Az adózási rendszert az egyes tevékenységtípusok imputált jövedelmére kivetett egységes adó (UTII) formájában az adótörvénykönyv (TC) 26.3 fejezete állapítja meg, amelyet az önkormányzati kerületek, városi kerületek képviselő-testületeinek szabályozási jogi aktusai írnak elő, Moszkva és Szentpétervár szövetségi városainak törvényei, és az általános adórendszerrel és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által előírt egyéb adózási rendszerekkel együtt alkalmazzák.
Azon tevékenységek listáját, amelyekre az UTII-t alkalmazzák, az adótörvény 346.25. cikkének 2. szakasza tartalmazza.
A speciális mód használatának két esetét vizsgáljuk meg:
Benzinkút tevékenységek
A cseppfolyósított gáz nem jövedéki termék (ADT. 181. §), ezért a kiskereskedelmi tevékenységre mindig is vonatkoztak az „imputált” adóra vonatkozó rendelkezések – abban az esetben, ha az adott területen ezt az adózási rendet bevezették.
Az UTII-t az egyes tevékenységtípusokra megállapított fizikai mutatók és azok alapvető jövedelmezősége alapján számítják ki, és a tevékenységek tényleges eredményei nem számítanak.
2008. január 1-ig két ilyen mutató volt a kiskereskedelemben: a kereskedési padló területe (havi alaphozam 1800 rubel négyzetméterenként) és a kiskereskedelmi terület (havi 9000 rubel alaphozam) .
Az adóhatóság ragaszkodott ahhoz, hogy az UTII-t az első mutató alapján számítsák ki, figyelembe véve a benzinkút teljes területét a kereskedési padló területének. Ez viszont rendkívül hátrányos volt az adófizető számára (például Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. június 5-i levele, 03-11-04 / 3/205).
A „kereskedési alapterület” mutatót csak a kereskedési helyiségekkel rendelkező, helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgyain, nevezetesen üzleteken és pavilonokon keresztül folytatott kiskereskedelem esetében alkalmazták (Adótörvénykönyv 346.27. cikk, 346.29. cikk (3) bekezdés). egy közönséges üzemeltető telephelye egy benzinkútnál a kereskedési csarnok vagy pavilon meghatározása szerint nem fér bele.
A Pénzügyminisztérium álláspontját azzal indokolta, hogy a benzinkút területe szabad terület, és a kereskedés része. Ugyanakkor a benzinkút területén mindenekelőtt egy objektumnak kell lennie eladótérrel (üzlet vagy pavilon), és maga a nyitott terület nem tekinthető annak.
Ez azt jelenti, hogy szükséges volt a „kereskedési hely” jelző alkalmazása – az Adótörvénykönyv 346.27. cikke szerint ez a kiskereskedelmi adásvételi ügyletek lebonyolításának helye. Ezt az álláspontját azonban az adózónak csak bírósági úton volt lehetősége bizonyítani.
Az egyetlen plusz a Pénzügyminisztérium pozíciójában az volt, hogy a gáztöltő állomás teljes területe meghaladhatja a 150 négyzetmétert. m, és ekkora területtel a "kereskedelmi padló" már nem használható az UTII.
2008. január 1-jétől az UTII fizikai mutatóinak további típusai kerültek bevezetésre az adótörvény 26.3 fejezetébe, beleértve a "kereskedési hely területét négyzetméterben" (havi 1800 rubel négyzetméterenként). helyhez kötött kereskedelmi hálózat objektumaiban, valamint nem helyhez kötött kereskedelmi hálózat objektumaiban folytatott kiskereskedelem, ahol az üzlethelyiség területe meghaladja az 5 négyzetmétert. m.
Hasonló objektumok esetén az üzlethelyiség területe nem haladja meg az 5 négyzetmétert. m, a fizikai mutató ugyanaz maradt a "kereskedési hely" (9000 rubel havonta).
Az adótörvény 346.27. cikke szerint a kereskedési helyek ma már a kiskereskedelmi adásvételi ügyletek lebonyolítására használt épületek, építmények, építmények (egy részük) és (vagy) telkek, valamint olyan kiskereskedelmi létesítmények, amelyek nem rendelkeznek eladótérrel. (sátrak, bódék, kioszkok, dobozok, konténerek és egyéb tárgyak, beleértve az épületekben, építményekben és építményekben elhelyezkedőket is), pultok, asztalok, tálcák (beleértve a telken lévőket is), kiskereskedelmi létesítmények elhelyezésére szolgáló telkek, amelyek nem rendelkeznek kiskereskedelmi csarnokok, pultok, asztalok, tálcák és egyéb tárgyak.
Az oroszországi pénzügyminisztérium most egyetért azzal, hogy a töltőállomásokon történő gázértékesítés kiskereskedelmi kereskedelem, amelyet olyan helyhez kötött kereskedelmi hálózat objektumaiban folytatnak, amelyeknek nincs kereskedelmi padlója (2008.02.06. levél, 03-11-05 / 25). Ugyanakkor kéri, hogy az állomás által elfoglalt telek teljes területét vegyék a kereskedési hely területének (vagyis minden ugyanaz, mint korábban, csak az UTII-ből, ha a a telek területe meghaladja a 150 nm-t, az adózónak most nem kell elhagynia a kereskedési teret).
Az UTII kiszámítása elvégezhető a vezérlőterem területe alapján, ahol a pénztáros ül - ha az meghaladja az 5 négyzetmétert. m, vagy továbbra is a kereskedési helyek száma alapján - ha ennek a helyiségnek a területe kisebb, mint 5 négyzetméter. m.
Azt is megjegyezzük, hogy a gázpalackban történő értékesítést kizárták a kiskereskedelem fogalmából az UTII alkalmazásában, ezért az ilyen típusú tevékenység adóztatását az általános rendszerben vagy az egyszerűsített adó keretében kell majd végezni. rendszer.
Egyéni házak javításával, építésével kapcsolatos tevékenységek
A lakossági szolgáltatások összoroszországi osztályozója a lakások és egyéb épületek javításával és építésével kapcsolatos tevékenységeket (kód: 016000 OKUN) a háztartási szolgáltatások közé sorolja. Ez azt jelenti, hogy az adóalanyok kötelesek alkalmazni az adózási rendszerét az UTII formájában, ha ezt természetesen az érintett adózó telephelyén vezetik be (az adótörvénykönyv 346.27 cikke).
Ugyanakkor, mivel a háztartási szolgáltatások csak magánszemélyeknek nyújtott szolgáltatások, a jogi személyek javára végzett hasonló tevékenységek nem kerülnek át az UTII-be, és az általános rendszernek megfelelően adóztatják őket (ÁFA, nyereség stb.).
Szintén szükséges az UTII alkalmazása magánszemélyek házainak építésekor, ha egy szervezet (vagy vállalkozó) hasonló tevékenységet végez alvállalkozók bevonásával. A Ptk. 706. és 730. §-a szerint a háztartási munkavégzésre vonatkozó szerződés alapján a vállalkozó köteles, és nem tiltott alvállalkozót igénybe venni (kivéve, ha a szerződésből a személyes munkavégzés kötelezettsége következik).
Ugyanakkor az UTII személyi szolgáltatásokkal kapcsolatos kiszámításához a "munkavállalók száma, beleértve az egyéni vállalkozót" fizikai mutatót használják, amelynek alapvető jövedelmezősége havi 7500 rubel (az adó 346.29. cikkének 3. szakasza). Kód). Vagyis a havi imputált jövedelem nagyságát, amelyből az adózónak 15%-os adót kell fizetnie, úgy határozzák meg, hogy az adózó alkalmazottainak számát megszorozzák 7500 rubellel (valamint a K2 és K1 együtthatókkal).
A bevont alvállalkozók nem vesznek részt az adó számításában. Ebből következően, ha feltételezzük, hogy az építőiparban részt vevő munkavállalók többségét munkaszerződéssel formálja az adózó, akkor lényegesen kevesebbet kell fizetnie, mint annak, aki a munkavállalókkal munkaszerződést köt.
Az adótörvénykönyv 346.27. cikke kötelezi az alkalmazottak számának meghatározását, figyelembe véve az összes alkalmazottat, beleértve az építési és egyéb polgári jellegű szerződések alapján dolgozókat is. Így, ha az alvállalkozó magánszemély, akkor véleményünk szerint a generálkivitelező - az UTII kifizetője egyszerűen köteles beszámítani a számításba. Az alvállalkozó kizárása a számításból csak akkor lehetséges, ha olyan jogi személy, amely bizonyos építési munkákat az alkalmazottaival végez.
© Felhívjuk kollégáink figyelmét, hogy az árajánlatoknál a ""-re kell hivatkozni (on-line projekteknél aktív hiperhivatkozás szükséges)
UTII a lakó- és kommunális komplexumban
A bizonyos típusú tevékenységek beszámított jövedelmére kivetett egyetlen adó formájában megvalósuló adózási rendszer egyike annak az öt különleges adózási rendszernek, amelyeket adójogszabályok hoztak létre, és jelenleg az Orosz Föderációban működik.
Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogy ezt az adórendszert a lakás- és kommunális komplexum szervezete alkalmazhatja-e, hogyan történik az adózás.
Tehát az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve) 18. cikkének (2) bekezdésével összhangban az egyik különleges adózási rendszer, amint azt fentebb említettük, az adózási rendszer a következőképpen: bizonyos típusú tevékenységek esetében az imputált jövedelemre kivetett egységes adó (a továbbiakban - UTII). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.3 fejezete határozza meg az adófizetők által az UTII formájában történő adózási rendszer alkalmazásának eljárását és jellemzőit.
Az UTII formájú adózási rendszert az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg, amelyet az önkormányzati körzetek, városi körzetek képviselőtestületeinek szabályozási jogi aktusai, Moszkva, Szentpétervár és Szevasztopol szövetségi városok törvényei, valamint az általános adórendszerrel és az adókra és illetékekre vonatkozó orosz jogszabályok által előírt egyéb adózási rendszerekkel együtt alkalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 1. szakasza).
Mivel a szóban forgó adózási rendszer egy helyi speciális adórendszer, az UTII fizetési eljárása eltérő lehet az ugyanazon régión belüli egyes városok területén. Ez az adórendszer külön eljárást ír elő az adózás elemeinek (tárgy, adóalap, adókulcs stb.) meghatározására, valamint egyes adók alóli mentességre, amelyről a 18. cikk (1) bekezdésének (2) bekezdése rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 4. cikke.
Ennek a különleges adózási rendszernek a lényege abban rejlik, hogy az UTII kiszámításakor és kifizetésekor az adófizetőket nem a jövedelmük valós nagysága, hanem az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított bevételek összege vezérli.
Emlékezzünk vissza, hogy 2013 óta az adózási rendszer UTII formájában történő alkalmazása nem kötelező (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.28 cikkének (1) bekezdése, 2012. június 25-i 94-FZ szövetségi törvény „A Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének első és második része, valamint az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusai"). A szervezetek és egyéni vállalkozók önkéntesen áttérhetnek erre a speciális rendszerre, a megállapított korlátozások mellett, illetve akkor is, ha az érintett területen az önkormányzatok ilyen rendszert bevezettek.
Ugyanakkor 2018-tól az UTII teljesen megszűnik, ami a 2012. június 29-i 97-FZ szövetségi törvény 5. cikkének 8. bekezdéséből következik „Az adótörvény első és második részének módosításairól az Orosz Föderáció és a "Bankokról és bankokról szóló" szövetségi törvény 26. cikke.
Mivel cikkünk témája az UTII használata a lakás- és kommunális komplexumban, felsoroljuk a lakhatási és kommunális szolgáltatásokkal kapcsolatos szervezetek listáját.
Az 5.17. Útmutató a 22-es számú szövetségi statisztikai megfigyelési űrlap kitöltéséhez - Lakás- és kommunális szolgáltatások (összefoglaló) "Tájékoztatás a lakás- és kommunális szervezetek munkájáról a reform összefüggésében", jóváhagyva a Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat december 22-i rendeletével , 2014. 719. sz., a lakásállomány karbantartásával és javításával foglalkozó szervezetek besorolása a lakás- és kommunális szolgáltató szervezetek, a kommunális komplexum szervezetei (erőforrás-szolgáltató), a lakás- és kommunális szolgáltatások szerteágazó szervezetei, a gazdálkodási szervezetek, a lakásszövetkezetek (HLC) ), lakásépítő szövetkezetek (HSC), lakástulajdonosok szövetségei (HOA).
Az Orosz Föderáció lakás- és kommunális szolgáltatásaiban működő szervezetek részletes listája az oroszországi lakás- és kommunális szolgáltatásokra vonatkozó ágazati tarifális megállapodás 2014-2016 (az Oroszországi Regionális Fejlesztési Minisztérium által jóváhagyott) 1. számú mellékletében található. , a Munkaadók Összoroszországi Ipari Szövetsége "Kommunális Vállalkozások Uniója", az Életsegítők Összoroszországi Szakszervezete 2013. szeptember 9.).
Ez a lista a következő szervezeteket tartalmazza:
- "Radon" sugárbiztonsági speciális üzemek;
- kommunális vízellátás és csatornázás szervezése;
- kommunális áramellátás megszervezése;
- kommunális hőszolgáltatás megszervezése;
- gázosítással és gázlétesítmények üzemeltetésével foglalkozó szervezetek;
- felvonó létesítmények üzemeltetésével és javításával foglalkozó szervezetek;
- út- és hídlétesítmények üzemeltetését, javítását végző szervezetek;
- a lakásállomány nagyjavítását és a lakás- és kommunális szolgáltatások területén végzett egyéb munkákat végző javító és építőipari szervezetek;
- hulladékfeldolgozó és -égető művek, hulladékátrakó állomások, szilárd hulladék elhelyezésére szolgáló hulladéklerakók;
- vállalkozók és egyéb szolgáltatásokat nyújtó szervezetek a lakás- és kommunális szolgáltatások területén;
- rituális szolgáltatások szervezése, beleértve a temetkezési tevékenység megszervezését;
- az önkormányzatok gépesített takarítását, egészségügyi tisztítását és fejlesztését végző szervezetek;
- fürdő és mosoda szervezése;
- a szállodaipar szervezése;
- a lakás- és kommunális szolgáltatások területén egyéb tevékenységet végző szervezetek;
- a lakhatási és kommunális szolgáltatások szerteágazó szervezetei.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 2. szakasza kimerítő listát ír elő azon üzleti tevékenységek típusairól, amelyek az UTII formájában az adórendszer alá tartoznak. Ez a lista, amely az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által biztosított jogosítványokon alapul, az érintett települések (szövetségi jelentőségű Moszkva, Szentpétervár és Szevasztopol városok) képviselő (törvényhozó) testületei kötelesek az irányadónak, hogy mikor döntenek az UTII területükön történő hatályba lépéséről.
Így a fenti hatáskörök keretein belül ezek a testületek csak szűkíthetik az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.26. cikkének (2) bekezdésében meghatározott vállalkozói tevékenységek típusainak listáját, anélkül, hogy megváltoztatnák a vállalkozások típusainak megfogalmazását. az abban foglalt tevékenységeket, amire az Oroszországi Pénzügyminisztérium és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. december 18-án kelt, 02-7-11. sz. közös levele mutat rá. [e-mail védett]"Az imputált jövedelem utáni egységes adó formájában történő adózási rendszer alkalmazásának eljárásáról."
A fentiek összességéből az a következtetés vonható le, hogy ha a település területén, ahol a lakás- és kommunális szolgáltatások szervezete vállalkozói tevékenységet folytat, az ilyen típusú tevékenységre vonatkozóan UTII kerül bevezetésre, a lakásszervezés, ill. a kommunális szolgáltatásoknak jogában áll áttérni fizetős UTII-re.
Az UTII számításának alapja az imputált jövedelem értéke, amelyet az alapjövedelmezőség együtthatók figyelembevételével korrigált szorzata és a tevékenység típusát jellemző fizikai mutató határoz meg. A fizikai mutatót és az alapjövedelmezőség értékét az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.29. cikke határozza meg minden egyes vállalkozási tevékenységtípus esetében.
Például az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének (2) bekezdése megállapította, hogy az UTII formájú adózási rendszert fogyasztói szolgáltatások nyújtásával foglalkozó szervezetek és egyéni vállalkozók számára biztosítják. Az ilyen típusú vállalkozói tevékenységre az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.29. cikke meghatároz egy fizikai mutatót "az alkalmazottak száma, beleértve az egyéni vállalkozót". Ugyanakkor az alapjövedelmezőség értéke 7500 rubel havonta.
Figyelembe kell venni az olvasót, hogy az alaphozam alatt a havi hozamot értjük. Következésképpen, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.30. cikkének megfelelően az UTII adózási időszaka negyedév, az UTII adóalapjának kiszámításakor az alapjövedelmezőséget meg kell szorozni 3-mal.
Az UTII formájú adózási rendszer alkalmazható, amint azt már megjegyeztük, az OK 002-93 (OKUN) "Összororosz lakossági szolgáltatások osztályozója" szerint besorolt személyes szolgáltatások nyújtására vonatkozóan, jóváhagyta az oroszországi állami szabvány 1993. június 28-i, 163. sz. határozata. A fogyasztói szolgáltatások körébe az OKUN által nyújtott, magánszemélyeknek nyújtott fizetős szolgáltatások tartoznak (kivéve a zálogházi szolgáltatásokat, valamint a járművek javításával, karbantartásával és mosásával kapcsolatos szolgáltatásokat). a bútorgyártással, egyéni házak építésével kapcsolatos szolgáltatások kivételével (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27. cikke). Felhívjuk figyelmét, hogy az oroszországi Gosstandart 1993. június 28-i 163. sz. határozatával jóváhagyott OKUN 2016. január 1-jétől hatályát veszti a 2014. január 31-i Rosstandart 14. számú rendeletének közzététele kapcsán, amely jóváhagyta az új "Összoroszországi termékosztályozót a gazdasági tevékenység típusai szerint" OK 034-2014 (CPA 2008).
Sok kérdés merül fel az UTII formájában történő adózási rendszer használatával kapcsolatban a lakás- és kommunális szolgáltató szervezetek közszolgáltatásaiban. Néhányat a továbbiakban megvizsgálunk.
Sok lakás- és kommunális szolgáltató szervezet egységes vállalkozás formájában jön létre. A 2002. november 14-i 161-FZ „Az állami és önkormányzati egységes vállalkozásokról” szóló szövetségi törvény (a továbbiakban - 161-FZ szövetségi törvény) 2. cikkének 1. szakasza alapján egységes vállalkozás olyan kereskedelmi szervezet, amely nem ruházta fel a tulajdonosára ruházott ingatlan tulajdonjogát. Egységes vállalkozás formájában csak állami és önkormányzati vállalkozások hozhatók létre. Az egységes vállalkozás vagyona az Orosz Föderáció, az Orosz Föderációt alkotó jogalany vagy önkormányzati formáció tulajdonába tartozik.
A gazdálkodási jog az állami és önkormányzati egységes vállalkozások által rendelkezésükre bocsátott vagyon birtoklásának, rendelkezésének és használatának korlátozott joga, ideértve a vagyonhasználatból származó haszon egy részéhez való jogot is. Alkalmazhatják-e az önkormányzati egységes vállalkozások (MUP) az adózási rendszert az UTII formájában?
Meg kell jegyezni, hogy azoknak a szervezeteknek, amelyekben más szervezetek részesedése meghaladja a 25 százalékot, nincs joguk átutalni az UTII kifizetésére, ami az adótörvény 346.26. cikke 2.2. pontjának 2. albekezdéséből következik. Orosz Föderáció. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. november 10-én kelt, 03-11-02 / 126. számú, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikkére hivatkozó levele jelzi, hogy az Orosz Föderáció, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok az Orosz Föderáció és az önkormányzatok nem minősülnek jogi személyeknek a polgári jogszabályok értelmében, és az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok alkalmazása szempontjából nem tartoznak a "szervezetek" definíciója alá. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.26. cikke 2.2. pontjának 2. albekezdésének rendelkezései nem adnak okot arra, hogy megakadályozzák az adózási rendszer UTII formájában történő alkalmazását az egységes vállalkozások számára. Ezenkívül az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 113. cikkének 1. szakasza és a 161-FZ szövetségi törvény 3. cikke értelmében a MUP tulajdona oszthatatlan, ezért nem osztható fel a betétek (részvények, részvények) között.
Tekintettel arra, hogy az Orosz Föderáció, az Orosz Föderációt alkotó jogalany vagy az egységes vállalkozás alapítójaként működő önkormányzati jogalany nem ismerhető el szervezetként az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 11. cikke értelmében, valamint arra a tényre, hogy az egységes vállalkozás vagyona oszthatatlan, ezekre a vállalkozásokra az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 2.2. pontja nem vonatkozik.
Mindeközben az orosz pénzügyminisztérium 2009. március 31-i 03-11-06 / 3/83 számú levelében felhívták az adózók figyelmét arra, hogy a 2.2. pont 1. albekezdése által biztosított számkorlátozás Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.26. cikkének rendelkezése az önkormányzati egységes vállalkozásokra is vonatkozik. A megnevezett alpont meghatározza, hogy különösen azok a szervezetek, amelyeknek az előző naptári év átlagos létszáma meghaladja a 100 főt, nem jogosultak átutalni az UTII kifizetésére. Más szóval, ha az önkormányzati egységes vállalkozás az UTII fizetésére átvezetett lakás- és kommunális szolgáltatások területén végez tevékenységet, de az előző, például 2014-es naptári év átlagos alkalmazotti létszáma meghaladja a 100 főt, egy ilyen vállalkozás nem jogosult az UTII alkalmazására a következő naptári évben.
A nagy lakás- és kommunális szolgáltató szervezetek gyakran étkeztetést biztosítanak alkalmazottaiknak a szolgáltató étkezdékben. Alkalmazható az UTII erre a tevékenységre? A kérdésre a választ Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. április 17-én kelt, 03-11-04 / 3/118 sz. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.26. cikkének (2) bekezdése szerint az UTII olyan közétkeztetési szolgáltatások nyújtására alkalmazható, amelyek vendéglátó-ipari csarnokának területe legfeljebb 150 négyzetméter. méter minden közétkeztetési egységre. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 26.3. fejezete alkalmazásában az egyes közétkeztetési létesítmények esetében több mint 150 négyzetméteres kiszolgálócsarnokkal rendelkező vendéglátó-ipari létesítményeken keresztül végzett közétkeztetési szolgáltatások típusnak minősülnek. olyan vállalkozási tevékenység, amelyre az UTII nem vonatkozik.
Az UTII alkalmazása az étkeztetési szolgáltatások tekintetében nem függ a nyújtott szolgáltatások fizetési módjától. Ha a lakhatási és kommunális szolgáltató szervezet alkalmazottai számára az étkeztetés díj ellenében történik az étkezési költségek bérből történő levonásával, akkor az ilyen tevékenység vállalkozói jellegűnek minősül, és UTII formájában adóköteles lehet.
Az UTII alkalmazható olyan szervezetek és egyéni vállalkozók által végzett közúti árufuvarozási szolgáltatásokra is, amelyek tulajdonjogával vagy egyéb jogával (használat, birtoklás és (vagy) rendelkezés) legfeljebb 20 az ilyen szolgáltatások nyújtására szánt járművek (5. albekezdés, 2. cikk az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkében).
Eközben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmazza a „gépjármű-szállítási szolgáltatások” fogalmát. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke alapján jogos az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvében szereplő „gépjármű-szállítási szolgáltatások” kifejezés jelentése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 40. „Szállítás” fejezetének 784. és 785. cikke előírja, hogy az árufuvarozást fuvarozási szerződés alapján végzik, amelynek értelmében a fuvarozó vállalja, hogy a szállító által rábízott rakományt leszállítja. a feladót a rendeltetési helyre küldi és azt a rakomány átvevőjének kiadja, a feladó pedig vállalja a rakomány fuvarozásáért megállapított díj megfizetését. Az árufuvarozási szerződés megkötését a fuvarlevél elkészítése és a feladó részére történő kiállítása igazolja.
A pénzügyi osztály 2010. szeptember 17-én kelt 03-11-11 / 245 számú levelében jelezte, hogy a szemét- és egyéb hulladékszállítási szolgáltatások az UTII hatálya alá tartoznak, az alábbi feltételekkel:
- árufuvarozási szolgáltatás nyújtására külön megállapodást kötöttek;
- az adózó egyéb hulladékgazdálkodási tevékenységet nem végez.
Hasonló véleményt fogalmazott meg az orosz pénzügyminisztérium 2011. december 29-i 03-11-06 / 2/187 számú levelében.
Meg kell jegyezni, hogy a szemét és más termelési és fogyasztási hulladék elszállítására irányuló szolgáltatások a hulladékgazdálkodási tevékenységek szerves részének tekinthetők, amelyet az 1998. június 24-i 89-FZ szövetségi törvény szabályoz. fogyasztási hulladék”. Az említett törvény 1. cikke szerint a hulladékgazdálkodás a hulladék összegyűjtésére, felhalmozására, felhasználására, semlegesítésére, szállítására és ártalmatlanítására irányuló tevékenység.
Megjegyzendő, hogy korábban a tisztviselők jelezték, hogy a háztartási hulladékok speciális tehergépjárművekkel történő ártalmatlanítási helyekre történő elszállításával és kirakodásával kapcsolatos szolgáltatások nem vonatkoznak az áruszállítással kapcsolatos közúti szállítási szolgáltatásokra.
Az orosz pénzügyminisztérium 2009. február 10-i 03-11-09 / 43 számon kelt levelében arra a következtetésre jutott, hogy a nagyméretű hulladékok, veszélyes hulladékok és építési hulladékok szállítása hulladékgazdálkodással kapcsolatos tevékenységekre vonatkozik, nem pedig a hulladékgazdálkodásra vonatkozó tevékenységekre. áruszállítási szolgáltatások nyújtása. Ezért a használt jármű kategóriájától függetlenül ez a fajta tevékenység nem tartozik az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.3. fejezetének hatálya alá, hanem az általános rendszer vagy az egyszerűsített adózási rendszer alapján adóztatják.
A kérdés eldöntésekor a választottbírók a következőket jelzik:
Ha a hulladékszállítás szerves részét képezi a hulladékgazdálkodási tevékenységeknek, akkor az UTII nem vonatkozik az ilyen tevékenységekre (A Nyugat-Szibériai Kerület FAS 2009. szeptember 8-i határozata az F04-5187 / 2009 (13484-A67) ügyben. -19), FAS Volgo -Vjatszkij körzet, 2010. július 5., az A11-16394 / 2009 sz. ügyben).
Ha a szemét- és hulladékszállítási szolgáltatások önálló áruszállítási tevékenységnek minősülnek, akkor az adóalanyok jogosultak az UTII alkalmazására. Így a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2010. június 7-i, А81-4102 / 2009 sz. ügyben hozott határozatában a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy az adó- és polgári jogi normák nem írnak elő korlátozást a rakomány típusaira vonatkozóan. közúti szállítási szolgáltatások nyújtásában.
A szemétszállítási szolgáltatásokkal kapcsolatos UTII alkalmazási jogának meghatározásához a választottbírók összességében a következő tényezőkre figyelnek: az adózó által az OKVED szerint végzett tevékenységek típusai, a használt járművek kategóriái, a szerződés, a hulladékgazdálkodási tevékenység végzésére vonatkozó engedély megléte ...
Vállalkozók és egyéb szolgáltatásokat nyújtó szervezetek a lakhatás területén is átruházhatók az UTII fizetésére. Mivel a házak, lakások lakossági megrendelésre komplex javítási (OKUN kód 016101) és házak, lakások lakossági megrendelésre részleges javítási szolgáltatásai (OKUN kód 016102) a "Háztartási szolgáltatások" csoportba tartoznak, így a Oroszország Pénzügyminisztériumának (2009. november 30-án kelt levél, évszám: 03-11-06 / 3/280), ezen magánszemélyekkel kötött fogyasztói szerződés alapján nyújtott szolgáltatásokkal kapcsolatban az UTII formájú adózási rendszert lehet létrehozni. alkalmazni kell.
Megjegyzendő, hogy a többlakásos lakóépületek mérnöki hálózatain felmerülő veszélyhelyzetek elhárításával kapcsolatos szolgáltatások, különösen a vízellátó, csatorna- és fűtési rendszerek vészhelyzeti elhárításával kapcsolatos szolgáltatások nem tartoznak a háztartási szolgáltatások közé. Ezeket a szolgáltatásokat az OKUN 040000. „Lakhatási és kommunális szolgáltatások” szakaszában meghatározott szolgáltatásokhoz kell hozzárendelni, amelyek ennek megfelelően nem tartoznak a háztartási szolgáltatások közé, és nem vonatkoznak rájuk az UTII formájú adózási rendszer, ami az alábbiakból következik. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. augusztus 18-án kelt levele év 03-11-06 / 3/94.
A 010000 "Háztartási szolgáltatások" szakaszban a fűtési és csatornarendszerek javításával kapcsolatos szolgáltatások, valamint az elektromos munkák elvégzésével kapcsolatos szolgáltatások az OKUN neve nem szerepel. Az oroszországi pénzügyminisztérium 2011. augusztus 18-án kelt, 03-11-06 / 3/93 számú levele alapján ezek a szolgáltatások az OKUN 040000. "Lakás- és kommunális szolgáltatások" szakaszában meghatározott szolgáltatásokhoz köthetők, ezért , ezekre a szolgáltatásokra nem vonatkozik az UTII adózási rendszer.
Nem ritka, hogy eladóteret, ügyfélszolgálati helyiséget, szálloda jellegű helyiséget is felújítanak, felújítanak. Emellett javítások miatt egyes járművek nem vehetnek részt a közúti szállításban. És akkor kiderül, hogy nem az ilyen csarnokok teljes területét foglalja el az "imputált" tevékenység, vagy nem minden autót használnak. Ebből a cikkből megtudhatja, hogyan számítanak a szervezetek és a vállalkozók ilyen esetekben.
Az UTII esetében a tényleges bevételt nem veszik figyelembe. Az egyszeri adó összegét az imputált jövedelem alapján határozzák meg, amely az "imputált" potenciális bevétele, amelyet olyan feltételek együttes figyelembevételével számítanak ki, amelyek közvetlenül befolyásolják a meghatározott jövedelem adóalany általi megszerzését (346.27. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.29. cikkének (2) bekezdésével összhangban az imputált jövedelem összege megegyezik egy bizonyos típusú vállalkozási tevékenység adózási időszakra kiszámított alapjövedelmezésének és a bevétel értékének szorzatával. ezt a tevékenységtípust jellemző fizikai mutató.
Az alapvető jövedelmezőség állandó érték. Jogalkotási szinten van (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 3. szakasza). De a fizikai mutató értéke minden szervezetnél eltérő lesz. És ez elsősorban az elvégzett tevékenység típusától függ.
A kiskereskedelem vagy a közétkeztetési szolgáltatások nyújtása során az UTII-fizetők a "kereskedelmi alapterület (négyzetméterben)" vagy a "látogatói csarnok területe (négyzetméterben)" fizikai mutatót használják. Ami a szállodai szolgáltatásokat illeti, a fizikai mutató az ideiglenes szállásra és lakhatásra szánt helyiségek teljes területe (négyzetméterben) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 3. szakasza). Ennek megfelelően, ha egy üzlethelyiség, egy látogatói kiszolgáló helyiség, átmeneti szállás vagy tartózkodási helyiség területe nő vagy csökken, az egységes imputált jövedelemadó értéke megváltozik.
De mi a helyzet azokkal a szervezetekkel és egyéni vállalkozókkal, akik az eladótér (ügyfélszolgálati csarnok) vagy annak egy részének felújítása mellett döntöttek? Van-e joguk a fizikai mutató értékét a javítással elfoglalt területtel csökkenteni? Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ezt nem tartalmazza. Ezért a bírákhoz fordulunk pontosításért.
A Pénzügyi Osztály 2003. január 22-én kelt, 04-05-12 / 02 számon kelt levelében kifejtette, hogy az UTII kiszámításakor az adózóknak joguk van arra, hogy a kereskedési tér (vagy a látogatói kiszolgáló csarnok) területét ne vegyék figyelembe. a terület:
- lízingelt (ha az adózó erre vonatkozó szerződéssel rendelkezik);
- átmenetileg nem használt (például javítás alatt áll) kiskereskedelemben (étkeztetési szolgáltatás nyújtása) igazoló dokumentumokkal (például helyiség javítási szerződés).
Hasonló következtetést tartalmaz a 2004. november 25-én kelt 03-06-05-04 / 57. sz.
Így kiderül, hogy az UTII kiszámításakor az adófizetőknek jogukban áll nem figyelembe venni a kereskedési padló vagy a látogatók kiszolgálására szolgáló csarnok területének azt a részét, amelyet a javítás miatt nem használnak. A lényeg az, hogy vannak olyan dokumentumok, amelyek megerősítik a helyiség ideiglenes használatának tényét az "imputált" tevékenységben.
Egyébként a szállodaüzletben részt vevő szervezetek és egyéni vállalkozók érdeklődni fognak Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006.10.06.-án kelt, 03-11-04 / 3/435 számú levele iránt. Ebben a tárca azt is megjegyezte, hogy az UTII adóalapjának meghatározásakor nem vehetik figyelembe a felújítás alatt álló, vagy egyéb okból nem használt szállodai szobákat.
Az adóhatóságnak – ellentétben a finanszírozókkal – más a véleménye. A jelentős választottbírósági gyakorlat jelenléte ebben a kérdésben megerősíti ezt. Az adóhatóság álláspontját az alábbiak szerint indokolja.
Egyesek rámutatnak arra, hogy az imputált jövedelem egységes adója által az imputált jövedelem, vagyis az adózó potenciális bevétele az adózás tárgya, és nem ténylegesen kapott. Eladóhelyiség, látogatói kiszolgáló terem felújítása esetén annak területe sem (ha az adózó bérli ezt a helyiséget), sem más tulajdoni okiratokban nem változik. Ezért ebben az esetben nem célszerű a fizikai mutatót csökkenteni. A szervezeteknek és a kereskedőknek továbbra is az UTII-t a kereskedési padló vagy a látogatói kiszolgáló csarnok teljes területe alapján kell kiszámítaniuk a leltári és tulajdoni dokumentumoknak megfelelően, figyelmen kívül hagyva azt a tényt, hogy a hely egy részét nem használják a javítás során.
Mások az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikke 9. szakaszának rendelkezéseire hivatkoznak. Jelzik, hogy az adózó e bekezdésben foglalt fizikai mutató csökkentésére vonatkozó joga a helyiség egy részének bérbeadása vagy albérletbe adására vonatkozik. A saját vagy bérelt helyiség egy részének javítása nem alapja a fizikai mutató csökkenésének.
A bírák a legtöbb esetben egyetértenek a pénzügyi osztállyal. Tehát az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége 2013.03.05-i 157. számú tájékoztató levelében arra a következtetésre jutott, hogy a fizikai mutató értékének meghatározásakor az "imputált" tevékenységekben objektíven nem használható ingatlanokat kell figyelembe venni. nem veszik figyelembe. Hiszen az "imputáció" lényege az, hogy egy fizikai mutató értékének meghatározásakor csak azt az ingatlant kell figyelembe venni, amely képes az adózónak bevételt hozni és közvetlenül részt venni az adóköteles UTII tevékenységben.
Az ítéletben tárgyalt helyzetben a választottbírók megállapították, hogy a hozzá tartozó üzletben az üzlethelyiség egy részének felújítása folyamatban van, ezért ez a helyiségrész ténylegesen nem használható üzleti célra. Ebből következően az adózó a kereskedési alapterület feltüntetett részét a „kereskedési alapterület (négyzetméterben)” fizikai mutató értékének meghatározásakor nem vette figyelembe.
Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2006.09.11-i А42-557 / 2006 sz. határozatában azt is jelezte, hogy az UTII kiszámításakor a számvitel előfeltétele a kereskedelem végrehajtásában való tényleges felhasználás. Ennek megfelelően, ha az üzlethelyiség egy részén javítási munkákat végeznek, és megvannak az ezt igazoló dokumentumok (munkavégzési határidővel szerződés, munkaterv, építési csapatmunkások felvételére és elbocsátására vonatkozó utasítások, stb.), az ilyen területeket nem veszik figyelembe az egyszeri adó kiszámításakor.
A moszkvai kerületi FAS 2009.12.17-i, KA-A41 / 13712-09 számú határozatában megvizsgálta a fizikai mutató értékének csökkentését abban az esetben, ha az adóalany saját maga végez javításokat. Így a bírák felhívták a figyelmet arra, hogy a felügyelőség azon döntése, hogy a felújított terület adóalapjának alulértékelése miatt vonzza a szervezetet az UTII nem fizetése miatt, jogellenes volt. Ennek oka az a tény, hogy a szervezet dokumentálta azt a tényt, hogy a kereskedési padló javított területét nem használták fel az "imputált" tevékenységek végrehajtása során.
A cég bemutatta a nem lakáscélú helyiségekben feltárt hibákról szóló okiratot, a kozmetikai javítás tervéhez magyarázó megjegyzést, a javítási munkákért felelős személyek kijelöléséről szóló végzést, a helyiségek átvizsgálásának eredményein alapuló végzést. , az üzlethelyiség egyes részeinek javítási költségének becsült költsége, az elvégzett munkák költségének és költségeinek igazolásai a KS-3 számú formanyomtatvány szerint, a KS-2 számú nyomtatvány szerint végzett munkák átvételéről szóló okiratok, bizonylatok a KKT építőanyag beszerzésére, a 10. „Anyagok” számla alá tartozó anyagmozgatás elemző könyvviteli nyilvántartásai. Az a tény, hogy a szervezet két évig önállóan végezte a javításokat, és az építőanyag fő szállítója nincs regisztrálva az adóhatóságnál, nem számít.
Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2012.10.15-i, A41-8611 / 2010 sz. határozatában a választottbírók azt is jelezték, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.27. cikkének rendelkezéseivel összhangban, amikor az UTII adóalapjának meghatározásakor figyelembe kell venni az „imputált” tevékenységek végzésére ténylegesen használt összes helyiség területét. A szóban forgó esetben az adóalany a terület egy részének kihasználatlanságának tényét, valamint annak figyelembevételének elmulasztását a rekonstrukciós és javítási munkák kapcsán az UTII számításánál az alábbi dokumentumokkal igazolta:
- rekonstrukciós projekt (munkarajzok az átépítéshez és rekonstrukcióhoz);
- harmadik fél szervezettel kötött megállapodás helyiségjavítási szolgáltatások nyújtására;
- helyi becslések;
- A városvezetés határozata az alagsori üzlethelyiség rekonstrukciójának engedélyezéséről;
- műszaki útlevél;
- építési engedély, tőkeépítési tárgy átvételi okirata és üzembe helyezési engedély.
A bírák minden, az adófizetőknek nem kedvező döntését arra alapozták, hogy nem rendelkeztek olyan dokumentumokkal, amelyek megerősítenék a helyiség javítását. Tehát az Északnyugati Kerületi FAS 2007. február 19-i, A56-54397 / 2005. sz. rendelete szerint az adózó a javítások bizonyítékaként bemutatta: a vezető megbízását, a kivitelezővel kötött szerződést, a átvételi igazolás, építési anyagok beszerzéséről szóló előlegjelentések és bizonylatok másolatai. A bírák azonban arra a következtetésre jutottak, hogy a szervezet nem erősítette meg a bérelt helyiségekben végzett javítási munkák tényét. A választottbírók felhívták a figyelmet arra, hogy a javítási munkák elvégzéséről szóló végzésben nem szerepelt, hogy milyen munkát kell végezni, nincs becslés, az építőanyag-vásárlásra vonatkozó dokumentumok pedig nem igazolják a javítást.
A Volga körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2008. június 19-én kelt, A12-17988 / 07 számú határozatában a következő helyzetet vette figyelembe. A szervezetnek van egy üzlete, amely két (nagy és kis) értékesítési területet foglal magában. Az egyik csarnok felújítás alatt állt, ezért a szervezet nem vette figyelembe a területét az egységes adó kiszámításakor. A bírák azonban jelezték, hogy ezt a tényt nem mutatták be bizonyítékok. A választottbírák álláspontja szerint a társaságnak az egységes adó számításának jogosságának igazolása érdekében be kellett nyújtania a javítást igazoló elsődleges dokumentumokat (szerződés, becslés, elvégzett munkák stb.), és tájékoztatnia kellett az adóhivatalt. a javítással kapcsolatos területcsökkentésről.
A Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. szeptember 25-i, A10-1937 / 07-F02-4750 / 08 számú rendeletében a bírák megállapították, hogy a munkaszerződés, a becslés számítása és az elvégzett munkák átvételi igazolása megerősíti. a javítási munkák tényét öt hónapon belül. Ezekből az iratokból azonban nem következik, hogy a vállalkozó ezen időszakon túl ne használhatta volna teljes egészében az üzlethelyiséget. Kiderül, hogy a kereskedő a javítási munka befejezése után elfelejtette megemelni a fizikai mutató értékét.
A Volga Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2010. május 14-én kelt, A57-9116 / 2009 számú határozatában jelezte, hogy a kereskedés területét a leltár és a tulajdoni dokumentumok alapján határozzák meg. Más dokumentumok ilyen célokra történő felhasználása nem megengedett. Ezenkívül nem vehető figyelembe az a tanúságtétel, amely szerint a helyiséget vagy annak egy részét felújítják, és ezért nem vették figyelembe az UTII kiszámításakor.
Így a kialakult választottbírósági gyakorlatot figyelembe véve a következő következtetés vonható le. Kereskedelmi tér, látogatói kiszolgáló csarnok vagy szállásra és lakhatásra használt helyiség javítása során a javított terület nem számítható be az UTII adóalapjának számításába. Az adatkezelők követeléseinek elkerülése érdekében pedig be kell szerezni a szükséges dokumentumokat. Ugyanakkor ezekben a dokumentumokban feltétlenül jelezni kell:
- a megjavított kereskedés területére vonatkozó adatok, amelyekkel a fizikai mutató csökken az imputált jövedelem egységes adójának kiszámításakor;
- a javítás időtartama és ennek megfelelően azok a hónapok, amelyekben a csökkentett fizikai mutatót figyelembe veszik.
Az utasok vagy áruk szállítására használt járművek is javíthatók. Lehetséges ebben az esetben az ilyen autók figyelmen kívül hagyása az UTII kiszámításakor?
Az orosz pénzügyminisztérium egyértelműen ellenzi. Így a pénzügyi osztály a 2010.04.20-án kelt 03-11-06 / 3/62 számú levelében jelezte, hogy a tulajdonjogon vagy egyéb jogon (birtoklás, használat és (vagy) rendelkezés) rendelkezésre álló gépjárművek száma alatt egyszeri adó megfizetése szempontjából értse az adóalanyok mérlegében szereplő, lízingelt (átvett) személy- és árufuvarozás fizetős szolgáltatására szánt járművek számát (legfeljebb 20 darabot), beleértve bérleti szerződés alapján e vállalkozási tevékenység végzésére. A gépjárművek számába a gépjárművek tartoznak, függetlenül azok üzemállapotától, azaz mind a tevékenységben használt, mind az adózási időszakban műszaki vizsgálaton vagy javításon átesett gépjárműveket.
A finanszírozókat néhány bíró is támogatja (az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2010. február 25-i 295-OO határozata és a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. augusztus 11-i határozata, KA-A41 sz. / 9293-10).
Vannak azonban az adófizetők javára hozott bírósági döntések. Tehát a Volga kerületi FAS 2011.09.06. sz. A12-6205 / 2010. és az Észak-Kaukázusi Kerület FAS 2011.05.24. A63-5031. / 2010. sz. határozatában a választottbírók jelezték, hogy fizikai mutató az UTII fizetése céljából, csak azokat a járműveket veszik figyelembe, amelyeket ténylegesen kihasználnak.
Így a szervezetek és az egyéni vállalkozók kizárhatják az imputált tevékenységben ideiglenesen nem használt járműveket az imputált jövedelem egységes adójának kiszámításából. De ugyanakkor fel kell készülnie arra, hogy álláspontját meg kell védenie a bíróságon.
UTII
Mindenekelőtt azt kell kitalálni, hogy az egyéni vállalkozónak egyetlen adót kell-e fizetnie a meghatározott tevékenységtípusból származó imputált jövedelem után (a továbbiakban: UTII), mivel jelenleg bizonyos esetekben az UTII formájában speciális adózási rendszer létezik. típusú vállalkozói tevékenység kötelező. 2013. január 1-jétől azonban a szervezetek és az egyéni vállalkozók önkéntesen áttérhetnek az UTII fizetésére bizonyos típusú tevékenységekre, összhangban az Orosz Föderáció adótörvényében a bekezdések alapján végrehajtott módosításokkal. cikk "a" 22. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénye első és második részének módosításáról, valamint az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusairól szóló, 2012. június 25-i N 94-FZ szövetségi törvény 2. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei 2012. augusztus 30-án. 2012 N 03-11-06 / 3/65, 2012.08.17-től N 03-11-11 / 249).
Tehát az UTII fizetői olyan szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyek olyan önkormányzati körzetben, városi körzetben, Moszkva és Szentpétervár szövetségi városok területén végeznek, ahol egyetlen adót vezettek be, és egyetlen adóköteles üzleti tevékenységet végeznek (záradék). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.28. cikkének 1. cikke) ...
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.26. cikke értelmében az UTII formájában bizonyos típusú tevékenységekre vonatkozó adózási rendszert az Orosz Föderáció adótörvénykönyve állapítja meg, amelyet az önkormányzati kerületek, városi körzetek képviselőtestületeinek szabályozási jogi aktusai fogadnak el, Moszkva és Szentpétervár szövetségi városainak törvényei, és az általános adórendszerrel és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által előírt egyéb adórendszerekkel együtt alkalmazzák.
Az UTII formájú adózási rendszer az önkormányzati körzetek, városi körzetek (Moszkva és Szentpétervár szövetségi városainak törvényhozó (képviselő) kormányzati szervei) határozatai alapján alkalmazható az ilyen típusú adózásra vonatkozóan. vállalkozói tevékenység, mint fogyasztói szolgáltatások nyújtása a lakosság számára (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 2. záradéka).
Személyes szolgáltatások alatt az egyéneknek nyújtott fizetős szolgáltatásokat értjük (kivéve a zálogházi szolgáltatásokat, valamint a járművek javításával, karbantartásával és mosásával kapcsolatos szolgáltatásokat), amelyeket a lakossági szolgáltatások Összoroszországi Osztályozója biztosít, kivéve a gyártási szolgáltatásokat. bútorok, egyéni házak építése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.27. cikke).
A lakossági szolgáltatások összoroszországi osztályozójával összhangban a háztartási szolgáltatások magukban foglalják a lakások és egyéb épületek javítását és építését (kód: 016000).
Tehát, ha az egyéni vállalkozó magánszemélyeknek nyújt szolgáltatásokat lakások és egyéb épületek javításához és (vagy) építéséhez (kivéve az egyéni házak építését), és ha annak az önkormányzati kerületnek (városi kerületnek) a területén, ahol ezt végzi. tevékenység esetén az UTII-t a meghatározott tevékenységtípussal kapcsolatban vezetik be , akkor köteles (2012-ben) fizetni az UTII-t (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.08.30-i leveleit N 03-11-11 / 227., 2009.01.22. N 03.11.06 / 05.03., 2008.07.09. N 03.11.04 / 3/322, UFNS Moszkvában 2009.03.31-től N 16-15 / [e-mail védett]).
Vegye figyelembe, hogy az Art. 2.1. és 2.2. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.26 cikke felsorolja azokat az eseteket, amikor az egyéni vállalkozó nem jogosult UTII fizetésére.
Az UTII egyéni vállalkozó általi fizetése mentességet biztosít a személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség alól (az UTII-vel adózott vállalkozási tevékenységből származó jövedelem), a magánszemélyek vagyonadója (az UTII által adózott vállalkozási tevékenységre használt ingatlanok vonatkozásában) . Ezenkívül nem ismerik el héafizetőként (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. fejezete szerint adózás tárgyának minősülő ügyletekkel kapcsolatban, amelyeket az UTII által adóztatott vállalkozási tevékenységek keretében hajtanak végre), kivéve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint fizetendő áfa az Orosz Föderáció területére és a joghatósága alá tartozó egyéb területekre történő áruk behozatalakor. Az egyéb adók és illetékek kiszámítását és megfizetését egyéni vállalkozók végzik más adózási rendszerekkel összhangban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 4. szakasza).
Azok az adófizetők, akik az UTII hatálya alá tartozó vállalkozói tevékenységekkel együtt más típusú vállalkozási tevékenységet folytatnak, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott egyéb adózási rendszerekkel összhangban számítják ki és fizetik az ilyen típusú tevékenységekkel kapcsolatos adókat és illetékeket (7. cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26.
Ha az egyéni vállalkozó által végzett tevékenységek nem tartoznak az UTII hatálya alá, akkor az általános adózási rendszer vagy az egyszerűsített adórendszer (a továbbiakban - egyszerűsített adórendszer) szerint kell adót fizetnie.
Az egyéni vállalkozó önkéntes alapon áttérhet az egyszerűsített adózási rendszerre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 1. pontja). De ugyanakkor a bekezdésekben előírt feltételeket. 2 és 3 st. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.12.
Vegye figyelembe, hogy az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.12. cikke értelmében az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 26.3. fejezetének megfelelően átruházott egyéni vállalkozók egy vagy több típusú vállalkozási tevékenység után UTII fizetésére jogosultak az egyszerűsített adórendszer alkalmazására a az általuk folytatott egyéb vállalkozási tevékenység. Ezzel egyidejűleg a Ch. által megállapított létszám- és tárgyi eszközök és immateriális javak értékkorlátozások. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. pontja alapján az általuk végzett tevékenységek minden típusa alapján határozzák meg, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2., 2.1 346.12. pontja által megállapított bevétel maximális összegét azok számára határozzák meg. olyan tevékenységtípusok, amelyek az általános adózási rend szerint adóznak.
Az egyszerűsített adórendszerre való áttéréskor a vállalkozónak ki kell választania az adózás tárgyát: bevételt vagy bevételt a kiadások összegével csökkentve, az adókulcs ettől függ (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.20. cikke).
Az egyéni vállalkozók egyszerűsített adórendszerének alkalmazása biztosítja számukra a személyi jövedelemadó-fizetési kötelezettség alóli mentesülést (a vállalkozói tevékenységből származó jövedelem vonatkozásában, a 2. pontban meghatározott adókulccsal adózott jövedelem után fizetett adó kivételével, Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 224. cikkének 4. és 5. cikke, a magánszemélyek ingatlanadója (a vállalkozási tevékenységhez használt ingatlanokkal kapcsolatban). Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó egyéni vállalkozókat nem ismerik el áfa-fizetőként, kivéve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint fizetendő áfát, amikor árukat importálnak az Orosz Föderáció területére és a joghatósága alá tartozó más területekre. szerint megfizetett áfaként. Az Orosz Föderáció adótörvényének 174.1. Az egyéb adókat az egyéni vállalkozók fizetik az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályoknak megfelelően (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 3. szakasza).
Felhívjuk figyelmét, hogy az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó egyéni vállalkozó nem mentesül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt adóügynöki kötelezettségek alól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 5. pontja).
Ezenkívül a lakások és egyéb épületek javításával és építésével foglalkozó egyéni vállalkozóknak jogukban áll áttérni egy szabadalomon alapuló egyszerűsített adózási rendszerre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25.1. cikke (2) bekezdésének 45. albekezdése). . De az egyszerűsített adórendszer szabadalom alapján történő alkalmazásakor az egyéni vállalkozónak joga van munkavállalókat vonzani, beleértve a polgári jogi jellegű szerződéseket is, amelyek átlagos számát a felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv által előírt módon határozzák meg. a statisztika területén nem haladhatja meg az öt főt (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25.1 cikkének 2.1. pontja). Ne feledje, hogy az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok területén a szabadalomon alapuló egyszerűsített adózási rendszer egyéni vállalkozók általi alkalmazásának lehetőségéről az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei határoznak (3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.25.1. cikke).
Általános adórendszer
Annak az egyéni vállalkozónak, aki nem fizet kötelezően UTII-t a tevékenység típusáért, és nem alkalmazza az egyszerűsített adórendszert, az általános adórendszernek megfelelően kell adót kiszámítania és fizetnie.
Ez az adózási rendszer azt feltételezi, hogy az egyéni vállalkozó a vállalkozási tevékenységéből származó bevételből kiszámítja és fizeti:
- Személyi jövedelemadó a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke;
- ÁFA a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke.
Tehát az egyéni vállalkozó személyi jövedelemadót számít ki és fizet a vállalkozói tevékenység végrehajtásából származó bevétel összegéből (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 227. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése).
Ezenkívül az egyéni vállalkozónak eleget kell tennie a személyi jövedelemadó adóügynöki kötelezettségeinek, amikor magánszemélyek (különösen az egyéni vállalkozó alkalmazottai) jövedelmét fizeti, az Art. (2) bekezdésében meghatározottak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 1. szakasza). Emlékeztetni kell arra, hogy a különleges rendszerek (UTII vagy STS) alkalmazásakor a munkavállalóknak kifizetett jövedelmekből személyi jövedelemadót is ki kell számítania, vissza kell fizetnie és fizetnie kell.
A javításhoz és építkezéshez kapcsolódó munkák (szolgáltatások nyújtása, áruk értékesítése) elvégzésekor a vállalkozó köteles kiszámítani és a költségvetésbe befizetni a HÉA összegét az Orosz Föderáció adótörvényének 21. fejezetében előírt módon.
Felhívjuk figyelmét, hogy az egyéni vállalkozók (valamint a szervezetek) mentesülhetnek az áfa kiszámításával és megfizetésével kapcsolatos adózói kötelezettségek alól, a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke.
Ha adózási tárgyai vannak, az egyéni vállalkozónak, mint magánszemélynek is meg kell fizetnie:
- a magánszemélyek vagyonát terhelő adó az Orosz Föderáció 1991.12.09. N 2003-1 „A magánszemélyek vagyonadójáról” törvényének előírásai szerint;
- telekadó a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. cikke;
- szállítási adó a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 28. cikke.
Ezeket az adókat (a magánszemélyek vagyonadóját és a földadót) a település területén az önkormányzati képződmények képviselőtestületeinek szabályozási jogi aktusai alapján kell bevezetni, a közlekedési adót pedig az Orosz Föderációt alkotó egység területén a az Orosz Föderációt alkotó jogalany törvénye (3., 4. szakasz, 12. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénye).
Biztosítási díjak
A kötelező nyugdíjbiztosításhoz, az átmeneti rokkantság esetén és az anyasággal kapcsolatos kötelező társadalombiztosításhoz, valamint a kötelező egészségbiztosításhoz kapcsolódó járulékfizetési eljárást a 2009. július 24-i N 212-FZ „A nyugdíjbiztosítási hozzájárulásokról” szóló szövetségi törvény szabályozza. Orosz Föderáció Alapja, Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapja, Kötelező Szövetségi Egészségbiztosítási Alap "(a továbbiakban - N 212-FZ törvény).
Az Art. 3. része szerint Az N 212-FZ törvény 5. §-a szerint, ha a biztosítási díj befizetője a biztosítási díj befizetőinek egyidejűleg több kategóriájába tartozik, a biztosítási díjakat minden egyes alapon számítja ki és fizeti. Ezért az egyéni vállalkozó, ha vannak alkalmazottak, két okból fizet járulékot - mind a munkavállalók javára, mind a „magáért” (vállalkozási tevékenységből származó bevételből).
1. részével összhangban Az N 212-FZ törvény 14. cikke értelmében az egyéni vállalkozó biztosítási díjat fizet az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjának és a kötelező egészségbiztosítási alapoknak a vállalkozási tevékenységből származó bevételből a biztosítási év költsége alapján meghatározott összegben. Vegye figyelembe, hogy az egyéni vállalkozónak nem kell kiszámítania és fizetnie a kötelező társadalombiztosítási járulékot átmeneti rokkantság esetén és az anyasággal kapcsolatban az Orosz Föderáció FSS-jében (N 212-FZ törvény 14. cikkének 5. része).
Az egyéni vállalkozók által a munkaviszony és a polgári jogi szerződések keretében magánszemélyek javára felhalmozott kifizetések és egyéb díjazások, amelyek tárgya a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás, biztosítási díjkötelesnek minősülnek (a cikk 1. része). Az N 212-FZ törvény 7. cikke). Ami a biztosítási díjak mértékét illeti, ügyeljen a 212-FZ törvény 58. és 58.2 cikkére.
Ezen túlmenően az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítási kötelezettség alá tartozó személyeket foglalkoztató egyéni vállalkozónak biztosítási díjat kell fizetnie az ilyen típusú biztosításért (az 1998.07.24-i N 125-FZ szövetségi törvény 3. és 5. cikke). kötelező társadalombiztosítás üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések ellen").
Elkészített válasz:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat szakértője
könyvvizsgáló, könyvelő, Fedorova Lilia
A válasz minőségellenőrzése:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója
könyvvizsgáló Melnikova Elena
Az anyag a Jogi Tanácsadó szolgáltatás keretében nyújtott egyéni írásbeli egyeztetés alapján készült.
№ 4/2008
A javítási és építési szolgáltatások azon tevékenységek közé tartoznak, amelyekre az UTII-t kell fizetni. Ugyanakkor az adójogszabályok korlátozásokat tartalmaznak e rendszer alkalmazására vonatkozóan. Milyen esetekben nem kell egyetlen adót sem fizetni? Az orosz pénzügyminisztérium magyarázatai segítenek megválaszolni ezt a kérdést.
Az imputált jövedelem egységes adójára való átállás feltételei
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.26. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése szerint a személyes szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos vállalkozói tevékenységet folytató szervezetek, csoportjaik, alcsoportjaik, típusai és (vagy) az egyes közszolgáltatások, amelyek az All- szerint osztályozhatók. A lakossági szolgáltatások orosz osztályozója OK 002-93 (OKUN).
A fogyasztói szolgáltatások közé tartoznak a magánszemélyek számára nyújtott fizetős szolgáltatások, amelyek az OKUN szerint a 010000 „Fogyasztói szolgáltatások” kód alá tartoznak.
Az építőipari szervezetek esetében az ilyen szolgáltatások a "Lakások és egyéb épületek javítása és építése" alcsoportba tartoznak (kód: 016000 OKUN).
Ebben az esetben építőipari szervezet és magánszemély között fogyasztói szerződést kell kötni.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 730. cikkének 1. szakasza kimondja, hogy a fogyasztói szerződés alapján (amelynek keretében fogyasztói szolgáltatásokat nyújtanak) a vállalkozó vállalja, hogy a polgár (ügyfél) utasítására elvégzi bizonyos tervezett munkákat. az ügyfél háztartási vagy egyéb személyes szükségleteinek kielégítésére.
A megrendelő viszont vállalja, hogy az elvégzett munkát átveszi és megfizeti.
Lehet-e alvállalkozókat vonzani?
A vállalkozónak joga van más személyeket (alvállalkozókat) bevonni kötelezettségei teljesítésébe, ha a vállalkozó megállapodása nem jelenti azt, hogy a vállalkozó köteles személyesen elvégezni a szerződésben előírt munkát (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 706. cikke). .
E norma alapján az Oroszországi Pénzügyminisztérium szakemberei 2007. december 24-i 03-11-04 / 3/508 számú levelükben arra a következtetésre jutottak, hogy az UTII adófizetői olyan fővállalkozói szervezetekként ismerhetők el, amelyek fizetett magánszemélyeket biztosítanak. építési és javítási szolgáltatások fogyasztói szerződések alapján. Ugyanakkor az egyéni házak javításával vagy építésével kapcsolatos, a jogi személyek között kötött megállapodás szerint végzett vállalkozói tevékenység nem kerül át az UTII-be. Az általános adózási rendszer vagy az egyszerűsített adózási rendszer szerint kell megadóztatni.
A szervezet fővállalkozója az UTII-t az alapvető jövedelmezőség fizikai mutatójával - „az alkalmazottak számával” számítja ki. Az alkalmazottak száma alatt az alkalmazottak számához viszonyított átlagos fizetést értjük
figyelembe véve az összes alkalmazottat, beleértve a részmunkaidős munkavállalókat is. Ebben az esetben az alvállalkozó alkalmazottainak számát nem veszik figyelembe.
Példa
A vállalkozó szervezet egyéni lakóépületeket épít magánszemélyekkel kötött szerződés alapján. A kivitelezésben alvállalkozó vesz részt. Tegyük fel, hogy az adózási időszak a következő volt:
- a kivitelező 36 fős;
- az alvállalkozó 24 fős.Az alap jövedelmezőség 7500 RUB. havonta egy alkalmazottra, az együtthatók K1 = 1,081, K2 = 0,8.
Az egységes adó kiszámításakor csak a vállalkozó szervezet alkalmazottainak létszámát veszik figyelembe. Így az adó alapja a következő lesz:
7500 rubel / hó x 36 fő x 1,081 x 0,8 x 3 hónap = 700 488 RUB
A megrendelő részt vesz a kivitelezésben
A magánszemélyeknek lakásépítési szolgáltatásokat nyújtó vállalkozó megbízhat ügyfelet felügyeleti feladat ellátására. Mi ebben az esetben az építőiparban résztvevők adóztatási eljárása? Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. november 22-én kelt, 03-11-04 / 3/455 számú levélben adott magyarázata szerint a vállalkozónak meg kell fizetnie az UTII-t. Hiszen fogyasztói szerződések alapján fizetős szolgáltatásokat nyújt az állampolgároknak. De az ügyfél tevékenységei nem esnek át egyetlen adó fizetésére. Hiszen ezt a tevékenységet jogi személyek közötti megállapodás alapján végzik, ezért az általános adózási rend vagy az egyszerűsített adózási rendszer keretében adóztatandó.
Ipari és irodahelyiségek javítása
A szervezet javítási és építési szolgáltatásokat nyújthat magánszemélyeknek és jogi személyeknek egyaránt. Ugyanakkor a szervezeteknek nyújtott szolgáltatások nem esnek át egyetlen adó fizetésére. Abban az esetben, ha az ilyen szolgáltatásokat speciális rendszerben nyújtják, az adóhatóság az ellenőrzés során újraszámítja az adót, és bírságot és kamatot számít fel. Ugyanakkor a bírák álláspontja szerint nem teszi jogilag átminősítését az ügyletek vagy az adózó tevékenysége jellegének (lásd a Volgo-Vjatka Kerület FAS 2007. február 27-i, А43 sz. határozatát). -6776 / 2006-34-175).
Ugyanakkor az ipari és irodai helyiségek javítására vonatkozó megállapodás nem szervezettel, hanem magánszemélyekkel köthető. Lehetséges ebben az esetben ez a szolgáltatás az UTII-n belül? Az orosz pénzügyminisztérium szakemberei szerint a sz. Ezt a következtetést a 2008. február 14-én kelt 03-11-04 / 3/69 számú levél tartalmazza. Az a tény, hogy ez a fajta szolgáltatás nincs feltüntetve az OKUN „Személyes szolgáltatások” szakaszában. E tekintetben nem indokolt az e szolgáltatásokat nyújtó szervezet tevékenységét fogyasztói szolgáltatásnak minősíteni.
Ennek megfelelően a szervezetnek az ipari és irodahelyiségek javításával kapcsolatos, magánszemélyekkel kötött szerződés alapján végzett szolgáltatási tevékenységei nem ruházhatók át az UTII-be.
Az adófizetés rendje és a nyilatkozat benyújtása
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.28. cikkének 2. szakasza szerint az imputált jövedelemre vonatkozó egységes adót fizető adóalanyoknak a kezdettől számított öt napon belül be kell jelentkezniük a telephely szerinti adóhatóságnál.
Az egyszeri adó megfizetése az adóidőszak (negyedév) eredménye alapján legkésőbb a következő adóidőszak első hónapjának 25. napjáig megtörténik.
Hol kell adót fizetni?
Az UTII-összegeket az Oroszországi Szövetségi Pénzügyminisztérium szerveinek számláin írják jóvá, hogy a költségvetési jogszabályokkal összhangban később felosztsák az összes szint költségvetésébe és az állami költségvetésen kívüli alapok költségvetésébe. Ugyanakkor, amint azt az oroszországi pénzügyminisztérium tisztviselői a 2008. február 15-i 03-11-03 / 4 számú levelükben jelezték, az önkormányzatok képviselőtestületei, valamint a szövetségi városok törvényhozó testületei Moszkva és St. adó.
Elektronikus nyilatkozat
Az adóbevallást az előírt formában papíron vagy a megállapított formátumokban elektronikus formában kell benyújtani a felügyelőséghez a szervezet bejegyzési helyén. A nyilatkozatot az adózó személyesen vagy képviselőn keresztül nyújthatja be a felügyelőségnek, postai úton küldheti el a mellékletek listájával vagy távközlési csatornákon továbbíthatja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 80. cikkének 4. szakasza).
2008. január 1-jétől elektronikus formában kell bevallást benyújtaniuk azon szervezeteknek, amelyek átlagos létszáma az előző naptári évben meghaladta a 100 főt. Ugyanakkor az elektronikus nyilatkozatok távközlési csatornákon, speciális szolgáltatón keresztül történő benyújtásának eljárását Oroszország Adó- és Illetékügyi Minisztériumának 2002. április 2-i BG-3-32 / 169 számú rendelete határozza meg.
Így, ha az UTII fizetésére átruházott szervezet nem lépte túl az alkalmazottak számának meghatározott korlátját, akkor joga van papíron adóbevallást benyújtani a felügyelőséghez.
A finanszírozók magyarázata szerint az adóhatóságnak nincs joga megtagadni a benyújtott adóbevallás előírt formában történő elfogadását. Ezen túlmenően az adóhatóság köteles az adózó kérelmére az adóbevallás másolatán az elfogadás jelzését és az átvétel időpontját (
