A felek bérleti szerződést kötöttek, melynek feltételei szerint a lízingbeadó a lízingtárgyat a lízingbevevőre ruházta át.
A lízingdíjak teljes kifizetéséig a lízingelt eszköz a lízingbeadó tulajdonában maradt. A lízingelt eszközre a bérbeadó biztosított. A biztosítási szerződés feltételei szerint a lízingelt eszköz teljes elvesztése esetén a biztosítási szerződés szerinti kedvezményezett a lízingbeadó. A lízingdíjakat nem fizették ki teljes egészében, de a lízingdíjak nagy részét kifizették. A lízingelt eszköz teljesen elveszett egy harmadik fél hibájából.
A lízing visszaváltás volt, a lízingdíjaknál az ingatlan visszaváltási értékét vették figyelembe, a biztosítási kártérítést a lízingbeadó még nem kapta meg a biztosítótól, a lízingbeadó intézkedik a biztosítási kártalanítás megszerzése érdekében.
Hogyan kaphat kártérítést a lízingbevevő veszteségeiért a lízingelt eszköz elvesztésekor fizetett lízingdíj formájában?
A lízing tárgya az ingatlan eladó általi átadásától kezdve a lízingszerződés lejártáig biztosítható az elveszés (megsemmisülés), hiány vagy károsodás kockázatai ellen, hacsak a szerződés másként nem rendelkezik (október 29-i szövetségi törvény). , 1998 N 164-FZ "A pénzügyi lízingről (lízing)" (a továbbiakban - N 164-FZ törvény)).
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével összhangban a biztosítást olyan vagyon- vagy személybiztosítási szerződések alapján végzik, amelyeket egy állampolgár vagy jogi személy (biztosított) kötött egy biztosító szervezettel (biztosítóval). Ezenkívül, ha a lízingelt eszköz közvetlenül biztosított, akkor az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének rendelkezései alkalmazandók.
A 164-FZ törvény értelmében a lízingelt eszköznek a lízingelt eszköz miatti elvesztése vagy funkcióinak a lízingbevevő hibájából bekövetkező elvesztése nem mentesíti a lízingbevevőt a lízingszerződésből eredő kötelezettségek alól, kivéve, ha a lízingszerződés másként rendelkezik. . Ez a szabály megfelel az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének rendelkezéseinek, amelyek szerint a kötelezettség csak akkor szűnik meg a teljesítés lehetetlensége miatt, ha azt olyan körülmény okozza, amelyért egyik fél sem felelős.
A fenti normákból az következik, hogy ha sem a lízingbeadó, sem a lízingbevevő nem felelős a lízingelt eszköz megsemmisüléséért, akkor főszabály szerint a bérleti szerződés megszűnik (lásd még az uráli körzet FAS 04.22. Elnökség Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának határozata az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága által 2008. július 21-i N 9601/08. sz., a Moszkvai Választottbíróság 2012. május 16-i határozata az N A40-61541 / 2011 ügyben. ).
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2014. március 14-i N 17 „A kivásárlási lízingszerződéssel kapcsolatos egyes kérdésekről” szóló határozatának (a továbbiakban - N 17. határozat) 7. pontjában foglalt magyarázatokból az következik, a lízingtárgy megsemmisülése esetén a lízingbeadó, akinek javára biztosított, köteles ésszerű erőfeszítéseket tenni a biztosítási kártalanítás megszerzése érdekében. Ebben az esetben a lízingszerződés felmondása esetén a lízingbeadó által kapott biztosítási kártérítés összege beszámításra kerül a követelésekbe a lízingszerződést kötő felek ellenkötelezettségei egyenlegének kiszámításakor. Szintén a 17. számú határozat 4. pontja értelmében az egyenleg számításánál figyelembe kell venni az elveszett lízingtárgy illesztési maradványainak költségét, ha azok a bérbeadó rendelkezésére kerültek (lásd még a Hetedik Választottbíróság 2016.11.04. 07AP-2110/16. sz.
A 17. határozat 3.2 pontja értelmében viszont, ha a lízingbeadó által a lízingbevevőtől kapott befizetések (az előlegek kivételével) a lízingbeadó által kapott biztosítási kártérítéssel és a lízingelt eszköz egyenlegének értékével együtt visszatérnek. a lízingbeadónak kevesebb, mint a lízingbeadó által a lízingbeadó által a lízingbe vevőnek nyújtott finanszírozás összege, a lízingbeadó által igazolt finanszírozás összege, az említett finanszírozás kifizetése a finanszírozás tényleges megtérülése előtti időre, valamint a bérbeadó veszteségei és egyéb megállapított szankciók törvény vagy megállapodás alapján a bérbeadónak joga van a megfelelő különbözetet beszedni a bérlőtől.
És éppen ellenkezőleg, ha a lízingbevevő által a lízingbeadónak teljesített kifizetések (az előlegek kivételével) a biztosítási kártérítés összegével és a lízingelt eszköz egyenlegének a lízingbeadónak visszakapott maradványértékével együtt meghaladják a lízingbeadónak nyújtott finanszírozás összegét. a lízingbe vevőt a lízingbeadótól, az említett finanszírozás kifizetését a finanszírozás tényleges megtérülése előtti időre, valamint a veszteségeket és egyéb jogszabályban vagy megállapodásban előírt szankciókat, a lízingbevevő jogosult az ennek megfelelő különbözetet a lízingbeadótól behajtani ( N 17) határozat 3.3.
Ez a különbözet abban az esetben, ha a lízingbeadó megtagadja a lízingbevevő önként teljesítését annak visszaküldéséhez, jogalap nélküli gazdagodásként behajtható tőle bíróságon (lásd például a Moszkvai Kerületi Választottbíróság 2016.09.28. F05-13829 / 16, az Uráli Kerületi Választottbíróság 2016.10.06-tól N F09-9067 / 16, Tizenhetedik Fellebbviteli Választottbíróság, 2017.02.16. N 17AP-20262/16).
Így a lízingbevevő abban az esetben, ha a lízingbeadó megkapta a biztosítási kártérítést, a javára fennálló kölcsönös kötelezettségek egyenlegét az általa fizetett lízingdíjak összege után a megfelelő pozitív különbözet miatt megtérítheti.
Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy a 164-FZ törvény rendelkezései diszpozitívak, és a felek megállapodása alapján módosíthatók. Vagyis a lízingbevevő hibájának hiánya a lízingtárgy megsemmisülésében nem vonhatja maga után a lízingszerződés felmondását, és ennek megfelelően a lízingbevevő lízingdíjfizetési kötelezettségét. Ebben a helyzetben a lízingbeadó által kapott biztosítási kártérítést elsősorban a lízingbeadónak a lízingbevevővel szembeni jövőbeni lízingdíjak megfizetésére vonatkozó követelései ellensúlyozzák (17. határozat 7. pont). A 17. határozat 3.1. pontja értelmében ezen beszámítás után fennmaradó pénzösszegeket kell figyelembe venni a szerződés megszűnését követő felek kölcsönös kötelezettségeinek egyenlegének számításánál az összes lízingdíj megfizetésével összefüggésben.
Felhívjuk azonban a figyelmet, hogy a lízingelt eszköz megsemmisülésének következményeit megállapító szabályok, valamint a kölcsönös kötelezettségek mérlegének számítási rendje a 17. számú határozatban csak a legfelsőbb bírósági fokú pontosítások, nem jogi normák, és ezért nem kötelezőek. Ezért, ha a bérleti szerződés feltételei más szabályokat írnak elő, akkor a bíróságot ezek a feltételek vezérlik (lásd például a Moszkvai Kerületi Választottbíróság, 2015.02.18. N F05-17238 / 14, a Kilencedik Fellebbviteli Bíróság, 2017. 02. 09. N 09AP-716/17) ...
Elkészített válasz:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat szakértője
A jogtudomány kandidátusa Shirokov Sergey
A válasz átment a minőségellenőrzésen
Az anyag a Jogi Tanácsadó szolgáltatás keretében nyújtott egyéni írásbeli konzultáció alapján készült.
A lízing a cégek flottájának korszerűsítésének igénye miatt terjedt el az országban, kedvező vételi feltételeket kínálva a cégtulajdonosoknak. Meg kell jegyezni, hogy van különbség a hitel és a lízing között. A lízing főszabály szerint szállítóeszköznek vagy termelőeszköznek egy gyártó cégtől tulajdonba adása a lízingelt ingatlan értékének meghatározott időközönkénti megfizetése mellett.
A biztosítás fontos szerepet tölt be a lízingben, mert különféle kockázatokat biztosít, mint például a lízing útján szerzett vagyontárgyak elvesztése, károsodása. A lízingelt járművek biztosítása kötelező és választható lehet. A gépjárművek lízingelésének alapvetően feltétele a gépjárműbiztosítás. Mindez növeli a szállítás költségeit, de lehetővé teszi, hogy megbízható védelmet kapjon a különféle kockázatok ellen. A lízing biztosításakor a lízingbevevő szerződés szerinti határidőre és teljességre vonatkozó felelőssége is biztosítható. A lízingügyletben nincs olyan fél, mint a bank, amely hitelfinanszírozási kötelezettséget vállalna.
A lízing biztosításakor a gépjárművek biztosítva vannak, a biztosítási kiadások összege gyakran szerepel a lízingdíj összegében. Ez növeli a lízingszerződés alapján vásárolt járművek költségeit. a következőképpen köthető meg: a közlekedés bizonyos időtartamra történő igénybevételének kifizetése és a járművek lízingbeadó részére történő visszaadása vagy a lízingdíjak átruházása és a szállítás tulajdonjogának átruházása a lízingbevevőre meghatározott idő elteltével.
A lízingbiztosítás mindkét fél számára előnyös, mivel lehetővé teszi a lízingbevevő számára, hogy védelmet kapjon a járművek elvesztése és károsodása ellen, valamint lehetővé teszi a lízingbeadó számára a pénzügyi veszteségek elleni védelmet a lízingszerződésben vállalt kötelezettségek nem teljesítése esetén. Lízingbiztosításhoz elegendő felvenni a kapcsolatot egy engedéllyel rendelkező biztosítóval, kiválasztani a biztosítási kockázatokat és megkötni a megfelelő szerződést.
A lízingbiztosítás az egyik leghatékonyabb intézkedés a lízingszerződés alapján vásárolt járművek elvesztéséből és károsodásából eredő veszteségek minimalizálására. Az ügylet megkötésével mindkét fél részesül előnyben. A biztosításhoz kiválasztott kockázatoktól függően bizonyos lehetséges következmények ellen védelmet kaphat. A biztosítási szolgáltatás lízingköltsége a felek megállapodása szerint a lízingbevevőt vagy a lízingbeadót terhelheti. A lízingbiztosításhoz csak azokat a kockázatokat kell választani, amelyek ellen a biztosítás gazdaságilag indokolt lesz. Meg kell jegyezni, hogy a lízingbiztosítás egyenrangú a kötelező OSAGO-biztosítással. Ha a személyszállítót kereskedelmi célból lízingbe vásárolták, a lízingbiztosítás az utasszállító kötelező felelősségbiztosításával egyenrangú. Új lízingbevevő céggel való kapcsolatépítés során köthet egy évre és a jármű lízingelt teljes időtartamára is.
Minél hosszabb a lízingbiztosítási időszak, annál nagyobb a biztosítási szolgáltatásokra fordított összeg, és ennek megfelelően a jármű lízingbe történő vásárlásának költsége. Bármely lízinggel vásárolt járművet biztosíthatunk különféle kockázati kategóriák ellen. A biztosítás kiterjed a mezőgazdasági célú szállításra, a személyszállításra, a kereskedelmi áruszállításra, a repülőgépekre és a hajókra. A járműkategóriától függően a lízingbiztosításnak van egy-egy sajátossága. A megbízható biztosításhoz olyan ismert biztosítót kell választani, amely a lízingbevevőnek és a lízingbeadónak is a tulajdonságait tekintve megfelel.
Tekintettel arra, hogy a biztosítási költségek automatikusan növelik a lízingdíj összegét, a biztosítási szolgáltatások költsége egyenlő arányban oszlik meg a lízingbevevő és a lízingbeadó között, vagy más módon, de ebben az esetben ezt a kitételt a szerződésben rögzíteni kell. A lízingbiztosítási szerződés megkötésekor érdemes odafigyelni arra, hogy a lízinggel vásárolt gépjárműveket milyen feltételekkel és milyen tulajdonságokkal fogják használni. Ha a szerződés megkötésekor valamely kockázatra nincs szükség biztosításra, akkor azt a biztosítási terméket kell választania, ahol a biztosítás kockázatait maga választhatja ki. Így jelentősen megtakarítható a biztosítás, csak azokkal a kockázatokkal szemben kaphat megbízható védelmet, amelyekkel szemben a lízingügylet mindkét fél számára releváns.
A lízing biztosítás előfeltétele lehet a lízingbe vett jármű vásárlásának. Ebben az esetben fel kell vennie a kapcsolatot a biztosítóval, szerződést kell kötnie, és a kiválasztott kockázatokkal szemben védelmet kell kapnia a biztosítási kötvény érvényessége alatt.
A lízingelt tárgy az ingatlan eladó általi átadásától a szerződés lejártáig biztosítható a veszteség, hiány vagy sérülés kockázatai ellen. A biztosítottként és a kedvezményezettként eljáró feleket, valamint a lízingelt eszköz biztosítási idejét a szerződés határozza meg, ami az 1998. október 29-i 164-FZ szövetségi törvény 21. cikkének 1. szakaszából következik. Pénzügyi lízingről (lízing)". Így a felek megállapodása alapján a lízingelt eszköz biztosítási kötelezettsége mind a lízingbeadó szervezetre, mind az átvevő szervezetre kiszabható. Maga a biztosítási díj egy olyan szolgáltatás ellenértéke, amelyet a biztosított, azaz a kedvezményezett köteles a biztosítónak a szerződésben meghatározott módon és feltételek mellett megfizetni (Ptk. 954. § 1. pont). Orosz Föderáció).
Az első dolog, amire érdemes figyelni, az az adótörvénykönyv 148. cikke (3) bekezdésének 7. albekezdése. Eszerint a biztosító szervezetek által nyújtott biztosítási szolgáltatások nem áfakötelesek. Ez azt jelenti, hogy a biztosító a szervezetet nem terheli adóval a díj összegében.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 263. cikkének (1) bekezdésében előírt valamennyi típusú kötelező vagyonbiztosítás, valamint az önkéntes biztosítás díjaként jelentkező kiadások a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek, amelyek alapja. az adótörvénykönyv 253. cikke (1) bekezdésének (5) bekezdése alapján. Az ilyen költségeket az adószámvitelben kell elszámolni, ha indokoltak, dokumentáltak és bevételszerzésre irányuló tevékenységek végzésére szolgálnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza). Ugyanakkor a kötelező biztosítási fajták költségeit a jogszabályok által jóváhagyott speciális kulcsok és a nemzetközi egyezmények előírásai között adózási szempontból figyelembe veszik.
jegyzet
Az első dolog, amire érdemes figyelni, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 148. cikke (3) bekezdésének 7. albekezdése. Eszerint a biztosító szervezetek által nyújtott biztosítási szolgáltatások nem áfakötelesek. Ez azt jelenti, hogy a biztosító a szervezetet nem terheli adóval a díj összegében.
Ha ezeket az arányokat nem hagyják jóvá, a kötelező biztosítás költségeit a tényleges költségek összegében veszik figyelembe, ami az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 263. cikkének (2) bekezdéséből következik.
Ami az önkéntes biztosítást illeti, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 263. cikkének (1) és (3) bekezdésével összhangban az ezzel kapcsolatos költségeket az adóelszámolásban a tényleges költségek összegében számolják el.
Ha a lízingelt eszközt a lízingbeadó mérlegében elszámolják, akkor annak önkéntes biztosítási költségeit nyereségadó szempontjából az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 263. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése alapján kell elszámolni. Ha a könyvelést a lízingbevevő vezeti, a költségeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 263. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése alapján kell elszámolni. Ugyanezek a következtetések következnek a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. december 13-i А40-271 / 12-91-2 sz.
Felhívjuk figyelmét, hogy a felhalmozási módszerrel a biztosítási költségeket abban a beszámolási időszakban vesszük figyelembe, amelyben a szerződésben foglaltak szerint a pénztárból pénzeszközöket utaltak át vagy folyósítottak a biztosítási díj vagy díjak kifizetésére. Az ilyen szabályok az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 6. szakaszából következnek. Ugyanakkor, ha a biztosítási szerződés egynél több beszámolási időszakra jön létre, akkor a díj összegét a szerződés naptári napjainak arányában kell felosztani, és adózási szempontból egyenletesen kell figyelembe venni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 6. szakasza).
Így a biztosítási díjak elosztásának két alapvetően eltérő megközelítése létezik. Tehát az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a járulék összegét a szerződés beszámolási időszakában fennálló naptári napjainak arányában kell felosztani, és adózási szempontból egyenletesen kell figyelembe venni az egész szerződésben (Ptk. 272. § 6. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ha a szervezet készpénzes módszert alkalmaz, akkor a biztosítási díjak formájában felmerülő költségeket tényleges kifizetésük után kell elszámolni, függetlenül a szerződés időtartamától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza).
Különös figyelmet kell fordítani a PBU 18/02 követelményeire, mivel az adóztatásuk eljárása a díjak elszámolásának módjától függ. Tehát a díj egyszeri beszámításával a költségek összetételébe a szerződés hatálybalépésének időpontjában az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a szervezet negyedévente számolja el a kiadásokat, a készpénzes módszer alkalmazásakor pedig kiadások elszámolása, nem merül fel. Így a biztosítási díj fizetési elszámolási időszakban a könyvelésben levonható átmeneti különbözet és ennek megfelelő halasztott adó követelés keletkezik. Ez az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i, 114n számú rendeletével jóváhagyott PBU 18/02 számviteli szabályzat „A társasági adó számításainak elszámolása” 11. és 14. pontjából következik. A meghatározott VVR és OHA csökken (kiegyenlítésre kerül), mivel a biztosítási költségek adóelszámolásra kerülnek (PBU 18/02 17. cikkely).
Ha a biztosítási díj formájában felmerülő költségeket a szervezet negyedévente számolja el a könyvelésben a kötvény érvényességi ideje alatt, az eredményszemléletű módszer alkalmazásával, nincs különbség a számviteli és az adószámviteli kiadások elszámolási eljárása között, valamint a készpénzes módszer alkalmazásakor a biztosítási díj fizetésének hónapjában adóköteles átmeneti különbözetet és ennek megfelelő halasztott adókötelezettséget (PBU 18/02 12., 15. pont). A megadott NWR-t és IT-t csökkentik (megváltják), mivel a kiadások elszámolásra kerülnek a könyvelésben (PBU 18/02 18. szakasz).
Ha a díj formájában felmerülő költségeket a szervezet jövőbeli időszakokra visszavezethető biztosítási költségként számolja el, és a szervezet által meghatározott módon a beszámolási időszakok közötti felosztással leírásra kerül, a szerződés időtartama alatt a e költségek számviteli és adószámviteli elszámolási módja között nem keletkezik eltérés, a biztosítási díj fizetésének hónapjában a készpénzes módszer alkalmazásakor adóköteles átmeneti különbözet és ennek megfelelő halasztott adókötelezettség keletkezik a számvitelben ( PBU 18/02 12. és 15. pontja). A megadott NWR-t és IT-t csökkentik (megváltják), mivel a kiadások elszámolásra kerülnek a könyvelésben (PBU 18/02 18. szakasz).
PÉLDA A KIADÁSOK ADÓSZÁMÍTÁSÁRA A INGATLANBIZTOSÍTÁSBAN
A bérleti szerződés értelmében a biztosítást a szervezet köti. Megkötötték a biztosítási szerződést, melynek aláírásakor a társaság 91 500 rubel összegű biztosítási díjat fizetett egyszerre. A biztosítási kötvény a díjfizetés napján (2016. június 1.) megérkezett. A kötvény hat hónapig (183 napig) érvényes. A bérleti szerződést a szervezet az alaptevékenység részeként kötötte. A cég negyedévente készít közbenső pénzügyi kimutatásokat. A jövedelemadó beszámolási időszakai a naptári év I. negyedéve, hat hónapja, kilenc hónapja.
Elvégezzük a szükséges számításokat.
Ebben az esetben a fordulónapokon a biztosítási díj egy része ráfordításként kerül elszámolásra, amelyet például a biztosítás teljes időtartama és a szerződés naptári napjai alapján számítanak ki az aktuális beszámolási időszakban, amely :
A folyó beszámolási év II. negyedévében - 15 000 rubel. (91 500 rubel: 183 nap × 30 nap);
A folyó beszámolási év harmadik negyedévében - 46 000 rubel. (91 500 rubel: 183 nap × 92 nap);
A folyó beszámolási év IV. negyedévében - 30 500 rubel. (91 500 rubel: 183 nap × 61 nap).
Ebben az esetben a felhalmozási módszer alkalmazásakor a biztosítási díj összegét az adott időszakban a szerződés naptári napjainak arányában kell felosztani, és adózási szempontból egyenletesen kell figyelembe venni a szerződésben (272. § 6. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ekkor a nyereségadó szempontjából figyelembe vett biztosítási költségek összege:
A folyó adózási időszak II. negyedévében - 15 000 rubel. (91 500 rubel: 183 nap × 30 nap);
A jelenlegi adózási időszak harmadik negyedévében - 46 000 rubel. (91 500 rubel: 183 nap × 92 nap);
A folyó adózási időszak IV. negyedévében - 30 500 rubel. (91 500 rubel: 183 nap × 61 nap).
Ha a szervezet készpénzes módszert alkalmaz, akkor a biztosítási díj formájában felmerülő költségeket a tényleges kifizetés után kell elszámolni, függetlenül a megállapodás időtartamától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza).
PÉLDA A KIADÁSOK ELSZÁMÍTÁSÁRA A INGATLANBIZTOSÍTÁSBAN
A biztosítási díjat a szervezet halasztott költségnek minősíti. A szervezet 12 hónapra (365 napra) kötött vagyonbiztosítási szerződést, és egyszerre 146 000 rubel összegű biztosítási díjat fizetett.
A biztosítási szerződés tárgyév március 1-től (a biztosítási díj befizetésének időpontjától) a következő év február 28-ig tart. A szervezet negyedévente készít közbenső pénzügyi kimutatásokat. A jövedelemadó beszámolási időszakai a naptári év I. negyedéve, hat hónapja, kilenc hónapja.
A számvitelben és az adószámvitelben a vagyonbiztosítási költségeket, ha a biztosítási díjat a szervezet halasztott ráfordításnak minősíti, a következő tételekben kell megjeleníteni:
tárgyév március 1. (a társaság által aláírt biztosítási szerződés futamidejének kezdete):
Terhelés 76-1 Jóváírás 51
Terhelés 97 Jóváírás 76-1
- 146 000 rubel. - a biztosítási díjat megfizették;
- 12 400 rubel. - a biztosítási költségeket az I. negyedévhez kapcsolódó részben számolják el (146 000 rubel: 365 nap × 31 nap);
Terhelés 68 / ONO Credit 77
- 26 720 rubel. - készpénzes módszer: tükrözött IT ((146 000 rubel - 12 400 rubel) × 20%);
20. terhelés (26, 44 stb.) 97. jóváírás
- 36 400 rubel. - a biztosítási költségeket a II. negyedévhez kapcsolódó részben számolják el (146 000 rubel: 365 nap × 91 nap);
Terhelés 77 Credit 68 / IT
- 7280 rubel. - pénzforgalmi alapú: a halasztott adófizetési kötelezettség csökkent (36 400 RUB × 20%);
20. terhelés (26, 44 stb.) 97. jóváírás
- 36 800 rubel. - a biztosítási költségek a harmadik negyedévhez kapcsolódó részben kerültek elszámolásra (146 000 rubel: 365 nap × 92 nap);
Terhelés 77 Credit 68 / IT
- 7360 rubel. - készpénzes módszer: csökkentett IT (36 800 RUB × 20%);
20. terhelés (26, 44 stb.) 97. jóváírás
- 36 800 rubel. - a biztosítási költségek a II. negyedévhez kapcsolódó részben kerültek elszámolásra (146 000 rubel: 365 nap × 92 nap);
Terhelés 77 Credit 68 / IT
- 7360 rubel összegben. - készpénzes módszer: csökkentett IT (36 800 RUB × 20%);
20. terhelés (26, 44 stb.) 97. jóváírás
- 23 600 rubel. - a biztosítási költségeket az I. negyedévhez kapcsolódó részben számolják el (146 000 rubel: 365 nap × 59 nap);
Terhelés 77 Credit 68 / IT
- 4720 rubel. - készpénzes módszer: az IT visszafizetésre kerül (23 600 rubel × 20%).
L.A. Elina, közgazdász-könyvelő
A lízingügyletek elszámolása gyakran okoz nehézségeket a könyvelőknek és a szervezeteknek-lízingbeadóknak, valamint a szervezeteknek-lízingbevevőknek. Készítettünk Önnek egy friss tanácsot.
Alekseeva Alena
Lízingszerződéssel teherautót vásárolunk, mely a mérlegünkben szerepel. A szerződés feltételei szerint a lízingbeadó biztosítja az autót, és a lízingdíjak összegébe beleszámítja a CASCO biztosítás költségét (ez látszik a lízingbeadó által biztosított dekódolásból). Képezhetjük-e a könyvelésben az autó induló költségét a CASCO figyelembevételével?
: Igen. A lízingelt eszköz számviteli átvételekor befektetett eszközzel rendelkezik. A könyvelési célú kezdeti költségnek tartalmaznia kell 8. o., jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i 15. számú rendelete (a továbbiakban: Utasítás); nn. 7, 8 PBU 6/01:
Mint látható, a CASCO biztosítási szerződés szerinti kiadások összege automatikusan beépül a lízingelt autó „számviteli” kezdeti költségébe.
Vladislav Egorov, Moszkva
Szervezetünk májusban kapott eszközöket lízingbe, és ettől a hónaptól kezdték el fizetni a lízingdíjat. A bérleti szerződés futamideje 3 év, vételi jog biztosított, a berendezés mérlegünkben szerepel. Jelenleg a 08-as számlán van elszámolva, és még nem üzemkész, mivel még nem fejeződött be annak az építménynek az építése, amelyben használni fogják. Mi a lízingdíjak számviteli kiadásokhoz való hozzárendelésének eljárása? Mikor vehetjük figyelembe ezeket - a berendezés üzembe helyezése előtt vagy után?
: A számvitelben a lízingbevevő mérlegében nyilvántartott lízingelt eszköz tárgyi eszköz. Az átvételkor könyvelést végzett a 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" számla és a 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számla "Lízingkötelezettségei" alszámla terhére. Ezt a könyvelést a szerződés szerinti befizetések teljes összegére kellett volna megtenni áfa nélkül nn. 7, 8 PBU 6/01; az Útmutató 8. oldala; 3. o PBU 10/99.
Az eszközértéket az értékcsökkenéssel a ráfordítások közé vezetjük át. Ő az, akit a számvitelben költségként számolnak el. 2. pontja A 98. október 29-i 164-FZ. törvény 31. cikke; 17. o., PBU 6/01; nn. 9, 50 Módszertani utasítások, jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 2003.10.13-i 91n.
A lízingdíjak elhatárolása a 76. Dt számlán, "Lízingkötelezettségek" alszámla, a 76. CT számlával, "Lízingdíj hátralék" alszámlán jelenik meg. 9. oldal Utasítások... Következésképpen, ha a lízingszerződés időtartama alatt annak feltételei nem változnak, akkor a lízingdíjak, mint önálló ráfordítások a számvitelben egyáltalán nem jelennek meg.
Stepanikova Irina, Szentpétervár
A szervezet az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazza. 3 éves lízingszerződéssel egy drága autót vásároltunk, ami a mérlegünkben szerepel. Mennyire kell meghatároznunk a hasznos élettartamát a könyvelésben az értékcsökkenés elszámolása céljából?
: A könyvelésben meg kell határoznia bármely tárgyi eszköz hasznos élettartamát, beleértve a lízingszerződés alapján vásárolt eszközöket is, összpontosítva arra az időtartamra, amely alatt ezt az operációs rendszert használni kívánja. 20. o PBU 6/01.
Ha a lízingszerződés lejárta után nem vásárolja ki a lízingelt tárgyat, vagy a kivásárlást követően azonnali eladását tervezi, akkor a lízingelt ingatlan hasznos élettartama megegyezhet a lízingszerződés időtartamával.
Ha autót vásárol, és a lízingszerződés lejárta után tervezi használni, határozzon meg hosszabb élettartamot.
Evgeniya, könyvelő, Moszkva
A lízingszerződés feltételei szerint nekünk, mint bérlőnek kell fizetnünk a CASCO biztosítást. Ráadásul az ilyen biztosítás kedvezményezettje nem mi, hanem a bérbeadó. Beszámíthatjuk-e a biztosítási költségeket kiadásaink közé az adóelszámolásban? Ha igen, hogyan?
: Igen, figyelembe lehet venni az ilyen biztosítás költségeit - az Adótörvény ezt nem tiltja alatti. 3. cikk 1. o. 263. § (6) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke.
Ne feledje azonban, hogy van egy Pénzügyminisztériumi levél (bár két évvel ezelőtt), amely szerint a lízingbevevő csak akkor veheti figyelembe a lízingtárgy biztosítási szerződése szerinti kifizetéseket, ha ő a kedvezményezett. A Pénzügyminisztérium 2011.08.09-i levele 03-07-11 / 215.... Ez a megközelítés azonban meglehetősen furcsa, mert általában a lízingszerződések feltételei szerint:
Ebből következően a gépjármű-biztosítás is előnyös a bérlő számára. És az ilyen költségek meglehetősen ésszerűek. 1. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke... A Pénzügyminisztérium szakemberei egyetértenek ezzel az állásponttal.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztályának tanácsadója
„Az adótörvény nem tartalmaz korlátozást arra vonatkozóan, hogy a lízingbe kapott ingatlan biztosítási szerződése alapján ki legyen a kedvezményezettje.
Ezenkívül a lízingbevevőnek főszabály szerint közvetlen gazdasági érdeke fűződik ahhoz, hogy a lízingelt eszköz (például autó) biztosítva legyen, még akkor is, ha a lízingbevevő nem a biztosítási szerződés kedvezményezettje. Hiszen, ha az autó nincs biztosítva, akkor súlyos kár, ellopás vagy egyéb okból kifolyólag elveszett autó jelentős anyagi veszteséget okozhat a lízingbevevőnek. Ebből következően az ilyen biztosítási szerződés költségei megfelelnek a Ptk. 252 adótörvény, és ezek figyelembe vehetőek a jövedelemadó kiszámításakor ”.
Sőt, a biztosítás megvásárlásának költségeit figyelembe veheti, függetlenül attól, hogy a lízingelt autó kinek a mérlegében szerepel: Ön (a lízingbevevő) vagy a lízingszolgáltató. A Pénzügyminisztérium 2008.02.20-i levele 03-03-06 / 1/119.
Inna Pogalova, Krasznogorszk, Moszkva régió
Egyszerűsített rendszert alkalmazunk a "bevétel" tárggyal, a mérleg mögött lízinggel vásárolt gépjárműveink vannak. Milyen jellemzőkkel bír a lízingelt tárgyi eszközök értékének meghatározása az általános adózási rendszerre való áttérés során?
: Mivel a lízingelt járműveket mérlegen kívül veszi, ez azt jelenti, hogy a lízingszerződés feltételei szerint a lízingbeadó mérlegében szerepelnek. Ezért az általános adózásra való átálláskor nem kell ezeket a befektetett eszközöket amortizálnia. Ezért, függetlenül attól, hogy a "bevétel" vagy a "bevétel-kiadás" egyszerűsítésnél jár, az általános rezsimre való átálláskor nem kell a lízingelt tárgyi eszközök maradványértékének meghatározásán tűnődnie.
A közös adózási rendszerre való átállás után a költségek között tudja majd elszámolni a lízingfizetést ill alatti. 10 o. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264... Természetesen csak azokat, amelyeket az egyszerűsítéstől való búcsú után az ütemterv szerint kell majd fizetni.
Ekaterina, Moszkva
Lízingeltünk egy autót. A lízingszerződés feltételei szerint a lízingbevevőnek biztosítania kell az autót (OSAGO, CASCO). Szervezetünk kedvezményezett abban az esetben, ha az autó teljes elvesztése (elvesztése), vagy helyreállítási lehetőség nélküli sérülése következik be. Ha pedig az általunk kapott biztosítási kártérítés nagyobb, mint a lízingbevevő szerződés szerinti teljes tartozásának összege, akkor a különbözetet át kell utalnunk a lízingbevevőre. Az autó felépíthetetlen balesetet szenvedett. Hogyan szerepel a kapott biztosítás az adóbevételben - teljes egészében vagy a lízingbevevőt megillető összeg levonása után?
: Cégének a biztosítási kártérítés teljes összegét be kell számítania a nem működési bevételek közé 3. pontja 250 adótörvény.
De azt az összeget, amit át kell utalnia a lízingbevevőnek, azt a kiadásainál figyelembe veheti x 1. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke... Ezzel és a Pénzügyminisztériummal egyetértek A Pénzügyminisztérium 2013.03.18-i levelei 03-03-06 / 1/8154, 2012.07.17. 03-03-06 / 1/337.
Így ennek eredményeként a jövedelemadó alapja megnövekszik a kapott biztosítási összeg és annak a lízingbevevőre átruházott része közötti különbözettel.
Kostina Elizaveta, Tver
Szervezetünk bérbeadó. A szerződés értelmében a lízingelt eszköz a mérlegünkben szerepel. Ez az operációs rendszer a kormánylistának megfelelően magas energiahatékonyságú létesítményekre vonatkozik. Ezenkívül ez a tárgyi eszköz nem tartozik az 1-3 értékcsökkenési csoportokba. Alkalmazhatunk-e egyidejűleg két szorzótényezőt az amortizációra: a lízing (legfeljebb 3) és az "energiahatékony" (legfeljebb 2)? Vagyis 6-szor gyorsabban írhatjuk le a lízingelt eszköz bekerülési értékét?
: Ha nem akar vitatkozni a bírálókkal, akkor jobb, ha ezt nem teszi meg.
Az Adótörvénykönyv nem mond semmit arról, hogy lehet-e (illetve lehetetlen) különböző növelő tényezők egyidejű alkalmazása az amortizációs kulcsra, ill. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.3.
A Pénzügyminisztérium azonban kifejtette, hogy nem lehet egyszerre két szorzót alkalmazni. A Pénzügyminisztérium 2012. szeptember 14-i levele 03-03-06 / 1/481... Érvelése a következő: több növekvő együttható egyidejű alkalmazásának lehetősége a Ch. értékcsökkenési rátára. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke nem rendelkezik. És ha a szervezetnek van oka több együttható alkalmazására, akkor a számviteli politikában rögzíteni kell, hogy melyiket alkalmazzák.
Önnek jövedelmezőbb a lízing együttható használata.
Sarayeva Marina, Vlagyivosztok
Szervezetünk lízingszerződés alapján 2009-ben egy hajót bérelt egy másik orosz szervezetnek. Mérlegünkben szerepel, 2009 júniusa óta be van jegyezve az orosz nemzetközi hajólajstromba (RMRS). Tengerparti járatokhoz használják (az indulási és célpontok Oroszországon belül vannak).
Módosították az adótörvényt, amely szerint 2012 óta az ilyen hajókra nem számítanak fel értékcsökkenést. Folytathatjuk ennek a hajónak az értékcsökkenését, mióta 2009-ben elkezdtük az értékcsökkenést?
: A kérdés ellentmondásos. Két álláspont van rajta (egyébként mindkettőt a Pénzügyminisztérium közölte).
1. HELYZET. Jelenleg nem számítható fel értékcsökkenés minden, az orosz tengerészeti nyilvántartásban nyilvántartott hajóra. Sőt, függetlenül attól, hogy milyen célra használják őket 3. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 256. cikke; A Pénzügyminisztérium 2013.02.11-i levelei 03-03-06 / 4/3350, 2012.06.13. 03-03-06 / 1/305.
Ezenkívül lehetetlen figyelembe venni az orosz tengeri hajózási nyilvántartásban nyilvántartásba vett hajó karbantartásával és üzemeltetésével kapcsolatos jövedelemadó és egyéb költségek alapjának kiszámításakor. Az Art. 48.5. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270.
2. HELYZET. Ha a hajót tengerparti utakra használják, akkor a használattal kapcsolatos bevételeket és kiadásokat (még akkor is, ha az orosz tengeri hajózási nyilvántartásban szerepel) figyelembe veszik a jövedelemadó alapjának meghatározásakor. A Pénzügyminisztérium 2012. június 22-i levele 03-03-06 / 1/319.
Razina Svetlana, Moszkva
Szervezetünk általános jellegű, gépkocsi beszerzését tervezzük lízinggel. Levonhatjuk-e a teljes áfát (amely a lízingszerződésben meghatározott összértékének felel meg) ennek az autónak a mérlegünkbe való beérkezésekor?
: Nem, az Ön által megadott összegben nem tudja levonni az áfát. Már csak azért is, mert csak a bérbeadó számla alapján lehet levonást igényelni. És csak azt az összeget írja ki neked, amit az áfa alapjába fog beszámítani 1. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. cikke... Az áfát tehát részletekben kell levonnia - ahogy a lízingbeadótól kapja a számlákat: a kifizetett lízingdíjakról, az előlegekről, vagy az autó vételáráról. 1. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke.
Irina, könyvvizsgáló, Moszkva
A bérbeadó bérleti szerződést kötött, az ár dollárban van feltüntetve, a fizetés rubelben történik. Megérkezett az előleg, amely a havi fizetés részeként szerepel. A többit a lízingfizetés ütemezésének megfelelően havonta (minden hónap utolsó napján) rubelben kell átutalni a fizetés napján érvényes árfolyamon. Hogyan kell kiszámolni az áfát a teljes lízingdíj után? Vagyis mit kell venni az adóalap megállapításának pillanatára: a havi lízingdíj átutalásának vagy a lízingelt berendezések kiszállításának dátumát?
: A bérleti szerződés szerinti adóalap megállapításának pillanata minden hónap utolsó napja (illetve a bérleti szerződés lejártának napja).
Mivel a lízingdíj egy részét előre fizetik, az áfa alapja az alábbiak szerint kerül megállapításra:
Tatiana Ivankina, könyvelő
Bérleti szerződést kötöttünk, mely a megkötésekor kaució fizetéséről rendelkezik. A tárgyi eszköz tulajdonjoga a szerződés lejártával a berendezés vásárlásakor száll át ránk. Az előlegről szóló számlán a „Név” mezőben ez áll: „Lízingszerződés előleg”. Ennek értelmében a beszállító előtti áfa levonást fizetéskor elfogadtuk. alapján a ráfordításoknál nem vettük figyelembe a letétet a jövedelemadó tekintetében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. Helyesen cselekedtünk?
: Az, hogy nem vetted figyelembe a betétet a "nyereséges" kiadásoknál, teljesen korrekt kb 32. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270.
De a befizetett kaució összegei utáni áfa levonásával ez nehezebb. Kérdésedből kiderül, hogy a bérleti szerződés nem előleget (előleget), hanem kauciót ír elő. Eközben áfa levonás csak a kifizetett előleg után jár, amit a szerződésben kell feltüntetni e 12. pontja 171. cikk (9) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
Mivel a kaució és az előleg nem ugyanaz Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 380, a könyvvizsgálók az előlegről kapott számlán megkérdőjelezhetik az áfa levonást. Ha fél az események ilyen fejleményétől, és nem akar vitatkozni az ellenőrzéssel, jobb, ha frissíti az áfát arra az időszakra vonatkozóan, amikor elfogadta az áfa levonását a befizetett letétből.
Ha Ön kész érvényesíteni a befizetett letét utáni áfa levonási jogát, védekezésében hivatkozhat a Pénzügyminisztérium 2011-ben kiadott levelére, amelyben kifejti azon véleményét, hogy áfa szempontjából a letétet áfaként kell elismerni. fizetés a főszerződés szerinti közelgő szolgáltatásnyújtásért a címen A Pénzügyminisztérium 2011.02.02-i levele 03-07-11 / 25.... Igaz, ebben a levélben a Pénzügyminisztérium a szállító oldaláról mérlegelte a helyzetet: javasolták, hogy a foglaló összegét vegyék be az áfaalapba. De pont ezért kapott előlegszámlát a bérbeadótól. És a tükrözés elvére összpontosítva elfogadtad ezt az áfalevonást.
Sergey Redkin, Troitsk
A CJSC nem visszaváltható ingatlant szeretne bérbe adni egy másik szervezetnek (nyaralónak) egy magánszemély (alkalmazott) számára. Bérleti szerződés alapján fog ott lakni, amely közte és a szervezet-bérlő között jön létre. A lízingügyletek ÁFA-kötelesek lesznek?
: Az összes tulajdonformájú lakásállományban használatos lakóhelyiség biztosítására irányuló szolgáltatások nem tartoznak az áfa alá. alatti. 10. o., 2. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikke... Az ilyen mentesség alkalmazásához egyértelműen meg kell határozni, hogy az Ön által megadott nyaraló lakóingatlanhoz tartozik-e (vagyis állandó lakhatásra szánják, amint azt a tulajdonjogot igazoló dokumentumok is jelzik). Ha a nyaralója lakóingatlan, akkor a bérleti szerződés alapján nem kell ÁFA-t fizetnie. A Pénzügyminisztérium 2011.10.21-i levele 03-07-07 / 63.
2013. január 30-án az orosz adóportál online konferenciának adott otthont a lízingügyekről. Lízingprogramok segítségével az üzletemberek megvásárolhatják a szükséges felszerelést és szállítást. Szinte minden cég szembesült a következő kérdésekkel: mi a jobb - hitelt felvenni tárgyi eszköz vásárlásához vagy lízingprogramot igénybe venni; hogyan válasszunk lízingcéget és hogyan számítsuk ki a gazdasági hatást?
Vezető szakértők - a "Territory of Leasing" tanácsadó ügynökség vezérigazgatója Oksana Solnyshkinaés a CJSC "Yurenergo" adójogi osztályának vezetője Elena Ziyazova- beszélt a bérleti ingatlanszerzés sajátosságairól, válaszolt a nehéz kérdésekre, megadta a szükséges tanácsokat. Kérdések szakértőknek és válaszaik
1. Ilja: Milyen változások lesznek 2013-tól a lízingműveletek elszámolásában?
Oksana Solnyshkina, a Leasing Territory tanácsadó ügynökség vezérigazgatója: Jelenleg a „Bérleti díj” Számviteli Szabályzat tervezete a szakmai közösség tárgyalása alatt áll. Ezt a projektet különösen a Számviteli Módszertani Központ (BMC) lízing ágazati bizottsága, az RF CCI lízingalbizottságának speciális munkacsoportja tárgyalja iparági rendezvényeken. A szabvány tervezete felkerül a Pénzügyminisztérium és a BMC honlapján. Az eredeti szándék az volt, hogy ezt a szabványt 2012-ben hagyják jóvá. Jelenleg ezt a szabványt nem hagyták jóvá, így 2013 óta nem történt változás a lízingműveletek elszámolásában.
Jelenleg a „Bérleti díj” Számviteli Szabályzat tervezete a szakmai közösség tárgyalása alatt áll. Ezt a projektet különösen a Számviteli Módszertani Központ (BMC) lízing ágazati bizottsága, az RF CCI lízingalbizottságának speciális munkacsoportja tárgyalja iparági rendezvényeken. A szabvány tervezete felkerül a Pénzügyminisztérium és a BMC honlapján. Az eredeti szándék az volt, hogy ezt a szabványt 2012-ben hagyják jóvá. Jelenleg ezt a szabványt nem hagyták jóvá, így 2013 óta nem történt változás a lízingműveletek elszámolásában.
Érdemes azonban figyelembe venni azt a tényt, hogy az Orosz Föderáció kormányának az IFRS-hez való konvergencia felgyorsítására vonatkozó legutóbbi döntései fényében fennáll annak a lehetősége, hogy a következő két éven belül elfogadják az Arenda PBU-t.
2. Lydia: Hogyan jeleníthető meg a könyvelésben az elszámolások azzal a biztosítóval, amellyel a lízingtárgy biztosítási szerződését megkötötték?
Elena Ziyazova, a CJSC Yurenergo adójogi osztályának vezetője: A biztosítóval a lízingelt eszköz biztosítására vonatkozó elszámolások a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, a 76-1. „Elszámolások vagyon- és személybiztosítással” alszámlán jelennek meg.
A biztosított a biztosítási díj (járulék) befizetésekor a következő bejegyzést teszi: Dt 76-1, Kt 51. A befizetett biztosítási díj összege a szokásos tevékenység költségei között kerül elszámolásra egy időpontban a szerződés hatálybalépése (5., 7. PBU 10/99): D-t 20, 44 stb., K-t 76-1.
Vegye figyelembe, hogy a befizetett biztosítási díj összege a jövőbeni biztosítási szolgáltatások előlegének is tekinthető. Tehát a biztosítási szerződés megszűnésekor a biztosítási díj egy része visszajár. Ilyen helyzetben helyesebb lenne a biztosítási díjat követelésként elszámolni, és a szerződés időtartama alatt havonta költségként elszámolni.
O.S.: A lízingtárgy biztosításának költségei (kötelező és önkéntes) - az ingatlan üzembe helyezése után;
A lízingről szóló 164-FZ szövetségi törvény 21. cikke meghatározza a lízing tárgyának és az üzleti (pénzügyi) kockázatok biztosításának eljárását. Jelen dokumentum szerint a lízingtárgy az elveszés (megsemmisülés), hiány vagy sérülés kockázata ellen az ingatlan eladó általi átadásától a bérleti szerződés lejártáig biztosítható, ha a szerződés eltérően nem rendelkezik. A biztosítottként és kedvezményezettként eljáró feleket, valamint a lízingtárgy biztosítási idejét a lízingszerződés határozza meg (akár a lízingbeadó, akár a lízingbevevő). Az üzleti (pénzügyi) kockázatok biztosítását a lízingszerződésben részt vevő felek megállapodása alapján végzik, és valójában ritkán valósul meg.
A lízingbevevőnek az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott esetekben biztosítania kell a lízingelt ingatlan használata során más személyek életének, egészségének vagy tulajdonának károsodásából eredő kötelezettségeinek teljesítését. A lízingbevevőnek joga van a lízingszerződés megsértése miatti felelősségének kockázatát a bérbeadó javára biztosítani.
A lízingszerződés keretében legelterjedtebb önkéntes biztosítási forma a vagyonkockázati biztosítás. A szokásos biztosítási idő egy év, az ezt követő új biztosítási szerződés megkötésével. Kevésbé gyakoriak azok a biztosítási szerződések, amelyek futamideje megegyezik a lízingszerződés időtartamával.
Az önkéntes vagyonbiztosításra vonatkozó elszámolások összefoglalása a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységének számlatáblázata és az alkalmazási útmutató (2000.10.31., 94n. sz.) alapján, a 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", alszámla 76.1 "Elszámolások vagyon- és személybiztosításról". A biztosítási díj biztosító felé történő befizetése a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, 76.1 „Elszámolások vagyon- és személybiztosítási elszámolások” számla terhére történik, a pénzeszközök számláival összhangban.
Könyvelés a bérbeadóval
A PBU 10/99 18. szakaszának megfelelően a vagyonbiztosítási költségek abban a jelentési időszakban jelennek meg, amelyben felmerülnek. Ha a lízingszerződés feltételei kikötik, hogy a biztosított lízingcég, a biztosítási díj fizetési gyakoriságától függően az általa a beszámolási időszakban, de a következő beszámolási időszakokhoz kapcsolódó kiadásai a terhelésen jelennek meg. A 97-es „Hasasztott kiadások” számla a 76-os számla „vagyonbiztosítási számítások” alszámla jóváírásával összhangban. A biztosítási szerződés szerinti, a 97. számlán nyilvántartott költségeket a társaság a számviteli politikában előírt módon a 20. számla terhére a ráfordítások között szerepelteti.
A biztosítási díj befizetésének rögzítésének alapja a vagyonbiztosítási szerződés, a biztosítási kérelem, a díjfizetésről szóló számla.
Könyvelés a bérlővel
A lízingszerződés alapján kapott eszközök önkéntes biztosításának költségei a PBU 10/99 számviteli szabályzat 5. és 8. pontja alapján a szokásos tevékenység költségeihez kapcsolódnak, mint egyéb ráfordítások. Ugyanakkor a PBU 10/99 18. szakaszának megfelelően a szervezet kiadásait abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és a végrehajtás egyéb formáitól (ideiglenes költségek vállalása). a gazdasági tevékenység tényeinek bizonyossága). Tehát, ha egy önkéntes biztosítási szerződés 12 hónapos időtartamra jön létre, akkor annak költségei havonta kerülnek elszámolásra a könyvelésben a biztosítási díj összegének 1/12-e. A 97-es „Hárasztott kiadások” számlán elszámolt költségek havonta a 20 „Főtermelés” vagy a 25 „Általános termelési költségek” számlák terhére kerülnek leírásra.
Felhívjuk figyelmét, hogy a lízingszerződés alapján kapott ingatlan lízingbevevő általi önkéntes biztosításának költségeit a termékek (munkálatok, szolgáltatások) bekerülési értékéhez lehetséges, feltéve, hogy a bérbeadó erre az ingatlanra vonatkozóan nem kötött más hasonló biztosítási szerződést saját nevében, és az ingatlan biztosításának költségeit nem számolta be a lízingdíjakba.
3. Olga: Meséljen nekünk a lízingügyletek ÁFA elszámolásáról.
O.S.: Az áfa kiszámításának és befizetésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvényének 21. fejezete, a „Hozzáadottérték-adó” szabályozza. Ugyanakkor a lízingügylet keretében az alábbi műveletek áfakötelesek:
Lízing tárgyát képező ingatlan megszerzése;
Lízingfizetések;
Visszaváltási fizetés.
ÁFA a bérbeadónál
A lízingcégtől származó „előzetes” áfa főként kétféle:
1.A lízingbeadó által fizetett ÁFA, amikor ingatlant vásárol a szállítótól
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. és 172. cikkével összhangban a lízingbeadó által a szállítótól ingatlanvásárláskor fizetett áfa teljes mértékben levonható, ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott alábbi feltételek teljesülnek
Az ingatlant áfa-köteles tevékenységre használják;
Az ingatlant figyelembe veszik;
Külön sorral ellátott számlát kapott az áfa összegéről;
Ezenkívül felhívjuk a figyelmet a negyedik feltételre - a szerződő fél „jóhiszeműségére”. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma véleménye szerint - „úgy tűnik, hogy olyan intézkedések, amelyek magukban foglalják a regisztrációs igazolás másolatának az adófizető általi kézhezvételét az ügyféltől, valamint az egyesült államban a szerződő félre vonatkozó adatok bevitelének tényének ellenőrzését. A jogi személyek nyilvántartása, az adóalany által vállalt meghatalmazás vagy más olyan okirat beszerzése, amely felhatalmazza ezt vagy azt a személyt a partner nevében dokumentumok aláírására, annak érdekében, hogy megerősítse partnere jóhiszeműségét, bizonyítja az ügylet kiválasztásakor tanúsított körültekintését és körültekintését. partner."
Tekintettel a Pénzügyminisztérium telepítésének végrehajtására, számos lízingcégnél minden új ingatlan-, munka- és szolgáltatásszállítót ellenőrizni kell, hogy megfelelnek-e a "partner jóhiszeműsége" kritériumának. A szerződő féltől különösen a tulajdonjogot igazoló dokumentumok megfelelően hitelesített másolatát kell kérni.
A választottbírósági gyakorlat áttekintése számos általános problémát tárt fel az áfalevonás megszerzésével kapcsolatban. A jogszabály egyre több követelményt támaszt az üzleti ügyletek okmányos nyilvántartásával szemben, és látensen kötelezi az adózót a szerződő fél „jóhiszeműségének” ellenőrzésére.
Maradjunk az áfalevonás alkalmazásának legsürgetőbb kérdésein, amelyek a lízingcégek gyakorlatában valaha is felmerülnek:
a) Egyértelmű értelmezés - "számviteli átvétel"
Az Art. 172. fejezet Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. §-a értelmében az adóalanyok az áfát az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladóitól kapott számlák vagy az áruk behozatalakor az áfa megfizetését igazoló dokumentumok alapján hajtják végre. az Orosz Föderáció vámterülete, ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) nyilvántartásba vétele után, a cikkben meghatározott feltételek szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikke Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
Az orosz pénzügyminisztérium 2001. március 30-i, 26n számú rendeletével, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázatával és az alkalmazására vonatkozó utasításokkal jóváhagyott PBU "Indokolt eszközök elszámolása" (PBU 6/01) alapján. , az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, 94n számú rendeletével jóváhagyott tárgyi eszközök (épületek, építmények, egyéb ingatlanok) elszámolási kötelezettségének megfelelő tárgyi eszközök könyvelésre történő átvétele esetén, de eredetileg nem közvetlenül termékek előállítására (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), hanem bevételszerzés céljából történő ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) fizetésére szánták, ezeket a tárgyakat jövedelmező befektetésnek kell tekinteni. tárgyi eszközökben, és külön számlán 03 „Jövedelmező tárgyi eszközökbe történő beruházások” szerepel.
Figyelembe véve a fentieket, a lízingszerződés alapján bérbe adott ingatlanok (befektetett eszközök) esetében az általános forgalmi adó levonását a 03 „Jövedelmező tárgyi eszközökbe történő befektetések” megjelölt számlán történő megjelenítést követően kell elvégezni.
Amint azt a már kialakult jogalkalmazási gyakorlat is mutatja, a „nyilvántartás” a könyvelésre történő átvételt jelenti, vagyis a megszerzett erőforrások számviteli számlákon való tükrözését.
Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg a „számviteli elfogadás” fogalmát. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikkére hivatkozva azonban a számvitelben használatos értelemben kell érteni. A befektetett eszközök számviteli átvétele a hatályos jogszabályok szerint (PBU 6/01) azt jelenti, hogy azok tükröződnek a 01 "Állóeszközök" számlán. Ebben az esetben a 03 „Jövedelmező befektetések” alszámlán „Ingatlan bérelt ingatlan”. Az adóhatóság is hasonló álláspontot képvisel.
b) A visszlízingügylet keretében megszerzett ingatlan áfa levonásának jogszerűsége
A lízingcégek kedvező választottbírósági gyakorlata ellenére a visszlízingügyletek továbbra is felkeltik az adóhatóság figyelmét. Véleményük szerint az ilyen ügyletek fiktívek, és nincs gazdaságilag megvalósítható.
d) Az állami nyilvántartásba vételt igénylő ingóság megszerzése esetén az áfalevonás jogszerűsége
Sok lízingcég szembesült azzal a ténnyel, hogy a járművek és a speciális célú berendezések áfalevonásának jogszerűségét igazoló dokumentumok között az adóhatóság megköveteli a közlekedési rendőrségnél és az Állami Műszaki Felügyeletnél történő állami regisztrációt igazoló dokumentumok benyújtását.
Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (171., 172. cikk) nem köti az áfa levonásának jogát a közlekedési rendőrségnél és a GosTekhNadzornál történő regisztráció pillanatában. Ezen túlmenően az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 130. §-a szerint az ingó vagyonra vonatkozó jogok bejegyzése nem szükséges, a törvényben meghatározott esetek kivételével.
Ebben az esetben különbséget kell tenni a járműre vonatkozó jogok bejegyzése és magának a járműnek a nyilvántartásba vétele között. Az Orosz Föderáció kormányának 94. augusztus 12-i 938. számú, „A járművek és más típusú önjáró berendezések állami nyilvántartásáról az Orosz Föderáció területén” rendelete a járművek nyilvántartásba vételét célozza a közúti forgalomba bocsátás céljából.
e) Az áfa levonás jogszerűsége a kísérő dokumentáció elkészítésének hibái esetén
Az áfalevonás jogszerűségének egyik fő kérdése a kísérő dokumentáció helyessége volt, és még sokáig az is marad.
Az áfalevonás alkalmazásának okai között szerepelhet: a KPP és a TIN hibásan szerepel a számlán; a berendezés nevére, mennyiségi jellemzőire vonatkozó információ hiánya az ingatlan üzembe helyezése során (bérbeadás); az állóeszközök átvételéről és átadásáról szóló okirat OS-1 formában történő benyújtásának elmulasztása, az elvégzett munka költségéről és a költségekről szóló igazolás benyújtásának elmulasztása KS-3 formában; a számla „címzett” rovatában szereplő adatok helytelen feltüntetése; a számlában az előleg fizetésére vonatkozó fizetési megbízás számára vonatkozó információ hiánya; a szállító hibásan tüntette fel a számlán a Rakomány vámáru-nyilatkozat számát; a fuvarlevelek nem felelnek meg az Állami Statisztikai Bizottság (TORG-12) követelményeinek stb.
f) Indokolatlan adókedvezmény és gazdasági megvalósíthatóság hiánya
Az elmúlt években nagy számban fordultak elő viták az adóalanyok indokolatlan adókedvezményhez jutásával és a gazdasági megvalósíthatóság hiányával kapcsolatban a gazdasági társaságok tevékenységében.
Megjegyzendő, hogy a bíróságok minden konkrét esetben értékelik az ügyben előterjesztett bizonyítékokat, és külön-külön elemzik az egyes ügyleteket, és annak elismerése, hogy az adózó egy ügylet keretében jogosulatlan adókedvezményt kapott, nem vonja maga után az átvétel elismerését. indokolatlan adókedvezmény egy másik, bár hasonló ügylet alapján.
A lízingcégek tevékenységének gazdasági céltalanságának kritériumai tekintetében a következőket különböztetjük meg:
A lízingcég fő bevétele, figyelembe véve az inflációt és a kölcsön visszafizetésének költségét és a kamatokat, nem a lízingfizetésből, hanem az általános forgalmi adó visszatérítéséből származik;
A lízingcég csekély összegű áfát stb. fizet be a költségvetésbe.
2.Általános üzleti célú áru, építési beruházás, szolgáltatás vásárlásakor a bérbeadó által fizetett áfa
Ebben az esetben az áfalevonás alkalmazására ugyanazok a követelmények vonatkoznak, mint a szállítótól történő ingatlanvásárlásnál. Azonban lehetnek bizonyos sajátosságok. Sok lízingcég a fő lízingtevékenysége mellett más leányterületeket is igénybe vesz. Például értékpapírok (váltók) vétele és eladása. Az ilyen ügyletek nem áfakötelesek.
Lízingdíjak áfája
A HÉA-adózás tárgya Oroszország területén, az Art. (1) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke szerint az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítését elismerik. (1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. cikke szerint az adóalapot a cikk szerint számított árak alapján megszerzett áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségeként határozzák meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke, ÁFA nélkül, azaz az ügyletben részt vevő felek által feltüntetett ár. A lízingbeadó szolgáltatásai, függetlenül a meghatározott lízingelt eszköz tulajdonjogának átruházásától, ÁFA-kötelesnek minősülnek.
Mivel szinte minden lízingügylethez társul egy előleg beérkezése a lízingcéghez, ezért ezt a kérdést részletesebben megvizsgáljuk.
Az előleg kézhezvételét követő adóalap kiszámításának eljárását az Orosz Föderáció adótörvényének 154. cikke határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének (1) bekezdésével összhangban az adóalapot az adóalap meghatározására kerül sor, amikor az adóalany megkapta a fizetést, a részleges kifizetést a közelgő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatt. a kapott befizetés összege alapján, beleértve az adót.
Az áruk szállításának napján (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) az adóalap meghatározására vonatkozó eljárást a korábban kapott fizetés, részleges fizetés ellenében az Orosz Föderáció adótörvényének 154. cikke határozza meg.
Az érintett áruk kiszállítását megelőzően a fizetés kézhezvételekor (részleges fizetés) kiszámított ÁFA összegek a feladás dátumát követően levonhatók. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének (8) bekezdéséből és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének (6) bekezdéséből következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének (8) bekezdése szerint az adóalany által a soron következő áruszállítások (építési beruházások, szolgáltatások) fizetési összegeiből számított adóösszegek (építési beruházások, szolgáltatások) levonásra kerülnek. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 172. cikkének (6) bekezdésével összhangban az YR HA 171. cikk (8) bekezdésében meghatározott adóösszegeket a vonatkozó áruk kiszállításának napjától kell levonni (munkavégzés, szolgáltatások).
Így a bérbeadó köteles az átvett előlegek összege után ÁFA-t számítani, majd az áruk (építési munkák, szolgáltatások) kiszállításakor az előlegekre számított áfa meghatározott összegét levonásként elfogadni.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a 12. §-nak megfelelően. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. §-a alapján adóköteles a fizetési összeget átutaló adóalanytól származó levonás, a közelgő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), a tulajdonjog átruházása miatti részleges fizetés. ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója által bemutatott összegek, tulajdonjogok. De a gyakorlatban ezt a szabályt ritkán alkalmazzák.
Most térjünk át a lízingdíjak áfa közvetlen megadóztatására vonatkozó eljárásra. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének megfelelően az áfa-adózás tárgya az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése az Orosz Föderáció területén.
Figyeljük meg a lízingügyletek következő jellemzőjét, amelyek tárgya az áfa-köteles ingatlan (például orvosi felszerelés):
Egy ilyen lízingügylet költsége (a szerződés összege) minden más tényező változatlansága mellett a lízingbevevő számára legalább 18%-kal magasabb. A helyzet az, hogy a lízingdíj szerkezete alapján a lízingtársaság a lízingdíjakba további 18%-ot - a lízingtárgy értékének áfáját és a lízingbeadó jutalékát - beszámítja.
ÁFA és lízing műveletek. Sajátosságok
Szinte minden lízingcég tevékenységében mindig is fontos szerepet játszott a számítás helyessége, a levonás alkalmazásának megalapozottsága, ezen adó visszatérítésének jogszerűsége és időszerűsége. Ez pedig a költségvetésből visszatérített áfa jelentős összegének köszönhető.
A lízing üzletet úgy alakították ki, hogy a költségvetés rendszeresen tartozzon a cégeknek ekkora vagy olyan összegű áfával (nagyjából ugyanez a helyzet az exportőrökkel).
Ha szállítótól lízingelt eszközt vásárol, a cég egy összeget fizet érte, áfával együtt. Ezután a megvásárolt ingatlan pénzügyi lízingbe történő átruházásával a cég megkezdi a lízingdíjak befizetését, amelyek az áfát is tartalmazzák. Mivel a lízingdíjak több évre oszlanak, az adó összege csekély, és jóval kevesebb, mint az ingatlan vásárlásakor egy összegben fizetett összeg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve feljogosítja a lízingtársaságokat arra, hogy követeljék az adóhatóságtól azon többletadó összegét, amelyet a szállítónak átutaltak a lízingdíj részeként kapott összegen felül.
ÁFA a bérlőnél
A lízingbevevőnek joga van az ÁFA összegét teljes egészében levonásra elfogadni, ha a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. és 172. cikke alapján abban az időszakban, amikor a bérbeadó a szolgáltatásokat nyújtotta. Ez a szabály pedig nem attól függ, hogy a lízingelt eszközt kinek a mérlegében veszik figyelembe.
A lízingbevevőnek joga van az áfa összegét levonni, amennyiben a lízingelt eszközt áfa-köteles tevékenységben használják fel, számla megléte, könyvelésre történő átvétel ténye megtörtént.
Amennyiben a lízingelt ingatlant a lízingbevevő áfa-köteles tevékenységben használja, akkor a lízingdíj részeként a lízingbeadó részére megfizetett ÁFA összegét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke nem fogadható el levonásra, de vagy figyelembe veszik az adózási célból nyereségként elfogadott kiadások összetételében, vagy növeli az ingatlan kezdeti értékét. Ha a lízingelt eszközt áfa-köteles és adómentes ügyletek lebonyolítására is használják, a lízingdíj részeként megfizetett áfa megfelelő arányban történő felosztása kötelező. Ugyanakkor az adómentes ügyletek végrehajtásához felhasznált szolgáltatások után fizetendő adó összegét figyelembe veszik a lízingszolgáltatások költségében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 2. szakasza).
Első pillantásra minden nagyon egyszerű. A Pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja ellenére azonban az adóhatóságok az ellenőrzések során nem hagyják abba a lízingdíj-levonás jogszerűségének megkérdőjelezésére tett kísérletüket.
Nézzük meg a fő okokat:
1) az ingatlan visszaváltási értékének áfája
Az adóhatóság nem vitatja, hogy a lízingdíj részeként megfizetett áfa a lízingbe történő ingatlanszerzéssel és -átruházással kapcsolatos költségek fedezete, valamint a lízingbeadó díjazása tekintetében az adózási időszakban visszatérítésre kerül. a fizetés teljesítése (a fennmaradó levonási feltételek mellett). De megtagadhatják az ingatlan visszaváltási értékéből származó adólevonás elismerését. Ennek fő oka, hogy véleményük szerint a lízingelt eszköz visszaváltási értékéhez köthető áfa összegét csak az ingatlan könyvelésre történő átvétele és teljes értékének megfizetése után kell az adólevonásba beszámítani.
A bírói gyakorlat ebben az esetben a bérlő oldalán áll. A bírák tarthatatlannak tartják az ellenőrök ilyen érvelését, és jogellenesnek ismerik el a levonás megtagadását, arra hivatkozva, hogy a lízingdíj egyetlen bérleti szerződés keretében fizetett egyszeri kifizetés. Ezért ezt a kifizetést nem lehet több függetlennek tekinteni, annak ellenére, hogy számításában több összetevő is szerepel. Ezért jogsértő a lízingdíj részeként a visszaváltási érték egy részét kiosztani, amelynél az áfa nem vonható le.
4. Evgeniya: Van-e joga a lízingcégeknek önállóan biztosítani a lízingelt eszközt?
O.S.:Általában akkor merül fel ilyen kérdés, ha a lízingszerződés alapján biztosított volt a lízingbevevő, de valamilyen okból nem biztosította a lízing tárgyát. A vagyonának biztonságában érdekelt lízingcég önállóan köt biztosítást. Nem látunk korlátozást az ilyen akciók lehetőségét illetően.
Az önkéntes biztosítás költségeit szintén figyelembe veszik a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 263. cikke). Az ilyen kiadások elszámolásának előfeltétele a biztosítási díj tényleges befizetése.
E.Z.: A biztosítottat, valamint a lízingelt eszköz biztosítási idejét a lízingszerződés határozza meg (a 164-FZ szövetségi törvény 21. cikkének 1. szakasza). Ebből következően a felek megállapodása alapján a lízingelt eszköz biztosítási kötelezettsége mind a lízingbeadót, mind a lízingbevevőt terhelheti.
5. Péter: Hogyan védhető meg egy cég a lízingügyletek csalárd biztosításával szemben?
O.S.: A lízingügyletek biztosításánál a vállalatot a csalástól megóvó módszerek közül meg lehet jegyezni:
1) Biztosító társaság - partner kiválasztása a kockázatkezelési rendszer elemeként, figyelembe véve a pénzügyi helyzetére és az üzleti hírnevére vonatkozó információkat;
2) A tarifák ellenőrzése és a feltételek betartásának ellenőrzése;
3) A lízingcég és a biztosító képviselőjének jelenléte a lízingelt eszköz átvételekor. A tulajdon átvételének folyamata nem válhat csupán az iratok átadásának tényévé, és azt nem szabad fényképezéssel kísérni, hogy kizárják az összejátszás lehetőségét és a „levegő” biztosításának lehetőségét.
6. Svetlana: A lízingelt ingatlan könyvelése a lízingbevevő mérlegében. Ki fizet ingatlanadót ebben a helyzetben?
O.S.: A szervezetek vagyonát terhelő adó kiszámításának eljárását az Orosz Föderáció adótörvényének 30. „Szervezetek vagyonának adója” című fejezete szabályozza. E fejezet normái szerint az adózás tárgya a közös tevékenységbe bevezetett ideiglenes birtokba, használatba, elidegenítésbe, vagyonkezelésbe adott vagyon is. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 665. cikke szerint az ideiglenes birtoklásra és használatra átadott ingatlan bérlet tárgya.
Emlékezzünk vissza, hogy a lízingszerződés előírhatja a lízingelt eszköz elszámolását mind a lízingbeadó mérlegében, mind a lízingbevevő mérlegében (164-FZ szövetségi törvény a lízingről).
Az ingatlan lízingbevevő mérlegében történő elszámolása során ezen adó fizetője a bérlő.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve II. részének a Szövetségi Tanács által 2012. november 21-én jóváhagyott módosításai értelmében az ingó vagyontárgyakat, amelyeket 2013. január 1-jétől kellemes állóeszközként nyilvántartani, nem ismerik el ingóságként. ingatlanadó adóztatásának tárgya (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 374. cikkének 8. albekezdése, 4. cikk).
E.Z.: A lízingelt eszközre vonatkozó ingatlanadó fizetője az a szerződő fél, akinek a mérlegében ez az ingatlan szerepel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 373. cikkének 1. szakasza). Ebből következően a vizsgált helyzetben az ingatlanadó fizetője a bérlő.
Érdemes emlékeztetni arra is, hogy a 2013. január 1-je óta nyilvántartásba vett ingó vagyontárgyak nem tartoznak ingatlanadó hatálya alá (a 202-FZ törvény 8. cikkelyének 4. pontja, 374. cikkének 3. cikkelyének 1. cikke).
7. Larisa: Milyen típusú lízingfizetések léteznek, és melyik a legjövedelmezőbb?
E.Z.: A lízingműveletek során számos fizetési módot alkalmaznak, amelyek a tranzakcióban részt vevő felek megállapodásától, valamint sok tekintetben a lízingbevevő fizetőképességétől függenek.
Különösen a kifizetések formájukban különbözhetnek (készpénzben, természetben), rendszeresen, rendszeres időközönként vagy a felek által elfogadott más ütemezés szerint teljesíthetők. A fizetési mód jövedelmezőségét eseti alapon határozzák meg.
O.S.: A lízingdíjak kiszámításának eljárását az Orosz Föderáció Gazdasági Minisztériuma által kidolgozott, 1996.16.04-i keltezésű módszertani ajánlások írják le a lízingdíjak kiszámításához. Ezek elavultak, és nem felelnek meg a lízingtársaságok bevett gyakorlatának és a lízingre vonatkozó hatályos jogszabályoknak.
A lízingdíjak különböző típusúak. A formák sokfélesége elsősorban a pénzügyi lízing befektetési jellegéből adódik. Nincs általánosan elfogadott terminológia.
Hagyományosan a fizetési mód szerint a lízingfizetések típusai a következőkre oszthatók:
Egyenlő kifizetések (járadék);
növekvő méretben;
Csökkenő méretben;
Egyéb (egyéni, ideértve a szezonális, lépcsőzetes stb.).
Fizetési gyakoriság szerint:
Havi;
Negyedévenként;
Egy bizonyos időszakban egyszer.
A lízingfizetés ütemezésének kiszámítása számos tényezőtől függ:
A vállalat termelési ciklusának szezonalitása;
A vállalkozás fejlődési szakasza (a beruházási projekt életszakasza);
A berendezés (ingatlan) szállításának és üzembe helyezésének időtartama;
Biztosított;
Autó szervíz;
a tárgy hasznos élettartama;
Bankhitel (egyéb finanszírozási források) törlesztésének gyakorisága és mértéke%;
Bankhitel (egyéb finanszírozási források) tartozás tőkeösszegének visszafizetésének gyakorisága és mértéke;
A projekt kockázatának szintje;
Az ingatlan forgalmi értékének elvesztésének időszaka.
Ha „megtisztítjuk” a lízingfizetés ütemezését minden járulékos költségtől, minden egyéb tényező változatlansága mellett, feltéve, hogy:
Az ingatlan a bérbeadó mérlegében szerepel (2013 óta ingatlannál)
Biztosított – bérlő
Gépjármű regisztráció - a bérlő nevére,
akkor az ügyfél számára a legjövedelmezőbb az a lízingfizetés ütemezése lesz, amely a tartozás tőkeösszegének (ingatlanértéknek) a lízingszerződés kezdetekor maximális összegű kifizetésével csökken.
8. Tatiana: Hogyan lehet helyesen meghatározni az ingatlan visszaváltási értékét a bérleti szerződés megszűnésekor?
O.S.: Az ingatlan visszaváltási értékének meghatározására szolgáló eljárás eltérő lehet, és a lízingtársaság lízingfizetési ütemezésének számítási módszerétől, a lízingszerződés feltételeitől és a társaság politikájától függ.
A következő tényezőket azonban figyelembe kell venni:
1) A visszaváltási érték nem lehet kevesebb, mint a projekt fennmaradó finanszírozási összege (hiteltartozás);
2) A visszaváltási árnak meg kell haladnia vagy egyenlőnek kell lennie az ingatlannak a lejárat előtti visszaváltáskori áfával növelt maradványértékével;
Az e mutatókat meghaladó összegek valójában magukban foglalják a lízingcég ügylethez kapcsolódó költségeinek (biztosítás, közlekedési adó, ingatlanadó) fedezetét, a lízingcég jutalékbevételét, beleértve a további jutalékokat és díjakat az idő előtti felmondásért.
9. Valentina: Ha figyelembe vesszük a lízing tárgyának biztosításának kérdését, biztosítható-e a lízingdíj nemfizetés kockázata?
O.S.: Az üzleti (pénzügyi) kockázatok biztosítására, ideértve a lízingdíjfizetés elmulasztásának kockázatát is, a lízingszerződésben részes felek megállapodása alapján kerül sor, de valójában ritkán kerül megkötésre.
A lízingtársaságok eltérően viszonyulnak ehhez a biztosítási típushoz. A legtöbben úgy gondolják, hogy az üzleti kockázatok biztosítása jelentősen "terheli" az ügyletet mind ellenszolgáltatás, mind költség tekintetében, hiszen a biztosító a lízingprojektet közel a lízinggel azonos volumenben veszi figyelembe. Van azonban egy pozitív gyakorlat a nemfizetés kockázatának biztosítására, amelynek kifizetései a lízingcégek nyugodtnak érezték magukat a rossz követelések növekedési időszakában - 2008-2009.
10. Leonyid: A lízingszerződés biztosítási vonatkozásai érdekelnek. Ki lesz a lízingelt eszköz biztosítója? Kötelező a lízingtárgyra biztosítást kötni?
O.S.: A lízingről szóló 164-FZ szövetségi törvény értelmében a lízingelt eszköz az elveszés (megsemmisülés), a hiány vagy a károsodás kockázata ellen az ingatlan eladó általi átadásától a lízingszerződés lejártáig biztosítható, ha a megállapodás másként nem rendelkezik. A lízing tárgyának biztosítása azonban a lízingcégek közvetlen és kötelező feltétele, hiszen ez biztosítja számukra a vagyoni kockázatok fedezésének biztonságát. A biztosítottként eljáró feleket a bérleti szerződés határozza meg. Ez lehet a bérbeadó vagy a bérlő.
Ha a biztosított a lízingbeadó, akkor a biztosítási járulékokat önállóan fizeti, ideértve a biztosítási költségek megtérítését a lízingdíj részeként, vagy a lízingbevételi ütemezésben nem szereplő költségek megtérítéséről szóló számla kiállításával a lízingbevevőnek.
Ha a biztosított a lízingbevevő, akkor ő maga fizeti a biztosítási díjat. A lízingszerződések feltételei azonban főszabály szerint kikötik, hogy ha a lízingbevevő nem fizeti meg időben a biztosítási díjakat, a lízingbeadó önállóan fizeti meg, a lízingbevevő pedig köteles megtéríteni.
A lízingbevevőnek az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott esetekben biztosítania kell a lízingelt ingatlan használata során más személyek életének, egészségének vagy tulajdonának károsodásából eredő kötelezettségeinek teljesítését.
11. Valentina: Bérlők vagyunk. A gépjármű bérleti szerződés megkötésre került. Tulajdonjoggal. Hogyan tudjuk ezt az eszközt a visszaváltás után mérlegbe tenni, ha az a / s három évnél fiatalabb? Az átvételi és átadási okirat mellékelve. Leírhatjuk a közlekedési rendőrségről, és 41 számlára rakhatjuk áruként, és eladhatjuk magánszemélynek?
O.S.: A lízingügylet lebonyolítását követően átvett ingatlan elszámolható:
1) 41 "Áruk" számla - ha az ingatlant harmadik félnek kívánják eladásra / eladásra;
2) 01 „Tömeges eszközök” számlán - ha az ingatlant a továbbiakban a társaság saját célra kívánja használni. A tárgyi eszközök számvitelre történő átvételének napjától a tárgyi eszközök elszámolásához elsődleges számviteli bizonylatok készülnek, amelyek az átvételi - tárgyi eszközök átadásáról szóló okirat (számla) (N OS-1 nyomtatvány) és a tárgyi eszközök leltári kártyája. tárgyi eszközök elszámolása (N OS-6 nyomtatvány). Ugyanakkor 2013. január 1-jétől az elsődleges számviteli bizonylatok egységes nyomtatványainak albumaiban található elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványai nem kötelezőek.
Kérjük, vegye figyelembe, hogy ha a 41. "Áruk" számlán nyilvántartott ingatlant értékesíti, az eladásból származó veszteség az értékesítés időpontjában kerül elszámolásra. Ugyanakkor figyelni kell az értékesített ingatlan forgalmi értékének független felmérésének szükségességére. A független értékelési aktus olyan dokumentum, amely alátámasztja az ingatlan eladási értékének a piaci értékének való megfelelését (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke).
