Az adó- és egyéb ellenőrzést végző szervek (ellenőrzési alanyok) állami szervek - törvényhozó, végrehajtó, bírói. A fő ellenőrző szerv a Szövetségi Adószolgálat és területi szervei. Ugyanakkor a Szövetségi Vámszolgálat, a Szövetségi Pénzügyi és Költségvetési Felügyeleti Szolgálat, a Szövetségi Pénzügyi Ellenőrzési Szolgálat végezheti el az adóellenőrzés egészét vagy az adókapcsolatok egyes aspektusainak ellenőrzését (ellenőrzési műveletek). , a Szövetségi Pénzügyminisztérium stb.
Az állami szervek által végzett ellenőrzések mellett az ellenőrzések megkülönböztethetők:
Ahhoz, hogy az ellenőrzést adóellenőrzésnek lehessen tekinteni, több feltételnek kell teljesülnie, különösen:
Az adóellenőrzés lefolytatásának jogát az adóhatóság részére a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 31. cikke és a 14. „Adóellenőrzés” fejezet szabályozza. Az adóhatóság jogosult bármely szervezetet ellenőrizni, függetlenül annak szervezeti és jogi formájától, az alapítók összetételétől, a tulajdonosi formától, az osztályok alárendeltségétől és egyéb jellemzőitől. Az adóellenőrzések eredménye a biztonsági intézkedések alkalmazásának, a hátralékok behajtásának, a büntetések behajtásának, valamint a felelősségre vonásnak az alapja.
Az adóellenőrzés fajtáit megkülönböztetik az ellenőrzési tevékenységek tárgyaitól, jogkörüktől, az alkalmazott formáktól, ellenőrzési módszerektől, az ellenőrzési tevékenységek feladataitól, az ellenőrzési tevékenységek mélységétől, végrehajtásának időpontjától stb.
Az adóellenőrzések helyén hivatali és helyszíni ellenőrzésekre különül el. Kamerás ellenőrzés (KNP) az adóhatóság telephelyén történik a kifizető által benyújtott adóbevallások és egyéb dokumentumok, valamint a kifizető tevékenységére vonatkozó, az adóhatóság birtokában lévő dokumentumok alapján. Az iratellenőrzés során megállapítják az adószámítás helyességét, a kedvezmények alkalmazásának megalapozottságát, a forrásadók költségvetésbe történő átutalásának időszerűségét, stb.. Az iratellenőrzés fő funkciója a számtani ellenőrzés a kiszámított és befizetett adóösszegek helyessége felett. A helyszíni adóellenőrzést (VNP) az ellenőrzött szervezet telephelyén, azaz annak területén végzik, az adójogszabályok által meghatározott ritka esetek kivételével. Az adóhatóság statisztikáit figyelembe véve a helyszíni ellenőrzések eredményesebbek, mivel lehetővé teszik az adóhatóság számára, hogy különböző ellenőrzési módszereket alkalmazzon, és ennek megfelelően több információt szerezzen az adózó pénzügyi, gazdasági tevékenységéről. A közvetlenül a vállalkozásoknál végzett ellenőrzések hozzájárulnak az adózók számviteli és fizetési fegyelmének szervezettségének javításához. Ez az ellenőrzés azonban nem érvényesülhet, mivel a viszonylag kis létszámú adótisztviselők nem képesek egyidejűleg jelentős számú regisztrált adózót ellenőrizni. A kamerás ellenőrzés előnye, hogy az adóhatóság a benyújtott adóbevallások és egyéb dokumentumok alapján nagyszámú adózót ellenőrizhet a legkevesebb idő- és ráfordítással.
Az Orosz Föderáció adótörvénye egy másik típusú adóellenőrzést azonosít - egy kérést, amely az ellenőrzött adóalany tevékenységével kapcsolatos dokumentumok harmadik féltől való kérése és ellenőrzése. Olyan esetekben kerül sor, amikor az adóhatóságnak az adózóról harmadik féltől elérhető információkat kell beszereznie. Ez az ellenőrzés nem tekinthető önálló adóellenőrzési típusnak, mivel kijelölése csak kamerás vagy terepi adóellenőrzés keretében lehetséges; így a felkérés az asztali vagy terepi adóellenőrzés lefolytatásának egyik módszerének tekinthető. Pontosabban a kérés a helyszíni vagy irodai audit szerves részét képezi. Éppen ezért a megkeresések eredményeként megszerzett információkat a megfelelő hivatali és terepszemle aktusai tartalmazzák.
A helyszíni adóellenőrzés alá vont személyek státuszától függően megkülönböztetik az adózó (illetékfizető, adóügynök) GNP-jét - az adózó szervezet szervezetét, fióktelepét és (vagy) képviseleti irodáját, egyéni vállalkozókat és magánszemélyek, akik nem egyéni vállalkozók.
A helyszíni adóellenőrzés lehet kezdeti és ismételt. Főszabály szerint tilos a már ellenőrzött adózási időszakra ugyanazon fizetendő vagy megfizetett adók ismételt ellenőrzése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve azonban kivételeket említ e szabály alól. Először is, amikor egy adófizető szervezet átszervezésével vagy felszámolásával kapcsolatban ismételt ellenőrzésre kerül sor. Másodszor, amikor az adózó által a már ellenőrzött időszakra vonatkozó felülvizsgált adóbevallás benyújtása kapcsán ismételt ellenőrzésre kerül sor, ha az a korábban bejelentettnél kisebb összegű adót tüntet fel. Harmadszor, amikor az ellenőrzést eredetileg végrehajtó adóhatóság tevékenységének ellenőrzése érdekében a magasabb szintű adóhatóság ismételt ellenőrzést végez. Az alárendelt adóhatóság tevékenységének ellenőrzése érdekében megismételt adóellenőrzés lefolytatásáról szóló döntést indokolni kell, azaz tartalmaznia kell az ismételt ellenőrzés alapjául szolgáló körülményekre való hivatkozást. Az ilyen megjelölések hiánya a határozatban a határozat jogellenesnek való elismerését eredményezi. A megismételt ellenőrzés kijelölésekor a magasabb szintű adóhatóság vezetőjének joga van a neki (azaz alárendelt) adóhatóság ellenőrei, tisztségviselői közé felvenni. A lényeg az, hogy az első adóellenőrzésben részt vevő adóhatósági alkalmazottak ne legyenek ilyen személyek között. A magasabb adóhatóság által végzett adóellenőrzés nem helyettesíti az alacsonyabb szintű adóhatóság által végzett ellenőrzést, hanem annak megfelelő ellenőrzését szolgálja.
Helyszíni adóellenőrzés egy vagy több adónál is elvégezhető. Ha az ellenőrzés kiterjed az összes olyan adó és illeték adózó általi kiszámítására és megfizetésére, amelynek fizetési kötelezettsége a törvény szerint őt terheli, azt összetettnek nevezzük. Ha az ellenőrzés során megvizsgálják a külön adó számításának és megfizetésének helyességét, akkor az ilyen ellenőrzést tematikusnak nevezzük. Itt meg kell jegyezni, hogy az adózó adótudatosságának teljes körű ellenőrzése érdekében az előnyben részesített forma az átfogó adóellenőrzés, de itt problémák merülnek fel a munkaigényesség és az egy adózó ellenőrzésére fordított sok idő miatt. A tematikus tesztet a végrehajtás viszonylagos könnyűsége és gyorsasága jellemzi.
A szakirodalom a lefolytatás módjától függően folyamatos és szelektív adóellenőrzést is megkülönböztet. Az adóhatóság a teljes körű ellenőrzés során megvizsgálja az adózó valamennyi, az ellenőrzéssel érintett adózási időszakra vonatkozó dokumentációját. A szelektív ellenőrzés az egyes adózási (bevallási) időszakok vagy az adózó bizonylatainak egy részének elemzését jelenti. Az adóellenőrzések lefolytatásának módjától függően lehetnek dokumentumszerűek és tényszerűek. Az első esetben az ellenőrzés közvetlen tárgya és az információszerzés forrása a számviteli és adódokumentáció, a második esetben az adózó vagyona (beleértve a készpénzt is), amelyet vizsgálattal, leltárral, vizsgálattal vizsgálnak. A gyakorlatban a tényleges adóellenőrzés főszabály szerint kiegészítő (kiegészítő) az okmányos ellenőrzéshez képest.
Az előzetes bejelentkezés alapján végzett adóellenőrzések tervszerű és nem ütemezett kategóriába sorolhatók. Általános szabály, hogy az adóhatóság negyedéves terveket készít a mezőgazdasági adóellenőrzések végrehajtására az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat május 30-án kelt, MM-3-06 / 333 számú rendeletével jóváhagyott, a mezőgazdasági adóellenőrzés tervezési rendszerének koncepciója alapján. , 2007. A nem tervezett adóellenőrzésre általában két esetben kerül sor:
Az ellenőrző állománytól függően adóhatósági ellenőrzések és közös ellenőrzések zajlanak, amelyekben az adóhatósági alkalmazottakon kívül más felhatalmazott szabályozó szervek képviselői, ideértve a belügyi szerveket, az állami nem költségvetési alapok szerveit, a pénzügyi szerveket, testületek stb. érintettek.. A közös ellenőrzés fontossága manapság egyre inkább aktuálissá válik, hiszen az ilyen jellegű ellenőrzések tárják fel a legtöbb adó- és egyéb jogszabálysértést.
Egyes tudósok a belső adóellenőrzés egy fajtáját azonosítják, amelyet az adófizető szervezet vezetője vagy adószakértője végez. Az ilyen típusú ellenőrzés célja a következők ellenőrzése: pénzügyi bizonylatok vezetése; az összes adóbevallási nyilvántartás, adóbevallások és időközi számítások, az általános forgalmi adó kiszámításához szükséges értékesítési és vételi könyvek, a jövedelemadó-előleg-igazolások időben történő és korrekt kitöltése; a vállalati vagyon védelme; a könyvelés megbízhatóságának biztosítása.
Így az adóellenőrzés formái közül a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 82. cikke, az első megnevezett adóellenőrzés. Az adóellenőrzés az adóhatóság olyan eljárási cselekménye, amely az adók (illetékek) számításának helyességét, időszerűségét és a megfizetésének (átutalásának) teljességét ellenőrzi. Az adóellenőrzés lefolytatásának jogát az adóhatóság részére a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 31. cikke és a 14. „Adóellenőrzés” fejezet szabályozza. Az adóellenőrzés típusait megkülönböztetik az ellenőrzési tevékenységek tárgyai, jogkörei, alkalmazott formái, ellenőrzési módszerei, az ellenőrzési tevékenységek feladatai, az ellenőrzési tevékenységek mélysége, végrehajtásának időpontja stb.
A legtöbb adózó találkozott már olyan fogalommal, mint az adóellenőrzés. Ez azonban nem jelenti azt, hogy minden ellenőrzött gazdálkodó egység teljes mértékben megértette az eljárás lényegét.
Ráadásul nem minden adózó tudja, hogy milyen típusú ellenőrzések vannak.
Ezért meg kell érteni az adóellenőrzés alapfogalmát, és azt is, hogy az adóellenőrzés miért oszlik meg ütemezettre és nem tervezettre.
Az adók és illetékek megfizetése minden adófizető közvetlen felelőssége. Ez alól kivételt képeznek a magánszemélyek és jogi személyek kedvezményes kategóriái.
Az adószolgálat ellenőrzi az adószámítás és -fizetés helyességét. Az adózók adóhatósági ellenőrzése adóellenőrzés formájában történik.
A táblázatban láthatja, mik azok a csekkek és azok típusai:
Séma: csekktípusok
Adóügyi jogviszonyban részt vevő személyek:
Fotó: adójogviszonyban résztvevők
Valójában az adóellenőrzés abban áll, hogy a felhatalmazott tisztviselők ellenőrzik, hogy az adózók betartják-e az adójogszabályokat.
Ugyanakkor a fiskális szolgálat alkalmazottai kizárólag saját hatáskörükben kötelesek eljárni, ideértve:
Rögzítik az adóhatóság kibővített jogkörét. Nem szabad azonban semmilyen információt gyűjteni gazdálkodó szervezetekről, ha azokat jogi normák megsértésével szerezték be.
Ezért az adóhatóság köteles:
Az adóhatósági feladatok teljes listája rögzített.
Ami az "adóellenőrzés" definícióját illeti, az a fiskális szolgálat eljárási cselekményét jelenti, amely a vonatkozó adók számításának helyességét és befizetésének időszerűségét ellenőrzi.
Az adóellenőrzés segít feltárni az adótörvények megsértésével kapcsolatos tényeket.
Ennek köszönhetően az adóhatóság meg tudja akadályozni az adózók ilyen jellegű visszaéléseit, és biztosítani tudja az adóbefizetések teljességére és időszerűségére vonatkozó információk megbízhatóságát.
A gazdálkodó szervezetekkel szemben elkövetett súlyos és megállapított szabálysértések esetén szankciókat alkalmaznak, ami hozzájárul a költségvetés kiegyensúlyozott feltöltéséhez és segíti az adózók fegyelmezését.
Az adóellenőrzés kulcsfontosságú feltétele az adórendszer működésének.
Az adóhatóság által végzett adóellenőrzés az adótörvény alapján történik. Jóváhagyásra kerültek azok az iratminták, amelyeket az adószolgálat a vonatkozó ellenőrzés lefolytatásával kapcsolatos jogkör gyakorlása során felhasznál.
A következő típusú adóellenőrzések léteznek:
Séma: adóellenőrzések osztályozása
Az alábbiakban rövid leírást adunk az egyes irányokról külön-külön.
Az auditált dokumentáció mennyisége alapján az adóellenőrzések a következőkre oszlanak:
Az első esetben az adóhatóság a vállalkozás összes dokumentumát ellenőrzi. A teljes ellenőrzést általában kis szervezetekre alkalmazzák.
Ami a szelektív auditot illeti, az a dokumentumok részleges ellenőrzését jelenti. Ha azonban jogsértéseket fedeznek fel, akkor az teljes ellenőrzéssé válhat.
Az iratellenőrzés az adóbevallás ellenőrzését jelenti a számítások és az adófizetés helyessége érdekében.
Az ellenőrzés általában az adóhatóság () telephelyén történik. kulcsfontosságú láncszem a költségvetés kitöltésében.
Mert az ellenőrzés során feltárt hiba alapja lehet a tartozás behajtásának, az adózó adókötelezettségének és bírság kiszabásának.
Ha azonban a gazdálkodó szervezet a feltárt hiányosságokat a helyszíni szemle megkezdése előtt kijavítja, akkor mentesül az adófizetési kötelezettség alól.
Az ellenőrzéshez az ellenőrzött személynek az alábbi dokumentumokat kell benyújtania:
Az iratellenőrzés során az adóhatóság megvizsgálja:
Meg kell jegyezni, hogy az asztali ellenőrzéshez az adótisztviselőknek nincs szükségük a Szövetségi Adószolgálat területi osztályának vezetőjének állásfoglalására. Az ellenőrzésre az adóbevallás benyújtásától számított 3 hónapon belül kerül sor.
Ha azonban az adózó a benyújtási határidõ lejárta után a mellékelt további dokumentumokat küldi meg az adóhatóságnak, akkor az adóellenõrzés elvégzésének határidejét azok benyújtásától számítják.
Az iratellenőrzés eredménye alapján tisztviselő elfogadhatja.
Hamarosan az irodai felülvizsgálatok az adóellenőrzés kulcsfontosságú típusává válhatnak. Ez a fajta adóellenőrzés már ma is az adózók 100%-ára kiterjed.
Ezzel szemben a gazdálkodó szervezetek 20-25%-ánál végeznek terepszemlét. Ugyanakkor az asztali ellenőrzés a legolcsóbb adóellenőrzési forma, amely ráadásul automatizálható is.
Érdemes emlékeztetni arra, hogy az ellenőrzés alapja az adóbevallás. A dokumentumnak a következő adatokat kell tartalmaznia:
Az ilyen típusú adóellenőrzés egy sor eljárási műveletet tartalmaz az ellenőrzéshez:
Ezenkívül az adóhatóságok ellenőrizhetik a kereskedelmi célokra használt helyiségeket. Ha szükséges, dokumentumokat kérnek.
Ezt az eljárást kizárólag tanúsító tanúk jelenlétében hajtják végre. A tisztviselők kötelesek elkészíteni és elkészíteni egy másolatot, amelyet az adózónak át kell adni.
Ha az adóhatóság az okmányok eredeti példányát visszavonja, úgy öt napon belül köteles azok másolatait visszaküldeni az ellenőrzött szervezetnek.
A helyszíni ellenőrzést általában a telephelyen végzi az adózó. Az adóellenőrzésben részt vesznek az adózók és a fiskális szolgálat alkalmazottai.
Szükség esetén azonban a következő személyek is bevonhatók:
Ezeket a személyeket általában akkor vonják be, ha olyan speciális ismeretekre van szükség, amelyek túlmutatnak az adótisztviselők hatáskörén.
Az adóellenőrzés a vizsgált kérdésektől függően is eltérő:
Az átfogó ellenőrzés lehetővé teszi a vállalkozás összes gazdasági tevékenységének ellenőrzését. Ellenőrzést végeznek abban az esetben, ha az adóhatóságnak gyanúja merül fel az adószámítás és -fizetés helyességével kapcsolatban.
Az ilyen felülvizsgálatok gyakorisága legfeljebb 3 év. Ha egy gazdálkodó szervezetnek jó a hírneve, akkor lehet, hogy nem is tud az átvilágítás létezéséről.
Az ilyen típusú adóellenőrzés a következő problémákat tartalmazza:
Az ellenőrzés eredménye alapján igazolás készül, amely tartalmazza a költségvetési ellenőrzés tárgyát és az ellenőrzés időpontját. A dokumentum egyik példányát az adózó megkapja, a második az adószolgálatnál marad.
A tematikus ellenőrzés a vállalkozás gazdasági tevékenységének egyes kérdéseinek tanulmányozását jelenti. Ebbe beletartozik:
Ezt az ellenőrzést szükség szerint végezzük, és egy átfogó egyeztetés része lehet. A tematikus ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntést a Szövetségi Adószolgálat területi szervének vezetője hozza meg.
Az ellenőrzés eredményeit önálló aktusként vagy dokumentumként dokumentálják egy átfogó egyeztetés részeként.
A célzott ellenőrzés célja az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének betartásának ellenőrzése a vállalkozás gazdasági tevékenységének egy meghatározott irányában.
Az ilyen ellenőrzések a következő kérdésekre terjednek ki:
A fiskális ellenőrzés eredményeit gyakran egy átfogó (tematikus) ellenőrzés során használják fel, és külön törvényként is elkészíthetők.
Ami a fiskális ellenőrzés megszervezésének módját illeti, az általában tervezett vagy hirtelen.
Az ütemezett ellenőrzés a beszámolási időszakra vonatkozó ütemterv szerint történik. Az adóhatóság jóval az esemény előtt figyelmezteti az adózót a közelgő ellenőrzésről.
Az ellenőrzés alapja az adószolgálat területi főosztályvezetőjének utasítása. A dokumentum a következő adatokat tartalmazza:
A hirtelen adóellenőrzés a helyszíni szemle egy altípusa, amelyre az ellenőrzött szervezet előzetes értesítése nélkül kerül sor.
Az adóellenőrzést a szervezet a telephelyén végzi. Az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntést a Szövetségi Adószolgálat területi osztályának vezetője hozza meg.
Videó: amulett egy mezei adóellenőrzésből
A nem tervezett okok eltérőek, de általában az adójogszabályok gazdálkodó szervezet általi megsértésére vonatkozó információk alapján hozzák meg a végrehajtásra vonatkozó döntést.
Az ilyen ellenőrzés célja az adótörvények megsértése tényének megállapítása, amely a rutinellenőrzés során könnyen elrejthető.
Az adójogszabályok az ellenőrzés és az ismételt ellenőrzés lehetőségét is biztosítják. Az első esetben a korábban elvégzett rossz minőségű ellenőrzés tényének megállapításán van a hangsúly.
Az ellenőrző vizsgálatot kizárólag a felettes adóhatóság végzi. Az elvégzett ellenőrzés eredményét az adózó és az alárendelt adószolgálat tisztségviselői kifüggesztik.
Ha az azonosított jogsértések az ellenőrzött szervezetet érintik, akkor szankciókat kell alkalmazni vele szemben.
Az adóhatóság alkalmazottai által elkövetett jogsértésekért közigazgatási vagy büntetőjogi felelősségre vonhatók.
Az egyeztetés egy korábban elvégzett audit megkettőzését jelenti. Ma már ez a fajta ellenőrzés csekkegyeztetés formájában történik.
A fiskális kontroll kérdéskörének áttekintését lezárva több kulcsfontosságú pontra is fel kell hívni a figyelmet.
Az Adószolgálat egy felhatalmazott kormányzati szerv, amely ellenőrzi a számítások és az adófizetés helyességét.
A gazdasági társaságok tevékenységének ellenőrzése adóellenőrzés formájában történik. Az ellenőrzés rendjét és feltételeit törvény határozza meg.
Az adóellenőrzés típusai különböző alapokon:
I. A rendezvény formája szerint:
Kamera
Kimenő
II. Sürgősséggel:
Tervezett
Nem tervezett
III. Ellenőrzési módszer szerint:
Szilárd
Szelektív
IV. Az érvényesítési módszer szerint:
Formális és aritmetikai
Számláló
Az adóellenőrzés lefolytatásának eljárási szabályait és feltételeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 87-89. cikke rögzíti.
Az adóellenőrzésre korlátozást állapítottak meg az adózó tevékenységének az ellenőrzés évét megelőző három éves időtartama formájában. Tilos az adóhatóság ismételt terepi adóellenőrzést végezni ugyanazon adózó által már ellenőrzött adózási időszakra fizetendő vagy befizetett adók tekintetében, kivéve azokat az eseteket, amikor ilyen ellenőrzésre az adózó átszervezésével vagy felszámolásával összefüggésben kerül sor, ill. tevékenységének ellenőrzése érdekében felsőbb adóhatóság az ellenőrzést végző adóhatóság.
A kamerás adóellenőrzés eljárását és feltételeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke szabályozza. A kamerás adóellenőrzés az adóhatóság telephelyén történik az adózó által benyújtott, az adószámítás és -fizetés alapjául szolgáló adóbevallások és okiratok, valamint az adózó tevékenységéről az adóhatóság birtokában lévő egyéb okiratok alapján. .
A kamerás ellenőrzést az adóhatóság arra felhatalmazott tisztségviselője, hivatali feladatai szerint, az adóhatóság vezetőjének külön határozata nélkül, a bevallás és a szükséges dokumentumok benyújtásától számított három hónapon belül végzi el.
Az irodai audit fő feladatai a következők:
A számviteli jelentések helyességének szemrevételezéses ellenőrzése;
Az adószámítás helyességének ellenőrzése;
A jelentésekben és az adószámításokban szereplő mutatók logikai ellenőrzése és összekapcsolása;
Pénzügyi kimutatások és adószámítások megbízhatóságának előzetes felmérése.
Ha az ellenőrzés okmánykitöltési hibát, vagy a benyújtott bizonylatokban szereplő adatok között ellentmondást tár fel, erről az adózót értesítik, felszólítva az előírt határidőn belül a megfelelő javításra.
Az iratellenőrzés lefolytatása során az adóhatóságnak joga van további információkat kérni az adózótól, magyarázatokat és dokumentumokat kapni, amelyek megerősítik a számítás helyességét és az adófizetés időszerűségét.
A belső ellenőrzés eredményeként megállapított adópótlék összegére az adóhatóság felszólítást küld a megfelelő összegű adó és büntető kamat megfizetésére.
A helyszíni adóellenőrzés az adóhatóság vezetőjének határozata alapján történik. Helyszíni adóellenőrzés egy adózó vonatkozásában egy vagy több adóra is lefolytatható. Az adóhatóság nem jogosult egy naptári éven belül két vagy több mezei adóellenőrzést lefolytatni ugyanazon időszakra vonatkozó ugyanazon adókra. A helyszíni adóellenőrzés nem tarthat tovább két hónapnál. A helyszíni adóellenőrzés időtartamát a felettes adóhatóság kivételes esetben legfeljebb három hónappal meghosszabbíthatja. A fióktelepekkel és képviseleti irodákkal rendelkező szervezetek helyszíni ellenőrzésekor az ellenőrzés lefolytatásának időtartama egy hónappal meghosszabbodik az egyes fiókok és képviseletek ellenőrzéséhez.
A vállalkozás helyszíni adóellenőrzését a felügyelőség éves munkatervének és az adott munkaterületre összeállított negyedéves ellenőrzési ütemtervnek megfelelően végzik. Az audit előtti elemzés szerves részét képezi a szervezet dokumentált auditja elkészítésének. Ebben a szakaszban az adótisztviselők tanulmányozzák az utolsó beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások és adóbevallások adatait, mélyreható elemzést végeznek és több beszámolási időszakra vonatkozóan elvégzik a szervezet teljesítménymutatóinak dinamikáját. Az előzetes ellenőrzési elemzés eredménye egy konkrét koncepció kidolgozása a közelgő ellenőrzéshez.
Számos tényező (a vállalkozás típusa, tevékenységeinek jellege, az előző ellenőrzés anyagából származó adatok, az adójogszabálysértésre utaló jelek megléte), valamint a kidolgozott koncepció alapján kidolgozzák és jóváhagyják a dokumentum-ellenőrzés lefolytatásának programját.
Szükség esetén az adóhatóság felhatalmazott tisztviselői nemcsak ingatlanleltárt, helyiség- és területvizsgálatot (felmérést) végezhetnek, hanem az adózótól dokumentumokat is lefoglalhatnak. Az okmányok lefoglalására akkor kerül sor, ha az ellenőrök erre kellő indokaik vannak a törvény alapján, amelynek egy példányát megküldik az adózónak. Utóbbinak joga van észrevételt tenni a felmentés formájával és lényegével kapcsolatban, amelyet kérésére a törvénybe kell foglalnia.
Folyamatos (komplex) módszerrel minden számviteli nyilvántartás és egyéb, az adóellenőrzéshez szükséges dokumentum ellenőrzésre kerül. Egy átfogó ellenőrzés kiterjed minden adónem kiszámításának és megfizetésének helyességére.
A szelektív (tematikus) módszerrel az adott időszakra vonatkozó elsődleges dokumentumoknak csak egy részét ellenőrzik. A tematikus ellenőrzés az egyes adónemek és egyéb kötelező befizetések számításának helyességére terjed ki. Az adójogszabályokkal való visszaélés vagy megsértés esetén az ellenőrök a szelektív módszerről áttérnek a szükséges dokumentumok esetleges visszavonásával járó átfogó ellenőrzésre.
A szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének viszonylag szűk körében rövid időn belül expressz ellenőrzést lehet végezni. Ha a kifejezett ellenőrzés során nem tártak fel olyan jogsértést, amely a számviteli, beszámolási és adószámítási pontatlanságra utalna, a szervezet további ellenőrzése nem végezhető el.
A vállalkozás gazdasági életére vonatkozó tények megbízhatósága megállapítható:
1) formai és számtani ellenőrzéssel, amikor az ellenőrök nemcsak a dokumentumok minden részletének kitöltésének helyességét ellenőrzik, hanem a bennük lévő számítások helyességét is megállapítják;
2) ellenellenőrzéssel, amikor a társaság hitelesítő adatait a szerződő fél vállalkozás megfelelő adataival ellenőrzik.
A helyszíni adóellenőrzés végén a könyvvizsgáló az ellenőrzésről igazolást állít ki, melyben rögzíti az ellenőrzés tárgyát és lefolytatásának időpontját.
A helyszíni adóellenőrzés során az adóhatóság szakembereket, szakértőket, fordítókat, tanúsító tanúkat, valamint tanúkat vonhat be számos eljárási cselekmény elvégzésére, így helyiségbejárásra, iratlefoglalásra.
Az adóellenőrzés végrehajtására irányuló intézkedések végrehajtása során jegyzőkönyveket készítenek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 99. cikke szerint a jegyzőkönyv kimondja:
1) a neve;
2) egy konkrét intézkedés elkészítésének helye és időpontja;
3) a cselekmény kezdetének és befejezésének időpontja;
4) a jegyzőkönyvet készítő személy beosztása, vezetékneve, neve, apaneve;
5) minden olyan személy vezetékneve, neve, családneve, aki részt vett az akcióban vagy jelen volt a rendezvényen, és szükség esetén címe, állampolgársága, információ arról, hogy beszél-e oroszul;
7) a cselekmény végrehajtása során feltárt, az ügy szempontjából jelentős tények és körülmények.
A jegyzőkönyvet az adóhatóság azt készítő tisztségviselője, valamint minden olyan személy írja alá, aki az intézkedés végrehajtásában részt vett, vagy annak végrehajtása során jelen volt.
A helyszíni adóellenőrzés eredménye alapján legkésőbb az adóhatóság felhatalmazott tisztségviselői által végzett ellenőrzésről szóló igazolás kiállítását követő két hónapon belül az előírt formájú adóellenőrzési okiratot kell készíteni, amelyet ezen személyek aláírnak. személyek és az ellenőrzött szervezet vezetője vagy egyéni vállalkozó. Ha a szervezet képviselői megtagadják a törvény aláírását, megfelelő bejegyzést kell tenni az aktusban.
Az adóellenőrzési jegyzőkönyvben fel kell tüntetni az ellenőrzés során feltárt adósértések dokumentált tényállását, illetve annak hiányát, valamint az ellenőrök következtetéseit, javaslatait a feltárt jogsértések megszüntetésére, valamint hivatkozást az adótörvénykönyv felelősséget megállapító cikkeire. az ilyen típusú adósértéseket.
Az adózónak joga van az ellenőrzési jegyzőkönyvben foglalt tényekkel, valamint az ellenőrök következtetéseivel és javaslataival egyet nem értése esetén az ellenőrzési jegyzőkönyv kézhezvételétől számított két héten belül az illetékes adóhatósághoz benyújtani. hatóság írásbeli magyarázatot a jogi aktus aláírásának megtagadásának indokaira vagy a jogi aktus egészére vagy egyes rendelkezéseire vonatkozó kifogásokra. Ebben az esetben az adózónak joga van az írásbeli magyarázathoz csatolni a kifogás megalapozottságát vagy az ellenőrzési jegyzőkönyv aláírásának elmaradásának indokait igazoló dokumentumokat.
Ezt követően, legfeljebb 14 napon belül az adóhatóság vezetője megvizsgálja az adóellenőrzési aktust, valamint az adózó által benyújtott dokumentumokat, anyagokat.
Bevezetés
Az adóellenőrzés szervezése
2 Az adóellenőrzés fogalma, szükségessége és alapvető formái
Az adóellenőrzés, mint az adóellenőrzés egyik formája
1 Irodai és terepi adóellenőrzés
Következtetés
Felhasznált irodalom jegyzéke
Bevezetés
Az adóellenőrzés az adóhatóság olyan eljárási cselekménye, amely az adók (illetékek) számításának helyességét, időszerűségét és a megfizetésének (átutalásának) teljességét ellenőrzi. Az adóellenőrzés eredményeként kapott tényleges adatok és az adóhatósághoz benyújtott adóbevallások adatainak összevetésével történik.
Az adóellenőrzés az adóellenőrzés egyik formája az adók és illetékek számításának helyessége és az átutalások időszerűsége felett. Az adóellenőrzés az adóellenőrzés fő és – amint azt a gyakorlat mutatja – a leghatékonyabb formája.
Az adóellenőrzés jelentősége abban rejlik, hogy ezen keresztül megvalósul az adójogi viszonyok rendezettsége. Az adóellenőrzési mechanizmus segítségével az adóhatóság ellenőrzi, hogy az adózó betartja-e az adókra és illetékekre, így különösen az adófizetésre vonatkozó jogszabályokat, azonosítja az elkövetett szabálysértéseket, előírja az adó-, bírság- és kötbérfizetési igényeket. .
Ez a téma aktuális, hiszen jelenleg az állam komolyan küzd az adóbeszedés növelésének kérdésével. A megoldás az adóellenőrzés kompetens konstrukciója lehet.
A teszt célja az adóellenőrzés mint adóellenőrzési forma tanulmányozása.
Ennek eléréséhez a következő feladatokat kell megoldani:
Tekintsük az adóellenőrzés fogalmát, szükségességét és alapelveit;
Tekintsük az adóellenőrzés főbb formáit;
Fontolja meg a kamerás és terepi adóellenőrzést;
Csoportosítsa az adóellenőrzéseket típus szerint.
1. Az adóellenőrzés szervezése
1 Az adóellenőrzés jogi szabályozása
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 82. cikke szerint az adóellenőrzést olyan felhatalmazott szervek tevékenységeként ismerik el, amelyek ellenőrzik, hogy az adófizetők, adóügynökök és díjfizetők betartják-e az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat a kódexben előírt módon. Az ellenőrzésen keresztül az elvégzett feladat teljességére, időszerűségére és hatékonyságára vonatkozó adatok megbízhatósága, valamint a tisztségviselők által a feladat végrehajtása során végzett műveletek és intézkedések jogszerűsége, a tevékenység javítását szolgáló belső tartalékok azonosítása, a szabálysértések és hiányosságok kiküszöbölése. munkavégzés, ideértve az illetékes tisztségviselők felelősségre vonását törvénysértés, a rábízott feladatok ellátása során elkövetett gondatlanság miatt.
Az adóellenőrzés egyik fő alanya a hatáskörükön belül eljáró adóhatóság, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2004. szeptember 30-i 506. számú rendelete által jóváhagyott, a Szövetségi Adószolgálatról szóló rendelet állapít meg. A Szövetségi Adószolgálat végzi az adóhatóságokról szóló törvényben meghatározott feladatok megoldását.
Az adóhatóságok fő feladatai az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzése, az adók és illetékek számításának helyessége, teljessége és időszerűsége az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe, valamint a törvényben előírt esetekben. az Orosz Föderáció.
Munkájuk során az állami adófelügyelőségeket a szabályozási jogi aktusok meghatározott listája vezérli. Ez a lista az orosz társadalom társadalmi-gazdasági változásaival összefüggésben változik és egészül ki.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a központi jogalkotási aktus, amely szabályozza az állami adófelügyelőségek munkáját az adójogszabályok betartásának ellenőrzésére. Az első rész 1999. január 1-jén, a második rész 2001. január 1-jén lépett hatályba. A kódex létrehozza a szövetségi költségvetésben kivetett adók és díjak rendszerét, valamint az Orosz Föderációban az adózás és a díjak általános elveit. Jelenleg az adóellenőrzés jogalapját az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 14. fejezete rögzíti.
Szintén a legfontosabb dokumentum az Orosz Föderáció alkotmánya. Az abban foglalt, az adóviszonyokat szabályozó normák legfelsőbb jogi erővel, közvetlen hatályúak és az Orosz Föderáció egész területén alkalmazandók. Ezeket mind az adófelügyelőségek munkaszervezését, mind az adózás egyes területeit szabályozó törvények és rendeletek részletezik.
A következő szabályozási forrás az adózásról és az adófelügyelőség munkájának szervezéséről szóló szabályzat. Ilyen aktusok közé tartoznak az Orosz Föderáció elnökének rendeletei.
Az adójog egyéb független forrásai az Orosz Föderáció kormányának az adókról és egyéb kötelező befizetésekről szóló rendeletei és rendeletei (főleg adókulcsokat vagy adókedvezményeket határoznak meg); az adó- és illetékügyi minisztérium törvényei, amelyek az adóellenőrzést szabályozzák, és utasításokat tartalmaznak a különféle adónemek beszedésének eljárási rendjére vonatkozóan az egész országban (utasítások, magyarázatok, levelek stb.); a területek és a régiók, valamint a városok és kerületek képviselőtestületei által kiadott helyi adóügyi szabályzatok.
1.2 Az adóellenőrzés fogalma, szükségessége és alapvető formái
Az adóellenőrzés az adójogszabályok és az adóeljárások betartását biztosító, jogszabályi rendelkezések által meghatározott technikák és módszerek összessége.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 82. cikke értelmében az adózók, adóügynökök és díjfizetők által az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzésére felhatalmazott szervek tevékenységét adóellenőrzés alatt ismerik el.
Ellenőrzött objektumok megfigyelése;
adózási trendek előrejelzése, tervezése, elszámolása és elemzése;
intézkedések megtétele az adósértések megelőzésére és visszaszorítására;
az elkövetők azonosítása és bíróság elé állítása.
Az adóellenőrzés elemei a következők:
adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok;
Az adóellenőrzés alanyai;
Az adóellenőrzés tárgyai;
Az adóellenőrzés formái és módszerei;
Az adóellenőrzés rendje (eljárása);
Az adóellenőrzés megszervezésének és biztosításának eszközei (szervezetek és egyéni vállalkozók állami nyilvántartása, adózói számvitel, adatbázis-karbantartás, adóellenőrzés, adózók személyi számláinak vezetése, költségvetési tartozások behajtása, szankciók alkalmazása stb.).
Az adóellenőrzés tárgyai:
) adóhatóságok (az adók és illetékek ellenőrzésére és felügyeletére felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv, valamint területi szervei - az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata);
) vámhatóságok (a vámügyi ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv, az Orosz Föderáció alárendelt vámhatóságai - az Orosz Föderáció Szövetségi Vámszolgálata).
Az adóellenőrzés tárgyai a pénzbeli bizonylatok, számviteli nyilvántartások és jelentések, tervek, becslések, szerződések, megrendelések, üzleti levelezés, nyilatkozatok és egyéb, a költségvetésbe és a költségvetésen kívüli alapokba történő adóbefizetések kiszámításához és befizetéséhez kapcsolódó dokumentumok.
Az adóellenőrzést mind az állami szervek, mind a könyvvizsgáló cégek, valamint a vállalkozások számviteli és pénzügyi szolgáltatásai végzik. Természetesen az állami és a nem állami adóellenőrzés céljai és célkitűzései eltérőek.
A törvénykönyv 82. cikke meghatározza az állami adóellenőrzés formáit. Ezt az adóhatóságok, a vámhatóságok, az állami költségvetésen kívüli alapok szervei saját hatáskörükbe tartozó tisztviselői végzik:
· adóellenőrzések;
· magyarázatok fogadása adófizetőktől, adóügynököktől és adófizetőktől;
· számviteli és jelentési adatok ellenőrzése;
· a bevételszerzésre használt helyiségek és területek ellenőrzése;
· a kódexben meghatározott egyéb formában.
Az adóellenőrzés szükségességét számos ok indokolja:
· az adózási és számviteli szabályozás egyes esetekben következetlensége;
· magánvállalkozás fejlesztése jogi személy megalakítása nélkül, amelynek vállalkozói mobilitásuk, helyük ingadozása és tevékenységük ellenőrzésének bonyolultsága miatt elkerülik az adózást, vagy alulbecsült jövedelmet jeleznek, és ennek megfelelően kevesebb adót fizetnek;
· a szervezetek, különösen a kisvállalkozások vezetőinek és főkönyvelőinek nem megfelelő képzése az adózás területén;
· egyes adófelügyelőségek alkalmazottainak alacsony képzettsége az adószolgálat szakmai képzésének megszervezése a valós szükséglettől való elmaradása miatt;
· szándékos adócsalás vagy az adóalap alulértékelése, elsősorban a jogi személyek jövedelem- vagy ingatlanadója után;
· az adójogszabályok és -szabályozások tökéletlensége és instabilitása.
Szervezetileg az adóellenőrzés több szempont szerint is értelmezhető (1. ábra).
Működési ellenőrzés - az ellenőrzött művelet befejezését követő beszámolási időszakban az adóhatósági ellenőrzés. Az információs források tervszerű, működési-technikai, számviteli és statisztikai adatok.
Időszakos ellenőrzés - bármely jelentési időszak ellenőrzése az adójogszabályok követelményeinek való megfelelés, az adók időben történő és teljes körű megfizetése, valamint a jogsértések feltárása és azok megszüntetésére irányuló intézkedések meghozatala érdekében. A források tervek, becslések, elsődleges dokumentumok, számviteli nyilvántartások és egyéb információk.
Az okmányellenőrzés olyan ellenőrzés, amelynek során elsődleges és származtatott dokumentumok alapján megállapítják az ellenőrzött objektum normatív értéknek való megfelelőségét és annak tartalmát.
Rizs. 1. Az adóellenőrzés szervezése
Tényleges ellenőrzés - olyan ellenőrzés, amely során a vizsgált tárgy állapotát feltárják ellenőrzés, mérés, újraszámítás, ellenőrzés szállítás vagy vásárlás stb.
A belső ellenőrzés a vállalkozás számviteli és pénzügyi szolgáltatásainak alkalmazottai szintjén végzett elsődleges ellenőrzés. Biztosítja az adóköteles tárgyak elszámolásának megbízhatóságát, a költségvetésbe befizetett adókat, valamint az adószámítások és jelentések minőségi elkészítését.
A külső ellenőrzés nem állami adóellenőrzés, amelyet szakosodott cégek vagy könyvvizsgálók végeznek, akik megkapták a megfelelő engedélyt - az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának engedélyét. A könyvvizsgáló cégek bizonyos esetekben felelősséggel tartoznak a vállalkozásokkal szemben a hibás adószámításért, ha ezt később az adóellenőrzés során megállapították.
Az adóellenőrzés megszervezésének alapelvei általánosra és specifikusra oszthatók.
Az ellenőrzési tevékenységek általános elvei a következők:
· Jogosultság;
· szakmaiság;
· az ellenőrzés tárgyának bizonyossága;
· az ellenőrző szervek koordinációja és együttműködése;
· Teljesség;
· Megelőzés.
A jogosultság elve azt jelenti, hogy adóellenőrzést csak arra felhatalmazott állami szervek végeznek. Hatáskörük határain belül és a szövetségi jogszabályok által meghatározott kompetenciaszintnek megfelelően járnak el. Az adóellenőrző szervek nem jogosultak hatáskörüket túllépni, és pozíciójukat, valamint az adózók és egyéb kötelezett személyek bizalmas információihoz való hozzáférésüket olyan célokra felhasználni, amelyek nem kapcsolódnak az e szervek és tisztségviselőik feladataihoz.
A szakmaiság elve azt jelenti, hogy a megfelelő képzettséggel rendelkező személyek gyakorolják az ellenőrzést.
Az ellenőrzés alanya bizonyosságának elve azt jelenti, hogy az ellenőrzés tárgya csak a kötelező követelmények ellenőrzése lehet, pl.
· a számviteli adóelszámolás helyességének ellenőrzése,
· az adók és illetékek összegének kiszámításának helyességének ellenőrzése,
· az adók és illetékek befizetésének időszerűségének és hiánytalanságának ellenőrzése,
· az adófizetéshez kapcsolódó banki tranzakciók lebonyolításának ellenőrzése,
· az adóbűncselekmények bekövetkezéséhez hozzájáruló körülmények azonosítása.
Az ellenőrző szervek koordinációjának és interakciójának elve közös akciók esetén (például helyszíni adóellenőrzés lefolytatása belügyi szervek részvételével) megköveteli, hogy minden résztvevő a szükséges mennyiségben csak a közvetlenül rábízott feladatokat lássa el. , nem lépheti túl a kompetenciáját. Az interakció sorrendjét az Orosz Föderáció adótörvénye (82. cikk 3. pont), valamint a közösen kiadott normatív dokumentumok határozzák meg.
Az adóellenőrzés teljességének elve azt jelenti, hogy ilyen vagy olyan formában minden adóalanynak ki kell terjednie az ellenőrzési rendszerre.
A megelőző adóellenőrzés elvét az ellenőrzés egyik legfontosabb feladata - az adóbűncselekmények megelőzése - határozza meg. A fejlett országokban nagy figyelmet fordítanak erre az elvre.
Az adóellenőrzés megszervezésének konkrét alapelvei a következők:
· senki nem vonható felelősségre másként, mint az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében előírt indokok alapján és módon;
· az adózó ártatlanságának vélelme. Az adózó ártatlanságát mindaddig elismerik, amíg bűnösségét a jogerős bírósági határozat meg nem állapítja;
· az adózó helyességének vélelme. Az adójogszabályok jóvátehetetlen ellentmondásaiból és kétértelműségéből adódó kétségek az adózó javára értelmeződnek;
· adótitok feltárásának felelőssége: az adótitkot képező információk tárolásának és megismerésének speciális rendje, az adózónak az adótitok betartását követelésének joga, valamint az adóhatóság adótitok-megfigyelési kötelezettsége.
Az adótitok nyilvánosságra hozatala az adóhatóság tisztségviselői, a bevont szakértők és szakemberek által az adózó üzleti vagy ipari titkainak, amelyek szakmai feladataik ellátása során ismertté váltak, felhasználása vagy más személy részére átadása;
· az adóhatóság felelőssége a tisztségviselőik jogellenes cselekményei (tétlensége) következtében az adózónak okozott veszteségekért.
Regisztráció az adóhatóságnál. Az állami adóellenőrzés végrehajtásának egyik módja az adózók nyilvántartása. Az ilyen elszámolás rendjét és feltételeit az Art. A kódex 83-86. Röviden jellemezzük őket.
Az adóalanyok a szervezet telephelye, az egyes részlegeinek telephelye, a magánszemély lakóhelye, valamint az adóköteles ingatlanaik és járműveik helye szerinti adóhatóságnál kötelesek bejelentkezni. A regisztrációs űrlapot az Orosz Föderáció adó- és illetékügyi minisztériuma állapítja meg. Az új jelentkezési lapokat annak az évnek a kezdete előtt hagyják jóvá, amelyben jelentkezni kezdenek.
A jogi személy megalakítása nélkül vállalkozói tevékenységet folytató szervezet vagy magánszemély az állami nyilvántartásba vételt követő 10 napon belül bejegyzési kérelmet nyújt be az adóhatósághoz. Az adóhatóság köteles az adózót az összes szükséges okirat benyújtásától számított öt napon belül, ingyenesen nyilvántartásba venni.
Minden adózóhoz egységes adófizetői azonosító szám (TIN) tartozik minden adó- és díjtípushoz, valamint az Orosz Föderáció teljes területére. Minden adózó köteles feltüntetni TIN-számát az adóhatósághoz benyújtott valamennyi dokumentumban és jelentésben. Ez utóbbi pedig minden, az adózónak küldött értesítésben feltünteti a TIN-t. Az adózóra vonatkozó információ a regisztráció pillanatától kezdve adótitok, hacsak a Kódex másként nem rendelkezik.
Az adójogszabályok rögzítik a különböző típusú állami nyilvántartásba vételt végző szervek adózók számvitelével kapcsolatos kötelezettségeit. Az adózó nyilvántartásba vételéről vagy tevékenységének megszüntetéséről a tényt követő 10 napon belül kötelesek tájékoztatni az adóhatóságot.
Megállapításra kerültek a bankok adózók elszámolásával kapcsolatos kötelezettségei. Szervezeteknek, egyéni vállalkozóknak csak adóhatósági nyilvántartásba vételi igazolás bemutatása esetén kell számlát nyitniuk. A bank a számlanyitást vagy -zárást követő öt napon belül köteles bejelenteni az adóhatóságnak. Ezen túlmenően a banknak az adóhatóság indokolt kérésére öt napon belül ki kell adnia az utóbbinak a szervezetek és állampolgárok tranzakcióiról és számláiról szóló igazolásokat.
Adóellenőrzést vezettek be a magánszemély kiadásai felett. Az ilyen ellenőrzés célja annak megállapítása, hogy az egyén nagy kiadásai megfelelnek-e jövedelmének.
A magánszemélyek kiadásainak adóellenőrzésére meghatározott eljárást alakítottak ki.
A szervezetnek, illetve a meghatalmazottnak az adott ügyletről, műveletről a tényt követő 15 napon belül be kell jelentenie az adóhatóságot. A befejezett tranzakciókról szóló értesítés formáját és annak mellékleteit az Orosz Föderáció Adó- és Vámügyi Minisztériuma hagyja jóvá.
Ha a felmerült kiadás meghaladja a bevételt, az adóhatóság köteles a feltárt eltérésről jegyzőkönyvet felvenni, és egy hónapon belül magyarázatot kérni magánszemélytől. A magánszemélyeknek az adóhatóság írásbeli kérelmére 60 naptári napon belül külön nyilatkozatot kell benyújtaniuk, amelyben megjelölik az ingatlanszerzésre fordított források és összegek összességét.
adóellenőrző hivatal könyvelése
2. Az adóellenőrzés, mint az adóellenőrzés egyik formája
1Kamerás és terepi adóellenőrzés
Az adóellenőrzés fő eszköze az adóellenőrzés, amely lehet házon belüli és helyszíni.
Céljuk annak nyomon követése, hogy az adózó, illetékfizető vagy adóügynök betartja-e az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 87. cikke értelmében az adóhatóságok az adóalanyok asztali és helyszíni adóellenőrzését végzik. A kamerás adóellenőrzés az adózó tevékenységére vonatkozó, az adóhatósághoz benyújtott dokumentumok alapján az adóhatóság telephelyén történik. A helyszíni adóellenőrzés az adózó telephelye, illetve vállalkozási tevékenysége helye szerinti adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata alapján történik.
Kamerás adóellenőrzésaz adóhatóság erre felhatalmazott tisztségviselői hivatali feladataik szerint, az adóhatóság vezetőjének külön határozata nélkül, az adózó adóbevallása (kalkulációja) benyújtásától számított három hónapon belül végzik el.
Az asztali ellenőrzés célja az adójogszabályok betartásának ellenőrzése, az adósértések feltárása és megelőzése, valamint az adózók helyszíni adóellenőrzésre történő kiválasztásához szükséges információk előkészítése.
A kamerás adóellenőrzés lefolytatásának szabályai:
Az adóhatóság köteles az adóalanyok és adóügynökök által benyújtott valamennyi jelentés tekintetében hivatali ellenőrzést végezni.
Csak az adó- (vám) hatóság telephelyén történik.
Azt az adóhatóság arra felhatalmazott tisztségviselői hatósági feladatkörüknek megfelelően, ellenőrzési határozat nélkül végzik.
Az adóbevallás, valamint az adószámítás és -fizetés alapjául szolgáló okmányok benyújtásától számított három hónapon belül megtörténik.
Az adózó által benyújtott bevallások és dokumentumok, valamint az adóhivatalban rendelkezésre álló dokumentumok alapján történik.
Azon adóbevallások kamerás ellenőrzését, amelyek adóalapját az anyaszervezet központilag határozza meg, az anyaszervezet nyilvántartásba vételi helye szerinti adóhatóság végzi.
Az adóhatóságnak csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott esetekben van joga további információkat, magyarázatokat és dokumentumokat kérni az adózótól.
Az iratellenőrzés során a következőket hajtják végre:
.A nyilatkozat formai ellenőrzése (teljesség, a megállapított nyomtatványok és dokumentumok kitöltésének helyessége).
.Aritmetikai ellenőrzés (a beviteli osztály hibanaplóit és a dokumentumok közötti ellenőrzési adatokat elemzik).
.Az adófizetési határidők betartásának ellenőrzése és a dokumentumok benyújtása.
.Különféle dokumentumok összehasonlítása.
.Adókulcsok alkalmazásának érvényességének ellenőrzése.
.Az adóalap megállapításának és az adóösszeg számításának helyességének ellenőrzése.
Az ellenőrzést követően szabálysértés hiányában az ellenőr a nyilatkozat címlapján aláírja a dátumot, vagy aláírja a nyilatkozatok nyilvántartását.
Ha a kamerás adóellenőrzés az adóbevallásban (számításban) hibákat és (vagy) a benyújtott bizonylatokban szereplő adatok közötti ellentmondást, vagy az adózó által közölt adatokban az adóhatóság birtokában lévő dokumentumokban szereplő adatokkal való ellentmondást tár fel, ill. az adóellenőrzés során kapott tájékoztatást, azt öt napon belül a szükséges magyarázatok vagy az előírt határidőn belüli helyesbítés megtételével közli az adózóval. Ha az ügyeleti adóellenőrzés eredménye alapján adóhiányra derül fény, az adóhatóság felszólítást küld a megfelelő összegű adó és kötbér megfizetésére.
Abban az esetben, ha a kamerás adóellenőrzés során adó- és illetékszabálysértésre derül fény, az ellenőrzést lefolytató adóhatóságnak aktust kell készítenie.<#"justify">A helyszíni adóellenőrzés a döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszakra terjed ki. A helyszíni adóellenőrzés teljes maximális időtartama nem haladhatja meg a két hónapot. Jelenleg ez az időszak rendkívüli körülmények nélkül meghosszabbítható 6 hónapig, illetve 4 hónapig.
A GNP folyamat során a tisztviselők a következőket hajthatják végre:
-Bevételszerzésre használt termelő, raktár, kiskereskedelmi és egyéb helyiségek, területek ellenőrzése (ellenőrzése);
-dokumentumok bekérése;
-Pénzforgalom és pénztárbizonylatok ellenőrzése;
-Az adózó vagyonának leltározása;
-Szakvélemény; stb.
A GNP eredményét legkésőbb az igazolás összeállítását követő két hónapon belül, annak adatai alapján okirattal állítják össze. Az aktus elkészítésének formáját és követelményeit az adóhatóság állapítja meg.
Az adóellenőrzési jelentésben fel kell tüntetni különösen az adóbűncselekmények dokumentált tényállását, ha azok megtörténtek; az ellenőrök következtetéseit és javaslatait a megállapított jogsértések megszüntetésére
Az adóellenőrzés anyagának mérlegelési eredménye alapján döntés születik adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásról vagy a csábítás megtagadásáról. Ennek egy példányát a személy (képviselő) részére átvételi elismervény ellenében átadják, vagy más módon átadják az átvétel időpontjának megjelölésével.
A büntetőeljárás megindításáról szóló határozat hatálybalépésének napjától végrehajtandó. A határozat alapján az adójogszabályt megsértőt felszólítják az adó (illeték), a megfelelő bírságok, valamint pénzbírság megfizetésére.
Az elvégzett tesztmunka eredményei alapján rávilágíthatunk a hivatali és terepi adóellenőrzések közötti különbségekre:
Asztal 1
Kamerás adóellenőrzés (KNP) Art. 87., 88. Az Orosz Föderáció adótörvénye Field tax audit (GNP) Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke1. Az ismételt KNP1 megengedett. Tilos ismételt GNP-t végrehajtani (általános szabályként) 2. Nem végezheti el felettes adóhatóság2. Ellenőrző GNP engedélyezett egy magasabb adóhatóság oldaláról3. A KNP3 számláló megengedett. Általános szabályként a számláló GNP-k nem megengedettek 4. Az adózó nyilvántartásba vétele szerinti adóhatóság helyén történik4. Az adózó telephelyén tartott 5. Az adóhatóság vezetőjének külön határozata nélkül valósul meg5. Kizárólag az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata alapján hajtják végre
2 Az adóellenőrzések osztályozása
Az adóhatóság által végzett ellenőrzések különböző szempontok szerint osztályozhatók. Tekintse meg az alábbiakban az adóellenőrzések besorolását.
Az ellenőrzött dokumentáció mennyiségétől és az adóellenőrzés helyétől függően ezek a következőkre oszlanak:
· Iroda;
· Látogatás;
A helyszíni ellenőrzések hatékonyabbak, mivel így az adóhatóság többféle ellenőrzési módszert alkalmazhat, és ennek megfelelően sokkal több információhoz juthat az adózó pénzügyi-gazdasági tevékenységéről.
A kamerás ellenőrzés előnye, hogy a legkevesebb idő- és ráfordítással az adóhatóság részéről nagyszámú adózó ellenőrzését teszi lehetővé a benyújtott adóbevallásaik és egyéb dokumentumok alapján.
Vannak adóellenőrzések is, például ellenellenőrzés.
A keresztellenőrzés ugyanazon dokumentum különböző példányainak összehasonlítása. Csak helyszíni vagy irodai audit részeként kerül végrehajtásra. Az ellenőrző szakemberek ellenellenőrzést is végeznek annak érdekében, hogy az ellenőrzött adózóról információt szerezzenek partnereitől. A módszer lényege alapján csak nem egy, hanem több példányban készült iratokhoz használható. Ide tartoznak az anyagi javak átvételét vagy kiadását formalizáló dokumentumok (számlák, számlák stb.). A dokumentumok másolatai vagy különböző szervezetekben vagy a vállalkozás különböző szervezeti egységeiben találhatók. A gazdasági tevékenység helyes tükrözésére figyelemmel a dokumentum különböző példányai azonos tartalmúak. Más esetekben a dokumentumok csak egy példányban készülnek, vagy eltérő tartalmúak. Az okmányok összehasonlításakor előfordulhat, hogy nem egyeznek meg az áruk mennyisége, mértékegysége, áru ára stb. Az okmány másolatának hiánya a gazdasági tevékenység tényének nem dokumentálásának jele lehet, és ennek eredményeként , a bevételek eltitkolása.
Az ellenellenőrzés eredményeként kapott adatokat a helyszíni vagy hivatali ellenőrzés fő cselekménye tartalmazza (amelyet a kiadott adókötelezettségre vonásról szóló határozat tükröz). Ezen adatok alapján vonjuk le a fő következtetést az elvégzett ellenőrzésről.
Az ellenőrzött kérdések mennyiségét tekintve az adóellenőrzések a következőkre oszlanak:
· Komplex;
· Szelektív;
· Cél;
Az átfogó ellenőrzés egy szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének meghatározott ideig tartó ellenőrzése az adójogszabályok betartásának minden kérdésében. Az átvilágítás gyakorisága jelenleg nincs meghatározva. Ha az adóhatóságnak oka van feltételezni, hogy az adók (illetékek) elszámolása és megfizetése szabálysértésekkel történik, akkor legalább háromévente egyszer kerül sor komplex ellenőrzésre (az ellenőrzött időszakra vonatkozó elévülési idő). Előfordulhat, hogy a pozitív előéletű adózókra egyáltalán nem vonatkozik az átvilágítás.
Szinte minden helyszíni adóellenőrzést komplex formában végzik. Ide tartozhatnak olyan kérdések, mint az adók (illetékek) adóalany általi kiszámításának és átutalásának helyessége, az adóügynöki feladatok ellátása; az adók és szankciók összegének az adózók számláiról történő leírásának helyességét; számlanyitás adófizetők számára (bankok ellenőrzésekor); pénztárgép használata; az alkoholos italok értékesítésének eljárása stb. Csak a helyszíni adóellenőrzés teszi lehetővé az adóhatóságnak biztosított jogok teljes körének igénybevételét.
A szelektív ellenőrzés egy szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységének bizonyos kérdéseinek ellenőrzése (például a jövedelemadó, az áfa, az ingatlanadó és egyéb adók kiszámításának és megfizetésének helyességének ellenőrzése). Az ellenőrzéseket szükség szerint, az adóhatóság vezetője határozza meg.
A szúrópróbaszerű ellenőrzés vagy átfogó ellenőrzés részeként, vagy a megállapított jogszabálysértési tényállás külön ellenőrzéseként, aktuális adómegfigyelés alapján történik. Ennek megfelelően annak eredményeit vagy külön törvényben formalizálják, vagy egy átfogó ellenőrzés aktusában tükrözik. Amennyiben ennek alapján átfogó audit lefolytatására van szükség, további döntést kell hozni, kibővítve az ellenőrizendő kérdések körét.
A célzott ellenőrzés az adójogszabályok betartásának ellenőrzése egy adott területen vagy egy szervezet pénzügyi és üzleti tevékenységében. Ilyen ellenőrzések a termékek (szolgáltatások) szállítóival és vásárlóival való kölcsönös elszámolások, export-import műveletek, konkrét ügylet, átmenetileg szabad pénzeszközök elhelyezése, a kedvezmények alkalmazásának helyessége, valamint az egyéb pénzügyi és gazdasági műveletek. A célellenőrzés eredményeit egy átfogó vagy tematikus ellenőrzés során használjuk fel, és vagy ezen ellenőrzések aktusaiban, vagy külön kérelemként dokumentáljuk. Lehetőség van önállóan célellenőrzések lefolytatására. Ebben az esetben azonban fennáll annak a veszélye, hogy az adójogszabályok betartásával kapcsolatos bizonyos kérdéseket nem teljesen ellenőriznek.
Szervezetileg az adóellenőrzés a következőkre oszlik:
· Tervezett;
· Nem tervezett.
Tervezett ellenőrzés - ellenőrzés az adózó előzetes bejelentésével.
A nem tervezett ellenőrzés egy olyan helyszíni adóellenőrzés, amelyet az adózó előzetes értesítése nélkül hajtanak végre (szemben az ütemezett ellenőrzéssel). Célja a szabálysértés elkövetésének ténye, amely a rutinellenőrzés során eltitkolható. Az adójogszabályok nem korlátozzák az adóhatóságot a hirtelen adóellenőrzés gyakorlásában. Az adóhatóságok ellenőrzési tevékenységének domináns formáját azonban tervszerű ellenőrzésnek kell tekinteni. Előre nem tervezett, azaz hirtelen ellenőrzésekre csak szükség esetén kerül sor.
Ugyanakkor sok nem adózási ellenőrzés, például a kérelem pénztárgépes ellenőrzése a legtöbb esetben hirtelen történik.
Az ellenőrzött dokumentumok mennyiségét tekintve az ellenőrzések a következőkre oszlanak:
· folyamatos (a szervezet összes dokumentumának ellenőrzése hosszú ideig, mulasztások és a jogsértések hiányára vonatkozó feltételezések nélkül);
· szelektív (az elsődleges dokumentumok egy részének egy vagy több hónapig tartó ellenőrzését biztosítják).
Általános szabály, hogy ha a helyszíni ellenőrzés az adójogszabályok súlyos megsértését tárja fel, akkor teljes körű ellenőrzésre kerül sor.
Az Orosz Föderáció adótörvénye lehetővé teszi a következők végrehajtását:
· ellenőrzési ellenőrzések;
· ismételt ellenőrzések.
Az ellenőrző ellenőrzés szintén nem főellenőrzés, hanem függő ellenőrzés. Az ellenőrző ellenőrzés célja a korábban lefolytatott adóhatósági ellenőrzés rossz minőségének megállapítása. Ellenőrző vizsgálatot csak felsőbb szintű adóhatóság végezhet az alsóbb hatóság tevékenységének ellenőrzése céljából. Megvalósításuk eredményei mind az adózón, mind pedig az adóhatóság ellenőrzött dolgozóin tükröződnek. Tehát, ha az ellenőrzött adóalany jogszabálysértése tényét állapítják meg, megfelelő szankciókat kell alkalmazni vele szemben. Ha a jogsértést az adóhatóság tisztviselői követték el, akkor az ilyen személyeket fegyelmi (büntetőjogi) felelősségre kell vonni.
Az ismételt ellenőrzés ugyanazon adónemekre és ugyanazokra az adózási időszakokra vonatkozó ellenőrzést jelenti, amelyekre az előző ellenőrzést elvégezték.
Ismételt terepi adóellenőrzés végezhető:
· felettes adóhatóság által - az ellenőrzést végző adóhatóság tevékenységének ellenőrzése érdekében;
· az ellenőrzést korábban lefolytató adóhatóság, vezetőjének (vezető-helyettesének) határozata alapján - ha az adózó felülvizsgált adóbevallást nyújt be, amelyben az adó összegét a korábban bejelentettnél kisebb összegben tünteti fel. Az utólagos helyszíni adóellenőrzés részeként a felülvizsgált adóbevallás benyújtásának időszakát ellenőrzik.
Ha a megismételt szántóföldi adóellenőrzés során kiderül, hogy az adózó olyan adóbűncselekményt követett el, amelyet a kezdeti szántóföldi adóellenőrzés során nem tártak fel, az adózóval szemben adószankciót nem alkalmaznak, kivéve, ha az adózás tényének elmulasztása. Az első adóellenőrzés során elkövetett bűncselekmény adózó és adóhatóság közötti összeesküvés eredménye.
Következtetés
Az adóellenőrzés az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok végrehajtása feletti felügyelet legfontosabb formája, és számos technikát és módszert foglal magában a vonatkozó rendeletekben, rendeletekben, rendeletekben foglalt rendelkezések és normák végrehajtásának biztosítására.
Az adóellenőrzés az adóellenőrzés fő formája, mivel ez a leghatékonyabb és legjelentősebb. Az adóellenőrzés célja nemcsak az adó- és illetékjogszabálysértés tényállásának megállapítása, amelynek következtében az állam nem kapta meg az adó- és illetékfizetési kötelezettséget, hanem a nemkívánatos következmények megelőzése is. az adójogszabályok be nem tartása.
A munka célja – az adóellenőrzés, mint az adóellenőrzés fő formájának fogalmának megismertetése – megvalósult. Minden feladat megoldódott: megismerkedtünk az adóellenőrzés szabályozásával, tanulmányoztuk az adóellenőrzés formáit, kiemeltük az adóellenőrzés formáját, elemeztük az adóellenőrzések besorolását, részletesen tanulmányoztuk az asztali és terepellenőrzés fajtáit.
Mindezek alapján következtetések vonhatók le az adóellenőrzés fontosságáról, további irányok keresésének szükségességéről az adóhatóságok ellenőrzési munkájának javítására, valamint a szervezeti és végrehajtási jogi keretek fejlesztésének szükségességére. adóellenőrzés.
Bibliográfia
Az adóhatóság adóellenőrzés útján gyakorolja az adóellenőrzést.
Az adóellenőrzés az adóhatóság azon intézkedéseinek összessége, amelyek célja az adók és illetékek megfelelő költségvetésbe történő befizetésének, teljességének és időszerűségének ellenőrzése.
Az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai megsértésének azonosítása az adóellenőrzések eredményeként kapott adatok és az adóhatósághoz benyújtott adóbevallások adatainak összehasonlítása alapján történik.
Az adóhatóság által végzett ellenőrzések különböző szempontok szerint minősíthetők.
Az adóellenőrzés az ellenőrzött dokumentumok mennyiségétől és az ellenőrzés helyétől függően hivatali és helyszíni ellenőrzésekre oszlik.
Kamerás adóellenőrzés- ez az adószámítások ellenőrzése, miután azokat az adóhatóság tisztviselői elfogadták. Az adóhatóság helyén tartják.
Helyszíni adóellenőrzés- ez az adószámítások teljességének és helyességének mélyebb ellenőrzése, melynek során a beszámolók, bevallások, számítások megbízhatóságát az elsődleges bizonylatok, számviteli nyilvántartások adataival való összevetésével ellenőrzik. Az adóhatóság vezetőjének határozata alapján az adózó telephelyén történik. Amennyiben az adózó nem tud helyiséget biztosítani az ellenőrök számára, úgy az adóhatóság telephelyén helyszíni szemle végezhető.
Kamerás vagy terepi adóellenőrzés keretében ellenadó-ellenőrzés végezhető. Az „ellencsekk” kifejezés kikerült az adótörvénykönyvből. Valójában azonban az adóellenőrzés egyik kiegészítő intézkedése maradt.
Ellenőrzés az ellenőrzött adózó adatainak összehasonlítása azokkal az adatokkal, amelyekkel kapcsolatban mások rendelkeznek. Az adóhatóságnak joga van e személyektől olyan dokumentumokat követelni, amelyek az ellenőrzött adózó tevékenységére vonatkoznak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 93. cikke).
Az ellenellenőrzés célja, hogy feltárja egy adott ügylet tényét, a termékek azon való kifüggesztésének hiánytalanságát, illetve ezen termékek értékesítéséből származó bevételt.
Ellenellenőrzésre akkor kerül sor, ha okkal feltételezhető, hogy az ellenőrzött adózó nem kapott más személyekkel folytatott ügyletekből származó árut, vagy áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből és egyéb pénzeszközökből származó bevételt. Azt is ellenőrizni lehet, hogy a partner hogyan tükrözi az árucsere, kölcsönös beszámítás és egyéb nem pénzbeli ügyleteket az adózóval.
Az ellenellenőrzés keretében az ellenőrzött adóalanyhoz köthető személyektől okiratok kérhetők, amennyiben a megállapított követelményeket megsértő okiratok szerint értékesítettek és szállítottak termékeket (építési munkákat, szolgáltatásokat). Javításokkal, törlésekkel, homályos vagy homályos aláírásokkal, pecsétekkel, szervezetek bélyegzőjével ellátott dokumentumokról beszélünk. Ezenkívül ellenőriznek egy olyan ügyletet, amelynek megkötésekor nem kötöttek írásos megállapodást stb.
Általellenőrzött kérdések mennyisége az adóellenőrzések összetett, szelektív és célzott.
Átfogó ellenőrzés- Ez a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének egy bizonyos ideig tartó ellenőrzése az adójogszabályok betartásának minden kérdésében.
Egyéni vizsgálat- Ez a pénzügyi és gazdasági tevékenység bizonyos kérdéseinek ellenőrzése (például a jövedelemadó vagy az általános forgalmi adó és egyéb adók kiszámításának helyességének ellenőrzése).
Célzott ellenőrzés- Ez az adójogszabályok betartásának ellenőrzése egy adott területen vagy a szervezet pénzügyi-gazdasági műveleteiben (például export-import műveleteknél, egy bizonyos tranzakciónál, a kedvezmények alkalmazásának helyességében és egyéb műveletekben).
Által szervezés módja különbséget tenni a tervezett és a váratlan adóellenőrzések között.
Tervezett adóellenőrzés az adóhatóság által elfogadott terv szerint történik.
Hirtelen adóellenőrzés- Ez egyfajta helyszíni adóellenőrzés, amelyet az adózó előzetes értesítése nélkül hajtanak végre.
Általellenőrzött dokumentumok mennyisége Az adóellenőrzések két csoportra oszthatók:
folyamatos, amikor az adózó valamennyi dokumentumát kihagyások és jogsértések hiányára vonatkozó feltételezések nélkül ellenőrzik;
szelektív, amikor a dokumentációnak csak egy részét ellenőrzik.
Az Orosz Föderáció adótörvénye is előírja ellenőrizni és ismételni adóellenőrzések (89. cikk).
Ismételt adóellenőrzés- Ez ugyanazon adókra és ugyanazon adózási időszakokra vonatkozó ellenőrzés, amelyre az adóhatóság korábban ellenőrzést végzett. Két esetben hajtható végre:
1) magasabb szintű adóhatóság az adóhatóság tevékenységének ellenőrzése érdekében indokolt határozat alapján;
2) vezetőjének (helyettesének) határozata alapján korábban ellenőrzést lefolytatott adóhatóság - ha az adózó felülvizsgált adóbevallást nyújt be, amely a korábban bejelentettnél kisebb összegű adót tüntet fel. A megismételt mezei adóellenőrzés során a felülvizsgált adóbevallás benyújtásának időszakát ellenőrzik.
