Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve nem ír elő olyan külön fejezetet, amely szabályozná a felek kapcsolatait az úthasználati műveletek végrehajtása során. E kapcsolatok fő feltételeit az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 220. cikkének rendelkezései határozzák meg:
A „Vállalkozás számviteli politikája” című számviteli rendelet értelmében a szervezetnek joga van a mérlegben csak azokat a termelési erőforrásokat megjeleníteni, amelyek a jogszabály szerint hozzá tartoznak, vagy az operatív irányítása alatt állnak.
A túltermelésre való átálláskor a tulajdonjog a vevőnél marad a vállalkozásnál. Ezért a szervezetnek nincs joga az ilyen termelési eszközök összegét a mérlegében megjeleníteni. Mindebből az következik, hogy az előadóművész nem végez produkciós tevékenységet, csak pénzbeli ellenszolgáltatás fejében teljesít bizonyos szolgáltatásokat.
Az anyagi és termelési eszközök a megrendelőtől a végrehajtó szervezethez az elsődleges bizonylat alapján: az anyagok oldalra történő kiadásáról szóló számla f szerint. M-15. A fuvarlevélben feltétlenül ki kell tölteni az „Alap” rovatot, amelybe „Az útdíjfeltételekről a ... számú ... keltezésű szerződés szerint” megjelölést kell tenni. Ez az elsődleges bizonylat szolgál alapul az útdíjköteles készletek számviteli elfogadásához.
A termelésbe díjköteles alapon átvitt pénzeszközök elszámolására a 003-as mérlegen kívüli számla kerül felosztásra, melynek neve "Feldolgozásra átvett anyagok". Össze kell foglalni a mozgással, a megrendelő anyagainak (alapanyagainak) elérhetőségével kapcsolatos információkat, amelyeket a végrehajtó szervezet nem fizet át változtatásra.
Az átalakítás költségeit, valamint az alapok felülvizsgálatát olyan számlákon tartják nyilván, amelyek tükrözik a termelési költségekre vonatkozó információkat. Ez is csak a termelésüket mutatja, mínusz a vevő termelési eszközeinek összege.
A 003-as számlának két alszámlája van: 003.1 - A raktárban lévő útdíjköteles készletek és 003.2 - a feldolgozás alatti útdíjköteles készletek.
A feldolgozásra átadott termelési készletekre vonatkozó információkat mind mennyiségi, mind értékben vevőnként a termelési készletek átadására vonatkozó dokumentumokban feltüntetett árakon vezetjük.
A 003-as mérlegen kívüli számlán a vállalkozóval végzett feldolgozási műveletek kettős könyvelés nélkül történnek, egészen az átdolgozott termékek vevőjének történő készletezésig.
A reformtermékek elszámolása a mérlegen kívüli számlán történik. 002 "Megőrzésre átvett áruk és anyagok." A rajta lévő késztermékek mennyiségére vonatkozó információ az átalakítás tényleges előállítási költségeiből és a vevő által biztosított erőforrások költségéből áll. Tartalmaz továbbá információkat a szállítónak a szerződés feltételei szerint visszaküldött hulladékról (feltételes értékelésben).
A termékgyártáshoz szokásos tevékenységeikhez útdíj-forrásokat felhasználó intézmény ráfordításait a feldolgozó saját segédtermelési erőforrásainak összegeként kell elszámolni, a munkabért az összes adóterhekkel együtt, amelyek a költséges termelési számlák terhére kerülnek elszámolásra.
A kivitelező cégnél a termékek előállítása során felmerülő összes költség közvetlenül a költségszámlák terhére kerül a számla terhére. 90.2 "Értékesítési költség".
Az elvégzett feladatokból (szolgáltatásokból) a megrendelő anyagi erőforrásainak átalakítására befolyt bevételt a vállalkozó az erőforrások összege nélkül jeleníti meg. A bevétel szerkezetében ez a bevétel abban az időszakban kerül elszámolásra, amikor az elvégzett munka átvételi okiratát a felek aláírták.
| A számlák levelezése | Művelet neve | |
| Terhelés | Hitel | |
| 003 | — | A megrendelő készleteit átdolgozásra átvette a kivitelező |
| 20 | 02, 10, 26, 25, 23, 60, 76, 70 | Az erőforrás-feldolgozás költségeinek tükrözése a vállalkozó vállalkozásánál |
| 90.2 | 20 | A szolgáltatások (munkálatok) költségét tükrözi |
| 62 | 90.1 | Az elvégzett átdolgozási feladatokból származó bevételek tükrözése |
| 90.3 | 68 | Az áfa összege a késztermékekre vonatkozik |
| 90.9 | 99 | A pénzügyi eredmény tükrözése |
| 51 | 62 | A vevő által kifizetett követeléseket |
| — | 003 | A megkötött szerződésnek megfelelően leírt útdíjfizetési források |
Hulladék keletkezhet a végrehajtó szervezetnél a gyártási folyamat során. A szolgáltatásnyújtásra (munkavégzésre) vonatkozó szerződésben lehetőség van a hulladék elszámolására. Ebben az esetben két lehetőség lehetséges: vagy a hulladék a feldolgozónál marad, vagy visszakerül a vállalkozáshoz a vásárlóhoz.
Ha a hulladék a vállalkozónál marad, akkor az megjelenik a hitelszámlán. 003 „Feldolgozásra átadott anyagok” és terhelési számlán. 10 „Anyagok” a reformra átvitt nyersanyagok teljes költségére.
Üzleti műveletek, amelyek tükrözik a feldolgozónál maradó hulladékot
A megrendelő és a vállalkozó közötti kölcsönös elszámolások lehetőségeit a szerződés írja elő. Ma három lehetőség van:
Ez az elszámolási lehetőség a legegyszerűbb. E közös séma szerint a vállalkozó a késztermékek gyártását végzi útdíjalapból, és a megrendelő szervezet fizeti az ilyen jellegű szolgáltatást.
A fenti tranzakciókat a könyvelésben tükröző könyveléseket adjuk meg.
Az ilyen típusú szerződés vegyes lesz: munkaszerződés (a nyújtott szolgáltatásokra) és adásvételi szerződés (munkadíj fizetésére). Attól függően, hogy a készterméket a jövőben hogyan fogják felhasználni, a vállalkozó kétféleképpen helyezheti el a mérlegben:
A szállított erőforrások költsége, amelyet a feladat kifizetéseként elfogad, a számlán megjelenik. 45 „Áruk kiszállítva”. Ez a költség a feldolgozó mérlegszámláján jelenhet meg, mivel az elvégzett feladatok végén a tulajdonjog teljes egészében átszáll rá.
Miután a szerződésben foglalt összes feltétel teljesült, a nyersanyag-fizetés megjelenik a számlán. 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”. Az ingatlan tulajdonjogának pillanatáig az erőforrások költsége a mérlegen kívüli számlán jelenik meg. 002 "Megőrzésre átvett áruk és anyagok."
A végrehajtó cég a munkavégzéshez hasonló adóelszámolást vezet.
A processzor közvetlen költségei:
A feldolgozásra átvett alapanyagok nem beszerzések. Ezért az értéke nem tükrözhető az áfa-beszámításnál. A termékértékesítés utáni adó összegének megállapításánál az adóalap a reformáláshoz kapott erőforrások feldolgozási költsége, áfa nélkül.
Anyagfeldolgozási szolgáltatások esetén - 18%, függetlenül a termelési készletekre számított adókulcstól.
Ebben az esetben a szállító az alapanyagokat (cement, homok) átadja a feldolgozónak, és átveszi tőle a készterméket, amelyet aztán lakóépület építésénél használnak fel. Az alapanyagok költségét a késztermék feldolgozótól való átvételekor írják le a számlákra a termelési költségek elszámolása céljából. A feldolgozási munkák költsége szintén a termelési költségek elszámolása érdekében kerül elszámolásra, és részt vesz a termelési költségek kialakításában. Az ügylet tartalma Terhelési jóváírás 10-1 60 Könyvelésre átvett cement 19 60 Könyvelésre átvett cement áfa 60 51 Cement beszállítónak fizetve68 19 ÁFA levonásra elfogadott 10-7 10-1 Feldolgozásra átadott cement 20 10 -7 A cement költsége leírásra került (feldolgozói jelentés szerint) 20 60 Leírva a feldolgozási munkák kifizetésének költsége 19 60 Kiosztott áfa 60 51 A feldolgozáson végzett munkáért fizetett 68 19 ÁFA levonásra elfogadott 43 20 Elfogadva késztermékek könyvelése beton 08 43 Leírt késztermékek lakóház építéséhez???A forgalom 08 -43 ÁFA?van egyáltalán ilyen vezeték?
A késztermékek az értékesítésre szánt készletek részét képezik (a gyártási ciklus végeredménye, feldolgozással (csomagolással) befejezett eszközök, amelyek műszaki és minőségi jellemzői megfelelnek a szerződésben foglaltaknak, vagy egyéb dokumentumok előírásainak, esetekben törvénnyel megállapított) (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i 119n. sz. rendeletének 199. cikke). Ezért a feldolgozásból származó ingatlan átvételekor vegye figyelembe a 10 "Anyagok" számlán (ha az eszközöket nem csak építésre költik) vagy a 08 számlát (ha a feldolgozásból származó anyagokat tárgyi eszközök létrehozásához (gyártásához) használják fel. , a feldolgozási költségek képezik ezen állóeszközök kezdeti költségét (PBU 6/01 8. cikk). Az Ön esetében a következő műveletek elvégzését javasoljuk:
Terhelés 10 Credit 60
- vásárolt cement és homok;
Terhelés 19 Credit 60
- a cement és a homok áfáját figyelembe veszik;
Terhelés 68 Jóváírás 19
- ÁFA levonásra elfogadott;
Terhelés 10-7 Jóváírás 10
- cementet és homokot szállítanak feldolgozásra;
10. terhelés Jóváírás 10-7
- feldolgozásból kapott anyagokat;
Az első lehetőség (ha a betont más tevékenységekhez használják):
Terhelés 10 Credit 60
- a feldolgozási munkák költségét az anyagköltségnél figyelembe veszik;
Terhelés 19 Credit 60
- ÁFA-t rendeltek hozzá az anyagok feldolgozási költségeihez egy harmadik fél szervezet által;
Terhelés 68 Jóváírás 19
- ÁFA levonható;
Terhelés 08 Jóváírás 10
- a betont az építési költség tartalmazza;
vagy
Második lehetőség (ha a betont nem használják más tevékenységekhez)
Terhelés 08 Jóváírás 10-7
- a beton az objektum költségéhez van rendelve;
Terhelés 08 Jóváírás 60
- tükrözi a szerződéses feldolgozási munkák költségeit;
Terhelés 19 Credit 60
- munkák ÁFA elszámolása;
Terhelés 68 Jóváírás 19
- ÁFA levonásra elfogadott
A betontermékek gyártása során a szervezetet nem terheli ÁFA számítási kötelezettség (08 Credit 10). Saját szükségletű építési és szerelési munkák adózási tárgya nincs.
Ennek a pozíciónak az indoklását alább a „Főkönyvelő rendszerei” ajánlásai és a „Jogi keretek” lapon található dokumentum tartalmazza.
1. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. december 28-i N 119n „A készletek könyvelésére vonatkozó módszertani útmutató jóváhagyásáról” szóló rendeletének 199. pontja
"A késztermék az értékesítésre szánt készlet része * (a gyártási ciklus végeredménye, feldolgozással (csomagolással) kész eszközök, amelyek műszaki és minőségi jellemzői megfelelnek a szerződésben foglaltaknak vagy egyéb dokumentumok előírásainak törvényben meghatározott esetekben).
A szervezet bevonhat harmadik feleket az anyagok feldolgozására. Ezt a műveletet nyersanyagok feldolgozásra történő átadásának nevezik. Ebben az esetben a szervezet - az anyagok tulajdonosa - a megrendelő, a feldolgozó szervezet - a munka végrehajtója lesz. A megrendelő és a vállalkozó közötti kapcsolatot az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 37. fejezete szabályozza *.
A feldolgozást követően a végrehajtó szervezet köteles az eredményt átadni az ügyfélnek (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 703. cikkének 1. szakasza). Ezzel egyidejűleg a fel nem használt anyagok maradványait átszállítják (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 713. cikkének 1. szakasza).
Dokumentálás
A feldolgozásra szánt anyagok vállalkozó részére történő átadásáról számlát kell kiállítani az M-15 számú nyomtatvány szerint. Az iratokban tüntesse fel, hogy az anyagokat feldolgozásra adták át díjköteles alapon.
Az anyagok feldolgozását követően a végrehajtó szervezetnek az alábbi dokumentumokat kell benyújtania: *
M-15 számú nyomtatvány szerinti számla;
jelentés az anyagok kiadásairól (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 713. cikkének 1. szakasza). Ennek a dokumentumnak tartalmaznia kell a beérkezett és gyártásba nem került anyagokról, a beérkezett anyagok (termékek) mennyiségéről és választékáról. Azt is jelzi, hogy mennyi hulladékot fogadtak be, beleértve a visszaválthatóakat is. A felesleget vissza kell juttatni a vevőnek, hacsak a szerződés másként nem rendelkezik;
a munkák átvételének és átadásának okirata a munkák feldolgozási költségeire (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 720. cikke).
A feldolgozásból származó anyagok átvételekor a megrendelőnek bizonylatot kell kiállítania (M-4 számú nyomtatvány). Ha az anyagok feldolgozása eredményeként késztermékek érkeznek, állítsa ki a késztermékek tárolóhelyekre szállításáról szóló számlát (MX-18 számú nyomtatvány).
Könyvelés: átadás és feldolgozás eredménye
Ha az anyagokat díjköteles feldolgozásra adják át, az értékesítés nem történik meg, mivel a tulajdonjog a munkát megrendelő szervezetnél marad (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 220. cikkének 1. szakasza). Ezért az anyagköltséget ne írjuk le a megrendelő szervezet egyenlegéből, hanem külön 10-7 „Külső feldolgozásra átadott anyagok” alszámlán vegyék figyelembe (Módszertani Útmutató 157. pontja jóváhagyta a megbízó szervezet egyenlegét). Oroszország Pénzügyminisztériuma 2001. december 28-i 119n sz.: *
Terhelés 10-7 Jóváírás 10
- anyagok kerültek feldolgozásra.
A feldolgozásra adott anyagok további elszámolása a feldolgozás eredményétől függ. A számviteli szabályok a következő esetektől függően változnak:
A feldolgozás eredménye késztermék;
az újrahasznosítás csak az anyagot készíti elő a használatra;
tárgyi eszközök gyártása (létrehozása) során újrahasznosított anyagokat használnak fel.
Ha a feldolgozás eredményeként készterméket kapnak, a feldolgozási költségek a késztermék költségét képezik (PBU 10/99 5. cikk). Ezt a műveletet a következőképpen tükrözze: *
20. terhelés (23 ...) Jóváírás 10-7
- a feldolgozásból visszaérkezett anyagokat a késztermékek bekerülési értékében figyelembe veszik;
20. terhelés (23 ...) 60. jóváírás
- a feldolgozási munkák költségét a késztermékek bekerülési értékében figyelembe veszik.
Ha az anyagokat felhasználásra előkészítik, a feldolgozási költségek megnövelik ezen anyagok költségét (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n. sz. rendeletével jóváhagyott módszertani utasítások 68., 71. pontja). Ezt a műveletet a következőképpen tükrözze: *
10. terhelés Jóváírás 10-7
- feldolgozásból visszahozott anyagok;
Terhelés 10 Credit 60
- a feldolgozási munkák költségét az anyagköltségnél figyelembe veszik.
Ha a feldolgozás során nyert anyagokat tárgyi eszközök létrehozására (gyártására) használják fel, a feldolgozási költségek ezen állóeszközök kezdeti bekerülési értékét képezik (PBU 6/01 8. pont). Ezt a műveletet a következőképpen tükrözze: *
Terhelés 08 Jóváírás 10-7
- az anyagok a feldolgozásból visszakerültek, és azokat a tárgyi eszközök bekerülési értékében figyelembe veszik;
Terhelés 08 Jóváírás 60
- a feldolgozási munkák költségét a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékében figyelembe veszik.
Könyvelés: elszámolások a vállalkozó és a megrendelő között
A vállalkozó és a megrendelő között az anyagok díjköteles feldolgozására vonatkozó elszámolások többféle módon történhetnek: *
Készpénz;
feldolgozásra szállított nyersanyagok;
egyéb leltári cikkek (szolgáltatások, munkák).
A készpénzes elszámolást tüntesse fel az ügyfél könyvelésében a következő tételekkel:
Terhelés 60 Jóváírás 51
- a vállalkozó felé fennálló tartozás visszafizetésre került.
Ha a megadott ügyletek áfakötelesek, akkor a következő bejegyzéseket kell tenni:
Terhelés 19 Credit 60
- anyagfeldolgozási munkák áfa levonására elfogadott.
A számítást feldolgozásra vagy egyéb készletezésre (munkálatokra, szolgáltatásokra) átadott nyersanyagonként jelenítse meg a vevő könyvelésében a következő tételekkel:
20. terhelés (10, 08, 23 ...) 60. jóváírás
- a végrehajtó szervezet felé fennálló tartozás az aláírt elvégzett munkaokirat alapján jelenik meg;
91-2 terhelés 10. jóváírás (10-7, 16, 20 ...)
- az eladott ingatlan (munkálatok, szolgáltatások) költsége leírásra került;
62. terhelés Jóváírás 91-1
- a végrehajtó szervezet tartozása tükröződik;
Terhelés 60 Jóváírás 62
- a szerződések szerinti tartozást beszámítják.
Ha a megadott ügyletek áfakötelesek, akkor a következő tranzakciókat kell feltüntetni:
Terhelés 19 Credit 60
- tükrözött áfa az anyagok feldolgozásával kapcsolatos munkákra;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- az áfa összegét a szállító folyószámlájára utalták (ha ilyen kötelezettség merül fel);
68-as alszámla terhelése "ÁFA számítások" 19. jóváírás
- az anyagfeldolgozási munkák után fizetendő áfa levonására elfogadott;
Terhelés 91-2 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- Az eladott áruk és anyagok (munkálatok, szolgáltatások) után áfát számoltak fel.
Példa a könyvelésben és a feldolgozó anyagok harmadik fél általi adóztatásában való tükröződésre. Feldolgozásból nyert anyagok, amelyekhez további feldolgozás szükséges *
A CJSC "Alpha" nyersanyagokat vásárolt 236 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 36 000 rubel). A nyersanyagok gyártásban való felhasználása előtt azokat fel kell dolgozni. A feldolgozásban az OJSC "Production Company" Master "vonták be. A feldolgozási munka költsége 118 000 rubelt tett ki. (ÁFA-val együtt - 18 000 RUB). A feldolgozás eredményeként kapott anyagokat saját termelésünkben használtuk fel. A saját gyártású késztermékeket 413 000 rubel áron értékesítettük. (ÁFA-val együtt - 63 000 rubel) ugyanabban a hónapban, amikor az anyagokat feldolgozásra küldték és a feldolgozásból megkapták.
A szervezet általános adózási rendszert (az eredményszemléletű módszert) alkalmaz. A késztermékek előállításának költségei a közvetlen költségek közé tartoznak.
A számvitelben a feldolgozási műveletek az alábbiak szerint jelennek meg:
Terhelés 10 Credit 60
- 200 000 rubel. - kapott anyagokat a szállítótól;
Terhelés 19 Credit 60
- 36 000 rubel. - az átvett anyagok után ÁFA kerül felszámításra;
Terhelés 10-7 Jóváírás 10
- 200 000 rubel. - az anyagok feldolgozásra kerültek átadásra;
10. terhelés Jóváírás 10-7
- 200 000 rubel. - feldolgozásból kapott anyagokat;
Terhelés 10 Credit 60
- 100 000 rubel. - a feldolgozási munkák költségét az anyagköltségnél figyelembe veszik;
Terhelés 19 Credit 60
- 18 000 rubel. - ÁFA-t rendeltek hozzá az anyagok feldolgozási költségeihez egy harmadik fél szervezet által;
Terhelés 20 Jóváírás 10
- 300 000 rubel. - a feldolgozott nyersanyagok átadásra kerültek a szervezet saját termelésében való felhasználásra;
Terhelés 43 Jóváírás 20
- 300 000 rubel. - a késztermékeket a raktárba szállítják;
Terhelés 90-2 Jóváírás 43
- 300 000 rubel. - a késztermék költsége leírásra került;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 63 000 rubel. - a késztermékek értékesítése után felszámított áfa;
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 413 000 rubel. (350 000 rubel + 63 000 rubel) - tükrözi a vevő tartozását az eladott készterméken.
Az adóelszámolásban az Alpha a ráfordításokat a feldolgozott nyersanyagok és a feldolgozási munkák költsége formájában tükrözte a belőlük készült termékek értékesítésekor. Az adóelszámolásban elszámolt költségek teljes összege:
200 000 RUB + 100 000 rubel. = 300 000 RUB
OSNO: jövedelemadó
Az anyagok feldolgozási költségeinek útdíj alapon történő adókezelése attól függ, hogy ezek képezik-e az ingatlanok, gépek és berendezések kezdeti bekerülési értékét vagy sem.
Ha a feldolgozási költségek az állóeszközök eredeti költségét képezik, a költségeket (a feldolgozási munka költsége és maguk az anyagok költsége formájában) értékcsökkenéssel írják le. További információkért lásd: Hogyan számítsuk ki az értékcsökkenést az adóelszámolásban.
Ha a feldolgozási költségek nem járulnak hozzá a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékének kialakításához, alkalmazza a következő szabályokat. A jövedelemadó kiszámításakor a szervezet figyelembe veheti az anyagköltségekben az anyagok feldolgozásának költségeit (amelyek a termelési folyamatok részét végzik) egy másik szervezet által (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke (1) bekezdésének 6. albekezdése). A költségek feldolgozási költség formájában történő elszámolásának időpontja:
Az eredményszemléletű módszerrel az elvégzett munka átvételi igazolásának aláírásának dátuma (az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikkének (2) bekezdésének 2. pontja);
készpénzes módszerrel a tartozás végrehajtó szervezet felé történő visszafizetésének időpontja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése).
A költségek feldolgozásra átadott anyagok költsége formájában történő elszámolásának időpontja attól is függ, hogy a szervezet milyen módszert alkalmaz a jövedelemadó kiszámítására:
Felhalmozási módszer;
készpénzes módszer.
A ráfordítások eredményszemléletű elszámolása
Az eredményszemléletű jövedelemadó kiszámításakor a következő szabályokat kell alkalmazni. Az útdíj alapon feldolgozásra átadott anyagok költsége a termelésbe történő leíráskor a ráfordítások között számolható el a hónap végén az abban felhasznált részben (272. cikk 2. pont, cikk 5. pont) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke). Ebben az esetben a feldolgozásba való átadás pillanata egyenértékű az anyagok termelésbe történő átadásával, mivel a feldolgozás a termelés egyik szakasza.
Ha a feldolgozás költségeit direkthez kötik, akkor azok csak a munka elvégzése (megrendelő általi elfogadás) után vehetők figyelembe. Az ilyen szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének (2) bekezdése állapítja meg.
Helyzet: szükséges-e figyelembe venni a folyamatban lévő termelés részeként feldolgozásra átadott anyagokat a jövedelemadó számításánál (mod = 112, id = 43608)
A ráfordítások pénzforgalmi elszámolása
Ha a szervezet készpénzes módszert alkalmaz, akkor az útdíj alapon feldolgozásra átadott anyagok költsége két feltétel teljesülése esetén számolható el a kiadásokban: az anyagokat feldolgozásra átadják, és azokat kiegyenlítik, beleértve a beszámítást is (1. albekezdés). Az RF adótörvénykönyv 273. cikkének (3) bekezdése). Ebben az esetben a feldolgozásba való átadás pillanata egyenértékű az anyagok termelésbe történő átadásával, mivel a feldolgozás a termelés egyik szakasza.
OSNO: ÁFA
Amikor az anyagokat útdíj alapon adják át feldolgozásra, a tulajdonjog nem kerül átadásra, ezért ez a művelet nem minősül végrehajtásnak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke, a Polgári Törvénykönyv 220. cikkének 1. szakasza). Orosz Föderáció). Ez azt jelenti, hogy nem tartozik HÉA-köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke). Ugyanakkor az anyagok feldolgozásáért fizetett áfa levonható, ha a visszaigénylésének feltételei teljesülnek.
A leltári tételek (munkák, szolgáltatások) anyagfeldolgozási díjként történő átruházása HÉA-köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikke 1. szakaszának 1. albekezdése). *
Szergej Razgulin, az Orosz Föderáció megbízott állami tanácsosa, 3. osztály
Pénzügyi újság (regionális kiadás), 2007, N 12.
A Társaság vezető könyvvizsgálója, A. Vagapova cikke.
Egyes vállalkozások, amelyek nem rendelkeznek saját termelési bázissal, átadják a nyersanyagokat feldolgozásra más szervezeteknek.
Az áruk előállítása a vevő által szállított nyersanyagokból egy új ingó dolog gyártása egy személy által nem hozzá tartozó anyagok feldolgozásával (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 220. cikke). Az útdíjbeszedésben részt vevő felek a feldolgozásra átadott nyersanyagok (anyagok) tulajdonosai - az átadó és a feldolgozó.
Az alapanyagok feldolgozásra történő átadásával a szállító nem veszíti el annak tulajdonjogát. Ezenkívül megszerzi a késztermék tulajdonjogát.
A megrendelő által szállított nyersanyagok feldolgozására vonatkozó szerződés munkaszerződésnek minősül, a jogviszonyra a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 37. cikke. Munkaszerződés alapján a vállalkozó vállalja, hogy a megrendelő utasítására egy bizonyos munkát elvégz, és annak eredményét átadja a megrendelőnek, a megrendelő pedig vállalja, hogy a munka eredményét átveszi és azt megfizeti.
Fontolja meg ezen műveletek elszámolásának jellemzőit a szállítónál és a feldolgozónál.
Mint fentebb említettük, az anyagok feldolgozásra történő átadásával a szállító fenntartja a jogot, hogy azokat birtokolja. Emiatt ezek nem esnek a mérlegből leírásra, hanem a 10. 7. "Feldolgozásra átadott anyagok külföldre" alszámlán kerülnek elszámolásra. Ezt jelzi az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani utasítás (a továbbiakban: módszertani utasítás) 157. pontja is. Mivel a tulajdonjog átruházása nem történik meg, nincs áfa és jövedelemadó tárgya.
Anyagátadáskor az anyagok oldalra szállításáról számlát kell kiállítani, amelynek egységes formáját (M-15) az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997.10.30-i N 71a rendelete hagyta jóvá. A számlán fel kell tüntetni, hogy az anyagokat díjköteles feldolgozásra adják át. Megfelelően elkészített dokumentumok hiányában az adóhatóság az anyagok átadását térítésmentesnek tekintheti, amely ÁFA-köteles (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 146. cikkének 1. szakasza, 1. szakasz), és nem veszik figyelembe. a jövedelemadó kiszámításának célja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 16. pontja) ).
Az anyagok feldolgozása után a szállítónak meg kell kapnia a feldolgozótól:
Az ilyen dokumentumok egységes formáit nem hagyták jóvá, ezért a szervezetnek magának kell kidolgoznia azokat, és tükröznie kell számviteli politikájában. A dokumentumok kidolgozásakor be kell tartani a dokumentum elsődlegesként való elismerésének minden feltételét, amelyek az Art. (2) bekezdésében szerepelnek. A számvitelről szóló 1996.11.21-i N 129-FZ szövetségi törvény 9. cikke. A felhasznált anyag mennyiségének egyértelműen meg kell egyeznie a számítással – ez az újrahasznosítási szerződés szerves részét képezi. Ezen dokumentumok alapján a könyvelés tükrözni fogja az anyagok költségszámlákra történő leírását.
Mivel a legyártott termékek tulajdonjoga a megrendelőt illeti, a feldolgozói jelentés alapján a késztermékek 43. számlára történő átvételét tükrözi. A késztermékek átvételét számlával (N MX-18 nyomtatvány) állítják ki.
A beszállítótól származó késztermékek költségének fő összetevői:
Az önköltség tartalmazhatja még a szállítási, utazási költségeket, a közvetítői szolgáltatások ellenértékét, az általános termelési és általános üzleti költségek legyártott termékekhez köthető részét.
Ha a szervezet hibásan állítja ki az alapanyag átadás alapdokumentumait, úgy a késztermékek átvételét az ellenőrző hatóság is ingyenesen átvettnek tekintheti azzal egyidejűleg, hogy az adóalapba beszámításra kerül (8. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikke).
Az alapanyagok feldolgozására vonatkozó szerződés megkötésekor többféle fizetési lehetőség is igénybe vehető:
Ha a számítás során a második, harmadik vagy negyedik fizetési lehetőséget alkalmazzuk, akkor a feldolgozási megállapodás vegyes jellegű: munkaszerződés (kiszervezett anyagokból végzett munkára) és szállítási szerződés (alapanyag vagy késztermék szállítására). ).
Egy nagyon fontos pontra kell figyelnie. 2007. január 1-től az Art. (4) bekezdésében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 168. §-a módosításra került, amely szerint az adóalany által az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok vásárlója előtt bemutatott adó összegét az adózónak egy fizetési megbízás pénzeszközök átutalására árutőzsdei ügyletek lebonyolítása során, kölcsönös követelések beszámítása, értékes értékpapírok felhasználása esetén, vagyis ha a feldolgozásért történő kifizetés nem készpénzben, hanem beszámítással történik, akkor ÁFA átutalási kötelezettség keletkezik. összeget külön fizetési megbízásban.
Mivel az új áfabevallás szerint csak a készpénzben fizetett áfa vonható le a beszámított ügyleteknél, problémák merülnek fel az áfalevonásokkal kapcsolatban. És bár az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáit szélesebb körű (mondhatnánk helytelenül) értelmezik a levonási jog tekintetében, ha ezek a követelmények nem teljesülnek, az adófizetőknek problémái vannak.
Egy másik szempont, amire figyelni kell, a hulladék elszámolása:
Ha a hulladékot átadják az ügyfélnek, akkor a feldolgozás költségeit az önköltséghez igazítják.
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Dokumentum |
| Feldolgozásra szállított nyersanyagok | 10-7 | 10-1 | M-15 |
| Leírt anyagok a késztermékek gyártásához | 20 | 10-7 | Újrahasznosító jelentése |
| A fel nem használt anyagok tükröződő visszaadása | 10-1 | 10-7 | Újrahasznosító jelentése |
| Az alapanyagok feldolgozásának költségeit tükrözte | 20 | 60 | Az elvégzett munka aktusai |
| tükrözött áfa | 19 | 60 | Számla |
| ÁFA levonására elfogadott | 68 | 19 | Számla <*> |
| Az újrahasznosítható hulladékot tartalmazza | 10-12 | 20 | M-15 |
| Könyvelésre átvett késztermékek | 43 | 20 | MX-18 |
| A késztermékeket munkadíjként utalták át | 62 | 90-1 | Fuvarlevél <**> |
| ÁFA felszámított | 90-3 | 68 | Számla |
| Tartalmazza az ÁFÁt | 60 | 51 | Fizetési felszólítás |
| A fennmaradó összegre a kölcsönös követeléseket beszámították | 60 | 62 | Nyilatkozat a kölcsönös követelések beszámításáról |
<*>Ha a megállapodás feltételeinek megfelelően már ismert, hogy késztermékek átadásával történik az elszámolás, akkor jobb, ha nem fogadja el az áfát a levonás céljából.
<**>Az elvégzett munka mennyiségére ÁFA nélkül.
Az Útmutató 156. pontja szerint illetékhasználati anyagnak minősül az olyan anyag, amelyet a szervezet a megrendelőtől feldolgozásra (feldolgozásra), egyéb munkavégzésre vagy termék előállítására az átvett anyagok költségének megfizetése nélkül, valamint a feldolgozott (feldolgozott) maradéktalanul visszaküldési kötelezettséggel vesz át. ) anyagokat, átadja az elvégzett munkát és a legyártott termékeket ...
Az úthasználati anyagok analitikus elszámolása megrendelők, név, mennyiség és költség szerint, valamint a raktározási és feldolgozási helyeken (munkavégzés, termékgyártás) történik. Elszámolásuk a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” mérlegen kívüli számlán történik.
A feldolgozásra átadott anyagok az M-15-ös számla alapján érkeznek a raktárba. A raktárba történő feladáskor az N M-4-es nyomtatványon nyugtát állítanak ki, amelyen fel kell tüntetni, hogy a nyersanyagokat a szervezet útdíjfizetési feltételekkel vette át.
A gyártási folyamattal kapcsolatos összes költséget a feldolgozó a 20. „Fő termelés” számlán számolja el. Ha a feldolgozó a vevő által szállított alapanyagok feldolgozása mellett saját anyagból állít elő termékeket, úgy az anyagról és minden költségről külön nyilvántartást kell vezetnie.
A termelési folyamat során keletkező, a feldolgozóval kötött szerződés hatálya alatt fennmaradó hulladékot térítésmentesen átvett vagyonként kell elszámolni.
A nyereségadó kiszámításakor az ingyenesen kapott ingatlan értékét a feldolgozótól beszámítják a nem működési bevételek szerkezetébe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 8. szakasza). E bevételek elismerésének dátuma az a nap, amikor a felek aláírták az ügyfél által szállított nyersanyagok átvételéről és átadásáról szóló okiratot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikke (4) bekezdésének 1. albekezdése).
A számvitelben az ilyen bevételek a 98-as „Hasasztott bevétel” számla jóváírásában jelennek meg. Amikor ezeket utólag költségelszámolási számlákra írják le, a 91. „Egyéb bevételek” számlán jóváírják.
Mivel az adóbevétel korábban keletkezik a feldolgozótól, mint a számviteli bevétel, halasztott adókövetelés kerül elszámolásra a könyvelésben.
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Dokumentum |
| Feldolgozásra kapott nyersanyagokat | 003-1 | M-15, M-4 | |
| Leírt anyagok a gyártáshoz | 003-2 | 003-1 | M-11 |
| A gyártási folyamathoz kapcsolódó költségeket tükrözte | 20 | 02, 10, 70, 69 stb. | Okiratok, számlák, kimutatások stb. |
| Késztermékek átvétele a raktárban | 002 | 003-2 | MX-18 |
| Az elkészült munkát átadjuk a megrendelőnek | 62 | 90-1 | Teljesítési igazolás |
| tükrözött áfa | 90-3 | 68 | Számla |
| Leírt költségek | 90-2 | 20 | Költségbecslések, jelentések |
| A késztermékeket a vevőnek átadjuk | 002 | Átadás-átvételi törvény | |
| Az átvitt nyersanyagok maradványai | 003-1 | M-15 | |
| A hulladék aktiválása a szerződésben foglaltak szerint történik | 10 | 98 | M-4 |
| Ő tükröződik | 09 | 68 | Adónyilvántartás |
| Hulladék leírásakor vagy értékesítésekor | 98 | 91-1 | Számviteli információk |
| Tükrözött visszafizetés SHE | 68 | 09 | Számviteli információk |
A.Vagapova
CJSC "Gorislavtsev és K."
Ez az anyag megvizsgálja az ügyfelek által szállított nyersanyagokból történő termékek előállításának elszámolásának kérdéseit az 1C: Számvitel 8.3 programban. Kezdjük az ilyen műveletek elszámolásának sajátosságaival, majd tekintsük át a lépésről lépésre a tranzakcióban részt vevő mindkét fél - a Davaltsa és a Recycler - által szállított nyersanyagok elszámolására vonatkozó dokumentumok tükrözésére vonatkozó eljárást.
A számviteli folyamat alapja:
Érdemes figyelni arra, hogy a vevő által szállított alapanyagokról nincs külön számlanyomtatvány. Mivel azonban ez egy speciális ügylettípus az anyagok mérlegben való megjelenítése szempontjából, minden nyersanyag- és késztermék-átvételi okmánynak tartalmaznia kell egy jelzést, hogy ez az ügylet vámalapanyaggal történik. Az ilyen álláspont a tranzakcióban részt vevő mindkét fél számára kötelező, ezért ennek a szabálynak a hangoztatása után a jövőben nem térünk vissza.
A vevő által szállított anyagok elszámolása az 1C-ben a következő példa alapján jelenik meg: A szállító megrendeli a Feldolgozót, hogy saját alapanyagból készítsen keksztortákat. 1 sütemény specifikációja a következő: 6 tojás, 0,2 kg cukor, 0,2 kg liszt. A feldolgozónak 130 süteményt kell készítenie.
Az adományozónak a termékeket legalább az alábbi mennyiségben kell átadnia:
Cukorhoz és liszthez 0,2 kg x 130 db = 26 kg termék kell, de a raktárban nincs ilyen csomagolás, ezért 50 kg-os zsákok kerülnek átadásra. A többi fel nem használt terméket az Újrahasznosító visszaküldi.
A nyersanyagköltség adatait helyesbítjük:
Tojás 780 db X 5 rubel. = 3900 RUB
Cukor 50 kg x 30 rubel. = 1500 RUB
Liszt 50 kg x 25 rubel. = 1250 RUB
Összesen 6650 rubel értékben adunk át anyagokat. (3900 + 1500 + 1250)
A processzor szolgáltatásainak költsége 1 keksz elkészítéséhez 118 rubel. (ÁFA-val 18 rubel).
A teljes munka mennyisége 130 darab lesz. x 118 rubel. = 15 340 RUB (ÁFA-val 2340 rubel).
A feldolgozási költségek ÁFA nélkül összege 13 000 rubel.
A Processzornál a termék egy egységének előállítási költsége 70 rubel.
A késztermék Davalets-nél történő feladásakor még nem ismerjük az összes költség pontos összegét, a tervezett 300 rubel áron kapjuk meg.
A tényleges egységköltség oktatási célra (5330 + 13000) / 130 db. = 18 330/130 = 141 rubel. A különbség a hónap végi korrekciós bejegyzésekben fog megjelenni.
Most a vevő által szállított nyersanyagokkal végzett műveletek teljesítményét az „1C: Accounting 8.3”-ban külön-külön mutatjuk be a Davaltsánál és a nyersanyagfeldolgozónál.
A vevő által szállított nyersanyagok elszámolása 1C-ben a vevőtől
Továbblépünk a "Termelés-átadás feldolgozásra", majd két dokumentummal dolgozunk, amelyek neve magukért beszél:
A táblázatos rész kitöltésekor használhatjuk a specifikáció szerinti kitöltési lehetőséget *, amennyiben az előzőleg elkészült.
* A specifikáció létrehozásáról további cikkünkben olvashat.
A táblázatos rész kézzel is kitölthető a "Hozzáadás" gombra kattintva. A maradék mennyiségének szabályozásához használja a „Kiválasztás” gombot.
Megnézzük a vezetékeket. Az anyagok az ügyfél egyenlegén maradtak, csak a 10-es számla alszámlaszámát változtatták meg.
A "Nyomtatás" gombon többféle nyomtatási forma is elérhető, de általában az M-15-öt használják.
A feldolgozási ciklus befejezése és a késztermék vállalkozótól való átvétele után kitöltjük a bizonylatot a könyvelésre. Több lapot tartalmaz. A termékek a 43-as számlán jóváírásra kerülnek tervezett áron. A hónap végén megtörténik a tényleges értékre történő újraszámítás.
Példánkban a fel nem használt lisztet és cukrot visszaküldjük, ezeket az adatokat manuálisan vagy a "Kitöltés" gombra kattintva lehet megadni.
Nézzük meg, hogyan zárult le a 10.7-es számla a hónap végén. Felhívjuk figyelmét, hogy ezen a számlán a könyvelés először a szerződő felek vonatkozásában, majd a nómenklatúra szerint történik.
Előfordul, hogy a vevő által szállított alapanyagok feldolgozásra történő átadása nem csak a késztermékek, hanem a további feldolgozásra szánt anyagok vagy félkész termékek mérlegbe történő könyveléséhez is vezet.
Bonyolítsuk a példánkat. Az új feltételek szerint a táblázat szerint kapjuk meg a termékeket a feldolgozótól:
A számviteli számlák automatikus helyettesítéséhez különböző típusú tételeket kell létrehozni, példánkban ezek a "Termékek", "Félkész termékek (anyagok)" és "Saját gyártású félkész termékek".
És egy kicsit az 1C további beállításairól, amikor a nómenklatúrával dolgozik. Ha hirtelen nem elégedett az automatikusan helyettesített könyvelésekkel (például a 43-as helyett a 41-es számla), nézze meg a "Cikk könyvelési számlák" beállítást.
Menüútvonal: Könyvtárak => Áruk és szolgáltatások => Nómenklatúra
Kezdetben a tranzakciók beállításai tételtípusonként történtek. De a felhasználó részletesebb beállításokat is megadhat a szervezet, az adott cikk, a raktár vagy a raktár típusának paraméterként történő megadásával. A cikkcsoportok típusai szintén nincsenek lezárva, és lehetőség van új cikktípusok hozzáadására.
A vállalkozó által szállított alapanyagok feldolgozása a menü „Termelés” rovatában jelenik meg. Először egy dokumentumot töltünk ki a feldolgozásra szánt anyagok átvételéről, majd egymás után a gyártási dokumentumok blokkját.
Az utolsó szakasz - bármilyen sorrendben kitöltjük a többi dokumentumot a „Feldolgozás” blokkból.
A feldolgozónak az átvett alapanyagokat a 003.01 mérlegen kívüli számlára kell aktiválnia.
Ha a program korábban már kiszámlázott fizetésre, akkor a kézi bevitelt a számla alapján bizonylat kitöltésével könnyítheti meg.
Addig is megmutatjuk a vevő által szállított alapanyagból a termékek kibocsátását, ami a 20.02 számlán a tervezett költségen jelenik meg.
Hagyományosan dokumentált tranzakciók:
A késztermékeket átadjuk a Megrendelőnek. Jelen dokumentum nem képez ügyletet, nyilvántartást, nyomtatott formája fontos számunkra.
Most tükröznie kell a megállapodás végrehajtását. A „Feldolgozási szolgáltatások megvalósítása” bizonylat a Számlaigény vagy Gyártási jelentés alapján készíthető műszakra. Ha Követelményekből hozunk létre, akkor a „Vevői anyagok” fül automatikusan kitöltésre kerül, mint esetünkben is. A 003.02-es előírás vagy számlaegyenlegek szerint is kitölthető.
Ha a bizonylat a Gyártási jelentés alapján készül, akkor a „Termékek” fül automatikusan kitöltésre kerül. Esetünkben egy már elkészített dokumentumban fogjuk kitölteni.
Felhívjuk figyelmét, hogy az „Ár” mezőben feltüntetjük a feldolgozási szolgáltatások költségét az Ügyfél számára. A „Tervezett ár” mezőben tüntesse fel a munka tervezett költségét. Mivel a dokumentum nagy értékmezővel rendelkezik, az ábra ugyanazt a pozíciót mutatja két sorral, hogy az összes mezőt megjelenítse.
Marad a fel nem használt egyenlegek visszaküldése az Ügyfélnek. A teljes nómenklatúra kézi kitöltése érdekében a „Kitöltés” gombbal megadhatja az átvételi bizonylat adatait, majd javíthatja a mennyiséget.
Hasonló a 003.02 számla is.Az „1C: Számvitel 8.3”-ban megvizsgáltuk az útdíjnyersanyag-konstrukciók tükrözési sorrendjének kérdését. Végezetül szeretném megjegyezni, hogy a jogszabályi keretet tekintve az ilyen műveletekre nincs külön törvény. A szóban forgó konkrétumokról a Pénzügyminisztérium 2001. 12. 28-i 119n számú végzése (A készletek elszámolásának módszertana) szól egy kicsit, ahol a 156-157. és 159. pont az alapanyagok bérbeadására vonatkozik. az ismert polgári és adótörvények, valamint a PBU vezérel bennünket.
Sok vállalat átadja feldolgozásra szánt alapanyagait más szervezeteknek, hogy optimalizálja a gyártási folyamatot. Ezen műveletek elszámolásának és adóelszámolásának megvannak a maga sajátosságai - mind az alapanyagot szállító vállalkozás, mind a feldolgozó számára.
Feldolgozási megállapodás.
A polgári jog a vevő által szállított nyersanyagokból történő áruk előállítását úgy határozza meg, mint egy személy által új ingóság előállítása olyan anyagok feldolgozásával, amelyek nem az adott személyhez tartoznak (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 220. cikke).
Az útdíjbeszedésben részt vevő felek a feldolgozásra átadott nyersanyagok (anyagok) tulajdonosai - az átadó és a feldolgozó. Ugyanakkor a nyersanyagok feldolgozásra történő átadásával a szállító tulajdonosa marad. Ezenkívül megszerzi a késztermék tulajdonjogát.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve nem különbözteti meg külön a vevő által szállított nyersanyagok feldolgozására vonatkozó szerződést, és nem határozza meg, hogy a feldolgozás munkához vagy szolgáltatáshoz tartozik-e.
A szerző szerint a megrendelő által szállított nyersanyagok feldolgozására vonatkozó szerződést munkaszerződésnek kell minősíteni, amelynek jogviszonyát a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 37. cikke. Munkaszerződés alapján a vállalkozó vállalja, hogy a megrendelő utasítására egy bizonyos munkát elvégz, és annak eredményét átadja a megrendelőnek, a megrendelő pedig vállalja, hogy a munka eredményét átveszi és azt megfizeti.
Fontolja meg ezen műveletek könyvelésének és adóelszámolásának jellemzőit a szállítónál és a feldolgozónál.
Számvitel a szervezet-adással
Az alapanyagok a mérlegben maradnak
Jegyzet! Mivel a nyersanyagok és anyagok tulajdonjoga nem száll át a feldolgozóra, ezért azokat a beszállító egyenlegéből nem kell leírni, hanem a 10. számlán, a 7. "Feldolgozásra átadott anyagok külföldre" alszámláján tartják nyilván.
Tehát az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatervének alkalmazására vonatkozó utasítások ajánlásai alapján a szállítónál minden a nyersanyag átadástól a fordított átvételig terjedő műveletek az anyagelszámolás szintetikus számláján jeleníthetők meg készletek külön alszámlák nyitásával - 10/1 "Alapanyagok és anyagok" és 10/7. "Feldolgozásra átadott anyagok". A feldolgozásra szánt anyagok átadásánál a szervezet leírja azokat egyik alszámláról a másikra (10/7 terhelés - jóváírás 10/1), és az alszámla beérkezésekor általában helyet cserélnek (10/1 terhelés - 10/7 jóváírás).
Ezt a normát az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani utasítás (a továbbiakban - Módszertani utasítás) 157. pontja is tartalmazza, amely szerint egy szervezet, amely átruházta az anyagokat más szervezetnek feldolgozásra (feldolgozásra, munkavégzésre, termékgyártásra) adok-veszek, az ilyen anyagok költsége nem kerül leírásra a mérlegből, hanem továbbra is a számviteli számlán szerepel. megfelelő anyagokat (külön alszámlán).
A késztermékek költsége
A szállító szervezetnek az anyagok átadásakor számlát kell kiállítania az anyagok oldalra történő szállításáról, amelynek egységes formáját az N M-15 az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997.10.30-i N 71a rendelete hagyta jóvá. Fel kell tüntetni, hogy az anyagokat feldolgozásra útdíj alapon szállítják át.
Az alapanyagok (anyagok) feldolgozása után a beszállító szervezetnek jegyzőkönyvet kell kapnia a feldolgozótól a felhasznált anyagokról, amely tartalmazza az elfogyasztott alapanyagok, előállított termékek, valamint a hulladék mennyiségét, valamint a munka átvételéről és átadásáról szóló okiratot. elvégzett, az elvégzett munkák listájának és költségének feltüntetésével. Mivel a legyártott termékek tulajdonjoga a megrendelőt illeti, a feldolgozói jelentés alapján a késztermékek 43. számlára történő átvételét tükrözi. A késztermékek átvételét számlával (N MX-18 nyomtatvány) állítják ki.
Így a beszállító szervezettől származó késztermékek költsége a nyersanyagköltség és ennek megfelelően a feldolgozás költsége terhére alakul ki.
Az önköltség tartalmazhatja még a szállítási, utazási költségeket, a közvetítői szolgáltatások ellenértékét, az általános termelési és általános üzleti költségek legyártott termékekhez köthető részét. Ennek a költségképzési eljárásnak tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájában.
Példa. A "Fortuna" LLC az autóriasztók gyűjtéséhez szükséges alkatrészeket átadja a "Research Technologies 3000" Kutatóintézetnek feldolgozásra. Az átadott anyagok ára 320 000 rubel, a riasztók összeszerelésének költsége 120 000 rubel. Ugyanakkor a feldolgozó szervezet jelentése szerint az anyag egy része 20 000 rubel értékben. összeszereléskor nem használták.
A Fortuna LLC számviteli nyilvántartásába a következő bejegyzéseket kell bevezetni:
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
320 000 RUB - tükröződik a feldolgozásra szánt nyersanyagok átadása;
20. terhelés - Jóváírás 7. 10
300 000 RUB - tükröződik az autóriasztók gyártásához szükséges anyagok leírása;
Terhelés 10/1 - Jóváírás 10/7
20 000 RUB - A fel nem használt nyersanyagok (anyagok) visszaszolgáltatását tükrözte;
20. terhelés – 60. jóváírás
120 000 RUB - tükrözi a nyersanyagok feldolgozásának költségeit;
19. terhelés – 60. jóváírás
21 600 RUB - Az áfa megjelenik az alapanyagok feldolgozási költségén (riasztók összeszerelése);
68. terhelés – 19. jóváírás
21 600 RUB - ÁFA levonásra elfogadott;
43. terhelés – 20. jóváírás
300 000 RUB - késztermékeket elfogadnak könyvelésre.
Mivel az úthasználati nyersanyagok tulajdonjogának átruházása nem történik meg, nincs áfa és jövedelemadó tárgya.
Hulladékelszámolás
Egy másik szempont, amire érdemes odafigyelni, a hulladékelszámolás. Ha a hulladék az újrahasznosító szervezetnél marad, akkor a beszállító szervezet könyvelésében és adóelszámolásában az ingyenes átadásra vonatkozó tranzakciókat kell tükrözni, amelyek a bekezdések szerint. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikke egyenértékű az értékesítéssel, ezért áfát kell felszámítani.
Ha a hulladékot beszállító szervezethez adják át, akkor a feldolgozás költségeit ennek megfelelően hozzáigazítják azok költségéhez.
Ebben az esetben a következőket kell figyelembe venni. A számviteli célú visszaváltható hulladék elszámolási eljárását a Módszertani Útmutató szabályozza. A Módszertani Útmutató 111. pontja alapján az újrahasznosítható hulladékot az esetleges felhasználás, értékesítés árán veszik figyelembe. A nyilvántartott hulladék értéke a termelésbe kerülő anyagok önköltségének csökkenésébe kerül jóváírásra.
Így számviteli szempontból a félkész termékek gyártásának tényleges költségei magukban foglalják a nyersanyagköltséget (mínusz a visszaváltható hulladék költsége) és a feldolgozás költségeit.
Példa. A szervezet 100 kg nyersanyagot ad át feldolgozásra egy harmadik félnek, félkész termékek gyártására. 1 kg nyersanyag költsége 2000 rubel. A nyersanyagok feldolgozásának költsége 118 000 rubel, beleértve a 18 000 rubel ÁFA-t. A feldolgozó szervezet a szerződésben rögzített határidőn belül átadta a legyártott félkész termékeket, valamint a visszaváltható hulladékot. Az újrahasznosítható hulladék esetleges értékesítésének ára 20 000 rubel.
A szervezet könyvelésében a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
200 000 RUB (2000 rubel x 100 kg) - a feldolgozásra szánt nyersanyagok átadása tükröződik;
Terhelés 10/6 - Jóváírás 10/7
20 000 RUB - az újrahasznosítható hulladékot az esetleges értékesítési áron elszámolják;
Terhelés 20/1 - Jóváírás 10/7
180 000 RUB (200 000 rubel - 20 000 rubel) - a nyersanyagok költségét leírták, mínusz a visszaváltható hulladék.
Anyagfinomítás és késztermékek gyártása
A feldolgozás jellegétől függően többféle lehetőség kínálkozik a nyersanyagszállítási műveletek elszámolására és az elvégzett munka eredményeinek megszerzésére. A feldolgozás fő típusai az anyagok befejezése és a késztermékek gyártása.
A revízió abból áll, hogy a vevő (beszállító) az alapanyagokat (anyagokat) a feldolgozónak adja át annak finomítása érdekében, olyan állapotba hozva azokat, amelyek felhasználhatók a termékek további előállításához. Azaz a feldolgozó nem állít elő készterméket, a finomított anyagokat visszaküldi a beszállítónak, a szállító pedig közvetlenül felhasználja termékei előállításához.
Ebben az esetben a feldolgozás utáni anyagokat a 10. számlán számolják el, és a feldolgozó által végzett munka költségét ezek költségnövekedésének tulajdonítják.
Példa. Az autógyár összesen 590 000 rubelért vásárolt fémet egy autóegység gyártásához. (ÁFA-val 90 000 rubel). A szükséges berendezések javításával kapcsolatban az üzem megállapodást kötött egy harmadik fél szervezettel, melynek értelmében ez utóbbi elvégezte az egységek gyártását és visszaküldte azokat az üzembe autógyártás céljából. A feldolgozási munkák költsége 118 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel).
A megrendelőként eljáró üzem könyvelésében ezeket a tranzakciókat a következő könyvelésekkel kell megjeleníteni:
60. terhelés – 51. jóváírás
590 000 RUB - megjelenik a beszállítónak a fémért fizetett fizetés;
10/1 terhelés – 60. jóváírás
500 000 RUB - tükröződik a fém könyvelésre történő átvétele;
19. terhelés – 60. jóváírás
90 000 RUB - a fémbeszállító által fizetésre bemutatott áfa összege tükröződik;
68. terhelés – 19. jóváírás
90 000 RUB - ÁFA levonásra elfogadott;
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
500 000 RUB - a fémet feldolgozásra szállították;
Terhelés 10/1 - Jóváírás 10/7
500 000 RUB - kész egységek érkeztek a processzortól;
10/1 terhelés – 60. jóváírás
100 000 RUB a feldolgozó szervezet munkájának költségét az anyagköltség tartalmazza;
19. terhelés – 60. jóváírás
18 000 RUB - feldolgozás után felszámított ÁFA;
68. terhelés – 19. jóváírás
18 000 RUB - elfogadta a feldolgozási áfa levonását.
Ennek eredményeként az autók egységeinek kialakult költsége, amely szerint gyártásba kerülnek, 600 000 rubel. (500 000 + 100 000).
A késztermékek gyártása során a beszállító szervezet az alapanyagokat átadja a feldolgozó szervezetnek, és onnan átveszi a késztermékeket, amelyeket utólag értékesít.
Az alapanyagok költségét a késztermék feldolgozótól való átvételekor írják le a számlákra a termelési költségek elszámolása céljából.
A feldolgozási munkák költsége szintén a termelési költségek elszámolása érdekében kerül elszámolásra, és részt vesz a termelési költségek kialakításában.
Példa. A "Terra" LLC feldolgozott fát vásárolt összesen 944 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 144 000 rubel), és átadta őket egy bútorgyártási feldolgozó szervezetnek. A késztermékeket a Terra LLC-hez szállították. A feldolgozó szervezet munkájának költsége 472 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 72 000 rubel).
A szervezet könyvelésében a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
10/1 terhelés – 60. jóváírás
800 000 RUB - a szállítótól kapott anyagot könyvelésre elfogadják;
19. terhelés – 60. jóváírás
144 000 rubel. - tükrözte az anyag szállítója által fizetésre bemutatott áfát;
68. terhelés – 19. jóváírás
144 000 rubel. - ÁFA levonható;
Terhelés 10/7 - Jóváírás 10/1
800 000 RUB - bútorgyártáshoz szükséges anyagok átadásra kerültek;
20. terhelés - Jóváírás 7. 10
800 000 RUB - az anyagköltség leírásra került (a késztermék átvételekor);
20. terhelés – 60. jóváírás
400 000 RUB - a feldolgozási szolgáltatások kifizetésének költségei leírásra kerültek;
19. terhelés – 60. jóváírás
72 000 RUB - a feldolgozó által felszámított ÁFA tükröződik;
68. terhelés – 19. jóváírás
72 000 RUB - ÁFA levonásra elfogadott;
43. terhelés – 20. jóváírás
1 200 000 RUB (800 000 + 400 000) - késztermékeket elfogadnak könyvelésre.
Így a késztermékek költsége az anyagköltségből és azok feldolgozási költségéből áll. A számítások egyszerűsítése érdekében azt feltételeztük, hogy a szervezetnek nem volt egyéb költsége e termékek előállításával kapcsolatban. A gyakorlatban az önköltségben egyéb költségek is szerepelhetnek.
Könyvelés a feldolgozó szervezetnél
Az Útmutató 156. pontja szerint illetékhasználati anyagnak minősül az olyan anyag, amelyet a szervezet a megrendelőtől feldolgozásra (feldolgozásra), egyéb munkavégzésre vagy termék előállítására az átvett anyagok költségének megfizetése nélkül, valamint a feldolgozott (feldolgozott) maradéktalanul visszaküldési kötelezettséggel vesz át. ) anyagokat, átadja az elvégzett munkát és a legyártott termékeket ...
A könyvelés mennyiségi és értékben, a nyersanyag átadási dokumentumokban feltüntetett árakon történik. Az úthasználati anyagok analitikus elszámolása megrendelők, név, mennyiség és költség szerint, valamint a raktározási és feldolgozási helyeken (munkavégzés, termékgyártás) történik. Elszámolásuk a 003-as mérlegen kívüli számlán történik
„Feldolgozásra átvett anyagok”.
Mind a feldolgozásra átvett alapanyagok, mind a késztermékek a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” számlán szerepelnek a késztermék vevőnek történő átadásáig.
A feldolgozásra átadott anyagok számla (N M-15 nyomtatvány) alapján érkeznek a raktárba. A raktárba történő feladáskor átvételi utalványt (N M-4 formanyomtatvány) állítanak ki, amelyen fel kell tüntetni, hogy a nyersanyagokat díjszabási feltételekkel vette át a szervezet.
Termékeink adok-kapok és saját alapanyagokból:
külön könyvelés szükséges
A gyártási folyamattal kapcsolatos összes költséget a feldolgozó szervezet a 20. „Fő termelés” számlán számolja el. Ha a feldolgozó a vevő által szállított alapanyagok feldolgozása mellett saját anyagból állít elő termékeket, úgy az anyagköltségekről és az egyéb költségekről külön nyilvántartást kell vezetnie.
Ez a követelmény abból adódik, hogy a saját termékből és a vámos alapanyagokból előállított termékek elszámolása során alapvetően eltérő tükröződést mutatnak be. Mivel az alapanyagok vagy anyagok feldolgozásra történő átadásakor a meghatározott ingatlan tulajdonjoga a megrendelőnél marad, a feldolgozónak nincs joga az átvett vagyont a mérlegében feltüntetni.
A feldolgozónak a feldolgozás során felmerülő költségeit a termelési költségek elszámolására szolgáló számlákon tartják nyilván. Ez elsősorban a feldolgozó saját anyagköltsége, munkabére, UST, tárgyi eszközök értékcsökkenése, általános és általános előállítási költségek.
Kinél van a hulladék?
Ha a feldolgozás során hulladék keletkezik, a szerződés előírhatja, hogy a hulladék visszakerül a szállítóhoz, vagy a feldolgozó szervezetnél marad.
Ha a hulladék a megállapodás szerint a feldolgozó szervezetnél marad, akkor a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” számla jóváírására a feldolgozásra átadott nyersanyagok költségének összege kerül bejegyzésre, egyidejű elszámolásra történő átvétellel. 10 számlán.
Ebben a helyzetben nagyon fontos figyelembe venni, hogy a szerződő felek csökkentik-e a tranzakciós árat a feldolgozás eredményeként átvett hulladék mennyiségével vagy sem.
Ha a beszállító szervezet anyagfeldolgozásából átvett hulladék a feldolgozónál marad az általa végzett munka részleges ellenértékeként, akkor azokat például segédanyagként veszik figyelembe.
Ha a feldolgozásból származó hulladék nem befolyásolja a tranzakció árát, akkor az ilyen művelet adományozási szerződésnek minősül (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 572. cikkének 1. szakasza). És akkor, ahogy használatban van, a hulladék költsége a 91-es számlát terheli.
A nyereségadó kiszámításakor az ingyenesen kapott ingatlan értékét a feldolgozótól beszámítják a nem működési bevételek szerkezetébe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 8. szakasza). E bevételek elismerésének dátuma az a nap, amikor a felek aláírták az ügyfél által szállított nyersanyagok átvételéről és átadásáról szóló okiratot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikke (4) bekezdésének 1. albekezdése).
A munka végeztével a késztermékeket az átvételi okirat és a számla szerint átadjuk a megrendelőnek. Ezenkívül a feldolgozó szervezetnek jelentést kell benyújtania az alapanyag felhasználásról. Az alapanyag-felesleget visszaadják a megrendelőnek, ha a szerződés nem rendelkezik az alapanyaggal végzett munkák részleges kifizetéséről.
A feldolgozónál maradó hulladék költségének tükröződése attól függ, hogy a szerződésben előírták-e, hogy a hulladék az újrahasznosító szervezetnél marad az általa végzett munka részleges ellenértékeként.
Ha a szerződésben ilyen feltétel szerepel, akkor a könyvelésben a következő bejegyzést kell tenni:
10. terhelés – 60. jóváírás
A segédanyagok elszámolásában tükröződik.
Ha a szerződés nem rendelkezett erről az eljárásról, de a hulladék az újrahasznosító szervezetnél maradt, akkor az anyagok ingyenes átvételét a következő módon kell tükrözni:
10. terhelés – 98. jóváírás
Az átvett hulladék megjelenik a halasztott bevétel szerkezetében.
Tekintsük egy feldolgozó szervezet általános számviteli eljárását egy konkrét példán keresztül.
Példa. LLC "Creon" és a róla elnevezett állami gazdaság Kalinin aláírt egy megállapodást, amelynek értelmében az állami gazdaság 10 000 kg 400 000 rubel értékben hús-alapanyagot ad át a társadalomnak kolbászgyártáshoz. A feldolgozási szolgáltatások költsége 118 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A processzor költsége 80 000 rubel.
A szervezet könyvelésében a következő könyveléseket kell elvégeznie:
400 000 RUB - tükrözi a feldolgozásra átvett alapanyagok (anyagok) költségét;
20. terhelés – 02. jóváírás (10, 23, 25, 26, 70 stb.)
80 000 RUB - tükrözi az alapanyagok és anyagok feldolgozásának költségeit;
90. terhelés – 20. jóváírás
80 000 RUB - leírásra kerülnek a késztermékek ügyfél részére történő átadásának költségei;
62. terhelés – 90. jóváírás
118 000 RUB - tükrözi a feldolgozási munkák elvégzéséből származó bevételt (kivéve az útdíjköteles nyersanyagok (anyagok) költségét);
90. terhelés – 68. jóváírás
18 000 RUB - ÁFA felszámított;
Terhelés 90 – Jóváírás 99
20 000 RUB - tükröződik a pénzügyi eredmény;
Hitel 003
400 000 RUB - a feldolgozásra átvett alapanyagok (anyagok) költsége leírásra került.
Adóelszámolás a feldolgozónál.
A szóban forgó ügyletek adóelszámolását illetően nehézségek adódhatnak a közvetlen és közvetett költségek felosztása, valamint a befejezetlen termelés egyenlegeinek értékelési eljárása tekintetében.
Tehát a szervezetnek a számviteli politikájában ki kell választania és jóvá kell hagynia a közvetlen és közvetett költségek felosztásának módját az Art. szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. §-a értelmében, mivel a közvetett költségeket teljes egészében az adószámviteli célból a tárgyidőszakban költségként számolják el, a közvetlen költségeket pedig az adófizető számviteli politikájában rögzített módszer szerint kell felosztani.
Ha egy feldolgozó szervezet WIP-t hoz létre, vagy eladatlan késztermékekkel rendelkezik a raktárában, akkor a teljes közvetlen költséget fel kell osztania a tevékenységek között. E célból a szervezet a közvetlen költségekről azonnal elkülönített nyilvántartást vezethet, illetve azokat az alapanyagok és anyagok költsége vagy mennyisége arányában, a saját vagy a vevő által szállított alapanyagból előállított termék mennyiségének arányában oszthatja fel.
Ami az áfa kiszámítását illeti, a következőket kell megjegyezni. A vevő által szállított nyersanyagok feldolgozásával kapcsolatos munkák költsége után 18%-os áfa kerül felszámításra, függetlenül a feldolgozott alapanyagok és az előállított termékek kivetésének mértékétől, mivel az adózás tárgya pontosan a munkát, és nem a termékek értékesítését.
Az áfa adóalapja megegyezik a nyersanyagok feldolgozásának költségével, figyelembe véve a jövedéki adókat (jövedéki termékek esetében) és az áfát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 5. szakasza). Az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a vevő által szállított alapanyagok (anyagok) költségét.
A feldolgozó által a munkavégzés során igénybe vett anyagok, munkák, szolgáltatások beszerzése után fizetett áfa levonható, amennyiben a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
Nyersanyagok díjköteles feldolgozása
Napjainkban az olajfinomításban, a gabonafeldolgozásban, a könnyűiparban és az élelmiszeriparban (cukor, napraforgóolaj gyártása) elterjedtek a nyersanyagdíjas feldolgozáson alapuló műveletek. Az ilyen feldolgozás lényege, hogy lehetővé teszi a vállalkozó számára, hogy termelési létesítmények nélkül is készterméket szerezzen be. Első pillantásra áruvásárlásnak tűnik: ha egy vállalkozónak szüksége van valamilyen készletre, azt egyszerűen megvásárolhatja. Valójában gazdasági és jogi szempontból igen nagyok a különbségek.
Általános rendelkezések
A nyersanyag díjköteles feldolgozása olyan ügylet, amelynek során a megrendelő (megrendelő) az alapanyagot megszerzi (adásvételi szerződés alapján vásárol, önállóan legyártja, egyéb ügylet keretében átveszi), és tulajdonjog átruházása nélkül átadja a vállalkozónak. a megrendelőnek ebből az alapanyagból szükséges termékek előállításához.a vállalkozó termelő létesítményei. Ugyanakkor mind a termékek, mind az összes többi feldolgozási eredmény (például hulladék) szintén a vásárló tulajdonát képezik. A vállalkozó (feldolgozó) a megrendelő alapanyagaiból termékek előállítását végzi, és ezek megvalósításáért díjazást kap.
Az autópályadíj-rendszeren alapuló termékek gyártása és a hasonló termék vásárlása közötti különbségek a következők:
A vásárló nem csak a kívánt nómenklatúra (választék) szerinti terméket kapja meg, hanem ellenőrizheti ennek a terméknek a gyártását, további követelményeket szabhat a minőségére, a gyártási folyamatra és a tervezésre vonatkozóan;
Az alapanyagok önálló beszerzésével és feldolgozásuk kifizetésével a vásárló jelentősen csökkentheti az átvett áruk költségét;
A vásárolt áruk viszonteladási területéről a saját termékek értékesítésének területére áttérve a vásárló bizonyos adókedvezményekben részesülhet.
A termelési folyamatnak ez a szervezése sajátosságokat támaszt az autópályadíj-rendszer könyvviteli megjelenítési sorrendjében. A megrendelő nem az alapanyag értékesítését (mivel tulajdonjogát nem ruházza át rá), hanem a leírását a termelésben tükrözi, majd a könyvelésben kimutatja a vállalkozói munkák kifizetésének költségeit, és ezekből a feltételekből képezi a termelés költségét. a legyártott terméket. A vállalkozó sem nyersanyagokra, sem feldolgozott termékekre nem kap tulajdonjogot, de felelős azok biztonságáért, így azok mozgását mérlegen kívüli számlákon tükrözi, miközben az általa elvégzett munkák után bevételt kap.
Mivel a bérbeadási feldolgozásra szánt anyagok átadása nem minősül annak megvalósításának, a megrendelőnek igazolnia kell az áruértékesítés adóalapjának hiányát, pl. az adok-kapok műveletek jelenléte, elkülönítve minden más típusú polgári jogi ügyletet, amely ilyen vagy olyan okból hasonló az adok-kapok feldolgozáshoz. A nyersanyagok feldolgozására vonatkozó szerződés egyfajta szerződés. Az ügyletek fő típusa, amelyektől az ilyen megállapodást el kell választani, az áruk adásvétele vagy értékesítése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint a szerződés lényege nem annyira az, hogy a megrendelő utasítására bizonyos munkákat saját maguk végezzenek el, hanem az, hogy ezeknek a munkáknak a kívánt eredményét elérjék. Ezért van némi hasonlóság a munkaszerződések és az anyagok, nyersanyagok, alkatrészek átadásának feltételeit tartalmazó szállítási szerződések között. Ezt a hasonlóságot különösen fokozza az a képesség, hogy a munkát "a vállalkozó függősége alapján - anyagaiból, erőiből és eszközeiből" lehet elvégezni, hacsak a munkaszerződés másként nem rendelkezik (az orosz polgári törvénykönyv 704. cikkének 1. szakasza). Föderáció).
Az ilyen típusú ügyletek megkülönböztetésekor a jogalkalmazási gyakorlat elsősorban a szerződő felek kötelezettségeinek tartalmát veszi figyelembe: a szerződés nemcsak a munka eredményére, hanem azok végrehajtásának folyamatára is kiterjed: „...egy fél vállalja, hogy bizonyos munkákat a másik fél utasításai alapján végez..." (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 702. cikkének 1. szakasza). Más szóval, a szerződéses szabályozásnak ki kell terjednie a felek munkavégzéssel kapcsolatos jogaira és kötelezettségeire. Ha az ő tanfolyamuk valóban a szerződés részét képezi - utódlásról van szó, akkor adok-kapok feldolgozásról beszélhetünk. Ha a szerződés tartalma áru átadása, még akkor is, ha azt a vevő anyagaiból állították elő, az ilyen megállapodás adásvételi vagy szállítási szerződésként ismerhető el.
A felek kötelezettségeinek tartalma mellett egy másik kritériumot is alkalmaznak - az átadott anyagok mennyiségét. Ha az árugyártáshoz szükséges anyagok jelentős részét átadják, akkor a szerződés szerződésnek tekinthető. Különösen az Art. (1) bekezdésében. Az 1980. évi ENSZ-egyezmény az áruk nemzetközi adásvételére vonatkozó szerződésekről szóló 1980. évi egyezményének 3. cikke előírja, hogy "a gyártás vagy előállítás tárgyát képező áruk szállítására vonatkozó szerződések adásvételi szerződésnek minősülnek, kivéve, ha az árut megrendelő fél vállalja, hogy az anyagok jelentős részét szállítja, az ilyen áruk gyártásához vagy gyártásához szükséges."
A gyakorlatban ennek a kritériumnak a hátránya a „lényeges rész” fogalmának kétértelműsége. Néha segít elemezni, hogy milyen anyagokat szállítanak át a vállalkozónak - alap- vagy segédanyagokat. A termék fizikai alapját képező alapanyagokat át kell vinni a vámkezelésbe. A termék fizikai alapját nem képező, de a gyártási folyamatban felhasznált segédanyagok csak a főbbek kiegészítéseként adhatók át, bár a feldolgozóhoz tartozó segédanyagok is felhasználhatók. Például a kőolajtermékek előállításához speciális adalékanyagokra van szükség. Ha a beszállító ezeket az adalékokat olajjal együtt szállítja a finomítóba, akkor fizetős olajfeldolgozásról beszélünk, ha anélkül, akkor olajtermék-szállítási (adásvételi) és adalékanyag ellenszállítási szerződésről van szó. Ugyanakkor az első esetben fontos, hogy a szállító pontosan annyi adalékanyagot vigyen át az üzembe, amennyi olajmennyiségének feldolgozásához szükséges, a második esetben pedig ez nem fontos, hiszen az adalékanyagok beszerzésével , az üzem fizet értük, és felhasználhatja olajtermékek előállítására más olajból, amely már nem tartozik a vevőé. Kivételt képeznek az építési szerződések, amelyekben bármilyen anyag (beleértve a segédanyagokat, például festékeket is) és bármilyen, a legjelentéktelenebb mennyiségben is fizetős lehet. Ez nagyon fontos szempont, hiszen az útdíjrendszer alkalmazásának ellehetetlenülése, az adásvételi szerződés megkötésének szükségessége nemcsak az ügylettípus átminősítését jelenti, hanem annak tükrözési eljárásának alapvető változását is. számvitel és az adóalapok mértékének kiszámítása.
A szerződés jellemzői.
Mivel az illetékhasználati szerződés a munkaszerződés speciális esete, minden, az ilyen típusú szerződéshez elengedhetetlen feltételről rendelkeznie kell: a munkavégzés feltételei, azok ára, fizetési módja stb. Ezen túlmenően, bár a törvény ezt nem írja elő, egy útdíj-megállapodásnak több olyan kiegészítő rendelkezést is tartalmaznia kell, amelyek nélkül a szerződéses szabályozás gyakorlatilag nem szervezhető meg az útdíjrendszeren. A felek közötti kapcsolatok legteljesebb szabályozása, amely biztosítja a gazdasági kockázatok kiküszöbölését és az információk átláthatóságát annak érdekében, hogy mindkét fél számvitelében és adóelszámolásában tükröződjön, a szerződésben az alábbi tételek rögzítése esetén valósul meg.
1. A késztermékek nómenklatúrája és műszaki (fizikai) jellemzői (pontosan mit kapjon a vásárló a feldolgozás után). Ennek akkor van jelentősége, ha a gyártási folyamat sajátosságai lehetővé teszik, hogy a paraméterek megváltoztatásakor különböző termékek jöjjenek létre, vagy ha az üzleti életben a termékek a hiányosan befejezett változataként értelmezhetők (például olajtermékek bizonyos összetevők hozzáadásával vagy anélkül adalékanyagok).
2. Alapvető feldolgozási paraméterek (szó szerint vagy a vonatkozó GOST-okra, TU-kra és egyéb dokumentumokra hivatkozva meg kell adni a nyersanyag-felhasználás mértékét egy termékegység előállításához és a hulladékképződés mértékét).
3. Jelen megrendelés alapján vagy meghatározott időtartamra (hét, évtized, hónap, negyedév) átadott nyersanyagok mennyisége, ha a megrendelés nagy és hosszadalmas (szükség esetén a szállítási ütemezést a szerződés tartalmazza). Ezt a feltételt, valamint a termelési ütemeket és a technológiai folyamat időtartamára vonatkozó adatokat felhasználva bármikor megállapítható a vevőnek átadandó áru mennyisége.
4. A késztermékek átfutási ideje és tárolási feltételei. A raktározás költségét feltétlenül meg kell alkudni, ellenkező esetben az adóhatóság az ingyenesen nyújtott szolgáltatások költségeinél alulbecsült adóalapot hivatkozhat, mivel a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 39. cikke értelmében e szolgáltatások végrehajtásaként ismerik el, ha egy személy ingyenesen nyújt szolgáltatásokat egy másik személynek. Ezzel egyidejűleg az átadó félnél (feldolgozónál) az ingyenes szolgáltatásnyújtást az áfa alanyaként ismerik el, és az adóalapot e szolgáltatások költségeként számítják ki, az 5. pontban meghatározott árak alapján. pontjában foglaltakhoz hasonló módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke, i.e. piaci árakon alapul (a Kódex 154. cikkének 2. pontja).
A fogadó fél (adó) számára az ingyenesen igénybe vett szolgáltatás formájában elért nyereség a nyereségadó szempontjából nem működési bevételként kerül elszámolásra; ezeket a bevételeket az Art. figyelembevételével meghatározott piaci árak alapján becsülje meg. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 40. cikke, de nem kevesebb, mint e szolgáltatások nyújtásának költsége (a kódex 250. cikkének 8. szakasza).
A feldolgozót a jövedelemadó után is többletadó terheli, amiatt, hogy az Art. (16) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke nem veheti figyelembe az ingyenesen nyújtott szolgáltatások költsége formájában jelentkező kiadásokat, pl. a tárolási szolgáltatások költségét ki kell zárni az adóköteles nyereség számításából.
5. A késztermékek vevőhöz történő átadásának menete: a gyártás befejezését követően azonnal, vagy bizonyos idő elteltével a rendelés teljes mennyisége, vagy meghatározott tételként kialakul (tételfeladás), saját átvétel, felhasználás a vállalkozó fuvarozása vagy vasúti vagy egyéb fuvarozási rakodási és fuvarszervezési szolgáltatás nyújtása, az árut átvevő személy jogosultságát igazoló okmány típusa stb. Ez a feltétel különösen fontos, ha nem maga a vevő veszi át a terméket a feldolgozó raktárából, hanem a vevő vagy a közvetítő, ebben az esetben érdemes a szerződéshez csatolni egy szállítási igénylőlapot, amit a szállító tölt ki. .
6. A visszaváltható hulladék felhasználásának és a vissza nem térítendő hulladék ártalmatlanításának rendje. A visszaváltható hulladék a vevőnek átruházható, vagy a feldolgozónál maradhat térítendő vagy térítésmentesen (az első esetben a szerződésben kell figyelembe venni, a második esetben figyelembe kell venni a hulladékkal járó adókövetkezményeket). térítésmentes átutalás). A feldolgozónak megállapodás szerinti fizetés ellenében kell ártalmatlanítania a hasznosításra nem alkalmas hulladékot (ellenkező esetben adóhatósági igények adóalap alulbecslésére vonatkozhatnak).
7. A feldolgozói jelentések gyakorisága és tartalma. A szokásos könyvelés és adóelszámolás megszervezéséhez a szállítónak legalább havonta egyszer tájékoztatást kell kapnia a feldolgozótól az alábbiak mennyiségéről és mennyiségéről:
A beszámolási időszakban felhasznált nyersanyagok, és ennek megfelelően a vevők által szállított feldolgozatlan nyersanyagok maradéka;
A megállapodás szerinti termelési mennyiséget meghaladóan felhasznált nyersanyagok, a túlköltekezés okainak megjelölésével;
A jelentési időszakra gyártott termékek (a fajtáival és típusaival összefüggésben);
- a jelentési időszakban a vevőnek vagy nevében harmadik félnek kiszállított termékek, a szállítási okmányok, a szállítási kérelmek és a meghatalmazások adatainak feltüntetésével, amelyek alapján a szállítmányok megtörténtek (az illetéktelen személyeknek történő szállítás ellenőrzése és a bűnösök);
A beszámolási időszak végén a feldolgozónál tárolt vevő termékeinek fennmaradó része.
8. A munkák és szolgáltatások fizetési rendje. A fizetési forma lehet pénzbeli, meghatározott mennyiségű alapanyag átadásával, meghatározott mennyiségű késztermék vagy visszaváltható hulladék átadásával.
9. Szankciók és esetleges pótdíjak vagy engedmények (a munka késedelmes elvégzése és a korai feldolgozás, a munka minősége, az alapanyag késedelmes szállítása és a késztermékek többlettárolása, stb.).
10. A feldolgozatlan alapanyag egy részének visszaküldésének lehetősége vagy szükségessége:
Amennyiben a szállító önkéntesen megtagadja a további feldolgozást;
Feldolgozási hiányosságok esetén (minőségi, határidők stb. tekintetében);
Más okokból.
A számviteli és adózási kockázatok minimalizálása érdekében kiemelten fontos minden, a szerződésben megjelenő készletcikk, munkálat, szolgáltatás árának feltüntetése. Például a szerződésben annak feltüntetése, hogy a feldolgozást a kibocsátás (vagy fordítva, a nyersanyag) 15%-ának átadásával fizetik ki, megfelelő árak hiányában csereügylet megkötését jelenti (áru munkaért cserébe) , azaz mindkettő piaci árának meghatározását igényli. Amennyiben a megállapodásban részt vevő felek a megfelelő árakat feltüntették, akkor a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 40. cikke "adózási szempontból a tranzakcióban részt vevő felek által meghatározott áruk, munkák vagy szolgáltatások árát feltételezik. Amíg az ellenkezőjét nem bizonyítják, feltételezzük, hogy ez az ár megfelel a piaci árak szintjének. "
Fontolja meg a nyersanyag-feldolgozási szerződés alapján végzett tranzakciók elszámolási eljárását.
1. példa: Az ügyfél megállapodást kötött a feldolgozóval 1750 tonna nyersanyag díjköteles feldolgozására 1520 tonna termék előállításához. A fizetés a nyersanyag teljes mennyiségének feldolgozása után történik. A processzor munkaköltsége 12 650 000 rubel, a szerződéses költség 17 346 000 rubel. (ÁFA-val). A nyersanyagok ára 590 000 rubel. tonnánként késztermékek - 708 000 rubel. tonnánként (ÁFA-val). A példában az áfakulcs 18%, élelmiszer-alapanyagok vásárlása esetén azonban az adókulcs 10% lehet (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikkének 2. szakasza). Az ügyfél könyvelésében ezek a tranzakciók a következő nyilvántartásokban jelennek meg:
D 10 "Anyagok" K 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 875 000 000 rubel. (500 000 RUB x 1750 tonna) - 1750 tonna nyersanyagot vásároltak;
D 19 "A megszerzett értékek hozzáadottérték-adója" K 60 - 157 500 000 rubel. - ÁFA tükröződik;
D 10, 1. alszámla "Újdíjfeldolgozásban", K 10 - 875 000 000 rubel. - nyersanyagok kerültek a feldolgozóba.
Ha a felek sem a szerződésben, sem a szállítási okmányokban nem tüntetik fel az átadott alapanyagok költségét, hiány esetén, vagy egyéb konfliktushelyzetben a költséget a bíróság határozza meg, ami további nehézségeket okoz. az érintett fél számára;
D 20 "Fő termelés", 1. alszámla "Útdíj feldolgozás", K 10-1 - 875 000 000 rubel. - a feldolgozói jelentés alapján az alapanyagot a termelés céljára leírták;
D 43 "Késztermékek" K 20-1 - 889 700 000 rubel. - 1520 tonna készterméket fogadtak el könyvelésre 585 329 rubel értékben. tonnánként a feldolgozó jelentése és saját költségbecslése alapján.
D 003 "Feldolgozásra elfogadott anyagok" - 1 032 500 000 rubel. - szerződéses értékbecslés szerint 1750 tonna nyersanyag aktiválásra került (ÁFA-val);
К 003 - 1 032 500 000 rubel. - 1750 tonna vevő által szállított alapanyag feldolgozásra átadva;
D 20-1 K 02 "Az állóeszközök értékcsökkenése", 70 "Kifizetések a személyzettel javadalmazással" stb. - 12 650 000 rubel. - figyelembe vette a vevő által szállított alapanyagok feldolgozásának költségeit;
D 002 "Megőrzésre átvett készletek" - 1 076 160 000 rubel. - termelésből raktárba 1520 tonna adok-kapok terméket, alkuáron (ÁFA-val);
D 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" K 90 "Értékesítés" - 17 346 000 rubel. - az elvégzett munkavégzésnek megfelelő útdíj-feldolgozásból felhalmozott bevétel;
D 90 K 68 "Adók és díjak kiszámítása" - 2 646 000 rubel. - az elvégzett munka után felszámított ÁFA;
D 90 K 20-1 - 12 650 000 rubel. - a feldolgozási költség leírásra került;
D 90 K 99 "Nyereség és veszteség" - 2 050 000 rubel. - a munka pénzügyi eredménye leírásra került.
A feldolgozás végén a feldolgozó összefoglaló jelentést nyújt be a vevő alapanyagának felhasználásáról. Ha a jelentés eredményei szerint feldolgozatlan nyersanyagok maradnak, akkor a következő lehetőségek lehetségesek, amelyek közül az egyik kiválasztását a felek megállapodása határozza meg:
A feldolgozó visszaküldi a nyersanyagot a vevőnek;
A feldolgozó az alapanyagokat a vevőtől vásárolja ki, ennek költsége beszámítható a feldolgozás ellenértékébe;
A feldolgozó felár ellenében feldolgozza a megmaradt alapanyagokat.
Fizetés nyersanyaggal vagy termékkel történő feldolgozásért.
A munkavégzés nem pénzbeli ellentételezése esetén a vevővel és a feldolgozóval történő elszámolás csak akkor szervezhető megfelelően, ha a szerződésben egyértelműen meghatározzák, hogy a feldolgozó pontosan mit (alapanyagot vagy készterméket) vesz fel fizetésként és milyen költséggel. És nem csak a számvitelről beszélünk, hanem az adóról is.
A késztermékek vevőnél történő kalkulációja során egységes elvek szerint kerül kialakításra a könyvelés, valamint a saját felhasználásra és a feldolgozónak történő átadásra szánt termékek költségszámítása.
Példa 2. Használjuk az 1. példa adatait.
1. lehetőség. A feldolgozó 29,4 tonna (17 346 000 rubel: 590 000 rubel) nyersanyag feldolgozásáért fizet a vásárlótól. Ezt az alapanyagot a vevő az 1.750 tonnás tétel mellé pluszban vásárolja meg, amelyet a feldolgozónak átadtak abból a célból, hogy adok-kapok termékeket állítsanak elő.
Az ügyfél könyvelésében ezek a tranzakciók a következő nyilvántartásokban jelennek meg:
D 20-1 K 60 - 14 700 000 rubel. - a feldolgozás költsége a feldolgozói jelentés és az elvégzett munkákról szóló igazolás alapján jelenik meg;
D 62 K 91 "Egyéb bevételek és kiadások" - 17 346 000 rubel. - feldolgozás ellenértékeként 29,4 tonna alapanyag értékesítését tükrözte;
D 91 K 68 - 2 646 000 rubel. - az alapanyag értékesítéséből származó bevételt áfa terhelte;
D 91 K 10 - 14 700 000 rubel. - az eladott alapanyagok költségét leírták;
D 60 K 62 - 17 346 000 rubel. - a nyersanyag-fizetési követelések feldolgozási fizetési kötelezettségei visszafizetésre kerültek.
A feldolgozó könyvelésében ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
D 10 K 60 - 14 700 000 rubel. - feldolgozási szolgáltatások ellenértékeként 29,4 tonna nyersanyagot kapott a megrendelőtől;
D 19 K 60 - 2 646 000 rubel. - tükrözött általános forgalmi adó;
D 60 K 62 - 17 346 000 rubel. - a nyersanyag-fizetési kötelezettségek a feldolgozási fizetési követelésekkel együtt visszafizetésre kerültek.
2. lehetőség. A feldolgozó a feldolgozás ellenértékeként 24,5 tonna (17 346 000 rubel: 708 000 rubel) feldolgozott terméket kap az ügyféltől. Az ügyfél könyvelésében ezek a tranzakciók a következő nyilvántartásokban jelennek meg:
D 20-1 K 60 - 14 700 000 rubel. - a feldolgozás költsége a feldolgozói jelentés és az elvégzett munkákról szóló igazolás alapján jelenik meg;
D 19 K 60 - 2 646 000 rubel. - ÁFA tükröződik;
D 43 K 20-1 - 889 700 000 rubel. (875 000 000 rubel + 14 700 000 rubel) - 1520 tonna készterméket vettek figyelembe, 585 329 rubel értékben. tonnánként a feldolgozó jelentése és saját költségbecslése alapján;
D 62 K 90 - 17 346 000 rubel. (708 000 rubel x 24,5 tonna) - 24,5 tonna termék eladását tükrözte a feldolgozás ellenértékeként;
D 90 K 68 - 2 646 000 rubel. - a bevétel után felszámított áfa;
D 90 К 43 - 14 340 600 rubel. (585 329 rubel x 24,5 tonna) - az eladott áruk költségét leírták;
D 90 K 99 - 359 400 rubel. - a termékek értékesítéséből származó pénzügyi eredmény leírása;
D 60 K 62 - 17 346 000 rubel. - a leszállított termékek fizetési számláinak feldolgozása miatti fizetési kötelezettségek visszafizetésre kerültek.
A feldolgozó könyvelésében ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
D 62 K 90 - 17 346 000 rubel. - az elvégzett munkavégzésnek megfelelő útdíj-feldolgozásból felhalmozott bevétel;
D 90 K 68 - 2 646 000 rubel. - az elvégzett munka után felszámított ÁFA;
D 41 "Áruk" K 60 - 14 700 000 rubel. - feldolgozási szolgáltatás ellenértékeként 24,5 tonna terméket kapott az ügyféltől;
D 19 K 60 - 2 646 000 rubel. - ÁFA tükröződik;
D 60 K 62 - 17 346 000 rubel. - a termékekre vonatkozó fizetési kötelezettségek visszafizetésre kerültek, feldolgozási fizetési követelésekkel.
Számviteli funkciók.
Gyakran előfordulnak bonyolult és nem szabványos helyzetek. Tekintsünk egyet közülük. A feldolgozó szervezet mind saját, mind a vevő által szállított alapanyagokból termékek előállításával foglalkozik. A vevő által szállított alapanyagok átvételekor a feldolgozó laboratóriumi vizsgálatokat végez az adott alapanyag-tételből a késztermékek kibocsátásának mértékének meghatározására, ezt követően egyeztetik a vevővel a feldolgozás költségét és a szállítandó késztermék mennyiségét. . Az ügyfél a feldolgozás befejeztével és a késztermék átvételével fizet.
A meglévő technológia azonban a nyersanyagok feldolgozásának hosszú technológiai folyamatát biztosítja - körülbelül egy évig, ezért annak érdekében, hogy csökkentsék a beszállítótól, a feldolgozótól történő kifizetések beérkezésének idejét, az alapanyagok átvételét és megállapodását követő egy hónapon belül. a belőle beszerezhető késztermék mennyiségét, saját késztermékeit szállította a vevőnek. A késztermékek megrendelő részére történő átadása számlával, a mennyiség feltüntetésével, az elvégzett munka egyidejű aláírásával történt. Majd a feldolgozó feldolgozta a nála maradt alapanyagokat, és figyelembe vette az abból előállított termékeket.
Ezen műveletek elszámolása az útdíjrendszer analógiájára épült, azonban mivel az alapanyagok a késztermék átadásakor nem hagyták el a technológiai folyamatot, és a feldolgozónál maradtak, nagy nehézségek adódtak a a számviteli nyilvántartási rendszer felépítése. A feldolgozó számviteli politikájában különösen az szerepelt, hogy az alapanyag-feldolgozási szerződés értelmében a vevő saját késztermékeit szállítja ki. A számvitelben ezt az üzleti tranzakciót a 43-as számla terhére fordított könyvelés és a 20-as számla jóváírása tükrözte a fenti késztermék tényleges előállítási költségére. Ezzel egyidejűleg a 90. számla terhelése megtörtént, és a 20. számla jóváírása az útdíjnyersanyag-feldolgozás tényleges előállítási költségén történt, azonban a szóban forgó tranzakciók könyvelésben való megjelenítésének ilyen megközelítése jogellenes.
Az adok-kapok feldolgozás lényege a késztermékek átvétele a megrendelő alapanyagaiból a vállalkozó termelő létesítményeinek felhasználásával. Ha az útdíjas feldolgozásra átadott nyersanyagok a feldolgozónál maradnak, és a vevőhöz szállított termékek valójában teljesen más alapanyagból készülnek, akkor a felek ilyen kapcsolatai már nem férnek bele a megszokott útdíjrendszerbe és nem minősíthetők. szerződéses jogviszonyként. Ennek eredményeként a feldolgozó szervezetet arra kérték, hogy válassza ki a legelfogadhatóbb lehetőséget az ilyen üzleti tranzakciók feldolgozására:
Meghatározott mennyiségű alapanyag cseréje megfelelő mennyiségű termékre felár ellenében a kicserélt áruk egyenlőtlensége miatt. Ebben az esetben a kiegészítő fizetés összege a megfelelő mennyiségű termék megfelelő mennyiségű nyersanyagból történő előállításához szükséges munka költségétől függ;
Nyersanyagok díjköteles feldolgozása, amelyet az ügyfél előzetesen árukölcsönzési szerződés keretében kap meg a feldolgozótól. Az alapanyagok vevőtől a feldolgozóhoz történő átadása viszont már nem feldolgozásra váró átruházásnak minősül, hanem a korábban kapott kölcsön visszaadásaként;
A vevőnek természetbeni kölcsön kiadása a feldolgozó saját termékeivel és a vevő nyersanyagainak vevő általi feldolgozását követően kapott termékekkel kiadott kölcsön visszafizetése.
Az újrahasznosító szervezet az utóbbi lehetőséget választotta. Ezzel kapcsolatban a következő számviteli tételsort javasolták neki:
D 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" К 43 - saját termékek átadása a vevő által szállított termékek terhére (természetbeni kölcsön került kiadásra);
D 41 K 76 - áruhitel visszáruként számolt el, az átvett alapanyagok feldolgozásának technológiai folyamatának végén az útdíjfeldolgozás termékei.
Ugyanakkor az útdíjfeldolgozás termékeinek megfelelő hányada, amely a kereskedelmi kölcsön visszafizetéseként a feldolgozó tulajdonába kerül, nem a 002-es számlán kerül elszámolásra, mivel nem raktározásra, hanem a feldolgozó tulajdonába kerül. a processzor. Továbbá a feldolgozó saját belátása szerint felhasználhatja ezt a termékkötegre: kölcsönként adja ki a következő vásárlónak, értékesítheti stb. Tekintettel arra, hogy a feldolgozó termékeinek tulajdonjoga a vevőre átszáll, a feldolgozótól való átruházás időpontjában a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 167. §-a szerint az áfa adóalapja van.
Az útdíj-feldolgozás termékeinek feladásakor nem merül fel áfa levonás a szállítói számla hiánya miatt, pl. az ajándékozótól. Így a feldolgozónak kétszer kell ÁFA-t fizetnie (termékei átadásakor és a feldolgozó termékeinek 41-es számláról történő értékesítésekor). Ennek az adótehernek a minimalizálása érdekében be kell építeni a felek közötti kapcsolatrendszerbe, hogy a feldolgozó által átvett termékekről a szállító kötelező számla kiállítása, hogy a feldolgozó a megfelelő áfát beépíthesse az adó összetételébe. levonások.
Az elvégzett munka okiratát a felek nem írhatják alá annak tényleges befejezése előtt (ellenkező esetben az úthasználati szerződés színlelt ügyletnek minősül, amely tulajdonképpen felár ellenében fedezi az alapanyag késztermékre történő cseréjét). A számvitelben és az adószámvitelben a feldolgozó munkák értékesítéséből származó bevételeit és azok megvalósításának költségeit a megvalósítás technológiai folyamatának befejezése és a megfelelő aktus aláírása után egyidejűleg kell elszámolni. Így a következő műveleti lánc jön létre:
A szállító X kg nyersanyagot ad a feldolgozónak;
A feldolgozó az alapanyagok laboratóriumi elemzése alapján megállapítja, hogy X kg alapanyagból Y kg készterméket állítanak elő;
A feldolgozó kölcsön formájában szállítja a vásárlónak Y kg saját termékeit (D 76 K 43), számlát állít ki, és a költségvetésbe befizetendő áfát (D 76 K 68);
A szállító X kg nyersanyagának adok-kapok feldolgozásáért pénzt utal át a feldolgozónak;
A feldolgozó ezeket a pénzeszközöket előlegnek tekinti, számlát állít ki, és kiszámítja a költségvetésbe fizetendő áfát;
A processzor elindítja a feldolgozás technológiai folyamatát (kb. egy év);
A feldolgozás befejeztével a feldolgozó a készterméket árukölcsön visszatérítéseként (D 41 K 76) a tulajdonába kapja; ÁFA-visszatérítéshez a feldolgozó kéri a szállítótól
számla a visszaküldött termékekről (D 19 K 76);
A felek aláírják az elvégzett munkáról szóló okiratot, a feldolgozó az előlegből visszaigényli az áfát, és a munka értékesítéséből származó bevételből áfát fizet, az elvégzett munkáról számlát állít ki a megrendelőnek;
Ha a késztermékek tényleges mennyisége több vagy kevesebb a laboratóriumi elemzés alapján előrejelzettnél, a többletet átutalják az adományozóhoz, a hiányt az adományozó (pénzben vagy egyéb formában) pótolja.
Természetesen ez a műveleti lánc nem tökéletes, de a hasonló helyzetben lévő résztvevők elemezhetik a fennmaradó két lehetőséget (pótfizetéssel járó csereügylet és nyersanyaghitel), és maguk dönthetik el, hogy a három konstrukció közül melyik tűnik kevésbé fáradságosnak. és adózási szempontból kockázatos. Fontos, hogy a szokásos útdíjszabás ebben az esetben elfogadhatatlan, és komoly adókockázatokkal jár.
