1. Az ellenőrzés keletkezésének története és fejlődési szakaszai
Az ellenőrzés meglehetősen hosszú múltra tekint vissza. Az első független könyvvizsgálók a 19. században jelentek meg. részvénytársaságokban Európában. Az „audit” szó különböző fordításokban azt jelenti, hogy „hall” vagy „halló”.
A könyvvizsgálat megjelenése a vállalatirányításban közvetlenül részt vevők (adminisztráció, vezetők) és a tevékenységébe befektetők (tulajdonosok, részvényesek, befektetők) érdekeinek szétválásával jár. Utóbbiak nem támaszkodhattak és nem is akartak csupán a nekik alárendelt vállalkozás vezetőinek, könyvelőinek pénzügyi információira támaszkodni. A vállalkozások meglehetősen gyakori csődje, a közigazgatás megtévesztése jelentősen növelte a pénzügyi befektetések kockázatát. A pénzügyi információk helyességének ellenőrzésére és a pénzügyi kimutatások megerősítésére olyan személyeket kértek fel, akikben a részvényesek véleménye szerint megbízhattak. A könyvvizsgálóval szembeni fő követelmény a kifogástalan becsületesség és függetlenség volt. A számviteli ismeretek eleinte nem voltak elsődlegesek, azonban a számvitel összetettebbé válásával a könyvvizsgáló jó szakmai felkészültsége előfeltételé válik.
A könyvvizsgálat történelmi hazája Anglia, ahol 1844 óta egy sor társasági törvényt adtak ki, amelyek szerint a részvénytársaságok igazgatósága köteles évente legalább egyszer meghívni egy külön személyt a számviteli számlák ellenőrzésére és jelentésére. a részvényeseknek.
Világgazdasági válság 1929-1933 megnőtt a könyvelői és könyvvizsgálói szolgáltatások iránti igény. Jelenleg az ellenőrzés minőségével és kötelezettségével szemben támasztott követelmények élesen szigorodnak, az ilyen jellegű szolgáltatások iránt növekszik a piaci kereslet. A válság megszűnése után szinte minden országban megkezdődik az éves jelentésekben szereplő információk mennyiségére vonatkozó kötelező követelmények bevezetése, valamint e jelentések és könyvvizsgálói vélemények kötelező közzététele.
Angliában 1862-ben, Franciaországban - 1867-ben, az USA-ban - 1937-ben adták ki a kötelező könyvvizsgálatról szóló törvényt. Ma a világ gyakorlatilag minden piacgazdasági rendszerű biztonsági őrségében működik egy állami könyvvizsgáló intézmény a maga saját jogi és szervezeti infrastruktúra.
Századunkban a könyvvizsgálat és az ellenőrzési eljárások fejlődésük 3 szakaszán mentek keresztül.
A 70-es évek elején megkezdődött a könyvvizsgálati standardok kidolgozása. A magán könyvvizsgáló cégek körében a legszélesebb körben elismert az „Általánosan elfogadott könyvvizsgálati standardok”. Tíz ilyen szabványt dolgoztak ki, amelyek három csoportba sorolhatók: általános szabványok, gyakorlati szabványok és jelentési szabványok.
A könyvvizsgálói szakma nagyon eltérő elnevezéseket kapott a különböző országokban. Például az Egyesült Államokban a könyvvizsgálót könyvvizsgálónak hívják; Franciaországban - könyvelő-szakértő vagy számviteli biztos, Németországban - háztartás-ellenőr, könyvellenőr stb.
2. Az auditálás fogalma
Koncepció - a könyvvizsgálatról szóló törvény 1. cikkével összhangban: "ellenőrzési tevékenység, könyvvizsgálat - vállalkozási tevékenység a szervezetek és egyéni vállalkozók számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásának független ellenőrzésére... Az ellenőrzés nem helyettesíti a könyvvizsgálói tevékenység feletti állami ellenőrzést. a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatósága. , amelyet az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban az állami hatalom felhatalmazott szervei hajtanak végre.
Az ellenőrzés célja a Kbt. A könyvvizsgálatról szóló törvény 3. cikke "vélemény kifejezése az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről. Megbízhatóság alatt ugyanakkor a pénzügyi (számviteli) kimutatások pontosságának mértékét kell érteni, amely lehetővé teszi, hogy ezen kimutatások felhasználója adatai alapján helyes következtetéseket vonjon le a gazdasági tevékenység eredményeiről, a pénzügyi és vagyoni helyzetről. az ellenőrzött szervezeteket, és e következtetések alapján tájékozott döntéseket hoznak."
Az audit szükségessége
A könyvvizsgálói szolgáltatás iránti igény az alábbi körülmények kapcsán merült fel:
Mindezek az előfeltételek ahhoz vezettek, hogy a közvélemény igénye alakult ki a megfelelő képzettséggel, képesítéssel, tapasztalattal és engedéllyel rendelkező független szakértők szolgáltatásai iránt. A megbízható információk elérhetősége javítja a tőkepiac hatékonyságát, és lehetővé teszi a különböző gazdasági döntések következményeinek felmérését és előrejelzését.
Az American Accounting Association (AAA - Commitee on Basic Auditing Concepts; 1971-ben alakult) a következőképpen határozta meg a könyvvizsgálatot: egy bizonyos kritériumnak való megfelelés szintje, és az eredmények bemutatása az érdeklődő felhasználók számára.
A könyvvizsgálat (audit) a könyvvizsgálók (könyvvizsgáló cégek) vállalkozói tevékenysége a számviteli (pénzügyi) kimutatások, fizetési és elszámolási bizonylatok, adóbevallások, valamint a gazdálkodó szervezetek egyéb pénzügyi kötelezettségeinek és követelményeinek független, osztályon kívüli ellenőrzésére, valamint a könyvvizsgálói tevékenységre. egyéb könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtása:
számviteli nyilvántartások felállítása, helyreállítása és karbantartása;
jövedelemnyilatkozat és számviteli (pénzügyi) kimutatás készítése;
pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzése;
gazdálkodó szervezet eszközeinek és forrásainak felmérése;
pénzügyi, adózási és egyéb jogszabályokkal kapcsolatos tanácsadás;
képzés stb.
A könyvvizsgáló cégek szolgáltatásai iránti igény az alábbi körülmények kapcsán merült fel:
az adminisztráció részrehajló tájékoztatásának lehetősége a közigazgatás és ezen információk felhasználói (tulajdonosok, befektetők, hitelezők) közötti konfliktus esetén;
a meghozott döntések következményeinek (és igen jelentősek lehetnek) függése az információ minőségétől;
speciális ismeretek szükségessége az információk ellenőrzéséhez;
részleges információhiány a felhasználók hozzáférése a szükséges információforrásokhoz annak minőségének értékeléséhez.
Mindezek az előfeltételek ahhoz vezettek, hogy a közvélemény igénye alakult ki a megfelelő képzettséggel, képesítéssel, tapasztalattal és engedéllyel rendelkező független szakértők szolgáltatásai iránt. Ez annak köszönhető, hogy a megbízható információk elérhetősége lehetővé teszi a tőkepiac valamennyi érdekelt szereplője működésének hatékonyságának növelését, és lehetővé teszi a különböző gazdasági döntések következményeinek felmérését és előrejelzését.
Kétségtelenül elengedhetetlen az audit lefolytatása, még ott is, ahol nem kötelező. A tulajdonosokat és mindenekelőtt a kollektív tulajdonosokat: a részvényeseket, a részvényeseket és a hitelezőket megfosztják attól a lehetőségtől, hogy önállóan ellenőrizzék, hogy a vállalkozás számos, gyakran nagyon összetett művelete jogszerű és helyesen tükröződik-e a jelentésekben, mivel általában nem férnek hozzá a számlákhoz, nincs megfelelő tapasztalatuk, ezért szükségük van könyvvizsgálói szolgáltatásokra.
A vállalkozások teljesítményére és a jogszabályoknak való megfelelésre vonatkozó információk független megerősítése szükséges ahhoz, hogy az állam döntéseket hozhasson a gazdaság és az adózás területén. Ellenőrzésekre van szükség a kormányhivatalok, bíróságok, ügyészek és nyomozók számára, hogy megerősítsék az őket érdeklő pénzügyi kimutatások megbízhatóságát az adott vállalkozások esetében.
Ebből következően az ellenőrzési tevékenység fő célja a gazdálkodó szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásai megbízhatóságának, valamint pénzügyi és üzleti tevékenységeik mindenkor hatályos jogszabályi előírásoknak való megfelelőségének megállapítása.
Az ellenőrzési tevékenység fő célja kiegészíthető az adószámítás helyességének elemzésével, a vállalkozás pénzügyi helyzetét javító intézkedések kidolgozásával, a tevékenységek költségeinek és eredményeinek, bevételeinek és kiadásainak optimalizálásával, valamint tanácsadással. az ügyféllel kötött szerződésben rögzített pénzügyi és jogi kérdések széles körében. Ezen túlmenően a könyvvizsgálói szolgáltatások közé tartozhat a számvitel karbantartása vagy segítése, az adótervezésben való segítségnyújtás, a gazdálkodási, marketing, technológiai és környezetvédelmi tanácsadás, az alapító okiratok elkészítése, a leendő partnerekről való tájékoztatás, az ügyfelek tájékoztatása és egyéb szolgáltatások.
Az ellenőrzési információk felhasználóinak gyakran az a véleménye, hogy az ellenőrzés egy szervezet gazdasági tevékenységének ugyanaz a felülvizsgálata, amelyet az adó- és egyéb ellenőrző szervek végeznek. Az auditok lebonyolításának módszerei és technikái elvileg hasonló jellemzőkkel bírnak, azonban sok különbség van a lefolytatásukban. Konkrétan az ellenőrzés és a felülvizsgálat közötti főbb különbségek jelzése több szempont szerint lehetséges (1. táblázat).
Asztal 1
Főbb különbségek az auditálás és az auditálás között
|
Kritérium | ||
|
véleménynyilvánítás a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról, szolgáltatásnyújtás, segítségnyújtás, együttműködés az ügyféllel |
a hiányosságok feltárása azok megszüntetése érdekében, a felelősök megbüntetése |
|
|
karakter |
vállalkozói tevékenység |
tevékenységek végzése, megbízások végrehajtása |
|
jogi szabályozás |
polgári jogi alapon vállalkozási szerződések (térítés ellenében kötött szolgáltatásnyújtási szerződések) |
közigazgatási jog, utasítások, felsőbb vagy állami szervek parancsai alapján |
Az asztal meghosszabbítása. 1
|
Kritérium | ||
|
feltár mindent, ami torzítja a pénzügyi kimutatásokat, csökkenti a fizetőképességet, rontja az ügyfél pénzügyi helyzetét |
azonosít mindent, ami sérti a hatályos jogszabályokat |
|
|
vezetői kapcsolatok |
horizontális kapcsolatok, önkéntesség, egyenlőség az ügyféllel való kapcsolatokban, jelentés neki |
vertikális kommunikáció, kényszerítés, kinevezés, magasabb szintű végrehajtási jelentés |
|
szolgáltatások fizetésének elve |
az ügyfél fizet |
a felettes fizet |
|
gyakorlati feladatokat |
segítségnyújtás az ügyfél pénzügyi helyzetének javításában, kötelezettségek bevonása (befektetők, hitelezők), tanácsadás az ügyfélnek |
a vagyon megőrzése, a visszaélések visszaszorítása és megelőzése |
|
eredmények |
ellenőrzési aktus, szervezeti következtetések, szankciók, utasítások, információ átadása felsőbb és egyéb hatóságoknak, kötelező információszolgáltatás |
|
|
független szakértő |
könyvvizsgáló |
Előadás tanfolyam
A fegyelem szerint
"Könyvvizsgálat"
Előadások tanfolyam az "Audit" tudományágról
Bevezetés.
A könyvvizsgálat egy speciális tudományág, amely a „Közgazdaság és számvitel” szakterület szakmai ismereteinek megszerzéséhez szükséges.
Az AUDIT a szó klasszikus értelmében független külső pénzügyi ellenőrzés, amelyet független, okleveles könyvvizsgálók végeznek, akik nem az adott vállalkozásnál dolgoznak.
A jelenlegi szakaszban a szervezetek gazdasági tevékenységének jellege és módszerei átalakulóban vannak, i. a piacgazdaság modern rendszere formálódik. Az oroszországi piaci kapcsolatok megjelenése jelentős változásokat idézett elő az üzleti egységek tevékenységében, amelyek széles körű függetlenséget nyertek a tevékenységi területek meghatározásával és a tevékenységük eredményeiért teljes felelősséggel rendelkező partnerek kiválasztásával összefüggésben.
A piaci kapcsolatokra való átállás rávilágított arra, hogy új gazdasági intézmények létrehozására van szükség, amelyek szabályozzák a különböző gazdasági társaságok kapcsolatát, ez a könyvvizsgálat intézménye. Fő célja a számvitelben és az adóbevallásban megjelenő információk pontosságának ellenőrzése. A vagyon felhasználására, a pénzeszközökre, a kereskedelmi ügyletekre és a jogi személyeknél történt befektetésekre vonatkozó adatokat független könyvvizsgáló objektíven megerősítheti. Bármilyen vállalkozásba történő befektetéssel, hitelkibocsátással vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok vásárlásával kapcsolatos döntések meghozatalakor, vagy akár áruk (építési beruházások, szolgáltatások) vásárlására vagy eladására vonatkozó megállapodások megkötésekor a gazdasági társaságok teljes képet szeretnének kapni egy adott vállalkozás pénzügyi helyzetéről és pénzügyi stabilitásáról. partner. Ebben az esetben leggyakrabban könyvvizsgálók - független, magasan képzett szakemberek - által végzett független auditok adataira támaszkodnak. Ezért a könyvvizsgálat mint önálló szakmai tevékenységi terület a piacgazdaság infrastruktúrájának legfontosabb láncszemévé válik.
A Discipline Audit a következő tudományágak tanulmányozása során szerzett ismereteken és készségeken alapul: számvitel, üzleti elemzés, adók és adózás, szervezetgazdaságtan stb.
A tudományág tanulmányozásának eredményeként a következőket kell tennie:
Az Orosz Föderáció könyvvizsgálatára vonatkozó jogszabályok,
Az ellenőrzési ellenőrzés lefolytatásának eljárása,
Könyvvizsgálati standardok és könyvvizsgálói etika.
Megtanulni:
Használja a gazdasági információforrásokat, az elemzési módszereket és technikákat,
Használja az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat előírásait és utasításait.
Pénzügyi és üzleti tranzakciók ellenőrzése és auditálása.
Mindenkinek, aki kapcsolatban áll a vállalkozással, rendelkeznie kell bizonyos kezdeti könyvvizsgálati ismeretekkel. Mindenekelőtt tisztán kell érteni az ellenőrzések szerepét és jelentőségét, a különböző típusú könyvvizsgálati szolgáltatások közötti különbségeket, hogy ki tudjuk választani a megfelelő szakembereket, akik segítenek megoldani a konkrét problémákat. A vállalkozónak és a vezetőnek képesnek kell lennie pénzügyi és könyvvizsgálati anyagok elkészítésére. A könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló szervezet bevonásakor világosan meg kell érteni, hogy a könyvvizsgálónak milyen anyagokat és milyen formában kell és milyen formában kell bemutatnia az ügyfélnek, milyen jogai és kötelezettségei vannak.
Az Audit tudományág munkaprogramja 60 órára szól, beleértve a munkaprogramot.
24 órás gyakorlati képzés. A tanulás során 2 tesztet végeznek, a tanulmány végén pedig egy vizsgát.
1.1. téma Az ellenőrzés fogalma, lényege és tartalma. A könyvvizsgálói szolgáltatás megszervezése.
1. Az ellenőrzés és az ellenőrzési tevékenység fogalma.
2. Az ellenőrzés fejlődésének története.
3. A könyvvizsgálói szolgálat megszervezése Oroszországban.
1. A könyvvizsgálat (audit) a gazdálkodó szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásának, számviteli bizonylatának, adóbevallásának és egyéb pénzügyi kötelezettségének független ellenőrzésére irányuló vállalkozási tevékenység, valamint egyéb könyvvizsgálói szolgáltatás (számvitel vezetése, helyreállítása, tanácsadás). számvitel, adózás, képzés stb.)
Az ellenőrzés célja, hogy véleményt nyilvánítson az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelőségéről. Megbízhatóság alatt a pénzügyi kimutatásokban szereplő adatok pontosságának mértékét értjük, amely lehetővé teszi a felhasználó számára, hogy azok adatai alapján helyes következtetéseket vonjon le a gazdasági tevékenység eredményeiről, az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi és vagyoni helyzetéről, és megalapozott döntéseket hozzon. .
Az audit lehetővé teszi a vállalkozás hatékonyságának felmérését, pl. egyfajta üzleti vizsgálat (a vállalkozás gazdasági állapota).
Prof. Robertson, a könyvvizsgálat területén ismert amerikai szakember megjegyzi, hogy az audit a vállalkozói kockázat csökkentését célzó tevékenység, hiszen ez a kockázat nagyjából kiszámítható, és meghatározható a kedvező események valószínűsége.
Az ellenőrzés a pénzügyi ellenőrzés egyik formája, és a többi típusával együtt történik: ellenőrzés, könyvvizsgálat.
2. Az Egyesült Királyságot tekintik az audit szülőhelyének. A független könyvvizsgáló - könyvvizsgáló szakma a 19. században jelent meg Európában a részvénytársaságokban. Ennek oka a részvénytársaság nyilatkozatainak objektív értékelése, megbízható adatok beszerzése a vállalkozás pénzügyi helyzetéről. Ezeket az objektív adatokat csak a cégtől független szakember tudta megadni.
A könyvelők - könyvvizsgálók a 19. század közepén jelentek meg Angliában, ahol 1862-ben törvényi könyvvizsgálati törvényt fogadtak el. 1880-ban. Megalakult az Institute of Chartered Accountants Angliában. Ez az intézet számviteli és könyvvizsgálati standardokat dolgozott ki, folyóiratot adott ki, amelyben könyvvizsgálati anyagokat nyomtattak.
Franciaországban 1867-ben fogadták el a könyvvizsgálati törvényt, ahol két szervezet foglalkozik könyvvizsgálattal az országban: a Szakértői Kamara - Könyvelők és a Számvevőszéki Nemzeti Társaság. Az előbbieket a JSC-k számviteli és beszámolási ellenőrzésére hívják meg, utóbbiakat pedig a részvénytársaságokra vonatkozó hatályos jogszabályoknak megfelelően nevezik ki.
Az Egyesült Államokban a könyvvizsgálat 1939-ben kezdődött, amikor az American Institute of Chartered Certified Accountants létrehozta az Audit Procedure Committee-t, és kiadta az Audit Procedure Regulations-t.
Jelenleg a világ szinte minden piacgazdasági országában működik saját jogi és szervezeti infrastruktúrával rendelkező ellenőrző intézmény.
3. Oroszországban a könyvvizsgálói tevékenység és a könyvvizsgálói szakma a maga modern formájában a közelmúltban jelent meg az ország gazdasági átalakulásai kapcsán. 1889-ben, 1912-ben, 1928-ban próbálkoztak ellenőrző intézmény létrehozásával Oroszországban, de mindegyik kudarccal végződött. 1987-ben. A Szovjetunió Minisztertanácsának határozata alapján hazánkban megalakult az első önfenntartó cég, a JSC Inaudit. Ez a cég könyvvizsgálattal, adótanácsadással, különféle jogi kérdésekben stb. foglalkozott. A könyvvizsgáló cégek megjelenésének lendülete a vegyesvállalatok (JV) alapítása volt a Szovjetunióban. Ezeknél a vállalkozásoknál kötelezővé vált az auditálás az éves jelentések érvényesítéséhez.
Jelenleg több mint háromezer könyvvizsgáló cég jött létre és működik sikeresen Oroszországban. Ezek közé tartozik: "Rosexpertiza", "Rufaudit", "Audit Chamber" ASVP "," Arthur Andersen "és mások. Hazánkban a könyvvizsgálat intézményének fejlődésével a könyvvizsgáló cégek egyesületekké, szakszervezetekké és egyéb egyesületekké egyesülnek. . Az ilyen társulás célja az ellenőrzési tevékenység fejlesztése, tapasztalatcsere, a befolyási körök szétválasztása. Létrejöttek és sikeresen működnek a könyvvizsgálók és könyvelők állami szakmai szövetségei, mint például az oroszországi és a FÁK Könyvvizsgálóinak és Könyvvizsgálóinak Szövetsége, az Orosz Könyvvizsgálói Kamara, az Orosz Könyvvizsgálói Kollégium, a Moszkvai és Szentpétervári Könyvvizsgálói Kamara , több mint 20 regionális könyvvizsgáló kamara stb.
A könyvvizsgáló cégek szervezeti és jogi formái zárt részvénytársaság (CJSC) vagy korlátolt felelősségű társaság (LLC). Több engedéllyel is rendelkezhetnek egy vagy másik típusú kötelező könyvvizsgálat lefolytatására, és sokféle könyvvizsgálati szolgáltatást végeznek.
A könyvvizsgálati tevékenységet könyvvizsgálók – magánszemélyek – végezhetik. Az ilyen könyvvizsgálóknak át kell adniuk a minősítést, engedélyt kell szerezniük egy adott területen kötelező könyvvizsgálat elvégzésére, és vállalkozóként kell regisztrálniuk.
És szervezetek és egyéni vállalkozók pénzügyi (számviteli) kimutatásai. Emellett könyvvizsgáló cégek és egyéni könyvvizsgálók is nyújthatnak könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatásokat.
Könyvvizsgálói tevékenység kötelező könyvvizsgálat és könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások.
Az audittal kapcsolatos szolgáltatások az alábbiak szerint értendők:
1. Tanácsadás;
2. Számviteli nyilvántartások karbantartása, szakaszolása, helyreállítása, beszámolók készítése;
3. Gazdasági tevékenységek elemzése, eszközök és források felmérése, számítógépesítés, könyvvizsgálati kutatás, képzés.
4. Belső ellenőrzés, kezdeményezési ellenőrzés, ellenőrzés speciális ellenőrzési megbízásra;
5. Az ellenőrzéshez kapcsolódó egyéb szolgáltatások.
A fő cél Az ellenőrzés az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságára és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelőségére vonatkozó véleménynyilvánítás.
Alatt hitelesség a pénzügyi (számviteli) kimutatások adatainak pontosságának mértéke érthető, amely lehetővé teszi, hogy ezen kimutatások felhasználója adatai alapján helyes következtetéseket vonjon le az ellenőrzött gazdálkodó egységek gazdasági tevékenységének eredményeiről, pénzügyi és vagyoni helyzetéről. és e következtetések alapján megalapozott döntéseket hozzon.
A kötelező könyvvizsgálat lefolytatása során a következő helyi feladatok fogalmazhatók meg:
1. Az ellenőrzési terv és program elkészítésének elveinek megfogalmazása.
2. Az ellenőrzési terv és program elkészítésének és elkészítésének megszervezése.
3. Az ellenőrzési dokumentációs elvek megfogalmazása.
4. Az ellenőrzés munkadokumentációjának formai és tartalmi követelményeinek megfogalmazása.
5. A munkadokumentáció elkészítésének és tárolásának rendjének meghatározása.
6. Az ellenőrzési bizonyítékok megszerzésének típusainak, forrásainak és módszereinek meghatározása.
7. Az ellenőrzés eredménye alapján a gazdálkodó szervezet beszámolójának megbízhatóságáról feltétel nélkül pozitív, feltételesen pozitív vagy negatív könyvvizsgálói jelentés formájában véleményt nyilvánítani, vagy véleményének a könyvvizsgálói jelentésben történő kifejtését megtagadni.
8. Egyéb feladatok.
Az ellenőrzés nem helyettesíti a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatósága feletti állami ellenőrzést, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban hajtanak végre felhatalmazott kormányzati szervek.
Könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatást nyújthatnak a jogi személy megalakítása nélkül működő könyvvizsgáló szervezetek, vállalkozók.
Könyvvizsgáló a felhatalmazott szövetségi szerv által megállapított képesítési követelményeknek megfelelő, könyvvizsgálói képesítési bizonyítvánnyal rendelkező magánszemély. A könyvvizsgáló jogosult könyvvizsgáló szervezet alkalmazottjaként vagy könyvvizsgáló szervezet által polgári jogi szerződés alapján munkavégzésre bevont személyként, illetve jogi személy alapítása nélkül működő egyéni vállalkozóként könyvvizsgálói tevékenységet végezni. Az egyéni könyvvizsgáló jogosult könyvvizsgálói tevékenység végzésére, valamint könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatás nyújtására. Az egyéni könyvvizsgáló nem jogosult más típusú vállalkozási tevékenység végzésére (307. sz. szövetségi törvény).
Könyvvizsgáló szervezet- könyvvizsgálatot végző, könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatásokat nyújtó kereskedelmi szervezet. A könyvvizsgáló szervezet az engedély megszerzése után végzi tevékenységét az ellenőrzés elvégzésére, az e szövetségi törvényben és a bizonyos típusú tevékenységek engedélyezésére vonatkozó jogszabályokban előírt feltételekkel és módon. Könyvvizsgáló szervezet – a nyílt részvénytársaság kivételével – bármilyen szervezeti és jogi formában létrehozható. A könyvvizsgáló szervezet személyzetének legalább 50 százalékának az Orosz Föderáció területén állandó lakóhellyel rendelkező orosz állampolgárságúnak kell lennie, ha pedig a könyvvizsgáló szervezet vezetője külföldi állampolgár, akkor legalább 75 százalékának. A könyvvizsgáló szervezet személyzetének legalább öt könyvvizsgálónak kell lennie (307. sz. szövetségi törvény)
A fő cél elérése érdekében és véleményt adva a könyvvizsgáló az alábbi kérdésekben alkot véleményt:
1) a jelentéstétel általános elfogadhatósága (hogy a jelentés egésze megfelel-e az arra vonatkozó összes követelménynek, és nem tartalmaz-e egymásnak ellentmondó információkat);
2) ésszerűség (van-e indokolt az ott feltüntetett összegek beszámítása a jelentésbe);
3) teljesség (minden megfelelő összeg szerepel-e a jelentésben, különös tekintettel arra, hogy minden eszköz és kötelezettség a társaságot illeti-e);
5) besorolás (van-e ok arra, hogy az összeget arra a számlára utalják, amelyre azt nyilvántartják);
6) szétválasztás (a mérlegfordulónap előtt röviddel vagy közvetlenül azt követően végrehajtott ügyletek ahhoz az időszakhoz kapcsolódnak-e, amelyben végrehajtották);
7) pontosság (az egyes tranzakciók összegei megfelelnek-e az analitikus számvitel könyveiben, naplóiban szereplő adatoknak, helyesen vannak-e összesítve, a végösszegek megfelelnek-e a főkönyvi adatoknak);
8) közzététel (az összes kategória szerepel-e a pénzügyi kimutatásokban, és helyesen szerepel-e a jelentésekben és azok mellékleteiben).
Az ellenőrzés fogalma sokkal tágabb, mint az olyan fogalmak, mint az audit és az ellenőrzés. Az auditor a latin szóból „hallgatót” jelent, i.e. ez az a személy, aki egy bizonyos ideig ellenőrzi a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek állapotát.
A könyvvizsgáló eltér a könyvvizsgálótól lényegében, a dokumentáció ellenőrzésének megközelítésében, az ügyféllel való kapcsolatában, az ellenőrzés eredményeiből levont következtetésekben stb.
Az ellenőrzés nemcsak a pénzügyi mutatók ellenőrzését biztosítja, hanem javaslatok kidolgozását is a gazdasági tevékenységek optimalizálására a költségek ésszerűsítése és a nyereség növelése érdekében. Az audit egy vállalkozás vizsgálataként definiálható.
Az ellenőrzés és a felülvizsgálat megkülönböztetésének kritériumai:
1. Cél szerint:
Az ellenőrzés a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról, a szolgáltatásnyújtásról, a segítségnyújtásról, az ügyféllel való együttműködésről, a konzultációról, a hiányosságok feltárásáról, mint a gazdasági tevékenység szerves eleméről alkotott véleménynyilvánítás.
Revízió - a hiányosságok feltárása, azok megszüntetése, a felelősök megbüntetése.
2. Természeténél fogva:
Audit - tevékenységek végzése, megbízások végrehajtása.
A jogi szabályozáshoz:
Az ellenőrzés alapvetően polgári jogi, vállalkozási szerződés.
Az ellenőrzés alapvetően közigazgatási jog, utasítások, felsőbb vagy állami szervek parancsai.
Objektumok szerint:
Audit - feltár mindent, ami torzítja a pénzügyi kimutatásokat, csökkenti a fizetőképességet, rontja az ügyfél pénzügyi helyzetét.
Felülvizsgálat – feltár mindent, ami sérti a hatályos jogszabályokat.
Vezetői kapcsolatokhoz:
Audit - horizontális kommunikáció, önkéntesség, egyenlőség az ügyféllel való kapcsolatokban, jelentés neki.
Revízió - vertikális kommunikáció, kényszer, kinevezés, magasabb teljesítményszintre való jelentés.
NS a díjazás elve alapján:
Audit – az ügyfél fizet.
Revízió – a felső láncszem vagy az állam fizeti. szerv.
A tényleges feladatokhoz:
Audit - az ügyfél pénzügyi helyzetének javítása, befektetők, hitelezők vonzása, i.e. kötelezettségek, segítségnyújtás és tanácsadás az ügyfél felé.
Audit - vagyonmegőrzés, visszaélések visszaszorítása és megelőzése.
Az eredmények szerint:
Revízió – revíziós aktus, org. következtetések, szankciók, felsőbb és egyéb hatóságoknak történő átadás, kötelező információszolgáltatás.
Állapot szerint:
Az Audit független szakértő.
Audit - a számvevőszék alkalmazottja.
Az elegendőség elve:
Audit – ésszerű elégséges, a költség-haszon arányra összpontosítva.
Auditálás – a lehető legpontosabban azonosítható a kár és a büntetés.
Vannak hasonlóságok az ellenőrzés és a felülvizsgálat között:
Cél – a számvitel és jelentéskészítés megfelelőségének ellenőrzése.
Szakasz: előkészítő, fő és végső.
Információforrások: alapító okiratok, közgyűlési határozatok, végzések, számviteli politika, kimutatások, főkönyv, számviteli nyilvántartások, elsődleges dokumentumok stb.
Módszerek: irodai audit és dokumentum (terepi) audit.
Mérlegek: globális és lokális.
Gyakoriság: havi, negyedéves, éves
A vállalkozás minden tevékenységét ellenőrzik.
Lefedettség: retrospektív és prospektív.
A tantárgyakat és objektumokat a szervezeti és jogi formától függetlenül ellenőrzik.
Könyvvizsgálat eltér a törvényszéki számviteli szakértelemtől. A különbség az, hogy az audit független felülvizsgálat. A törvényszéki számviteli szakvéleményt pedig az igazságügyi hatóságok határozata alapján végzik.
Az igazságügyi számviteli szakvélemény sajátossága annak eljárási és jogi formájában nyilvánul meg, amely biztosítja, hogy a megvalósult üzleti ügyletek vizsgálata során a számviteli szakértői ismeretek alkalmazásában bizonyításra kerüljön sor.
A könyvvizsgálat büntető- vagy polgári ügy meglététől vagy hiányától függetlenül létezik, míg az igazságügyi számviteli szakvélemény azokon kívül nem létezhet, hiszen eljárási és jogi formáról van szó.
Az Orosz Föderáció büntetőeljárási törvénykönyvének 78. cikke szerint igazságügyi számviteli szakvéleményt rendelnek hozzá azokban az esetekben, amikor a nyomozás, az előzetes nyomozás és a bírósági eljárás során speciális ismeretekre van szükség a számvitel és az ellenőrzés területén. Nem tartozik a kötelező vizsgálatok számához, és célja a nyomozó vagy a bíróság döntésétől függ, figyelembe véve az adott ügy körülményeit. A tárgyalás során vizsgálatot a bíróság vagy a perben részt vevő ügyész kezdeményezésére, valamint a vádlott vagy védője kérelmére is ki lehet rendelni.
A szakértő auditor önállóan határozza meg a kutatási módszereket, mivel ő felelős következtetéseinek érvényességéért.
Általánosságban elmondható, hogy a pénzügyi ellenőrzési rendszer a következőképpen ábrázolható:
1. Állami pénzügyi ellenőrzés:
1) nemzeti pénzügyi ellenőrzés:
Pénzügyi és hitelezési;
Valuta;
Biztosítás;
Adó;
Vám.
2) osztályos pénzügyi ellenőrzés.
2. Nyilvános ellenőrzés.
3. Osztályon kívüli ellenőrzés.
4. Független irányítás.
5. A gazdaságon belüli ellenőrzés.
Az információforrásoktól függően az ellenőrzést dokumentárisra és tényszerűre osztják. Az okmányellenőrzés biztosítja az elsődleges dokumentumok felhasználását az üzleti tranzakciók megbízhatóságának és jogszerűségének, a számviteli nyilvántartások és a jelentéstétel állapotának megállapítására. A tényleges ellenőrzés az, amikor a tárgy mennyiségi és minőségi állapotát vizsgálattal, ellenőrzéssel, méréssel, újraszámítással, mérlegeléssel, laboratóriumi elemzéssel és a tárgyak tényleges állapotának ellenőrzésére szolgáló egyéb módszerekkel állapítják meg.
Az alkalmazott ellenőrzési módszerek és ellenőrzési intézkedések rendszerei lehetővé teszik az ellenőrzés megszervezését, erre a célra ellenőrzést, felülvizsgálatot, tematikus vizsgálatot, vizsgálatot vagy hatósági vizsgálatot alkalmazva.
Audit - egy ellenőrző csoport vagy könyvvizsgáló által az alárendelt vállalkozás tevékenységére végzett ellenőrzési tevékenységek rendszere, amelyben az elvégzett üzleti műveletek jogszerűsége, megbízhatósága és gazdasági megvalósíthatósága, valamint a részt vevő tisztviselők tevékenységének helyessége magatartásukban megállapítják.
A tematikus ellenőrzés egy vállalkozás meghatározott témájának vagy feladatának, termelési vagy gazdasági tevékenységének ellenőrzése.
A nyomozás eljárási cselekmény, amelynek során megállapítást nyer, hogy a magánszemélyek bűnösnek minősülnek pénzeszközök, tárgyi értékek visszaélésével, gazdálkodással és hivatali visszaélésekkel összefüggő szabálysértések elkövetésében. A nyomozást külön eljárási jogszabályok szabályozzák.
A hatósági vizsgálat biztosítja annak ellenőrzését, hogy a vállalkozás alkalmazottai betartják-e a hatósági feladatokat, valamint a munkaügyi kapcsolatokat szabályozó hivatalos dokumentumokat. A lopás, hiány és anyagi értékek megrongálása esetén a vállalkozás vezetőjének megbízásából létrehozott külön bizottság végzi.
A végrehajtás időpontjától függően a vezérlés fel van osztva: előzetes, aktuális és utólagos. A vezetői döntések meghozatala és az üzleti tranzakciók végrehajtása előtt előzetes ellenőrzésre kerül sor. Megelőző és proaktív jellegű (üzleti terv, terv és becslés dokumentáció). Az előzetes ellenőrzés célja a tisztségviselők jogellenes cselekményeinek, jogellenes és nem célszerű gazdasági műveleteinek megelőzése.
Az aktuális irányítás a különféle üzleti tranzakciók végrehajtásának folyamatába szerveződik. Ez a működési vezérlés. Az utólagos ellenőrzésre az üzleti tranzakció befejezését követően kerül sor.
A későbbi ellenőrzés tárgyainak számát maga az ellenőr határozza meg, különféle tényezők alapján:
Az ellenőrzés feladatai és céljai;
Megvalósításának pénzügyi és munkaerőköltségei.
Az audit típusai a főbb besorolási szempontok szerint …… ..… .2
A könyvvizsgálói jelentés formája és tartalma ……………… .15
Felhasznált irodalom jegyzéke …………………………………… ..25
Az audit típusai a főbb besorolási szempontok szerint
A könyvvizsgálat egy olyan tevékenység, amely egy gazdálkodó szervezet (önálló gazdasági egység) működésére és helyzetére vonatkozó tények összegyűjtéséből és értékeléséből, vagy az ilyen helyzetre és működésre vonatkozó információk összegyűjtéséből és értékeléséből áll, és amelyet hozzáértő független személy végez. aki a megállapított kritériumok alapján véleményt mond e működés minőségi oldaláról. Ezért a könyvvizsgálat egy vállalkozás pénzügyi kimutatásainak független vizsgálatát és véleménynyilvánítását jelenti. Az ellenőrzés fő célja az ellenőrzés tárgyát képező pénzügyi kimutatások megbízhatóságának és helyességének megállapítása, valamint annak ellenőrzése, hogy az ügyfél megfelel-e a törvényi, valamint az üzleti jogi és adójogszabályi előírásoknak.
A megbízható információk elérhetősége lehetővé teszi a tőkepiac hatékonyságának növelését, és lehetővé teszi a gazdasági döntések következményeinek felmérését és előrejelzését.
Piaci viszonyok között a vállalkozások, hitelintézetek és más gazdálkodó szervezetek szerződéses jogviszonyt kötnek vagyon, pénzeszköz, kereskedelmi ügylet és befektetés igénybevételére. E kapcsolatok hitelességét alá kell támasztani annak a képességnek, hogy a tranzakciók minden résztvevője megkapja és felhasználja a pénzügyi információkat. Az információk megbízhatóságát független könyvvizsgáló igazolja.
A kormányhivatalok, a bírák, az ügyészek és a nyomozók számára is szükséges az ellenőrzés, hogy megerősítsék az őket érdeklő pénzügyi kimutatások megbízhatóságát.
Audit típusok
Az ellenőrzés fő típusai a belső és a külső ellenőrzés.
Belső vizsgálat.
Fő feladata az egyedi funkcionális menedzsment problémák megoldása, a vállalati információs rendszerek fejlesztése és tesztelése. A belső ellenőrzés a vállalat vezetői ellenőrzésének szerves része. Lehet független is, pl. közvetlenül nem a vállalkozás végrehajtó szervének, hanem külső alapítóknak kell alárendelni.
Az Orosz Föderációban az auditálás szabálya (standardja) meghatározza a belső ellenőrzést, amelyet egy gazdálkodó szervezet szervez meg, amely a vezetése és (vagy) tulajdonosai érdekében jár el, egy ellenőrzési rendszert a megállapított számviteli eljárás betartása és a könyvelés megbízhatósága felett. belső dokumentumokkal szabályozott belső kontrollrendszer.
A belső ellenőrzés az egyik módja annak, hogy a gazdálkodó egység szerkezetében lévő kapcsolatok teljesítményét ellenőrizzék.
A belső ellenőrzés szervezetét, szerepét és funkcióit maga a gazdálkodó szervezet, azaz annak vezetése és (vagy) tulajdonosai határozzák meg, attól függően, hogy:
A gazdálkodó szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységére vonatkozó mutatószámok mennyisége;
A gazdálkodó szervezet kialakított irányítási rendszere;
A belső kontroll állapota.
A belső ellenőrzési feladatokat elláthatják speciális szolgálatok vagy egyéni könyvvizsgálók, akik egy gazdálkodó szervezet állományába tartoznak, könyvvizsgáló bizottságok (auditorok), belső ellenőrzési céllal megbízott külső szervezetek és (vagy) külső könyvvizsgálók.
A belső ellenőrzési intézmények közé tartoznak a gazdálkodó szervezet tulajdonosai és (vagy) vezetése által kijelölt könyvvizsgálók, könyvvizsgáló bizottságok, belső ellenőrök vagy belső ellenőri csoportok.
A belső ellenőrzési munka információs és tanácsadói értékkel bír a gazdálkodó szervezet vezetése és (vagy) tulajdonosai számára; célja, hogy segítse a gazdálkodó szervezet tevékenységének optimalizálását és a vezetői kötelezettségek teljesítését.
A belső ellenőrzés tárgyai a gazdálkodó szervezet jellemzőitől és a menedzsment és (vagy) tulajdonosok igényeitől függően eltérőek lehetnek. A belső ellenőrzési funkciók jellemzően a következőket foglalják magukban:
Számviteli és belső kontrollrendszerek ellenőrzése, azok nyomon követése és javaslatok kidolgozása e rendszerek fejlesztésére;
Számviteli és működési információk ellenőrzése, ideértve az ilyen információk azonosítására, értékelésére, osztályozására és az alapján történő jelentések összeállítására használt eszközök és módszerek vizsgálatát, valamint az egyes jelentéstételi tételek speciális tanulmányozását, beleértve a tranzakciók, számlaegyenlegek részletes ellenőrzését ;
A törvények és egyéb előírások, valamint a számviteli politikák, utasítások, döntések és vezetési és (vagy) tulajdonosi utasítások betartásának ellenőrzése;
A különböző vezetési szintek tevékenységének ellenőrzése;
A belső kontrollmechanizmus hatékonyságának értékelése, a gazdálkodó szervezet fiókjaiban, szervezeti egységeiben végzett ellenőrzések tanulmányozása, értékelése;
Gazdálkodó szervezet ingatlana meglétének, állapotának, biztonságának ellenőrzése;
Speciális projekteken való munkavégzés és a belső ellenőrzési struktúra egyes elemeinek ellenőrzése;
Gazdálkodó szervezet által használt szoftverek értékelése;
Egyedi esetek speciális kivizsgálása, például visszaélés gyanúja;
A feltárt hiányosságok megszüntetésére javaslatok kidolgozása, benyújtása, a gazdálkodás hatékonyságát javító javaslatok.
A belső ellenőrzés objektivitását a gazdálkodó szervezet vezetési struktúrájában való függetlenségének mértéke biztosítja. Ezt a belső ellenőrzési követelményt főszabály szerint az biztosítja, hogy csak az őt kinevező vezetőségnek és (vagy) tulajdonosoknak engedelmeskedik és jelentést köteles benyújtani, és független az ellenőrzött gazdasági ágazatok vezetőitől. szervezet, strukturális részlegek, belső ellenőrzési szervek stb.
A Belső Ellenőrök Intézete a következő meghatározást dolgozta ki:
A belső ellenőrzés egy szervezetben (egy vállalkozásban) végzett független tevékenység, amelynek célja annak érdekében végzett tevékenység ellenőrzése és értékelése. A belső ellenőrzés célja, hogy segítse a szervezet tagjait feladataik hatékony ellátásában. A belső ellenőrök biztosítják szervezetüket (vállalkozásukat) az ellenőrzésekből származó elemzési és értékelési adatokkal, ajánlásokkal és egyéb szükséges információkkal.
A belső ellenőrök a vállalkozás alkalmazottai, akik a menedzsmentnek vannak alárendelve. A belső ellenőrzés feladatait a vezetés határozza meg, a vállalkozás mindkét részlegének és a vállalkozás egészének irányítási igényei alapján.
A belső ellenőr feladatai közé tartozik a felelősségi körébe tartozó különféle funkciók széles körének ellátása.
Ezek a funkciók a következők:
A társasági politika kialakítását célzó kontrollrendszerek felülvizsgálata a törvény keretei között;
A vállalati működés gazdaságosságának, hatékonyságának értékelése;
A programcélok teljesítési szintjének ellenőrzése;
A vezetés által a döntéshozatal során felhasznált információk pontosságának megerősítése.
A belső ellenőrzés nemcsak magáról a szervezet tevékenységéről ad tájékoztatást, hanem megerősíti a vezetői jelentések helyességét és megbízhatóságát is. A belső ellenőrzés információit felhasználva a vállalkozás vezetése gyorsan és gyorsan végrehajthatja a szükséges változtatásokat a vállalkozáson belül.
A belső ellenőri feladatokat bizonyos mértékig a nagyvállalatok számviteli osztályaihoz tartozó könyvvizsgálói csoportok látják el, amelyek a főkönyvelőnek vagy a pénzügyi igazgatónak vannak alárendelve, de a belső ellenőrök funkciói szélesebbek.
A belső ellenőrzés a következő feladatokat oldja meg:
1. Az eszközök állapotának ellenőrzése és a veszteségek elkerülése.
2. A rendszeren belüli ellenőrzési eljárások teljesítésének igazolása.
3. A belső kontrollrendszer és az információfeldolgozás hatékonyságának elemzése.
4. A vezetői információs rendszer által kiadott információk minőségének értékelése.
A belső és külső ellenőrzés kiegészíti egymást, ugyanakkor jelentősen eltér egymástól.
asztal 1 felsorolja a belső és a külső audit közötti főbb jellemzőket és különbségeket.
Asztal 1.A belső és külső ellenőrzés jellemzőinek jellemzői
|
Belső vizsgálat |
Külső ellenőrzés |
||
|
Célokat kitüzni |
A vezetés határozza meg mind a vállalati részlegek, mind a vállalat egészének irányítási igényei alapján |
Független felek megállapodása határozza meg: a vállalkozás és a könyvvizsgáló cég (könyvvizsgáló) |
|
|
Egyedi funkcionális menedzsment feladatok megoldása, vállalati információs rendszerek fejlesztése, tesztelése |
Főleg vállalati számviteli és beszámolási rendszer |
||
|
A vállalkozás vezetése határozza meg |
Könyvvizsgálati jogszabályok határozzák meg: a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának értékelése és a hatályos jogszabályoknak való megfelelés igazolása |
||
|
Alapok |
Önállóan választott (vagy belső ellenőrzési standardok határozzák meg) |
Általánosan elfogadott könyvvizsgálati standardok határozzák meg |
|
|
A tevékenység típusa |
Tevékenységek végzése |
Üzleti tevékenységek |
|
|
A munka szervezése |
Konkrét vezetői feladatok ellátása |
A könyvvizsgáló határozza meg önállóan, az általánosan elfogadott könyvvizsgálati normák és szabályok alapján |
|
|
Kapcsolat |
A vállalkozás vezetésének alárendeltsége, attól való függés |
Egyenrangú partnerség, függetlenség |
|
|
Tantárgyak |
A vállalkozás vezetésének alárendelt és a vállalkozás alkalmazottai |
Független szakértők, akik rendelkeznek megfelelő bizonyítvánnyal és engedéllyel az ilyen típusú üzleti tevékenység folytatására |
|
|
Képesítés |
Meghatározása a társaság vezetőségének belátása szerint történik |
Az állam szabályozza |
|
|
Bérszámfejtés a létszámtáblázat szerint |
A szerződés alapján nyújtott szolgáltatások kifizetése |
||
|
Felelősség |
A vezetés előtt a feladatok ellátására |
Ügyfél és harmadik felek előtt, törvények és rendeletek alapján |
|
|
A módszerek azonosak lehetnek ugyanazon problémák megoldása során (például információ megbízhatóságának felmérése). Különbségek vannak a pontosság és a részletesség mértékében. |
|||
|
Jelentés |
A vezetés előtt |
Megjelent a könyvvizsgálói jelentés záró része, az elemző rész |
|
|
átadják az ügyfélnek |
|||
Az audit bizonyos típusait ún menedzsment vagy termelési audit. Fő feladatuk a vállalkozás szervezetének, gazdálkodásának, a termelési tevékenység minőségi szempontjainak ellenőrzése, fejlesztése, a termelési és pénzügyi befektetések hatékonyságának, termelékenységének, a forrásfelhasználás ésszerűségének, megtakarításainak felmérése.
A független auditorok által végzett vezetői audit a tanácsadói szolgáltatások egyik fajtája, amely segíti az ügyfelet kapacitásai és erőforrásai felhasználásának hatékonyságának javításában, a kitűzött célok elérésében.
Elég közel a vezetői audithoz gazdasági tevékenység ellenőrzése, amely a szervezet gazdasági tevékenységeinek meghatározott célból végzett szisztematikus elemzéséből áll. Ezt a fajta auditot néha teljesítmény- vagy vezetési és szervezeti teljesítmény-auditnak is nevezik. A gazdasági tevékenységek ellenőrzése során feltételezzük, hogy a könyvvizsgálónak objektív felmérést kell végeznie, és átfogó elemzést kell készítenie egyes tevékenységekről.
A gazdasági tevékenység ellenőrzése mind a közigazgatás kérésére, mind pedig harmadik személy – ideértve az állami szerveket is – kérésére elvégezhető.
Megfelelőségi audit a szervezet egy bizonyos pénzügyi vagy gazdasági tevékenységének elemzéséből áll, annak megállapítása érdekében, hogy az megfelel az előírt feltételeknek, szabályoknak vagy jogszabályoknak. Ha ilyen feltételeket (például belső ellenőrzési szabályokat) állapít meg az adminisztráció, akkor ezt a fajta ellenőrzést a vállalkozás belső ellenőrzési feladatot ellátó alkalmazottai végzik. Ha a hitelezők feltételeket határoznak meg (például a forgótőke és a rövid lejáratú kötelezettségek közötti bizonyos arány fenntartásának követelménye), akkor mivel ezek gyakran a vállalat pénzügyi kimutatásaihoz kapcsolódnak, az ilyen típusú ellenőrzést egy pénzügyi kimutatások ellenőrzése.
Az állami törvények által meghatározott követelmények betartásának ellenőrzését az e cselekmények végrehajtását ellenőrző állami szervben dolgozó könyvvizsgálók, vagy az ellenőrzéssel megbízott külső könyvvizsgálók végzik. Az ellenőrzés eredményét jelenteni kell az illetékes kormányhivatalnak.
Pénzügyi kimutatás könyvvizsgálat és külön audit a gazdálkodó egység beszámolóinak ellenőrzéséből áll, annak érdekében, hogy véleményt adjon annak elkészítésének helyességéről a megállapított kritériumok és az általánosan elfogadott számviteli szabályok szerint. Az ilyen típusú könyvvizsgálatot harmadik felek könyvvizsgálói végzik, akiket az a társaság alkalmaz, amelynek jelentéseit auditálják. A pénzügyi kimutatások ellenőrzésének eredményeit közzéteszik és a felhasználók széles köréhez eljuttatják - részvényesek, hitelezők, állami szabályozó hatóságok stb.
Különleges audit amelynek célja a gazdálkodó szervezet konkrét kérdéseinek, bizonyos eljárások, normák és szabályok betartásának ellenőrzése. Általában a vezetői tevékenység jogszerűségének, jóhiszeműségének és eredményességének, az adóbevallás helyességének, a szociális alapok felhasználásának és egyéb céloknak a megerősítését célozza.
Kötelező és proaktív audit. A kötelező ellenőrzést az állam szabályozza. Az Orosz Föderációban az Orosz Föderáció kormánya jóváhagyta azokat a fő kritériumokat (mutatók rendszerét), a gazdasági egységek tevékenységét, amelyek szerint számviteli (pénzügyi) a jelentéstételt kötelező éves ellenőrzésnek vetik alá. 2. táblázat. bemutatásra kerülnek a kritériumok, a gazdálkodó szervezetek, a jelentési mutatók és a kötelező könyvvizsgálati standardok.
2. táblázat. A kötelező könyvvizsgálat kritériumai, tárgyai és mutatói
|
Kritériumok |
Gazdálkodó szervezetek, jelentési mutatók |
|
1. A gazdálkodó szervezet szervezeti és jogi formája |
Nyílt részvénytársaság, függetlenül a részvényesek számától és az alaptőke nagyságától |
|
2. A gazdálkodó szervezet tevékenységének típusa |
1 . Bankok és egyéb hitelintézetek 2. Biztosító szervezetek és kölcsönös biztosító társaságok 3. Áru- és tőzsdék 4 Befektetési intézmények (befektetési és utalványos befektetési alapok, holdingtársaságok) 5. Költségvetésen kívüli alapok (ha létrejöttük forrásai az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt kötelező hozzájárulások jogi személyektől és magánszemélyektől) 6. Jótékonysági és egyéb (nem befektetési) alapok (oktatási források - jogi személyek és magánszemélyek önkéntes adományai) 7. Egyéb gazdasági egységek, amelyeknél a szövetségi törvények, az Orosz Föderáció elnökének rendeletei és az Orosz Föderáció kormányának rendeletei kötelező könyvvizsgálatot írnak elő |
|
3. Az alaptőke képzésének forrásai |
Ha az alaptőkében külföldi befektetők részesedése van |
|
4. Egy gazdálkodó szervezet pénzügyi mutatói |
(Kivéve azokat a vállalkozásokat, amelyek teljes egészében állami vagy önkormányzati tulajdonban vannak) 1. Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel éves mennyisége, ha a minimálbér (minimálbér) több mint 500 000-szerese 2. A mérleg szerinti eszközök év végi összege, ha a minimálbér 200.000-szerese |
Proaktív (önkéntes) audit gazdálkodó szervezet döntése alapján, könyvvizsgálóval (könyvvizsgáló céggel) kötött megállapodás alapján. Az ilyen ellenőrzés jellegét és mértékét az ügyfél határozza meg.
Kezdeti audit könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég először végez egy adott ügyfél számára. Ez jelentősen növeli az ellenőrzés kockázatát és munkaintenzitását, hiszen az auditoroknak fogalmuk sincs az ügyfél tevékenységének sajátosságairól, belső kontrollrendszeréről stb.
Egyetért(ismétlő) könyvvizsgálat nem először végez könyvvizsgáló cég vagy könyvvizsgáló. A tervezési és könyvvizsgálati folyamat alapja az ügyfél sajátosságainak, a számvitel megszervezésével kapcsolatos gyengeségei és erősségei, valamint a könyvvizsgáló cég (könyvvizsgáló) ügyféllel folytatott hosszú távú együttműködésének (tanácsadás, segítségnyújtás) eredményeinek ismerete. a belső kontrollrendszer megszervezésében stb.).
A könyvvizsgáló cégek gyakorlata bizonyítja az ismétlődő, következetes könyvvizsgálat előnyeit. Az ilyen együttműködés kölcsönösen előnyös mind a könyvvizsgáló, mind az ügyfél számára.
Sőt, a könyvvizsgáló cég ügyfél általi váltása gyakran óvatosságot kelt mind az információfogyasztókban, mind az új könyvvizsgálók körében.
A felsorolt ellenőrzési típusokhoz hozzá kell adni:
Adóellenőrzés;
Ár audit;
Környezeti audit.
Az audit fejlesztése során a következő három szakaszt különböztetjük meg, és ennek megfelelően az audit típusát:
a) megerősítő audit. A számviteli bizonylatok és jelentések pontosságának ellenőrzése és megerősítése;
b) rendszerorientált audit. Ellenőrzési szakértelem a belső kontrollrendszer elemzése alapján. Bebizonyosodott, hogy ha a belső kontrollrendszer hatékonyan működik, akkor nincs szükség részletes ellenőrzésre, mert bizonyos mértékig megbízhat a belső kontrollrendszerben a hibák és jogsértések feltárásában. Ha az ellenőrzés nem hatékony, az ügyfél ajánlásokat kap a rendszer fejlesztésére;
c) kockázatalapú audit. Az ellenőrzési munka magasabb kockázatú területekre való koncentrálásával csökkenthető az alacsony kockázatú területek ellenőrzésének ideje, és ezáltal költséghatékonyabb szolgáltatást nyújthatunk.
A gazdálkodó szervezetek szempontjából a könyvvizsgálat a következőkre oszlik:
Általános könyvvizsgálat (vállalkozások és társulásaik szervezeti és jogi formáitól, tulajdonosi formától, szervezettől, intézménytől függetlenül);
Bank audit;
Biztosító társaságok auditja;
Tőzsdék auditálása;
Költségvetésen kívüli alapok auditja;
A könyvvizsgálói jelentés formája és tartalma
A könyvvizsgálói jelentés a könyvvizsgáló véleménye a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról. A könyvvizsgálói jelentés formáját, tartalmát és eljárását a szövetségi könyvvizsgálati szabvány határozza meg.
2.1. Az ellenőrzési jelentések fogalma és formája
A kötelező könyvvizsgálat során a könyvvizsgálók minden tevékenysége a könyvvizsgálat fő céljának – a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásai megbízhatóságáról alkotott objektív vélemény kialakításának – elérését célozza. Ez a vélemény alkotja a könyvvizsgálói jelentés tartalmát.
A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény (10. cikk) kimondja:
A könyvvizsgálói jelentés az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak felhasználóinak szánt hivatalos dokumentum, amelyet a szövetségi könyvvizsgálati szabályok (standardok) szerint állítanak össze, és amely tartalmazza az egyes könyvvizsgáló könyvvizsgáló szervezetének az előírt formában kifejezett véleményét. az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és az Orosz Föderáció jogszabályai szerinti könyvelési rendjének betartásáról.
A könyvvizsgáló szervezet (könyvvizsgáló) következtetése az éves kimutatások ellenőrzésének eredményei alapján az éves pénzügyi kimutatások kötelező eleme azon vállalkozások számára, amelyek az Orosz Föderáció jogszabályai szerint kötelező könyvvizsgálat alá esnek.
A könyvvizsgálói jelentés elkészítésekor a könyvvizsgálót a könyvvizsgálói tevékenységek szövetségi szabálya (standard) „A pénzügyi (számviteli) kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentés” és az orosz szabályok (standardok) „Egyéb információk az auditált pénzügyi kimutatásokat tartalmazó dokumentumokban” rendelkezései vezérlik. , "A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatója a gazdálkodó szervezet vezetőségének az ellenőrzés eredményéről "," A könyvvizsgáló szervezet következtetése a speciális ellenőrzési megbízásról. Ezek a standardok tartalmaznak információkat a jelentés formájáról, a könyvvizsgálói jelentések típusairól stb. Bár a könyvvizsgálók más szabályokat (standardokat) is alkalmaznak véleményük elkészítésekor.
A könyvvizsgálói jelentést orosz nyelven kell elkészíteni, az abban szereplő értékmutatókat az Orosz Föderáció pénznemében (rubelben) kell kifejezni. Javítások nem megengedettek.
A könyvvizsgáló szervezet csak a gazdálkodó szervezet részére köteles könyvvizsgálói jelentést benyújtani a megállapodás szerinti példányszámban és a felek által meghatározott határidőn belül. A könyvvizsgálói jelzéssel (aláírással, vagy a könyvvizsgáló cég külön bélyegzőjével) ellátott gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásait a könyvvizsgálói jelentéshez csatoljuk. A könyvvizsgáló szervezetben (a könyvvizsgálóban) a könyvvizsgálói jelentést általában egy speciális fájlban tárolják, és ez a vevőnek átadott dokumentáció pontos analógja.
A kötelező könyvvizsgálat eredményein alapuló könyvvizsgálói jelentés elkészítésének fő normatív dokumentuma a könyvvizsgálói tevékenységek szövetségi szabálya (standard) „A pénzügyi (számviteli) kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentés”, amelyet az RF kormány 2002. szeptember 23-i rendelete hagy jóvá. Ez a könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabálya (standard), amelyet a nemzetközi könyvvizsgálati standardok figyelembevételével dolgoztak ki, egységes követelményeket állapít meg a könyvvizsgálói jelentés formájára és tartalmára vonatkozóan, amelyet a pénzügyi (számviteli) ellenőrzés eredményei alapján állítanak össze. nyilatkozatok. Ezen követelmények többsége felhasználható olyan számviteli információkról szóló könyvvizsgálói jelentések készítésére, amelyek nem pénzügyi (számviteli) kimutatások.
A könyvvizsgálói jelentés hivatalos dokumentum az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásának megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről.
Minden lényeges vonatkozásban megbízhatóságon a pénzügyi (számviteli) kimutatások adatainak azon fokát kell érteni, amely lehetővé teszi e kimutatások felhasználói számára, hogy helyes következtetéseket vonjanak le a vizsgált szervezetek gazdasági tevékenységének eredményeiről, pénzügyi és vagyoni helyzetéről, és tájékozottak legyenek. ezeken a következtetéseken alapuló döntéseket. A pénzügyi (számviteli) kimutatások az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelésének mértékének felméréséhez a könyvvizsgálónak meg kell állapítania a megengedett legnagyobb eltéréseket azáltal, hogy az ellenőrzés céljából meghatározza a számviteli mutatók és a pénzügyi (számviteli) kimutatások lényegességét a könyvvizsgálóban. a szövetségi szabálynak megfelelően ("Lényegesség az ellenőrzésben" auditálási szabvány) ...
A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény elfogadása előtt a könyvvizsgálói jelentés elkészítésének követelményeit a könyvvizsgálat ideiglenes szabályai és az orosz szabály (standard) „A pénzügyi kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentés elkészítésének eljárása” tartalmazta.
E két dokumentumnak megfelelően a könyvvizsgálói jelentés három részből állt: bevezető, elemző és záró részből. A bevezető és az elemző rész bizalmas, a záró rész pedig nyilvános volt, azt értékelte, hogy a könyvvizsgáló cég a számvitel minden lényeges vonatkozásában megfelel-e az Orosz Föderáció számviteli és beszámolási szabályozásának.
A szövetségi szabványnak megfelelően a következtetés egyetlen dokumentum, amely tartalmazza a bevezető és a záró részt, és értékelést ad a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságáról. Ami az elemző részt (könyvvizsgálói jelentés) illeti, azt szintén a könyvvizsgáló készíti el és mutatja be a megrendelőnek. Összeállításának alapja az orosz szabályok (standardok) „A könyvvizsgáló tájékoztató levele a gazdálkodó szervezet vezetőségének az ellenőrzés eredményei alapján”, „Egyéb információk az auditált pénzügyi kimutatásokat tartalmazó dokumentumokban” stb.
A könyvvizsgálói jelentés elkészítésének főbb rendelkezéseit a „A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatása a gazdálkodó szervezet vezetésének az ellenőrzés eredményei alapján” című szabály (standard) tartalmazza.
Az elemző rész a könyvvizsgáló szervezet jelentése egy gazdálkodó szervezetnek, amelynek tartalmaznia kell:
ennek a résznek a címe;
annak az ellenőrző szervezetnek a neve, amelyhez az írásos információ címzett;
ellenőrzés tárgya;
a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzése állapotának ellenőrzésének általános eredményei;
a számvitel és jelentéskészítés állapotának ellenőrzésének általános eredményei;
a pénzügyi és üzleti tranzakciók lebonyolítása során a jogszabályoknak való megfelelés ellenőrzésének általános eredményei.
A gazdálkodó szervezet belső kontrollrendszerének ellenőrzésének eredménye magában foglalja a gazdálkodó szervezet adminisztrációjának felelősségét a belső ellenőrzés megszervezéséért és állapotáért; az ellenőrzés belső ellenőrzési állapotának felülvizsgálatának célja és jellege; annak általános értékelése, hogy a belső kontrollrendszer megfelel-e a gazdálkodó szervezet tevékenységi körének és jellegének; az ellenőrzés során feltárt belső kontrollrendszer jelentős ellentmondásainak leírása a gazdálkodó szervezet tevékenységének mértékével és jellegével.
A gazdálkodó szervezet számviteli és beszámolási helyzetének ellenőrzésének eredményei a számviteli nyilvántartások vezetésére és a pénzügyi kimutatások elkészítésére vonatkozó megállapított eljárásnak való megfelelés átfogó értékelését tükrözik; az ellenőrzés során megállapított számviteli és beszámolókészítési eljárás megállapított lényeges megsértésének leírása.
A gazdálkodó szervezet pénzügyi-gazdasági ügyletek lebonyolítása során a jogszabályoknak való megfelelésének ellenőrzésének eredményei tükrözik a gazdálkodó szervezet által végrehajtott számos pénzügyi és gazdasági művelet jogszabályi és szabályozási megfelelősége felülvizsgálatának célját és jellegét; értékeli a gazdálkodó szervezet által végzett pénzügyi-gazdasági műveletek minden lényeges vonatkozásban a jogszabályoknak való megfelelését; tanúskodik az ellenőrzés során a gazdálkodó szervezet által végzett pénzügyi-gazdasági műveleteiben a jogszabályokkal kapcsolatos jelentős ellentmondásokról; egy gazdálkodó szervezet végrehajtó szervének felelőssége az Orosz Föderáció jogszabályainak be nem tartásáért a pénzügyi és üzleti tranzakciók végrehajtása során. A gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének, számvitelének és beszámolásának állapotának, valamint a gazdálkodó szervezetnek a pénzügyi és gazdasági műveletek végrehajtása során a jogszabályoknak való megfelelés ellenőrzésének általános eredményeinek értékelése bármilyen formában kifejezhető. A könyvvizsgálók és a könyvvizsgálói asszisztensek e célból végzett munkájának megkönnyítése érdekében azonban célszerű egy cégen belüli szabványt kidolgozni, ahol konkretizálni lehet a figyelembe vett rendelkezéseket, és hozzávetőleges formában megadni a könyvvizsgálói jelentést.
A könyvvizsgálói jelentés a következőket tartalmazza:
Név;
címzett;
a könyvvizsgáló szervezetről (könyvvizsgálóról) a következő adatok: szervezeti és jogi forma és név, egyéni könyvvizsgáló esetén - vezetéknév, név, családnév, valamint a tevékenységének jogi személy létrehozása nélküli végrehajtásának jelzése; elhelyezkedés; az állami regisztrációs bizonyítvány száma és dátuma; a könyvvizsgálói tevékenység végzésére irányuló engedély száma, kiadásának dátuma és az engedélyt kiadó szerv neve, valamint az engedély érvényességi ideje; tagság akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületben;
az ellenőrzött jogalanyra vonatkozó alábbi információkat: szervezeti és jogi forma és név; elhelyezkedés; az állami regisztrációs bizonyítvány száma és dátuma; információk az elvégzett tevékenységekre vonatkozó engedélyekről;
bevezető rész;
az ellenőrzés terjedelmét leíró rész;
a könyvvizsgálói jelentés kelte;
könyvvizsgáló aláírása.
A könyvvizsgálói jelentés formájának és tartalmának egységességét meg kell őrizni, hogy a felhasználók könnyebben megértsék, és segítsék a szokatlan körülmények észlelését, amennyiben azok előfordulnak. A könyvvizsgálói jelentés elnevezése „A könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról” legyen, hogy a könyvvizsgálói jelentést meg lehessen különböztetni más személyek, például a vizsgált jogalany tisztségviselői, igazgatótanácsa által készített jelentésektől.
A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell az ellenőrzött szervezet ellenőrzött pénzügyi (számviteli) kimutatásainak felsorolását, feltüntetve a beszámolási időszakot és annak összetételét.
A következtetésnek tartalmaznia kell egy olyan rendelkezést, amely kimondja, hogy a számvitel, a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítése és bemutatása az ellenőrzött jogalanyra hárul, és a könyvvizsgáló feladata csak az, hogy a könyvvizsgálat alapján véleményt nyilvánítson a megbízhatóságról. e pénzügyi (számviteli) kimutatások minden lényeges kapcsolatban, valamint a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelése.
A könyvvizsgálói jelentés bevezető részében a következőket jegyezzük meg. „A UUU szervezet mellékelt pénzügyi (számviteli) kimutatásait ellenőriztük a január 1. és 20. (XX) december 31. közötti időszakra vonatkozóan.
A „UUU” szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásai a következőkből állnak: mérleg; eredménykimutatás; kérelmek a mérleghez és az eredménykimutatáshoz; magyarázó jegyzet.
Ezen pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítése és bemutatása az "UUU" ügyvezető szervezetet terheli. A mi felelősségünk, hogy könyvvizsgálatunk alapján véleményt nyilvánítsunk ezen nyilatkozatok minden lényeges vonatkozásban történő megbízhatóságáról, valamint arról, hogy a számviteli eljárás megfelel-e az Orosz Föderáció jogszabályainak.
Az ellenőrzés hatókörét leíró részben feltüntetik, hogy az ellenőrzés a szövetségi törvények, a könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabályai (standardjai), a könyvvizsgálói tevékenység belső szabályai (standardjai), amelyek azokban a szakmai szövetségekben érvényesek, amelyeknél könyvvizsgáló tagja, vagy egyéb dokumentumok szerint. A könyvvizsgálat hatóköre a könyvvizsgáló azon képességére vonatkozik, hogy az adott körülmények között szükségesnek ítélt könyvvizsgálati eljárásokat a lényegesség elfogadható szintje alapján végezze el. Erre azért van szükség, hogy a felhasználó megbizonyosodjon arról, hogy az auditot az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusainak, szabályoknak és szabványoknak megfelelően hajtották végre.
A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell egy nyilatkozatot arról, hogy a könyvvizsgálatot úgy tervezték és hajtották végre, hogy kellő bizonyosságot szerezzen arról, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatás nem tartalmaz lényeges hibás állításokat.
A hatókör ismertetésekor meg kell jegyezni, hogy az ellenőrzés a dokumentumok és a belső kontrollrendszer teljes körű ellenőrzésével vagy mintavétellel történt. Ha az ellenőrzést minta alapján végezték el, akkor az a következőket tartalmazza:
az ellenőrzött szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységére vonatkozó információk értékét és a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való közzétételét igazoló bizonyítékok tesztelés alapján történő vizsgálata;
a számvitel elveinek és módszereinek, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítésének szabályainak értékelése;
az ellenőrzött jogalany vezetése által a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítése során szerzett főbb becsült értékek meghatározása;
a pénzügyi (számviteli) kimutatások általános megértésének felmérése.
A pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságára vonatkozó vélemény mellett szükséges lehet a könyvvizsgálói jelentésben véleményt nyilvánítani ezen kimutatásoknak a követelményeknek való megfeleléséről, valamint a pénzügyi kimutatásokhoz kapcsolódó egyéb dokumentumokról, ügyletekről. és az ellenőrzött jogalany gazdasági tevékenységei, ha az Orosz Föderáció jogszabályai szerint kötelező könyvvizsgálat tárgyát képezik.
A könyvvizsgálói véleményt tartalmazó részben az információk bemutatása a következő lehet:
„Véleményünk szerint az UUU szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásai minden lényeges vonatkozásban pontosan tükrözik a december 20. (XX) december 31-i vagyoni helyzetet, valamint a január 1-től kezdődő időszakra vonatkozó pénzügyi-gazdasági tevékenység eredményét. január 31-ig, 20 (XX). . bezárólag".
A könyvvizsgálónak a könyvvizsgálói jelentésben fel kell tüntetnie a könyvvizsgálat befejezésének dátumát, mivel ez a körülmény okot ad a felhasználónak arra a feltételezésre, hogy a könyvvizsgáló figyelembe vette, hogy az események és tranzakciók milyen hatással voltak a megtörtént pénzügyi (számviteli) kimutatásokra. az ellenőrzés befejezésének időpontjától az ellenőrzési következtetések aláírásának napjáig.
Mivel a könyvvizsgálónak könyvvizsgálói jelentést kell készítenie az ellenőrzött szervezet vezetése által készített és bemutatott pénzügyi (számviteli) kimutatásokról, a könyvvizsgálónak a véleményében nem szabad megjelölnie a pénzügyi (számviteli) aláírásának vagy jóváhagyásának időpontját megelőző időpontot. az ellenőrzött jogalany vezetésének nyilatkozatai.
A könyvvizsgálói jelentést a könyvvizsgáló vezetőjének vagy az általa megbízott személynek és az ellenőrzést lefolytatónak (az ellenőrzést vezető személynek) alá kell írnia, megjelölve képesítési bizonyítványa számát és időtartamát. Ezeket az aláírásokat le kell pecsételni.
A könyvvizsgálói jelentést pénzügyi (számviteli) kimutatások kísérik, amelyekre vonatkozóan véleményt nyilvánítottak, és amelyeket az ellenőrzött szervezet keltez, aláír és lepecsételt, összhangban az Orosz Föderáció jogszabályainak az ilyen kimutatások elkészítésére vonatkozó követelményeivel. A könyvvizsgálói jelentést és a meghatározott jelentést egy csomagba kell kötni, az ívek számozottak, felfűzve, a csomagban lévő összes lapszámot jelző könyvvizsgálói pecséttel lezárva. A könyvvizsgálói jelentést a könyvvizsgáló által jóváhagyott példányszámban készíti el az ellenőrzött szervezet, de mind a könyvvizsgálónak, mind az ellenőrzöttnek meg kell kapnia legalább egy példányt a könyvvizsgálói jelentésből és a csatolt pénzügyi (számviteli) kimutatásokból.
A kötelező könyvvizsgálat lefolytatása során a könyvvizsgáló szervezetek kötelesek írásos jelentést készíteni és benyújtani az ellenőrzöttnek a könyvvizsgálat eredményéről. Az írásos jelentés a könyvvizsgáló elemző jelentése, információi bizalmasak. Ezen információk alapján a könyvvizsgáló könyvvizsgálói jelentést készít.
A könyvvizsgálói jelentés az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak felhasználói számára készült hivatalos dokumentum.
Bibliográfia
1. Audit. Tankönyv / szerk. V. I. Podolszkij. From - in "Economist", M. - 2005.
2. Könyvvizsgálati tevékenységek: az iparági audit szervezeti alapjai, szabványai, jellemzői. Összeállította: V. V. Kalinin. - M .: LLC „IKF Omega - L”, 2000.
3. Kovaleva OV, Konstantinov YP: Audit: Tankönyv / Szerk. O.V. Kovaleva. - M .: PRIOR Kiadó, 2002.
4. Sheremet A.D., Suits V.P. Ellenőrzés: Tankönyv. - 4. kiadás, Rev. és add hozzá. - M .: INFRA-M, 2003.
5. Sokolov Ya.V., Skobara VV, Ostrovskaya OL: A pénzügyi ellenőrzés szabványai és normái // Gazdaság és élet. - 1995.
6. Terekhov A.A. Könyvvizsgálat. - M .: Pénzügy és statisztika, 2000.
7. Audit Oroszországban. Jogszabályok. Szabványok. - M .: Befektetési Alap, 1994.
Referencia és jogrendszer "Garant"
