A társaság minden naptári év végén pénzügyi kimutatást készít, amelyet kötelező ellenőrzés céljából benyújt az adóhatósághoz és az állami statisztikákhoz.
A 2016-os évre vonatkozóan egyszerűsített formában nyújthat be jelentéseket, amelyek mindössze két nyomtatványból állnak - a mérlegből (1. űrlap) és a pénzügyi eredménykimutatásból (2. űrlap). Korábban a 2-es nyomtatványt az eredménykimutatás egyszerűsített formájának nevezték. A kisvállalkozások számára egyszerűsített mérleget és 2-es nyomtatványt használnak. Erre a módszerre figyelmet kell fordítani a Skolkovo innovációs projekt résztvevőire és a non-profit vállalkozásokra is. Vannak azonban olyan társaságok, amelyek kategorikusan nem élhetnek ezzel a joggal - ezek részvénytársaságok (szükségszerűen évente auditálnak), mikrofinanszírozási vállalkozások, állami vállalatok, szövetkezetek, pártok, közjegyzők, ügyvédi irodák stb.
A jogszabályok a következő főbb kritériumokat írják elő a vállalkozások kisvállalkozásokként való besorolására - ha az alkalmazottak átlagos száma nem haladja meg a 100-at, és ha a tevékenységből származó bevétel nem haladja meg az évi 800 millió rubelt. Vannak további kritériumok is, amelyeket a 209-FZ törvény 4. cikke sorol fel.
Az eredménykimutatás egyszerűsített formáját bármely adózási rendszert alkalmazó társaság alkalmazhatja, beleértve az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cégeket is.
A Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt 66n számú végzésében foglalt formanyomtatvány szerint, kisvállalkozások részére a Pénzügyi eredménykimutatás (OKUD 0710002 számú nyomtatvány) egyszerűsített nyomtatványa kitöltve. Az adatok kitöltése az utolsó két évre vonatkozik, amelyre az év végi mutatókkal ellátott speciális oszlopok kiemelve vannak az űrlapon (lásd a kitöltési példát lentebb). A szükséges jelző hiányában kötőjel kerül beillesztésre.
Nézzük meg, hogyan kell kitölteni a 2. űrlapot a kisvállalkozások számára. Kezdjük az első sorral: 2110 „Bevétel”. Ebben a sorban a vállalkozás főtevékenységéből származó bevétele kerül rögzítésre, ide írható be az értékesítésből, a szolgáltatások értékesítéséből, a bérleti díjból (ha ez a fő tevékenységi típus) stb. A bevétel összege a szerződéses áron kerül rögzítésre, az összes lehetséges engedmény figyelembevételével, az ügyfelektől származó pénzáramlásként kerül elszámolásra, a jogszabályban meghatározott feltételek szerint. A bevétel a 90-es számla elszámolásában jelenik meg. A pénzügyi eredményről szóló beszámoló kitöltésekor (a beszámoló egyszerűsített formája) a bevételt ÁFA és jövedéki adó nélkül tüntetjük fel.
Következő a "Rendkívüli tevékenységek költségei" sor. Itt feltüntetjük a fő tevékenység költségeit - ez az önköltségi ár, az értékesítési és adminisztrációs költségek. A 2. egyszerűsített űrlap ebben a sorban jeleníti meg a 90.2 számla terhelésén felhalmozott értéket. Ehhez a sorhoz 2120, 2210 vagy 2220 kódok rendelhetők (amelyik a legnagyobb). Az önköltség magában foglalja az áruk előállításának, a termékek beszerzésének, a szolgáltatások nyújtásának stb. költségeit. Az értékesítési költségek a reklámozás, a vendéglátás, a szállítás, a csomagolás, a termékek tárolása stb. Az irányítási költségek magukban foglalhatják a könyvvizsgálat, a tanácsadás, az irodabérlet, az adók és az irodai személyzet költségeit.
A „Fizetendő kamat” sor egyéb költségeket mutat fel felhalmozott fizetendő kamat formájában, amely magában foglalhatja a társaság bármely kölcsönzött pénzeszközének kamatait, valamint a kötvények és váltók kedvezményeit.
Amikor kitöltjük az "Egyéb bevétel" sort, akkor ez tartalmazhatja az ingatlan értékesítéséből származó nyereséget, a beszedett kötbéreket, kötbéreket, az ingyenesen átvett ingatlanokat, a most figyelembe vett, de régen kapott nyereséget, stb. Az eredményt a 91.1 „Egyéb bevétel” számla jóváírásának forgalmából a 91.2 „Egyéb ráfordítások” terhére levonva kapjuk meg a sorban. Ez a karakterlánc lehet 2310, 2320 vagy 2340, attól függően, hogy melyik a legnagyobb.
Az "Egyéb ráfordítások" sort megvizsgálva látható, hogy itt az egyéb ráfordítások eredményei kerülnek rögzítésre, kivéve a fizetendő kamatokat, amelyek a 91.2 számla terhére halmozódnak fel. A kiadások összege a beszámolóban zárójelben szerepel.
A "Jövedelemadók (jövedelem)" mutató az adókötelezettségekre vonatkozó adatokat tükrözi, lehetnek UTII, STS, ESHN is. Jogszabálysértési szankciók, a korábbi időszakokra vonatkozó pótadó beszámítható. Ez hozzárendeli a 2410 vagy 2460 kódot.
A 2400. sor „Nettó nyereség (veszteség)” a 99. „Eredmény és veszteség” számla egyenlegeként kerül meghatározásra. Ha a 99-es számla hitelegyenlege van, akkor ez nettó nyereség, ha a 99-es terhelési egyenleg, akkor veszteség. Az év mérlegének összeállításakor a nettó eredmény (veszteség) összege megegyezik a 99. számla forgalmával a 84. Eredménytartalék (fedetlen veszteség) számlával összhangban. Amikor egy cég veszteséget szenved, azt zárójelben kell feltüntetni.
A pénzügyi kimutatások olyan űrlapot tartalmaznak, mint a pénzügyi eredménykimutatás 2. űrlapja. A mérlegtől eltérően olyan dinamikus mutatókat tükröz, mint a bevétel, a ráfordítás, a gazdasági tevékenység eredményeként kapott eredmény. Ezt a nyilvántartást számviteli adatok alapján alakítják ki, és gyakran kérik a tulajdonosok hiteligényléskor, valamint az illetékes hatóságok.
A jogszabály előírja, hogy a számvitelért minden olyan gazdálkodó egység felelős, amely jogi személyként szerepel az IFTS-ben.
Ugyanakkor nem tesznek kivételt, és nem veszik figyelembe a vállalkozás szervezeti formáját, az alkalmazott adózási rendszert stb. A beszámolót, annak összetételében és a pénzügyi eredményről szóló beszámolót a címre kell megküldeni. a rostati hatóságok és a Pénzügyi Statisztikai Intézet kötelező jelleggel.
A nonprofit szervezeteknek és az ügyvédi kamarának is be kell nyújtaniuk a 2. számú eredménykimutatást, mivel ez a forma minden szervezet számára kötelező.
Ez alól csak azok az állampolgárok mentesülnek, akik szervezeti és jogi formájukban vannak. Ugyanez a jog illeti meg a külföldi társaságok részlegeit is. Mindezek a szervezetek önkéntes alapon jelenthetnek be és nyújthatnak be a hatóságoknak. Korábban nem csak az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cégeknek kellett jelentést készíteni és az illetékes hatóságokhoz benyújtani.
A cég kisvállalkozásnak minősíthető. Ebben az esetben az ilyen társaságokra vonatkozó törvényi rendelkezések egyszerűsített eljárást írnak elő a jelentéskészítésre.
Figyelem! E kedvezmény igénybevétele esetén is a cégnek számviteli nyomtatványokat kell készítenie és benyújtania, de egyszerűsített formában. A vállalatok kötelesek emlékezni arra, hogy a beszámoló ezen összetétele tartalmazza a pénzügyi eredménykimutatás 2. és 2. nyomtatványát.
A kisvállalkozási minősítés feltételeinek nem megfelelő vállalkozásnak az 1. számú mérleg és a pénzügyi eredménykimutatás 2. nyomtatványt hiánytalanul az előírt beszámolási formanyomtatványok szerint kell benyújtania.
Az egyszerűsített beszámoló használatára jogosult szervezeteket a „Számvitelről szóló” törvény határozza meg, ezek közé tartozik:
Csak ezek az alanyok jogosultak egyszerűsített pénzügyi kimutatások készítésére. Önállóan, a vállalkozás fennálló körülményei, jellemzői alapján dönthetnek a beszámolási űrlapok alkalmazásáról. Ezt a döntést rögzíteniük kell a társaság számviteli politikájában.
Az egyszerűsített jelentéstétel azonban elfogadhatatlan az olyan gazdálkodó szervezetek számára, mint:
A pénzügyi kimutatásokat, beleértve az 1. számú mérleglapot, a pénzügyi eredménykimutatás 2. nyomtatványát stb., legkésőbb a következő év március 31-ig kell megküldeni az adóhatóságnak és a Rosstatnak. Ez a határidő csak a fent felsorolt szervekre vonatkozik.
A statisztikához azonban szükség lehet a standard csomaghoz az elkészített éves jelentésre vonatkozó könyvvizsgálói vélemény csatolása, ha bizonyos események bekövetkeznek. A társaságnak azt a könyvvizsgálói vélemény kiadásától számított tíz napon belül, de legkésőbb a beszámolási évet követő év december 31-ig kell benyújtania a Rosstatnak.
Ezen túlmenően más illetékes hatóságokhoz is be lehet nyújtani a jelentéseket, valamint közzé lehet tenni a jogszabályoknak megfelelően végzett tevékenységtípus sajátosságai miatt. Például az utazásszervező cégeknek a jóváhagyástól számított három hónapon belül be kell nyújtaniuk a könyvelési űrlapokat a Rosturizmnak.
A jogszabályi normák az október 1-jétől bejegyzett társaságok esetében eltérő bevallási eljárást állapítanak meg. Nem a következő év március 31-ig, hanem egy év múlva élhetnek a jogukkal, és tehetnek jelentést.
Például a Rassvet LLC-t október 23-án regisztrálták az IFTS-ben. A menedzsment döntése alapján a társaság 2019. március 31-ig benyújtja az éves beszámolót, amely egy jelentésben tartalmazza a teljes tevékenységi időszakra vonatkozó információkat.
Figyelem! A cégeknek évente elszámolást kell készíteniük. A beszámoló, különösen a 2. számú pénzügyi eredménykimutatás, év kivételével, havi vagy negyedéves rendszerességgel is bemutatható.
Ebben az esetben a címzettjei általában a tulajdonosok, akik vezetői döntések meghozatalára használják fel, hitelintézetek kölcsönök és hitelek megszerzésére stb. Az ilyen pénzügyi kimutatásokat időközinek nevezzük.
A törvények előírják, hogy a beszámolót és az abban szereplő okud 0710002 számú eredménykimutatást be kell nyújtani:
A nagy szerződések megkötésekor a partnerek pénzügyi kimutatásokat kérhetnek az ügyfelektől megbízhatóságuk és pénzügyi fizetőképességük igazolására.
A vezetőség dönthet úgy, hogy megadja vagy megtagadja. Meg kell azonban értenie, hogy ezek az adatok speciális programok vagy partner-ellenőrző szolgáltatások segítségével szerezhetők be.
Figyelem! Ezenkívül a bankok és más hitelintézetek gyakran kérnek jelentési űrlapokat, amikor egy vállalat különféle kölcsönöket kap. Például, ha meg kell szereznie.
Az éves beszámolóban szereplő 2. számú pénzügyi eredménykimutatást az alábbi módokon lehet megküldeni az illetékes hatóságoknak:
A pénzügyi eredménykimutatás 2. űrlapjának kitöltésekor be kell tartania egy bizonyos sorrendet.
A vizsgált időszak a beszámoló címe alatt kerül rögzítésre. A jobb oldali táblázatban a jelentés dátuma látható. Az alábbiakban fel kell írnia a cég teljes vagy rövidített nevét, és a táblázatos részt - a regisztrációs kódot a Rosstatnál.
Ezután megjelenik a jelentéstevő cég TIN-je. Továbbá szavakkal a cég által végzett fő tevékenység típusának megnevezése, és az OKVED 2 kód számokkal van feltüntetve.
A következő sor a szervezet szervezeti formáját és tulajdoni formáját jelöli, mellé kerül a megfelelő kódok. Ezután rögzítjük a használt mértékegységet.
Maga a jelentés egy táblázat, amelyben a vállalat tevékenységének mutatói jelennek meg, az oszlopokban pedig - azok értéke a vizsgált időszakban és az ahhoz hasonló előző időszakban. Így megtörténik a két tevékenységi periódus összehasonlítása.
A 2110. sorban minden tevékenységtípusból a beszámolási időszakra befolyt bevételt kell feltüntetni. Ez a mutató megegyezik a számla hitelforgalmával. 90.1. Ebben az esetben az áfát le kell vonni a bevétel összegéből.
Ennek az alfejezetnek a következő soraiban megfejtheti a bevétel összegét tevékenységtípusonként. A kisvállalkozások ezt nem tehetik meg.
A 2210. sorban a vállalkozásnál a termékek előállítása vagy szolgáltatásnyújtás (építési beruházás) során felmerült kiadások összegét kell feltüntetni. A számla forgalmának összege tükröződik. 90.2.
Ugyanakkor a költségképzési módtól függően a kiadások összege tartalmazhat adminisztratív költségeket vagy nem. Ha nem szerepelnek az önköltségi árban, akkor ezek az összegek a 2220-as sorban jelennek meg.
Szükség esetén itt is megtörténik a költségek üzletágonkénti bontása.
A 2100. sorban kerül meghatározásra a bruttó nyereség (veszteség), amely a 2120. és a 2210. sor különbözeteként kerül kiszámításra.
A 2210-es sorban a vállalkozásnál felmerülő költségeket kell rögzíteni a termékek, áruk stb. értékesítésével kapcsolatban.
Ezt követően a 2200. sorban az értékesítésből származó nyereséget veszik figyelembe, amely megegyezik a 2100. és a 2210. sor, valamint a 2220. sor különbségével.
A 2320-as sor a kölcsönzött források után felhalmozott kamatot tükrözi.
A 2330-as sor azt a kamatot tartalmazza, amelyet a vállalatnak fizetnie kell a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáért.
A 2340 sor tartalmazza a nem alaptevékenységből származó bevételek összegeit, ideértve a tárgyi eszközök, anyagok stb.
A 2350. sorban a nem alaptevékenységhez kapcsolódó kiadások összegét kell feltüntetni, beleértve az eladott ingatlan maradványértékét és az eladott anyagok költségét.
A 2300. sorban a vállalkozás adózás előtti nyereségét kell figyelembe venni. Ez egyenlő a 2200, 2310, 2340 sorok összegével, amelyből kivonjuk a 2330, 2350 sorok mutatóit.
A 2410. sorban a vonatkozó nyilatkozatok alapján számított jövedelemadót kell feltüntetni. A nyereségnyilatkozatokban van meghatározva.
A 2421-es sorban rögzítse a tárgyévi számviteli eredményt befolyásoló állandó adókötelezettség vagy eszköz összegét.
A 2430-as és 2450-es sorok a számviteli és az adószámviteli bevételek és ráfordítások mutatói közötti eltéréseket tükrözik, amelyek ideiglenesnek minősülnek, mivel számviteli elfogadásuk különböző időszakokban történhet. A 2430-as sor ugyanakkor azt az adó összegét mutatja, amely a jövőben növeli, a 2450-es pedig csökkenti.
A 2460-as sorban a korábban figyelembe nem vett és el nem számolt, de a társaság eredményét mégis befolyásoló mutatók összegeit kell feltüntetni. Lehetnek például különféle bírságok, kereskedelmi díjak stb. A mutató pozitív értéket vehet fel (a DT 99 forgalom nagyobb, mint a CT 99 forgalom), vagy negatív értéket (fordítva).
A 2400-as sor a 2300-as és a 2410-es sor közötti különbség, amelyhez hozzáadják (kivonják) a 2430-as, 2450-es és 2460-as sorokat.
A 2510. sorban az ingatlan értékének átértékeléssel bekövetkezett változása kerül rögzítésre, a 2520. sorban pedig - egyéb eredmények, amelyeket nem vesznek figyelembe az eredmény meghatározásakor.
A 2500. sor a korrigált nyereséget tükrözi, egyenlő a 2400. sor plusz a 2510. és 2520. sor összegével.
A 2900-as és 2910-es sor referenciaként van kitöltve, és az egy részvényre jutó eredmény alap- és hígított értékére vonatkozó információkat tartalmaz.
A végén a dokumentumot a vezető írja alá, és a dokumentum jóváhagyásának dátumát.
Az okud 0710002 egyszerűsített űrlapja abban különbözik a főtől, hogy a táblázatos részben jelentősen csökkent a tükrözött teljesítménymutatók száma.
Azt jelzi:
Figyelem! A mutatók kiszámítása ugyanabban a sorrendben történik, mint a szabványos jelentéseknél. Csak arról van szó, hogy az ezt az űrlapot használó szervezetek általában nem rendelkeznek minden egyéb információval.
Az űrlap kitöltése során előforduló számos hibát számtani pontatlanság okozza. Ezért a jelentés kitöltésekor a legjobb speciális komplexumok használata, amelyek minden számítást automatikusan végrehajtanak.
A kitöltés során leggyakrabban a következő hibákat követik el:
A pénzügyi eredményről szóló beszámoló formáját a Pénzügyminisztérium 2010.07.02-i rendelete 66n. sz. A kitöltött űrlapot benyújtják a Szövetségi Adószolgálatnak és a Rosstatnak. A statisztikai hatóságoknak történő benyújtáshoz kódokat tartalmazó sablont kell használnia. Az éves adatlapot a beszámolási időszak végét követő három hónapos időszak lejárta előtt kell benyújtani a felügyeleti hatósághoz.
A 2. formanyomtatvány (eredménykimutatás) a szervezet pénzügyi forrásaival történő tranzakciók elkülönített időtartamra történő megjelenítéséhez szükséges. A dokumentum tartalmazza a bevételek, a felmerült kiadások, a képzett veszteségek és az eredménymutató értékeit. Számításuk eredményszemléletű.
A dokumentumból származó információk hasznosak lehetnek:
A pénzügyi eredménykimutatást minden jogi személynek ki kell töltenie. A gazdasági társaságok egyes kategóriáinak lehetősége van egyszerűsített formában is elkészíteni a jelentést. A dokumentumban szereplő összes cellaérték a veszteség vagy nyereség összetevőit jeleníti meg. A mutatók az aktuális és az előző időszakra vonatkoznak, ami lehetővé teszi azok összehasonlítását és a vállalat fejlődésének dinamikájának nyomon követését.
Az eredménykimutatás nem teszi lehetővé a tévedéseket vagy a javító bejegyzéseket a bizonylatban. Ha a jelentéskészítés szakaszában pontatlanságokat, pontatlan adatokat, foltokat vagy elírási hibákat talál, akkor újra ki kell töltenie az űrlapot. A jogszabályok lehetőséget biztosítanak a rovatokba kézzel írott vagy nyomtatott adatbevitelre. A pénzügyi eredménykimutatást (kitöltés utáni nyomtatványt) az intézményvezetőnek alá kell írnia. A pecsét lenyomata nem szükséges, ha a cég nem használ pecsétet.
A dokumentum két példányban készül. Mindkettő alá van írva, és ellenőrizve vannak-e hibák. Az első űrlapot elküldik a Szövetségi Adószolgálatnak, a másodikat a vállalatnál tartják.
A dokumentum kötelező adatai a következők:
A pénzügyi eredménykimutatás formáját a tartalmi részben a táblázat tartalmazza. A táblázatos blokk a következő oszlopokat tartalmazza:
A jelentési űrlap nem írja elő a mínuszos számok bevezetését. Ha a mutató negatív, akkor zárójelbe kell írni. Ha nincs adat az oszlopban, kötőjel kerül beillesztésre. Nem lehetnek üres cellák. A pénzügyi eredménykimutatásban a minta megköveteli a gazdasági tevékenység típusának és a tulajdoni formának szavakkal történő feltüntetését.
A táblázatos blokk numerikus adatainak meg kell felelniük a számlák forgalmának. Pénzügyi eredménykimutatás kitöltése:
Amikor egyes cellákhoz adatokat ír be a sorokba, számításokat kell végezni.
A 2100-as sorban adja meg a bruttó nyereség és az önköltségi ár különbségét. A 2200-as kód korrigálja a 2100-as sor értékét a szervezet kiadásainál. 2300 esetében a számítás a következő képlet szerint történik:
2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350
Kényelmes fontolóra venni a soronkénti visszafejtést egy kódmegjelöléssel ellátott űrlap példáján (a Rosstatnak benyújtott űrlapokhoz):
A második táblázatos blokk csak tájékoztató jellegű információkat tartalmaz. Ezek olyan mutatók, amelyek nem szerepeltek a jelentés első blokkjában.
Az összes bevételt tükrözze a jelentésben, héa és jövedéki adó nélkül (PBU 9/99 2. bekezdés, 3. bekezdés). Minden kiadást, valamint a negatív mutatót zárójelben, mínuszjel nélkül kell feltüntetni (a mérleg 7. megjegyzése, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendelete hagyott jóvá).
Év elejétől eredményszemléletű beszámolót készíteni. Adja meg a jelentési időszak összes mutatóját az előző év azonos időszakához képest. Például a 2015-ös jelentésben:
A „Magyarázatok” oszlopban tüntesse fel a mérleg és a pénzügyi eredménykimutatás megfelelő magyarázó megjegyzésének számát.
A jelentési időszak mutatóinak összehasonlíthatónak kell lenniük az előző év azonos időszakára vonatkozó mutatókkal. Azaz azonos szabályok szerint kell kialakítani. A mutatók összehasonlíthatatlansága merülhet fel, ha a jelentési időszakban azonosításra kerültek jelentős hibákat az elmúlt évek és (vagy) a szervezet számviteli politikája megváltozott. Ebben az esetben a tárgyidőszaki Jelentésben a tavalyi mutatókat a jelenlegi állapotok alapján kell módosítani. De nincs szükség az elmúlt időszakokra vonatkozó Jelentések javítására.
Tájékoztatás a kiigazított számokról aMagyarázatok a mérleghez és a pénzügyi teljesítményről szóló kimutatáshoz ... Ez az eljárás a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 13. cikkének 1. részéből, a PBU 4/99 10. bekezdéséből és a PBU 1/2008 14. és 15. bekezdéséből következik.
A kisvállalkozások jelentésének összeállításával kapcsolatos információkért lásd: A pénzügyi eredménykimutatás kisvállalkozás általi kitöltésének eljárása .
Tegyen egy kötőjelet a jelentés azon soraiba, amelyeknél nincs érték.
Tegye ugyanezt, ha a teljes számjegyekre kerekítés eredményeként a Jelentés egyes sorainak értéke nulla. Ebben az esetben azokat az adatokat, amelyek a kerekítés miatt a Jelentésben nem szerepeltek, a Mérlegmagyarázatban és a Pénzügyi Eredménykimutatásban közöljük. Ez a PBU 4/99 (11) bekezdéséből következik.
A Jelentés szabványos formájában a sorok nincsenek számozva. Lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletének 4. függelékében található sorok kódjait. A sorokat csak akkor kell számozni, ha jelentést nyújt be a statisztikai osztálynak és az adóhivatalnak. Ugyanakkor vannak funkciók bizonyos szervezeti kategóriákhoz. Például a kisvállalkozások konszolidált mutatókat tükröznek a mérlegben, amelyek több mutatót is tartalmaznak. Ebben az esetben adja meg a sor kódját a sorban szereplő többinél nagyobb mutató szerint.
Ha olyan részvényesek vagy más felhasználók számára készít jelentéseket, akik nem képviselői az állami irányításnak, nem szükséges a sorokat számozni.
Ez az orosz pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletének 5. pontjából következik. .
A 2110-2200. soroknál a szokásos tevékenységekből származó bevételeket és kiadásokat jelenítse meg. E sorok kitöltésének kiinduló adatai a 90 "Értékesítés" számla forgalmi adatai. A 2110. sorban az áfa és jövedéki adó nélküli bevételt kell feltüntetni.
A 2120-as sorban mutassa meg a szokásos tevékenységek költségeit, amelyek a költséget képezik (4., 5., 9. bekezdés, PBU 10/99).
A 2100-as sorban tükrözze a szokásos tevékenységekből származó nyereséget. Meghatározható, ha a bevételből levonja az értékesítés költségeit (2110. sor - 2120. sor).
A 2210-es sorban tüntesse fel az áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséhez kapcsolódó szokásos tevékenységek költségeinek összegét (5., 7., 21. PBU 10/99).
A 2220-as sorban adja meg a szervezet irányításával kapcsolatos szokásos tevékenységek költségeinek összegét (5., 7., 21. PBU 10/99).
Helyzet: a Pénzügyi Teljesítménykimutatás melyik során kell feltüntetni a hirdetési költségeket?
Ezért ezeket tükrözni kell a jelentésben attól függően, hogy a szervezet számviteli politikája milyen eljárást ír elő a kereskedelmi költségek elszámolására. A számviteli politikának megfelelően az értékesítési költségek:
Ez a következtetés lehetővé teszi számunkra, hogy levonjuk a PBU 10/99 9. bekezdését.
A 2200-as sorban tükrözze az értékesítésből származó nyereséget (veszteséget). Ehhez a bruttó nyereség összegéből le kell vonni a kereskedelmi és adminisztratív költségeket (2100. sor - 2210. sor - 2220. sor).
Ha negatív, kérjük, zárójelben jelezze.
A 2310-2350. sorokat, ahol az egyéb bevételek és ráfordítások szerepelnek, a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla forgalom alapján kell kitölteni.
A 2310-es sorban tüntesse fel a kapott osztalékot, valamint annak az ingatlannak az értékét, amelyet a szervezet a társaság elhagyásakor vagy felszámoláskor kapott (a PBU 9/99 7. cikke).
A 2110-2350 sorokban megjelenő adatok alapján számítsa ki az adózás előtti eredmény (veszteség) összegét (2300. sor). Meghatározható úgy, hogy a 2200, 2310, 2320 és 2340 sorok összegéből kivonjuk a 2330 és 2350 sorokat. Ha negatív értéket (veszteséget) kapunk, akkor azt zárójelben jelöljük.
A Jelentés kitöltésekor külön mutassa be a szokásos tevékenységből származó bevételeket és kiadásokat. Kevesebb kiadással csak egyéb bevételt mutathat ki, melynek összege nem haladja meg a szintetlényegesség alkalmazza a szervezet. Ezt a PBU 4/99 34. cikke és a 9/99 PBU 18.2. pontja írja ki.
Egy mutató akkor jelentős, ha információ nélkül lehetetlen helyesen felmérni a szervezet pénzügyi helyzetét (a PBU 4/99 (2) bekezdés, 11. pont). A szervezet a lényegességi kritériumot önállóan határozza meg, és számviteli céllal a számviteli politikájában írja elő.
A Jelentésnek külön kell tartalmaznia a szervezet összes bevételének legalább 5 százalékát elérő bevételre vonatkozó információkat (PBU 9/99 18.1. pont). Az ilyen bevételek megszerzésével kapcsolatos költségeket szintén külön kell feltüntetni (PBU 10/99 21.1. pont).
Ha egyes egyenleginformációk részletes, részletes dekódolást igényelnek, azt egy külön űrlapon kell megadni -Magyarázatok a mérleghez és a pénzügyi teljesítményről szóló kimutatáshoz ... A Jelentés „Magyarázatok” rovatában pedig hivatkozás történik a megfelelő táblázatra vagy ezen űrlap magyarázatainak számára. Ez az eljárás az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-án kelt, 66n számú rendeletével jóváhagyott pénzügyi eredménykimutatás 1. és 2. megjegyzéséből következik.
Példa arra, hogyan kell a pénzügyi teljesítmény kimutatásban megjeleníteni a lényeges bevételekre és a kapcsolódó kiadásokra vonatkozó információkat
Az Alpha LLC számviteli politikája szerint a bevétel akkor minősül jelentősnek, ha meghaladja a teljes bevétel 3 százalékát. A jelentős bevételek és a kapcsolódó ráfordítások külön kerülnek kimutatásra a pénzügyi teljesítmény kimutatásban.
Az Alpha 2015. évi bevételeire és kiadásaira vonatkozó információkat a táblázat tartalmazza.
| Mutatók | Jövedelem, | A bevétel részesedése | Jövedelemszerzéssel kapcsolatos kiadások, |
|---|---|---|---|
| 1 | |||
| A 90 „Értékesítés” számla forgalma összesen: beleértve: | 2 000 000 | 1 700 000 |
|
| - késztermékek értékesítése | 1 700 000 | 1 500 000 |
|
| - bérbeadó ingatlan biztosítása | |||
| A 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla forgalma összesen: beleértve: | |||
| - tárgyi eszközök értékesítése | |||
| - anyagok értékesítése | |||
| - lejárt tartozás leírása | |||
| Teljes | 2 300 000 | 1 909 000 |
A 3 százalékot meghaladó fajsúlyú jövedelemre vonatkozó információ elengedhetetlen. A jelentésben való megjelenítésük érdekében az Alpha könyvelő további sorokat vezetett be.
Az anyagok értékesítéséből származó bevétel elenyésző (1%< 3%). Поэтому в Отчете бухгалтер отразил их за минусом расходов. В итоге сумма прочих доходов составила:
200 000 RUB + 70 000 rubel. + (30 000 rubel - 29 000 rubel) = 271 000 rubel.
Jövedelem kimutatás(eredménykimutatás) a vállalat egy bizonyos időszakra vonatkozó bevételének összegét, valamint azon kiadások összegét mutatja be, amelyeket ennek a bevételnek a generálására vállaltak. A nettó nyereség a bevételek és a ráfordítások különbözeteként alakul ki. A pénzügyi eredménykimutatás alapjául szolgáló fő egyenlet:
Bevétel – Kiadások = Nettó bevétel
Befektetési elemzők intenzíven tanulmányozza a vállalatok pénzügyi eredményeiről szóló jelentéseket. Tőzsdeelemzőkérdeklődnek irántuk, mert a részvénypiacok gyakran pozitívan vagy negatívan reagálnak a magas vagy alacsony profitnövekedésre az átlagos feletti, illetve az átlag alatti haszonkulccsal rendelkező vállalatok esetében. Az elemzők, akik arra összpontosítanak fix kamatozású eszközök meg kell vizsgálnia a pénzügyi teljesítményre vonatkozó múltbeli és előretekintő kimutatások összetevőit, hogy betekintést nyerjen a vállalatok képességeibe. A stabil profittermelés lehetővé teszi számukra, hogy az üzleti ciklus során elvárják az adósságaik megígért kifizetését. A vállalatok gyakran nagyobb figyelmet fordítanak az eredménykimutatásra, mint más pénzügyi kimutatások.
Az 1. táblázatban látható egy példa az eredménykimutatásra. Vegye figyelembe, hogy az éveket balról jobbra növekvő sorrendben lehet felsorolni úgy, hogy az utolsó oszlopban a legutóbbi év, az első oszlopban pedig csökkenő sorrendben szerepeljen az utolsó év. Ezek alternatív formátumok az adatok megjelenítésére. Eltérések vannak az egyes elemekre vonatkozó információszolgáltatásban is. A vállalatok részletezhetik a bevételi forrásokat, kiadásokat stb. Az elemzőnek az elemzés megkezdése előtt mindig ellenőriznie kell az évek sorrendjét és a negatív tételek bemutatásának módját.
A pénzügyi eredménykimutatást működési kimutatásnak, eredménykimutatásnak vagy eredménykimutatásnak is nevezik. A következő elemek találhatók ebben a dokumentumban:
Az eredménykimutatás felső sora általában a bevételre vonatkozó információkat tartalmaz. A bevétel a szokásos üzletmenet során nyújtott termékértékesítésért vagy szolgáltatásnyújtásért felszámított összeg. A bevételt gyakran az árbevétel, az értékesítés, a forgalom szinonimájaként használják.
1. táblázat Példa pénzügyi eredménykimutatásra
|
Magyarázatok |
A jelző neve |
2015. január-december között |
2014. január-december |
|
|
Értékesítési költség |
||||
|
Bruttó nyereség (veszteség) |
||||
|
Vállalkozási költségek |
||||
|
Igazgatási költségek |
||||
|
Az értékesítésből származó nyereség (veszteség). |
||||
|
Más szervezetekben való részvételből származó bevétel |
||||
|
Kapható kamat |
||||
|
Fizetendő százalék |
||||
|
Egyéb bevételek |
||||
|
más költségek |
||||
|
Adózás előtti eredmény (veszteség). |
||||
|
Aktuális jövedelemadó |
||||
|
incl. állandó adókötelezettség (vagyon) |
||||
|
A halasztott adó kötelezettség változása |
||||
|
A halasztott adó követelés változása |
||||
|
Nettó bevétel (veszteség) |
|
Magyarázatok |
A jelző neve |
2015. január-december között |
2014. január-december között |
|
|
Befektetett eszközök átértékelésének eredménye, amely nem szerepel az időszak nettó eredményében (veszteségében). |
||||
|
Egyéb tevékenység eredménye, amely nem szerepel az időszak nettó eredményében (veszteségében). |
||||
|
Az időszak összesített pénzügyi eredménye |
||||
|
REFERENCIA Egy részvényre jutó alaperedmény (veszteség). |
||||
|
Hígított egy részvényre jutó eredmény (veszteség). |
Nyereség bevétel többletet jelent a költségeken felül, és magában foglalja a hosszú lejáratú eszköz könyv szerinti értékénél magasabb bekerülési értéken történő értékesítését is; ezen túlmenően tartalmazza a kötelezettségek törlését a könyv szerinti értékénél kisebb összegben.
Elváltozás- ez a kiadásoknak a társaság bevételét meghaladó többlete, valamint egy hosszú lejáratú eszköz könyv szerinti értékénél alacsonyabb értéken történő értékesítése; ezen túlmenően a könyv szerinti értékénél nagyobb összegű kötelezettség törlését jelenti.
Kiadás eladott áruk és szolgáltatások tartalmazzák ezen áruk és szolgáltatások közvetlen előállításának költségeit.
Bruttó profit a bevétel és az eladott áruk és szolgáltatások költsége közötti különbség. Ha az eredménykimutatás bruttó nyereséget mutat, akkor a cég többlépcsős formátumot használ az adatok megjelenítésére, egyébként egylépcsős formátumot alkalmaz. Azon ipari és kereskedelmi vállalatok esetében, amelyeknél a bruttó nyereség a legfontosabb, a bruttó nyereséget az eladott áruk értékével csökkentett bevételként számítják ki. A szolgáltató társaságok esetében a bruttó nyereséget bevételként kell kiszámítani, mínusz a nyújtott szolgáltatások költsége. Így a bruttó nyereség az áruk vagy szolgáltatások előállítási költségének levonása utáni jövedelem összege. Vállalkozásvezetéssel kapcsolatos egyéb kiadások, tőkebevonás stb. levonásra kerülnek a bruttó nyereségből.
Értékesítési és adminisztrációs költségek- Ezek olyan működési költségek, amelyek a cég irányításával és az értékesítési folyamat megszervezésével kapcsolatosak.
Üzemi eredmény Működési tevékenységből származó nyereség, és adózás előtti eredmény, amely nem tartalmazza a nem működési bevételeket és ráfordításokat. A működési költségek ezen felül levonásra kerülnek a működési bevételből, mint például az értékesítés költségei, az adminisztrációs, értékesítési, kutatási és fejlesztési költségek és egyebek. Az üzemi eredmény egy vállalat szokásos üzletmenetéből származó adózás előtti nyereségét tükrözi. Pénzügyi társaságok esetében a kamatkiadás a működési költségek között szerepel, és levonásra kerül a működési bevétel kiszámításakor. A nem pénzügyi társaságok esetében a kamatkiadás nem szerepel a működési költségek között, és a működési bevétel után kerül levonásra, mivel az ilyen társaságok nem működési tevékenységéhez kapcsolódik. Egyes több különálló üzleti szegmenssel rendelkező társaságok esetében a működési bevétel hasznos lehet az egyes vállalkozások teljesítményének értékeléséhez. Ez azt a tényt tükrözi, hogy a kamat- és adókiadások inkább az általános társaság szintjén relevánsak, nem pedig az egyes szegmensek szintjén. A bruttó eredményre és az üzemi eredményre vonatkozó konkrét számítások vállalatonként eltérőek lehetnek, ezért a beszámoló olvasója a kimutatások magyarázó megjegyzéseiből tájékozódhat a lényeges eltérések azonosításához.
Nem működési nyereség- a kiegészítő tevékenységekből származó nyereség.
Nettó nyereség gyakran az alsó sornak nevezik. Ennek a kifejezésnek az az alapja, hogy a nettó bevétel az eredménykimutatás utolsó sora. Mivel gyakran az alsó sort tekintik a legmegfelelőbb számnak a vállalat teljesítményének leírására egy adott időszak során, az alsó sor kifejezést néha az általános üzleti szakzsargonban használják bármely végső vagy legmegfelelőbb eredményre.
Nettó nyereség magában foglalja a nyereséget és veszteséget is, amelyek olyan eszközök be- és kiáramlását jelentik, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a szokásos üzletmenethez. Például, ha egy cég értékesíti termékeit, akkor ez az összeg bevételként és ráfordításként jelenik meg, amelyek külön kerülnek kimutatásra. Ha azonban a vállalat felesleges földterületet értékesít, a föld értékét levonják az eladási árból, és a nettó eredményt nyereségként vagy veszteségként számolják el.
Az időszak összesített pénzügyi eredménye... A nettó bevétel általános egyenletdefiníciói a kiadások, a bevétel mínusz. Vannak azonban olyan bevételi és ráfordítási tételek, amelyek a számviteli szabályok szerint kimaradnak a nettó eredmény számításából. Ahhoz, hogy megértsük a kapcsolatot a saját tőke valós értéke egy időszakban és a saját tőke összege egy másik időszakban, figyelembe kell venni ezen elemek természetét és az aggregált pénzügyi eredményre gyakorolt hatásukat.
A pénzügyi teljesítmény kimutatások a nettó eredmény bemutatásán túl bizonyos egyéb pénzügyi eredményeket is bemutatnak, amelyek lényegesek a pénzügyi kimutatások felhasználói számára. A pénzügyi eredmények egy részét a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) határozzák meg, különösen a nem alapvető ügyletekből származó bevételeket. Az 1. számú Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS) A pénzügyi kimutatások prezentálása megköveteli, hogy bizonyos elemeket, mint például a bevételt, a kamatfizetéseket és a jövedelemadókat külön kell jelenteni az eredménykimutatásban. Az IFRS 1 azt is megköveteli, hogy a pénzügyi eredmények is „ akkor kell bemutatni a pénzügyi teljesítményről szóló kimutatásban, ha az ilyen bemutatás releváns a gazdálkodó egység pénzügyi teljesítményének megértése szempontjából.„Az IAS 1 szerint a költségek csoportosíthatók természetük vagy funkciójuk szerint. Például a költségek, mint például a berendezések vagy az adminisztratív létesítmények értékcsökkenése egyetlen tételbe, az értékcsökkenési leírásba csoportosítása a költségek jellege szerint történik. akkor fog fellépni, ha például az értékesítéssel kapcsolatos összes költséget egy külön önköltségi ársorban összegezzük, amely tartalmazni fog bizonyos fizetéseket (például termelőszemélyzet), anyagköltségeket, tárgyi eszközök értékcsökkenését és egyéb, a termeléssel kapcsolatos költségeket.
Így az előkészítés és a bemutatás egyes szempontjai iparág-specifikusak, míg mások a gazdálkodó egység számviteli politikájában és gyakorlatában mutatkozó különbségeket tükrözik. A pénzügyi eredménykimutatás elemzése során érdemes odafigyelni egy ilyen eltérésre, amely lehetővé teszi, hogy pontosabb következtetéseket vonjunk le a vállalat nyereségtermelő képességéről.
Bevétel az eredménykimutatás legfelső sora. Egy egyszerű hipotetikus forgatókönyv szerint a bevétel elszámolása nem probléma. Például egy vállalat árut ad el a vevőnek készpénzért anélkül, hogy az áru visszaküldésének lehetősége lenne: Mikor kell a vállalatnak bevételt elszámolnia? Ebben az esetben egyértelmű, hogy a bevételt akkor kell elszámolni, amikor az árukat készpénzre váltják. A gyakorlatban azonban a jövedelem meghatározása több okból is valamivel nehezebb lehet.
A jövedelemelszámolással kapcsolatban fontos szempont, hogy attól függetlenül megtörténhet pénzforgalom... Tegyük fel például, hogy egy vállalat hitelre ad el árut a vevőnek, és ezért ténylegesen nem kap készpénzt az áruk leszállításakor. Az eredményszemléletű elhatárolás alapelve, hogy a bevételt akkor számolják el, amikor megszerzik, így a társaság pénzügyi kimutatásai tükrözik az értékesítést, amikor a kapcsolódó tranzakció befejeződik és a kapcsolódó követelések keletkeznek.
Később, amikor a pénzeszközök a vállalat kezébe kerülnek, a vállalat pénzügyi számlái egyszerűen azt tükrözik, hogy a pénzeszközök beérkeztek, és a követelések egy részét kifizették (az a rész, amely egy adott tranzakcióhoz kapcsolódik). Emellett vannak olyan helyzetek, amikor egy cég előre készpénzt kap, és ténylegesen később, esetleg egy bizonyos időn belül nyújt terméket vagy szolgáltatást. Ebben az esetben a társaság halasztott bevételt számol el, amelyet egy bizonyos idő elteltével megszerzettként könyvel el. (Egy példa erre egy előzetes folyóirat-előfizetés, amelyet időnként rendszeresen kell kézbesíteni.)
A Nemzetközi Számviteli Standard Testület (IASB) előírja, hogy az áruk értékesítéséből származó bevételt akkor kell elszámolni (az eredménykimutatásban), ha a következő feltételek teljesülnek:
A gazdálkodó egység jelentős mértékben átruházta a vevőt kockázatokat és előnyöketáruk tulajdonjogával kapcsolatos.
A cég nem tartja meg nincsenek irányítási funkciók amilyen mértékben általában a tulajdonjoghoz kapcsolódik, nincs hatékony ellenőrzés az eladott áruk felett.
A bevétel összege lehet pontosan megbecsülve.
Valószínű, hogy az ügylethez kapcsolódó gazdasági előnyök menj a vállalkozáshoz.
Az ügylettel kapcsolatban felmerülő vagy felmerülő költségek lehetnek megbízhatóan értékelték.
Az IASB megjegyzi, hogy a tulajdonjoggal járó kockázatok és hasznok átruházására általában akkor kerül sor, amikor a terméket leszállítják a vevőnek, vagy amikor a tételre vonatkozó jogcímet átruházzák. Azonban, amint azt a fenti további feltételekben megjegyeztük, az áruk átruházása nem mindig jár bevételelszámolással. Például, ha az árut egy kiskereskedelmi üzletbe szállítják értékesítésre, de a termék alacsony kereslet esetén lehetséges visszaküldési záradékkal, és az áru tulajdonjogát nem ruházzák át, akkor a bevétel nem kerül elszámolásra. az átadásról.
A Számviteli Standard Testület (FASB) előírja, hogy a bevételt akkor kell elszámolni, amikor az „realizálódik, vagy realizálódik és megkeresett”. Az Egyesült Államok Értékpapír- és Tőzsdefelügyelete (SEC), amely a csalásból és/vagy hibás állításokból eredő túlzott bevételek gyakorisága miatt kapott magyarázatot a bevétel meghatározására, útmutatást ad a számviteli elvek alkalmazásához. Ezek az iránymutatások négy kritériumot határoznak meg annak meghatározására, hogy a bevétel realizált, realizálható és megszerzett jövedelem:
1. Bizonyíték van a vevő és az eladó közötti megállapodásra. Ez a megközelítés kiküszöböli azt a gyakorlatot, hogy az eladó a tárgyév vége előtt árut szállít az ügyfélnek, majd a beszámolási év vége után visszaküldi az árut, és jelentést készít a társaság pénzügyi eredményeiről.
2. A terméket kiszállították vagy a szolgáltatást nyújtották. Ez a megközelítés kiküszöböli azt a gyakorlatot, amikor az árut már leszállították, de az áruval kapcsolatos fő kockázatok és előnyök továbbra is a vállalatot illetik.
3. Az ár meghatározásra került vagy meghatározható.
4. Az eladó biztos abban, hogy a tranzakciót visszatérítik. Ez az elv lehetővé teszi annak a helyzetnek a kizárását, amikor az eladó nagy valószínűséggel nem kap pénzt a nyújtott szolgáltatásokért.
Tanácsi szabványok IFRS külön mérlegelje a szolgáltatások bevételének elszámolását:
1. Ha egy szolgáltatásnyújtást magában foglaló ügylet eredménye megbízhatóan mérhető, az ügylethez kapcsolódó bevételt a tranzakció zárásakor, a beszámolási napon kell elszámolni.
2. Egy tranzakció eredménye megbízhatóan mérhető, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
A bevétel nagysága megbecsülhető.
Valószínű, hogy az ügylettel kapcsolatos gazdasági hasznok (pl. készpénz) befolynak a gazdálkodó egységhez.
Az ügylet fordulónapi készültségi foka pontosan meghatározható.
A tranzakció során felmerülő költségek és a tranzakció lebonyolításához szükséges költségek pontosan megbecsülhetők.
A társaságok közzétehetik jövedelemelszámolási politikájukat a pénzügyi kimutatásaik megjegyzéseiben. Az elemzőknek alaposan át kell tekinteniük ezt a szabályzatot, hogy megértsék, hogyan és mikor számol el egy vállalat bevételt, amely az értékesített termékek és szolgáltatások típusától függően eltérő lehet.
A költségeket le kell vonni a bevételből, hogy megadják a vállalat nettó nyereségének vagy veszteségének értékét. Az IFRS-keretrendszer szerint a kiadások "a gazdasági hasznok csökkenése a jelentési időszak során pénzkiáramlások, eszközök vagy felmerült kötelezettségek csökkenése formájában, amely a saját tőke csökkenését eredményezi, kivéve a részvényesek részére történő felosztáshoz kapcsolódókat".
A ráfordítások fogalmába beletartoznak mindenféle veszteség, valamint a szervezet szokásos tevékenysége során felmerülő kiadások. A gazdálkodó egység szokásos üzleti tevékenysége során felmerülő költségek közé tartoznak például az értékesítés költségei, a fizetések és az értékcsökkenés. Általában az eszközök, például készpénz és pénzeszköz-egyenértékesek, készletek, ingatlanok, gépek és berendezések elidegenítését vagy „kimerülését” jelentik.
A veszteségek olyan egyéb tételek, amelyek megfelelnek a ráfordítások definíciójának, és mind a szokásos üzletmenet során, mind anélkül keletkezhetnek. A veszteségek a gazdasági hasznok csökkenését jelentik, így természetükben nem különböznek az egyéb ráfordításoktól. Ezért nem tekintendők a jelen Koncepcionális Keret külön elemének.
Hasonlóan a bevételek elszámolásának kérdéséhez, egy egyszerű hipotetikus forgatókönyvben a költségelszámolás nem jelent problémát. Tegyük fel például, hogy egy vállalat készpénzért vásárolt árut, és az összes árut eladta ugyanabban az időszakban. Amikor egy vállalat kifizette az árut, egyértelmű, hogy a lemorzsolódás összege megegyezik az áruk bekerülési értékével, és azt költségként (eladott áruk költségeként) kell elszámolni a pénzügyi kimutatásokban. Tételezzük fel azt is, hogy a vállalat minden működési és adminisztrációs költséget készpénzben fizet minden jelentési időszakban. Egy ilyen egyszerű hipotetikus forgatókönyv esetén nem lenne költségelszámolási probléma. A gyakorlatban azonban mind a bevételek elszámolása, mind a ráfordítások meghatározása némileg bonyolultabb lehet.
Általában a gazdálkodó egység abban az időszakban számol el ráfordítást, amelyben a ráfordításokhoz kapcsolódó gazdasági hasznokat felhasználják (vagyis felhasználják), vagy elveszítik a korábban elszámolt gazdasági hasznok egy részét.
A kiadások elszámolásának általános elve az illesztési elv, más néven " a kiadások és a bevételek összehangolása". Az egyeztetés elvének megfelelően a vállalat a költségek egy részét (például az eladott áruk bekerülési értékét) közvetlenül korrelálja a kapcsolódó bevételekkel. Ellentétben az egyszerű forgatókönyvvel, amelyben a vállalat árukat vásárol, és mindegyiket eladja egy idő alatt. beszámolási időszakban a gyakorlatban valószínűbb, hogy a tárgyidőszaki értékesítések egy része az előző időszakban vásárolt készletből valósul meg, és az is valószínű, hogy a tárgyidőszakban beszerzett készletek egy része eladatlan marad a A teljesítés megköveteli, hogy a társaság által értékesített áruk értéke megegyezzen az adott időszakra meghatározott eredményével.
A beszámolási időszak nem termelési költségei, vagyis azok a kiadások, amelyek kevésbé kapcsolódnak bizonyos bevételekhez, abban az időszakban jelennek meg, amelyben a vállalatnál kiadások merültek fel, vagy amelyben a kifizetés esedékes. Az adminisztratív költségek a beszámolási időszak nem termelési költségeinek példái. Az egyéb ráfordítások, amelyek szintén kevésbé kapcsolódnak közvetlenül a beszámolási időszak bevételéhez, inkább a jövőben várható hasznokhoz kapcsolódnak; ebben az esetben a költségeket idővel szisztematikusan osztják fel. Ilyen például az értékcsökkenési leírás.
A készletek bekerülési értékének becslésének választott módszere fontos a költségek meghatározásánál. A PBU 5/01 Készletek elszámolása szerint a hazai gyakorlatban a készletek bekerülési értékének felmérésére ilyen módszereket alkalmaznak.
2. táblázat - Összefoglaló táblázat a készletek bekerülési értékének becslési módszerei szerint
A következő kérdések merülhetnek fel a költségbecslési folyamat során.
Amikor egy vállalat hitelre adja el áruit vagy szolgáltatásait, valószínű, hogy egyes ügyfelek nem fognak tudni felelni kötelezettségeikért(azaz nem tud fizetni). Az értékesítés időpontjában nem tudni, hogy az adott ügyfél fizetőképessége milyen lesz. (Ha ismert lenne, hogy egy adott ügyfél végső soron fizetésképtelenné válik, akkor feltehetően a cég nem adná el hitelre a terméket annak az ügyfélnek.) A vevői követelésekből származó hitelezési veszteségek elismerésének egyik lehetséges módja az lenne, ha a vállalat egyszerűen megvárja, amíg az ügyfelet csődbe mennek, és csak ezután ismerik el a veszteségeket. Ez a megközelítés általában nincs összhangban az általánosan elfogadott számviteli elvekkel.
Az illesztési elvnek megfelelően a bevétel elszámolásakor a gazdálkodó egységnek fel kell mérnie, hogy a bevétel mekkora része végül behajthatatlan. A vállalatok a rossz számlavezetéssel kapcsolatos korábbi tapasztalatok alapján készítenek ilyen becsléseket. Ezek a becslések kifejezhetők a teljes értékesítésből, az összes követelésből vagy a meghatározott ideig lejárt követelésekből. A társaság a követelések értékére vonatkozó becslését az eredménykimutatásban ráfordításként és nem közvetlen bevételcsökkenésként rögzíti.
Néha cégek kínálnak garanciát vállalnak az általuk forgalmazott termékekre... Ha a termék valamilyen módon hibás, amely a feltételekben foglaltak szerint garanciális, a cég viseli a termék javításának vagy cseréjének költségeit. A társaság az értékesítés időpontjában nem ismeri azokat a jövőbeni költségeket, amelyek a szavatossági jog gyakorlásával kapcsolatban felmerülnek. Az egyik lehetséges megközelítés a vállalat számára, hogy egyszerűen megvárja, amíg az ügyfélgarancia program keretében felmerülnek a tényleges költségek. Ebben az esetben a kiadások a kötelezettségvállalás időpontjában jelennek meg. Ez azonban némi időbeli eltéréshez vezet a kiadások és a bevételek között.
Az alkalmassági elvnek megfelelően a gazdálkodó egységnek meg kell becsülnie a jövőbeni garanciális költségeket annak érdekében, hogy a becsült jótállási költséget az értékesítés időszakában elszámolhassa, és a költséget a jótállási program időtartama alatt szerzett tapasztalatai alapján frissítenie kell.
A cégek gyakran szállítanak hosszú lejáratú eszközök beszerzési költségei... A befektetett eszközök olyan eszközök, amelyek egy évet meghaladó jövőbeni időszakban gazdasági hasznot hozhatnak. Ilyenek például a föld (ingatlan), létesítmények, berendezések és immateriális javak (fizikai tartalom nélküli eszközök), például védjegyek. A legtöbb hosszú élettartamú eszközt arra az időszakra osztják fel, amely alatt gazdasági hasznot hoznak. A befektetett eszközök két fő típusa, amelyeknél a költségeket a használati idő alatt nem osztják fel, a föld és a határozatlan hasznos élettartamú immateriális javak.
Az értékcsökkenés a költségek szisztematikus felosztása a befektetett eszközök között arra az időszakra, amikor az eszközök gazdasági hasznot hoznak. Az értékcsökkenés az a kifejezés, amelyet általában erre a folyamatra alkalmaznak a hosszú ideig tartott fizikai eszközökre, például ingatlanokra, gépekre és berendezésekre (a földterületet nem amortizálják). Az értékcsökkenést a véges élettartamú immateriális befektetett eszközökre is alkalmazzák. Példák a véges hasznos élettartamú immateriális befektetett eszközökre: megszerzett levelezőlista, lejárt szabadalom, lejárt szerzői jog. Az értékcsökkenés kifejezést széles körben használják arra is, hogy szisztematikusan levonják a prémiumot vagy engedményt egy fix kamatozású értékpapír névértékéből annak élettartama során.
Az értékcsökkenés és amortizáció kiszámításához a vállalatnak értékcsökkenési módszert kell választania, meg kell becsülnie az eszköz hasznos élettartamát és meg kell becsülnie a maradványértéket. Nyilvánvaló, hogy a különböző lehetőségek eltérőek lesznek, és eltérő hatást gyakorolnak az amortizációra, és így az eredményre.
A kétes tartozások és/vagy garanciális költségek egy vállalat általi megítélése befolyásolhatja az eredményt. Ezenkívül az értékcsökkenés kulcsfontosságú szempontjainak, az amortizációs módszernek, az eszközök becsült hasznos élettartamának és az eszközök becsült maradványértékének vállalat általi megválasztása negatív hatással lehet az eredményre. Ez csak néhány a lehetőségek és értékelések közül, amelyek egy vállalat végső pénzügyi eredményét befolyásolják.
Akárcsak az árbevétel elszámolási politikánál, a vállalat költségmérési módszerének választása is besorolható a konzervativizmus szintjén... Kevésbé konzervatívnak tekinthetők azok a politikák, amelyek a költségek későbbi, mint korábban történő elszámolásához vezetnek. Ezenkívül számos kiadási tétel megköveteli a vállalattól, hogy előre jelezze a jövőbeli költségeket, ami jelentős hatással lehet az eredményre. A pénzügyi kimutatások elemzése és különösen egy vállalat adatainak egy versenytárs pénzügyi kimutatásaival való összehasonlítása megköveteli az e becslések közötti különbségek és azok lehetséges hatásainak megértését.
Ha például egy vállalat szemléletében jelentős éves változásokat mutat kilátástalan kintlévőségek felmérésére, garanciális költségek vagy egy eszköz várható hasznos élettartama, az elemzőnek törekednie kell ennek hátterében álló okok megértésére. A változások az üzleti tevékenységben bekövetkezett változásokhoz kapcsolódnak (például az alábbi becsült garanciális költségek a közelmúltban szerzett tapasztalatokat tükrözik, a termékfejlesztések miatti kevesebb jótállási igény miatt)? Vagy olyan változások, amelyek látszólag nem kapcsolódnak az üzleti működésben bekövetkezett változásokhoz, és így talán azt jelzik, hogy a vállalat manipulálja a becsléseket, hogy bizonyos hatást érjen el az eredményhez képest?
Egy másik példa: ha ugyanabban az iparágban két vállalat feltűnően különbözik abban az esetben, amikor a rossz számlákat az eladások százalékában, a garanciális költségeket az értékesítés százalékában vagy a várható hasznos élettartamot az eszközök százalékában mérik, akkor fontos megérteni a mögöttes okok.olyan jelenség. Ezek a különbségek felmerültek a két társaság gazdasági tevékenységének különbségei miatt(például az ügyfélkör magasabb hitelképességét, esetleg szigorúbb hitelpolitikai szabályokat, ha valamelyik cégnél alacsonyabb a követelések aránya)? A másik különbség az eszközök várható hasznos élettartamának különbsége lesz, ha valamelyik társaság korszerűbb berendezésekkel működik. Vagy éppen ellenkezőleg, a két cég azonos gazdasági tevékenységének feltételei között feltárt eltérések talán azt jelzik, hogy az egyik cég becsléseket manipulál?
A társaság számviteli politikájára és jelentősebb becsléseire vonatkozó információk a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben ismertethetők.
Amikor csak lehetséges, az elemzőnek figyelembe kell vennie a különböző politikai és értékelési megközelítések monetáris hatását a különböző vállalatok összehasonlításakor. Az elemző a monetáris hatást felhasználhatja a beszámolási adatok korrekciójára, beleértve a kiadások képződését is, annak érdekében, hogy a pénzügyi elemzés során biztosítsa az összehasonlíthatóság elvének betartását.
Még akkor is, ha a politikák és becslések különbségeinek monetáris hatásait nem lehet pontosan számszerűsíteni, általában lehet jellemezni a politikák és becslések relatív konzervativizmusát, és így minőségileg értékelni lehet azokat a lehetséges különbségeket, amelyek hatással lehetnek a jelentett kiadásokra és így a pénzügyi mutatókra.
A pénzügyi eredménykimutatás elemzése során két fő elemző eszközt érdemes használni: horizontális-vertikális elemzésés együttható elemzés... Az eredménykimutatás elemzésekor a folyamat célja a vállalat teljesítményének felmérése egy meghatározott időszakon belül – a saját múltbeli teljesítményével vagy egy másik vállalattal szemben.
Az eredménykimutatás vertikális elemzése biztosítja, hogy az eredménykimutatásban az egyes pozíciók a bevétel százalékában jelenjenek meg. Ez az elemzés lehetővé teszi az adatok időszakonkénti összehasonlítását (idősorelemzés) és az egyes, különböző méretű vállalatok között.
Az alábbi táblázatban egy példa elemzés látható:
3. táblázat - Példa a pénzügyi eredménykimutatás vertikális elemzésére
|
Pénzügyi eredménykimutatás, ezer rubel |
|||
|
Indikátor |
A cég |
B cég |
B cég |
|
Kiadás |
|||
|
Bruttó profit |
|||
|
Igazgatási költségek |
|||
|
Értékesítési költségek |
|||
|
Egyéb működési költségek |
|||
|
Üzemi eredmény |
|||
|
Pénzügyi eredménykimutatás vertikális elemzése, % |
|||
|
Indikátor |
A cég |
B cég |
B cég |
|
Kiadás |
|||
|
Bruttó profit |
|||
|
Igazgatási költségek |
|||
|
Értékesítési költségek |
|||
|
Egyéb működési költségek |
|||
|
Üzemi eredmény |
|||
Így az elemző össze tudja hasonlítani a különböző, eltérő méretű cégek pénzügyi eredménykimutatásait. A pénzügyi teljesítmény kimutatás vertikális elemzésének elkészítésekor, amint az a 3. táblázatban látható, az elemző könnyen beláthatja, hogy B vállalat kiadásainak és nyereségének százalékos aránya a bevételhez viszonyítva pontosan megegyezik az A vállalatéval. , bár a C vállalat működési eredménye abszolút értékben alacsonyabb, mint a B vállalatnál, százalékos értékben magasabb (20 százalék a C vállalatnál, szemben a B vállalat 15 százalékával). Ez azt jelenti, hogy minden 100 rubel értékesítés után a B vállalat 5 rubelrel több működési nyereséget termel, mint a B. Más szóval, a B vállalat hatékonyabb, és több profitot tud termelni a rendelkezésre álló korlátozott erőforrásokból, mint a B vállalat.
Az eredménykimutatás vertikális elemzése rávilágít a vállalati stratégiák eltéréseire is. A két nagyvállalat összehasonlításakor látható, hogy az A vállalat a bruttó nyereség magasabb részarányáról számol be a teljes árbevételből, mint a B vállalat (70 százalék versus 25 százalék). Tekintettel arra, hogy mindkét vállalat ugyanabban az iparágban működik, felmerül a kérdés, hogy miért tud az A vállalat ennyivel több bruttó profitot termelni?
Az egyik lehetséges magyarázatot a két cég működési költségeinek összehasonlításával találhatjuk meg. Az A cég lényegesen többet költ egyéb működési kiadásokra és reklámozásra (marketing kiadásokra), míg B cég nem. A reklámköltések valószínűleg nagyobb márkaismertséghez vezetnek. E különbségek alapján tehát feltételezhető, hogy az A cég felismerhetőbb termékeket értékesít, amelyek az A márka imázsának javításával idővel még versenyképesebbé válnak a piacon.
„B” cég olcsóbban (az értékesítések összegében a bruttó nyereség alacsonyabb részarányával) értékesítheti termékeit, de nem spórol, hanem kutatás-fejlesztésbe vagy reklámozásba fekteti. A gyakorlatban a vállalatok közötti különbségek finomabbak, mint egy ilyen hipotetikus példában, de ez a példa lehetővé tette számunkra, hogy bemutassuk a pénzügyi eredményekről szóló kimutatás vertikális elemzésének lényegét. Az elemző jelentős különbségeket észlelve igyekszik megérteni a különbségek kiváltó okait és a vállalatok jövőbeli teljesítményére gyakorolt hatásait.
A legtöbb költség esetében a bevétellel való összehasonlítás elfogadható gyakorlat. A társasági adó kezelésének hatékonyságának meghatározása esetén azonban az adóráfordítást össze kell vetni az adózás előtti eredménnyel. Abban az esetben, ha a teljes adózás előtti eredményben a tárgyidőszaki adó eltérő részesedése van, az elemző felhasználhatja a beszámoló magyarázatait, amelyek lehetővé teszik az effektív adókulcsok nagyságrendi különbségeinek okainak feltárását. A vállalatok jövőbeli nettó jövedelmének előrejelzéséhez az elemző előrejelzi az adózás előtti eredményt, majd a becsült effektív adókulcsot alkalmazza, amely részben a múltbeli adókulcsokon alapul.
A pénzügyi teljesítmény kimutatásának vertikális elemzése különösen akkor hasznos, ha a vállalatokat egy bizonyos időszakra vetítik össze egymással, vagy ha a vállalatokat iparági adatokkal hasonlítják össze. Az elemző kiválaszthatja az egyes versenytársakat az összehasonlításhoz, felhasználhatja a közzétett forrásokból származó iparági adatokat, vagy adatbázisokból gyűjthet adatokat hasonló vállalatok vagy szélesebb iparági adatok alapján. Az egyes vállalatok teljesítménye összehasonlítható az iparági adatokkal a relatív teljesítmény értékeléséhez.
Ami a horizontális elemzést illeti, ez a módszer magában foglalja a vállalati adatok több időszakra vonatkozó összehasonlítását, valamint a növekedési vagy növekedési mutatók kiszámítását. Egy példa látható a 4. táblázatban.
4. táblázat - Példa a pénzügyi eredménykimutatás vertikális elemzésére
|
Pénzügyi eredménykimutatás horizontális elemzése,% |
|||||||||
|
Indikátor |
Abszolút eltérés, +, - |
Függőleges eltérés,% |
|||||||
|
Kiadás |
|||||||||
|
Bruttó profit |
|||||||||
|
Igazgatási költségek |
|||||||||
|
Értékesítési költségek |
|||||||||
|
Egyéb működési költségek |
|||||||||
|
Üzemi eredmény |
|||||||||
A horizontális elemzés lehetővé teszi annak megértését, hogy a vállalat fejlődik-e, növeli-e az értékesítést, növeli-e a tevékenységéből származó pénzügyi eredményt. Mindez lehetővé teszi számunkra, hogy megértsük a cég fejlődésének irányát, amely az elemző számára információt nyújt az üzleti kilátásokról. A bevételek magasabb ütemű növekedése a kiadásokhoz képest a vállalat hatékonyságának növekedését jelzi.
Nettó haszonkulcs = nettó nyereség / bevétel (1)
A nettó haszonkulcs azt a nettó nyereséget méri, amelyet a vállalat minden egyes rubel bevétel után termelt. A magasabb nettó bevétel a vállalat magasabb jövedelmezőségét jelzi, ezért ez a helyzet kívánatosabb. A nettó haszonkulcs közvetlenül is meghatározható a pénzügyi kimutatások vertikális elemzési módszerével.
A mutató pozitív értéke azt jelzi, hogy minden egyes rubel értékesítés lehetővé teszi a vállalat számára, hogy profitot termeljen. Nem mindig lehet azonban biztosan meghatározni, hogy egy pozitív érték elég magas-e ahhoz, hogy következtetéseket lehessen levonni a hatékony teljesítményről, vagy az aktuális mutató még mindig túl alacsony. Ezért a vállalat pontos helyzetének és a vezetői munka minőségének meghatározásához érdemes a vállalat nettó haszonkulcsát összehasonlítani az iparág többi vállalatával. Ezenkívül a jövedelmezőség összehasonlítható a korábbi munkaidőszakok saját mutatójával. A mutató növekedése a vizsgált időszakban a vállalat termelésének, értékesítésének és pénzügyi teljesítményének folyamatos javulását jelzi. A csökkenés a vállalat fő és nem fő tevékenységeinek hatékonyságának csökkenését jelzi.
A jövedelmezőség másik mutatója a bruttó árrés. A bruttó nyereséget a bevétel mínusz az eladott áruk költsége, a bruttó haszonkulcs pedig a bruttó nyereség és a bevétel aránya ugyanabban az időszakban.
Bruttó haszonkulcs= Bruttó nyereség/bevétel (2)
A bruttó árrés (más néven bruttó árrés) azt a bruttó nyereség összegét méri, amely az eladások minden rubelére esik. Ebben az esetben a magasabb bruttó haszonkulcs magasabb jövedelmezőséget is jelez, és ez általában kívánatosabb, bár a bruttó haszonkulcsok különbségei a vállalatok sajátos stratégiáit tükrözik. Vegyünk például egy olyan helyzetet, amikor egy vállalat egy differenciált termék értékesítésének stratégiáját követi (például egy terméket márkanév, minőség, fejlett technológia vagy szabadalmi oltalom alapján különböztetnek meg). Egy vállalat nagyobb valószínűséggel tud magasabb áron eladni egy differenciált terméket, mint a hasonló, de nem differenciált termékeket, és ezért nagyobb valószínűséggel mutat magasabb bruttó árrést, mint egy differenciálatlan terméket értékesítő vállalat. Míg egy differenciált terméket gyártó vállalat valószínűleg magasabb bruttó árrésszel rendelkezik, egy ilyen piaci pozíció elérése eltarthat egy ideig. A stratégia megvalósításának kezdeti szakaszában a vállalatnál valószínűleg többletköltségek merülnek fel egy differenciált termék létrehozásával, például reklámozással vagy kutatás-fejlesztéssel, amelyek nem fognak megjelenni a bruttó nyereség számításában.
Thomas R. Robinson, Nemzetközi pénzügyi kimutatások elemzése / Wiley, 2008, 188 pp.
Kogdenko V.G., Gazdasági elemzés / Tankönyv. - 2. kiadás, Rev. és add hozzá. - M .: Unity-Dana, 2011 .-- 399 p.
Buzyrev V.V., Nuzhina I.P. Építőipari cég pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzése, diagnosztikája / Tankönyv. - M .: KnoRus, 2016 .-- 332 p.
