Az ellenőrzés következtetése a számviteli (pénzügyi) dokumentumok felhasználóinak szánt hivatalos aktus, amely tartalmazza a könyvvizsgáló véleményét az ellenőrzött információk megbízhatóságáról és az Orosz Föderáció számviteli eljárásának való megfeleléséről. Ennek megfogalmazása és tükrözése a mindenkori szabályok szerint történik. A megbízhatóság az információk pontosságának mértéke, amely lehetővé teszi az érdekelt felek számára, hogy helyes következtetéseket vonjanak le egy vállalkozás vagyoni és pénzügyi helyzetéről, gazdasági tevékenységének eredményeiről, és ezek alapján megalapozott döntéseket hozzanak. A könyvvizsgálói jelentés tartalmáért a könyvvizsgáló felel. Szem előtt kell tartani, hogy a számviteli (pénzügyi) bizonylatok elkészítéséért és rendelkezésre bocsátásáért az ellenőrzött személy vezetősége a felelős. Ebből a körülményből következik, hogy az ellenőrzés nem mentesíti a szervezetet a jelentéstételi kötelezettségei alól.
Az auditnak többféle típusa van:
A tapasztalatok azt mutatják, hogy az összes végleges dokumentumhoz egyetlen mintát (példát) célszerű használni. A könyvvizsgálói jelentést orosz nyelven kell elkészíteni, az értékeket nemzeti pénznemben kell feltüntetni. Az iratot annyi példányban adják át az ellenőrzött személy vezetőjének, amennyit a szerződés előír.
A könyvvizsgáló felelős azért, hogy minden lényeges szempont tekintetében véleményt fogalmazzon meg és nyilvánítson a dokumentáció pontosságáról. A könyvvizsgálói jelentés elkészítése mindenekelőtt a szövetségi szabványok által szabályozott módon történik. Az alapszabály különösen a szeptember 23-i 696. kormányrendelet által jóváhagyott 6. sz. 2002 Ez a standard a többi hasonló törvényhez hasonlóan a könyvvizsgálati tevékenységet szabályozó nemzetközi rendelkezések figyelembevételével készült. A szabály egységes követelményeket állapít meg a záró ellenőrzési dokumentummal szemben.
A könyvvizsgálói jelentéshez szükségszerűen csatolják a pénzügyi kimutatásokat, amelyekre vonatkozóan véleményt fogalmaznak meg és nyilvánítanak ki. Az ellenőrzött alanynak jóvá kell hagynia és le kell pecsételnie. Az alapítás dátumát is fel kell tüntetni. A dokumentáció elkészítése a pénzügyi dokumentációra vonatkozó jogszabályok előírásainak megfelelően történik. A könyvvizsgálói jelentés és nyilatkozatok egyetlen csomagba vannak összefűzve. Az ívek számozottak, befűzve, a könyvvizsgáló pecsétjével lezárva. A megfelelő oldal a csomagban lévő lapok számát jelzi. A könyvvizsgálói jelentés kiadása, mint fentebb említettük, olyan példányszámban történik, amelyről a könyvvizsgáló és az ellenőrzött személy megállapodott. Mindazonáltal mindkét félnek meg kell kapnia legalább egy-egy dokumentációs csomagot.
A normák felsorolják azokat a fő kötelező elemeket, amelyeknek szerepelniük kell a végleges dokumentumban. Ezek az összetevők a következők:
A könyvvizsgáló adatainak tartalmazniuk kell:
Az ellenőrzött személy adatai a következők:
Ez a rész információkat tartalmaz a pénzügyi dokumentációban történő adatszolgáltatás időtartamáról, felépítéséről. Különösen ott kell lenniük: „Mérleg” (1. sz. formanyomtatvány), „Veszteség- és nyereségjelentés” (2. számú formanyomtatvány), az f mellékletei. 1. és 2. sz., magyarázó megjegyzés. Ezenkívül a bevezető blokk információkat tartalmaz a könyvvizsgáló és az ellenőrzött jogalany közötti felelősség elhatárolásáról. A pénzügyi dokumentáció elkészítésével kapcsolatos feladatok az ellenőrzött szervezet vezetőjét terhelik. A könyvvizsgáló felelős azért, hogy minden lényeges szempont tekintetében hozzáértő véleményt nyilvánítson a jelentés megbízhatóságának szintjéről.
Ez a szakasz a következő információkat tartalmazza:
1. Az ellenőrzést a szövetségi jogszabályoknak, a tevékenységi szabályoknak (standardoknak), a szakszervezetben, amelynek a könyvvizsgáló is tagja, hatályos belső szabályzatai, valamint egyéb törvények szerint végezték.
2. Az ellenőrzést úgy tervezték és hajtották végre, hogy kellő bizonyosságot szerezzen arról, hogy a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állítások nélkül készültek.
3. Az ellenőrzést minta alapján végezték, és a következőket tartalmazta:
1) Az ellenőrzött szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységére vonatkozó információk tesztelésen, értékének igazolásán és közzétételén alapuló bizonyítékok vizsgálata.
2) A számviteli módszerek és elvek értékelése, a beszámolókészítési eljárás.
3) A pénzügyi dokumentációban szereplő főbb becsült értékek meghatározása.
4) A jelentéskészítés általános bemutatásának elemzése.
4. Az ellenőrzés kellő alapot ad ahhoz, hogy a dokumentáció minden lényeges vonatkozásban megbízhatósági fokáról, a számviteli szabályoknak a hatályos jogszabályoknak való megfeleléséről kialakuljon és véleményt nyilvánítson.
A könyvvizsgálói véleményt ismertető blokkban a könyvvizsgálónak az ellenőrzött információk megbízhatósági szintjére vonatkozó következtetéseit az előírt formában közzé kell tenni. A dokumentumnak tartalmaznia kell a felelős személyek listáját. A könyvvizsgálói jelentés aláírását annak a szervezetnek a vezetője, amelytől a könyvvizsgáló eljár, vagy más arra jogosult személy vagy a vezető könyvvizsgáló végzi. Ez utóbbi esetben a képesítési bizonyítvány száma, típusa és érvényességi ideje is fel van tüntetve.
Ezeket a 6. számú szövetségi szabvány határozza meg. A szabály a következő bizonylattípusokról rendelkezik: feltétel nélkül pozitív könyvvizsgálói jelentés és módosított típusú. Az elsőt arra az esetre készítik, ha a könyvvizsgáló arra a véleményre jutott, hogy az ellenőrzéshez benyújtott dokumentáció pontosan tükrözi a vállalkozás pénzügyi helyzetét és gazdasági tevékenységének eredményét, megfelel a számviteli elveknek és módszereknek, valamint a könyvvizsgálónak. a jogszabályokat. Számos körülmény fennállása esetén szükségessé válik a könyvvizsgálói jelentés módosított formájának elkészítése.
A könyvvizsgáló megtagadhatja a pozitív vélemény elkészítését, ha az előre látható körülmények közül legalább egy fennáll, és az a szakember véleménye szerint hatással van vagy jelentős hatással lehet a közölt információk megbízhatóságára. Ezek a tényezők a következők:
Könyvvizsgáló cég vagy magángyakorló készíthet ilyen cselekményt, ha a következő tényezők jelennek meg:
A módosított törvény elkészítésének alapjául szolgáló körülményektől függetlenül a könyvvizsgáló külön pontban közli a végrehajtás indokait.
Módosított dokumentum kiállításakor konkrét indokolási tényezőket kell feltüntetni. Példa: „Könyvvizsgálói jelentés a könyvvizsgálói véleményt befolyásoló körülményekkel” – a cselekmény a szakorvosi munka mennyiségére vonatkozó korlátozás megléte miatt minősített véleményt tartalmaz. munkája során nemcsak fenntartással véleményt nyilváníthat, hanem a következtetések megfogalmazását is megtagadhatja. Nemleges vélemény készíthető, ha nem ért egyet az ellenőrzött vállalkozás vezetésével a pénzügyi információk közzétételének megfelelőségéről. dokumentáció.
A fenti információk alapján a következő következtetési kategóriákat határozzuk meg:
A minősített véleményt számos körülmény között nyilvánítják ki. Különösen akkor fogadható el, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jutott, hogy nem lehet feltétel nélkül pozitív következtetést megfogalmazni. Az ellenőrzött személy felettesével fennálló nézeteltérések vagy a szakember munkakörének korlátozása azonban nem nevezhető olyan jelentősnek és mélyrehatónak, hogy az elutasítás jogát gyakorolja. Ebben az esetben a következtetésnek tartalmaznia kell a következő mondatot: "Kivéve a körülményeket ...". A könyvvizsgáló megtagadhatja a véleménynyilvánítást. Ez megengedhető abban az esetben, ha munkája terjedelmének korlátozása olyan mély és jelentős, hogy a szakembernek nincs lehetősége szerinte elegendő bizonyítékot szerezni. Ebből következően a bemutatott pénzügyi bizonylatok megbízhatóságáról nem tud megfelelő véleményt nyilvánítani.
A pénzügyi dokumentáció szempontjából meghatározó lehet az ellenőrzött vállalkozás igazgatójának és a könyvvizsgálónak az ellentmondásossága. Ilyen helyzetben a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy egy záradék bevezetése nem feltétlenül elegendő a jelentés félrevezető vagy hiányos jellegének feltárására. Az ilyen esetekre a gyakorlatban megfelelő megfogalmazást dolgoztak ki. A jobb megértés érdekében álljon itt egy példa. A könyvvizsgálói jelentés az alábbiak szerint készül:
Véleményünk szerint ezen tényezők és körülmények hatására az"A" vállalkozás dokumentációja nem tükrözi pontosan a 20_. december 31-i pénzügyi helyzetet és a január 1-től december 31-ig tartó működési eredményt. 20_."
A gyakorlatban néha előfordul. Ez egy audit nélkül vagy annak végrehajtásával kiadott aktus, de egyértelműen nem felel meg az ellenőrzött dokumentációban szereplő információknak. A következtetés tudatosan hamisként való elismerése csak a bíróságon történik.
A következtetésben elhelyezett naptári számnak meg kell egyeznie az audit befejezésének dátumával, és az ellenőrzött szervezet pénzügyi dokumentációjának jóváhagyásának napját követően kell követnie. Ebben az esetben különös figyelmet kell fordítani az események tükrözésének sorrendjére. A PBU 7/98 számos követelményt tartalmaz ezzel a kérdéssel kapcsolatban. A könyvvizsgálói jelentés feltételei ezen utasítások szerint készülnek. Az eseményeknek két kategóriája van. Az elsők a jelentéstétel napja és a vélemény elfogadásának naptári napja közötti időszakban merülnek fel. Emellett vannak olyan tények, amelyek az ellenőrzés után derültek ki. Mindezek az események a jelentési dátum után vannak kategorizálva. Meghatározásukat és tükrözési szabályaikat a PBU 7/98, valamint a 10. sz. szövetségi szabvány rögzíti. Ez utóbbival összhangban a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a beszámoló napját követően bekövetkezett események pénzügyi nyilvántartási állapotára és következtetéseire gyakorolt hatását. Ebben az esetben mind a kedvező, mind a negatív tényezőket figyelembe veszik. A pénzügyi dokumentáció a következő eseményeket tükrözi:
A pénzügyi kimutatások elkészítésének időpontja után olyan események következhetnek be:
A szakvélemény jóváhagyásának időpontja előtt történt események tekintetében a szakembernek számos intézkedést kell végrehajtania. Céljuk, hogy megfelelő és elegendő bizonyítékot szerezzenek arra vonatkozóan, hogy mindezen tények, amelyek fennállása a pénzügyi dokumentumok módosítását vagy az azokban lévő információk közzétételét igényelheti, megállapították. Az ezen események azonosítását célzó eljárásokat a következtetés aláírásának napjához a lehető legközelebb hajtják végre. Ha a szakember olyan tényeket állapít meg, amelyek jelentősen befolyásolhatják a pénzügyi bizonylatok mutatóit, meg kell állapítani, hogy azok megfelelően tükröződtek-e a számvitelben, és az azokra vonatkozó információk megfelelően kerültek-e nyilvánosságra.
Ez a szabvány követelményeket tartalmaz a szakértő tevékenységére vonatkozóan olyan eseményekkel kapcsolatban, amelyek a következtetés aláírásának napját követően, de az érdekelt felek rendelkezésére bocsátásának naptári dátuma előtt merültek fel. A záróokirat aláírása után nem a könyvvizsgáló feladata a pénzügyi dokumentációval kapcsolatos eljárások lefolytatása vagy megkeresések küldése. A jelentési mutatókat esetlegesen befolyásoló események könyvvizsgálói bejelentésének felelőssége a vélemény jóváhagyásának időpontjától az ellenőrzött szervezet vezetése.
Ha a könyvvizsgáló a beszámoló aláírásának napját követően tudomást szerzett olyan eseményről, amely jelentősen befolyásolhatja a pénzügyi dokumentáció állapotát, köteles:
Ha a vélemény aláírásának napján annak az érdekeltekhez való eljuttatását követően, de annak jóváhagyása előtt olyan események derültek ki, amelyek kapcsán törvénymódosításra volt szükség, a szakember dönt a pénzügyi vélemény felülvizsgálatának célszerűségéről. dokumentációt, és ezt megbeszéli az ellenőrzött szervezet vezetőjével. A könyvvizsgáló a számviteli papírok módosításakor a megfelelő eljárásokat követi. Feladatai közé tartozik az új záróokirat elkészítése is, melynek egy, a dokumentáció és a korábban kiadott vélemény újbóli áttekintésének alapjait leíró, figyelemfelkeltő szakasza van.
Ha a szakember a pénzügyi dokumentáció átdolgozását célszerűnek tartja, de az ellenőrzött szervezet vezetése nem tesz megfelelő intézkedéseket, értesítse azokat a személyeket, akiknek alárendeltségébe a vállalkozás igazgatója tartozik, hogy a felhasználók tájékoztatást kapnak arról, hogy nem lehet támaszkodni. a záró felvonáson. A következő időszakra vonatkozó jelentéstétel napja és az üzleti élet tényeivel kapcsolatos információk nyilvánosságra hozatala közeledtével előfordulhat, hogy a papírok újbóli átvizsgálásának, véleményezésének szükségessége nem merül fel. Az ellenőrzött szervezet vezetője felelős a számviteli dokumentációban szereplő információkért, és az abban található megfelelő változtatások elvégzéséért, ha olyan eseményeket azonosítanak, amelyek jelentős hatással vannak a megbízhatóságára. E tények értékelésére vonatkozó vélemény megfelelőségéért egy könyvvizsgáló cég vagy egy magánszemély felelős.
A könyvvizsgálói jelentés az ellenőrzött gazdálkodó egységek beszámolóinak felhasználóinak szánt hivatalos dokumentum, amely tartalmazza a könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló meghatározott formában kifejezett véleményét az ellenőrzött szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról. A könyvvizsgálói jelentés formáját, tartalmát és benyújtásának módját a 6. számú FPSAD „A könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról” határozza meg. Az ellenőrzési jelentés minden jogi személy és magánszemély, közhatósági és közigazgatási, önkormányzati és igazságügyi hatóság jogállásával rendelkező dokumentum.
A speciális célú könyvvizsgálói jelentés egy konkrét információra vonatkozó jelentés, pl. meghatározott célra készített pénzügyi információk, különösen: a pénzügyi kimutatások egyes összetevőiről; meghatározott célra, eltérő számviteli alapon készített pénzügyi kimutatásokról; a nyereség adóztatásáról szóló jelentésekről; valós követelésekről; a szerződések végrehajtásáról; a nyereségfelosztás érvényességéről; összefoglaló (konszolidált) beszámolásról.
A könyvvizsgálói jelentés a következőket tartalmazza:
egy név;
b) a címzett;
c) a könyvvizsgálóra vonatkozó információk;
d) az ellenőrzött személy adatait;
e) bevezető rész (az ellenőrzés időtartama; az ellenőrzött nyilatkozatok összetétele; az ellenőrzés célja; a könyvvizsgáló szerződés szerinti kötelezettségei (nyilatkozat, hogy a könyvvizsgáló felelőssége csak a megbízhatóság véleményének kifejtése) a jelentéstétel minden lényeges vonatkozásáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről); a vállalkozás vezetőjének felelőssége a jelentések készítéséért);
f) elemző rész - az ellenőrzés hatókörét leíró rész (az ellenőrzés szabályozási kerete; az ellenőrzés hatóköre (jelezve, hogy az ellenőrzést a szövetségi törvénynek, az ellenőrzés szövetségi szabályainak (standardjai), az audit belső standardjainak) megfelelően végezték. szakmai könyvvizsgáló egyesületek, amelyeknek a könyvvizsgáló tagja); mintavételi igazolási módszer; a fő könyvvizsgálati eljárások leírása (beleértve:
Tesztelés alapján olyan bizonyítékok tanulmányozása, amelyek megerősítik az ellenőrzött jogalany tevékenységeiről szóló információk jelentésében való értékét és közzétételét;
Az ellenőrzött jogalany vezetése által a kimutatások elkészítése során elért főbb becsült értékek meghatározása; a jelentés általános nézetének értékelése); a könyvvizsgáló nyilatkozata arról, hogy a vélemény meghozatalához ésszerű alapot szereztek);
g) a záró rész - a könyvvizsgálói véleményt tartalmazó rész (a szervezeten belüli számvitel és beszámolás vezetési elveinek és eljárási rendjének értékelése; könyvvizsgálói vélemény a beszámoló megbízhatóságáról);
h) a könyvvizsgálói jelentés kelte (a számviteli kimutatások elkészítésének időpontjánál korábban nem lehet aláírni);
i) az ellenőrzést lebonyolító (vezető) könyvvizsgáló aláírása (minősítési bizonyítványa számának és érvényességi idejének megjelölésével), a könyvvizsgáló vezetője vagy a meghatalmazott személy aláírása, az aláírások lepecsételve.
A könyvvizsgálói jelentéshez csatolják azokat a pénzügyi kimutatásokat, amelyekre vonatkozóan véleményt nyilvánítottak, és amelyet az ellenőrzött jogalany keltez, aláír és lepecsételt. A könyvvizsgálói jelentést és a meghatározott jelentést egy csomagba kell kötni, az ívek számozottak, befűzve, a csomagban található összes lapszámot jelző könyvvizsgálói pecséttel lezárva. A példányszámot az ellenőrzött szervezettel egyeztetik, de nem kevesebb, mint kettő. Az auditált felelős azért, hogy a könyvvizsgálói jelentés másolatait az érdeklődő felhasználók rendelkezésére bocsátja.
Az ellenőrzési jelentések típusai:
1. Feltétlenül pozitív véleményt megfogalmazó könyvvizsgálói jelentés (amikor a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a pénzügyi kimutatások az alapelveknek és módszereknek megfelelően megbízható képet adnak a vizsgált jogalany pénzügyi helyzetéről és pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeiről számvitel és jelentéstétel RF-ben).
2. Módosított könyvvizsgálói jelentés: nem minősítés nélküli véleményt tartalmazó könyvvizsgálói jelentés
2. A könyvvizsgáló megtagadhatja a véleménynyilvánítást, ha a könyvvizsgálat hatókörének korlátozása olyan jelentős, hogy nem tud elegendő bizonyítékot szerezni, és ezért nem tud véleményt nyilvánítani a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról.
3. Negatív véleményt kell kifejteni, ha a vezetéssel való nézeteltérés olyan mértékben befolyásolja a pénzügyi kimutatásokat, hogy a könyvvizsgálói jelentés minősítése nem elegendő a pénzügyi kimutatások félrevezető vagy hiányos jellegének feltárására.
Cégünk különféle típusú könyvvizsgálati szolgáltatásokat nyújt, minden lehetséges tulajdonosi forma kötelező könyvvizsgálatának megszervezésével. Ezen ellenőrzés alapján a megállapított szabályok szerint könyvvizsgálói jelentést készítünk.
A következtetés ledolgozásának algoritmusa:
A következtetés kidolgozásának folyamata a következőkből áll:
Ellenőrzési jelentés- ez az ellenőrzött (ellenőrzött) számviteli nyilvántartást vezető személyek szolgálati bizonylata. Bizonyos szabályok és előírások szerint állítják össze. A könyvvizsgálói jelentés minden szükséges információt tartalmaz az ellenőrzött számviteli nyilvántartásának helyességéről. A „megbízhatóság” fogalma a könyvvizsgálói jelentésben az ellenőrzött személyek (objektumok) pénzügyi és vagyoni helyzetére, valamint általában véve a gazdasági működésük eredményességére vonatkozó számviteli információk pontosságának fokát jelenti.
A következtetés segít a gazdasági tevékenység ellenőrzés időpontjában lezajlott folyamatának értékelésében, és a további szabályozására vonatkozó intézkedések megtételéhez szükséges következtetések meghozatalában. A könyvvizsgálói jelentésben a könyvvizsgáló az ellenőrzött szervezetre (objektumra) rögzíti az eltérések megengedett legnagyobb mértékét, amely alapján a munka további részletes elemzésére kerül sor.
Bármilyen könyvvizsgálói jelentések tükröződik:
A következtetésnek világosnak és tárgyilagosnak kell lennie, és tükröznie kell mindazon tényeket, amelyek hozzájárulnak az ellenőrzött személy vagy az egész létesítmény valós helyzetének értékeléséhez. A könyvvizsgáló cég következtetése tükrözi a tényállást, és lehetővé teszi az ellenőrzött tevékenységének megtérülésének növelését, valamint a számvitel lefolytatásának átláthatóságának növelését.
Egy vállalkozás vagy szervezet gazdasági tevékenysége gyakran szükségessé teszi az ellenőrzéseket, amelyek eredményeként könyvvizsgálói jelentések készülnek. Lehetővé teszik a szükséges normák teljesítésének megítélését, és természetesen az összes elkövetett túlzásról. Az ellenőrzési jelentések tartalmazzák a megengedett legnagyobb eltéréseket, amelyek alapján könnyebben megállapítható, hogy lehet-e így folytatni a munkát, vagy kell-e valamit tenni a helyzet javítása érdekében. A könyvvizsgálói jelentés segítségével könnyebb döntést hozni arról, hogy milyen időkeretben és milyen módon lehet minden jogsértést kiküszöbölni, ezzel rendbe tenni a munkát.
A könyvvizsgálói jelentés megírása során alaposan megvizsgálják a vállalkozás számviteli nyilvántartásait. A könyvvizsgálói jelentés fő célja az ellenőrzés maximális pontossága, valamint az összes hiba és téves számítás feltárása. Az audit jellemző vonása az objektivitás, a külső hatásoktól és szubjektív körülményektől való függetlenség. A következtetés a hatályos jogszabályi normák alapján jön létre, és erős alapot jelent az ellenőrzött objektum vezetőjének a megalapozott döntések meghozatalához.
A könyvvizsgálói jelentésnek mindig 3 részből kell állnia: az első bevezető, a második elemző, a harmadik pedig a végső. A könyvvizsgálói jelentéshez csatolni kell annak a gazdálkodó szervezetnek a beszámolóját, amelyre vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték.
A víz szakasznak általános információkat kell tartalmaznia a könyvvizsgáló cégről. A könyvvizsgáló cég által kiállított könyvvizsgálói jelentésnek ebben a részében szerepelnie kell: a dokumentum megnevezésének - „Könyvvizsgálói jelentés”, pontos és megbízható jogi címnek, valamint a könyvvizsgáló cég telefonjának vagy telefonszámainak; száma, kiadásának dátuma, valamint a könyvvizsgáló cég részére a könyvvizsgálat lefolytatására jogosító engedélyt kiadó szerv teljes neve, továbbá az engedély érvényességi ideje, a könyvvizsgáló céghez az állami nyilvántartásba vétel során kapott igazolás száma ; a könyvvizsgáló céghez tartozó folyószámla tényleges száma; az összes könyvvizsgáló nevét, családnevét és vezetéknevét. Az önálló munkát végző könyvvizsgáló által kiadott könyvvizsgálói jelentés vízi részének tartalmaznia kell: a dokumentum címe - "Könyvvizsgálói jelentés"; a könyvvizsgáló teljes neve és általános gyakorlata; a kiállítás dátuma és a könyvvizsgálónak könyvvizsgálói tevékenység végzésére jogosító engedélyt kiadó szerv teljes neve, valamint számát és az engedély érvényességi idejét. Rajtuk kívül a könyvvizsgálóhoz átvett forgalmi engedély száma; és a bankszámlaszámát.
A vélemény elemző része a könyvvizsgáló cég teljes körű, a gazdálkodó szervezet részére átadott jelentése, amely ismerteti a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének, számvitelének és beszámolásának állapotára vonatkozó ellenőrzés általános eredményeit. Ezen túlmenően, az általa való megfelelés - egy gazdálkodó szervezet a törvény minden kitételével a különböző gazdasági és pénzügyi tranzakciók végrehajtása során. Ezenkívül az elemző résznek tartalmaznia kell: a rész címét; a címzettek adatai; a gazdálkodó szervezet teljes neve; az audit objektum leírása; a gazdálkodó szervezet által végzett belső ellenőrzés állapotának ellenőrzésének általános eredményei, valamint a beszámolási és számviteli állapotellenőrzés általános eredményei; az alany pénzügyi és üzleti tevékenység végzése során a jogszabályoknak való megfelelésének ellenőrzésének eredményei. Ugyanakkor az adott gazdálkodó szervezet belső ellenőrzési állapotának ellenőrzésére vonatkozó általános eredményekről szóló nyilatkozatnak tartalmaznia kell; a gazdálkodó szervezet vezető testületének felelőssége a belső ellenőrzés megszervezéséért és az ellenőrzés során milyen állapotban van; annak pontos értékelése, hogy a belső kontrollrendszer megfelel-e a gazdálkodó szervezet által végzett tevékenységek jellegének és mértékének; az ellenőrzés eredményeként azonosított, a belső kontrollrendszer alanya tevékenységeinek mértékével és jellegével kapcsolatos jelentős ellentmondások felsorolása (ha vannak).
Az utolsó rész a könyvvizsgáló cég vagy könyvvizsgáló véleménye a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásainak hitelességéről. Tartalmazniuk kell: az alkatrész pontos megnevezését; annak a személynek az adatai, akinek címzett; ellenőrzés tárgya; a gazdálkodó szervezet teljes neve; normatív aktusra való hivatkozások, amelyek mindegyikének meg kell felelnie az összes pénzügyi kimutatásnak. Továbbá, hogyan oszlik meg a felelősség a gazdálkodó szervezet és a könyvvizsgáló cég között a pénzügyi kimutatásokkal kapcsolatban; hivatkozások azokra a szabályozásokra, amelyeknek a legszigorúbb betartása mellett az ellenőrzést elvégezték; azon lényeges körülmények leírása, amelyek a jelen könyvvizsgálói jelentés elkészítéséhez vezettek, ha annak formája eltér a feltétel nélkül pozitívtól, valamint értékbecslés, ha ez lehetséges, akkor ezek milyen hatással vannak a pénzügyi kimutatásokra az ellenőrzött gazdálkodó szervezet alanya; valamint a könyvvizsgáló cég kötelező teljes körű véleményét, amely megingatja a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát, amelyet a gazdálkodó szervezet végez; valamint a könyvvizsgálói jelentés kelte.
Az utolsó részben meg kell jelölni az Orosz Föderációban a jelentéstételt és a számvitelt szabályozó normatív aktust vagy aktust, amelynek meg kell felelnie az összes auditált pénzügyi kimutatásnak. A jelentésben szereplő vonatkozó normatív aktus megjelölésének tartalmaznia kell az irat teljes hivatalos megnevezését, az okiratot kibocsátó hatóság teljes nevét, a közzététel időpontját és (ha van) számát. Az utolsó részben szükséges ismertetni a könyvvizsgáló cég és a gazdálkodó szervezet közötti felelősség megoszlását a pénzügyi kimutatások kapcsán. Nem szabad megfeledkezni arról is, hogy a gazdálkodó szervezet felelőssége magában foglalja a könyvvizsgálatra készített pénzügyi kimutatások megbízhatóságát, amellyel kapcsolatban a könyvvizsgáló céget könyvvizsgálták; valamint az is, hogy a könyvvizsgáló cég felelőssége a gazdálkodó szervezet beszámolójának megbízhatóságára vonatkozó, az ellenőrzés alapján dokumentált következtetés. Az utolsó résznek tartalmaznia kell továbbá az Orosz Föderációban folyó könyvvizsgálati tevékenységekre vonatkozó szabályokra vonatkozó utasításokat, valamint a könyvvizsgáló cég könyvvizsgálati módszerekkel kapcsolatos megközelítésének rövid leírását. A vonatkozó szabályozási aktus megnevezésének tartalmaznia kell a dokumentum teljes hivatalos megnevezését, a dokumentumot kibocsátó hatóság nevét, a közzététel dátumát és (ha van) számát. A könyvvizsgáló cégnek a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozó véleményéhez csatolni kell egy világos és részletes magyarázatot arra vonatkozóan, hogy mit kell érteni ezen a megbízhatóságon. Emlékeztetni kell arra, hogy a következtetés utolsó része nem lehet korábbi, mint a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásai aláírásának dátuma.
A könyvvizsgálói jelentéshez csatolt pénzügyi kimutatásokat az Orosz Föderációban a jelentéstételt és a számvitelt szabályozó illetékes testület által az ilyen típusú tevékenységet folytató gazdálkodó egységek számára megállapított nyomtatványok szerint kell elkészíteni. A pontos azonosítás érdekében a pénzügyi kimutatásokat vagy speciális bélyegzővel, vagy a könyvvizsgáló cég meghatalmazottja aláírásával, vagy más megfelelő módon kell megjelölni. Ha a könyvvizsgálat eredményeként a beszámolóban bármilyen torzulás derül ki, úgy a könyvvizsgálói jelentéshez csatolt beszámolóban a gazdálkodó szervezet köteles ezeket a torzításokat megszüntetni, azaz a beszámolót az figyelembe kell venni a könyvvizsgáló cég által javasolt módosításokat.
Ha a könyvvizsgálói jelentés azután készült, hogy a pénzügyi kimutatásokat a gazdálkodó szervezet benyújtotta az alapítóknak (felhasználóknak, résztvevőknek, adóhatóságoknak stb.), akkor a könyvvizsgálói jelentés záró részében fel kell tüntetni az összes szükséges módosítást. meg kell tenni ezekben a nyilatkozatokban, hogy megbízhatónak lehessen ismerni. Az ilyen módosításokat tükröző nyilvántartást a gazdálkodó szervezetnek a megállapított eljárási rend szerint kell elkészítenie. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a könyvvizsgáló cég bármilyen más módot is alkalmazhat a gazdálkodó egység korrigált pénzügyi kimutatásainak bemutatására, amely pontos és teljes képet ad a felhasználóknak azokról a módosításokról, amelyeket e kimutatásokban megkövetelnek.
A pénzügyi kimutatások elkészítésekor a szervezetnek meg kell győződnie arról, hogy az abban közölt információk teljesek és pontosak. Ennek igazolására a cégek (úgynevezett auditált személyek) bevonnak könyvvizsgáló szervezeteket, azaz független személyeket, akik szakszerű és elfogulatlan véleményt nyilváníthatnak a jelentés megbízhatóságáról. A pénzügyi kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói jelentésről bővebben a konzultációnkon fogunk tájékoztatni.
A könyvvizsgálói jelentés fogalmát a Kbt. 1. része tartalmazza. A 2008.12.30-i 307-FZ „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvény 6. cikke. A beszámolóról készült könyvvizsgálói jelentés az ellenőrzött személyek beszámolóinak felhasználóinak szánt hivatalos dokumentum, amely tartalmazza a könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló meghatározott formában kifejezett véleményét a kimutatások megbízhatóságáról.
A kötelező könyvvizsgálat esetén könyvvizsgálói jelentést kell készíteni, amely megerősíti a számviteli jelentések megbízhatóságát. Azokat az eseteket, amikor auditot kell végezni, az Art. 1. része tartalmazza. A 2008.12.30-i 307-FZ szövetségi törvény 5. cikke. Például minden részvénytársaságnak éves auditot kell végeznie. Azoknak a szervezeteknek pedig, amelyek előző évi bevétele meghaladta a 400 millió rubelt, vagy az előző év végi eszközállomány meghaladta a 60 millió rubelt, a tárgyévre vonatkozóan is auditot kell végezniük.
Az audit lefolytatásának kötelezettségét a szervezet alapító dokumentumai írhatják elő, függetlenül a 2008. december 30-i 307-FZ szövetségi törvényben meghatározott kritériumoknak való megfeleléstől. De már ebben az esetben is a törvény szempontjából az ellenőrzés nem kötelező, hanem proaktívnak minősül, vagyis az ellenőrzött szervezet vagy tulajdonosai kérésére történik.
A pénzügyi kimutatások összetételét az Art. A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 14. cikke. És ott nincs feltüntetve a könyvvizsgálói jelentés a beszámoló megbízhatóságáról. Ezért nem teljesen helyes a könyvvizsgálói jelentésről beszélni a pénzügyi kimutatásokban. A szervezet nem köteles ellenőrzési jelentését benyújtani az adóhivatalnak (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 23. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése, a Pénzügyminisztérium 2013. január 30-i levele, 03-02-07 sz. /1/1724).
A Rosstattal azonban más a helyzet. Ha a pénzügyi számviteli kimutatásokról könyvvizsgálói jelentést azért készítenek, mert a szervezet kötelező könyvvizsgálat alá esik, akkor az éves beszámolóval együtt ilyen könyvvizsgálói jelentést kell benyújtani a területi statisztikai szervhez. És ha a pénzügyi kimutatások Rosstathoz történő benyújtásának időpontjában a könyvvizsgálat még nem fejeződött be, akkor a pénzügyi kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentés közzétételének időszaka a következő. A könyvvizsgálói jelentést legkésőbb az auditjelentés keltétől számított 10 munkanapon belül, de legkésőbb december 31-ig kell benyújtani a Rosstatnak (a 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény 18. cikkének 2. része).
Felhívjuk figyelmét, hogy a könyvvizsgálói jelentés elkészítéséhez használt pénzügyi kimutatások nyomtatványait nem gépileg olvasható formában kell használni (az adóhivatalhoz kell benyújtani), hanem a beszámoló jóváhagyásának dátumát tartalmazó sorral. Az ilyen jelentéstétel formáját az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt 66n. számú rendelete hagyta jóvá.
A könyvvizsgálói jelentés tartalmáról a 2. sz. A 2008.12.30-i 307-FZ szövetségi törvény 6. cikke.
A könyvvizsgálói jelentésnek különösen a következőket kell tartalmaznia:
Ugyanakkor a könyvvizsgálói jelentés formai, tartalmi, aláírási és benyújtási rendjére vonatkozó követelményeket a könyvvizsgálat standardja határozza meg. A pénzügyi kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentés elkészítésének eljárását a szövetségi könyvvizsgálói standard (FSAD 1/2010) „A könyvvizsgálói jelentés a számviteli (pénzügyi) kimutatásokról és azok megbízhatóságáról való véleményalkotásról” (a könyvvizsgálói jelentésről szóló rendelettel jóváhagyva) ismerteti. Pénzügyminisztérium 2010.05.20. 46n) ...
A fent említett szövetségi könyvvizsgálati szabvány (FSAD 1/2010) példákat ad az ellenőrzési jelentésekre.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Könyvvizsgálói Tanácsa által jóváhagyott, a számviteli (pénzügyi) kimutatásokról készült könyvvizsgálói jelentések hozzávetőleges formáinak gyűjteménye (5/2016-os verzió) szintén tartalmaz mintákat a Számviteli (pénzügyi) kimutatásokra vonatkozó ellenőrzési jelentésekből. egy szervezet, amelyet a 307-FZ "A könyvvizsgálatról" szóló szövetségi törvénynek és az ellenőrzési szabványoknak megfelelően fejlesztettek ki.
Íme egy példa egy könyvvizsgálói jelentésre egy kereskedelmi szervezet éves pénzügyi kimutatásairól.
A könyvvizsgálati tevékenységről szóló, 2008. december 30-i 307-FZ. törvény előírja az éves könyvvizsgálat szükségességét a részvénytársaságoknál és számos vállalkozásnál. Az ellenőrzési jelentések dokumentálásának jellemzőit ebben a kiadványban tárgyaljuk.
Az ellenőrzés eredményeit külön dokumentumban - könyvvizsgálói jelentésben - rögzítik, amelyben kiemelt helyet foglal el a szakértő véleménye az ellenőrzött vállalkozás pénzügyi kimutatásaiban bemutatott információk valódiságáról és megbízhatóságáról. A következtetés a vállalati jelentés felhasználóinak szól - IFTS, részvényesek, tulajdonosok, befektetők stb.
A könyvvizsgálói jelentésnek indokolással ellátott véleményt kell tartalmaznia a cég nyilatkozatainak hitelességéről. A közölt adatok megbízhatósága alatt a mutatók valóságtartalmának mértékét értjük, amely alapján a felhasználó tévedhetetlen következtetéseket vonhat le, tisztességes és gazdaságilag megalapozott döntéseket hozhat.
A felhasználó döntéseit befolyásolni képes információk lényegessége olyan kritérium, amely meghatározza a szakvizsgáló véleményének típusát. Az ellenőrzött társaság jelentési adatainak minden lényeges vonatkozásban való hitelességének megállapítása érdekében a könyvvizsgálók kiszámítják a jogsértések lényegességi szintjét úgy, hogy a megállapított hibák összértékét összehasonlítják a maximálisan megengedett normákkal. A hiba lényegességi szintjének a vállalkozás tevékenységi értékei alapján történő kiszámításának időszaka a pénzügyi év.
A dokumentum meghatározott sorrendben készül, és tartalmaznia kell:
Az elkészített könyvvizsgálói jelentést a könyvvizsgáló kizárólag annak a társaságnak adja át, amely a vonatkozó könyvvizsgálói szolgáltatás nyújtására szerződést kötött. Vannak ezzel ellentétes következtetések.
Az ellenőrzés eredményei befolyásolják a dokumentum megjelenését. A könyvvizsgálónak magának kell megértenie, hogy milyen következtetést von le, mivel itt az egyetlen kritérium a jelentési űrlapok elkészítésének kifogástalansága, a bennük lévő adatoknak a számviteli elveknek való megfelelése, különös tekintettel a jelentés megbízhatósága. a felhasználók rendelkezésére bocsátott információk. A valós könyvvizsgálói vélemény kialakításához a szakembernek ki kell számítania az adatok lényegességi fokát, és fel kell mérnie az ellenőrzés során feltárt pénzügyi kimutatások mutatóinak torzulásainak hatását.
A könyvvizsgáló, meggyőződve a jelentési dokumentumok tárgyilagosságáról és kifogástalanságáról minden lényeges szempontban, megbizonyosodva arról, hogy a tényleges hibaszint lényegesen alacsonyabb, mint a megengedett jogsértések szintje, megerősíti a vonatkozó számviteli szempontok szerinti kimutatások elkészítését, és jegyzőkönyvet készít. feltétel nélkül pozitív könyvvizsgálói vélemény vagy pozitív könyvvizsgálói vélemény. Az ilyen következtetést változatlan véleménynek kell tekinteni. Ilyen következtetésre példa az alább javasolt minta.
Minden más típusú következtetés módosul. A könyvvizsgálói jelentésben szereplő módosított vélemény a következő:
A könyvvizsgáló minősített könyvvizsgálói jelentést ad ki, ha a talált és bizonyított hibás állítások lényegesek, de nem érintik a legtöbb jelentendő jelentendő tételt. A következtetés ebben az esetben feltételesen pozitív lesz. Ebben a könyvvizsgáló részletesen kifejti a minősített vélemény kifejtésének indokait, és szükségszerűen felsorolja a fennálló jogsértéseket.
A negatív könyvvizsgálói jelentés akkor tükrözi a könyvvizsgálói véleményt, ha a könyvvizsgálat által feltárt hibák és pontatlanságok lényegesek, és a hibás állítás megengedett mértékét meghaladó mértékben befolyásolják a jelentést készítő társaság pozíciójának legtöbb lényeges elemét. A könyvvizsgáló negatív véleményének megfogalmazása azt jelenti, hogy lehetetlen megerősíteni a vizsgált társaság pénzügyi kimutatásai megbízhatóságát.
A negatív vélemény megfogalmazásakor a könyvvizsgálónak világosan és világosan ismertetnie kell a jelentésben mindazokat az okokat, amelyek miatt ez kialakult. Ilyen esetekben bizonyítékot szolgáltatnak a hibás állításoknak a jelentési űrlapokon szereplő információkra gyakorolt hatásáról. Ezt az információt a könyvvizsgáló véleményét követően külön bekezdésben rögzítjük. Általában ez a bekezdés magyarázó információt vagy utalást ad arra, hogy egy bizonyos tényező nem alapja a feltételesen pozitív vélemény kifejtésének.
Az alábbiakban letölthető egy példa negatív könyvvizsgálói jelentésre, amelynek oka az volt, hogy a társaság konszolidált pénzügyi kimutatásaiból hiányzik a leányvállalat jelentési adatai.
A könyvvizsgálói vélemény egyik formája a véleménynyilvánítás megtagadása, amelyet akkor adnak ki a társaság vezetőségének, ha az a könyvvizsgálatot szándékosan zavarja, és nincs lehetőség a tevékenységről véleményezéshez elegendő dokumentumok beszerzésére. a cégtől. Hasonló példa az a tény, hogy a meghatározott időkereten belül elmulasztották a jelentéseket a könyvvizsgálónak benyújtani. A jelenlegi helyzet azt eredményezi, hogy a könyvvizsgáló megtagadja a véleménynyilvánítást, ami a jelentési lapok megbízhatóságának igazolásának lehetetlenségét jelenti, de nem lesz negatív vélemény.
