozó dokumentumok idő előtti tükrözése (hiány vagy figyelmetlenség miatt) miatt következik be - amikor a szállítónak a személyes számlák kivonatai alapján történő kifizetés megjelenik a számviteli számlákban, és a költségek nem halmozódnak fel. .
2. Fizetési fegyelem megsértése. A leszállított árukról, munkákról és szolgáltatásokról szóló számlákat határidőn túl, a megkötött szerződések feltételeit megsértő késedelmekkel fizetik ki. Ennek eredményeként a lejárt tartozás jelenléte.
3. A leszállított áruk, munkák, szolgáltatások fizetése hibásan elkészített elsődleges bizonylatok szerint (például hiányzik néhány kötelező adat a számláról, számláról, aktusról, számláról - nincs dátum, aláírás stb.).
4. A 302 00 számla alkalmazásának módszertanának megsértése (például ez a számla olyan bevételt vesz figyelembe, amelyet az N 157n utasítás 197. bekezdése értelmében a 205 00 „Jövedelemszámítások” számlán kell tükröznie).
5. A beszállítókkal és vállalkozókkal folytatott tranzakciók naplójának helytelen karbantartása - az N 157n utasítás 11. bekezdésében foglalt követelmények megsértése.
6. Olyan szerződések vagy kiegészítő megállapodások hiánya, amelyek alapján az áruk, építési beruházások és szolgáltatások szállítói részére kifizetések történnek. Ennek oka hol veszteségük, hol az újratárgyalásuk "feledékenysége" (hosszú távú szerződések alapján, meghatározott ciklussal).
7. A szükséges aláírások hiánya az elsődleges dokumentumokon (például az intézmény tisztviselőinek aláírása a dokumentumokhoz fűzött igazolásokon, az átvételi és átadási aktusokon, a számítások egyeztetése stb.).
Vii. Elszámolások munkavállalókkal munkabérért és magánszemélyekkel polgári jogi szerződések alapján
A helyesség ellenőrzése:
- az alkalmazottak bérszámfejtése az Orosz Föderáció jogszabályaival, az intézmény utasításaival és helyi dokumentumaival összhangban;
- a magánszemélyek javadalmazásának elhatárolása a vonatkozó megállapodások alapján;
- a 302 10 „Bérkifizetések és bérkifizetések” és a 302 20 „Munkákért, szolgáltatásokért” számla tranzakcióinak tükrözése a díjak és a magánszemélyek részére történő kifizetések tekintetében.
A jellemző hátrányok a következők.
1. A szociális ellátások érvényességét igazoló okmányok hiánya (például 3 év alatti gyermek gondozási ellátása vagy a gyermek születésével kapcsolatos anyagi segítség, születési anyakönyvi kivonat vagy munkavállalói nyilatkozat nélkül).
2. Ösztönző és kompenzációs jellegű kifizetések teljesítése a vonatkozó dokumentumok megfelelő lebonyolítása nélkül (megbízások, megbízások, listák, listák hiánya).
3. A minimálbérről szóló vonatkozó szövetségi vagy regionális megállapodásban megállapított összegnél kisebb összegű bér felhalmozása (kifizetése).
4. A javadalmazási rendszerre vonatkozó rendelkezések és a javadalmazási rendszer kialakítására vonatkozó ajánlások megsértése az egyes munkavállalói kategóriák bérének meghatározott arányai (arányai) tekintetében - például vezetők, adminisztratív és vezetői személyzet, oktatás személyzet stb. Az ilyen típusú esetleges jogsértésekre főszabály szerint kiemelt figyelmet kell fordítani a pénzügyi év vége előtt - szeptember-november hónapokban, amikor az objektív és szubjektív okok (betegszabadság, számítási hibák, nem tervezett ösztönző kifizetések) miatt kialakultak a hibás arányok. stb.) az év végén megszüntethető.
5. Helytelen regisztráció vagy regisztráció hiánya, belső kombináció / kombináció hibás kijelölése és számítása.
6. A személyi jövedelemadó hibás kiszámítása és levonása (a munkavállaló személyi jövedelemadó-levonási jogára vonatkozó okiratok hiánya vagy nem releváns dokumentumok felhasználása).
7. A munkahelyek tanúsítását igazoló dokumentumok hiánya (2014-től a munkakörülmények speciális felmérése), amely alapul szolgált az intézmény alkalmazottai számára a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 147. cikke. Ha nincsenek ilyen okmányok, és a kifizetések megtörténtek, a munkahelyek speciális értékelését kell elvégezni a 2013.12.28. N 426-FZ „A munkakörülmények különleges értékeléséről” szóló szövetségi törvény követelményeivel összhangban. .
8. A betegszabadság és szabadságdíj folyósítására vonatkozó átlagkereset hibás számítása (például a jövedelemszerző tevékenységből adódó többletkifizetések összegének a meghatározott keresetbe nem vonása - azaz a Ptk. 2. pontjának megsértése). Az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24-i N 922 rendeletével jóváhagyott, az átlagbérek kiszámítására vonatkozó eljárás sajátosságairól szóló rendelet, amely szerint az átlagkereset kiszámításához a bérrendszer által előírt valamennyi típusú kifizetés figyelembe véve, az adott munkáltató által alkalmazott, e kifizetések forrásától függetlenül).
9. A szakszervezeti illetékek jogellenes átutalása, nevezetesen az ilyen kifizetések végrehajtása igazoló dokumentumok nélkül, amelyek a munkavállalók írásbeli nyilatkozatai (az 1996.01.12. N 10-FZ "A szakszervezetekről és jogaikról" szóló szövetségi törvény 28. cikkének 3. szakasza) és a tevékenység garanciái" , az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 377. cikke).
VIII. A költségvetésbe történő befizetések elszámolása
A költségvetési befizetések elszámolásának elszámolását ellenőrzik:
- az adók, illetékek és egyéb befizetések kiszámításának helyessége és teljessége minden szint költségvetésébe;
- a kötelező befizetések kifizetésének időszerűsége;
- a 303 00 „Költségvetési befizetések elszámolása” számlán történt tranzakciók tükrözésének helyessége és időszerűsége.
IX. A kiadások engedélyezése
A „Gazdasági szervezet kiadásainak engedélyezése” rovat elszámolásának teljessége és időszerűsége ellenőrzésre kerül.
A számviteli szolgálat nem mindig fordít kellő figyelmet erre a számviteli szakaszra, gyakran formálisan vezeti.
A tipikus jogsértések itt a következők.
1. Eltérés a valós, tényleges adatok, jóváhagyott tervek (például pénzügyi-gazdasági tevékenységi terv) és a könyvelésben megjelenő információk között. Ennek általában az az oka, hogy az 5. szakasz szerinti műveletek egy részét a megfelelő könyvelőprogram automatikusan tükrözi a könyvelésben - a nyilvántartást alkotó bizonylatokhoz tartozó sablonoknak és beállításoknak megfelelően. mérleg számlák. És a generált rekordokat, azok teljességét a könyvelő nem ellenőrzi.
2. A kiadások engedélyezésére szolgáló folyóiratok hiánya (az intézmény számviteli politikájában megállapított papír alapon történő kialakításának rendjének megsértése).
Valójában ezen naplók hiánya, az automatikus és kézi üzemmódban generált tranzakciók rendszeres ellenőrzésének hiánya az 5. szekció számláin, és a fent jelzett jogsértést vonja maga után.
X. Mérlegen kívüli számlák
A mérlegen kívüli számlák elszámolása ellenőrzött: teljesség, időszerűség, bizonyos számlák használatának szükségessége.
Itt kiemelt figyelmet kell fordítani az intézményhez állandó (korlátlan) használati jog alapján átvett (átvett) földrészlet elszámolására, amelyet a 2014-es és az azt megelőző években a 01-es mérlegen kívüli számlán kell megjeleníteni. Használatba vett ingatlan" (N 157n utasítás 333-334. cikke).
XI. Pénzügyi kimutatások
A számviteli ellenőrzés eredménye a pénzügyi kimutatások ellenőrzése.
Az elsődleges dokumentumok, a számviteli program, a kimeneti űrlapok és a nyilvántartások ellenőrzése után a pénzügyi kimutatások pontosságát az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. március 25-i N 33n „A az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények éves, negyedéves beszámoló elkészítésének, benyújtásának rendjéről szóló utasítást".
Mi látható a pénzügyi kimutatásokban?
Elemzése alapján például túlfizetés vagy hátralék rögzíthető a költségvetési befizetéseknél. Ha pedig a számviteli ellenőrzés részeként feltárt pozitív (negatív) 303 00 számla egyenlege technikai hibából, egyes bizonylatok számviteli nem tükröződéséből adódhat, ami az ellenőrzés eredményeként utólag kiküszöbölhető. , akkor itt már egy jóváhagyott, hivatalosan elismert tartozásról (túlfizetésről) van dolgunk. Mint tudják, mindkettőt ki kell zárni.
Meg kell akadályozni a költségvetési befizetések elszámolásainak indokolatlan túlfizetését, és időben intézkedéseket kell hozni az Orosz Föderáció FSS-jének a kötelező társadalombiztosítási kiadások megtérítésére. Például a túlfizetett biztosítási díjaknál azok beszámítását vagy visszatérítését kell időben elvégezni az Art. által előírt módon. Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába és a Kötelező Egészségbiztosítási Szövetségi Alapba történő biztosítási hozzájárulásokról szóló 2009. július 24-i N 212-FZ szövetségi törvény 26. cikke.
Hasonlóképpen kerülni kell a költségvetéssel szembeni adósságot – ez szankciókkal fenyeget.
A túlfizetés (tartozás) speciális típusa a túlfizetés és a tartozás egyidejű jelenléte - pl. egyes kifizetéseknél túlfizetés a költségvetésbe, mások esetében pedig hátralék a költségvetésbe. Például pozitív egyenleg a "Kötelező társadalombiztosítási díjak számításai" számla és negatív egyenleg az "Egészség- és nyugdíjbiztosítás biztosítási díjainak számítása" számlán. Vagy a kifizetések túlzott átutalása az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába a munkanyugdíj finanszírozott részére, a biztosítási rész kifizetéseinek hiányos kifizetésével.
Létezik olyan hiba is, mint a számviteli programban szereplő számviteli adatok és a mérlegadatok (f. 0503730) ellentmondása a beszámolási év egészének elején vagy az egyes számlákkal összefüggésben (leggyakrabban számlacsoportok 206 00 és 302 00). Ezt a főszabály szerint a beérkező egyenlegek hibás rögzítéséből adódó technikai hibát ki kell küszöbölni - az adatokat szigorúan a tényleges egyenlegeknek megfelelően kell a megfelelő számlákra könyvelni számlák, szerződő felek, pénzügyileg felelős személyek, szakaszok stb. Ellenkező esetben a pénzügyi kimutatások elkészítésének folyamata indokolatlanul elhúzódhat, vagy maga a beszámoló hibásan alakulhat ki.
Eredmények bemutatása
Az ellenőrzés dokumentálva van. Minden munkainformáció (előzetes, elkészített vagy az audit részeként megszerzett, végleges) egy készletben van összeállítva, amely végső soron tartalmazza:
- az ellenőrzés előkészítését tükröző dokumentumok, beleértve a tervet is;
- információk az ellenőrzés jellegéről, időzítéséről, terjedelméről, eredményeiről;
- a vizsgált elsődleges számviteli bizonylatok, számviteli és beszámolási bizonylatok, nyilvántartások listája;
- a számviteli programban ellenőrzött területek, szakaszok, információs blokkok listája, bérszámfejtés, jelentések elkészítése és kézbesítése;
- az ellenőrökhöz eljuttatott kérelmek, levelek, fellebbezések, valamint a hozzá érkezett információk másolatai;
- a feltárt jogsértéseket igazoló dokumentumok másolata;
- jelentés (cselekmény, következtetés) az ellenőrzésről.
Az ellenőrzési jelentés jelzi a megállapított jogsértéseket, intézkedéseket és javaslatokat tesz azok megszüntetésére.
Az ellenőrzési jegyzőkönyvben feltétlenül jelezni kell:
- az azonosított jogsértés lényege;
- az elkövetés valószínű okait (az okok jövőbeni kiküszöbölése érdekében);
- a szabálysértést elkövető valószínű tettes. A konkrét tettes azonosítása lehetővé teszi a megelőző intézkedések megtételét. Ezek fegyelmi intézkedések lehetnek, ha a munkavállaló munkaköri kötelezettségei és képzettsége az általa elkövetett hibák megengedhetetlenségét vonja maga után. Vagy egyéb intézkedések - például képzés, gyakorlat egy alkalmazott számára vagy a munka átadása egy másik munkavállalónak;
- ajánlások a jogsértések megszüntetésére.
Azt, hogy a belső lektornak össze kell-e egyeztetnie jelentését az ellenőrzöttekkel, az intézmény belső ellenőrzési szabályzata határozza meg. Úgy tűnik, egy ilyen szabályt a belső rendben kell rögzíteni. A jóváhagyás sorrendje bármilyen lehet. Például az ellenőrzött személy vagy osztály meghatározott számú napon belül megküldi a jelentés érdemére vonatkozó kifogásait a könyvvizsgálónak, és a könyvvizsgálónak, saját belátása szerint, vagy módosítja a jelentést a beérkezett kifogásoknak megfelelően és/vagy jelentéséhez csatolja ezeket a kifogásokat.
Az eredmények elemzése
Az ellenőrzés eredményét tartalmazó jelentést megküldenek az intézményvezetőnek és (vagy) a vezető által kijelölt, a belső ellenőrzési intézkedésekért felelős tisztviselőnek.
Az intézmény hibát, torzítást, szabálysértést elkövető dolgozói az ellenőrzés eredményével kapcsolatos kérdésekben írásban magyarázatot adnak.
A jelentés megismerésének eredménye alapján intézkedéseket tesznek mind a meglévő jogsértések megszüntetésére, mind (szükségszerűen) a feltárt jogsértések jövőbeni megelőzésére.
Az azonosított jogsértések megszüntetésére tervet készítenek, amelyet a vezető vagy az általa kijelölt felelős személy hagy jóvá.
A szövetségi költségvetési alapok főadminisztrátorai (adminisztrátorai), a szövetségi költségvetési bevételek főadminisztrátorai (adminisztrátorai), a szövetségi költségvetési hiány finanszírozási forrásainak főadminisztrátorai (adminisztrátorai), a belső pénzügyi ellenőrzés és a belső pénzügyi ellenőrzés finanszírozási forrásainak végrehajtására vonatkozó szabályok 25. pontjában. Az Orosz Föderáció kormányának 2014. március 17-i rendeletével 193 jóváhagyott pénzügyi ellenőrzés meghatározza, hogy milyen döntéseket kell meghozni a belső pénzügyi ellenőrzés eredményeinek figyelembevétele után.
Ezeket mintának véve, az intézmény belső kontrollrendszeréhez igazítva elmondhatjuk, hogy az ellenőrzés eredménye szerint (minden következő ellenőrzés eredményét követve) a konkrét jogsértések kiküszöbölése és a konkrét elkövetők megbüntetése mellett a 2009. évi XX. az intézményt el kell fogadni (és minden következő ellenőrzés végén el kell fogadni) Lásd még az alábbi megoldásokat:
- az egyes műveletekhez kapcsolódóan hatékony automatikus vezérlési műveletek alkalmazásának biztosítása és (vagy) a vezérlési műveletek automatizálására alkalmazott szoftvereszközök hiányosságainak megszüntetése, valamint a nem hatékony automatikus vezérlési műveletek kizárása;
- a belső pénzügyi ellenőrzés kártyáinak megváltoztatása a belső pénzügyi ellenőrzési eljárások azon képességének növelése érdekében, hogy csökkentsék a számvitelre negatívan befolyásoló események valószínűségét;
- az adatbázisokhoz való felhasználói hozzáférés, az automatizált információs rendszerek információbeviteli és -kiadási jogainak tisztázása;
- a belső standardok megváltoztatására, beleértve a számviteli politikákat is;
- a pénzügyi és elsődleges számviteli bizonylatok készítésének, valamint a számviteli nyilvántartások bejegyzéseihez való hozzáférési jogok pontosítása;
- a különböző típusú összeférhetetlenségek kiküszöbölésére;
- hatósági ellenőrzések lefolytatása és a vétkes tisztviselők anyagi és (vagy) fegyelmi felelősségre vonása;
- hatékony személyzeti politika fenntartása.
A jogsértések megszüntetésének ellenőrzése
Ebben - a végső - szakaszban a vezető, más felelősök ellenőrzik, hogy a megállapított jogsértéseket minőségileg, vagy teljes mértékben megszüntették-e.
Belső ellenőrzési jelentés
Végezetül pedig maradjunk a belső ellenőrzési intézkedésekről szóló jelentéseknél.
Az intézmény mérlegéhez (f. 0503760) az 5. számú Tájékoztató a belső kontroll intézkedések eredményeiről táblázat összeállításra kerül (Útmutató a készítési, benyújtási eljárási rend 62. pontja). , az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények negyedéves pénzügyi kimutatásai, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. március 25-i rendelete által jóváhagyott N 33n).
Az ebben a táblázatban szereplő információk többek között jellemzik a jelentéstételi időszakban az Orosz Föderáció számvitelre vonatkozó jogszabályai követelményeinek való megfelelés belső ellenőrzése érdekében tett intézkedések eredményeit, valamint a számvitelre vonatkozó helyes elszámolást és jelentéstételt. az intézmény.
A táblázat megfelelő oszlopai a következőket jelzik:
- az ellenőrzési intézkedések típusa (előzetes, aktuális, utólagos);
- a belső ellenőrzési intézkedések listája;
- a belső ellenőrzési intézkedések eredményeként feltárt jogsértések listája;
- az intézmény intézkedései a feltárt jogsértések megszüntetésére.
Ebben a táblázatban megértheti az intézmény azon kívánságát, hogy a „Feltárt jogsértések” oszlopban minden belső ellenőrzési intézkedés a „Nem észlelt” értéket adja meg. Ez a körülmény azonban a jelentés használója számára nagy valószínűséggel nem az intézményi elszámolás magas színvonalát, hanem az intézmény belső ellenőrzésének alacsony színvonalát jelzi, hogy azt nem, vagy formálisan végzik.
Például esetünkben az 5. számú táblázat így nézhet ki.
Tájékoztatás a belső ellenőrzési intézkedések eredményeiről
|
Ellenőrző intézkedések típusa |
Az esemény neve |
Azonosított jogsértések |
Intézkedések az azonosított jogsértések kiküszöbölésére |
|
Számviteli átvilágítás 2014 |
1. A számviteli politika nem hagyja jóvá a fel nem osztható általános üzleti költségek listáját |
A tervezési és gazdasági osztály által végzett ellenőrzés eredménye alapján a számviteli főosztályral közösen a számviteli politika meghatározta és megállapította a fel nem osztható általános üzleti kiadások listáját. |
|
|
2. A. 2014. 09. 01-i keltezésű leltárleírási aktusról nincs A. bizottsági tag aláírása N 235 |
Az N 235 számú leltár leírását a bizottság egyik tagja A. aláírta |
||
|
3. Az intézmény pénztárába beérkezett készpénz a 2014. 09. 08-án teljesített fizetett szolgáltatások ellenértékeként, B. pénztáros által 2014. 12. 09-én kelt pénztári átvételi utalvány N 236 |
A kijelölt ellenőrzés eredménye és a pénztárostól kapott magyarázat alapján megrovásban részesült. A könyvelésben ennek megfelelő javító bejegyzések történtek |
Az intézmény belső pénzügyi ellenőrzése (ICF) segíti a költségvetési pénzek, munkaerő és anyagi erőforrások hatékony felhasználását. A WFC feladata a hibák felderítése, kijavítása és a jövőbeni megelőzés. A cikkben kész mintákat talál a belső pénzügyi ellenőrzési szabályzatról, kártyáról és folyóiratról.
(1) bekezdése értelmében A 402-FZ törvény 19. §-a és a 157n. számú utasítás 6. pontja szerint minden intézmény köteles megszervezni tevékenységének ellenőrzését. Ez az eljárás lehetővé teszi a költségvetési források hatékony felhasználását, a könyvelés magas színvonalának biztosítását, valamint a jelentéskészítés megbízhatóságát. Nézzük meg, mibe tartozik a belső állami pénzügyi ellenőrzés, milyen szabályok, szabványok szerint végzik azt.
A költségvetési intézményben a belső pénzügyi ellenőrzés a szervezet céljainak elérésére, a megállapított eljárásrendtől való eltérések megelőzésére, a számvitel és beszámolás helyességének biztosítására irányul. Ez az esemény különösen fontos az összetett szervezeti felépítésű intézmények számára, ideértve a fiókokat vagy részlegeket is.
Az ellenőrzési sorrend legújabb változásairól a folyóirat cikkében olvashat
Az ellenőrző rendszernek ki kell terjednie minden olyan tranzakcióra, tranzakcióra és eseményre, amely hatással lehet a tevékenységek eredményére vagy a pénz mozgására. Amikor saját alkalmazásához készít auditálási tervet, használhatja a szövetségi szabványokat az ellenőrzéshez. A konkrét cselekvések kiválasztása során figyelembe kell vennie a pénzügyi területekre vonatkozó követelményeket:
Ez annak a ténynek köszönhető, hogy minden alapítónak (RBS és GRBS) ellenőriznie kell alárendelt struktúráit. Ezzel párhuzamosan az intézmények állami vagy helyi hatóságok általi ellenőrzésnek vannak kitéve. A tevékenységek fő célja a következők ellenőrzése:
A WFC rendszer kialakítása során figyelembe kell venni az alábbi szabályozó jogszabályok előírásait:
A Belső Pénzügyi Ellenőrzési Szabályzat a belső pénzügyi ellenőrzés végrehajtásának eljárási rendjének jóváhagyására készült. Ezt a szabályozást az intézmény számviteli politikájának külön fejezete formájában is meg lehet formálni. Korábban meg kell határoznia, hogy pontosan ki fogja végrehajtani az eljárást. A lehetőség a munka mennyiségétől és sürgősségétől, az intézmény általános állapotától, a szervezeti felépítéstől függ:
A WFC sorrendjének tartalmaznia kell az ellenőrzés következő főbb árnyalatait:
Az intézmény bármilyen információt hozzáadhat a kimutatáshoz, beleértve a belső pénzügyi ellenőrzési tervet a nyilvántartások szabályozási követelményeinek megfelelő vezetésére. A legfontosabb, hogy a rendelet szövegét a GRBS-szel kell megegyezni.
Tekintse meg és töltse le a nyilatkozatmintát:
A WFC bevezetésére való felkészülés érdekében belső pénzügyi ellenőrzési kártya kidolgozása szükséges. Itt tájékozódhat a határidők betartásáért felelős tisztviselőről, a műveletek gyakoriságáról. Ezenkívül feltüntetik az ellenőrzési módszereket és módszereket stb. A térkép minden típusú műveletet igényel, amelyért külön osztály felelős.
A dokumentumot a következő év eleje előtt alakítják ki. A kiigazításokat a következő helyzetekben hajtják végre:
A belső pénzügyi ellenőrzés eredményeiről szóló jelentés célja, hogy rögzítse a feltárt jogsértésekre és hiányosságokra vonatkozó információkat, adatokat a költségvetés elmulasztásának kockázati forrásairól, korrekciós javaslatokat. A belső esemény eredménye alapján jegyzőkönyvet vagy feljegyzést lehet kitölteni. A dokumentumhoz mellékeljük a feltárt jogsértések kiküszöbölését célzó intézkedések listáját és további megelőzési javaslatokat.
A belső önkormányzati pénzügyi ellenőrzés végrehajtásának standardjai magukban foglalják az eredmények nyilvántartását. Erre következtetést vonnak le; és külső audittal - aktus. A dokumentumokat véletlenszerűen töltik ki. Azoktól a munkavállalóktól, akiknek hibájából meghibásodás történt, írásos magyarázatot kell adnia a szervezet vezetőjének.
A Belső pénzügyi ellenőrzés folyóiratában az intézmények a következőket adják:
A dokumentum a belső pénzügyi ellenőrzés standardjai szerint tartalmazza a szervezet tevékenységének jogszerűségének vizsgálatának végeredményét. Emellett tükrözi azon üzleti tranzakciók minőségére vonatkozó következtetéseket, amelyek befolyásolják a költségvetési források hatékony kezelését.
A naplót az intézmény költségvetési eljárások lebonyolításáért felelős osztályának kell elkészítenie. A dokumentum kitöltése az ellenőrzési osztálytól kapott információk alapján történik. A forma tetszőlegesen alakítható. Példaként javasolt az RF Treasury 2016. december 16-i 475. számú végzése szerinti szabványának használata. Ez a szabályozási jogi aktus magát a formanyomtatványt és az elkészítésének eljárását hagyja jóvá.
A magazin elektronikus formátumban vagy „papíron” történő regisztrációja megengedett. Az elektronikus módszer lehetővé teszi a jogsértések csoportosítását előfordulásuk időszaka, típusa és egyéb kritériumok szerint. A program használatával elérhető a felvételi idő azonosítása; védelem az illetéktelen hozzáférés ellen; feljegyzéseket készíteni a jogsértésekről.
A belső önkormányzati pénzügyi ellenőrzés végrehajtásának rendje a magyarázó megjegyzésekben a vonatkozó információk kitöltését írja elő. Az ilyen formanyomtatványokat az intézmény éves számviteléhez (0503760 f.) és költségvetési beszámolójához (0503160 f.) csatoljuk. Az 5. táblázat tartalmazza a beszámolási időszakban végzett ellenőrzési tevékenységek eredményeit, valamint a hiányosságok elhárítására vonatkozó ajánlásokat.
Jogalkotási szinten közvetlenül nem hagyják jóvá a szankciókat, ha a szervezet nem rendelkezik belső ellenőrzési rendszerrel a pénzügyi beszámolás felett. De a pénzügyi hatóság bármikor felkeresheti az intézményt, hogy tanulmányozza az ellenőrzési rendszerét. Az ellenőrzés eredménye alapján a könyvvizsgálók megbízást vagy előterjesztést adhatnak ki. Ha a felülvizsgálattal kapcsolatban nincs észrevétel, az űrlapot nem töltik ki.
A dokumentum jelzi a jogsértések jelenlétét. A megrendelés (bemutatás) nem teljesítése esetén a szabálysértőt felelősség terheli. Jelenleg a büntetés mértéke:
Jegyzet! A belső ellenőrzések lefolytatása során az eljárás alanyai számára feladatkörük keretében felelősséget lehet biztosítani. A hiányosságokban, jogsértésekben és torzulásokban vétkes személyek esetében az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve általában fegyelmi felelősséget ír elő. Egy speciális bizottság feladata a rendszer megfelelőségének és hatékonyságának értékelése, valamint a megfelelőség ellenőrzése. A bizottság összetételét a szervezet vezetője hagyja jóvá.
A belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének szükségességét a szövetségi törvény 2011. december 6-án kelt 402. sz. 19. cikke írja elő. Az ellenőrzés a vállalkozás tevékenységeivel kapcsolatos műveletekre vonatkozik. Végrehajtásának rendjét a számviteli politika rögzíti.
Fontolja meg a helyi pénzügyi ellenőrzés céljait:
A belső ellenőrzés lehetővé teszi a hibák időben történő észlelését és saját maga kijavítását. Hosszú távon ez segít a vállalatnak elkerülni a bírságokat és szankciókat.
Tekintsük a pénzügyi ellenőrzés fő feladatait:
Az ellenőrzés a következő elveken alapul:
Mindezen elvek betartása elengedhetetlen.
Az ellenőrzési tevékenységek során ezeket a szempontokat ellenőrzik:
Ellenőrizze a hibákat a dokumentumokban. Amint felfedezik, azonnal kijavítják őket.
A belső ellenőrzés lefolytatásának rendjét a vállalkozás számviteli politikája kötelezően előírja. A rendelést a dokumentumokban rögzítheti a cégalapítás szakaszában. Egy másik lehetőség külön jogi aktusok közzététele. Az ellenőrzés végrehajtásának menete külön sorrendben rögzíthető.
Az ellenőrzési tevékenységeket különböző módokon hajtják végre:
A konkrét út megválasztását a munka várható mértéke, a szervezetek adottságai, a szerkezeti egységek jelenléte, a szakemberek rendelkezésre állása határozza meg.
A belső ellenőrzés a következő szinteken történik:
Az ellenőrzés gyakorlásának rendjét az ellenőrzési intézkedések osztályának munkájáról szóló rendelet szabályozza. Ez a rendelkezés szabályozza majd a könyvvizsgáló munkáját is. A dokumentumot a vezető utasításával kell jóváhagyni. A szerkezeti egység munkája erre épül.
FONTOS! Ha a Belső Ellenőrzést különböző alkalmazottak, részlegek végzik, a felelősség körvonalazása a helyi törvények, munkaköri leírások alapján történik.
Az ellenőrzési tevékenységek végrehajtása során a következő eszközöket használják:
A pénzügyi ellenőrzést speciális bizottságra, külső cégekre lehet bízni.
Az átfogó ellenőrzés az ellenőrzési tevékenységek alábbi formáit foglalja magában:
FONTOS! A jelenlegi és előzetes ellenőrzés beépíthető a dolgozók aktuális tevékenységei közé. Az utólagos ellenőrzést célszerű az ellenőrzési tevékenységekre szakosodott alkalmazottra bízni.
FIGYELEM! Minden típusú ellenőrzési tevékenységet célszerű elvégezni. Ennek érdekében részlegeket, egyéni alkalmazottakat és külön bizottságot vonnak be a munkába. Ez azonban csak akkor lehetséges, ha a cég rendelkezik a megfelelő erőforrásokkal.
A művelettel kapcsolatos döntéshez előzetes ellenőrzés szükséges. A cég vezetői, helyettesei, főkönyvelői, a jogi osztály képviselői foglalkoznak vele. Az előzetes ellenőrzés részeként ezeket a tevékenységeket végzik:
Az előzetes ellenőrzés magában foglalja a megállapodások tevékenységi tervnek való megfelelésének elemzését, minden beszámolási forma (költségvetési, statisztikai és egyéb) ellenőrzését a dokumentumok aláírása előtt.
A folyamatos ellenőrzés magában foglalja a pénzeszközök elköltésének napi tanulmányozását, a számviteli bizonylatok kitöltését. Olyan tevékenységekből áll, mint:
A monitorozást rendszeresen végzik. Ezt a számviteli osztályok képviselői végzik.
Egy adott művelet befejezése után hajtják végre. Ez magában foglalja az összes kapcsolódó dokumentum ellenőrzését. Fontolja meg a nyomon követési ellenőrzés módszereit:
A nyomon követés a belső felülvizsgálat utolsó szakasza. Célszerű külön megbízásra bízni. Összetétele a megfelelő helyen van feltüntetve. Szükség esetén az összetétel módosítható. A jövőben az ellenőrzés ütemezett és nem tervezett ellenőrzésekkel történik.
Belső pénzügyi ellenőrzés fontos irányítási funkció, amely magában foglalja a számviteli, pénzügyi elemzést és ellenőrzést, a ténylegesen elért eredmény összehasonlítását és értékelését a vállalkozás céljaival és célkitűzéseivel.
A gazdasági egységek belső pénzügyi ellenőrzésének állapota nagymértékben meghatározza a cégek pénzügyi stabilitásának szintjét, a változó piaci feltételekhez való alkalmazkodásuk mértékét és a gazdaság általános állapotát.
A belső pénzügyi ellenőrzés lehetővé teszi a pénzügyi és működési kockázatok, valamint a tisztviselők esetleges visszaéléseinek gyors azonosítását, megelőzését és korlátozását. Így a megfelelően szervezett belső pénzügyi ellenőrzés csökkenti a költségeket és hozzájárul az erőforrások hatékony kezeléséhez.
A hazai gyakorlat szempontjából a belső pénzügyi ellenőrzés jelenléte a szervezetben válik aktuálissá a tulajdonosok – a közvetlen üzletvezetéstől eltávolodó cégek vezetői – számára, akik a kormányzat gyeplőjét professzionális vezetők kezébe adják.
Egy vállalkozás belső pénzügyi ellenőrzésének megszervezése tevékenységeinek szigorú szabályozását jelenti; a szakemberek jogainak, kötelességeinek és felelősségének meghatározása; képesítési követelmények kialakítása, kapcsolatok a vállalkozás részlegeivel és személyzetével.
A belső pénzügyi ellenőrzési részleg szisztematikusan figyelemmel kíséri az összes irányítási objektum tevékenységét, azonosítja a szabványoktól való eltérések okait, az adott objektumra kitűzött céloktól való eltéréseket, ami hozzájárul az azonosított jogsértések gyors kiküszöböléséhez. A vállalkozásnál a belső pénzügyi ellenőrzési szolgálat munkáját egyéni és naptári munkatervek szerint szervezik, amelyeket a vállalkozás vezetője hagy jóvá. Bármilyen típusú munka végén a vezetőt jelentést készítenek, amely lehetővé teszi számára, hogy felhívja figyelmét az azonosított vagy lehetséges jogsértésekre. A belső pénzügyi ellenőrzési szolgálat munkája akkor tekinthető befejezettnek, ha a belső ellenőri jelentésekben felvetett kérdéseket a vállalkozás vezetője megvizsgálja, és a könyvvizsgálói javaslatok elfogadásáról (elutasításáról) hatósági végzés születik.
Az audit sikerességét a meglévő és jövőbeli problémák megoldására vonatkozó javaslatok rendelkezésre állása értékeli, minőségének mutatója az ellenőrzés teljessége. A belső pénzügyi ellenőrzés gazdaságosságát a jogsértések megelőzésével, az adószámítások időben történő módosításával, az adókedvezmények alkalmazásával, az optimális számviteli politikával, valamint a bírságok jelentős csökkentésével érik el.
A belső pénzügyi ellenőrzési szolgáltatás fő tárgya a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenysége.
A belső pénzügyi ellenőrzési szolgálat felépítése nagymértékben függ a szervezet sajátosságaitól, méretétől, az adminisztráció konkrét céljaitól, és olyan egységeket foglal magában, amelyek megfelelő képzettségű, információs interakciót folytató, megfelelő anyagi, technikai eszközökkel rendelkező személyzettel rendelkeznek. és információs támogatást nyújt, és az illetékes végrehajtó szervnek van alárendelve.
Vállalat (nem vállalkozás) belső pénzügyi ellenőrzésének megszervezéséhez javasolt létrehozni ellenőrzési és audit szolgáltatás- a napi belső ellenőrzésért felelős, a társaság vezető testületeitől független strukturális egység, valamint a belső pénzügyi ellenőrzési szolgálat.
A szolgálati alkalmazottak kinevezésének eljárását javasolt a társaság alapszabályában meghatározni. Az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat felépítését, összetételét, a dolgozóival szemben támasztott követelményeket az igazgatóság által jóváhagyott társasági belső dokumentumban javasolt meghatározni.
A belső pénzügyi ellenőrzési szolgálatba ne csak a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységét ellenőrző szakemberek, hanem egyéb szakemberek is (adózás, jogi kérdések, pénzügyi elemzés stb.), valamint megfelelő képesítési bizonyítvánnyal rendelkező könyvvizsgáló tartozzanak, mivel sajátos ellenőrzési technikákkal kell rendelkeznie, amelyek a lényegesség és az ellenőrzési kockázat értékelésén alapulnak.
A belső pénzügyi ellenőrzés lefolytatásának módszereinek osztályozását a táblázat tartalmazza. 1.
1. táblázat A belső pénzügyi ellenőrzés lebonyolítási módszereinek osztályozása
|
A pénzügyi ellenőrzés által lefedettség mértéke szerint |
Az ellenőrzés idejére |
Az ellenőrzés gyakorisága szerint |
|
Előzetes |
Napi |
|
|
Tematikus |
Heti |
|
|
Szelektív |
Későbbi |
Havi |
|
Negyedévenként |
||
|
Évi |
||
A belső kontrollrendszer fő funkciói a vállalkozásnál:
a szervezet egyes tevékenységeinek ellenőrzése, az ellenőrzések eredményei alapján különböző referenciajelentések benyújtása, a vezetőség rendelkezésére bocsátása;
vállalkozási szerződések teljesítésének ellenőrzése, számviteli nyilvántartások felállítása, vezetése és pénzügyi kimutatások készítése, mérlegek és beszámolók vizsgálata;
a rendelkezésre állás, az állapot, a vagyonértékelés helyességének, az erőforrás-felhasználás hatékonyságának, az árak, tarifák aktualizálásának, valamint az elszámolási és fizetési fegyelem, valamint az adófizetés ütemezésének mindenkori aktualizálási rendjének betartásának ellenőrzése;
a vezetői számvitel megbízhatóságának, a termelési költségek elszámolásának, a (termékek, szolgáltatások értékesítéséből származó) bevételek tükrözésének teljességének, a pénzügyi eredmények alakulásának pontosságának, a nyereség és pénzeszközök felhasználásának jogszerűségének vizsgálata;
javaslatok kidolgozása és benyújtása a szervezet vezetése számára a számviteli és számviteli fegyelem szervezésének javítására, az ellenőrzési rendszer megváltoztatására;
külső ellenőrzésre, egyéb külső ellenőrző szervek adóhatósági ellenőrzésére való felkészülés megszervezése.
A Belső Pénzügyi Ellenőrzési Szolgálat is végezhet:
számviteli és adótanácsadás;
ingatlan értékbecslés, vállalkozások, mint ingatlanegyüttesek, valamint vállalkozói kockázatok értékelése;
beruházási projektek kidolgozása, elemzése, üzleti tervek elkészítése.
A belső pénzügyi ellenőrzés egyik fő követelménye az objektivitás, amelyet a gazdálkodó szervezet irányításának részeként való függetlenségének mértéke biztosít. Ezt a követelményt főszabály szerint az biztosítja, hogy a belső pénzügyi ellenőrzési szolgálat alárendeltje, és csak az őt kinevező vezetőségnek és (vagy) tulajdonosoknak, valamint a vezetőktől független strukturális alosztályoknak köteles jelentést benyújtani. a gazdálkodó szervezet ellenőrzött fióktelepei közül.
