3.1. Az adójog forrásai: fogalma és besorolása Az adójog (mint a pénzügyi jog alágazata) forrásainak összetételét a föderalizmus elve és a helyi önkormányzatok fellépése határozza meg az országban Az adójog forrásai a kifejezésének külső formái,

6.2. Az adójogi normák fajtái Az adójogi normák igen sokrétűek, ami az adó- és jogi szabályozás összetett és összetett természetét tükrözi, az alábbiak szerint csoportosíthatók: 1. Az adójog által ellátott funkcióktól függően normái lehetnek

23.1. A nemzetközi adójog fogalma és tárgya A „nemzetközi adójog” kifejezést a külföldi szervezetek és állampolgárok részvételével fennálló adóügyi kapcsolatokra vonatkozó szabályokkal kapcsolatban használjuk A nemzetközi kapcsolatok fejlődése arra a következtetésre vezetett, hogy

1. Az adójog fogalma, alanya és módszere (NP) NP - az adójogviszonyokat szabályozó pénzügyi és jogi normarendszer Három megközelítés az NP természetére, jogrendszerben elfoglalt helyére: 1. NP - az adójog jogintézménye. pénzügyi törvény, amely eltér tőle

2. Adójog norma. Az adójogszabályok hatása Az adójogi norma általánosan kötelező, formálisan meghatározott, az állam által megállapított vagy szankcionált, általános jellegű állami védelmi szabály által biztosított,

3. Az adójog forrásai Az adójog forrásai az állam által hivatalosan elismert, adó- és jogi normákat tartalmazó jogi formák. Az adójog forrásai közé tartoznak a rendeletek, nemzetközi szerződések Az Orosz Föderáció alkotmánya megállapítja

13. A bankjog végrehajtása és típusai A bankjog végrehajtása az abban foglalt követelmények és magatartási szabályok gyakorlati megvalósításának folyamata. A jogtudományban a normák végrehajtásának négy módja (forma) létezik

2. Az adójog forrásai Az adójog forrásai többszintű hierarchikus rendszert alkotnak, beleértve a rendeleteket, nemzetközi szerződéseket, bírósági precedenseket Az Orosz Föderáció alkotmánya fontos szabályokat tartalmaz az adórendszer alapjaira vonatkozóan

3. Adójog tárgya. Az adóviszonyok fogalma és lényege Az adójog tárgya a vagyoni és az ezekkel szorosan összefüggő szervezeti viszonyok, amelyek célja az állami és önkormányzati központosított pénzalapok kialakítása.

9. Az adójog módszere Az adójog módszere az adójog tárgyának sajátosságaitól függő módszerek, technikák, adójogi befolyásolási eszközök összessége. Ha az iparág tárgya azt mutatja, hogy adó- és jogi szabályozás szabályozza, akkor

10. Az adójog alapelvei, ágai Az adójog alapelvei, ágai a vonatkozó jogi normákban rögzített alap-, alapelvek A törvényben megállapított adót és illetéket mindenkinek meg kell fizetnie. Adójogszabályok és

Az általános jogelmélet előírásainak megfelelően jogállamiság- ez a nyilvános kapcsolatok szabályozásának általános szabálya, amely szerint címzettjei bizonyos feltételek mellett (hipotézis) kötelesek bizonyos jogok és kötelezettségek alanyaként (rendelkezés) fellépni, a számukra kedvezőtlen jogkövetkezmények (szankció) fenyegetésével.

Viszont, adótörvény (vagy adótörvény)államilag szankcionált, általánosan kötelező, társadalmilag meghatározott, kötelező magatartási szabály, amely az adózás területén a közviszonyok szabályozására, az érintett adójogi jogviszonyok alanyai jogainak és kötelezettségeinek biztosítására, valamint a magatartás jogszerűnek vagy jogellenesnek minősítésének kritériuma. .

Az adójog normái meghatározzák az adójogviszonyok résztvevői közötti kapcsolatok jogi rendjét, meghatározzák az adózók és az adóhatóságok jogait és kötelezettségeit az adózás területén, valamint ezek végrehajtásának garanciáit. Jelentős helyet foglalnak el az adóellenőrzés gyakorlásának rendjére, az adóbűncselekmények elkövetésének felelősségére és az adózók jogainak védelmére vonatkozó normák.

Az adójogi normák, mint általában a jogi normák, rendszerszintű képződmények, ami azt jelenti, hogy bizonyos szerkezettel rendelkeznek. Ebben az esetben egy jogállam szerkezetén általában annak belső szerkezetét értjük, amelyet egy ilyen szabály elemeinek összekapcsolása szab meg.

Mint minden más jogállam, az adójog struktúrája három elemből (részből) áll:

hipotézis;

diszpozíció

Hipotézis megnevezi az adójog szabályának azt a részét, amely tartalmazza: magának a magatartási szabálynak a tartalmát, a szabály végrehajtásának tényleges feltételeit, vagy azokat a körülményeket, amelyek fennállása esetén az adójogi szabályban eljárni szükséges vagy lehetséges. bizonyos módon. A jogállamiság hipotézise által elképzelt körülmények olyan jogi tények, amelyek adójogviszonyt keletkeztetnek, megváltoztatnak vagy megszüntetnek. Például az Art. 2. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 107. cikke előírja, hogy adókötelezettség terheli azokat a személyeket, akik az adóbűncselekmény elkövetésekor betöltötték a tizenhatodik életévüket. Ebben az esetben a meghatározott életkor elérése feljogosítja az arra jogosult szerveket, hogy az elkövetőt adóbűncselekmény elkövetése miatt felelősségre vonják.

Diszpozíció- ez az adójogi norma központi része, amely az e jogállam által leginkább előírt, megengedett vagy ajánlott magatartási szabályok tartalmát fogalmazza meg.

Szankció- ez az adójogi szabály része, amely jelzi az e szabály által megállapított szabály megfelelő betartása vagy megsértése esetén bekövetkező jogkövetkezményeket - ösztönző (kedvező következmények) vagy büntető (kedvezőtlen következmények) intézkedéseket.

3.2. Az adójog végrehajtási formái

Az adójog normáinak többsége imperatív (immperatív) jellegű, mivel az állam akaratát fejezi ki. Végrehajtásukat, valamint más jogágak normáinak érvényesülését szervezeti és ösztönző eszközökkel biztosítja, és támogatja az állam kényszerítő erejének – a „törvényes erőszak” – alkalmazásának lehetősége is.

Az adójogi normák végrehajtása a többi jogághoz hasonlóan a bennük foglalt követelmények gyakorlati megvalósításának folyamata.

A szakirodalomban a jogállamiság megvalósításának többféle módja (vagy más néven formája) létezik:

végrehajtás;

Alkalmazás;

használat;

megfelelés.

Ugyanakkor az adójog normáinak végrehajtása az a folyamat, amely során az adójogviszonyok minden résztvevője elvégzi azokat a tevékenységeket, amelyeket a normák előírnak.

Az adó- és jogi normák alkalmazását a végrehajtástól eltérően a hatóságok (tisztviselők) végzik, és ez gyakorlatilag bizonyos jogilag jelentős cselekmények elvégzésében fejeződik ki (például az adóhatóság helyszíni adóellenőrzése a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke), a tétlenség (például egy személy büntetőeljárás elmulasztása, mivel cselekményében nem történt adóbűncselekmény), egyedi jogi aktusok adóhatóság általi kiadása a anyagi vagy eljárási normák stb.

Az adójog normáinak alkalmazása során az adójogviszonyok résztvevője maga dönti el, hogy él-e az adó- és jogi normákban biztosított jogaival (például az intézkedéssel megsértett jogainak bírósági védelméhez, ill. az adóhatóság tétlensége).

Az adójog normáinak betartása viszont passzív jellegű, és abban áll, hogy az adójogviszonyok résztvevőjét (adózót vagy például adóhatóságot) tartózkodnak e normák megsértésétől.

Az adórendelkezési norma egy általánosan kötelező, ismételt alkalmazásra kialakított, az államtól eredő és az állami kényszer lehetőségét biztosító, formálisan meghatározott (bizonyos forrásokban létező) magatartási szabály, amely az adó- és illetékfizetési társadalmi viszonyokat szabályozza. , valamint a kapcsolódó kapcsolatok.

Az általános és a speciális rész normái megkülönböztethetők. A törvényi szabályokat különböző alapokon osztályozzák. Például a társadalmi viszonyok szabályozásában betöltött funkcióik szerint a normákat szabályozó és védelmi normákra osztják fel.

A kifejezési formát tekintve az előírások megkülönböztethetők:

• - támogatható normatívák. Az Art. (1) bekezdésének (1) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke értelmében az adófizetőknek joguk van ingyenes tájékoztatást kapni (beleértve írást is) az aktuális adókról és illetékekről, az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokról és az ennek megfelelően elfogadott szabályozási jogi aktusokról, valamint a számítási eljárásról. valamint a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságtól az adófizetés és a díjak megfizetése, az adózók jogai és kötelezettségei, az adóhatóságok és tisztségviselőik jogköre, valamint az adóbevallási formanyomtatványok (kalkulációk) és a kitöltési eljárási magyarázatok átvétele. ki őket;
• - tiltó normák. (9) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke értelmében a személyi jövedelemadó fizetése az adóügynökök terhére nem megengedett. A megállapodások és egyéb ügyletek megkötésekor tilos azokba olyan adókikötéseket beépíteni, amelyek értelmében a jövedelmet fizető adóügynökök kötelesek viselni a magánszemélyek személyi jövedelemadó-fizetésével kapcsolatos költségeket;
• - kötelező érvényű normák. Az Art. (1) bekezdésének 4. pontja szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke értelmében az adóalanyok kötelesek az előírt módon adóbevallást (kalkulációt) benyújtani a regisztráció helye szerinti adóhatósághoz, ha az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok ilyen kötelezettséget írnak elő.

A jogi szabályozás módszerével megkülönböztethető:

• - kötelező normák (főtömb). Oroszország alkotmányának 57. cikke szerint mindenki köteles megfizetni a törvényesen megállapított adókat és illetékeket. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 33. cikke értelmében az adóhatóságok tisztviselői kötelesek gyakorolni az adóhatóságok jogait és kötelezettségeit saját hatáskörükön belül;
• - diszpozitív normák. (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. cikke értelmében az adóalanynak joga van az adófizetési kötelezettségét határidő előtt teljesíteni. (1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 145. cikke értelmében a szervezetek és az egyéni vállalkozók bizonyos feltételek mellett mentesülhetnek az adózónak az áfa kiszámításával és megfizetésével kapcsolatos kötelezettségei alól.

A V.K. által javasolt besorolás alapján. Babaev1 a jogi szabályozás mechanizmusában betöltött funkciók szerint megkülönböztethető:

• - normák és elvek. Az adójog egyes elvei közvetlenül az adótörvénykönyvben szerepelnek. Tehát az Art. (7) bekezdésével összhangban 3 az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok minden eloszlathatatlan kétségét, ellentmondását és kétértelműségét az adózó (illetékfizető) javára értelmezik;
• - normák-definíciók. (1) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikkében az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében használt polgári, családi és egyéb ágak intézményeit, fogalmait és fogalmait ugyanolyan értelemben alkalmazzák, ahogyan ezekben a törvényi ágakban is. , ha a jelen Kódex másként nem rendelkezik. Ennek megfelelően a „jogi személy” kifejezést az adójog ugyanabban az értelemben használja, mint a polgári jogban. Az adójogban a saját definíció leghíresebb példája az 1. § (1) bekezdésében szereplő adó meghatározása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. cikke. Egyéb példák: az Art. 2. bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 11. cikke a számlákat (számlákat) úgy határozza meg, mint bankszámlaszerződés alapján nyitott elszámolási (folyó) és egyéb bankszámlákat, amelyekre szervezetek és egyéni vállalkozók, magánpraxisban részt vevő közjegyzők pénzeszközei, ügyvédi irodákat létrehozó ügyvédek; hátralék - az adó vagy az adókról és illetékekről szóló jogszabályok által meghatározott határidőn belül meg nem fizetett esedékesség összege. Egy adott adó kiszámításához speciális meghatározások adhatók. A PK RF 346. 27. cikke az UTII kiszámítása céljából a következő meghatározást adja: helyhez kötött kereskedelmi hálózat - épületekben, építményekben, kereskedésre szánt építményekben található kereskedelmi hálózat, amely közművekhez kapcsolódik. R. Kabriak úgy véli, hogy a jog az egyszerű ember számára egyre nehezebbé válik, ezért a definíciók hozzájárulnak a jognyelv egyszerűsítésének problémájának megoldásához1. J.-D. Bergel szerint bármely jogi fogalom meghatározásának pontos leírást kell adnia a szóban forgó fogalom konstitutív elemeiről, és jellemeznie kell azokat az összefüggéseket, amelyek ezeket az elemeket egyesítik; szükséges, hogy egy meghatározott definíciónak csak egy fogalom feleljen meg2.

Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2005. január 18-i, 24-O. sz. meghatározása egyértelművé teszi, hogy az adóintézmény, -fogalom vagy -kifejezés jelentésének megértésében az adójogszabályok az elsőbbséget élvezik. És csak abban az esetben, ha egy adóintézmény, -fogalom vagy -fogalom tartalmát az adójogszabályok rendelkezéseinek rendszerszintű értelmezésével nem lehet meghatározni, csak akkor szabad más jogszabályi ágak normáit alkalmazni, tekintettel arra, hogy a törvények jelentése, tartalma és alkalmazása meghatározza egy személy és állampolgár közvetlenül cselekvő jogait és szabadságait (Oroszország alkotmányának 18. cikke);

• - definíciós normák. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2. cikke szerint az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok szabályozzák az Orosz Föderációban az adók és illetékek megállapításával, bevezetésével és beszedésével kapcsolatos hatalmi viszonyokat, valamint az adóellenőrzés gyakorlása során felmerülő kapcsolatokat, az adóhatóságok cselekményeinek fellebbezése, tisztségviselőik intézkedései (tétlensége) és az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonás;
• - normák - viselkedési szabályok (főtömb). Az Art. (2) bekezdés 7. albekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke értelmében az Orosz Föderáció területén a városi tömegközlekedéssel végzett személyszállítási szolgáltatások értékesítése esetén az áfa nem tartozik a héa hatálya alá.

A jog bármely ágának, valamint bármely jogintézménynek a tanulmányozása nem végezhető el e szabályozási jogrendszer jogi normáinak kialakításának jellemzőinek részletes tanulmányozása nélkül. A jogállamiság minden normatív jogrendszer elsődleges elemeként az adott jogágra vagy jogintézményre jellemző összes jellemző hordozója. Az egész jogág további formálása az államakarat jogállami kifejezésének tartalmától és módjától függ, ezért véleményünk szerint az adójog elméletében e rész jogi normáinak tanulmányozása. - fokozott figyelmet kell fordítani a pénzügyi jog ágára.

A jogelméletben a „jogállamiság” fogalmának sokféle meghatározása létezik. Nézzünk meg néhányat ezek közül.

Yu.A. Krokhin a következő meghatározást adja: „Az adójog normái az adószférában fennálló kapcsolatok résztvevőinek közjogi személy által létrehozott és állami kényszerrel biztosított magatartási szabályai, amelyek adójogi viszonyokat teremtenek és biztosítják az adó működését. rendszer."

D.V. Tyutin az adójogi normát általánosan kötelező, ismételt alkalmazásra kialakított, az államtól eredő és az állami kényszer lehetőségét biztosító, formálisan meghatározott (bizonyos forrásokban létező) magatartási szabályként határozza meg, amely szabályozza a társadalmi viszonyokat az adófizetésben. és díjak, valamint a kapcsolódó kapcsolatok.

Az adójogi norma különálló szerkezeti elemekből áll, amelyek együttesen alkotják a norma szerkezetének nevezett rendszert. Az adójog sajátossága az adótörvény bemutatásában nyilvánul meg. A norma kifejezésének módja ebben az esetben a jogállamiságnak a szabályozó jogi aktusok szövegeiben való elhelyezkedését jelenti.

Az adójogi normák felépítésében szokás hipotézist, rendelkezést és szankciót kiemelni.

A hipotézis a jogi normának az a része, amely meghatározza, hogy a jog alanyának milyen feltételek mellett kell követnie a norma által előírt magatartási szabályt. Ha valamely jogszabály szövegéből nem következik alkalmazásának speciális feltétele, ez azt jelentheti, hogy alkalmazásának feltétele „különleges feltételek hiánya”, amely egyben a szabály hipotézisét is képezi. cikkben található. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikkében a „mindenki köteles törvényesen megállapított adót és illetéket fizetni” norma azt jelenti, hogy az adó- és illetékfizetési kötelezettség keletkezésének feltétele a megállapított adók és illetékek jogszerűsége. Az, hogy nincs feltüntetve azon személy jellemzői, akire ez az alkotmányos kötelezettség rábízható, azt jelenti, hogy jogállásától függetlenül bárki válhat e kötelezettség alanyává, ami egyben a norma hipotézisének is tekinthető.

Az adótörvénykönyv 2. cikke kimondja, hogy „a vámfizetés megállapításával, bevezetésével és beszedésével kapcsolatos kapcsolatokra, valamint a vámfizetések fizetése feletti ellenőrzés gyakorlása során felmerülő kapcsolatokra, a vámhatóságok fellebbezési cselekményeire, intézkedéseire (tétlenségre) ). A hipotézis ebben az esetben az a tény, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nincs külön utalás arra, hogy annak normái vonatkoznának a vámfizetések megállapításából és fizetéséből eredő kapcsolatokra. Azzal, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 23. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdésében az adóalanyra kötelezi, hogy teljesítse az adóhatóság által az azonosított jogsértések megszüntetésére vonatkozó követelményeket, a jogalkotó ezt a jogi kötelezettséget „törvényszerűvé” teszi. az adóhatóság követelményeit.

Az adójogi normák hipotézisét azok az adójogi forrásokra vonatkozó aktusok tartalmazzák, amelyekben a jogalany magatartási szabálya megfogalmazódik. Ennek oka maga a magatartási szabály folytonossága és e szabály végrehajtásának feltételei. Még abban az esetben sem feltételezhető, hogy az adott szabály meghatározásakor a jogalkotó más törvényben foglalt feltételek fennállása alapján határozza meg annak alkalmazását, nem feltételezhető, hogy a hipotézist ez a másik törvény tartalmazza. Tehát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése kimondja, hogy „ha az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) Orosz Föderáció területén történő értékesítéséből származó devizabevételt nem írják jóvá Az Orosz Föderáció pénznemre vonatkozó jogszabályai által előírt eljárásnak megfelelően az adóalanynak olyan dokumentumokat kell benyújtania az adóhatósághoz (másolataik), amelyek megerősítik az Orosz Föderáció területén nem jóváírt devizabevételhez való jogot. Ennek a szabálynak a hipotézise pontosan az ebben a cikkben foglalt eset lesz, amely lehetővé teszi a bevételek devizajogszabályokkal összhangban történő jóváírását. Yu.A. szerint annak állítása, hogy ennek a normának a hipotézisét a valutajogszabályok tartalmazzák. Krokhin, nem teheted.

A rendelkezés egy norma része, amely magatartási szabályt tartalmaz, és meghatározza a jogviszonyokban résztvevők jogait és kötelezettségeit. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve védelmi normákat tartalmaz, amelyek rendelkezését közvetlenül nem rögzítik a szövegben, és azonosításához számos logikus érvelést kell végrehajtani. Tehát az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 129. cikke előírja a szakértő, fordító vagy szakember felelősségét az adóellenőrzésben való részvétel megtagadásáért, szándékosan hamis fordításért.

Ugyanakkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 95. cikke, amely az adóellenőrzési intézkedések szakértői tevékenységét szabályozza, és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 96. cikke, amely szabályozza a segítő szakember tevékenységét. az adóellenőrzés végrehajtása során közvetlenül ne írja elő e személyek adóellenőrzésben való részvételi kötelezettségét, és tartózkodjon a tudatosan valótlan következtetés levonásától. Ezeket a kötelezettségeket, amelyek a norma rendelkezését képezik, csak magának a védelmi normának az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 129. cikkében előírt elemzése alapján lehet azonosítani.

Az adójogi normák rendelkezése mindig jelen van az adójog forrásaira vonatkozó törvényben. Bár pontosabb lenne azt mondani, hogy ez vagy az a cselekmény utal az adójog forrásaira abban az esetben, ha az adójogi norma rendelkezését tartalmazza. Számunkra úgy tűnik, hogy a normák rendelkezése határozza meg magának a jogállamiságnak a szabályozó erejét, ezért egy szabály diszpozíciójának jelenléte egy adott aktusban lehetővé teszi számunkra, hogy azt állítsuk, hogy ez a törvény olyan szabályt tartalmaz, amely szabályozza. adózási kapcsolatok.

A jogi norma szankciója a jogi normának az a része, amely a normában rögzített szabályt megszegő személyre nézve meghatározza a jogkövetkezményeket. A jogi norma megfelelő betartását állami kényszerintézkedések biztosítják. A jogállami szankciókat hagyományosan büntető és helyreállító szankciókra osztják. Az adójogban mindkét szankciótípus szerepel. Az állam az elkövetőkkel szemben kényszerintézkedéseket alkalmazva nemcsak abban érdekelt, hogy pénzbírság formájában további terheket rójon ki a vétkes személyre, hanem mindenekelőtt a megsértett jogot kívánja helyreállítani, leggyakrabban a bűnösökre vonatkozó kötelező eljárások formájában. adók (illetékek) és büntetések beszedése.

Az adójogi normák sajátossága, hogy magukban az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokkal kapcsolatos törvényekben a jogalkotó csak olyan jogi személyek (szervezetek) és magánszemélyek általi megsértése esetén állapít meg szankciókat, akik adóalanyként vesznek részt adójogviszonyban. ügynökök, díjfizetők és az adójogi jogviszonyok beosztott szereplőivel kapcsolatban álló egyéb személyek. Ugyanakkor az állami szerveknek és e szervezetek hatóságainak címzett jogszabályi előírásokat nem biztosítják megfelelő szankciók, legalábbis az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban. Talán az egyetlen szabály, amely szankciót lát az adóellenőrző szervek és tisztviselőik által az adókra és díjakra vonatkozó jogszabályok normáinak megsértése esetén, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 35. cikke, amely szerint az állam köteles kártalanítani az adóalanyokat. az adóellenőrző szervek és tisztségviselőik jogellenes intézkedései miatt okozott veszteségek.

Természetesen elméletben az adójog megsértése miatt a tisztségviselők fegyelmezettek, de a fegyelmi felelősség a munkaviszonyok megsértésének következménye, nem az adózás. Vagyis még akkor is, ha az adóhatóság tisztviselőjét fegyelmi felelősségre vonták azért, mert ez a személy megsértette az adójogszabályok előírásait (például az adóellenőr három hónapnál hosszabb ideig végzett íróasztali ellenőrzést, ami szabálysértésnek minősül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikkével összhangban) lehetetlen azt mondani, hogy ezeket a kedvezőtlen következményeket az adójog normáinak szankcióinak kell tekinteni, mivel egy személyt felelősségre vonnak a munkajog megsértéséért és az adózás megsértéséért. jogszabályok csak a hatósági kötelezettségek megsértésének bizonyítékai. Ezen túlmenően az az adójogi jogviszony résztvevője, akinek jogát az adótisztviselő jogellenes cselekménye megsértette, nem kérhet fegyelmi eljárást e tisztviselővel szemben, mivel nem részese annak a munkaviszonynak, amelynek végrehajtása fegyelmi felelősség fennállása biztosítja.

Az állami szervek tisztviselői visszaélések alanyai lehetnek, ezért az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének normái az adójogszabályok megsértése miatti szankciónak tekinthetők. Az adóellenőrző szervek tisztviselői által az adónormák megsértésére vonatkozó szankciókat nem az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok, hanem más törvények rögzítik. Ami maguknak a közjogi személyeknek és hatóságaiknak az adójog normáiban rögzített feladatait illeti, azok szankciókkal történő végrehajtása nem biztosított.

Az adójogi normák bemutatásának módja:

• - az adójog jogi személyek és magánszemélyek általi megsértésére vonatkozó szankciókat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tartalmazza, és a szankciók egyaránt lehetnek büntető és helyreállító jellegűek;
• - az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok nem tartalmaznak szankciókat az adójogszabályok megsértésére az adóellenőrző szervek tisztviselői által. Bizonyos típusú bűncselekmények visszaélésnek minősíthetők, ezért vitatható, hogy az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve tartalmaz bizonyos szankciókat az adójog megsértéséért;
• - az Orosz Föderáció jogszabályai nem írnak elő szankciókat az adójog állami szervek és szerveik általi megsértése esetén.

Az adó- és jogi normák az adójogviszonyok elsődleges elemei, és az adójogviszonyokban résztvevők magatartási szabályait jelentik.

Az adótörvény szerkezete három részre oszlik:

Egy hipotézis;

Diszpozíció;

Szankció.

A hipotézis meghatározza azokat a feltételeket, körülményeket, amelyek mellett adójogviszonyok keletkezhetnek, és megjelöli e jogviszonyok résztvevőit. Például ahhoz, hogy egy jogi személy jövedelemadót fizessen, legalább bevételhez kell jutnia a tevékenységéből.

A rendelkezés - a norma "magja", előírást tartalmaz arra vonatkozóan, hogy az adójogviszonyok résztvevői hogyan járjanak el, pl. meghatározza jogaikat és kötelezettségeiket. Például adófizetés vagy nem fizetés.

A szankció az adó- és jogi normák megsértőivel szemben alkalmazott felelősség mértéke. A szankciók közé tartozik a kamat, pénzbírság stb.

Az adó- és jogi szabályozások osztályozása különböző szempontok alapján történik.

Általánosan elfogadott, hogy az adójog normáit két típusra osztják:

szabályozási - előírt magatartási szabályt tartalmazó adó- és jogi normák;

védő - adó- és jogi normák, amelyek állami kényszerintézkedéseket írnak elő azokkal szemben, akik megsértették az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat.

A jogi normában foglalt előírások jellegétől függően ezek a következőkre oszlanak:

kötelező érvényű - utasításokat tartalmaz, és kötelezi az adóügyi kapcsolatok résztvevőit bizonyos műveletek elvégzésére;

felhatalmazza - biztosítsa a jogviszonyok résztvevőjének választási lehetőséget egy lehetséges magatartási mód közül (ez a választás általában a jogalkotó által kínált magatartási lehetőségekre korlátozódik);

tiltó - utasítsa az adóügyi kapcsolatok résztvevőit, hogy tartózkodjanak bizonyos tevékenységektől.

Az adó- és jogi normák fő jellemzője, hogy államilag kötelező jellegűek. Az állam az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartására vonatkozó magatartási szabályokat írja elő a jogi személyek és állampolgárok számára.

Tehát az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. cikke "minden személynek köteles megfizetni a törvényesen megállapított adókat és illetékeket. Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok az adóztatás egyetemességének és egyenlőségének elismerésén alapulnak. Az adók megállapításakor az adózó tényleges adófizetési képessége figyelembe veszik."

Az adó- és illetékjogszabályok, valamint bármely más normatív jogi aktus időben, térben, személyi körben működik.

Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályi aktusok időbeni hatását a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 5. cikke. Tehát a jogszabályok hatálybalépésének ideje:

Adókról - legkorábban a hivatalos közzététel napjától számított egy hónap elteltével és legkorábban a következő adózási időszak első napjával kell meghatározni az adott adót;

A díjakról - legkorábban a hivatalos közzétételtől számított egy hónap elteltével határozzák meg.

A normatív aktus térben és személyi körben gyakorolt ​​hatását a normatív jogi aktus hatálybalépésének időpontja is meghatározza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét az új adók és (vagy) díjak megállapítása tekintetében módosító szövetségi törvények, valamint az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok adóiról és illetékeiről szóló jogszabályok, valamint az önkormányzatok képviselőtestületeinek szabályozási jogi aktusai adókat bevezetve legkorábban az elfogadásuk évét követő év január 1-jén lépnek hatályba, de legkorábban a hivatalos közzétételtől számított egy hónapon belül.

Az adójog normái a polgári jog valamennyi alanyára vonatkoznak, hacsak a vonatkozó törvény (jogállamiság) másként nem rendelkezik.

A normatív aktus a személyi kört tekintve hatályát a törvényben meghatározott alanyi kategóriákra is kiterjeszti a benne foglalt korlátozások figyelembevételével. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 9. cikke meghatározza az adójogi kapcsolatokban résztvevők kimerítő listáját:

1) adó- vagy díjfizető szervezetek és magánszemélyek;

2) adóügynökként elismert szervezetek és magánszemélyek;

3) adóhatóságok;

4) vámhatóságok.

Valamennyi megnevezett résztvevőt az adójogszabályok bizonyos jogokkal és kötelezettségekkel ruháznak fel, így valódi résztvevőjeként (alanyaként) járhatnak el az adó- és illetékszabályzatban szabályozott jogviszonyokban.

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 9. cikke szerint a bankok és más hitelintézetek, az adófizetők képviselői, az adóellenőrzési folyamatban részt vevő személyek (szakértők, fordítók, tanúk) nem minősülnek adóügyi kapcsolatok alanyának. De ezek a személyek az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok által szabályozott kapcsolatok résztvevőihez is tartoznak, mivel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve meghatározza jogaik és kötelezettségeik körét, valamint intézkedéseket ír elő az adójogszabályok megsértéséért.

Jelenleg az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz különleges szabályokat az adójogszabályok megszüntetésére. A jelenlegi gyakorlat elemzése alapján azonban megállapítható, hogy az adó- és jogi normák érvénytelenné válnak akár a közvetlen törlés, akár a törvény lejárta következtében.

Figyelembe véve az adójogi normák térbeli hatását, meg kell jegyezni, hogy az 1. sz. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 4. §-a, amely kimondja, hogy Oroszországnak bizonyos szuverén jogai vannak a kizárólagos gazdasági övezetben és a kontinentális talapzaton, és e jogok körét nemzetközi megállapodások határozzák meg. Az adóviszonyok szabályozása ezen a területen csak a nemzetközi jogi aktusok által meghatározott kereteken belül történik. Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei és az önkormányzati formációk normatív jogi aktusai a megjelölt régiók és önkormányzati formációk területén érvényesek.

A törvény visszaható hatályú alkotmányos tilalma sem technikai, sem egyéb trükkel nem kerülhető meg. Ezt a tilalmat semmilyen körülmények között nem lehet megszegni. Az Orosz Föderáció alkotmánya nem teszi lehetővé ennek a szabálynak az elhagyását, ideértve a rendkívüli állapotot is, ezáltal megállapítva, hogy a törvénynek nincs visszaható hatálya.

Az új adókat megállapító vagy az adóalanyok helyzetét rontó törvények visszaható hatályának megengedhetetlenségére vonatkozó alkotmányos követelmény mind a szövetségi törvényekre, mind a szövetséget alkotó jogalanyok törvényeire, valamint a helyi önkormányzati szervek aktusaira vonatkozik.

Az Orosz Föderáció adójogszabályainak normái az Orosz Föderáció teljes területére vonatkoznak. Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok adóiról és illetékeiről szóló jogszabályok normái a Föderációt alkotó egység területén érvényesek. A települési önkormányzatok képviselő-testületei által elfogadott adó- és illetékjogszabályok hatálya ezen település területére vonatkozik.

Kivételt képeznek a nemzetközi szerződések normáinak adójogviszonyra történő alkalmazásának esetei. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. cikke.

Az adójogszabályok normái szabályozzák az Orosz Föderációban az adók és illetékek megállapításával, bevezetésével és beszedésével, valamint az adóellenőrzés gyakorlásával és az adóbűncselekmény elkövetésének felelősségre vonásával kapcsolatos hatalmi viszonyokat.

Az adókra és illetékekre vonatkozó normatív aktusok a következőkre vonatkoznak:

először is, az adók és illetékek kivetésének területén a szervezetek és a polgárok állami hatóságok követelményeinek való alárendeltsége alapján fennálló összes tulajdonviszonyról;

másodsorban az adóigazgatási kapcsolatokról, i.e. az adóellenőrzés és az adókötelezettség-intézkedések alkalmazása során kialakuló erőviszonyokról;

harmadrészt az államhatalmi szervek és a helyi önkormányzatok közötti hatalmi-szervezeti kapcsolatokról az adók és illetékek megállapítására és bevezetésére vonatkozóan.

Ebből arra következtethetünk, hogy a normatív jogi aktusok térbeli hatása lehetővé teszi, hogy beszéljünk arról, hogy az elfogadott aktus milyen területre kiterjeszti hatályát.

2. fejezet ADÓJOG FORRÁSAI