Mikor kell kifizetni a hónap első felében a fizetést? Mi a munkáltató felelőssége az előleg fizetésének elmaradásáért? Hogyan lehet helyesen meghatározni az előleg összegét? Hogyan jelenik meg a 6 fős személyi jövedelemadó előleg fizetése?
A munkáltatóknak havonta kétszer kell fizetniük, az első kifizetést hagyományosan előlegnek nevezik. A Munka Törvénykönyvében viszont szó sincs előlegről: a hónap első felére fizetést kell fizetni. Hogyan határozzák meg a fizetési időszakot? Mi a számítási eljárás? Lehetőség van-e fix összegű kifizetésre az elszámolási szolgálat dolgozóinak munkaerőköltségének minimalizálása érdekében? Hogyan kell kitölteni a 2 nyomtatvány 6-NDFL, ha a hónap végén a munkavállaló csak előleget kapott, amelyből személyi jövedelemadót nem vontak le? A bemutatott cikkből megtudhatja, hogy a Munkaügyi Minisztérium, a Rostrud, a Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat tisztázza ezeket a kérdéseket.
Kezdetben emlékezzünk meg az Art. 6. részének rendelkezéseiről. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke szerint legalább félhavonta fizetik. A munkabér kifizetésének konkrét időpontját a belső munkaügyi szabályzat, a kollektív szerződés vagy a munkaszerződés határozza meg, legkésőbb annak az időszaknak a végétől számított 15 naptári napon belül, amelyre a munkabér jár. Vegye figyelembe, hogy ebben a kiadásban ez a rész 2016. október 3. óta van érvényben (a 2016. július 3-i szövetségi törvény 272-FZ 1. cikkelyének 2. cikke és 4. cikke).
Az első pillantásra kismértékű változtatások miatt sok munkáltatónak kellett módosítania a helyi szabályozást és a munkaszerződést.
A Munkaügyi Minisztérium 2016. szeptember 23-án kelt 14-1 / OOG-8532 számú levelében megjegyezte, hogy a munkabér folyósítási napjait megállapító dokumentumok az 1. sz. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke vesszővel elválasztva szerepel, vagyis a jogalkotó hangsúlyozza e dokumentumok egyenértékűségét, amelyek bármelyikében megoldható a bérfizetés napjainak kérdése.
Jegyzet:
Ha a helyi szabályozás normái vagy az Orosz Föderációt alkotó szervezet kollektív szerződése ellentmond a hatályos munkajognak, akkor ezek a normák érvénytelenek.
A Rostrud Tájékoztatás „A 2016. július 3-i 272-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció egyes, a javadalmazásra vonatkozó jogalkotási aktusainak módosításáról” című 2. cikkének alkalmazásáról (december 20-án közzétéve az osztály hivatalos honlapján , 2016) kimondja, hogy Ez a törvény nem változtat a munkabér kifizetésének rendjén. A munkabér kifizetési feltételeinek 15 naptári napra való korlátozására vonatkozó előírás vonatkozik a munkavállaló részére felhalmozott munkabér legalább félhavonta történő kifizetésére.
Ugyanakkor figyelembe véve az Áht. új szövegét. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikke szerint a béreket ki kell fizetni:
Tájékoztatásképpen:
A munkavállalóknak egy hónapra, negyedévre, évre vagy más időszakra felhalmozott ösztönző kifizetések végrehajtásának feltételeit kollektív szerződés, helyi normatív aktus állapíthatja meg. Így a jutalmakra vonatkozó rendelkezés előírhatja, hogy a bónuszrendszerben meghatározott időszak (például egy hónap) eredménye alapján a munkavállalóknak a prémium kifizetésére a beszámolási időszakot (vagy egy meghatározott kifizetési időszakot) követő hónapban kerüljön sor. fel lehet tüntetni), és a prémiumok kifizetése az éves munka eredménye alapján - a következő év márciusában (vagy a kifizetés konkrét időpontja is megjelölhető) (az Orosz Föderáció Munkaügyi Minisztériumának keltezésű levelei 2016. szeptember 23. 14-1 / OOG-8532, 2016. szeptember 21. 2016. sz. 14-1/10/B-6568).
Az előlegfizetés időpontjának kitűzését illetően a Munkaügyi Minisztérium 2016.02.03. 14-1/10/В-660 számú „A munkabér összegéről és fizetési feltételeiről szóló magyarázata szerint, ideértve a fél hónap”, a Munka Törvénykönyve előírást ír elő a munkabér egy részének kifizetése között megengedhető maximális időintervallumra vonatkozóan a fizetésének konkrét munkáltatói szintű feltételeire vonatkozó szabályozással.
Elfogadhatatlan ugyanakkor, hogy a munkabér konkrét kifizetési napja helyett a folyósítási időszakot állapítsák meg (például 16-18-ig). Ilyen következtetést tartalmaz az Orosz Föderáció Munkaügyi Minisztériumának 2013. november 28-i 14-2-242. sz. levele.
A szerkesztőtől:
Azt a kérdést, hogy milyen határidőket kell meghatározni a bérek kifizetésére, E. A. Soboleva „Mindent az intézmény alkalmazottjának bérelőleg fizetéséről” című cikkében (2016. 8. szám) is megvizsgálta.
Érdemes megjegyezni, hogy az Art. 6. részének normája. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke elengedhetetlen, ezért annak alkalmazása nem függ a munkavállalók akaratától. Tény, hogy a gyakorlatban még mindig vannak olyan helyzetek, amikor a munkáltatók havonta egyszer fizetnek bért a munkavállalók erre vonatkozó nyilatkozatai alapján. Az ilyen amatőr teljesítményre az Art. 6. részével összhangban. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 5.27. pontja szerint pénzbírsággal sújtják őket:
Az ismételt jogsértés nagyobb összegű közigazgatási bírság kiszabását vonja maga után (tisztviselők számára - 20 000 és 30 000 rubel, jogi személyek esetében - 50 000 és 100 000 rubel között). Erről az Art. 7. része rendelkezik. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 5.27. A pénzbírság helyett más felelősségi intézkedés is lehetséges - a tisztviselő eltiltása egy évtől három évig terjedő időtartamra.
Tájékoztatásképpen:
A 6. és 7. részt az Art. Az Orosz Föderáció 272-FZ számú szövetségi törvényének közigazgatási szabálysértési kódexének 5.27.
Felhívjuk figyelmét, hogy a választottbírók a munkaügyi felügyelőségek oldalára állnak a bírságok kiszabásakor (a Kirov régió Oricsevszkij Bírósági Kerületének 33. számú bírói körzetének 2017. február 2-i, 5-78 / 2017. sz. határozatai, az 1. számú bírósági körzetnek Nyizsnyij Novgorod Nyizsnyij Novgorod Kerületének 2017.01.31-i 5-5/2017 sz., valamint a vezetők kizárása esetén (a Tatár Köztársaság Legfelsőbb Bíróságának 2016.09.28-i határozatai, 4a-1390/ sz. 2016., a Mari El Köztársaság Legfelsőbb Bírósága 2016. február 26-i 4A-21/2016. sz., a Szamarai Regionális Bíróság 2016. szeptember 8-i 21-1880/2016.
A gyakorlatban egy másik helyzet is lehetséges - amikor az előleget a helyi törvények írják elő, de késéssel teljesítik.
Ebben az esetben a munkáltatót anyagi felelősség terheli a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 236. cikke (a 272-FZ szövetségi törvénnyel módosított). Az adminisztratív bírságtól eltérően a kifizetések azon munkavállalók javára történnek, akiknek jogait megsértették.
A munkabér fizetési feltételeinek megsértése esetén a munkáltatónak minden késedelmes napért kártérítést kell fizetnie a munkavállalónak. Az ilyen kompenzáció összege nem lehet kevesebb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankja akkor hatályos irányadó kamatának 1/150-e a nem időben kifizetett összegekből számítva minden egyes késedelem napjára, a megállapítást követő naptól kezdődően. fizetési határidő a tényleges elszámolás napjáig beleértve. A pénzbeli ellentételezés összegét a ténylegesen nem időben kifizetett összegekből számítják ki.
A Munkaügyi Minisztérium a 2013.05.08.-án kelt 14-4-1702 számú levélben a munkavállaló első félévi fizetése nagyságának megállapítása kérdésében megerősítette, hogy az előleg nagysága nem az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve szabályozza.
A tisztségviselők ugyanakkor hivatkoztak az 566. számú rendeletre, amely szerint a munkavállalók bére előlegének összegét a hónap első felében a vállalkozás (szervezet) adminisztrációja és a munkabér közötti megállapodás határozza meg. szakszervezeti szervezet kollektív szerződés megkötésekor azonban ennek az előlegnek a legkisebb összege nem lehet alacsonyabb, mint a munkavállaló ledolgozott óradíja.
Milyen előlegszámítási módszereket alkalmaznak a gyakorlatban? Térjünk rá a diagramra.
A módszer nem kényelmes a munkáltató számára, mivel olyan esetekben is munkabérfizetési kötelezettséget ró rá, amikor a munkavállaló beteg volt vagy üzleti úton volt.
A bérszámfejtés a ledolgozott órákkal arányos. A Kbt. előírásainak formai teljesítése mellett a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. §-ának a havonta legalább kétszeri bérfizetésről szóló 136. §-a szerint a fél havi bérfizetés összegének meghatározásakor a munkáltatónak figyelembe kell vennie a munkavállaló által ténylegesen ledolgozott időt (a ténylegesen végzett munkát). általa) (Az Orosz Föderáció Munkaügyi Minisztériumának 2016.02.03-i levele, 14-1 / 10 / B-660 sz.). Ugyanez a következtetés következik az Orosz Föderáció Munkaügyi Minisztériumának 2016. szeptember 21-i 14-1 / B-911 és Rostrud 2016. szeptember 26-i T3 / 5802-6-1 számú leveleiből.
Hasonló álláspontot fogalmazott meg az Orosz Föderáció Munkaügyi Minisztériumának egy korábbi, 2013. május 8-i 14-4-1702. sz. levele is. Ezenkívül hangsúlyozza, hogy ezek a normák a szervezet minden alkalmazottjára vonatkoznak, és nem vonatkoznak konkrétan a munkavállalók bizonyos kategóriáira.
Amellett, hogy a szabályozó hatóságok ezt az előlegszámítási módot főként javasolják, a munkáltató számára is kényelmes: a hónap első felében a ténylegesen ledolgozott idő arányában fizetendő bérek kifizetésekor. munkavállaló ebben az időszakban a gyakorlatban a túlfizetés és a személyi jövedelemadó levonásának kockázata megszűnik a végső számításnál.
1. példa
Az intézmény a munkabér kifizetésének határidejét a hónap első felében 20-án tűzte ki. A szervezet belső munkaügyi szabályzata előírja, hogy az előleget a számított személyi jövedelemadó levonásával kell kifizetni a munkavállalónak.
A munkavállalók esetében a 2017. márciusi előleg összegét a ténylegesen ledolgozott idő figyelembevételével számítjuk ki.
Fizetés, dörzsölje.
2017 márciusában kidolgozva, munka. napok*
1-től 15-ig
16-tól 31-ig
Ivanov I.V.
Petrov P.E.
Sidorov S.I.
Kuznyecov K. A.
* Az intézményben ötnapos munkahét van. 2017. március
22 munkanap.** A munkavállaló éves fizetett szabadságon volt.
Az esedékesség napján (2017. 03. 18., mivel 2017. 03. 20. szabadnapra esett) az alábbi összegű előleget kell fizetni a munkavállalóknak:
Fizetés, dörzsölje.
A hónap első felében ténylegesen ledolgozott órákra felhalmozott
személyi jövedelemadó
Az átadandó összeg, dörzsölje.
Ivanov I.V.
18 182 RUB (40 000 rubel / 22 munkanap x 10 munkanap)
2364 dörzsölje. (18 182 rubel x 13%)
Petrov P.E.
15 909 RUB (35 000 rubel / 22 munkanap x 10 munkanap)
2068 dörzsölje. (15 909 rubel x 13%)
Sidorov S.I.
7955 dörzsölje. (35 000 rubel / 22 munkanap x 5 munkanap)
1034 RUB (7955 rubel x 13%)
Kuznyecov K. A.
A szabályozó hatóságok többször jelezték, hogy az előlegekből nem vonják le a személyi jövedelemadót. A vizsgált példában az előleg összegének az adó összegével történő csökkentése nem biztosítja a személyi jövedelemadó költségvetésbe történő átutalását.
A hónap első felének fizetésének számítása a fizetés százalékában. Az Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium 2009. február 25-én kelt, 22-2-709 számú levélben adott magyarázata szerint a munkabér-előlegszámítás módszerével minden fél hónapra a béreket megközelítőleg egyenlő arányban kell kiszámítani. összegek (a bónusz kifizetések nélkül).
Hány százalékot kell beállítani? Ha szó szerint követi a levélben megadott ajánlásokat, ez 50%. Történelmileg azonban az előleget a fizetés 40%-ában határozták meg. Ennek teljesen logikus magyarázata van: a végelszámolásnál az alkalmazottak fizetéséből levonják a személyi jövedelemadót, és ha a fizetés 50%-át előre fizetik, akkor a hónap második felében a fizetés 1. sokkal kevesebb.
2. példa
A munkavállaló fizetése 30 000 rubel. Tegyük fel, hogy a munkavállaló nem jogosult személyi jövedelemadó-levonásra, ezért az adó összege 3900 rubel. Hasonlítsuk össze, mekkora lesz a befizetés összege 40 és 50 százalékos előleg kifizetésekor.
Amint a példából is látszik, ha az előleget 50%-ban állapítják meg a végelszámoláskor, akkor a munkavállaló a hónap első felénél alacsonyabb fizetést kap, ami nem felel meg a hozzávetőlegesen egyenlő részekre vonatkozó követelményeknek. a fizetés.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a fix összegű előleggel ellentétben nem kell a bér százalékos előleget fizetni olyan esetekben, amikor a munkavállaló nem dolgozott (beteg volt). szabadság, üzleti út, nyaralás stb.).
A közszféra szervezetében dolgozó munkavállaló munkabér-előlegének fix összegű számításának kérdését a Pénzügyminisztérium a 2016. március 29-én kelt, 02-07-05/17670 számú levelében tárgyalta. A minisztérium illetékesei jelezték, hogy ez a kérdés nem a Pénzügyminisztérium, hanem a Munkaügyi Minisztérium hatáskörébe tartozik. A finanszírozók azonban emlékeztettek arra, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 91. cikke szerint a béreket a ténylegesen ledolgozott órákra számítják ki, amelyeket a munkáltató által szervezett elszámolás keretében határoznak meg. Ugyanakkor az intézmény helyi törvényei által megállapított bérek (feltételek, összeg és összetevők) kifizetésének eljárása nem lehet ellentétes az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének rendelkezéseivel. Ami a ténylegesen ledolgozott munkaórák elszámolását illeti, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 52n számú rendelete jóváhagyta a munkaidő-nyilvántartás formáját, amely alapján a ténylegesen ledolgozott órákra fix összeget számítanak ki az első félévben. a hónap (beleértve a fix összeg módosítását is), és annak kialakítására vonatkozó módszertani ajánlások.
Figyelembe véve a Pénzügyminisztérium ezen pontosításait, a Munkaügyi Minisztérium fenti álláspontját, valamint a fix összegű előleg kifizetésével járó kockázatokat, elfogadhatatlannak tartjuk a hónap első felére vonatkozó bérek kifizetésének ezt a módját. a közszféra intézményei számára.
Az utóbbi időben mind a Pénzügyminisztérium, mind a Szövetségi Adószolgálat számos felvilágosítást kapott, amelyek szerint nem szükséges személyi jövedelemadót visszatartani az előlegből (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2016. 04. 29-i levelei, BS sz. -4-11 / 7893, 2016. 03. 24. sz. BS-4-11 /4999, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, 2015. október 27., 03-04-07 / 61550).
Emlékeztetni kell arra, hogy az Art. (3) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke szerint az adóösszeget az adóügynökök számítják ki a tényleges bevételszerzés napján, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. §-a szerint az adózási időszak kezdetétől eredményszemléletű minden olyan bevételre vonatkozóan (kivéve a szervezet tevékenységében való tőkerészesedésből származó bevételt), amelyre vonatkozóan a megállapított záradék 1. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 224. §-a alapján az adózót terhelik erre az időszakra, az aktuális adóidőszak előző hónapjaiban visszatartott adó összegével.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2016. február 1-i 03-04-06/4321 számú levele kimondja, hogy a hónap lejárta előtt a munkabér formájában megjelenő jövedelem nem tekinthető az adóalany által megszerzettnek. Ennek megfelelően a hónap vége előtt az adót nem lehet kiszámítani. Ebből következően az adózó csak akkor vonja le a bevételből a hónap végén számított adó összegét az adózónál, ha azt ténylegesen annak a hónapnak a végét követően fizetik meg, amelyre az adóösszeget számították. Hasonló véleményt tartalmaz az Orosz Föderáció Fegyveres Erőinek 2016. május 11-i 309-KG16-1804 sz.
Figyelni kell azonban arra a helyzetre, amikor az előleg kifizetése a hónap utolsó napján történik.
A Pénzügyminisztérium úgy véli (lásd: 2016. november 23-i 03-04-06/69181 számú levél), ha a hónap vége előtt sikerül kifizetnie az előleget, akkor nem kell a személyi jövedelemadót átutalni a költségvetés. Ennek az az oka, hogy az intézmény főszabály szerint a hónap utolsó napján számítja ki a személyi jövedelemadót, és az adót egyszer - a hónap vége utáni jövedelem kifizetésekor - kell visszatartani.
Ami a választottbírókat illeti, ők is azon a véleményen vannak, hogy a hónap utolsó napján történő előleg kifizetésekor annak összegéből személyi jövedelemadót nem kell a költségvetésbe utalni (Az UO Választottbíróságának februári határozata 24, 2016. F09-11987 / 15. sz. A76-10562 / 2015 ügyben).
Az előleg összegét nem kell külön tükrözni a 6-NDFL formában: szakaszban. A nyomtatvány 2. pontja a hónap utolsó napján elismert munkabér összegét mutatja. Mint már említettük, a személyi jövedelemadót a munkavállalókkal való végkielégítéskor levonják, és szintén egy összegben tüntetik fel.
A gyakorlatban előfordulhat olyan helyzet, amikor a munkavállaló 40%-os előleget kap, de a hónap végén nem lesz olyan bevétele, amelyből személyi jövedelemadót le lehetne vonni.
Ez akkor fordul elő, ha a munkavállalónak a hónap második felében nincs felhalmozott bevétele (például fizetés nélküli szabadságot kapott), és a hónap első felében munkaszüneti napok miatt a munkavállaló a felét ténylegesen nem dolgozta. a munkaidőből és a bevételből befolyt, beleértve a fel nem dolgozott időt is. Jövedelméből a jövőben a következő fizetéskor le kell vonni a személyi jövedelemadót.
A 6-NDFL űrlap 2. szakaszában a könyvelő a következő mutatókat tükrözi:
Mivel az adót nem tartották vissza időben, a könyvelőnek megfelelő magyarázatot kell benyújtania az adóhivatalhoz, amely mentesíti az intézményt a valótlan adatok megadása miatti felelősség alól.
3. példa
A munkavállaló fizetése 30 000 rubel. 2017 januárjára 12 000 rubel előleget írtak jóvá, amelyet 2017.01.17-én fizettek ki. 2017.01.18-án a munkavállaló megbetegedett, a keresőképtelenségi lapot csak 2017.06.02-án nyújtották be a munkáltatóhoz. A személyi jövedelemadó levonása a januári előlegből 1560 rubel. (12 000 rubel x 13%), a könyvelő csak a februári előleggel tudott - 2017.02.17.
A 6-NDFL formanyomtatvány magyarázó megjegyzésében különösen a következőket kell feltüntetni.
A 6-NDFL űrlap 2. szakasza. Az eltérés a 100. (2017. 01. 31. dátum) és 110. sorban (2017. 02. 17. dátum van feltüntetve). Az időpontok eltérése abból adódik, hogy a januári előleg kézhezvétele után a munkavállaló megbetegedett. Az esedékesség napján - 2017. 02. 03. - a munkavállaló által 13%-os kulccsal adózott egyéb jövedelem hiánya miatt személyi jövedelemadó nem került levonásra. Az előlegből személyi jövedelemadó levonásra az Art. (2) bekezdése alapján nem került sor. 223. cikk (3), (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. §-a alapján. A januári személyi jövedelemadót a következő, 2017. február 17-i készpénzes befizetésből levonták (2017. februári előleg).
A le nem dolgozott időre visszavezethető előleg összegét illetően a következő havi előleg kifizetésénél figyelembe kell venni.
Összesít:
A törvény szerint a magánszemélyek jövedelemadóját ugyanazon a napon kell befizetni az illetékes szolgálathoz, amikor a munkavállaló bérét megkapja. Az előlegekből származó hozzájárulás tekintetében azonban némileg eltérő szabályok szerint kerül levonásra, amelyet a vállalkozások és szervezetek minden könyvelőjének ismernie kell.
Tehát kell-e 2018-ban előlegből adót fizetni, hogyan kell visszatartani, hogyan kell a 6-NDFL nyomtatványt technikailag helyesen, hiba nélkül kitölteni? Ha ezek a kérdések relevánsak az Ön számára, akkor a figyelmébe ajánlott cikk segít részletes választ találni rájuk.
A havi bérek és előlegek forrásadó-hozzájárulásával (különösen a személyi jövedelemadóval) kapcsolatos elszámolási műveletek elvégzése során a könyvelőnek mindenekelőtt az alábbi előírásokat kell követnie:
Abban az esetben, ha az adót nem fizetik meg időben, a szervezetet adminisztratív szabálysértésért felelősségre vonhatják, és szankciók formájában kiszabhatják. Ezt a rendelkezést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 123. cikke szabályozza. E jogalkotási aktus szerint a bírság összege elérheti a kötelezettségek volumenének 20%-át. Éppen ezért minden könyvelőnek az az érdeke, hogy időben tájékoztatást kapjon arról, hogy 2018-ban mikor kell adólevonást levonni az előlegből.
Tehát szükséges-e még ebben az évben befizetni ezt a hozzájárulást, és mikor kell ezt megtenni? A munkajog szerint az előleg a jövedelem azon része, amelyet a munkavállalónak a hónap közepén adnak ki, és amely a munkabér összegéből levonható (például végrehajtási okirat szerint, törvényhez) a beszámolási időszak végét követően. Ebből következően az előlegből a személyi jövedelemadót is le kell vonni a hónap végén (a munkavállalói kereset kiadásakor). De van egy kivétel ez alól a szabály alól - azokra a vállalkozásokra vonatkozik, amelyekben a belső charta szerint az alkalmazottak fizetését 30 napon belül kétszer fizetik ki. Ezért ebben az esetben az intézménynek 30 napon belül kétszer kell személyi jövedelemadót levonnia.
Az Oroszországi Munka Törvénykönyvének 136. cikke szabályozza a munkavállalók fizetésének időpontjával kapcsolatos kérdéseket. E törvény 6. részével összhangban a munkáltatónak – legkésőbb a naptár szerint – a hónap azon részének lejárta után 15 napon belül ki kell számítania a keresetét az alkalmazottaival, amelyre a fizetést felhalmozták. Ha előlegről beszélünk, akkor azt a hónap 16. napjától a hónap végéig tartó időszakban kell a dolgozóknak adni. Ugyanakkor az adóbeszedés nem a pénznek közvetlenül a munkavállalónak történő kiadásakor, hanem a bérének vele való elszámolásakor, azaz a hónap utolsó napjaiban kerül kifizetésre.
A munkajog két időpontot határoz meg az előlegre vonatkozóan:
Az első esetben a kibocsátás dátuma általában a hónap közepe. Míg a munkabér tényleges kifizetésének napja annak a hónapnak a 30. vagy 31. napja, amelyre vonatkozóan a számítás történt (az adótörvénykönyv 223. cikke szerint).
Például így néz ki - az előleget 16-án adták ki a munkavállalónak (ez a kifizetés dátuma), és 30-án a munkavállaló fizetést kapott az egész elmúlt hónapra - ez lesz az átvétel dátuma valójában a bevételről. Ebben az esetben a személyi jövedelemadót a fizetés tényleges kézhezvételének napján kell levonni.
Ugyanakkor az orosz munkajog olyan szabályt ír elő, amely szerint ezt az adót legkésőbb a teljes bérszámfejtést követő napon (a hónap utolsó napjaiban) át kell utalni az adószervezetnek.
Arról olvashat, hogy a fizetés hány százaléka előleg 2018-ban (az Orosz Föderáció munka törvénykönyve szerint).
A szóban forgó adófizetésről szóló jelentéshez egy speciális űrlapot biztosítunk a 6-NDFL kitöltéséhez. Fontolja meg a kitöltésének alapelveit a következő példában:
Ezután a kitöltés sorrendje a következő legyen:
Kell-e személyi jövedelemadót utalnom előlegből 2019-ben? És ha igen, mikor? A választ a cikkben találja meg, amely a legújabb változtatásokkal készült.
cikk (2) bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 223. cikke kimondja, hogy a munkabér formájában szerzett jövedelem megszerzésének időpontja:
annak a hónapnak az utolsó napján, amelyre vonatkozóan elhatárolták
utolsó munkanap elbocsátás esetén (hónap vége előtt)
Amíg a fenti időpontok egyike el nem jön, az adó összegét nem lehet megállapítani.
(6) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikke szerint a jövedelemadót legkésőbb a bevétel kifizetését követő napon kell átutalni. Az előlegfizetésre azonban nem vonatkozik.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata a 2014. július 25-i BS-4-11 / 14507 sz. levelében jelzi, hogy ha a személyi jövedelemadót visszatartják az előlegből és átutalják a költségvetésbe, akkor ez az összeg nem tekinthető adónak.
9. pontja szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke értelmében az adóügynökök nem jogosultak személyi jövedelemadót saját költségükre fizetni. Így az előlegből áthárított adó összege hibás befizetésnek minősül.
Az adóügynöknek joga van visszaküldeni. Ehhez az adóhivatalhoz kell fordulni a megfelelő kérelemmel.
Ily módon A bérelőleg után az előleg kifizetésének napján nem kell személyi jövedelemadót fizetni. Az előlegből személyi jövedelemadót a bér kifizetésének napján vagy az azt követő napon kell megfizetni. De van három kivétel ez alól a szabály alól, amelyeket az alábbiakban tárgyalunk.
A Pénzügyminisztérium díjakkal kapcsolatos álláspontját a 2015.03.27-i N 03-04-07 / 17028-as levél tartalmazza: a prémiumból személyi jövedelemadót vonnak le a pénzeszközök tényleges befizetésekor. Ez azt jelenti, hogy a prémiumot a Pénzügyminisztérium alkalmazottai külön bevételnek tekintik, amelyből jövedelemadót kell átutalni.
Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának azonban más a véleménye ebben a kérdésben. Figyelembe véve az Orosz Föderáció fegyveres erőinek helyzetét, a bónusz a fizetés részét képezi, ezért az Art. 2. bekezdése. 223. §-a alapján, ami azt jelenti, hogy a prémium formájú jövedelem beérkezésének napja a hónap utolsó napja, ezért az előre befizetett prémiumból ne vonjon le személyi jövedelemadót.
A negyedéves vagy éves díjak adójának kiszámításakor ugyanezt az elvet kell követni. A jövedelem felhalmozódásának hónapja a prémium kifizetésére vonatkozó megbízás aláírásának hónapja, így a hónap utolsó napja a bevétel beérkezésének napja.
Vannak esetek, amikor az előlegből fizetik a személyi jövedelemadót.
Le kell vonni a jövedelemadót, ha:
a munkavállaló természetbeni jövedelmet kapott (például ajándékot)
jövedelemadó-tartozása van
Az előleg átutalása a naptári hónap utolsó napján történik
A társaságnak joga van személyi jövedelemadó levonásra is a dologi juttatások után a munkavállalónak történő előleg átutalásakor.
Felhívjuk figyelmét, hogy a természetbeni jövedelem után fizetendő személyi jövedelemadó kiszámításának megvannak a maga sajátosságai. Az adóügynöknek le kell vonnia a jövedelemadót a munkavállaló pénzbeli bevétele után, de legfeljebb 50%. Ugyanez az eljárás vonatkozik az anyagi haszonból származó személyi jövedelemadóra is (az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikkének 4. cikkelye).
Vissza az Advance 2018-hoz
cikk (2) bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 223. cikke kimondja, hogy a munkabér formájában szerzett jövedelem megszerzésének időpontja:
Annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre vonatkozóan elhatárolták;
Elbocsátás esetén az utolsó munkanap (hónap vége előtt).
Amíg a fenti időpontok egyike el nem jön, az adó összegét nem lehet megállapítani.
(6) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikke szerint a jövedelemadót legkésőbb a bevétel kifizetését követő napon kell átutalni. Az előlegfizetésre azonban nem vonatkozik.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata a BS-4-11 / 14507 számú levelében jelzi, hogy ha az előlegből levonják a személyi jövedelemadót és átutalják a költségvetésbe, akkor ez az összeg nem minősül adónak.
9. pontja szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke értelmében az adóügynökök nem jogosultak személyi jövedelemadót saját költségükre fizetni.
Így az előlegből áthárított adó összege hibás befizetésnek minősül.
Az adóügynöknek joga van visszaküldeni. Ehhez az adóhivatalhoz kell fordulni a megfelelő kérelemmel.
Így a bérelőleg után az előleg kifizetésének napján nem kell személyi jövedelemadót fizetni. Az előlegből személyi jövedelemadót a bér kifizetésének napján vagy az azt követő napon kell megfizetni. De van három kivétel ez alól a szabály alól, amelyeket az alábbiakban tárgyalunk.
A Pénzügyminisztérium jutalmakkal kapcsolatos álláspontját az N 03-04-07 / 17028 számú levél tartalmazza: a prémiumból a személyi jövedelemadó a pénz tényleges kifizetésekor kerül levonásra. Ez azt jelenti, hogy a prémiumot a Pénzügyminisztérium alkalmazottai külön bevételnek tekintik, amelyből jövedelemadót kell átutalni.
Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának azonban más a véleménye ebben a kérdésben. Figyelembe véve az Orosz Föderáció fegyveres erőinek helyzetét, a bónusz a fizetés részét képezi, ezért az Art. 2. bekezdése. 223. §-a alapján, ami azt jelenti, hogy a prémium formájú jövedelem beérkezésének napja a hónap utolsó napja, ezért az előre befizetett prémiumból ne vonjon le személyi jövedelemadót.
A negyedéves vagy éves díjak adójának kiszámításakor ugyanezt az elvet kell követni.
A jövedelem felhalmozásának hónapja az ilyen prémiumok kifizetésére vonatkozó megbízás aláírásának hónapja, így a hónap utolsó napja a bevétel beérkezésének napja.
Vannak esetek, amikor az előlegből fizetik a személyi jövedelemadót.
Le kell vonni a jövedelemadót, ha:
A munkavállaló természetbeni jövedelmet kapott (például ajándékot);
Személyi jövedelemadó-tartozás van;
Az előleg átutalása a naptári hónap utolsó napján történik.
A társaságnak joga van személyi jövedelemadó levonásra is a dologi juttatások után a munkavállalónak történő előleg átutalásakor.
Felhívjuk figyelmét, hogy a természetbeni jövedelem után fizetendő személyi jövedelemadó kiszámításának megvannak a maga sajátosságai. Az adóügynöknek le kell vonnia a jövedelemadót a munkavállaló pénzbeli bevétele után, de legfeljebb 50%. Ugyanez az eljárás vonatkozik az anyagi haszonból származó személyi jövedelemadóra is (az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikkének 4. cikkelye).
Új első gyermek után járó ellátás 2018-ban
Egységes vállalkozás 2017
Szerkezetátalakítás 2017
Nyereségesség 2017
Szervezési költségek 2017
Átvétel 2017
Vissza | | Fel
©2009-2018 Pénzügyi Menedzsment Központ. Minden jog fenntartva. Anyagok kiadása
az oldalra mutató hivatkozás kötelező feltüntetésével engedélyezett.
Lehet-e személyi jövedelemadót fizetni a magánszemélynek kiállított előleg után? Ez a kérdés sok vitát vált ki. A bírák álláspontja eltér egymástól, a bírói döntések gyakran ellentétesek. Próbáljuk megérteni ezt a problémát, és megtalálni a legjobb megoldást.
A személyi jövedelemadó tárgya az Orosz Föderációban és (vagy) külföldi forrásból származó bevétel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 209. cikke).
Azon jövedelmek listája, amelyekből személyi jövedelemadót le kell vonni, a Ch. 23. §-a alapján.
Az orosz forrásból származó bevételek közé tartozik különösen a munkavégzésért vagy egyéb feladatokért, az elvégzett munkáért, a nyújtott szolgáltatásokért fizetett díjazás (az Orosz Föderáció adótörvényének 6. szakasza, 1. szakasz, 208. cikk).
Amikor pénzt fizet egy személynek, a munkáltató adóügynökévé válik, és ennek a személynek a jövedelme után adót kell kiszámítania, le kell vonnia és fizetnie kell (Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke). És ezzel nem lehet vitatkozni. Az egész kérdés az, hogy a kapott előleg bevételnek tekinthető-e?
Egy személy bármely szervezettel vagy vállalkozóval lehet munkajogi vagy polgári jogi kapcsolatban, és ezért pénzt kaphat. Az ilyen kapcsolatok jellegétől függően munkaszerződést vagy polgári jogi szerződést kötnek.
A munkáltató és a munkavállaló munkaszerződés alapján fennálló viszonyát a Munka Törvénykönyve szabályozza.
A fő vitahullám, hogy le kell-e vonni a személyi jövedelemadót a teljes munkaidőben foglalkoztatottak előlegéből, akkor múlt el, amikor a törvény rögzítette a havi kétszeri fizetési kötelezettséget (1.
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke). Számos pontosítás után világossá vált, hogy nem kell személyi jövedelemadót fizetni a "fizetési" előlegből - ez a hivatalos álláspont (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. március 6-i levelei N 04-04-06 / 84, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2006. március 29. N 28-11/24199, 2007. október 18. N 28-11/099479). Ezzel azonban néhány kollégánk nem ért egyet.
Az ellenzők Ch. különböző cikkeire hivatkoznak. 23. §-a alapján.
Az egyik azt mondja, hogy az adóügynökök kötelesek a személyi jövedelemadó felhalmozott összegét közvetlenül visszatartani egy személy bevételéből, amikor azt ténylegesen kifizették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 4. szakasza).
Egy másik esetben meghatározzák, hogy a munkabér formájában történő jövedelem megszerzésekor az ilyen jövedelem adózó általi tényleges kézhezvételének napja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre vonatkozóan bevételt halmozott fel (az adótörvénykönyv 223. cikkének 2. szakasza). az Orosz Föderáció).
Véleményünk szerint a 2006. március 29-i 28-11/24199 számú levél véget vethet ezeknek a vitáknak. Az osztály dolgozói kifejtették, hogy a Ptk. 226. és az Art. (2) bekezdése. 223. §-a nem mond ellent, hanem kiegészíti egymást.
Az adóügynökök a személyi jövedelemadót az év elejétől az egyes hónapok eredménye alapján felhalmozási alapon számítják ki. Ez vonatkozik a munkavállalók összes jövedelmére, amelyre 13 százalékos adókulcsot állapítanak meg. Ezzel egyidejűleg a befizetett személyi jövedelemadó összegét levonják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 3. szakasza).
A munkáltató köteles a felhalmozott adó összegét közvetlenül a munkavállalók jövedelméből visszatartani, amikor azokat ténylegesen kifizették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 4. szakasza). Ha a jövedelem munkabér, akkor annak tényleges megérkezésének időpontját törvény határozza meg. Ez annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre a munkavállaló munkaszerződés vagy szerződés alapján fizetést kapott (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikkének 2. szakasza). Az előleg befizetésének napja - a számlázási hónap 10., 20. vagy bármely más napja, kivéve az utolsót - nem a bevétel beérkezésének napja.
Így helytelen a személyi jövedelemadót a bérelőlegekből levonni. Az alkalmazottak béréből (beleértve az első két hetet is) a jövedelemadót havonta egyszer, a munkavállaló jövedelmének végleges kiszámításakor kell kiszámítani, visszatartani és a költségvetésbe utalni. És így minden hónap végén, amelyre bevételt halmoztak fel. A személyi jövedelemadó kiszámításának, levonásának és átutalásának határideje a munkavállaló havi jövedelmének tényleges kifizetése lesz.
Figyelem! A munkabérből származó személyi jövedelemadót minden hónap utolsó napján kell kiszámítani, amikor azt számítják. Addig a napig a kifizetett előlegek nem minősülnek az alkalmazottak jövedelmének, és nem adóztatnak.
Így kell kinéznie a gyakorlatban:
Példa. A cég alkalmazottja V.I. Chaplygin 30 000 rubel fizetést kap. havonta. 2010. november 15-én előleget fizettek neki - a fizetés 50%-át. 2010. december 5-én a könyvelő pénzt vett fel a cég bankszámlájáról, hogy 600 000 rubelt fizethessen az alkalmazottaknak. Ugyanezen a napon Chaplygin megkapta a fizetése fennmaradó részét. Nem jogosult jövedelemadó-levonásra. A könyvelő a következő bejegyzésekkel tükrözte Chaplygin bérét.
Terhelés 70 Credit 50
20 terhelés 70 jóváírás
Terhelés 70 Credit 68, alszámla "Szja számítások",
Terhelés 50 Jóváírás 51
Terhelés 70 Credit 50
68. terhelés, "Szja számítások" alszámla, 51. jóváírás
A személyi jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor figyelembe kell venni a személy által készpénzben és természetben megszerzett összes jövedelmet, illetve a rendelkezési jogot, amely felett rendelkezett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének 1. pontja). ).
A bevétel tényleges beérkezésének napja a kifizetés napja lesz, beleértve a bankszámlára történő átutalást (az Orosz Föderáció adótörvényének 223. cikkének 1. szakasza).
Ez alapján sokan levonják a személyi jövedelemadót a vállalkozóknak fizetett előlegekből. Véleményünk szerint ezt két okból nem szabad megtenni.
A szerződés alapján a személy vállalja, hogy a megrendelő utasítására bizonyos munkát végez, és annak eredményét átadja. Az ügyfélnek viszont el kell fogadnia ennek a munkának az eredményét, és fizetnie kell érte (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 702. cikkének 1. szakasza). A felek a szerződésben előleg fizetését írhatják elő a még el nem végzett munkákért (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 711. cikke). Ugyanezek a szabályok vonatkoznak a díj ellenében történő szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szerződésre is (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 783. cikke).
A munkavállalóknak jövedelmet kifizető munkáltató adóügynökévé válik, és köteles a tőle kapott bevételből személyi jövedelemadót kiszámítani, visszatartani és a költségvetésbe átutalni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke).
A jövedelem meghatározását az Art. 41. §-a szerinti pénzbeli vagy természetbeni gazdasági haszon, amelyet figyelembe kell venni, ha az értékelhető, és a Ch. 23. "Személyi jövedelemadó" az adótörvénykönyv.
Az előleg megszerzéséből származó gazdasági hasznot nem lehet megbízhatóan megbecsülni, mert az összeg csökkenhet. Ez megtörténhet például, ha az ügyfélnek nem tetszik az eredmény. A nem megfelelő minőségű munka a szerződés árának csökkenését okozhatja. Ezután a kapott előleg egy részét vissza kell fizetni (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 723. cikkének 1. szakasza).
Így lehetetlen felmérni, mekkora gazdasági haszna származik abból, ha egy személy polgári jogi szerződés alapján előleget kap. Ez az első ok, amiért ne fizessen személyi jövedelemadót az elvégzett munka átvételéről szóló okirat aláírása előtt.
A második ok, hogy a vállalkozónak adott előleg (akkor is, ha az összeg nem változik) csak akkor lesz bevétele, ha a megrendelő átveszi a munka eredményét.
A polgári jogi szerződés alapján kifizetett előleg nem tekinthető személyi jövedelemnek. Hiszen a munkának nincs eredménye, amiért díjazás jár, a szolgáltatás még nem történt meg. Az adótörvénykönyv szerint az Orosz Föderációban lévő forrásokból származó bevétel többek között magában foglalhatja a már elvégzett munka vagy a nyújtott szolgáltatások díjazását (6. szakasz, záradék
1 st. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 208. cikke).
Ennek alapján a vállalkozónak kifizetett előleg csak akkor válik bevételévé, ha a munkát vagy a szolgáltatást a megrendelő maradéktalanul elvégzi és elfogadja (törvényben igazolja). Csak ezt követően van lehetőség a polgári jogi szerződés szerinti kifizetések beszámítására a személyi jövedelemadó adóalapjába.
Így a polgári jogi megállapodás szerinti előleg kifizetésekor nem kell személyi jövedelemadót számítani és visszatartani. Az előleg nem minősül a vállalkozó bevételének mindaddig, amíg munkája (szolgáltatása) eredményét a megrendelő el nem fogadja.
Hangsúlyozzuk, hogy az adóellenőrök nem biztos, hogy támogatnak egy ilyen álláspontot, majd ezt bíróság előtt kell bizonyítani.
A bírói gyakorlat ebben a kérdésben ellentmondásos. Így a moszkvai körzet FAS úgy döntött, hogy a pénzeszközök előlegként vagy előlegként történő átvétele a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítése előtt nem jelenti a személyi jövedelemadó tárgyának megjelenését (A Moszkvai Kerület FAS határozata 2009. december 23. N KA-A40 / 13467-09 N A40 -66058/09-140-443 ügyben).
Ezzel szemben a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának rendelete. A bírák hangsúlyozták, hogy a társaság köteles a magánszemélynek nyújtott előlegből személyi jövedelemadót visszatartani és a költségvetésbe átutalni, mivel a bevétel tényleges beérkezésének napja a kifizetés napja (2009. október 16-i rendelet az N A03 ügyben). -14059 / 2008).
Ön dönti el, hogy fizet-e személyi jövedelemadót az előleg után vagy sem. Ha nincs szüksége vitára az adóhatósággal, minden egyes pénzbefizetéskor és az előleg kiadásakor is le kell vonni a személyi jövedelemadót.
Ez természetesen nem vonatkozik a "bér"előlegekre. Ha fizet utánuk személyi jövedelemadót, akkor nagy valószínűséggel nem fognak szankciót kiszabni az adóhatóság részéről, mert a költségvetés csak az adó korai befizetéséből profitál. A munkaügyi felügyelőségnek azonban biztosan nem fog tetszeni egy ilyen politika. A munkaügyi törvények megsértése miatt büntethető. A közigazgatási szabálysértési törvény 5.27.
Ne félj attól, hogy a hónap végén nem lesz miből adót levonni, vond le a következő fizetésedből. A munkavállaló elbocsátása esetén értesíteni kell az ellenőrzést, hogy a jövedelméből nem lehet adót levonni. Ezt egy hónapon belül kell megtenni attól a pillanattól számítva, amikor a szervezet tudomást szerzett a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről (az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikkének 5. szakasza).
És végül különös figyelmet fordítunk arra a tényre, hogy a személyi jövedelemadónak a vállalkozás terhére történő fizetését kifejezetten tiltja az adótörvénykönyv (az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikkének 9. szakasza).
Szakértő szerkesztő
Természetbeni jövedelem magánszemélynek történő kifizetésekor az adótörvény kötelezi az adóügynököt, hogy az e jövedelemből számított személyi jövedelemadót a pénzbeli jövedelem ugyanazon „fizikusa” részére történő következő kifizetéskor levonja. De mi van akkor, ha a következő ilyen bevétel a ledolgozott hónap első felében fizetendő bérelőleg? Az előlegből le kell-e vonnom a "természetes" szja-t, vagy várjak más bevétel kifizetésére?
A személyi jövedelemadó alapjának meghatározásakor figyelembe veszik az adózónak mind készpénzben, mind természetben megszerzett jövedelmét (az adótörvénykönyv 210. cikkének 1. pontja). A személyi jövedelemadót a magánszemély tényleges bevételének napján számítják ki.
Ez általában egybeesik a jövedelem egy magánszemély részére történő kifizetésének napjával (az adótörvénykönyv 226. cikkének 4. szakasza). Ugyanakkor egyes jövedelemfajták vonatkozásában külön eljárást állapítottak meg annak bevételére.
Az egyik ilyen kivétel a bérjövedelem.
"Munkarend
Mielőtt rátérnénk a kérdés adózási oldalára, érdemes felidézni azokat a követelményeket, amelyeket a munkaügyi jogszabályok a bérfizetési eljáráshoz támasztanak. Bizonyos értelemben előre meghatározzák a fizetés formájában megvalósuló jövedelemmel való munkavégzés „adózási” szabályait is.
Így a Munka Törvénykönyve 136. cikkének 6. része előírja, hogy a munkabért legalább félhavonta kell fizetni. A munkabér kifizetésének konkrét időpontját a belső munkaügyi szabályzat, a kollektív szerződés vagy a munkaszerződés határozza meg, legkésőbb annak az időszaknak a végétől számított 15 naptári napon belül, amelyre a munkabér jár.
Így a hónap első felére a bért a meghatározott napon a tárgyidőszak 16-tól 30-ig (31-ig), a második felére pedig - a következő hónap 1-től 15-ig kell fizetni ( lásd a Pénzügyminisztérium 2017. február 14-i levelét N 14-1 / OOG-1293).
Jegyzet! A munkáltatónak joga van havi kétszerinél gyakrabban kifizetni alkalmazottainak bérét. A lényeg az, hogy a kifizetések legalább félhavonta történjenek. Vagyis gyakrabban fizethet fizetést, ritkábban - nem.
személyi jövedelemadó következményei
Amint azt már megjegyeztük, a személyi jövedelemadó szempontjából az adótörvénykönyv 23. fejezete külön eljárást ír elő a munkabér formájában szerzett jövedelem tényleges megérkezésének időpontjának meghatározására. Ez a Vámkódex 223. cikkének (2) bekezdésével összhangban annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre vonatkozóan az összeget elhatárolják.
Ugyanakkor a Vámkódex 226. cikkének (6) bekezdése szerint az adóügynöknek legkésőbb a jövedelem adózónak történő kifizetését követő napon át kell utalnia a személyi jövedelemadót.
Mivel a munkabér kifizetése a Munka Törvénykönyve szerint legalább két részletben történik, felmerül a kérdés: le kell-e vonni a személyi jövedelemadót ezekből a részekből? Azt kell mondanom, hogy jelenleg mind a Pénzügyminisztérium, mind a Szövetségi Adószolgálat képviselői ugyanazon a véleményen vannak ebben a kérdésben - az adóügynök kiszámítja, visszatartja és átutalja a személyi jövedelemadót a bérekből (beleértve a hónap első felét is). ) havonta egyszer a költségvetésbe a munkavállaló jövedelmének végső kiszámításával minden olyan hónap eredménye alapján, amelyre vonatkozóan bevétel keletkezett, a törvénykönyv 226. cikkének (6) bekezdésében megállapított határidőn belül (lásd a Szövetségi Adószolgálat leveleit 2016. január 15-i N BS-4-11 / 320, a Pénzügyminisztérium 2015. október 27-i N 03-04-07/61550).
A logika itt egyszerű - a bérelőlegből személyi jövedelemadót nem számítanak ki és nem vonnak vissza, mert a ledolgozott hónap lejárta előtti előleg kifizetésekor a személyi jövedelemadó célú bevétel még nem érkezett meg.
1. példa: Egy szervezetben a Díjazási Szabályzat szerint tárgyhó 20-án előleget, a következő hónap 5-én fizetést fizetnek.
Előleg fizetése esetén személyi jövedelemadó nem kerül levonásra. A béradót a ledolgozott hónap utolsó napján számítják ki. A számított személyi jövedelemadó összeget a munkabér kifizetésekor - a következő hónap 5. napján - levonják és legkésőbb 6. napjáig átutalják a költségvetésbe.
Tegyük fel, hogy egy alkalmazott fizetése 30 000 rubel. 20-án 20 000 rubel előleget fizetnek neki. Személyi jövedelemadót nem számítanak ki belőle, és nem is vonják le.
Személyi jövedelemadó 3900 rubel fizetésből. (30 000 rubel x 13%) visszatartják a fizetés fennmaradó részének kifizetéséből. Vagyis 5-én a munkavállaló 6100 rubelt kap „kézzel”. (10 000 rubel - 3 900 rubel).
Kivételes eset
Ugyanakkor vannak olyan helyzetek, amikor az adóügynöknek a bérelőlegből mégis személyi jövedelemadót kell számolnia. Ilyen kötelezettség akkor keletkezik, ha a hónap első felére vonatkozó előleget az adott hónap utolsó napján folyósítják. Valójában ilyen körülmények között a személyi jövedelemadó-előleg kifizetésének napján a bevétel már megérkezettnek minősül, minden következménnyel együtt (lásd például a Pénzügyminisztérium 2016. november 23-i levelét, N 03- 04-06 / 69181, a Legfelsőbb Bíróság 2016. május 11-i meghatározása N 309-KG16-1804 stb.).
Az előlegből személyi jövedelemadót is le kell vonni, ha az előleget a ledolgozott hónap lejárta után fizetik ki (lásd például a Szövetségi Adószolgálat 2016. március 24-i levelét, N BS-4-11 / 4999) . Ez történhet abban az esetben is, ha a munkáltató ilyen vagy olyan okból megsérti az előleg kifizetésének határidejét, vagy olyan helyzetben, amikor a munkavállalók havi kétszerinél gyakrabban kapnak bért.
2. példa: Egy szervezetben a fizetés három részletben történik: tárgyhó 20-án, a ledolgozott hónapot követő hónap 5-én és 10-én.
Ilyen helyzetben (ha időben kifizetik a bért), az előleg kifizetésekor (20-án) nem vonják le és nem fizetik be a személyi jövedelemadót. A visszatartott adót pedig a fizetésből kell átutalni legkésőbb a következő hónap 6. és 11. napjáig.
"Természetes" problémák
Mivel a bérből a személyi jövedelemadó kétszeri kiszámítása és levonása többletmunka, a munkáltatók általában úgy határozzák meg a „bér”napokat, hogy az előleg semmilyen körülmények között ne essen a hónap utolsó napjára. Ekkor a munkabérből származó személyi jövedelemadó kiszámítható, visszatartható, és egyszer átutalható a költségvetésbe.
Ugyanakkor nem mondható el, hogy így a cégek az előlegfizetéskor teljesen megszabadulnak a személyi jövedelemadóval kapcsolatos problémáktól. Az a helyzet, hogy bizonyos típusú bevételek kifizetésekor az adóügynök nem tudja visszatartani az adót. Például a munkavállalónak TV-t mutattak be, vagy személyi jövedelemadót kell levonnia a munkavállaló által kapott anyagmennyiségből.
A tény az, hogy a Vámkódex 226. cikkének (4) bekezdése arra kötelezi az adóügynököt, hogy a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adóalany bevételéből tartsa vissza, amikor azt ténylegesen kifizették. Ugyanezen bekezdés bekezdése kimondja, hogy ha az adózónak természetbeni jövedelmet fizetnek ki, vagy ha az adózó vagyoni juttatás formájában kap bevételt, a számított adó összegét az adóügynök levonja az általa kifizetett bevétel terhére. készpénzben az adózónak. Ugyanakkor a törvénykönyv 208. cikke (1) bekezdésének 6. albekezdése előírja, hogy az Orosz Föderációból származó, személyi jövedelemadó hatálya alá tartozó bevételek közé tartozik különösen az adóalany által az Orosz Föderációban végzett munkavégzésért járó díjazás. Az előleg pedig a munkavállaló fizetésének része. Ennek alapján a Pénzügyminisztérium 2017. május 5-i N 03-04-06 / 28037-es levelében arra a következtetésre jutott, hogy a korábban kiszámított „természetes” személyi jövedelemadót vagy lejárati adót vissza kell vonni a fizetésből. előleg. A tisztviselők csak annyit vettek észre, hogy a visszatartott összeg nem haladhatja meg a kifizetés összegének 50 százalékát.
3. példa 2017. május 22-én, évfordulója alkalmából egy alkalmazottat egy 30 000 rubel értékű tévékészülékkel ajándékoztak meg. Más ajándékot 2017-ben nem kapott a cégtől. Ebből a "természetbeni" bevételből a személyi jövedelemadó 3380 rubel lesz. ((30 000 rubel - 4 000 rubel) x 13%).
Tegyük fel, hogy 2017. május 25-én a szervezetnek 15 000 rubel előleget kell fizetnie ennek az alkalmazottnak.
3380 rubel óta. az előleg kevesebb mint fele, annak befizetésekor a „természetes” személyi jövedelemadó teljes mértékben levonásra kerül. Így a munkavállaló 11 620 rubelt kap „kézben”. (15 000 rubel - 3 380 rubel).
Ha ezen az oldalon nem találta meg a szükséges információt, próbálja meg a webhelykeresőt használni:
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve kimondja, hogy a vállalkozások kötelesek munkavállalóik bérét havonta legalább kétszer fizetni. Vagyis a törvény mintha előleg kiadását feltételezné, bár ezt közvetlenül nem mondja ki. Emiatt azonban nem világos, hogy havonta hányszor kell adót fizetni a munkavállalók javára - személyi jövedelemadó és UST. Mivel ez az alulértékelés nehézségeket okoz a könyvelők munkájában, úgy döntöttünk, hogy ezt a kérdést az orosz munkaügyi minisztériumhoz fordulunk. Olvassa el az ettől a részlegtől kapott magyarázatokat a javasolt cikkben.
A könyvelők problémáját az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke okozza. Azt írja ki, hogy legalább félhavonta kell bért fizetni. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvében semmit nem mondanak a fizetések előzetes kifizetéséről. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 129. cikkében felsorolt alapfogalmak között nincs meghatározva a bérelőleg fogalma. Ezért a kérdések. Előleg a fizetés? Ha egy szervezet a hónap elején előleget fizetett ki, a fennmaradó összeget pedig a végén, akkor az számít, hogy kétszer fizette ki a fizetést? Ezzel Oroszország Munkaügyi Minisztériumához fordultunk.
Ott elmagyarázták nekünk, hogy a törvény előírja, hogy egy cégnek milyen gyakran kell fizetnie az alkalmazottja munkájáért. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke utal a bérek két részletben történő kiadására. A hónap első felében előleget fizetnek, a hónap végén pedig a végtörlesztést. A tisztviselők szerint az előleg olyan pénz, amelyet egy alkalmazottnak a közelgő fizetése miatt adnak át. A bér pedig havibér.
A bérszámfejtést egyszer kell kiszámítani, annak a hónapnak az utolsó napján, amelyre számítják. És nem mindegy, hogy a kereset hány részét adják ki a hónap során: kettőt, hármat vagy többet. Magyarázzuk meg, miért.
A törvény lehetővé teszi a munkabér kifizetését a szervezet belső szabályzatában, kollektív vagy munkaszerződésben meghatározott bármely napon. Így a cég legalább hetente tud fizetni az alkalmazottainak. De ez nem jelenti azt, hogy a béreket is részletekben kellene a kiadásokhoz rendelni.
Azaz, ha csak a kereset egy részét fizeti ki (előleg), nem kell költségszámlát megterhelnie és a 70. „Elszámolások a személyzettel bérekre” számla jóváírását elvégeznie. A könyvelésben csak a fizetés egy részének kiadását kell tükröznie:
Terhelés 70 Credit 50
Hiszen az őt megillető juttatások, prémiumok és egyéb kifizetések figyelembevételével csak a hónap végén lehet meghatározni az egyént megillető keresetet. Ezért a béreket havonta egyszer kell kiszámítani. A hónap során kiadott összegeket pedig a könyvelő figyelembe veszi a havi fizetés végső számításánál.
Ha szigorúan betartja a törvény betűjét, az a vállalkozás, amely havonta kevesebb mint kétszer fizet az alkalmazottainak, formálisan megsérti a munkaügyi törvényeket. És ha igen, akkor minden ok megvan arra, hogy a cégvezetőt adminisztratív felelősségre vonják. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 5.27. cikkének megfelelően a pénzbírság ebben az esetben 5 és 50 minimálbér között mozog. És ha a szervezet még az első büntetés után sem kezdi meg az előlegek folyósítását, a vezető egy-három évre eltávolítható a pozíciójából (az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 2. szakasza, 5.27. cikk). ).
A kódex ilyen követelménye azonban továbbra is megkerülhető. Tehát bármely munkavállaló indokolással ellátott kérelmet nyújthat be cége számviteli osztályához azzal a kéréssel, hogy a fizetése 0 százalékának megfelelő összegű előleget kérjen. Ugyanakkor a kérelemben egyértelműen meg kell jelölni, hogy a munkavállaló miért szeretne havonta egyszer pénzt kapni.
A legfontosabb dolog az összes dokumentum helyes kitöltése. Felhívjuk figyelmét: ha kiderül, hogy az alkalmazottak indokolás nélkül nyújtottak be ilyen kérelmet, ez felkeltheti az állami munkaügyi felügyelő figyelmét. Ennek eredményeként a vállalkozás vezetője utasítást kap a jogsértés megszüntetésére, és nagy valószínűséggel felelősségre vonják.
A személyi jövedelemadót annak a hónapnak a végén számítják ki, amelyre a bevételt felhalmozták (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének 2. szakasza).
És visszatartják az adó összegét, amikor pénzt adnak a munkavállalónak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. szakasza).
És itt minden attól függ, hogy a cég milyen szerződést kötött az illetővel. Ha munkaszerződést írnak alá, akkor a kereset tényleges kifizetésének dátuma annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre vonatkozóan azt elhatárolták. Ezért e nap elejéig a magánszemélyek javára folyósított előlegek nem minősülnek bevételnek. Ezért az előleg kiadásakor nem kell személyi jövedelemadót visszatartani. Ez a következtetés az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének (2) bekezdéséből következik.
Ami a polgári jogi szerződés alapján dolgozókat illeti, a javára folyósított kifizetések nem bérek. Ezért bevételüket a pénz kibocsátásakor kell elszámolni, nem pedig a hónap utolsó napján. Itt már nem mindegy, hogy a szervezet előre kifizeti-e a pénzt, vagy megtörténik-e a végelszámolás. A munkáltató minden esetben köteles személyi jövedelemadót visszatartani.
A visszatartott adó összegét legkésőbb azon a napon kell átutalni a költségvetésbe, amikor a könyvelő pénzt kapott a banktól a cég alkalmazottainak fizetésére. Ez a helyzet olyan helyzetekben, amikor az emberek készpénzt kapnak. De előfordul, hogy a munkaszerződés úgy rendelkezik, hogy a cég átutalja a fizetést a munkavállaló személyes számlájára vagy (a nevében) egy másik személy számlájára. Ezután a személyi jövedelemadót legkésőbb azon a napon kell átutalni a költségvetésbe, amikor a pénzt a szervezet számlájáról a munkavállaló számlájára terhelik (az Orosz Föderáció adótörvényének 6. szakasza, 226. cikk).
Az előlegekből egyetlen szociális adót sem kell fizetni. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 243. cikkének (3) bekezdéséből következik. Azt mondja, hogy a szervezetnek UST-t kell felhalmoznia az alkalmazottak havi kifizetései után. Következésképpen a Kódex nem írja elő az UST elhatárolását a hónap első felére előre kifizetett bérre vonatkozóan.
A szervezetnek ezt az adót legkésőbb a következő hónap 15. napjáig át kell utalnia a költségvetésbe, és a végső fizetési összegből kell eljárnia.
Kérjük, vegye figyelembe: az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába történő előlegfizetés ütemezése a fizetés kiadásának napjától függ. Azaz, ha a fizetés felhalmozásának hónapját követő hónap 15. napja előtt (például május 4.) megérkezik a banktól a fizetés kifizetésére szolgáló pénz, akkor a járulékokat legkésőbb a pénz átutalásának napján kell átutalni. megérkezett (esetünkben legkésőbb május 4-ig) . Ha az illetmény kiadása a felhalmozás hónapját követő hónap 15. napja után (például május 17.), akkor a járulékokat legkésőbb a 15. napon át kell utalni. Ezt az eljárást a 2001. december 15-i N 167-FZ szövetségi törvény 24. cikkének (2) bekezdése írja elő.
Milyen kiküldetéseket tegyen a könyvelő, ha a cégnél a fizetés egy részét előre kifizetik, egy példával mutatjuk be.
Példa. A Mir Electronics LLC alkalmazottaival kötött munkaszerződések előírják, hogy a bért havonta kétszer fizetik ki: 20 százalékot előre folyósítanak a tárgyhó 15-én, a többit pedig a következő hónap 5-én.
Az LLC Mir Electronics alkalmazottainak béralapja 2004 áprilisában 150 000 rubelt tett ki. A szokásos adólevonások teljes összege 4000 rubel.
Terhelés 50 Jóváírás 51
Terhelés 70 Credit 50
20. terhelés (23, 26 stb.) 70. jóváírás
Terhelés 70 Credit 68 alszámla "Szja számítások"
20. terhelés (23, 26 stb.) 69. jóváírás
2004. május 5-én a Mir Elektroniki LLC könyvelője készpénzt kapott a bérek kiadására, és a következő bejegyzéseket tette:
Terhelés 50 Jóváírás 51
Terhelés 70 Credit 50
Összefoglalva megjegyezzük, hogy egyes bankok csak azután bocsátanak ki pénzt előlegekre és fizetésekre, miután a szervezet fizetési megbízásokat nyújt be a „bér” adók átutalására. Ugyanakkor a régi módon hivatkoznak az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 243. cikkének (3) bekezdésére, ahol korábban azt mondták, hogy a bank nem jogosult pénzeszközöket kibocsátani ügyfelének bérek fejében, ha az nem tette meg. befizetni az "adót". 2002. január 1-je óta azonban ez a rendelkezés kikerült a Kódexből, és a bankok ilyen előírásai jogellenesek.
E. I. Mescsirjakova
A "Glavbuh" magazin szakértője
A különböző vállalkozásoknál dolgozó könyvelőknél gyakran felmerül a kérdés: mikor kell a munkavállalói kereset után személyi jövedelemadót átutalni? Az oroszországi adótörvénykönyv 123. cikke szerint a személyi jövedelemadó késedelmes befizetése pénzbírságot von maga után, amelynek összege elérheti az átutaláshoz szükséges összeg húsz százalékát.
A munkavállaló hirtelen elbocsátásának kivételével minden esetben a munkabér személyi jövedelemadóját le kell vonni a havi jövedelemből, a munkabér kifizetésével egyidejűleg. Vagyis csak havonta egyszer kell átutalnia az adó összegét. Ha a szervezet kéthetente fizet fizetést, akkor a személyi jövedelemadót minden kifizetés után, mégpedig havi 2 alkalommal levonják. Az előleg munkavállalónak történő átutalásakor nem kell adót fizetni. Ez annak köszönhető, hogy az előleg valójában nem munkabér, hanem kivonat abból az összegből, amelyet csak a hónap végén fizetnek ki. Ezért az előleg nem szerepel a könyvelésben.
A jogszabály nem határoz meg egyértelmű szabályokat a munkavállalók részére történő előlegfizetésre vonatkozóan. Minden vállalkozásnál egyedileg határozzák meg az előleg fogadásának feltételeit. Az ilyen elhatárolások lehetnek:
A legtöbb cég a második lehetőséget részesíti előnyben, amikor az előleget a munkavállalónak a jövedelemadó levonása után meg kell kapnia. Ez az eljárás lehetővé teszi, hogy elkerülje a pénzügyi veszteséget, ha a munkavállaló hirtelen abbahagyja munkaköri feladatait.
Azt is érdemes megjegyezni, hogy a hatályos jogszabályok szerint nem kell előleget fizetni különböző nem állami alapokba, biztosítási díjakat. Ezeket is a hónap végén kell felszámolni. Az ilyen kifizetések összegének meg kell egyeznie a bérekkel.
Az előlegből személyi jövedelemadóként történő forráslevonáskor az adózónak az adólevonás nélküli bérrel megegyező összeget kell visszafizetnie. De számos olyan helyzet van, amikor a levonások visszatérítési kötelezettség nélkül is végrehajthatók. Ez különösen azokra a vállalkozásokra vonatkozik, amelyek munkavállaló felvételekor szerződést kötnek vele egyértelműen meghatározott előlegként fizetett összeggel. Ebben az esetben az ilyen típusú kifizetésekre adót lehet kivetni. Ez vonatkozik azokra a szervezetekre is, amelyekben az alkalmazottak előre tudnak az e havi fizetésükről (annak fix összegéről). Polgári jogi szerződés megkötésekor figyelmesen át kell olvasni a fizetési feltételeket és a jövedelemadó levonási feltételeit.
2017. január 1-től néhány változás történt a személyi jövedelemadó-levonások terén. Ezek azonban csak a munkavállaló havi fizetésének megfelelő összegű adó megfizetésének időpontját érintik. 2019-ben az adólevonást legkésőbb a fizetés kifizetését követő napon kell megtenni. Ez figyelembe veszi a fizetési határidő elhalasztását, amely a dátum hétvégére vagy ünnepnapra való eséséhez kapcsolódik. Ami a fizetett betegszabadság és szabadságdíj adókedvezményét illeti, itt más feltételek kerülnek meghatározásra.
Az új jogszabály szerint a következő évtől az adót legkésőbb a befizetés hónapjának utolsó napjáig be kell utalni az állami költségvetésbe. A levonások rendje ugyanakkor változatlan marad, és az előleg után sem kell adót kivetni (kivéve a polgári jogi szerződésben előírt fix összegű előleget).
Szintén 2017-ben változtak a (munkaadók) jövedelemadó-bevallások benyújtásának határidejei. Ha korábban minden évben kellett benyújtani, akkor január 1-től minden negyedévben be kell jelenteni az adóhivatalhoz. Ez a törvény nemcsak a kormányzati szervezetekre vonatkozik, hanem az egyéni vállalkozókra és más magánszemélyekre is, akiknek be kell jelenteniük a bevételüket.
A munkabérből és egyéb bevételekből személyi jövedelemadó formájában történő levonás kiszámítása és biztosítása a munkáltató feladata. Ez nem csak az árfolyamra vonatkozik, hanem a prémiumokra és egyéb osztalékokra is. Annak ellenére, hogy a hatályos jogszabályok szerint a munkavállalókat havonta kétszer kell fizetni, az adót egyszer (a hónap utolsó napjáig) kell megfizetni. Ebben az esetben a levonás teljes egészében, a munkavállaló által erre a munkaidőre kapott fizetés és egyéb összegek szerint történik. Polgári szerződés megkötésekor a személyi jövedelemadót külön kell fizetni az előlegtől, a jutalmaktól és számos egyéb kifizetéstől.
A jövedelemadó előre utalását törvény tiltja. Ezt a műveletet csak a munkavállalók bérszámfejtése után lehet elvégezni, még akkor is, ha pontosan ismeri a személyi jövedelemadó összegét. Idő előtti átutalás esetén a felhatalmazott adóhatóság ezt a befizetést "megmagyarázhatatlanként" hagyja, és ezt az összeget a hónap végén is újra át kell utalnia, mivel a korábban átutalt pénzeszközöket egy bizonyos ideig befagyasztják. A jövedelemadó lejárat előtti befizetése esetén követelése lehet, ezért az átutalásokat pontosan időben kell megtenni: legkorábban és legkésőbb az esedékesség napján.
Az állami költségvetésbe befizetett személyi jövedelemadó összege egyenlő legyen a kulcs (adó) fix alap szorzatával. Ebben az esetben figyelembe kell venni az adott munkavállalónak címzett minden típusú időbeli elhatárolást. Az adórezidens munkavállalókra 13 százalékos kulcs vonatkozik.
Ha egy alkalmazott hosszú ideig elhagyta az Orosz Föderáció területét, ami miatt megszűnt Oroszországban adórezidens, akkor 30 százalékos jövedelemadót kell kivetni rá. Amikor a munkavállaló visszatér az Orosz Föderációba, az ilyen típusú kifizetés összegét 13 százalékos arányban újra kell számítani. Ebben az esetben azonban előfeltétel a munkavégzés egy évig Oroszország területén. Azaz az újraszámítást csak a munkavállaló státusza rezidenssá változását követően kell elvégezni.
.jpg)
