|
SN = a nem kiegyenlített halasztott adó követelés hónap eleji egyenlege | |||
|
Levelezésben a hitelszámlával. 68 halasztott adókövetelést tükröz, és ebben a beszámolási időszakban felfelé korrigálja a függő nyereségadó-ráfordítás (bevétel) összegét |
Levelezésben a betéti számlával. 68 A halasztott adó követelés megszűnésére utal. Megváltva hívott azt a részt halasztott adó követelés, amely a számlaterhelésen jelenik meg. 09 az elmúlt időszakokban, melyik Ebben a beszámolási időszakban az elvi ráfordítás (bevétel) értékét a társasági adó lefelé korrigálja | ||
|
Sc = a nem kiegyenlített halasztott adó követelések hó végi egyenlege | |||
3. példa A gazdálkodó egység az ingatlanokat, gépeket és berendezéseket úgy értékesítette, hogy a hasznos élettartam végéig 20 hónap maradt hátra. A tárgyi eszközt 180 000 rubel veszteséggel adták el. A számvitelben a veszteség összege teljes mértékben beszámít a beszámolási időszak pénzügyi eredményébe. (3) bekezdése szerinti adóelszámolásban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268. §-a szerint a veszteség összege a fennmaradó hasznos élettartam (20 hónap) alatt egyenlő arányban szerepel az egyéb költségek között. A tárgyi eszköz értékesítésekor 180 000 RUB levonható átmeneti különbözet keletkezik. (a számvitelben a beszámolási időszakra 180 000 rubel, az adószámvitelben pedig 180 000 rubel költség van, de ez nem ebben az időszakban, hanem a következő időszakokban kerül elszámolásra). A halasztott adókövetelés 180 000 RUB. ´ 20% = 36 000 rubel. A számvitelben a halasztott adókövetelés megjelenítését a D 09 K 68 - 36 000 rubel bejegyzés tükrözi. A következő hónapban az állóeszközök értékesítéséből származó veszteség 1/20-a kerül elszámolásra az adóelszámolásban, azaz 180 000 rubel. : 20 = 9000 rubel. - a levonható átmeneti különbözetet ezzel az összeggel, tehát 9000 rubel összeggel kell visszafizetni. ´ 20% = 1800 rubel. a halasztott adó követelés kiegyenlítésre kerül. A halasztott adókövetelés visszafizetését a D 68 K 09 - 1800 rubel bejegyzésnek kell tükröznie. 20 hónap elteltével a halasztott adó követelés összege teljes egészében megszűnik (lásd a táblázatot):
|
Hónap |
Levonható átmeneti különbözet keletkezése (azaz egy adott időszakban számviteli céllal elszámolt, a következő időszakokban csak adózási célú kiadások) |
Halasztott adókövetelés keletkezése (2. oszlop´ 20%) D 09 K 68 (az az összeg, amellyel a vélelmezett jövedelemadó-ráfordítást meg kell növelni ebben a beszámolási időszakban) |
Levonható átmeneti különbözetek visszafizetése (azaz a 2. oszlopban meghatározott kiadások elszámolása az adóelszámolásban) |
Halasztott adó követelés törlése (4. oszlop´ 20%) D 68 K 09 (vagyis azokat az összegeket, amelyekkel csökkenteni kell a vélelmezett jövedelemadó-ráfordítást a következő beszámolási időszakokban) |
Gyakran előfordul, hogy a cég könyvelésében kiszámított nyereség nem egyezik meg az IFTS-nek az adóbevallásban átutalt összegével. A mérete gyakran lényegesen kisebb, és ezek az értékek csak idővel igazodnak. De amíg ez meg nem történik, a keletkező különbséget helyesen kell tükrözni a könyvelésben.
Az ilyen ellentmondások feloldására és e rendszerek (adó és számvitel) közötti kapcsolat javítására a PBU 18/02 „Jövedelemadó számítások elszámolása (NNP)” című dokumentumot alkalmazzák, amely bevezette a halasztott adókövetelés (SHA) fogalmát.
A mérlegben szereplő halasztott adókövetelés a nyereség utáni adófizetés egyelőre elhalasztott része, amely csökkenti a következő beszámolási időszakokban a költségvetésbe utalandó jövedelemadó összegét (PBU 18/02 14. pont) . Hasonló különbségek adódhatnak az eltérő adózási és számviteli elvekből, például:
Attól függően, hogy a költségek kiszámításakor mennyi lesz a végösszeg (meghaladja a számviteli vagy adó összegét), az eredmény is függ - lesz halasztott eszköz, amely a jövőben csökkenti az adó összegét, vagy olyan kötelezettség, amely éppen ellenkezőleg , növeli az adófizetést. Megfontoljuk, hogy a SHE hogyan keletkezik és hogyan számítják ki.
Az azonos adóérték feletti számviteli kiadások többlet (szükséges többlet!) összege levonható átmeneti különbözet (VVR).
A SHE a VVR és az adókulcs szorzataként kerül kiszámításra. Az eszköz állapotával kapcsolatos információk rögzítéséhez használja az azonos nevű aktív fiókot (09). A rajta lévő terhelési egyenleg halasztott adókövetelés meglétét jelenti, a jóváírási forgalom a következő adófizetés összegének csökkenését jelzi.
A mérlegben szereplő halasztott adókövetelések a társaság meglévő indokait tükrözik a jövőbeli időszakokban a jövedelemadó csökkentésére. Erre külön sor van a befektetett eszközök rovatban - 1180 "Halasztott adó követelés".
A halasztott adókövetelést az alábbiakkal kell kimutatni:
A társasági adó megfizetése utáni adócsökkentés az alábbi beszámolási időszakokban fordított könyveléssel kerül rögzítésre a könyvelésben:
A legjellemzőbb a számviteli rendszerek eltérése a tárgyi eszközök értékcsökkenésének számításakor.
Tekintsük az SHE tükrözésének sorrendjét egy példa segítségével:
2016-ban a TRIO LLC 300 000 RUB értékben halmozott fel értékcsökkenést az üzletberendezésekre, adóelszámolásban - 200 000 RUB, azaz. amikor az adót figyelembe veszik a költségekben, pontosan 200 000 rubel lesz.
VVR = 300 000 - 200 000 = 100 000 rubel.
A könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
Művelet
Az összeg rubelben
Az adóalapot csökkentő költségeket figyelembe veszik
A VVR-t alkotó költségek
Leírt költségek
A VVR tükrözött kiadásai
Kiszámolta és tükrözte a pénzügyi eredményt (800 000 - 200 000 - 100 000)
Könyveléskor felhalmozott adó (500 000 x 0,2)
68 (NNP számítása)
Tükrözött adókövetelés (100 000 x 0,2)
A 1180. sor mérlegében a SHE 20 000 rubelben jelenik meg. Ezt követően az IT összege (vagy annak egy része) csökkenti az adókulcsot, ami a 09-es számla jóváírásában jelenik meg.
Ha az objektumot, amelyhez SHE van, felszámolják vagy eladják, akkor a halasztott eszköz összegét az eredménykimutatásba kell írni:
A tartós és átmeneti különbözet az adózás és a számviteli nyereség számításának különbsége miatt keletkezik. A nyereség az adószámvitelben és a számvitelben nem mindig esik egybe a tárgyi eszközök értékének leírásának különböző módjai, a veszteségek és egyéb okok miatt.
Az állandó és átmeneti eltérések elszámolását a „Jövedelemadó-számítások elszámolása” PBU 18/02 számviteli szabályzat határozza meg, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002.11.19-i 114n sz. A PBU-nak minden szervezetet használnia kell, kivéve a hitel-, biztosítási és költségvetési szervezeteket. Ez a rendelkezés nem vonatkozik a kisvállalkozásokra.
Maradandó különbségek akkor keletkeznek, ha a társaságnál olyan kiadások merülnek fel, amelyeket a számvitel során elszámolnak, de a társasági adó megállapításánál nem, illetve a keretek között számolnak el.
Ezek a költségek a következők:
- a személyzet képzésének és átképzésének költségei;
- reprezentációs költségek;
- a személygépkocsi üzleti utakra történő használatának térítési költségeit;
- hirdetési költségek;
- az ingyenesen átadott ingatlan költsége stb.
Az állandó különbség kiszámítását a következő képlet határozza meg:
Fogyasztás összege, _ E fogyasztás összege, = Állandó különbség
számvitelben elismert adószámvitelben elismert
A számvitelben a keletkezett állandó különbözet összege azon a számlán jelenik meg, ahol a keletkezett eszközt vagy kötelezettséget vezetik.
Mit jelentenek a tartós számviteli eltérések? Ez azt jelzi, hogy az adóelszámoláshoz számított jövedelemadó magasabb, mint a számviteli adatok szerinti jövedelemadó. Ezt a különbözetet állandó adókötelezettségnek nevezzük.
Ehhez a számításhoz meg kell szoroznia az állandó különbség értékét a jövedelemadó kulcsával.
A tartós adókötelezettség a 99. „Eredmény” számlán kerül elszámolásra.
1. példa A cég március 8-án összesen 20 000 rubel értékben ajándékozta meg dolgozóit. Ez az összeg a nem működési költségekre vonatkozik, és a könyvelésben tükröződik:
D-t 91, K-t 41 = 20 000 rubel. - az átadott ajándékok költsége nem működési költségként került leírásra.
16. bekezdése alapján a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke értelmében az ingyenesen átadott ingatlan költsége nem szerepel azon kiadások összetételében, amelyek csökkentik a jövedelemadó adóalapját. Következésképpen állandó különbség van a könyvelésben. Számítsa ki az állandó adókötelezettség összegét!
20 000 RUB x 20% = 4000 rubel.
Ezt a műveletet a számviteli nyilvántartások tükrözik:
D-t 99, "Állandó adókötelezettség" alszámla, K-68, "Jövedelemadó" alszámla - 4000 rubel.
Hogyan és mikor alakulnak ki átmeneti eltérések? Átmeneti eltérések akkor keletkeznek, ha a ráfordítások vagy bevételek elszámolásának időpontja nem esik egybe a számvitelben és az adóelszámolásban. A számvitelben az átmeneti különbségek ugyanúgy jelennek meg, mint a tartós különbségek.
Az átmeneti különbözeteket levonható és adóköteles kategóriába soroljuk.
A levonható átmeneti különbözet akkor keletkezik, ha a ráfordítások korábban kerülnek elszámolásra a számvitelben, a bevételek pedig később, mint az adóban. Például egy cég készpénzes elszámolási módszert alkalmaz, és az árut a termelésbe bocsátja, de az áruért járó pénzt az értékesítés után később kapják meg. is többféleképpen számolható, és a könyvelésben az értékcsökkenés összege nagyobb is lehet, mint az adóban.
Ehhez a levonható átmeneti különbözetet meg kell szorozni az adókulccsal. Ez az összeg halasztott adókövetelésnek minősül. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 38n számú, 2003.07.05-i rendeletével összhangban a halasztott adókövetelés a 09-es „Halasztott adókövetelés” számlán jelenik meg.
2. példa
A CJSC "Kirpich" 2016 júliusa óta helyezte üzembe a gépet. A gépre értékcsökkenést kell elszámolni, amelyet a könyvelésben a hasznos élettartama alapján számítanak ki, adózásban pedig lineáris alapon. A júliusi értékcsökkenési leírás összege:
- a számviteli adatok szerint - 5000 rubel;
- az adószámviteli adatok szerint - 3000 rubel.
Azaz a levonható átmeneti különbözet 2000 RUB (5000–3000) volt.
A jövedelemadó mértéke 20 százalék. A halasztott adókövetelés kiszámítása az alábbiak szerint történik:
2000 rubel x 20% = 400 rubel.
D-t 02 K-t 02 alszámla "Levonható átmeneti különbözetek" = 2000 rubel - a levonható átmeneti különbözet tükröződik;
D-t 09 K-t 68 alszámla "A jövedelemadó számításai" = 400 rubel - halasztott adókövetelést tükrözött.
Az átmeneti különbözet csökkenthető vagy visszafizethető. Ezután a könyvelésben a fordított könyvelés történik:
D-t 68 alszámla "Szegedélyadó számítások" K-t 09 - a halasztott adó követelés összegét csökkentették vagy teljes mértékben visszafizették.
Azon eszköz elidegenítésekor, amelyre halasztott adókövetelés keletkezett, a következő könyvelés készül:
D-t 99 K-t 09 - a halasztott adó követelés összege leírásra került.
3. példa
Bonyolítja az előző példát. A gép 2016 augusztusában került eladásra. Elkészítjük a vezetékeket
D-t 02 alszámla "Levonható átmeneti különbözetek" K-t 02 = 2000 rubel - a levonható átmeneti különbözet leírásra kerül;
D-t 99 K-t 09 = 400 rubel - a halasztott adókövetelés összege leírásra került.
Adóköteles különbözet akkor keletkezik, ha a ráfordításokat később, a bevételeket pedig korábban, mint az adóban számolják el. Például egy vállalat készpénzes módszert alkalmaz a bevétel elszámolására, eladta termékeit, de még nem kapott pénzt.
Halasztott adókötelezettség az a jövedelemadó összege, amelyet a társaságnak ezen felül fizetnie kell. Kiszámításához az adóköteles átmeneti különbözetet meg kell szorozni a jövedelemadó kulcsával.
A halasztott adókötelezettségeket a "Halasztott adókötelezettségek" között számolják el (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. május 7-i 38n. sz. rendelete).
4. példa
Az LLC "Írószer" a jövedelemadót készpénzes alapon számítja ki. 2016 júniusában a cég 100 000 rubel értékben szállított termékeket az ügyfeleknek. A vásárlók részben 30 000 rubelt fizettek.
Az adóköteles átmeneti különbözet 70 000 RUB (100 000 - 30 000) volt. A jövedelemadót 20 százalékos kulcsban számítják ki. A halasztott adókötelezettség kiszámítása az alábbiak szerint történik:
70 000 rubel x 20% = 14 000 rubel.
D-t 90-1 K-t 90 alszámla "Adóköteles átmeneti különbözetek" = 70 000 rubel - az adóköteles átmeneti különbözet tükröződik;
D-t 68 alszámla "A jövedelemadó számításai" K-t 77 = 14 000 rubel - halasztott adókötelezettséget tükrözött.
Az adóköteles átmeneti különbözet csökkentése vagy teljes kiegyenlítése esetén a halasztott adókötelezettség kiegyenlítése könyvelés útján történik.
D-t 77 K-t 68 alszámla "Szerejedelmi adó számításai" - a halasztott adó kötelezettség összege csökkent vagy teljesen megszűnt.
5. példa
Folytassuk az előző példa adatait. 2016 júliusában a Kanztovary LLC vásárlói teljes mértékben kifizették a szervezetet.
D-t 90 alszámla "Adóköteles átmeneti különbözetek" K-t 90-1 = 70 000 rubel - az adóköteles átmeneti különbözet visszafizetésre került;
D-t 77 K-t 68 alszámla "Jövedelemadó számítások" = 14 000 rubel - a halasztott adókötelezettség összege megszűnt.
Halasztott adófizetési kötelezettséget tükröző tárgy elidegenítésekor könyvelést végzünk:
D-t 77 K-t 99 - a halasztott adó kötelezettség összege leírásra került.
Siess nyaralni!
Ingyenes könyv beszerzéséhez adja meg az adatokat az alábbi űrlapon, majd kattintson a "Könyv beszerzése" gombra.
Ahhoz, hogy képet kapjunk arról, mi a halasztott adókövetelés, először is meg kell érteni, hogy mi a halasztott adó fogalmának tartalma, amelyet a társaságnak a kapott nyereség után kell fizetnie. A legáltalánosabb értelemben ez az adó egy vállalkozásból vagy szervezetből a jövőben keletkező kötelezettségként működik. Sőt, előfordulásuk fő oka a gazdasági tevékenység helyzetével és az adófizetéssel kapcsolatos aktuális problémák.
Ez bizonyos mértékig feltételes adó, egy vállalkozás vagy szervezet pénzügyi kimutatásai alapján kiszámítható, főszabály szerint ez egy olyan összeg, amely megegyezik azzal a tényleges adóval, amelyet egy gazdálkodó szervezetnek egy adott adózási időszakban meg kell fizetnie. .
Az ilyen számítások során természetesen adózási és számviteli adatok között eltérések keletkeznek, mivel eltérő módszereket alkalmaznak az értékbecslésre. Ezek az eltérések átmeneti jellegűek, de a jövőben ellentmondásokhoz vezethetnek az eszközök és források becslésében, az adószámításnál figyelembe vett kiadások és bevételek összegében.
Ezt az elméleti adót általában három módszerrel számítják ki. A halasztott adó az, hogy a halasztott adót a különbözet elszámolásakor legalizált kulcsnak megfelelően állapítják meg. Az Orosz Föderációban ezt a számítási módot 2010-ig alkalmazták, majd a számviteli előírásoknak megfelelően a kötelezettségek módszerét kezdték alkalmazni. Ez a módszer lehetővé teszi a vállalkozás vagy társaság kötelezettségeinek az eredményben történő elszámolását. Van egy harmadik módszer is - a mérleg, amely az adó- és számviteli adatok szerinti értékek becsléseinek összehasonlításából áll.
Ezen az alapon halasztott adókövetelésnek minősül a halasztott adó azon része, amely objektíve a vállalkozás vagy szervezet által a nyereség után fizetett adó összegének csökkenését eredményezi, és amelyet a hatályos jogszabályok szerint a következő beszámolóban kell megfizetni. időszak és azon túl.
A gazdálkodó egység a halasztott adókövetelést akkor jeleníti meg, amikor a már említett átmeneti különbségek felmerülnek, és feltéve, hogy a jövőben olyan nyereséget termel, amely után adót tud fizetni. A számvitelben a halasztott adókövetelés az összes ilyen eltérés összegének figyelembevételével kerül elszámolásra, ez alól csak azok az esetek kivételek, amikor ezek a különbségek nem csökkennek, vagy teljesen megszűnnek.
Az ilyen halasztott adókötelezettségek megállapításának képlete a következő: Ho = BP x StN, ahol: Ho a halasztott eszköz értéke, BP az időkülönbség mutatója, StN a jelenleg törvény által megállapított adókulcs.
A számviteli rendszerben a halasztott adókövetelések olyan mutatók, amelyek önálló számlán jelennek meg, amely a halasztott adókövetelések pontos rögzítésére és tükrözésére szolgál. Fontos az is, hogy amint már említettük, ezeket az eszközöket önállóan kell elszámolni a számvitelben, azaz minden olyan eszköztípusra külön-külön, amelyek átmeneti értékelési különbözet forrása.
Maguk a különbségek ennek eredményeként alakulnak ki:
Különféle módszertanok alkalmazása az értékcsökkenés kiszámítására, amelyet egy adott cég vagy szervezet használ a könyvelésben;
Az eladott árukból származó bevételek elszámolása a gazdálkodó egység szokásos üzleti tevékenységéből származó bevétel formájában;
Az adófizetési szabályok szervezet általi vagy általi megsértése esetén;
Inkonzisztens szabályok és normák alkalmazása a vállalkozás vagy szervezet által hitelekért és kölcsönökért fizetett kamatok tükrözésére.
A számviteli rendszerben az ilyen eszközöket fordított könyvelésekkel mutatják ki: 77 Dt - 68 Kt felhalmozással és ennek megfelelően 68 - 77 Kt Dt visszafizetéssel.
A halasztott adókötelezettségek és a halasztott adókövetelések valójában a követelések és kötelezettségek egy meghatározott típusát jelentik. A szervezetben való jelenlétük nem mond semmit a pénzügyi stabilitásáról vagy fizetőképességéről (ez csak a számvitel és az adóelszámolás végrehajtásának néhány jellemzőjét jelzi), de ez a mutató továbbra is befolyásolja a pénzeszközök elosztásának hatékonyságát.
Egyszerűen fogalmazva, ha egy vállalat túlfizetett a jövedelemadó után, és a következő beszámolási időszakban kevesebbet fog fizetni, akkor SHE-t kapunk - halasztott adókövetelést. Ha a társaság nem fizette be a társasági adót és a következő beszámolási időszakban többet fog fizetni, akkor informatikával - halasztott adófizetési kötelezettséggel - állunk szemben.
Az IT a 09-es számlán, az IT a 77-es számlán jelenik meg, és a megfelelő könyvelések ugyanezekkel a számlákkal történik. A beszámolóban tükrözendő 1180 „Halasztott adókövetelés”, illetve 1170 „Immateriális, pénzügyi és egyéb befektetett javak” sor található a mérlegben az egyszerűsített adatszolgáltatási forma esetében. Az informatika számára az 1420-as vonal van.
A képzettség oka általában az adóalap számításának sajátosságai és a könyvelés végrehajtása. Klasszikus példa erre az amortizáció számításának különféle módjai, ezért derül ki, hogy egy adót számítanak fel, és egy másikat fizetnek. Az IFRS szerinti számításhoz a mérlegmódszert alkalmazzuk, vagyis az eszközök értékének összehasonlítását az azonos eszközök adóalapjával, melynek eredményeként a különbözet kiderül.
Ne keverje össze a SHE-t és az IT-t a PNA-val és a PNA-val. A tartós különbségek egyéb okokból keletkeznek, és rendszeres jellegűek, míg az informatika és az informatika átmeneti jellegű.
Például, ha az adótúl- vagy alulfizetés előfordulása az amortizáció sajátosságaihoz kapcsolódik, akkor amint a tárgy teljesen elhasználódik, eltűnik az a különbség, amely az IT és az IT előfordulásához vezet. A tartós adókötelezettségek és követelések eltérően keletkeznek – például ha bizonyos költségeket kizárólag számviteli célból számolnak el.
Ebből következően feltételesen állandóak – a körülmények változhatnak, ha a számviteli elvek vagy a cég tevékenységének sajátosságai megváltoznak. Rövid távon azonban ez a helyzet állandó.
Mint korábban említettük, az ilyen eltérések megléte önmagában sem jót, sem rosszat nem mond a cégről, csupán a számvitel sajátosságait jellemzi. Mindazonáltal számviteli szempontból az ilyen különbségek kétségtelenül a vállalaton belüli forráselosztás hatékonyságával kapcsolatosak.
A SHE egy sajátos típusú követelés, hogy úgy mondjam. A Szövetségi Adószolgálat által képviselt állam valójában tartozik ennek a cégnek, de nem fogja visszafizetni ezt az adósságot - csak az adó összege csökken a következő időszakban. Természetesen az ilyen típusú tartozásért nem számítanak fel kamatot. Ezért a túlzott összegű SHE kialakulása a szervezet pénzeszközeinek eltérítését és nyereségének csökkenését jelenti, ami viszont befektetésként nem hoz semmilyen bevételt, és kiderül, hogy a vállalat veszteséges.
Az informatika pedig a szállítói kötelezettségek egy sajátos típusa. Ezt a pénzt a cégnek valójában ki kell fizetnie, de eddig kötelezettségként, kötelezettségként tartja a mérlegben. Erre a kötelezettségére nem fizet kamatot, hanem olyan pénzeszközöket vonz, amelyek nem tartoznak hozzá, de amelyeket felhasznál.
Ezért az IT ésszerű méretű birtoklása előnyös a vállalat számára.
A betét tőkésítése a Sberbankban - mi az, hogyan működik és mennyire jövedelmező. Az aktiválás típusai és a jövedelmezőség számítása. A Sberbank betétek áttekintése 2019-ben.
