1. Az adózó, az adózó, az adóügynök, az adózók összevont csoportjának tagja, az adóhatóságok közvetlenül adóellenőrzést végző tisztségviselőinek területére vagy telephelyére való bejutás e személyek szolgálati igazolásának bemutatása után történik. az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata ezen adózó, adózó, adóügynök, adóalanyok összevont körének tagjánál kilépési adóellenőrzés lefolytatásáról.
2. Az adóhatóság közvetlen adóellenőrzést végző tisztségviselője az ellenőrzött vállalkozás vállalkozási tevékenységet folytató területét, telephelyét betekintheti, illetve az adóköteles tételeket megvizsgálhatja annak megállapítására, hogy az ezekre vonatkozó tényleges adatok megfelelnek-e az ellenőrzött szervezet által benyújtott okirati adatoknak.
3. Az adóhatóságok adóellenőrzést végző tisztségviselőinek a meghatározott területekre vagy helyiségekre (lakóhelyiség kivételével) történő bejutásának akadályozásakor az ellenőrző csoport (brigád) vezetője az általa és az ellenőrzött személy által aláírt okiratot készít. .
Ilyen cselekmény alapján az adóhatóságnak joga van az ellenőrzött személyre vonatkozó adatai alapján vagy hasonlatosan önállóan megállapítani a fizetendő adó összegét.
Ha az ellenőrzött személy megtagadja a meghatározott aktus aláírását, abban megfelelő bejegyzést kell tenni.
4. Eltörölték.
5. Az adóhatóságok adóellenőrzést végző tisztviselőinek a lakóhelyiségekbe való bejutása a bennük élő egyének akarata nélkül vagy akarata ellenére, kivéve a szövetségi törvényben meghatározott eseteket vagy bírósági határozat alapján, nem engedélyezett.
Az adóhatóság tisztviselőjének az adózó területére vagy helyiségébe való bejutásának joga előfeltétele bizonyos, az adójogszabályokban meghatározott eljárási cselekmények elvégzésének. Ezt a jogot közvetlenül nem rögzíti az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 31. §-a „Az adóhatóságok jogai”, de ez az olyan jogok származéka, mint az adóalany területének vagy helyiségeinek ellenőrzéséhez (felméréséhez), vagyonának leltárba vételéhez, vagy elkobzásához való jog. az adózótól származó dokumentumok stb.
Az adótisztviselők bejutási jogát az adózó területére vagy telephelyére csak helyszíni adóellenőrzés keretében gyakorolják, ezért az adózó nem köteles más adó- vagy rendvédelmi szerv képviselőit a területére beengedni anélkül dokumentált indokok.
A kommentált cikk normáiban a jogalkotó a következőket állapította meg:
a) az adóhatóságok alkalmazottai (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 91. cikkében említettek szerint) nem azok alkalmazottai, hanem azok, akik először közvetlenül (azaz személyesen) hajtanak végre minden, a helyszíni adóellenőrzéssel kapcsolatos tevékenységet. , másodszor az Orosz Föderáció 1991. március 21-i N 943-1 „Az Orosz Föderáció adóhatóságairól” szóló törvénye (a továbbiakban: N 943-1 törvény) és a Szövetségi Adószolgálatról szóló rendelet a számhoz rendeli őket. tisztviselők (az RF adótörvénykönyvének 30-33. cikkei);
b) az adózó területére vagy telephelyére az adóhatóság tisztségviselőinek közvetlen belépése:
- olyan helyiségben (termelő, iroda, iroda, raktár, föld alatti, földalatti stb.), amely az adózó (díjfizető, adóügynök) tulajdonjog, egyéb vagyoni értékű vagy egyéb jogalap alapján rendelkezik (pl. bérleti szerződés)... Ez az általa vállalkozási tevékenységre használt helyiségekre vonatkozik;
- az adózó területére (földre, szabad raktárra, parkolóhelyre, repülőtér területére, építkezésre stb.);
c) a kommentált cikk 1. pontja kötelezően utasítja az említett tisztviselőket, hogy (a helyiségbe, területre való belépés előtt) mutassák be:
- szolgálati igazolványukat, amelyen feltüntetik: a birtokos beosztását, vezetéknevét, nevét, családnevét, fényképét és az igazolvány érvényességi idejét;
- az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) a helyszíni adóellenőrzés lefolytatására vonatkozó határozata. Megjelöli az ellenőrzést végző tisztviselőket, az adó(k) típusát, amelyre az ellenőrzést végzik, az időszakot, amelyre vonatkozik, egyéb adatokat az adótörvényekkel, az N 943-1 törvény, a szövetségi adóról szóló rendeletekkel összhangban. Szolgáltatás;
d) az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 91. cikkét csak a helyszíni adóellenőrzés során alkalmazzák.
A kommentált cikk 2. pontjának szabályai szerint:
a) az adóhatóság tisztviselői nem az adózó területét és helyiségét tekinthetik meg, hanem csak azokat, amelyeket az adózó használ, aki:
szervezés (utolsó vállalkozási tevékenység megvalósítására);
egyéni vállalkozók;
b) szemle a vállalkozási tevékenységet szolgáló helyiségek, területek, valamint az azokon elhelyezkedő adózási objektumok szemrevételezése, amelyet tanúk tanúsító részvételével végeznek, és amelynek eredménye alapján megfelelő jegyzőkönyvet készítenek. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 92. cikke);
c) az adózás tárgya az ingatlan, azaz a tárgyi eszközök (gépek, berendezések, erőátviteli szerkezetek, szerkezetek stb.), hírközlési és irodai berendezések, minden egyéb, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. cikke;
d) az Art. (2) bekezdésében meghatározott terület, telephely, adózás tárgyának ellenőrzése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 91. cikkének megfelelően az adóalany által megadott objektumokra vonatkozó tényleges és dokumentált adatok megfelelőségének megállapítására kerül sor. Ezzel egyidejűleg a tisztviselők helyszíni szemlét tartanak.
Helyénvaló elmondani, hogy az Art. (2) bekezdésére tekintettel Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 91. §-a alapján véleményünk szerint indokolatlanul szerepel a szóban forgó cikkben, mivel valójában rögzíti az adótisztviselők azon jogát, hogy ellenőrizzék az adózó területét vagy telephelyét, és előírja a egy ilyen ellenőrzés célja.
cikk 3. és 4. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 91. cikke előírja, hogy milyen következményekkel jár, ha az adóalany akadályozza az adótisztviselők számára a területükre vagy helyiségeikbe való bejutást.
A kommentált cikk 3. pontjában meghatározott jogi normák a következőket állapítják meg:
a) a hozzáférés akadályozása nyilvánvaló, ha azt szándékosan teszik. Ha például technikai okok miatt lehetetlenné vált a bejutás (elveszett a kulcs, beszorult az ajtó stb.), akkor nem beszélhetünk akadályozásról;
b) szándékosság megállapítása esetén az ellenőrző csoport (brigád) vezetője belépés megtagadási törvényt készít. Leírja az utóbbi körülményeit, feltünteti a dátumát. Az aktust az adóalany (vagy képviselője, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26-29. cikkei és az ellenőrző csoport (dandár) vezetője írja alá. Az adózást végző adótisztviselők bejutásának megakadályozásáról szóló törvény formája az ellenőrzött szervezet területén vagy telephelyén végzett ellenőrzést az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. március 6-i N MM-3-06 rendelete hagyja jóvá / [e-mail védett]„Az adóhatóságok által az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban szabályozott jogviszonyban hatáskörük gyakorlása során használt okirat-nyomtatványok jóváhagyásáról”;
c) az említett törvény az adóhatóság alapjául szolgálhat:
önállóan (azaz az adóköteles tételek vizsgálatából származó adatok nélkül) meghatározta a fizetendő adók összegét;
az adózás tárgyait a rendelkezésére álló adatok figyelembevételével, vagy a hasonló tárgyakra vonatkozó (mind az adózó, mind más adóalanyok számára elérhető) információk alapján értékelte. Ezen túlmenően a fizetendő adó összegét az adózó tevékenységére vonatkozó egyéb adatok (hasonló feltételek mellett hasonló tevékenységet folytató egyéb adóalanyok) alapján állapítják meg;
d) az Art. 3. pontjának szabályait. 91. §-a nem alkalmazandó, ha lakóhelyiségről van szó.
Az adózó területére (telephelyére) való bejutás tisztségviselő általi (ellenőrzést végző) akadályozásáért a vétkes jogi személy és magánszemély vezetői felelősségre vonhatók a Ptk. Az Orosz Föderáció közigazgatási kódexének 15.6.
A kommentált cikk 5. pontja biztosítja az otthon sérthetetlenségére vonatkozó alkotmányos rendelkezés betartását (az Orosz Föderáció alkotmányának 25. cikke). Megtiltja az adótisztviselőknek, hogy belépjenek egy lakásba:
- a benne élő adózó akarata ellenére;
- a helyiségben élő más személyek akarata ellenére. Nem mindegy, hogy a lakás az adózó tulajdona, vagy bérlőként lakja: a lényeg, hogy ez a helyiség legyen a lakóhelye (azaz a lakóhelye). Az adó összegét ebben az esetben számítással határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvényének 31. cikke);
- ha a szövetségi törvény másként nem rendelkezik, vagy bírósági határozat alapján.
Vegye figyelembe, hogy a 2013. június 28-i N 134-FZ „Az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak az illegális pénzügyi tranzakciók elleni küzdelemre vonatkozó módosításairól” című szövetségi törvény által bevezetett módosításaival összhangban az Art. 1. szakaszában. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 91. cikkének rendelkezései 2015. január 1-jétől előírják, hogy a közvetlenül adóellenőrzést végző adótisztviselők az ellenőrzött személy területére vagy helyiségeibe való bejutást a szolgálati igazolások bemutatása után hajtsák végre. valamint az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata e személy helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról, vagy szolgálati igazolások bemutatása és az adóhatóság kamerás adóellenőrzést végző tisztségviselőjének indokolással ellátott állásfoglalása alapján. általános forgalmi adó bevallása alapján, az Art. 8. és 8.1. pontjában foglalt esetekben vizsgálatot lefolytatni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. Ezt a határozatot az adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) kell jóváhagynia.
1. Az adóhatóságok közvetlenül adóellenőrzést végző tisztviselőinek az ellenőrzött személy területére vagy telephelyére való bejutás e tisztviselők szolgálati igazolásának bemutatása és az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) az adóellenőrzés lefolytatására vonatkozó határozata alapján történik. e személy helyszíni adóellenőrzése vagy szolgálati igazolások bemutatása és az általános forgalmi adó bevallás alapján kamerás adóellenőrzést végző adóhatóság tisztségviselőjének indokolt határozata alapján az ellenőrzés lefolytatásáról szóló ügyekben. e kódex 88. cikkének 8. és 8.1. Ezt a határozatot az adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) kell jóváhagynia.
2. Az adóhatóság közvetlen adóellenőrzést végző tisztségviselője az ellenőrzött vállalkozás vállalkozási tevékenységet folytató területét, telephelyét betekintheti, illetve az adóköteles tételeket megvizsgálhatja annak megállapítására, hogy az ezekre vonatkozó tényleges adatok megfelelnek-e az ellenőrzött szervezet által benyújtott okirati adatoknak.
3. Az adóhatóságok adóellenőrzést végző tisztségviselőinek a meghatározott területekre vagy helyiségekre (lakóhelyiség kivételével) történő bejutásának akadályozásakor az ellenőrző csoport (brigád) vezetője az általa és az ellenőrzött személy által aláírt okiratot készít. .
Ilyen cselekmény alapján az adóhatóságnak joga van az ellenőrzött személyre vonatkozó adatai alapján vagy hasonlatosan önállóan megállapítani a fizetendő adó összegét.
Ha az ellenőrzött személy megtagadja a meghatározott aktus aláírását, abban megfelelő bejegyzést kell tenni.
5. Az adóhatóságok adóellenőrzést végző tisztviselőinek a lakóhelyiségekbe való bejutása a bennük élő egyének akarata nélkül vagy akarata ellenére, kivéve a szövetségi törvényben meghatározott eseteket vagy bírósági határozat alapján, nem engedélyezett.
Az adóhatóság tisztségviselőjének az adózó területére vagy helyiségébe való bejutásának joga előfeltétele bizonyos, az adójogszabályokban előírt eljárási cselekmények elvégzésének. Ezt a jogot közvetlenül nem rögzíti az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 31. §-a „Adóhatósági jogai” azonban olyan jogok származéka, mint például az adóalany területének vagy helyiségeinek ellenőrzéséhez (felméréséhez), vagyonának leltár elkészítéséhez, az adózótól iratokat elkobozni stb.
Az adótisztviselők bejutási jogát az adózó területére vagy telephelyére csak helyszíni adóellenőrzés keretében gyakorolják, ezért az adózó nem köteles más adó- vagy rendvédelmi szerv képviselőit a területére beengedni anélkül dokumentált indokok.
A kommentált cikk normáiban a jogalkotó a következőket állapította meg:
a) az adóhatóságok alkalmazottai (amelyek az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 91. cikkében említettek) nem azok alkalmazottai, hanem azok, akik egyrészt közvetlenül (azaz személyesen) hajtanak végre minden, a helyszíni adóellenőrzéssel kapcsolatos tevékenységet. , az Orosz Föderáció 1991. március 21-i N 943-1 „Az Orosz Föderáció adóhatóságairól” szóló törvénye (a továbbiakban: N 943-1 törvény) és a Szövetségi Adószolgálatról szóló rendelet hivatkozik rájuk a tisztviselők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 30–33. cikke);
b) az adózó területére vagy telephelyére az adóhatóság tisztségviselőinek közvetlen belépése:
- olyan helyiségben (termelő, iroda, iroda, raktár, föld alatti, földalatti stb.), amely az adózó (díjfizető, adóügynök) tulajdonjog, egyéb vagyoni értékű vagy egyéb jogalap alapján rendelkezik (pl. bérleti szerződés)... Ez az általa vállalkozási tevékenységre használt helyiségekre vonatkozik;
- az adózó területére (földre, szabad raktárra, parkolóhelyre, repülőtér területére, építkezésre stb.);
c) a kommentált cikk 1. pontja kötelezően utasítja az említett tisztviselőket, hogy (a helyiségbe, területre való belépés előtt) mutassák be:
- szolgálati igazolványukat, amelyen feltüntetik: a birtokos beosztását, vezetéknevét, nevét, családnevét, fényképét és az igazolvány érvényességi idejét;
- az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) a helyszíni adóellenőrzés lefolytatására vonatkozó határozata. Megjelöli az ellenőrzést végző tisztviselőket, az adó(k) típusát, amelyre az ellenőrzést végzik, az időszakot, amelyre vonatkozik, egyéb adatokat az adótörvényekkel, az N 943-1 törvény, a szövetségi adóról szóló rendeletekkel összhangban. Szolgáltatás;
d) az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 91. cikkét csak a helyszíni adóellenőrzés során alkalmazzák.
A kommentált cikk 2. pontjának szabályai szerint:
a) az adóhatóság tisztviselői nem az adózó területét és helyiségét tekinthetik meg, hanem csak azokat, amelyeket az adózó használ, aki:
szervezés (utolsó vállalkozási tevékenység megvalósítására);
egyéni vállalkozók;
b) a szemle a vállalkozási tevékenységre használt helyiségek, területek, valamint az azokon elhelyezkedő adózási objektumok szemrevételezése, amelyet tanúk tanúsító részvételével végeznek, és ennek eredménye alapján megfelelő jegyzőkönyvet készítenek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 92. cikke);
c) az adózás tárgya az ingatlan, azaz a tárgyi eszközök (gépek, berendezések, erőátviteli szerkezetek, szerkezetek stb.), hírközlési és irodai berendezések, minden egyéb, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. cikke;
d) az Art. (2) bekezdésében meghatározott terület, telephely, adózás tárgyának ellenőrzése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 91. cikkének megfelelően az adóalany által megadott objektumokra vonatkozó tényleges és dokumentált adatok megfelelőségének megállapítására kerül sor. Ezzel egyidejűleg a tisztviselők helyszíni szemlét tartanak.
Helyénvaló kimondani: a Kbt. (2) bekezdésére tekintettel. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 91. §-a alapján véleményünk szerint indokolatlanul szerepel a szóban forgó cikkben, mivel valójában rögzíti az adótisztviselők azon jogát, hogy ellenőrizzék az adóalanyok területét vagy helyiségeit, és előírja az adóalanyok területét vagy helyiségeit. egy ilyen ellenőrzés.
cikk 3. és 4. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 91. cikke előírja, hogy milyen következményekkel jár, ha az adóalany akadályozza az adóhatóságok területére vagy helyiségeibe való bejutását.
A kommentált cikk 3. pontjában meghatározott jogi normák a következőket állapítják meg:
a) a hozzáférés akadályozása nyilvánvaló, ha azt szándékosan teszik. Ha például technikai okok miatt lehetetlenné vált a bejutás (elveszett a kulcs, beszorult az ajtó stb.), akkor nem beszélhetünk akadályozásról;
b) szándékosság megállapítása esetén az ellenőrző csoport (brigád) vezetője a behatolást megakadályozó aktust állít ki. Leírja az utóbbi körülményeit, feltünteti a dátumát. az okiratot az adózó (vagy képviselője, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26-29. cikkei és az ellenőrző csoport (brigád) vezetője) írja alá. Az adózást végző adótisztviselők belépésének megakadályozásáról szóló törvény formája az ellenőrzött szervezet területén vagy telephelyén végzett ellenőrzést az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. március 6-i N MM-3-06 rendelete hagyja jóvá / [e-mail védett]"Az adóhatóságok által az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban szabályozott jogviszonyaiban hatáskörük gyakorlása során használt okmányok formáinak jóváhagyásáról";
c) a fent említett cselekmény alapul szolgálhat az adóhatóság számára:
önállóan (tehát az adóköteles tételek vizsgálatából származó adatok nélkül) meghatározta a fizetendő adók összegét;
az adózás tárgyait a rendelkezésére álló adatok figyelembevételével, vagy a hasonló tárgyakra vonatkozó (mind az adózó, mind más adóalanyok számára elérhető) információk alapján értékelte. Ezen túlmenően a fizetendő adó összegét az adózó (hasonló feltételekkel hasonló tevékenységet folytató egyéb adóalanyok) tevékenységére vonatkozó egyéb adatok alapján állapítják meg;
d) az Art. 3. pontjának szabályait. 91. §-a nem alkalmazandó, ha lakóhelyiségről van szó.
Az adózó területére (telephelyére) tisztségviselő (ellenőrzést lefolytató) bejutásának megakadályozásáért a vétkes jogi személyek és magánszemélyek vezetői a közigazgatási törvénykönyv 15.6. cikke alapján felelősségre vonhatók.
A kommentált cikk 5. pontja biztosítja az otthon sérthetetlenségére vonatkozó alkotmányos rendelkezés betartását (az Orosz Föderáció alkotmányának 25. cikke). Megtiltja az adótisztviselőknek, hogy belépjenek egy lakásba:
- a benne élő adózó akarata ellenére;
- a helyiségben élő más személyek akarata ellenére. Nem mindegy, hogy a lakás az adózó tulajdona, vagy bérlőként lakja: a lényeg, hogy ez a helyiség legyen a lakóhelye (azaz a lakóhelye). Az adó összegét ebben az esetben számítással határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. cikke);
- ha a szövetségi törvény másként nem rendelkezik, vagy bírósági határozat alapján.
Vegye figyelembe, hogy a 2013. június 28-i N 134-FZ „Az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak az illegális pénzügyi tranzakciók elleni küzdelemre vonatkozó módosításairól” című szövetségi törvény által bevezetett módosításaival összhangban az Art. 1. szakaszában. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 91. cikkének rendelkezései 2015. január 1-jétől előírják, hogy a közvetlenül adóellenőrzést végző adótisztviselők az ellenőrzött személy területére vagy helyiségeibe való belépést e tisztviselők szolgálati igazolásának bemutatása után hajtsák végre. valamint az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata e személy helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról vagy a szolgálati igazolások bemutatása és az adóhatóság kamerás adóellenőrzést végző tisztségviselőjének indokolt állásfoglalása alapján. általános forgalmi adó bevallása alapján, az Art. 8. és 8.1. pontjában foglalt esetekben vizsgálatot végezni ... Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. Ezt a határozatot az adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) kell jóváhagynia.
Az ellenőrök az adózó okirataiban szereplő adatok megbízhatóságának ellenőrzése, valamint az ellenőrzés teljessége szempontjából fontos egyéb lényeges körülmények tisztázása érdekében jogosultak bármely ipari, raktári, raktári, ipari, raktári, raktári, ipari, raktári, ipari, raktári, ipari, raktári, ipari, raktári, ipari, raktári, ipari, raktári, raktári, ipari, raktári, egyéb, jelentősebb körülmények vizsgálatára (felmérésére), az adózó által vállalkozási tevékenységre használt, az adózó által bevételszerzésre használt, vagy az adóalanyok karbantartásához kapcsolódó kiskereskedelmi és egyéb helyiségek és területek, függetlenül azok helyétől, valamint az adózó okmányai, tárgyai.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 82. cikke szerint az ellenőrzés az adóellenőrzés egyik formája. Sőt, az ellenőrzés helyszíni adóellenőrzés keretében és azon kívül is elvégezhető.
Helyszíni adóellenőrzés keretében (és ezért csak szervezetek vagy egyéni vállalkozók vonatkozásában) az alábbi objektumok tekinthetők meg:
- minden olyan helyiséget és területet, amelyet bevételszerzésre használnak, vagy adózási objektumok fenntartásával kapcsolatosak, függetlenül azok elhelyezkedésétől. A törvény kifejezetten kimondja, hogy csak annak az adózónak a területét, telephelyét lehet betekinteni, akire vonatkozóan az ellenőrzést kijelölték;
- dokumentumok és tárgyak. A jogalkotó nem határozta meg (ahogyan a terület- és telephely-ellenőrzésnél is történt), hogy az adóellenőrzés során csak azok az okiratok, tárgyak tekinthetők meg, amelyek az adóalanyhoz tartoznak, akire vonatkozóan az adóellenőrzést lefolytatják. Ebből következően az adóhatóság a helyszíni adóellenőrzés részeként az ellenőrzött adózóval kapcsolatos iratokat, tárgyakat hovatartozástól függetlenül megtekintheti. Ilyen tervezési záradék az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 92. cikke nem teljesen sikeres, mivel sértheti mások jogait.
A helyszíni adóellenőrzésen kívül, így bármely adózó vonatkozásában az okiratok, tárgyak átvizsgálása akár a tulajdonos hozzájárulásával, akár abban az esetben is elvégezhető, ha az okmányokat, tárgyakat az adóhatóság az adóhatóság birtokában szerezte. korábban végrehajtott műveletek eredménye.
Az adóhatóság tisztségviselőjének az adózó területére vagy helyiségébe való bejutásának joga előfeltétele bizonyos, az adójogszabályokban előírt eljárási cselekmények elvégzésének. Ezt a jogot közvetlenül nem rögzíti az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének "Adóhatósági jogai" 31. cikke azonban olyan jogok származéka, mint az adóalany területének vagy helyiségeinek ellenőrzéséhez (felméréséhez), vagyonának leltár elkészítéséhez, az adózótól iratokat elkobozni stb.
Az adótisztviselők belépési jogát az adózó területére vagy telephelyére csak helyszíni adóellenőrzés keretében gyakorolják. Ennek megfelelően a tisztviselőknek nincs akadálytalan hozzáférési joga semmilyen tárgyhoz, hanem csak az adózó területéhez vagy helyiségeihez, aki egyrészt szervezet vagy egyéni vállalkozó, másrészt pedig, amelyre vonatkozóan adóellenőrzést rendeltek el. Az adóhatóság tisztviselőinek lakóhelyiségbe való belépése csak az ott élő egyének beleegyezésével engedélyezett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 90. cikkének 5. pontja). Ez a rendelkezés azonban nem vonatkozik az adóbűncselekmény ügyében eljárást lefolytató nyomozó- és nyomozószervekre.
Ha az adóhatóság információval rendelkezik az adózó által átvett, a számviteli nyilvántartásban nem szereplő tárgyi javakról, a termelő létesítmények (műhelyek) és egyéb olyan tevékenységet folytató szerkezeti egységek rendelkezésre állásáról, amelyek nem szerepelnek az adózó létesítő okirataiban. , olyan termékek előállításáról (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyek értékesítéséből származó bevétel nem jelenik meg a könyvelésben és a beszámolóban, a mennyiségek, árak alulbecsléséről az építőiparban az elvégzett munkák szerint, ill. egyéb hasonló esetekben az ellenőrzés kötelező.
Az ellenőrzést az ellenőrök végzik legalább két tanúsító tanú jelenlétében, akik csak olyan személyek lehetnek, akiket nem érdekel az ügy kimenetele. Az adótisztviselők nem vehetnek részt tanúként. Az ellenőrzés során részvételi joggal az a személy, akire vonatkozóan az adóellenőrzést végzi, vagy képviselője, valamint a szakemberek. Az adózó ellenőrzési eljárásban való részvételének konkrét formái nem kerültek megállapításra, azonban feltételezhető, hogy az ellenőrzött személynek joga van az ellenőrzés során észrevételt tenni, amelyet jegyzőkönyvben rögzít. A képviselet eljárását az Orosz Föderáció adótörvényének 4. fejezete határozza meg. Külön meg kell jegyezni, hogy az igazolásban képviselőként részt vevő személy a későbbiekben tanúként is elhaladhat.
Szakember szerződéses alapon vesz részt bizonyos tevékenységekben: lefoglalt vagyontárgyak értékelése, számítógépes program „feltörése” stb. Az Orosz Föderáció adótörvénye nem ír elő külön határozatot a szakember bevonására. A szakember felvételéről az ellenőr önállóan dönthet. Az ellenőrzésről jegyzőkönyv készül (csak orosz nyelven), amelyet fel kell tüntetni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 99. cikke:
- egy konkrét intézkedés elkészítésének helye és időpontja;
- az akció kezdetének és befejezésének időpontja;
- a jegyzőkönyvet készítő személy beosztása, vezetékneve, neve, apaneve;
- minden olyan személy vezetékneve, keresztneve, családneve, aki részt vett vagy jelen volt az akcióban, és szükség esetén címe, állampolgársága, információ arról, hogy beszél-e oroszul;
- a cselekmény végrehajtása során feltárt, az ügy szempontjából jelentős tényeket, körülményeket.
4. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 92. cikke előírja az adóhatóságok jogát, hogy szükség esetén fényképeket és filmeket készítsenek, dokumentumokat másoljanak, valamint egyéb szükséges tevékenységeket hajtsanak végre. Az ilyen intézkedésekhez az adózó hozzájárulása nem szükséges. Ezeket a műveleteket a jegyzőkönyv rögzíti.
Az ellenőrzés lefolytatásáról jegyzőkönyv készül, amelyben rögzítik az ügy szempontjából lényeges tényadatokat, amelyek a jelen ellenőrzés szempontjából érdekes ellenőrzési tárgyak közvetlen szemrevételezése eredményeként nyert. Az ellenőrzés során készült fényképeket és negatívokat, filmeket, videokazettákat és egyéb anyagokat az ellenőrzési jegyzőkönyvhöz csatoljuk.
A jegyzőkönyvet a kihallgató és tanúsító tanúk, valamint a szemlén jelenlévő és részt vevő egyéb személyek írják alá.
cikk 3. és 4. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 91. cikke előírja, hogy milyen következményekkel jár, ha az adóalany akadályozza az adóhatóságok területére vagy helyiségeibe való bejutását.
Először az akadályozás tényéről okirat készül, amelyet mindkét fél aláír. Ha az adózó megtagadja a jelen okirat aláírását, erről külön feljegyzés készül. Az elkészített aktus alapján az adóhatóság gyakorolhatja azt a jogát, hogy önállóan határozza meg az ellenőrzött adóalany által a költségvetésbe fizetendő adók összegét (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. cikke).
Másodszor, ha az akadályozás jogellenes, akkor azt szabálysértésnek kell tekinteni, és az Art. értelmében felelősséget von maga után. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 124. cikke.
Ha az adózó megtagadja az adóhatóság tisztviselői számára az egyéni termelő, raktár, kiskereskedelmi és egyéb helyiségek (lakóhelyiség kivételével) és területi ellenőrzését (felmérését), az ellenőrző csoport (brigád) vezetője jegyzőkönyvet készít.
(3) és (4) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 91. cikkéből következik, hogy a jogalkotó engedélyezi az adótisztviselők hozzáférésének jogi akadályozását. Függetlenül attól, hogy az akadályozás jogszerű-e vagy sem, az adóhatóságnak továbbra is jogában áll önállóan megállapítani a fizetendő adó összegét.
Milyen esetekben ellenőrizheti az adóhatóság az adózó területét, telephelyét? Milyen következményekkel jár az adózókra nézve a belépés megtagadása, a helyiségbejárás akadályozása?
Az adóhatóságnak joga van minden olyan ipari, raktári, kiskereskedelmi és egyéb helyiséget és területet bevizsgálni, amelyet az adóalany bevételszerzésre használ, vagy az adóköteles tételek fenntartásához kapcsolódik, függetlenül azok elhelyezkedésétől (Adó 6. pont 1. pont, 31. §). Az Orosz Föderáció kódexe).
Az ellenőrzéshez az adóhatóságnak be kell jutnia az adózó területére vagy telephelyére.
A területek és telephelyek adóellenőrzése elvégezhető:
Így az ingatlanadó-levonás az adózónál az új építésnél ténylegesen felmerült összegben történik, amely nem haladja meg a 2 millió rubelt. Ugyanakkor a lakóépület új építésének tényleges költségei tartalmazhatják többek között az építési és befejező anyagok beszerzésének költségeit (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220. cikkének 3. szakasza).
A magánszemély – beleértve a nem egyéni vállalkozót is – helyszíni adóellenőrzését az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkében megállapított eljárásnak megfelelően végzik el. A magánszemély helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról szóló döntést az adott személy lakóhelye szerinti adóhatóság hozza meg (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2017. augusztus 31-i levele, 03-02-08 sz. / 55972).
Az adóhatóság a helyszíni ellenőrzés eredménye alapján megtagadhatja az adózótól a korábban engedélyezett vagyonlevonási jogot.
Amint már említettük, az adótisztviselők belépését az ellenőrzött személy területére vagy helyiségeibe az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 91. cikkének megfelelően hajtják végre. Az adóhatóságok adóellenőrzést végző tisztviselőinek azonban nem engedélyezett a lakóhelyiségekbe való bejutása az ott élő egyének akarata nélkül vagy akarata ellenére (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 91. cikkének 5. pontja).
Fontos!A jogszabály korlátozza az adótisztviselők lakóhelyiségbe való beengedését, ezzel összefüggésben a magánszemély nem köteles ellenőrzésre (például a befejező anyagok költségének megállapítása céljából) beengedni a házba az adófelügyelőség alkalmazottait.A cégek helyszíni adóellenőrzésével ellentétben a magánszemély lakóhelyiségét belülről kell megvizsgálni.
Így a magánszemély helyszíni adóellenőrzésére az adóhatóság telephelyén kerül sor.
Ebben az esetben az adóhatóságnak joga van:
Fontos!A terület és a helyiségek ellenőrzését munkaidőben kell elvégezni. Ennek megfelelően a belső munkaügyi szabályzatnak megfelelően meghatározott munkaidőn kívüli ellenőrzés az adózó jogainak megsértésének minősül, és az ellenőrzés megtagadása nem ütközik jogszabályba.Az adóhatóságnak előzetesen értesítenie kell-e az adózót az ellenőrzésről? Az adóhatóság az ellenőrzés időpontjának megjelölésével előzetesen értesítheti az adózót. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezései azonban nem tartalmazzák a helyiségek és területek közelgő ellenőrzésére vonatkozó figyelmeztetési kötelezettséget.
Ha azonban az adózó a megállapított munkaidőn kívül nem tiltakozott az ellenőrzés meghosszabbítása ellen, úgy az ellenőrzési jegyzőkönyv (egyéb jogsértés hiányában) elfogadható bizonyíték.
Az adóhatóság fényképet, filmet, videót készíthet, másolatot készíthet az okiratokról, illetve egyéb, jogszabályban meghatározott intézkedést tehet.
Nincsenek korlátozások bizonyos ellenőrzési tételekre vonatkozóan. Az adóhatóságok minden olyan dokumentumot és tételt megvizsgálhatnak, amelyek fontosak az ellenőrzés teljessége szempontjából (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 92. cikke).
Ugyanakkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 99. cikkének 5. pontja szerint az ellenőrzés során szerzett fényképeket és negatívokat, filmeket, videofelvételeket és egyéb anyagokat csatolni kell a jegyzőkönyvhöz.
A területek, helyiségek, dokumentumok, tárgyak ellenőrzéséről szóló jegyzőkönyv formáját az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2015. május 8-i, ММВ-7-2 számú rendelete hagyta jóvá. [e-mail védett]
Amint a főbírók rámutattak, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 92. cikkében előírt ellenőrzés, mint az adóhatóság által az ellenőrzés teljessége szempontjából fontos körülmények tisztázása érdekében végzett intézkedések egyike, magában foglalja információt tartalmazó tárgyi tárgyak észlelése, vizuális észlelése és közvetlen tanulmányozása. Mivel az információ nem csak papíron, hanem elektronikus-digitális formában is megjeleníthető, és automatizált adattároló rendszerben található, a számítógépen tárolt adatok vizsgálata nélkül végzett ellenőrzés nem felelne meg a magatartása céljának, mivel maga a számítógép, mint technikai eszköz, nem hordoz információt.
Fontos!Art. értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 98. cikke szerint a helyiségek és területek ellenőrzését a következők jelenlétében kell elvégezni:Ezért a bírák arra a következtetésre jutottak, hogy az adóhatóságok intézkedései jogszerűek-e a számítógépes szoftver ellenőrzésével kapcsolatban (Az Orosz Föderáció fegyveres erőinek 2017. július 17-i meghatározása, 302-KG17-8315).
Ebben az esetben az ellenőrző csoport (brigád) vezetője az általa és az ellenőrzött személy által aláírt okiratot készít.
A tisztviselőkre kiszabott, 10 ezer rubel összegű közigazgatási bírságon kívül az adóhatóságnak jogában áll önállóan meghatározni a költségvetésbe fizetendő adó összegét az ellenőrzött személyre vonatkozó adatok alapján vagy analógia útján ( Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 91. cikkének 3. szakasza, Az Orosz Föderáció fegyveres erőinek meghatározása, 2017. október 24., 308-KG17-15031). Ez pedig komoly többletadókkal járhat a cég számára, amelyek jogszerűségét nehéz lesz bíróságon megtámadni.
A helyszíni adóellenőrzés során a helyiségek és területek ellenőrzéséhez nem kell külön felügyelőségi határozatot készítenie. Az ellenőrzött szervezet területére vagy telephelyére történő bejutáshoz az adóellenőrzést közvetlenül végző felügyelőség munkatársainak csak igazolványukat és a helyszíni ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatot kell bemutatniuk.
Ha az ellenőrök az áfabevallás kamerás ellenőrzése keretében döntöttek az ellenőrzés mellett, akkor a szolgálati igazolásokon kívül külön dokumentumot - indokolással ellátott határozatot - kötelesek bemutatni. Ezt a határozatot az ellenőrzés vezetőjének (helyettesének) jóvá kell hagynia.
Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 91. cikke (1) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Helyzet: köteles-e az ellenőrzés a szervezetet értesíteni az ellenőrzés idejéről és helyéről??
Egyrészt az adótörvénykönyv nem írja elő az ellenőrzés követelményét, hogy értesítsék a szervezetet az ellenőrzés idejéről és helyéről (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 92. cikke).
Másrészt az ellenőrzött szervezet képviselői jogosultak részt venni az ellenőrzésben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 92. cikkének 3. szakasza). De e jog gyakorlati gyakorlásához a szervezetet értesíteni kell az ellenőrzés idejéről és helyéről. Ennek alapján megállapíthatjuk, hogy az ellenőrzés időpontjáról és helyéről továbbra is az ellenőrzés köteles a szervezetet értesíteni. A választottbírósági gyakorlatban vannak példák olyan bírósági határozatokra, amelyek megerősítik ennek a következtetésnek a jogosságát (lásd például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. augusztus 19-i KA-A41 / 8084-09 sz. határozatát). Központi Kerület, 2008. július 11., A64-6856 / 07-19).
Ha egy szervezet egy ellenőrzés során (területen vagy áfahivatalban) megakadályozza, hogy az ellenőrző személyzet a területére és telephelyére (kivéve a lakóhelyiségeket) bejusson, az ellenőrző csoport vezetője erről a rendelettel jóváhagyott formában okiratot készít. Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2007. március 6-i MM -3-06 / 106 sz. Az okiratot két félnek kell aláírnia: az auditcsoport vezetőjének és az auditált képviselőjének. Ha a szervezet képviselője megtagadja az okirat aláírását, az ellenőrző csoport vezetője erről megfelelő bejegyzést tesz az okiratban. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 91. cikke (3) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Ezenkívül a felügyelőségnek joga lesz önállóan meghatározni a fizetendő adó összegét (az Orosz Föderáció adótörvényének 91. cikkének (2) bekezdése, 3. pont). Az ellenőrzés ugyanakkor számításai során nem azokra a tényleges adatokra fog támaszkodni, amelyeket az ellenőrzés során kaphatott volna, hanem a rendelkezésére álló egyéb információkra. Például egy ellenőrzés felhasználhatja az ellenőrzötthez hasonló más szervezetektől kapott információkat. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 91. cikke (3) bekezdésének (2) bekezdéséből következik.
Ezenkívül az adóhivatalnak joga van pénzbírsággal sújtani a szervezetet és tisztségviselőit.
A helyiségek és területek ellenőrzése az adóellenőrzés során (az áfa területén vagy irodában), az ellenőrzést az alkalmazottak kötelesek tanúsító tanúk jelenlétében elvégezni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 92. cikkének 3. szakasza). Jelenlétük szükséges az ellenőrzés tartalmának és eredményeinek, valamint az ellenőrzés során feltárt tényeknek a megerősítéséhez (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 98. cikkének 5. szakasza). Az ellenőrök bármely nem érdekelt személyt felkérhetnek tanúsító tanúként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 98. cikkének 2. szakasza). Például az ellenőrök nem vonhatnak be más alkalmazottakat az ellenőrzésbe tanúként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 98. cikkének 4. szakasza). Az ellenőrzésen legalább két tanúsító tanúnak kell részt vennie (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 98. cikkének 2. szakasza). E követelményeknek a szemle részéről történő megsértése (például szemle tanúk nélkül vagy egy tanú jelenlétében történő lefolytatása) alapja lehet annak, hogy a szemle eredményeit nem veszik figyelembe bizonyítékként a szemle anyagainak mérlegelésekor. az ellenőrzést.
A kihallgatáson a tanúvallomáson kívül részt vehetnek:
Az ellenőrzött szervezet képviselői;
A Felügyelőség meghívta szakemberek.
Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 92. cikkének (3) bekezdése mondja ki.
Szükség esetén az ellenőrzés során az ellenőrző személyzet saját belátása szerint fényképeket és filmezést, videófelvételt és egyéb műveleteket készíthet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 92. cikkének 4. szakasza).
A helyiségek és területek ellenőrzésének eredményei alapján az ellenőrök jegyzőkönyvet készítenek az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 31-i, MM-3-06 / 338. számú végzésével jóváhagyott formában (5. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 92. cikke).
A jegyzőkönyv orosz nyelven készült (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 99. cikkének 1. pontja), és a következő adatokat kell tartalmaznia:
A jegyzőkönyv neve (például a helyiség ellenőrzésének jegyzőkönyve a címen ...);
az összeállítás helye és időpontja;
az ellenőrzés kezdetének és befejezésének időpontja;
Beosztás, teljes név a jegyzőkönyvet készítő ellenőr;
Az ellenőrzésben részt vevő személyek adatai (teljes név, lakcím, állampolgárság stb.);
Tájékoztatás az ellenőrzés tárgyairól (telephelyek, területek) és azok elhelyezkedéséről;
Az ellenőrzés eredményeinek részletes leírása.
Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 99. cikkének (2) bekezdése mondja ki.
A jegyzőkönyvet minden, az ellenőrzésen részt vevő személy aláírja. Ugyanakkor mind a tanúk, mind a szervezet képviselői, mind a felügyelőség által felkért szakemberek a jegyzőkönyvet megköthetik, illetve észrevételeiket csatolhatják hozzá. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 99. cikkének (3) bekezdése mondja ki.
Ha az ellenőrzés során fénykép- és videófelvételt, videófelvételt vagy egyéb műveletet végeztek, akkor az ellenőrzés során szerzett fényképeket, negatívokat, filmeket, videofelvételeket és egyéb anyagokat a jegyzőkönyvhöz csatolni kell (az adótörvénykönyv 99. cikkének 5. pontja). az Orosz Föderáció).
Helyzet: Joga van-e az ellenőrzésnek az ellenőrzés eredményét (ellenőrzési jegyzőkönyv) bizonyítékként felhasználni az adóellenőrzés anyagainak mérlegelésekor? A vizsgálat a törvényi előírásokat megsértve (például tanúvallomás nélkül) történt.
Válasz: nem, nincs joga.
Az adóellenőrzés anyagainak mérlegelésekor nem szabad felhasználni az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. cikkének 2. bekezdése, 4. szakasza) megsértésével szerzett bizonyítékokat.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve meghatározza az ellenőrzés lefolytatásának szabályait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 92. cikke) és az ellenőrzési jegyzőkönyv elkészítésének eljárását (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 99. cikke). E normák megsértése okkal feltételezi, hogy az ellenőrzés eredményeit (ellenőrzési jegyzőkönyv) az Orosz Föderáció adótörvényének megsértésével szerezték meg. Ebből következően a felügyelőségnek nincs joga azokat bizonyítékként felhasználni az adóellenőrzés anyagainak mérlegelésekor. A választottbírósági gyakorlat megerősíti ennek a következtetésnek az érvényességét. Tehát a bíróságok az ellenőrzés eredményeit (ellenőrzési jegyzőkönyvek) nem ismerik el bizonyítékként az adóellenőrzés anyagainak mérlegelésekor, ha az ellenőrzés:
Tanúsító tanúk részvétele nélkül végzett vizsgálatot (lásd például a Központi Kerület FAS 2009. május 25-i, A48-3866 / 08-17. sz., a Moszkvai Kerület 2009. július 24-i KA sz. határozatát). -A41 / 6959-09, 2009. április 20. KA-A41 / 2243-09, 2008. január 28. KA-A41 / 14543-07, Volga körzet, 2009. február 17. A55-9574, / 200574 kerület, 2007. március 27. A05-9810 / 2006-34 sz.);
Kihallgatást végzett egy tanúsító tanú részvételével, amit a tanúsító tanú egyetlen aláírása is bizonyít a jegyzőkönyvben (lásd például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. július 26-i, A21 sz. határozatait). -409 / 2007, 2006. november 29., A56-58556 / 2005, 2006. november 2., A56-15090 / 2006);
Tanúsítóként részt vesz az érdekelt felek - az ellenőrzés alkalmazottai vagy az ellenőrzött szervezet alkalmazottai (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2007. november 21-i 15627/07. sz. határozatát, a FAS North határozatát -Nyugati körzet, 2007. szeptember 13., A05-419 / 2007, 2007. június 6., A21-7086 / 2006, 2007. március 27., A05-9810 / 2006-34, június 2. nyugat-szibériai körzet 8. , 2007. sz. F04-4058 / 2007 (35465-A46-27));
Javításokat hajtott végre a jegyzőkönyvben, amelyeket a tanúsító tanúk aláírása nem igazol (lásd például a Volgo-Vjatka körzet FAS 2004. november 29-i határozatát, A79-3216 / 2004-SK1-3262 sz. );
Nem ő készítette az ellenőrzési jegyzőkönyvet (lásd például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. január 28-i, KA-A41 / 14543-07 sz. határozatát).
Figyelem: az adófelügyelőség alkalmazottainak a szervezet területére (telephelyére) való jogellenes megtagadása (illegális belépés akadályozása) miatt adminisztratív felelősség hárítható a tisztviselőkre (például a vezetőre). A bírság összege 10 000 rubel. (Az Orosz Föderáció közigazgatási kódexének 19.7.6. cikke, 23.5. cikkének 1. része).
