Sok kereskedelmi társaság, valamint magánszemély. azon személyek, akik gazdasági tevékenységüket magánvállalkozói státuszban végzik, és áfát fizetnek az illetékes hatóságoknak.
Ma már az állam kompenzálja a többletértékadót a különféle módon megépített lakó-, ipari és kereskedelmi létesítmények építésénél.
Az áfa olyan adó, amelyet először az Oroszországban értékesített szolgáltatások és termékek ára tartalmaz. A hozzáadottérték-adó hatással van a kis- és középvállalkozók anyagi képzésére. Oroszország területén az áfa mértéke 18%.
Az adókötelezettségek havi számításának eljárásában jogi. és fizikai a magánszemélyek a fizetendő áfát az állami költségvetésbe rendelik a vétel és az eladás közötti különbségtételként.
Sok közép- és kisvállalkozónak gyakran szembe kell néznie azzal a folyamattal, hogy az általános forgalmi adót az állami költségvetésből kompenzálja. Ez a helyzet akkor jelentkezik, ha a vásárolt készlet mennyisége meghaladja a beszámolási időszak teljesítésének összegét.
A megvásárolt termékek bevonhatók a gyártási folyamatba, illetve megfelelő árréssel értékesíthetők. Meg kell jegyezni, hogy csak a befizetett áfa összegét kell kompenzálni, amelyet dokumentumokkal igazolnak.
Termékek, szolgáltatások és munkák külföldi partnereknek történő értékesítéséhez kapcsolódó export során az üzletemberek teljes áfa-visszatérítésre jogosultak. Hiszen az exportált termékek értékesítéskor 0%-os adókulccsal adóznak.
Az orosz kereskedelmi szervezeteknek, amikor ezeket az árukat beszállítóiktól vásárolják, áfát kell fizetniük. Ezért Oroszország kormánya félúton találkozik az üzleti exportőrökkel, és kompenzálja őket az áfa fizetése során felmerülő költségeikért.
Az ÁFA-visszatérítési folyamat végrehajtása során törvényes. és fizikai személyeknek az adótörvény, nevezetesen az Art. 172., 173. és 176.
Az Orosz Föderációban hatályos jogszabályok szerint a közép- és kisvállalkozások képviselői jogosultak az áfa-visszatérítésre:
Az adóhivatallal való kapcsolatfelvételhez meghatározott számú dokumentumot kell elkészítenie:
A teljes dokumentumsort az adózó csatolja az áfa-visszatérítési kérelemhez, amelyet a bevallás ellenőrző hatóságokhoz történő megküldését követő öt munkanapon belül nyújt be a helyi ellenőrző szervhez.
Ez a kérelem tartalmazza azokat a fizetési adatokat, amelyekre az adóhatóság visszafizeti a túlfizetett adót. Abban az esetben, ha többletpénz kerül átutalásra, azt az adófizetőnek vissza kell juttatnia az állami költségvetésbe.
Az oroszországi szövetségi törvény szerint a kis- és középvállalkozók visszafizethetik a költségvetésből a lakóépületek építésére befizetett áfát. Most az általános forgalmi adó kompenzációjának sorrendje van, amelyet az Art. 2.5. pontja ír elő. Az oroszországi adótörvény 172. cikke.
ÁFA visszatérítés a költségvetésből az építkezés soránbefektetett eszközök tárgyaihoz olyan módon lehet előállítani:
Ennek megfelelően egy működő olajipari társaságnál minden olyan költséget megadóztatnak, amely a társaságnál felmerült a tárgyi eszközök gazdasági opcióval történő tőkeépítése során. Ez az építési mód magában foglalja az épület önálló megépítését egy olyan szervezet által, amely megvásárolja az összes szükséges anyagot, valamint szakértőket és gépeket alkalmaz az építkezéshez.
Ezzel az épületépítési lehetőséggel a szervezetek azonnali áfalevonást remélhetnek az állami költségvetésbe történő beküldés után. Az áfa-kompenzáció a költségvetésből azonnal megtörténik az épület használatba vétele és az értékcsökkenés elszámolása után.
Abban a helyzetben, amikor a tárgyi eszközök, különösen egy bevásárlóközpont építésekor a szervezet szerződéses módszert alkalmazott, teljes adókompenzációra kerül sor az értékcsökkenés számításának időszakában.
Az értékcsökkenést a következő hónapban lehet elszámolni, amely a főtárgy használatbavételének hónapját követi. Ezt a gazdasági akciót a megfelelő papírokkal kell formalizálni.
Az oroszországi adótörvénykönyv 171. és 172. cikkében foglalt követelményeknek megfelelően az áfafizetőknek dokumentálniuk kell az épület számviteli használatbavételének tényét. Csak ebben a helyzetben szereznek jogot az áfa-visszatérítésre. A kivitelezőtől az építési és szerelési műveletek teljes folyamatát ennek megfelelően formalizálni kell.
Ha 3 éven belül egy cég vagy üzletember 10 milliárd rubel adót fizetett be az államkincstárba. és még több, jelentős adófizető.
A bevallással együtt áfás bankgaranciákat visz be az adóhivatalba. A túlfizetett pénz visszafizetése iránti kérelem benyújtására külön eljárás vonatkozik. A kompenzációs rendszer arra összpontosít, hogy a felmérés vége előtt mekkora valószínűséggel kapnak túlfizetett pénzt.
Ehhez a nyilatkozat adóhatósághoz történő benyújtását követő öt napon belül kérelmet kell benyújtani az adó-visszaigénylési bevallási eljárás igénybevételére. Ez azt írja ki, hogy egy üzletember vagy egy cég vállalja, hogy visszafizeti a pénzt a költségvetésbe, ha a bevétele nagyobb, mint a kiszabott adó.
Vállalja továbbá a kapott pénz visszaszolgáltatását az adó-visszatérítés teljes vagy részleges megtagadása esetén.
Abban az esetben, ha az építési munkákat engedély nélkül végzik, előfordulhat, hogy az épület tulajdonosai nem jogosultak az anyagok beszerzése stb. Ennek az az oka, hogy egyes épületeknél az ÁFA-kompenzáció joga az állapotuk után jelenik meg. rögzítés.
Ennek megfelelően, ha az épület engedély nélkül épült, akkor tulajdonosainak sok nehézséget okoz az állapotba helyezés. könyvelés. Ugyanakkor Oroszország adótörvénykönyve határozottan nem írja elő, hogy minden kereskedelmi szervezetnek rendelkeznie kell építési engedéllyel.
Ezért a kis- és középvállalkozók valószínűleg a teljes befizetett adót visszatartják.
Ehhez az adózóknak az alábbi feltételeket kell teljesíteniük:
Az Oroszországban érvényben lévő törvény lehetővé teszi a részvényesek számára, hogy az építkezéshez szükséges anyagokat (magánház építéséhez) normál feltételekkel adjanak az építőknek. 2001 óta az orosz kereskedelmi szervezetek a befizetett áfa minden összegét költségként szerepeltethetik.
Az oroszországi adótörvénykönyv 171. cikke szerint az építési anyagok vásárlásakor fizetett áfa összegét, amelyet a tulajdonosok a fejlesztőnek adnak át, nem lehet visszatéríteni a költségvetésből.
Ez annak köszönhető, hogy ez az épület nem kerül a fejlesztő számlájára, és nem kerül használatba. A célzott finanszírozásnak köszönhetően minden áfa összeg a jövőben visszavonható.
Minden adóbevallást benyújtó üzletembernek tisztában kell lennie azzal, hogy az ellenőrzés időtartama alatt az FTS hozzáfér az adózó összes pénzügyi papírjához, amely a nyilatkozatban szereplő összeg kifizetésének jogszerűségét biztosíthatja.
Mindazonáltal fel kell készülni arra, hogy az egyéni vállalkozók ÁFA-visszatérítésének igénylésekor ez az összes pénzügyi dokumentum teljes körű ellenőrzésével zárul, és ha azok nincsenek rendben, akkor ezt az elképzelést előre el kell hagyni, hogy ne az adóhatóság további ellenőrzését vonja be.
Az IRS azért végez ilyen szigorú ellenőrzéseket, mert nagy számban vannak olyan csalók, akik az ország rovására akarnak meggazdagodni. Ezért az adóhatóság minden bizonnyal a legkisebb adandó alkalommal élni fog azzal, hogy megtagadja az áfa-visszatérítést. Tehát a bírósági eljárások jelenléte ezekben a kérdésekben általános dolog.
A csaló áfa-visszatérítési rendszerek a szervezet vezetőjének büntetőeljárás alá vonását vonhatják maguk után. Ha a visszaküldés összege negyed és egymillió rubel között van, akkor az ilyen anyagi bűncselekmény súlyos jogsértésnek minősül, és a bíróság akár 10 év börtönbüntetést is kiszabhat a szabálysértőre.
Minden áfát fizető kis- és középvállalkozás jogosult erre az adóra. Használatához az adófizetőknek fel kell venniük a kapcsolatot a szabályozó hatóságokkal az oroszországi adójogszabályoknak megfelelően.
Az adó-visszatérítési eljárás magában foglalja a kérelem és a szükséges számú papír benyújtását. Adó-visszatérítéskor csak a ténylegesen befizetett áfát veszik figyelembe.
05.05.2014
A kivitelezők ÁFA nélkül dolgoznak, az anyagokat a megrendelő ÁFA-val vásárolja meg. Az épület még nem készült el.
A megrendelő megpróbálta visszaigényelni a munkavégzés és az anyagok áfáját, de az adóhivatal elutasította, arra hivatkozva, hogy a lakóépület építése nem áfaköteles.
Mi a teendő ebben a helyzetben - lehetséges-e az ÁFA visszatérítése most vagy csak a ház üzembe helyezése után?
A probléma mérlegelése után a következő következtetésre jutottunk:
A vizsgált helyzetben a szervezet a ház üzembe helyezését követően megállapodhat az adóhatósággal, és levonásra elfogadhatja az eladók által a nem lakás céljára szolgáló részben bemutatott adóösszegeket.
Ha egy szervezet készen áll a szabályozó hatóságokkal való vitákra, akkor a bírói gyakorlat figyelembevételével lehetségesnek tartjuk, hogy a nem lakáscélú helyiségek megfelelő hányadát levonják az áfa összegéből az építkezés befejezése előtt, megfelelően megszervezve az elkülönített könyvelést.
A lakóhelyiségek építéséhez felhasznált anyagokra felszámítható áfa nem vonható le adólevonásként. Ezeket az összegeket a meghatározott anyagok költségénél figyelembe kell venni (feltéve, hogy a szervezet nem mond le az adómentességről).
A következtetés indoklása:
Az adólevonás alkalmazásának általános feltételeit, amelyre az adózónak jogában áll a számított áfa összegét csökkenteni, az Art. (2) bekezdése határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke. Az adókedvezmények alkalmazásának egyik előfeltétele az áfa-adózás tárgyaként elismert ügyletek végrehajtásához szükséges áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) beszerzése.
alpontjának megfelelően. 22. és 23. § 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. §-a alapján a lakóépületek, lakóhelyiségek és az azokban való részesedések eladására vonatkozó ügyletekre, valamint a társasházban lévő közös tulajdonhoz való jogból való részesedés átruházására lakások eladásakor nem vonatkoznak ÁFA.
Aláírás alapján. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke szerint a vevőnek az áruk (építési munkák, szolgáltatások) megvásárlásakor fizetendő adó összege az áruk előállításához és (vagy) értékesítéséhez (átruházáshoz, végrehajtáshoz, saját szükségleteik biztosításához) használt műveletekhez. (építési munkák, szolgáltatások), amelyek nem adókötelesek, az ilyen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) bekerülési értékében kerülnek elszámolásra, beleértve a befektetett eszközöket és az immateriális javakat is.
Ebből következően a szervezet lakóhelyiségek építéséhez felhasznált áruk, munkálatok, szolgáltatások vásárlásakor bemutatott áfa nem fogadható el adólevonásként, hanem figyelembe kell venni ezen áruk, munkák, szolgáltatások bekerülési értékében.
Ugyanakkor a vizsgált helyzetben a projekt szerint az építési objektum egy része nem lakás céljára szolgáló helyiség, amelynek értékesítése áfaköteles. Ebben az esetben nem lehet azt mondani, hogy a teljes építési tárgyat olyan tevékenységekben kell felhasználni, amelyek nem áfakötelesek, mivel csak a lakóhelyiségek értékesítése, valamint a lakásállományban használt lakóhelyiségek biztosítására szolgáló szolgáltatások , adómentességet élveznek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 10. albekezdése, 2. pontja).
(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Lakáskódexének (a továbbiakban: RF Lakáskódex) 15. cikke értelmében a lakóhelyiségek elszigetelt helyiségeknek minősülnek, amelyek ingatlanok, és alkalmasak az állampolgárok állandó tartózkodására (megfelel a megállapított egészségügyi és műszaki szabályoknak, rendeletek és egyéb jogi követelmények). A lakóterek polgárok számára készültek (az RF LC 17. cikkének 1. szakasza) (lásd még az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. május 12-i levelét, 03-07-10 / 11).
Ennek megfelelően az ingatlan azon részének értékesítése, amely nem lakóhelyiség, azaz szalont, üzletet foglal magában, áfaköteles, és ezen a részen az adózót a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
4. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke kimondja, hogy abban az esetben, ha az adóalany adóköteles és nem adóköteles (adómentes) ügyleteket hajt végre az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke értelmében az adóalany köteles az ilyen tranzakciókról külön nyilvántartást vezetni.
A jelen esetben viszont a Kbt. (4) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében az adóalany köteles külön nyilvántartást vezetni az áruk (munka, szolgáltatás) eladói által bemutatott áfáról. Ha az adózó nem rendelkezik elkülönített könyveléssel, a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások), ezen belül a befektetett eszközök és immateriális javak, vagyoni értékű jogok adójának összege nem vonható le, és a társasági adó kiszámításakor levont kiadások nem számítanak bele.
(4) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke szerint az árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra), beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, valamint a tulajdonjogokat, felszámított áfa összege:
Olyan ügyletek lebonyolítására szolgál, amelyek nem áfakötelesek - ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségében szerepel;
ÁFA-köteles tevékenységben használatos - általánosan levonható.
Ha a vásárolt árut (építési beruházást, szolgáltatást, tárgyi eszközt) adóköteles és nem adóköteles tevékenységben is felhasználják, az adózó az ÁFA-t a kiszállított áru (építési beruházás, szolgáltatás) értéke alapján önállóan meghatározott arányban osztja fel.
Azon befejezetlen építésű ingatlanok esetében azonban, amelyeket az adózó tevékenysége során még nem használnak (különösen nem értékesítenek), nehéz ilyen eljárást alkalmazni az előzetesen felszámított áfa felosztására.
A pénzügyi osztály képviselői úgy vélik, hogy a beépített, nem lakás céljára szolgáló lakópark építése során az adózónak bemutatott, a megvalósításra szánt lakó- és nem lakás céljára szolgáló helyiségek értékéhez kapcsolódó áfa összegeinek felosztása, az adómentes és ezen adó hatálya alá tartozó műveleteket csak azután szabad végrehajtani, hogy az adóalany elfogadta az üzembe helyezésre kész lakóépületet (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 28-i levele, 03-07-07 / 20. (a továbbiakban - Levél)).
A bírák a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. június 24-én kelt F05-5451 / 11 számú határozatában az A40-90116 / 2010 sz. ügyben egyetértettek Oroszország Pénzügyminisztériumának véleményével, elismerve az adófizető árunak minősülő, számlaszámra elszámolandó beruházási létesítmények (nem lakás céljára szolgáló helyiségek) üzembe helyezése utáni adólevonási jog 41. Ezt a következtetést pedig a bíróságok a különböző helyzetekre vonatkozóan adják le. Például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2011. június 28-i, А45-14059 / 2010 sz. ügyben hozott állásfoglalásában a bíróságok azt is jelezték, hogy a beérkező áfa összegeket fel kell osztani az adóköteles és nem adóköteles tevékenységek között. a megépült létesítmény üzembe helyezése után. Ebben az esetben a meghatározott időpont előtt az adózó jogosult az adó teljes összegét felosztás nélkül levonni.
A nem lakáscélú helyiségekre vonatkozó áfa összegét levonásra elfogadó adózók támogatása érdekében a bíróságok az üzembe helyezésre kész lakóépület nyilvántartásba vételéig többek között a következő tényezőket veszik figyelembe (Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat határozatai). Moszkvai körzet, 2012.09.07., F05-9765 / 12. sz., A40-134819 / 2011. sz. ügyben, a Tizenötödik Választott Választottbíróság 2013.11.15-i határozata, 15AP-16915/13. sz., 1AP25.2011.2011. -13175/12, Hetedik Választott Fellebbviteli Bíróság, 2012.10.16., 07AP sz. -8001/12):
Számviteli politika rendelkezései az áfa-köteles és nem adóköteles (adómentes) ügyletek elkülönített elszámolásának rendjéről;
A projektdokumentációban szereplő információk, amelyek tükrözik az építés alatt álló ingatlantárgy területét, típusait és helyiségeinek számát, meghatározzák azok rendeltetését (lakásos vagy nem lakáscélú).
Ezen túlmenően a szóban forgó helyzetben a megállapodás szakaszos munkavégzést ír elő a szükséges dokumentumok elkészítésével, amely további érvként szolgálhat az adózó javára abban az esetben, ha az adóhatóságtól az adóhatósági igény érvényesül a szükséges dokumentumok elkészítésével kapcsolatban. lehetetlen figyelembe venni az elvégzett munka szakaszát (beleértve az ehhez felhasznált anyagokat is), amelyet a megállapodás nem ír elő ... Ez szolgált például az egyik indokaként az adóhatóságnak az építkezés befejezése előtti levonás alkalmazásának megtagadására a tizenötödik döntőbíróság 2013. november 15-én kelt 15AP-16915/13. sz. ítéletében tárgyalt ügyben.
Így véleményünk szerint a nem lakás céljára szolgáló lakóépület építése során az adóalany:
Egyetértsen az oroszországi pénzügyminisztérium véleményével, és a ház üzembe helyezése után ossza el az „input” áfa összegét;
Válassza ki az igazságszolgáltatás pozícióját, és szervezze meg az adóköteles és nem adóköteles ügyletek adóösszegei elkülönített elszámolását. Ugyanakkor készen kell állnia arra, hogy megvédje álláspontját a bíróságon.
Úgy véljük, hogy az áfa levonás előtti bemutatása a létesítmény üzembe helyezése előtt az adóösszegek elkülönített elszámolása nélkül jogellenes, és az Oroszországi Pénzügyminisztérium a levélben helyesen jelzi, hogy ebben az esetben felülvizsgált ÁFA-bevallást kell kiállítani a vonatkozó időszakokra vonatkozóan.
Tájékoztatásul:
(5) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke az Art. (3) bekezdésében meghatározott áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésére irányuló műveleteket végző adóalany. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. §-a alapján jogában áll megtagadni az ilyen ügyletek adómentességét oly módon, hogy megfelelő kérelmet nyújt be a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatósághoz, legkésőbb annak az adóidőszaknak az 1-jéig, amelytől az adóalany szándékában áll tagadja meg a mentességet vagy függessze fel annak alkalmazását (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. 09. 19-i levele, 03-07-07 / 38909). Ebben az esetben az ügyletek adómentessége megtagadása vagy felfüggesztése legalább egy évre szóljon.
Miután megtagadta az adókedvezményeket, lakóépületek, lakóhelyiségek, valamint az ezekben lévő részesedések értékesítésekor a szervezetnek az általános eljárásban meg kell határoznia az áfa adóalapját és ki kell számítania az adót (153. cikk 2. pont, cikk 1. pont). 166., 1. o., 168. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ebben az esetben azonban az adóalany adókedvezményre jogosult lesz, ideértve a lakóhelyiség építéséhez felhasznált anyagok beszerzése után felszámított adót is.
Manapság az építőipari cégek egyre gyakrabban valósítanak meg beruházási projekteket saját és részvényesektől bevont forrásokból. A cég ugyanakkor egyszerre látja el a beruházói, a megrendelői fejlesztői és a kivitelezői feladatokat is. Milyen jellemzői vannak az adóalap kiszámításának és az előzetesen felszámított áfa elszámolásának?V. Lobanov, könyvvizsgáló
Az építőipari cég önerő terhére épült lakásokat a tulajdonába veszik, majd adásvételi szerződések keretében értékesítik. A többi lakás egy közös építési szerződés keretében a tulajdonosok tulajdonába kerül.
A HÉA adóalapjának és az adó kiszámításának helyes meghatározása érdekében a vizsgált helyzetben a következő kérdéseket tárgyaljuk.
Az építési, szerelési munkákat az adóalap tartalmazza?
A saját fogyasztásra szánt építési és szerelési munkák (építési és szerelési munkák) a HÉA-adó tárgyát képezik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének 3. albekezdése, 1. pont).
Az építési és szerelési munkák magukban foglalják a saját szükségleteikre, a szervezetek saját erőivel végzett munkákat, ideértve azokat a munkákat is, amelyeknél a szervezet a főtevékenysége szerinti építési területre kiosztja a munkavállalókat, az építési megrendelések szerinti bérfizetéssel. Ez a lista tartalmazza a vállalkozók által saját építkezésükre végzett munkákat is (az orosz Rosstat 2005. december 16-i, 101. sz. rendeletének 22. cikkelye).
A beruházási projekt azzal a céllal valósul meg, hogy az építési tőkerészesedésről szóló megállapodás keretében tárgyakat adjon át a tulajdonosoknak (befektetőknek), valamint a tulajdonjog bejegyzését és a lakások adásvételi szerződések alapján történő későbbi értékesítését (mint árucikk). Így az építés alatt álló létesítmények utólagos, az építőipari cég saját szükségleteire történő felhasználása nem várható, ezért a 146. § (1) bekezdésének (3) bekezdésében meghatározott indokok alapján az elvégzett munka költségeit nem kell áfa felszámítani. az adótörvénykönyv.
A részvényesek alapjai utalnak az adóalapra?
Az áfamentesség nem vonatkozik a részvényesek és az ügyfél-fejlesztő közötti kapcsolatokra (az Orosz Föderáció adótörvényének 22., 23. albekezdése, 3. bekezdés, 149. cikk).
Emlékeztetünk arra, hogy a meghatározott norma szerint a lakóépületek, helyiségek, valamint az azokban lévő részesedések értékesítése ÁFA-mentesség alá esik; lakások eladásakor egy társasházban lévő közös tulajdonhoz való jogban való részesedés átruházása.
A helyzet az, hogy a kiváltság csak akkor érvényesül, ha (beleértve a befektetőket is) lakóhelyiségeket (részesedéseket) adásvételi szerződés alapján adnak el, valamint akkor, ha a lakások eladásakor a társasházban lévő közös tulajdonhoz való jogban részesedést ruháznak át. adásvételi szerződés alapján... A lakások tulajdonjogát az épület állami elfogadása után a részvényesek formálják (a 2004. december 30-i szövetségi törvény 16. cikke, 214-FZ). Ezt a következtetést különösen megerősíti az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat álláspontja, amelyet a 2004. december 9-i 03-1-08 / 2467 / levélben foglaltak ki. [e-mail védett]
A 2004. december 30-i 214-FZ szövetségi törvény 4. cikkének és 5. cikkének rendelkezései lehetővé teszik a megosztott építési szerződés építési szerződésnek minősítését. Tartalmazhat közvetítői megállapodás elemeit is. A munka elvégzéséhez a fejlesztő más szervezeteket is bevonhat, a közös építésben résztvevőknek pedig meg kell téríteniük a fejlesztőnek a felmerülő költségeket.
Mivel a szóban forgó helyzetben a megrendelő-fejlesztő a munka teljes mennyiségét önállóan végzi, az adóalapot a tulajdonosoktól származó összes bevétel alapján alakítják ki. Meg kell jegyezni, hogy a közös építkezés résztvevőitől a lakások átruházása előtt kapott pénzeszközök az adótörvény 167. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése alapján HÉA-kötelesek lesznek.
Meg kell jegyezni, hogy egyes lakások eladásának adóalapjának kialakításakor HÉA-mentességet alkalmaznak (az Orosz Föderáció adótörvényének 22., 23. albekezdése, 3. bekezdés, 149. cikk). Építőipari cég tulajdonába bejegyzett lakások adásvételi szerződései alapján történő előtörlesztés nem tartozik az áfa alá.
Hogyan kell elszámolni az anyagszállítóknak fizetett előzetesen felszámított áfát?
A levonhatóság attól függ, hogy az építési eredmények milyen sorrendben jutnak el a végfelhasználókhoz. Amint azt fentebb megtudtuk, áfaköteles ügyletek a megrendelő fejlesztő által a tulajdonosok részére történő lakásátruházásra a közös építési szerződés keretében. Következésképpen az építőipari vállalkozásnak jogában áll levonást alkalmazni az építési munkák elvégzése során használt áruk (munka, szolgáltatások) után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 6. szakasza). Vegye figyelembe, hogy az építési és szerelési munkák végrehajtása során felhasznált anyagokat, munkákat, szolgáltatásokat tőkésíteni kell, és számlát kell kapni azokról a hozzárendelt adóösszeggel (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 3. szakasza). .
Ugyanakkor, ha a lakások egy részét adásvételi szerződések alapján további értékesítés céljából építőipari cég tulajdonaként tartják nyilván, akkor olyan ügyleteket bonyolítanak le, amelyek nem áfakötelesek. Ebben a tekintetben az adóalanynak külön könyvelést kell vezetnie a vásárolt áruk, munkálatok és szolgáltatások HÉA-összegeiről (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. szakasza). Ugyanakkor az áfa nem vonható le az áfamentes tevékenységhez kapcsolódó kiadások tekintetében, hanem a termelési és értékesítési költségeket terheli.
Kivételt képeznek azok az adózási időszakok, amelyekben a nem adóköteles lakások építésére fordított összköltség részaránya nem éri el az építmény építési és egyéb áfaköteles tevékenységeinek teljes költségének 5 százalékát. vállalat. Ezekben az adózási időszakokban (hónapokban) a szervezet jogosult az áfa levonását a szállítók (vállalkozók) által bemutatott teljes összegben alkalmazni, függetlenül az értékek további felhasználási területétől (munka, szolgáltatás). Ezt az adótörvény 170. cikkének (4) bekezdése tartalmazza.
Ha az adásvételi szerződés alapján értékesített lakások bekerülési értéke nem éri el a társaság által épített lakások összköltségének 5 százalékát, akkor nincs szükség külön elszámolásra, és az áfa teljes összege levonásra kerül.
Ha ez a feltétel nem teljesül, akkor nem csak az építési munkával közvetlenül összefüggő kiadások (anyagbeszerzés, projektdokumentáció, engedélyek költségei), hanem a szervezet tevékenységéhez kapcsolódó ÁFA-t tartalmazó kiadások esetében is külön elszámolás szükséges. egy egész (általános és kereskedelmi költségek).
fontosHa az adózó az esetleges adóhatósági viták kizárása érdekében az elvégzett munka mennyiségét ennek ellenére beszámítja az áfa alapjába, akkor a felhalmozott összeg levonása a költségvetésbe történő befizetést követően azonnal alkalmazható, azaz a következő hónapban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 5. pontja) ...
Az adótörvény 171. cikke meghatározza azokat az eseteket, amikor az adóalanyok elfogadhatják az áfalevonást. Többek között ezt a lehetőséget a tőkeépítés biztosítja. Ebben a cikkben a szerződés és a beruházási megállapodás alapján végzett építési munkák során az áfalevonások alkalmazásának árnyalatairól fogunk beszélni.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 6. szakasza szerint tőkeépítés esetén az adózónak bemutatott adóösszegek a következő esetekben vonhatók le:
Ha a vállalkozók és szállítók az áfát közvetlenül az adózónak mutatják be, akkor a levonás az általános eljárás szerint történik. Ehhez három feltételnek kell teljesülnie:
Emlékezzünk vissza, hogy a 1137. számú kormányrendelet által jóváhagyott hivatalos számlaforma mellett a vállalatok használhatják az ennek alapján kiállított univerzális átutalási okmányt (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2013. október 21-i levele, ММВ-20-3 sz. / [e-mail védett]).
Az építési szerződés előírhatja, hogy a tárgyat az összes építési munka befejeztével vagy szakaszosan adják át a megrendelőnek. A gyakorlatban azonban nem ritka, hogy a megrendelő a fizetést időszakonként, például havonta utalja át a vállalkozónak, annak ellenére, hogy a szerződésben nem szerepelnek a szakaszos szállítás feltételei. Ennek indoka a KS-2 formanyomtatványos átvételi igazolások és a KS-3 formátumú igazolások, valamint a vállalkozó által kiállított számlák.
Eközben a kivitelezővel a fenti sorrendben történő fizetéssel a megrendelő a teljes munkakör átvételéig a használati jogát elveszítheti. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikke (1) bekezdésének rendelkezéseiből az következik, hogy a vállalkozó által bemutatott áfa levonható az általa elvégzett munka könyvelésre történő elfogadását követően kiállított számla alapján. . A probléma a vállalkozó által elvégzett munkák elszámolásra történő átvételének pillanatában van, ami ebben az esetben kockázatossá teszi a „szerződéses” áfa levonását.
Az a helyzet, hogy az adójogszabályok nem tisztázzák kifejezetten, hogy mit kell érteni a vállalkozói munka nyilvántartásba vétele alatt. A számvitelről szóló 402-FZ törvény előírja, hogy a számvitelnek szövetségi és iparági szabványokon kell alapulnia, de ezek még nem állnak rendelkezésre. Így a 402-FZ törvény 30. cikkének (1) bekezdése alapján a Pénzügyminisztérium által 2013. január 1. előtt jóváhagyott számviteli szabályokra kell támaszkodni. Nézzük a PBU 10/99 „Szervezési költségek” című dokumentumot. A dokumentum szerint a kiadásoknak a szervezet gazdasági hasznának csökkenését kell eredményezniük, és ilyen bizalom akkor áll rendelkezésre, ha nincs bizonytalanság az eszköz átruházásával kapcsolatban.
Kiderül, hogy mielőtt a munka eredményét a vállalkozó átadná a megrendelőnek, az utóbbi nem tudja azokat figyelembe venni. Ugyanakkor a KS-2 és KS-3 nyomtatványok nem tekinthetők az elvégzett munka fokozatos átvételének aktusának, hanem csak az előlegfizetés elszámolási bizonylatainak. Ezt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 2-án kelt levele tartalmazza. ОА-4-13 / [e-mail védett], valamint az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 01.24.00 51. sz. tájékoztató levelében.
Mivel a megrendelő ezen aktusok alapján a munkavégzés eredményét nem tudja elfogadni könyvelésre, így nincs joga bevallani az áfa levonását ezen munkák kifizetése után. Az ilyen következtetések megfelelnek a Pénzügyminisztérium álláspontjának, amelyet például egy 2009. március 5-én kelt levélben, a 03-07-11 / 52. számon és másokon fogalmaztak meg. Az osztály szakemberei felhívják a figyelmet arra, hogy a „szerződéses” áfa levonása csak akkor lehetséges, ha a megrendelő a kivitelezési szerződésben meghatározott összegben figyelembe veszi a munkavégzés eredményét.
A bírói gyakorlatban azonban előfordulnak olyan esetek, amikor a választottbírók az ügyfelek oldalára álltak, akik ebben a helyzetben levonták az áfát (a moszkvai kerület 2012. 04. 19-i állásfoglalása az A40-77285 / 11- számú ügyben). 107-332). Így a kivitelezési szerződésben a munkák szakaszos átvételének feltétele hiányában a megrendelő a teljes munkamennyiség nyilvántartásba vétele előtt nyilatkozhat az áfa levonásáról, saját felelősségére és kockázatára. Ebben az esetben nagy esély van arra, hogy az FTS nem ért egyet az adózóval, és bíróság előtt kell megvédenie álláspontját.
A beruházási szerződés megkötésekor az adó összege nem a beruházót, hanem az építési folyamatot szervező közvetítőt (megrendelőt) terheli. Az Adótörvénykönyv 21. fejezete nem tartalmazza a befektetési szerződés megkötésekor a levonás alkalmazásának módját, ami miatt már az alkalmazás lehetőségét illetően is eltérő álláspontok léteznek.
Egyes szakértők úgy vélik, hogy mivel a befektetési tevékenységek nem áfakötelesek, a befektetőnek nincs joga levonásra. A befektetők az „input” áfát a tőkeépítési objektum költségéhez kötik. Ezt az álláspontot néhány bíróság alátámasztja (a Volgo-Vjatkai körzet FAS 2006. december 3-i határozata az A29-502 / 2005. sz. ügyben).
Egy másik álláspont szerint csak a befektetési jellegű ingatlan átruházása nem áfaköteles, míg az e beruházási projekt megvalósítására irányuló építési tevékenység, amelyet a beruházó fizet, adóköteles. Ennek az álláspontnak megfelelően a befektető által az ügyfélnek átutalt „előzetes áfa” levonható.
A befektetési megállapodás alapján tevékenységet végző ügyfél valójában közvetítő a befektető és a vállalkozók (szállítók) között. A befektetőtől kapott pénzeszközök célzott finanszírozási forrást jelentenek, és nem tartoznak áfa alá. Azonban a megrendelőnél a vállalkozók és a szállítók költségei általában tartalmazzák az áfát. Amikor a megrendelő az építkezés eredményét átadja a beruházónak, akkor az áfaköteles tárgy nem keletkezik, mivel nincs megvalósulás ténye (az épített objektum tulajdonjoga kezdetben a beruházót illeti meg). Ebben az esetben a tárgy átruházása a tényleges, ÁFA-t is tartalmazó költségén történik.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége megerősíti azt a tényt, hogy a beszállítók és vállalkozók által a fejlesztőnek bemutatott adóösszegek, amelyek átruházhatók a beruházóra (az A38-as ügyben 12.06.26-i határozat). 1216 / 2011). Ez összevont számla alapján történik, amelyet az ügyfél állít ki a befektetőnek.
Tehát ahhoz, hogy az előzetesen felszámított áfát átutalhassa a befektetőnek, az ügyfélnek összevont számlát kell kiállítania. Ez a megrendelő által a beszállítóktól, kivitelezőktől kapott számlák alapján történik, a vásárolt építési-szerelési munkák, áruk külön pozícióban kerülnek kiosztásra.
Meg kell jegyezni, hogy a jogszabályok soha nem vezettek be ilyen dokumentumot összevont számlaként. Ezt a 2006-ban a Pénzügyminisztérium által javasolt ún. Bevezetését a beruházási aktivitás felfutása indokolta. És immár 10 éve a fejlesztők összevont számlát állítanak ki a befektetőknek, hogy átutalják nekik az „input” ÁFA-t.
Az összevont számla két példányban készül. Az elsőt a befektetőnek ruházzák át - ennek alapján fogadják el az áfát levonásra. Vele együtt a beruházónak meg kell kapnia a beszállítók és vállalkozók által a megrendelőnek kiállított számlák másolatát, valamint a műveletet kísérő elsődleges dokumentumok másolatait. A befektető az összevont számlát a vételi könyvben rögzíti és a kiállított és beérkezett számlák naplójában tükrözi.
Ami a megrendelőt illeti, az összevont számla másolatát a Napló első részében tükrözi. Felhívjuk figyelmét, hogy ez a dokumentum nem tükrözi az értékesítési könyvben.
Az ügyfél a díjazásának összegéről külön számlát állít ki a befektetőnek - ez nem szerepel az összevont bizonylatban. A fejlesztőnek ezt a számlát nemcsak az értékesítési könyvben, hanem az értékesítési könyvben is tükröznie kell.
Adózás tárgya
A saját fogyasztásra irányuló építési és szerelési munkák HÉA-kötelesek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikkének 3. albekezdése, 1. cikk).
Helyzet: milyen munka tudható be az építkezéshez, szereléshez az áfa adóalapjának meghatározásakor?
Ezt a kérdést törvény nem szabályozza.
A saját fogyasztásra irányuló építési és szerelési munkák adóalapját az elvégzett munka költségeként határozzák meg, amelyet a szervezet végrehajtásához kapcsolódó összes tényleges kiadása alapján számítanak ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 159. cikkének 2. szakasza). Ugyanakkor az építési-szerelési munkák közé tartoznak a tőkeépítéssel kapcsolatos munkák is.
A számvitelben a beruházási beruházási költségek a 08 "Befektetett eszközökbe történő befektetések" számlán jelennek meg. Ezért a gyakorlatban az adófelügyelőségek előírják, hogy az egyéni vállalkozó által végzett építési-szerelési munkák áfáját a 08-as számlán beszedett, tőkeépítéssel összefüggésben beszedett kiadások teljes összegére, a vállalkozói munkák költségének kivételével.
Ez az álláspont azonban nem teljesen indokolt. Annak meghatározásához, hogy mely típusú építési munkák minősülnek tőkének, az OK 029-2001 (OKVED) Összoroszországi Gazdasági Tevékenységek Osztályozója (az oroszországi Gosstandart 2001. november 6-i, 454-es számú határozata által jóváhagyott) alapján határozható meg. utca). Ennek a megközelítésnek a jogosságát megerősíti a választottbírósági gyakorlat (lásd például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. február 15-i KA-A40 / 261-05 sz. határozatát).
Az OKVED szerint az építés (45. csoport) magában foglalja az építési terület előkészítését, csővezetékek, kommunikációs vezetékek és villamos távvezetékek fektetését, épületek, építmények és előregyártott szerkezetek telepítését, kutak fúrását stb. csak azoknak a beruházásoknak tulajdonítható, amelyek végrehajtása a következőkhöz vezetett:
Ez a következtetés az oroszországi pénzügyminisztérium 2003. november 5-i, 04-03-11 / 91. sz. leveléből vonható le.
Az építési és szerelési munkák konkrét listája a Rosstat 2009. március 11-i, 37. számú rendeletével jóváhagyott Módszertani rendelkezések 3.1. pontjának 14. pontjában található. Ezek a következők:
Megjegyzendő, hogy az ellenőrző osztályok még nem adtak felvilágosítást e lista adózási célú felhasználásának lehetőségéről. Ezért annak alkalmazása az önálló vállalkozói módszerrel végzett építési és szerelési munkák HÉA-alapjának meghatározásakor vitához vezethet az ellenőrökkel és adószankciókhoz (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikke). Ilyen körülmények között a szervezetnek választottbíróságon kell megvédenie álláspontját. A pereskedés elkerülésének egyetlen módja, ha az egyéni vállalkozók által végzett összes építési és szerelési munka költségére áfát számítanak fel (a 08-as számlán tükröződik). Ugyanebben az adóidőszakban a felhalmozott áfa összege lehetlevonási
Példa a saját fogyasztásra szánt építési és szerelési munkák költségeire vonatkozó áfa kiszámítására és könyvelésben való megjelenítésére. A szervezet három hónapig nem él a költségvetésbe fizetendő áfa egyenletes felosztásának jogával
Az "Alpha" LLC új iroda épületét építi. Az első negyedévben az "Alpha" munkákat végzett az építkezésen egy vízkút fúrására. A munkát a szervezet saját forrásból végezte.
A hidrológiai munkák elvégzéséhez az "Alpha" építőanyagokat vásárolt összesen 118 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 18 000 RUB). A kútfúrás során az anyagokat teljes mértékben felhasználták. A hidrológiai munkák elvégzésével kapcsolatos egyéb költségek összege:
A kutak fúrása épületek és építmények építéséhez kapcsolódik (OKVED kód 45.25.2), illetve ezen munkák gazdasági eszközökkel történő elvégzése ÁFA-köteles.
Az áfa kiszámításának adóalapja:
100 000 RUB + 68 000 rubel + 32 000 rubel. = 200 000 RUB
Az elvégzett munka költségére felszámított áfa összege:
200 000 RUB × 18% = 36 000 rubel.
Az Alpha könyvelője a következő bejegyzéseket tette.
Az első negyedévben (mivel a szervezet végzi a megfelelő műveleteket):
Terhelés 10 Credit 60
- 100 000 rubel. - az építkezésen a hidrológiai munkák elvégzésére szolgáló tőkésített anyagok;
Terhelés 19 Credit 60
- 18 000 rubel. - az építkezésen a hidrológiai munkák elvégzésére szánt anyagok előzetesen felszámított ÁFA összege tükröződik;
- 18 000 rubel. - levonásra elfogadta az építési területen hidrológiai munkára szánt anyagok előzetesen felszámított áfáját (beszállítói számlák alapján);
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 118 000 rubel. - fizetett az anyagokért;
Terhelés 08 Jóváírás 10
- 100 000 rubel. - az építkezésen a hidrológiai munkák elvégzéséhez felhasznált anyagok költsége leírásra került;
Terhelés 08 Jóváírás 70, 68, 69
- 68 000 rubel. - az építkezésen hidrológiai munkát végző munkavállalók fizetésének kiszámítása megtörtént (figyelembe véve a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleseti és foglalkozási megbetegedési biztosítási járulékokat);
Terhelés 08 Jóváírás 02
- 32 000 rubel. - a hidrológiai munkák során használt építőipari gépek, berendezések értékcsökkenése tükröződik.
- 36 000 rubel. - A háztartási módszerrel végzett építési, szerelési munkák költségét áfa terheli.
A gazdaságos módszerrel végzett építési-szerelési munkák I. negyedévi költségét az Alfa könyvelő a március 31-én kiállított számlán tükrözte. Ezzel párhuzamosan a számla az értékesítési könyvbe és a vásárlási könyvbe is bekerült. Ugyanezen a napon az Alpha könyvelője az áfalevonást tükrözte a könyvelésben:
68-as alszámla terhelése "ÁFA számítások" 19. jóváírás
- 36 000 rubel. - levonásra elfogadott ÁFA, a költségvetésbe történő befizetésre számítva a gazdaságos módszerrel végzett építési munkákért.
Áprilisban az építési és szerelési munkák költségeinek áfája átvezetésre került a költségvetésbe az első negyedévi bevallásban szereplő teljes adóösszeg részeként.
Helyzet: milyen munka tudható be saját fogyasztású építési-szerelési munkának az áfaadó tárgyának meghatározásakor?
Saját fogyasztásra irányuló építési és szerelési munkának minősül az a munka, amelynek eredményeként egy szervezet a saját tevékenysége során felhasználandó objektumot hoz létre (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. június 23-i levele, 03-07-15 sz. / 29969, Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2014. július 8., GD-4-3 / 13220).
Az építési és szerelési munkák összetételét a Rosstat előírásainak figyelembevételével kell meghatározni (Oroszország Adó- és Vámügyi Minisztériumának 2004. március 24-i levele, 03-1-08 / 819/16).
A Rosstat dokumentumaiban a saját fogyasztású építési és szerelési munkákat a gazdaságos módon végzett építési és szerelési munkákkal azonosítják. Ezek tartalmazzák:
Ezt a meghatározást a Rosstat 2009. március 11-i 37. számú végzésével jóváhagyott Módszertani rendelkezések 3.1. pontjának 11. bekezdése, a Rosstat 2013. október 28-i 428. számú végzésével jóváhagyott utasítások 19. bekezdése tartalmazza.
Helyzet: Kell-e áfát felszámítanom a vállalkozó által végzett építési és szerelési munkák költségeire? A szervezet a létesítményt kereskedelmi alapon építi meg, és a munka egy részét harmadik fél vállalkozó végzi.
Nincs szükség.
Vállalkozó szolgáltatásainak igénybevételével a szervezet nem építési és szerelési munkákat végez, hanem megszerzi azok eredményét. Ilyen helyzetben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése által megállapított héa-adózás tárgya nem merül fel a szervezet számára. Ő csak egy ilyen tárgyat az építési és szerelési munkák költségeit saját maga végezheti el. Ami a vállalkozó által végzett munkát illeti, akkor a vállalkozónak áfát kell felszámítania a költségek után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikke 1. szakaszának 1. albekezdése). Hasonló következtetéseket tartalmaznak az uráli körzet FAS 2007. április 24-i F09-2879 / 07-C2 számú, 2007. április 12-i F09-2587 / 07-C2 számú határozatai; Nyugat-szibériai körzet, 2007. július 3-i F04-4383 / 2007 (35836-A27-41), 2007. január 29-i F04-9314 / 2006 (30508-A67-14), 2007. január 25-i szám. F04-9238 / 2006 (30400-A67-31), kelt: 2006. május 17., F04-2743 / 2006 (22512-A03-34); Északnyugati körzet, 2006. április 18., A26-8363 / 2005-28, 2005. február 18., A56-19358 / 04; Központi kerület, 2007. március 19., A54-3559 / 2006S8, 2007. január 22., A14-7875 / 2006/231/24; Kelet-szibériai körzet, 2007. február 15. А33-1973 / 04-С3-Ф02-326 / 07-С1.
Helyzet: Kell-e ÁFA-t felszámítanom, ha anyagokat adunk át a vállalkozónak? A szervezet a létesítményt kereskedelmi alapon építi, a munkák egy részét külső vállalkozó végzi.
Nincs szükség.
A magyarázatok a következők.
Először is, a vállalkozó nem ruházza át a feldolgozásra átadott anyagok tulajdonjogát. Ezért ez a művelet nem tekinthető végrehajtásnak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 220. cikkének 1. szakasza). Ez azt jelenti, hogy nem tartozik HÉA-köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke). Ezt az álláspontot erősíti meg Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. március 17-i 03-07-10 / 05. sz. levele.
Másodszor, csak akkor kell áfát felszámítani a saját szükségletre végzett építési és szerelési munkák költségeire, ha az ilyen munkát gazdaságosan végzik (az adótörvénykönyv 146. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése, 159. cikkének 2. bekezdése). az Orosz Föderáció). Ha a munkát vállalkozó végzi, a megrendelőnek nincs áfa-adózási tárgya, beleértve a megrendelő által biztosított anyagokat sem. Ennek a megközelítésnek a legitimitását megerősíti a választottbírósági gyakorlat (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2008. szeptember 2-i 4445/08. sz., FAS Moszkvai kerület 2010. december 13-i határozatát). KA-A40 / 14232-10-2, kelt: 2010. november 18. KA-A40 / 14213-10).
Helyzet: szükséges-e az áfa felszámítása a számítógép önállóan végrehajtott korszerűsítésekor?
Nincs szükség.
Az áfa-adózás tárgya az építési és szerelési munkák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének 3. albekezdése, 1. pont). A számítógépek korszerűsítése nem rendelkezik építési és szerelési munkáról. Ezért az a szervezet, amely a korszerűsítést saját maga végezte el, ne számítson fel áfát a költségére.
Az áfa kiszámításának adóalapja az elvégzett munka költsége, figyelembe véve a szervezet végrehajtásához kapcsolódó összes tényleges kiadást (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 159. cikkének 2. szakasza).
Helyzet: szükséges-e a HÉA adóalapjának kiszámításakor a háztartás által végzett munkák költségébe beleszámítani a szövetségi (önkormányzati) tulajdonban lévő telek bérleti díját?
Igen kell.
A saját fogyasztásra irányuló építési és szerelési munkák adóalapját az elvégzett munka költségeként határozzák meg, amelyet a szervezet végrehajtásához kapcsolódó összes tényleges kiadása alapján számítanak ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 159. cikkének 2. szakasza). Ugyanakkor az építési-szerelési munkák közé tartoznak a tőkeépítéssel kapcsolatos munkák is.
A számvitelben a beruházási beruházási költségek a 08 "Befektetett eszközökbe történő befektetések" számlán jelennek meg. Ezért a gyakorlatban az adófelügyelőségek előírják, hogy az önállóan végzett építési-szerelési munkák áfáját a 08-as számlán beszedett kiadások teljes összegére, a vállalkozói munkák költségének kivételével, terheljék.
Bár ez az álláspont félreérthető, a jelenlegi helyzetben célszerűbb a 08-as számlán elszámolt bérleti díj összegét a saját fogyasztású építési-szerelési munkák költségébe beszámítani, ugyanabban a negyedévben ezt az összeget ÁFA felszámítani.vegyél levonható adót (Az Orosz Föderáció adótörvényének 6. cikkelye, 171. cikkelye, 5. cikkelye, 172. cikke és 10. cikkelye, 167. cikke).
Helyzet: Szükséges-e az áfa adóalapjának meghatározásakor a tervezési és becslési dokumentáció elkészítésének költségeit beszámítani a gazdaságos módszerrel végzett építési és szerelési munkák költségébe? A szervezet nem lakáscélú helyiségeket épít.
Igen, szükséges, ha a tervezési és becslési dokumentációt maga a szervezet dolgozza ki.
A saját fogyasztásra irányuló építési és szerelési munkák HÉA-kötelesek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikkének 3. albekezdése, 1. cikk). Az ilyen műveletek adóalapját az elvégzett munka költségeként határozzák meg, amely magában foglalja végrehajtásuk összes tényleges költségét (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 159. cikkének 2. szakasza).
Nem lakás céljára szolgáló helyiségek építése megfelelő terv- és becslési dokumentáció nélkül nem megengedett. Ez az Orosz Föderáció Városrendezési Kódexe 48. cikke (3) bekezdésének, 51. cikkének (1) és (7) bekezdéséből következik. Így a terv- és becslési dokumentáció elkészítése elválaszthatatlanul összefügg az építési munkák megkezdésével, és a dokumentáció elkészítésének költségét be kell számítani az építési projekt költségébe. Következésképpen a tervezési és becslési dokumentáció kidolgozásának költségei, amelyeket a szervezet maga végez, növeli az áfa alapját a háztartási építési és szerelési munkák elvégzésekor. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. március 22-én kelt, 03-07-10 / 07. sz. levele.
A gazdasági módszerrel végzett építési és szerelési munkák adóalapját minden adózási időszak utolsó napján kell meghatározni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 10. cikke). Ez azt jelenti, hogy az önállóan elvégzett építési és szerelési munkák költségeit áfával kell felszámítani minden olyan negyedév utolsó napján, amelyben a szervezet ezeket a munkákat végezte. Így ezen a napon az önerőből végzett építési-szerelési munkák költségéről számlát kell kiállítani és az értékesítési könyvbe bejegyezni.
Példa az áfa adóalapjának meghatározására vállalkozók bevonásával végzett önálló építési-szerelési munkák esetén
LLC "Alpha" épít egy hangárt a vállalkozók segítségével.
Az első negyedévben a hangár építésének költsége 548 000 rubelt tett ki, beleértve:
Az áfa összege:
A háztartási módszerrel végzett építési és szerelési munkák költségéről szóló számlát március 31-én keltezte az Alpha könyvelője. Ugyanezen a napon a számla bekerült az értékesítési könyvbe és a vásárlási könyvbe.
Minden olyan negyedév utolsó napján, amelyben a szervezet saját fogyasztásra építési és szerelési munkákat végzett, a felhalmozott áfa összege levonható. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének (5) bekezdése írja elő. A levonás alapja az építési-szerelési munkák költségéről kiállított számla. Ezen munkák elvégzésének negyedévének utolsó napján a számlát be kell vezetni a vásárlási könyvbe.
Az önerőből végzett építési-szerelési munkák költségére számított áfa összegének levonásához két feltételnek kell teljesülnie:
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikke (6) bekezdésének rendelkezéseiből következik. Az áfalevonások alkalmazásáról bővebben ldHogyan lehet levonni az áfát a saját fogyasztásra szánt építési és szerelési munkák után .
Példa az áfa- és adólevonások számvitelben való tükrözésére, amikor az építési és szerelési munkákat önállóan, vállalkozók bevonása nélkül végzik. A szervezet nem él a költségvetésbe fizetendő áfa összegének három hónapon keresztül történő egyenletes elosztásának jogával
LLC "Trading Firm" Hermes "" raktárépületet épít gazdasági módszerrel.
Az építkezés az első negyedévben kezdődött és az idei év második negyedévében (március 1-től június 30-ig) fejeződött be. A munka elvégzéséhez az első negyedévben építőanyagokat vásároltak 1 180 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 180 000 rubel). Építkezésre a következő sorrendben kerültek leírásra:
Az építési munkák elvégzésére munkásokat bíztak meg. A munkások munkaerőköltsége havi 97 650 rubel volt. (beleértve a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat).
Az építési és szerelési munkákban részt vevő gyártóberendezések értékcsökkenése havi 5000 rubelt tett ki.
A Hermes könyvelő ilyen bejegyzéseket tett a könyvelési nyilvántartásba.
Az első negyedévben (március):
Terhelés 10 Credit 60
- 1 000 000 rubel. (1 180 000 rubel - 180 000 rubel) - az építőanyagokat aktiválták;
Terhelés 19 Credit 60
- 180 000 rubel. - a vásárolt építőanyagok előzetesen felszámított áfáját figyelembe veszik;
68-as alszámla terhelése "ÁFA számítások" Hitel 19
- 180 000 rubel. - a vásárolt építőanyagok előzetesen felszámított áfája levonására elfogadott;
Terhelés 08 Jóváírás 10
- 200 000 rubel. - a létesítmény építéséhez szükséges anyagok egy részét leírták;
Terhelés 08 Credit 70 (68, 69)
- 97 650 rubel. - felhalmozódott az építőiparban foglalkoztatott munkavállalók bére (figyelembe véve a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészség-) és baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni járulékokat);
Terhelés 08 Jóváírás 02
- 5000 rubel. - az építési és szerelési munkában részt vevő gyártó berendezésekre értékcsökkenést számoltunk el.
A közgazdasági módszerrel végzett építési-szerelési munkák áfa alapja az első negyedévben:
200 000 RUB + 97 650 dörzsölje. + 5000 dörzsölje. = 302 650 RUB
Az I. negyedévre felszámítandó áfa összege:
302 650 RUB × 18% = 54 477 rubel.
Az áfa elhatárolását és levonási elfogadását a Hermes könyvelő a következő bejegyzésekkel tüntette fel:
19. terhelési 68. alszámla "ÁFA számítások"
- 54 477 rubel. - a háztartási módszerrel végzett építési és szerelési munkák után áfa került felszámításra;
68-as alszámla terhelése "ÁFA számítások" 19. jóváírás
- 54 477 rubel. - levonásra elfogadta a gazdasági eszközökkel végzett építési-szerelési munkák után felhalmozott áfát.
A Hermes könyvelő a második negyedévben (április-júniusban) az építési és szerelési munkák költségeire vonatkozó áfa kiszámításához hasonló bejegyzéseket végzett.
A II. negyedévben felhalmozott adó összege:
(800 000 RUB + (97 650 RUB + 5 000 RUB) × 3 hónap) × 18% = 199 431 RUB
Ez az áfa összege a II. negyedév utolsó napján - június 30-án jelent meg levonásra.
Helyzet: hogyan kell kitölteni a számla 4. „Címzett és címe” és 6. „Vevő” sorát az elvégzett saját fogyasztású építési-szerelési munkákról?
A jogszabály erre a kérdésre nem tartalmaz egyértelmű választ. A szabályozó ügynökségek nem nyilvánítottak hivatalos álláspontot ezzel kapcsolatban.
Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 1. függeléke 1. bekezdésének "g" albekezdése szerint az elvégzett munkáról szóló számlák kiállításakor a "Címzett" mezőbe kötőjelet kell tenni. vonal. Ami a „Vevő” sor kitöltését illeti, korábban magánmagyarázatban az adószolgálat képviselői azt javasolták, hogy ugyanazokat az adatokat tüntessék fel, mint a 2. „Eladó” sorban. Vagyis a saját fogyasztásra építési, szerelési munkákat végző szervezet adatait.
Ha azonban a szervezet nem töltötte ki ezeket a sorokat a számlán, ez nem lehet alapja a jelen dokumentum szabálysértőnek való elismerésének. Erre a következtetésre különösen a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata jutott a 2007. szeptember 6-i KA-A40 / 9182-07 számú határozatában. Kimondja, hogy az építési és szerelési munkák költségéről kiállított számlák nem az eladók által a vevőnek kiállított számlák. Ezért a „Vevő” és a „Címzett és címe” kitöltött adatok hiánya nem lehet alapja a jelen dokumentumnak az adótörvénykönyv 168. cikkének (3) bekezdésében foglalt követelmények megsértésével történő elismerésének. Orosz Föderáció.
Példa a saját fogyasztásra végzett építési és szerelési munkák mennyiségéről szóló számla kiállítására
LLC "Alpha" épít egy épületet a vállalkozók segítségével.
Az első negyedévben az épület építési költségei 548 000 rubelt tettek ki, beleértve:
Az áfa kiszámításának adóalapja a háztartási építési és szerelési munkák során:
120 000 RUB + 98 000 rubel = 218 000 RUB
Az áfa összege:
218 000 RUB × 18% = 39 240 rubel.
A vállalkozó által végzett építési és szerelési munkák költségeire nem számítanak fel áfát (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2007. július 4-i levele, SHT-6-03 / 527).
Az önerőből végzett építési és szerelési munkák költségeire az Alpha könyvelője számoltszámlamárcius 31-én kelt. Ugyanezen a napon a számla bekerült az értékesítési könyvbe és a vásárlási könyvbe.
Helyzet: szükséges-e az áfa felszámítása, ha saját fogyasztású építési-szerelési munkát az egyszerűsítést alkalmazó szervezet végez?
Nincs szükség.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek nem minden ügylet után áfaalanyok, kivéve:
Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének (2) bekezdéséből és 173. cikkének (5) bekezdéséből következik.
Helyzet: szükséges-e áfát felszámítani a háztartás által végzett építési és szerelési munkák költségeire, ha a szervezet átkerül az UTII fizetésére?
Igen kell.
Az építési és szerelési munkák végrehajtása túlmutat az UTII fizetésére átruházott tevékenységek körén. Ezért ebben a helyzetben áfát kell fizetni. Ezenkívül a szervezetnek nem lesz joga levonni a befizetett adó összegét, mivel az épített tárgyat olyan tevékenységekre használják fel, amelyek nem tartoznak áfa alá. Ugyanakkor az építési és szerelési munkákhoz vásárolt anyagok (munka, szolgáltatások) előzetesen felszámított HÉA összege visszatéríthető a költségvetésből (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése). Hiszen áfaköteles ügyletben való felhasználás céljából vásárolják őket. Hasonló álláspontot tükröznek Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. október 31-i 03-04-10 / 17-i és 2004. december 8-i 03-04-11 / 222-es levelei. És ezt a választottbírósági gyakorlat is megerősíti (lásd például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. június 30-i, A66-11961 / 2004 sz. határozatát).
