A számviteli számlatükör képviseli összevont dokumentum, amely a vállalkozás által egy adott időszakban végzett műveletek listáját tartalmazza. Különös figyelmet érdemel számla 86 "Célfinanszírozás".
Ez a fajta anyagi támogatás a pénzügyi források és egyéb eszközök ingyenes átvételét jelenti, amelyeket az azt nyújtó személy által kitűzött célnak megfelelően kell felhasználni. Azaz kiderül, hogy az ilyen típusú alapok elköltése van bizonyos feltételekre való korlátozás.
Helyes teljesítés esetén a kapott eszközök a saját szekcióba kerülnek, ha ez nem történik meg, vissza kell küldeni és "bekerülni" a tartozásba. Ezen anyagi források listája tartalmazza a következő elemeket és irányokat:
Ezek közvetlen gazdasági tevékenységek, amelyek célja a szervezet hasznának növelése. Támogatások, szubvenciók, segítség és támogatás formájában jelennek meg minden irányban. Van több célpont, melynek eléréséhez célzott támogatás vehető igénybe:
Nem tükrözhető a következő terv finanszírozása:
Van két fő feltétel, amely részletesen tükrözi a célzott finanszírozást:
A célfinanszírozásra vonatkozó számviteli tevékenységet a a következő jogszabályi normákat, jellemzőket és dokumentumokat:
Ennek a számlának az analitikus elszámolását a hatályos jogszabályok normáival összhangban a források rendeltetésének és képzésük forrásainak megfelelően végzik.
A számviteli 86. számla célja a a pénzmozgással kapcsolatos információk általánosítása... Célzott tevékenységek végzésére van szükség más szervezetektől, magánszemélyektől és a szövetségi költségvetéstől kapott összegekre.
A célirányos pénzforrások, amelyeket finanszírozási forrás formájában szereztek be, megjelennek CT 86... Ennek az iránynak a megfelelés az Dt 76, amely a hitelezőkkel és adósokkal való elszámolási tranzakciókat tükrözi.
Az elemző tevékenységek elvégzése után láthatja, hogy a gyakorlati szférában ez a vonal megfelelhet beszedési megbízással a következő számlákkal:
Kölcsönre ez a fiók használható együtt utasításokat követve:
Fontos szerepet játszanak a kérdéses számla fő alszámlái, amelyeket bizonyos műveletek elkészítése során is figyelembe vesznek. Összességében ezen a vonalon két kulcsfontosságú alszámla:
Mindkét számla releváns és széles körben használatos a gyakorlatban, így a könyvelők gyakran használják őket nagyszámú esemény megjelenítésére.
A sor jóváírása a korábban célfinanszírozásra szánt fel nem használt források fennmaradó részét mutatja. Ennek az iránynak a hitelén célirányos források alakulnak ki, amelyek bizonyos tevékenységek finanszírozási forrásaként kerültek be. Általában egy ilyen műveletet rögzítenek 76 ponttal kombinálva.
Leggyakrabban, ha van egyenleg a számlán, akkor azt használják számlák megfeleltetése a 20., 26., 83., 98. számlákkal... Ha a számla terhelési irányáról beszélünk, akkor megjegyezhető, hogy ez tükrözi a fennmaradó összeget, amelyet a következő időszakokban még felhasználunk.
Az anyagi támogatás átvétele és elköltése során előfordulhat olyan helyzet, amikor a segélyezett kevesebbet költ, mint a „szponzor” által elkülönített összeg. Ha a megkötött szerződés alapján ez az összeg a címzettnél marad, úgy a könyvelésbe be kell vezetni: Dt 86 Kt 90-1 (91-1).
A tranzakció a címzett oldali megtakarításait tükrözi. Ha a megállapodás a tényleges költségek alapján rendelkezik a beruházó és a kedvezményezett közötti végelszámolási műveletekről, ebben az esetben a megtakarított összeg a befektetőt illeti meg. Ebben a helyzetben a következő tranzakciót kell rögzítenie: Dt 86 Kt 51 (50, 52)... Ez azt jelenti, hogy a megtakarított pénz átutalásra került a befektető számlájára.
Minden beszámolási időszak végén a tranzakciókat a vállalkozás számviteli osztályán kell elkészíteni. Ez leegyszerűsíti a több tranzakció megértésének folyamatát, és segít leegyszerűsíteni az üzletmenetet. A 86-os fiók tipikus rekordjai így néznek ki a következő módon:
Amint láthatja, az alapok a cikk jóváírása alatt jelennek meg, amelyet fent jeleztünk. Levelezés folyik vele nagy mennyiség egyéb összefoglaló beszámolók.
Azok az értékek, amelyek hozzájárulnak a számla általánosításához, a kiadási támogatás feltételeinek megsértése esetén visszavonhatók, és a befektető a továbbiakban nem kíván támogatást nyújtani. Ezért minden eltérésre és minden egyéb műveletre szükség van szigorúan tükrözze a jelentési dokumentumban.
Így a 86. sor különleges szerepet játszik bármely vállalkozás számviteli tevékenységében. Ez tükrözi a pénzügyi támogatás megérkezését és elköltésének irányait. Mivel ez egy cél, a vállalatnak szigorúan célonként kell nyomon követnie a költségeket.
A 86-os számlával kapcsolatos további információk az alábbiakban találhatók.
A célzott finanszírozás magában foglalja a szervezetek által szigorúan meghatározott célokra és célzott rendezvény lebonyolítására kapott forrásokat. A célzott tevékenységek finanszírozása más szervezetektől és magánszemélyektől származó bevételek, költségvetési előirányzatok és egyéb források terhére történhet. A kereskedelmi szervezeteknek nyújtott célzott finanszírozást egy adott szervezet gazdasági hasznának növekedéseként ismerik el az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) átvétele következtében. A célzott finanszírozási forrásokat szigorúan a célnak megfelelően költik el.
A 98-as számláról történő terhelés a 91-es számla jóváírásával történik:
A költségvetési források leírása attól függ, hogy ezeket a forrásokat milyen célra biztosították: beruházási kiadások vagy folyó kiadások finanszírozására. A célzott pénzeszközök kereskedelmi és nem kereskedelmi szervezettől való leírásának eljárása eltérő.
A szervezet 948 400 rubel összegű támogatást nyert el. kezelő létesítmények javítására. Ezek az alapok olyan kiadásokat finanszíroznak, mint:
Az üzemi könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:
Dt 76 alszámla "Számítások a célzott finanszírozáshoz" Kt 86 948 400 rubel. - a támogatás az elkülönített bevétel részeként jelenik meg;
Dt 51 Kt 76 alszámla "Számítások a célzott finanszírozáshoz" 948 400 rubel. - támogatás érkezett;
Dt 60 Kt 51 448 400 rubel. - fizetett a kezelő létesítmények javításához szükséges anyagokért;
Dt 10 Kt 60 380 000 rubel. - vásárolt anyagok a kezelő létesítmények javításához;
Dt 19 Kt 60 68 400 dörzsölje. - az anyagok áfáját figyelembe veszik;
Dt 20 Kt 10 380 000 rubel. - a javításhoz szükséges anyagok átadásra kerültek;
Dt 20 Kt 70, 69,5 millió rubel. - felhalmozott bérek biztosítási díjakkal és ipari balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokkal a javítómunkások számára;
Dt 86 Kt 98 880 000 rubel. (500 000 + 380 000) - a kezelő létesítmények javításának költsége a halasztott bevételben jelenik meg;
Dt 86 Kt 19 68 400 dörzsölje. - támogatás terhére leírt áfa az anyagok után;
Dt 98 Kt 91 - 1 880 000 rubel. - a javítás költsége az egyéb bevételek között szerepel.
Szintetikus számviteli nyilvántartás - rendelési napló 15. sz.
Az analitikus elszámolást az elkülönített pénzeszközök rendeltetésének megfelelően és a bevételi források összefüggésében végzik.
Ha egy szervezet automatizált számviteli formát használ az „1C: Enterprise” szoftvertermék használatával, a szintetikus számviteli nyilvántartások a 86-os számla (főkönyv) forgalmát, a 86-os számla elemzését, a mérleget stb. tartalmazzák. A 86-os számla mérlege mint analitikus könyvelési nyilvántartások 86-os számla elemzése alkontónként, subkonto közötti forgalom, 86-os számlakártya, 86-os számlakártya alkonton, stb.
| A műveletek tartalma | Terhelés | Hitel |
|---|---|---|
| Felhalmozott pénzeszközök célzott finanszírozásra, amikor a szervezetnek való elosztásukról döntenek | Dt 76 alszámla "Célfinanszírozási számítások" | 86 |
| A szervezet célzott finanszírozást kap készpénz formájában | 50, 51, 52 | |
| A célfinanszírozásként kapott tárgyi eszközök aktiválásra kerülnek | 07, 08, 10, 41 | CT 76 alszámla "Számítások célzott finanszírozáshoz" |
| Beérkezett források a költségvetésből célzott finanszírozásra (a 76-os számla használata nélkül) | 07, 08, 10, 41, 50, 51 | 86 |
| Befektetett eszközökbe történő befektetésre szánt pénzeszközök leírása | ||
| Kereskedelmi szervezetben: | ||
| - a befektetett eszközök vásárlása és üzembe helyezése után a célfinanszírozás összege a halasztott bevétel részeként kerül figyelembevételre | 86 | 98 |
| - mivel a vásárolt tárgyi eszközökre vagy immateriális javakra értékcsökkenést számolnak el, a célfinanszírozás halasztott bevételben megjelenő forrásai a szervezet egyéb bevételei között szerepelnek | 98 | 91-1 |
| - a befektetett eszközök vásárlása és üzembe helyezése után a befektetett eszközök vásárlására fordított célfinanszírozási források póttőkében kerülnek elszámolásra | 86 | 83 |
| Folyó kiadások finanszírozására szánt pénzeszközök leírása | ||
| Kereskedelmi szervezetben: | ||
| - a célfinanszírozási forrásból szerzett készletek könyvelésekor a céltartalékok a passzív bevételek közé kerülnek leírásra | 86 | 98 |
| - a készletek termelésre vagy a szervezet szükségleteihez történő felhasználására történő felszabadítását követően a célfinanszírozási források, amelyek a halasztott bevételben tükröződnek, a szervezet egyéb bevételei között szerepelnek. | 98 | 91-1 |
| Egy nonprofit szervezetben: | ||
| - leírásra került a folyó tevékenység megvalósítására fordított célcélú finanszírozás forrásai | 86 | 20, 26 |
A célfinanszírozás és bevétel a költségvetésből, ágazati és ágazatközi célú alapokból, más szervezetektől és magánszemélyektől a célzott tevékenységek megvalósítására kapott pénzeszközök.
A célfinanszírozás körébe tartoznak azok a pénzeszközök, amelyeket egy szervezet szigorúan meghatározott célokra kap: kutatómunka, személyi képzés, gyermekintézmények fenntartása stb.
A célzott finanszírozás forrásai:
minden szintű költségvetésből származó pénzeszközök formájában, a költségvetési intézmények bevételi és kiadási becslése alapján a költségvetési intézmények részére elkülönített, költségvetésen kívüli állami források formájában;
kapott támogatások formájában, ha azok átadása (átvétele) megfelel az alábbi feltételeknek:
a támogatásokat térítésmentesen és visszavonhatatlanul magánszemélyek, non-profit szervezetek, ideértve a külföldi és nemzetközi szervezeteket és egyesületeket is, az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott listája szerint nyújtják;
támogatást nyújtanak az oktatás, a művészet, a kultúra, a környezetvédelem területén meghatározott programok megvalósításához, valamint konkrét tudományos kutatásokhoz;
a támogatásokat az adományozó által meghatározott feltételekkel biztosítják, a támogatást nyújtó kötelezően a támogatás rendeltetésszerű felhasználásáról szóló beszámolóval;
az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt módon befektetési pályázatok (pályázatok) során kapott befektetések formájában;
külföldi befektetőktől ipari célú tőkebefektetések finanszírozására kapott befektetések formájában, feltéve, hogy azokat a kézhezvételtől számított egy naptári éven belül felhasználják;
a részvényesek és (vagy) befektetők pénzeszközei formájában, amelyek a szervezet-fejlesztő számláin halmozódnak fel;
a kölcsönös biztosító társaság által a szervezetektől - a kölcsönös biztosító társaság tagjaitól - kapott pénzeszközök formájában;
az Orosz Alapkutatási Alapítványtól, az Orosz Technológiai Fejlesztési Alapítványtól, az Orosz Humanitárius Tudományos Alapítványtól, a Tudományos és Műszaki Szféra Kisvállalkozások Fejlesztését Segítő Alapítványtól, valamint a Szövetségi Alaptól kapott pénzeszközök formájában az ipari innovációk számára;
vállalkozások és szervezetek – köztük különösen a sugárveszélyes és nukleáris veszélyes iparágak és létesítmények – által kapott pénzeszközök olyan tartalékokból, amelyek célja ezen iparágak és létesítmények biztonságának szavatolása az életciklusuk minden szakaszában és a jogszabályoknak megfelelő fejlesztésükben. az Orosz Föderáció atomenergia felhasználásáról szóló határozata. Ezeket a pénzeszközöket a nem működési célú bevételek közé kell sorolni, ha a kedvezményezett a pénzeszközöket ténylegesen más célra használta fel, vagy nem rendeltetésszerűen használta fel annak az adózási időszaknak a végét követő egy éven belül, amelyben a beérkezés időpontját követték;
az Orosz Föderáció légterében végzett légijárművek léginavigációs szolgáltatásaiért járó díjak formájában, amelyeket a polgári repülés területén külön felhatalmazott szerv kap.
Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (2) értelmében az adóalany által célzott finanszírozás keretében vagyon formájában kapott bevételt nem veszik figyelembe az adóalap meghatározásakor. Ugyanakkor a célfinanszírozásban részesült adózók a célfinanszírozás keretében kapott (termelt) bevételekről (kiadásokról) külön nyilvántartást kötelesek vezetni. A céltámogatásban részesült adózó elszámolásának hiányában ezek a pénzeszközök beérkezésük napjától adókötelesnek minősülnek. Az Orosz Föderáció költségvetési jogszabályait kell alkalmazni a minden szintű költségvetésből származó pénzeszközökre, a költségvetési intézményeknek a költségvetési intézmény bevételeinek és kiadásainak becslése alapján elkülönített állami költségvetésen kívüli pénzeszközökre, amelyeket azonban az adózási időszakban nem használtak fel rendeltetésszerűen. vagy nem rendeltetésszerűen használják.
Így az adóelszámolás szempontjából a célfinanszírozás, amely a szervezet bevétele, nem számít bele az adóalapba.
Az elkülönített pénzeszközök elszámolására a 86-os „Célfinanszírozás” passzív számlát használjuk, a jóváírási egyenleg a fel nem használt céltartalékokat tükrözi. A pénzeszközök beérkezése a számla jóváírásán, a kiadás pedig a terhelésen jelenik meg. A 86-os számla analitikus elszámolása az elkülönített pénzeszközök rendeltetésének megfelelően és a bevételi források összefüggésében történik.
A célzott finanszírozás nagy része az állam által a kereskedelmi szervezeteknek nyújtott állami támogatásból származik. Az állami támogatások elszámolási eljárását a PBU 13/2000.
A jelen PBU értelmében az állami támogatást a szervezet gazdasági hasznának növekedéseként ismerik el, amely az államtól származó pénzalapokból vagy egyéb vagyonból származó bevételek eredménye.
Az állami támogatást szubvenciók, támogatások, költségvetési kölcsönök, pénzalapoktól eltérő források (telek, természeti erőforrások és egyéb ingatlanok) formájában nyújtják. Támogatás alatt a kereskedelmi szervezet részére bizonyos célköltségek térítésmentesen és visszavonhatatlanul történő megvalósítására biztosított költségvetési forrást, a támogatáson pedig a jogi személynek a célköltségek megosztott finanszírozása alapján nyújtott költségvetési forrást kell érteni.
A bejövő költségvetési források a számvitelben két kategóriába sorolhatók:
beruházások finanszírozására allokálva: a beruházások finanszírozására szolgáló költségvetési források leírása az amortizációra kötelezett befektetett eszközök hasznos élettartama alatt, vagy az amortizáció alá nem eső befektetett eszközök beszerzésével kapcsolatos ráfordítások megjelenítési időszaka alatt történik. a jelenlegi szabályoknak megfelelően. Ugyanakkor a célfinanszírozást a befektetett eszközök üzembe helyezésekor halasztott bevételként veszik figyelembe. Ezt követően, mivel az értékcsökkenést a befektetett eszközök hasznos élettartama alatt számolják el, a költségvetési finanszírozást a halasztott bevételből az elhatárolt értékcsökkenés összegében a szervezet pénzügyi eredményeire írják le nem működési bevételként;
folyó kiadások kifizetésére felhasznált: a folyó kiadások finanszírozására szolgáló költségvetési forrás összege azokban a kiadások elszámolási időszakaiban kerül leírásra a pénzügyi eredményből, amelyekre biztosított. Ugyanakkor a célfinanszírozást halasztott bevételként számolják el az anyagok és egyéb készletek könyvelésre, bérszámításra és egyéb hasonló jellegű ráfordításokra történő átvételkor, a finanszírozás összege a pénzügyi eredménybe kerül leírásra.
A PBU 13/2000 két lehetőséget ír elő az állami támogatás számviteli célú elfogadására:
1. amint a költségvetési pénzeszközök ténylegesen beérkeznek;
a következő feltételekkel:
biztosak abban, hogy a szervezet költségvetési források biztosításának feltételei teljesülnek;
bizakodásra ad okot a költségvetési források megérkezésében.
Az első feltétel teljesítését megkötött szerződésekkel, megvalósíthatósági tanulmányokkal, jóváhagyott tervbecslésekkel és egyéb hasonló dokumentációkkal kell igazolni.
A második feltétel megerősítése lehet a költségvetési előirányzatokról, a költségvetési kötelezettségek korlátairól szóló értesítés, a jóváhagyott költségvetési lista és egyéb vonatkozó dokumentumok.
A költségvetési pénzeszközök számvitelre történő elfogadásának első lehetőségében a kapott pénzeszközöket számviteli nyilvántartással készítik:
Számlák terhelése 51 "Elszámolási számlák", 55 "Speciális számlák bankokban" stb.
Hitelszámla 86 „Célfinanszírozás”.
A költségvetési forrás terhére történő vagyonbevétel a vagyonszámlák (08 „Befektetett eszközökbe való befektetés”, 10 „Anyagok” és egyéb számlák) és a 86 „Célfinanszírozás” számla jóváírása között kerül elszámolásra.
A költségvetési pénzeszközök számvitelre történő elfogadásának második lehetőségével ezek felosztása a célzott költségvetési források hátralékaként jelenik meg, és számviteli nyilvántartással készül:
A 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla terhelése.
Hitelszámla 86 „Célfinanszírozás”.
A költségvetési források tényleges beérkezése a készpénzszámlák (51, 55 stb.), ingatlanszámlák (08, 10 stb.) terhelésén jelenik meg a 76. "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számla jóváírásából.
A tőkebefektetések finanszírozására felhasznált költségvetési források a 86 „Célfinanszírozás” számla terheléséről a 98 „Hárasztott bevétel” számla jóváírására kerülnek terhelésre a befektetett pénzeszközök üzembe helyezésekor (01. vagy 04. számla terhelése a 08. számla jóváírásáról) .
A befektetett eszközök felhasználási ideje alatt az elhatárolt amortizáció összegében (25., 26. stb. terhelés, 02. és 05. számla jóváírása) a költségvetési pénzeszközök nem működési bevételként kerülnek leírásra a 98-as számla terhére. „Halasztott bevétel” a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla javára.
A folyó kiadások finanszírozására felhasznált költségvetési pénzeszközök a 86. „Célfinanszírozás” számla terhére a 98. „Hasasztott bevételek” számla jóváírása terhére a készletek elszámolására, a bérek vagy egyéb kiadások költségvetési forrás terhére történő elszámolására történő átvételkor.
A 98-as számla jóváírása alatt nyilvántartott összegek a 91-es "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla jóváírásából e számla terhére kerülnek terhelésre, mivel a készleteket a termelési szükségletek, a bérek és egyéb kiadások költségvetési terhére szabadítják fel. alapok.
A szervezeteknek nyújtott költségvetési kölcsönök a kölcsönzött pénzeszközök elszámolására elfogadott általános módon jelennek meg a könyvelésben.
A célfinanszírozás felhasználását a 86-os számla terhelése és a számlák jóváírása tükrözi:
20 "Főtermelés" vagy 26 "Általános üzleti kiadások" - non-profit szervezet fenntartására irányuló célzott finanszírozás irányításakor;
83 "Kiegészítő tőke" - befektetési alapok formájában kapott célzott finanszírozás felhasználása esetén;
98 "Halasztott bevétel" - amikor egy kereskedelmi szervezet költségvetési forrásokat irányít a költségek finanszírozására stb.
A számlákon nyilvántartott gazdasági eszközök tartalmi, rendeltetési és forrásfelhasználásának homogenitása miatt 80 „Jegyzett tőke”, 82 „Tartaléktőke”, 83 „Jelléktőke”, 84 „Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)”, 86 „Cél” finanszírozás", egy nyilvántartásban - a 12. számú folyóirat-megrendelésben - tükröződnek. Ez a folyóirat a műveletek szintetikus és analitikus elszámolását egyaránt megszervezi ezeken a számlákon (a 86. „Célfinanszírozás” számla analitikus könyvelése az elkülönített pénzeszközök céljának megfelelően és a bevételi források összefüggésében történik). A 12. számú naplóbejegyzésben a tranzakciók rögzítésének alapja a számviteli igazolások, bankszámlakivonatok, pénztári jelentések, stb. A terhelési forgalom előzetesen dekódoló lapon gyűjtődik a különböző napló-megrendelésekből.
A 12., 15. számú naplómegbízások analitikai adatai alapján a beszámolási időszak végi könyvelési formával 80 „Jegyzett tőke”, 82 „Tartalék tőke”, 83 „Póttőke”, 84 Eredménytartalék (fedezetlen veszteség) és 86. "Célfinanszírozás" című éves beszámoló "Szervezet mérlegének melléklete" című adatlapja "Tőke mozgása" című nyomtatvány kitöltésre kerül.
A 3. ábra a felsorolt műveletekből származó számlák megfelelését mutatja:
|
Pénzeszközök leírása célzott finanszírozás révén |
VAL VEL kezdeti - az el nem költött pénzeszközök összege | ||
|
Csökken az anyagköltségek, az alkalmazottak felhalmozott bére, valamint az elvégzett munkáért és a nyújtott szolgáltatásokért fizetett költségek |
Növekedés más szervezetektől, intézményektől, magánszemélyektől kapott források miatt | ||
|
Gyermek- és kulturális, oktatási intézmények fenntartási költségei |
Szülők fizetendő hozzájárulása gyermekgondozáshoz, tandíjhoz stb. | ||
|
Egységes szervezet elkülönített pénzeszközeinek felhalmozása | |||
|
Beruházás formájában kapott pénzeszközök felhasználása | |||
|
A költségvetési források kereskedelmi szervezet általi irányítása költségek finanszírozására, valamint célzott jellegű ingyenes pénzeszközök beérkezésekor |
A 86 „Célfinanszírozás” számla működési módja
A speciális programok keretében végzett tevékenységek megvalósítására szánt összegek mozgására vonatkozó adatok összesítéséhez szükséges a könyvelés. Ez a tétel a költségvetésből és más vállalkozásoktól származó bevételeket tükrözi. Mindezeknek az összegeknek meghatározott célja van.
Az egyes programok megvalósítására kapott célzott források a fenti cikk jóváírása alatt szerepelnek. Leveleződik a fiókkal. 76. számú, a különböző hitelezőkkel és adósokkal való elszámolások adatait összegzi. A célzott finanszírozás felhasználása a terhelésen jelenik meg. Ebben az esetben a szóban forgó cikk megegyezik a fiókkal. 20. és 26. A fő termelési és általános költségeket tükrözik.
Ilyen könyvelésre akkor kerül sor, ha a bevételeket kereskedelmi szervezet költi el. A nyilvántartásban a 86-os számla megfelel a számlának. 83 ha az összegek beruházásként érkeznek. Ha a költségvetésből pénzt küldenek egy kereskedelmi szervezetnek, akkor a számla részt vesz a könyvelésben. 98. A célfinanszírozás analitikus elszámolása az összegek elköltésének irányától függően, a bevételi források összefüggésében történik.
A célzott finanszírozás egy térítésmentes pénzátvétel, amelyet csak a kiutaló szervezet által biztosított program keretében szabad elkölteni. Egyszerűen fogalmazva, a kapott összegek elköltésének lehetőségét bizonyos feltételek korlátozzák. Amikor ezek teljesülnek, a pénzeszközök a vállalkozás tulajdonába kerülnek. Ha a megállapított feltételek nem teljesülnek, a társaságnak vissza kell fizetnie az összes kapott összeget. Ebben az esetben a szállítói kötelezettségekre hivatkoznak. 
A 86-os számla a bevételekre és a kiadásokra vonatkozó információkat tartalmazza:
A támogatások szigorúan meghatározott célokra szánt pénzbeli bevételek. Ha ezek nem valósulnak meg, akkor az összegeket vissza kell téríteni. A támogatás lehet természetbeni vagy készpénzes kifizetés. Ha nem rendeltetésszerűen használják fel, akkor általában nem adják vissza.
Az állami támogatás alatt olyan közvetlen gazdasági tevékenységet kell érteni, amelynek célja a vállalkozás hasznának növelése. Magában foglalja a támogatások kiadását, a társaságnak nyújtott támogatásokat, egyes rendezvények közvetlen finanszírozását, valamint vissza nem térítendő hitelek nyújtását. Ez utóbbiak olyan hitelösszegeket jelentenek, amelyek visszafizetése alól a társaság mentesül, ha azokat olyan programok megvalósítására fordítja, amelyekre valójában elkülönítették. Közvetlen finanszírozás – a kormány vagy más hatóságok által a vállalkozás költségeinek fedezése, amelyek felmerülhetnek, ha nem kapna ilyen segítséget.
A célzott finanszírozás a következőkre szolgál:
A feltüntetett összegeket a 86-os számla nem tartalmazza.
A célzott finanszírozás a következő esetekben kerül elszámolásra:
Az első feltétel teljesülése a cégvezetés képességeitől és a segítség igénybevételére vonatkozó szándékától függ. A biztosításának eljárási rendje iránti bizalom a vonatkozó nyilvános határozatok, szerződések, tervbecslések és műszaki-gazdasági dokumentumok elemzése során kerül meghatározásra. Az összegek tényleges beérkezését feltételező okok feltétele a vagyonátruházásról, a tartozás visszafizetéséről, az előirányzatokról szóló értesítések stb.
Az állami támogatások elszámolási rendjét a 13/2000. Útmutatóként is használható a nem költségvetési összegek tükrözésekor. Az eszközök átvételét vagy a tartozás kifizetését a 86-os számlán tartják hitelre. Az elszámolások terhelési számlái megfelelnek neki. Ugyanakkor a Terv és a PBU megállapítja, hogy a társaság támogatáshoz való jogának szabályszerűen végrehajtott biztosítása a CD-számlán tükröződik. 86 olyan gazdálkodó szervezettel szembeni követelés vagy költségvetés formájában, amely vállalta annak biztosítását.
Ebben az esetben az összegek beérkezése a számláról történő levelezésben jelenik meg. 76. számú, a korábbi kötelezettségek teljesítését célzó hitelezőkkel/adósokkal való elszámolások adatait összesíti. Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni arról, hogy a finanszírozás nyújtáskori tükrözése csak olyan formális és egyértelmű kötelezettségek esetén végezhető el, amelyek visszafizetését bíróságon lehet követelni.
A szakembereknek gyakran nehézségei vannak a jelentéstétel során. Ezek az ellátások folyósításának kezdetével kapcsolatos pillanatok bizonytalanságából fakadnak. Konkrétan nem világos, hogy ez akkor történik-e, amikor az összegek beérkeznek, vagy amikor azok nyereségessé válnak? Az első esetben a juttatás akkor keletkezik, amikor a finanszírozási jogosultság megjelenik, vagy a forrás már megérkezett. Ez a választott vállalati politikától függ. Ha a második lehetőséget elfogadják, akkor úgy tekintik, hogy a pénzt nem akkor használják fel, amikor megkapták, hanem akkor, amikor a vállalkozás kezdett nyereséget termelni. Ebben az esetben a következő bejegyzéseket kell megtenni:
Így jelenik meg a pénz átvétele. Az egyszerűség kedvéért kihagyhatja a 76. köztes cikket:
Így jelenik meg a vásárolt tárgyi eszközök kifizetése. Továbbá a bejegyzésük tükröződik:
Meg kell jegyezni, hogy az operációs rendszer támogatással történő megszerzése nem csökkenti annak mennyiségét. A létesítmények üzemeltetése során értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra:
Csak mindezen műveletek tükrözése után kezdi el a vállalkozás elsajátítani a kapott támogatást:
Ebben az esetben a finanszírozás nem a források elköltésének folyamatában, hanem az operációs rendszer működése során csökken. Mint fentebb említettük, a segítségnyújtás nemcsak készpénzben, hanem természetben is nyújtható. Például az anyagokat ingyenesen biztosították. Ebben az esetben a bejegyzések a következők lesznek:
Az anyagok leírása után új jegyzőkönyv készül. Ez a következő lesz:
A 86. számla összesített összegei a rendelkezésre bocsátás feltételeinek megsértése esetén visszavonhatók, vagy a rendelkezésre bocsátásuk folyamata megszakad. E tekintetben az előírt eljárástól való bármilyen jelentős eltérést tükrözni kell a jelentésben. A segítségnyújtás megszüntetését vagy visszavonását haladéktalanul kötelezettségként kell elszámolni. A finanszírozási bevételt költségként kell elszámolni. A visszafizetendő összeg összesített összegére az elszámolások megfelelő tételei kerülnek jóváírásra (más hitelezőnél vagy a költségvetésnél), amelyeknél a számla terhelése megfelel. 86.
A visszatérítésnek a fel nem használt bizonylatok egyenlegét meghaladó többlete költségnek minősül. A pénzügyi végösszegek számláját terhelik. A szóban forgó cikk elemzésének tájékoztatást kell adnia arról, hogy pontosan ki, milyen szükségletekre és milyen feltételekkel utalta át a támogatást, valamint az egyes típusokra vonatkozó elismert bevétel összegét, valamint az amortizálatlan vagy íratlan támogatás megszerzéséért kapott összegek egyenlegét. eszközöket.
A 86-os számlát olyan vállalkozások és szervezetek használják, amelyek kormányzati és kereskedelmi forrásokból elkülönített pénzeszközöket kapnak. Cikkünkben megvizsgáljuk, hogyan történik a célzott finanszírozás elszámolása, a pénzeszközök átvétele és felhasználása.
A 86-os számla a szervezet által célzott tevékenységek finanszírozására kapott pénzeszközök összegét tartja nyilván. A források lehetnek állami tulajdonú vállalatok és kereskedelmi cégek, de akár magánszemélyek is.
A 86-os számlán lévő pénzeszközök elszámolásának fő kritériuma a felhasználás céljának és céljának egyértelmű meghatározása a megkötött szerződésnek megfelelően.
A 86-os számla főszabály szerint a szociális programok és társadalmilag hasznos tevékenységek finanszírozására (rezsi-támogatások, szociális lakásépítési támogatások, kiemelt és alacsony jövedelműek támogatása) a szervezet javára kapott pénzeszközöket tartja nyilván. a lakosság stb.).
Az elkülönített pénzeszközök elhatárolásait a CT 86 tükrözi. A Dt 86 a szerződéses feltételek alapján kapott pénzeszközök felhasználásának rögzítésére szolgál.
Vegye figyelembe a tipikus vezetékezést:
Videólecke a számvitel levezetéséről egy szervezetben a 86. számla „Célfinanszírozás”. A könyvelési könyvelésekkel kapcsolatos gyakorlati példákat elemzi. A leckét a „Számvitel és adószámvitel” oldal tanára, Gandeva N.V. főkönyvelő tartja. ⇓
Az alábbi ábra a 86-os „Célfinanszírozás” infografikai fiókban látható. A kép nagyításához kattintson rá.
86. számla „célzott finanszírozás”. Hozzászólások
A különböző tranzakciók célzott bevételekkel történő részletes vizsgálatához tipikus helyzetek szemléltető példáit használjuk.
A „Miniszter” JSC az ingatlanépítés területén tevékenykedik. A „miniszter” 2016 márciusában részt vett a szociális lakások építéséhez szükséges állami támogatások elnyerésére kiírt pályázaton. Az állami támogatás összege 3 478 000 rubel.
2016 áprilisában, a pályázat lejártával a JSC "Minister" nyertesnek nyilvánították, amellyel összefüggésben 3 478 000 rubelt jóváírtak a szervezet elszámolási számláján. Ezenkívül állami támogatás formájában a „miniszter” építőanyagokat kapott, amelyek költsége 1 714 200 rubelt tett ki.
A kapott állami támogatásokat a miniszter az alábbiak szerint vette figyelembe:
| Terhelés | Hitel | Működési leírás | Összeg | Egy dokumentumalap |
| 86 | Az állami támogatásként felhalmozott pénzeszközök összege megjelenik (3 478 000 rubel + 1 714 200 rubel) | 5 192 200 RUB | Célzott finanszírozási megállapodás | |
| 51 | 76 Célfinanszírozási források | A „miniszterhez” állami célprogramként beérkezett pénzeszközöket vették figyelembe | 3 478 000 RUB | bankszámlakivonat |
| 10 | 76 Célfinanszírozási források | Tekintettel a kapott anyagokat a "miniszter" felhasználásra az építőiparban szociális lakások | 1 714 200 RUB) | bankszámlakivonat |
Az állami program keretében a JSC "Canteen No. 1" szociális élelmiszer-adagokat biztosít a lakosság kiemelt kategóriáinak. Az „1. számú étkezde” által 2015 novemberében kiadott adagok költsége 412 850 rubel. Ezt az összeget teljes egészében az állami költségvetésből térítik meg.
Az „1. számú étkezde” könyvelője a könyvelésbe a következő bejegyzéseket készítette:
A JSC Progress orvosi berendezések gyártásával foglalkozik. A Progress JSC és a Maecenat jótékonysági szervezet szerződést írt alá, amely szerint:
2015 szeptemberében a "Patron" pénzeszközök érkeztek, a szállítószalag megvásárlása és üzembe helyezése megtörtént:
A „Patron” pénzeszköz átvétele, a szállítószalag vásárlása és üzembe helyezése a „Haladás” könyvelésében a következő bejegyzésekkel került bejegyzésre:
| Terhelés | Hitel | Működési leírás | Összeg | Egy dokumentumalap |
| 76 Célfinanszírozási források | 86 | A felhalmozott pénzeszközök összegét tükrözi a BO "Patron"-val kötött megállapodás alapján | 1 953 500 RUB | Szerződés |
| 51 | 76 Célfinanszírozási források | A BO „Patron”-tól kapott elkülönített pénzeszközöket figyelembe vettük | 1 953 500 RUB | bankszámlakivonat |
| 08 | 60 | A vásárolt szállítószalag nyugtáját tükrözte | 1 953 500 RUB | Csomagolási lista |
| 01 | 08 | Műveletet hajtottak végre a szállítószalag üzembe helyezésére | 1 953 500 RUB | OS üzembe helyezési aktus |
| 86 | 98 | A BO „Mecénás”-tól kapott pénzeszközök célzott felhasználását tükrözi | 1 953 500 RUB | Szerződés, fuvarlevél, tárgyi eszközök használatba vételéről szóló törvény |
| 20 | 02 | A szállítószalag havi amortizációjának összegét veszik figyelembe | 12 522 RUB | Értékcsökkenési leírás |
| 98 | 91.1 | Egyéb bevételek elszámolása a halasztott bevétel összegéből (az elhatárolt értékcsökkenés összegében) | 12 522 RUB | Értékcsökkenési leírás |
A JSC "Consul" egy célfinanszírozási megállapodás alapján 642 300 rubel összeget utalt át az LLC "Zoo" javára. Pénzt biztosítottak az állattartók javítására. A „Konzultól” kapott pénzeszközökből az „Állatkert” beszerezte a burkolatok javításához szükséges anyagokat. A felújítást közvetlenül az Állatkert munkatársai végezték.
Az Állatkert könyvelési nyilvántartásába az alábbi műveletek kerültek rögzítésre:
| Terhelés | Hitel | Működési leírás | Összeg | Egy dokumentumalap |
| 76 Célfinanszírozási források | 86 | A konzul JSC-vel kötött megállapodás alapján a felhalmozott pénzeszközök összegét tükrözi | 642 300 RUB | Szerződés |
| 51 | 76 Célfinanszírozási források | A „Consul” JSC-től kapott elkülönített pénzeszközöket figyelembe vették | 642 300 RUB | bankszámlakivonat |
| 10 | 60 | Az Állatkert raktárába érkeztek az állattartók javításához vásárolt anyagok | 642 300 RUB | Csomagolási lista |
| 86 | 98 | A javításhoz vásárolt anyagokat halasztott bevételként számoljuk el | 642 300 RUB | Csomagolási lista |
| 20 | 10 | Megjelenik az állattartó tartási hely javítása során az anyaghasználat ténye | 642 300 RUB | Csomagolási lista |
| 98 | 91.1 | Az egyéb bevételek a halasztott bevétel összegéből kerülnek figyelembevételre | 642 300 RUB | Megállapodás, fuvarlevél |
