Az adójog norma az állam által kialakított, állami kényszerintézkedésekkel biztosított magatartási szabály, amelynek célja az adók és illetékek megállapítása, bevezetése és kivetése során keletkező, megváltozó és (szükség szerint) megszűnő társadalmi viszonyok szabályozása. az Orosz Föderációban.
Az adójogi normák, amelyek a jogi norma mint olyan tulajdonságaival rendelkeznek, magukon viselik a tárgyát alkotó társadalmi viszonyok lenyomatát. Ennek megfelelően bizonyos, az adójog normáira jellemző sajátosságok megnyilvánulnak.
Az adójogi normák sajátossága, hogy államilag kötelező jellegűek. Az állam az adózás területén magatartási szabályokat ír elő jogi személyek és állampolgárok számára. Ezeket a normákat kategorikus formában fejezik ki. A norma előírásait és alkalmazási feltételeit az adójogviszonyokban résztvevők nem módosíthatják.
Az adójogi normák besorolása eltérő lehet. Az adójogi normák mindenekelőtt tartalmuk szerint anyagi és eljárási normákra oszlanak.
Az adójog anyagi normái jogilag rögzítik az adójogviszonyokban résztvevők jogainak, kötelezettségeinek és felelősségének összességét. Ezek a normák megállapítják az adók és illetékek rendszerét, azok fajtáit, az adózás általános elveit, az adójogi jogviszonyok alanyainak jogait és kötelezettségeit, az adósértési felelősséget stb.
Az adójog eljárási szabályai határozzák meg az anyagi jogi szabályok végrehajtásának eljárását (eljárását). Ezek tükrözik az adók és illetékek megfizetésének, az adók és büntetések beszedésének, a behajthatatlan követelések leírásának, az adóellenőrzés gyakorlásának, az adóbűncselekmények eljárásának, az adótisztviselők intézkedései elleni fellebbezésnek stb.
Az eljárási közigazgatási és jogi normák nem mindig rendelkeznek egyértelmű keretekkel és határokkal, amelyek egyértelműen meghatározzák eljárási és eljárási jellegüket, ami a gyakorlatban megnehezíti az anyagi és az eljárási normák megkülönböztetését. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az anyagi és eljárási szabályok klasszikus példája.
Az adójogi normák a kapcsolat résztvevőinek befolyásolásának módjától függően háromféle - kötelező, tiltó és felhatalmazó - lehetnek.
A kötelező érvényű adószabályok kötelező intézkedések. Például a bankok kötelesek az Orosz Föderáció jogszabályaiban meghatározott módon igazolásokat kiállítani az adóhatóságnak a jogi személy létrehozása nélkül vállalkozói tevékenységet folytató szervezetek és állampolgárok tranzakcióiról és számláiról, az Orosz Föderáció jogszabályaiban meghatározott módon, a az adóhatóság (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 86. cikkének 2. szakasza) ...
A tiltó adószabály a cselekvés tilalma. Például tilos az adóhatóságoknak ugyanazon adókra vonatkozóan ismételt helyszíni adóellenőrzést végezni egy már ellenőrzött adózási időszakra vonatkozóan (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 87. cikke).
A felhatalmazó adónormák rögzítik az adójogi jogviszonyok résztvevőinek bármely cselekmény végrehajtási jogkörét. Például az adóhatóságoknak jogukban áll adóellenőrzést végezni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított eljárásnak megfelelően (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 31. cikkének 2. szakasza, 1. rész).
Az adójogi normák végrehajtása a bennük foglalt magatartási szabályok gyakorlati alkalmazását jelenti a vonatkozó társadalmi viszonyok szabályozása érdekében.
Az adójog végrehajtásának négy lehetősége ismert: megfelelés, teljesítmény, használat és alkalmazás.
Az adójogi normák betartását a jog alanyának az adójogi normákban foglalt követelményeknek való önkéntes alávetése jellemzi. Ez azt jelenti, hogy az alany tartózkodik a jogellenes cselekményektől. A megfelelés úgy is végrehajtható, hogy az alany meghatározott jogviszonyba nem kerül.
Az adójogi normák teljesítése az, hogy a szabályozott jogviszony résztvevői pontosan betartják azokat a törvényi előírásokat, tilalmakat vagy engedélyeket, amelyeket azok tartalmaznak. A jogi normák végrehajtásának ez a lehetősége univerzális, mivel alanyai az adóügyi kapcsolatok bármely résztvevője. Az adójogi normák és az általuk kialakított jogrendszer valósága az adózás területén a végrehajtás minőségétől, mennyiségétől és színvonalától függ. Ezért a jogérvényesítés a legfontosabb eszköze a megfelelő közrend és állami fegyelem biztosításának ezen a területen.
Az adójogi normák végrehajtásának egyik formájaként való felhasználás abban áll, hogy az alany gyakorolja jogait az irányítás területén. Más szóval, ez a törvényes cselekmények önkéntes végrehajtása. Ebben az esetben az alany önállóan dönti el, hogy él-e az adónorma által neki biztosított alanyi joggal, vagy tartózkodik-e attól. A felhasználás formájában megengedő normák valósulnak meg.
A jogi normák végrehajtásának más formáitól eltérően az adójog alkalmazása a végrehajtó hatóságok érintett alanyainak kiváltsága. A gyakorlatban ez abban fejeződik ki, hogy az arra felhatalmazott szerv (tisztviselő) egyedi jogi aktusokat bocsát ki az anyagi vagy eljárási normák követelményei alapján. Ezeket a jogi aktusokat konkrét esetekkel kapcsolatban adják ki (például az Orosz Föderáció Adó- és Adóügyi Minisztériumának 2002. augusztus 29-i, BG-3-29 / 465 számú rendelete „Az adóhatóságok kérelmével kapcsolatos munkájának javításáról” az adóhátralékok kényszerbehajtására vonatkozó intézkedésekről”, jogi személy adóhatósági bejegyzése stb.). Az adójogi norma egy konkrét ügy hivatalos jogi és hatósági határozatával valósul meg, amely kizárólag a kormányzati szervek (tisztviselők) hatáskörébe tartozik. A bűnüldözés a végrehajtó hatalmi mechanizmus működésének általános jellemzője. Éppen ezért az állampolgároknak nincs felhatalmazása az adójog érvényesítésére.
A hatályos orosz jogszabályok által kifejezetten előírt esetekben a bűnüldözés a bíróságokra (bírákra) is vonatkozik, különösen az adószankciók kiszabásakor.
Így a megfelelés, a végrehajtás, a felhasználás és az alkalmazás az adójog végrehajtásának négy fő módja.
Az adójogi normák felépítése hagyományos, és semmiben sem tér el más jogágak normáitól. Az adójog szabálya hipotézisből, rendelkezésből és szankcióból áll.
A hipotézis meghatározza azokat a feltételeket, körülményeket, amelyek mellett adójogi jogviszonyok keletkezhetnek, és megjelöli az alanyokat - e jogviszonyok résztvevőit. Például ahhoz, hogy egy jogi személy jövedelemadót fizessen, legalább bizonyos bevételhez kell jutnia a tevékenységéből.
A rendelkezés a pénzügyi és jogi norma alapja. A rendelkezés előírást tartalmaz arra vonatkozóan, hogy az adóügyi kapcsolatok résztvevői hogyan járjanak el, pl. meghatározza jogaikat és kötelezettségeiket. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. cikke értelmében az adóalany köteles önállóan teljesíteni az adófizetési kötelezettségét.
A szankció az adójog szabályai által megállapított szabályok védelmének egyik módja. Az adójog normáinak szankciói befolyási intézkedéseket jeleznek az állam adók és illetékek terén tett utasításainak megszegése esetén. Például az Art. 2. része. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 117. §-a alapján egy szervezet vagy egyéni vállalkozó által végzett tevékenység esetén, ha az adóhatóságnál több mint három hónapig nem regisztrált, szankciót alkalmaznak pénzbírság formájában, amelynek összege 20 százalék. a 90 napot meghaladó regisztráció nélküli tevékenység időtartama alatt szerzett bevétel.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a hipotézis és a szankció nem mindig szerepel az adójog normáiban.
Az adójog normáit különböző szabályozó jogszabályok tartalmazzák, amelyek együttesen alkotják az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat (adójogszabályokat).
Az általános állam- és jogelméletből ismert, hogy a jog általánosan kötelező érvényű, állami kényszer által védett társadalmi normarendszer, amely a társadalmi viszonyok jogi szabályozását az egész társadalom léptékében biztosítja. A jognak ezt a definícióját (objektív értelemben vett jog) meg kell különböztetni a jogi jogtól (szubjektív értelemben vett jog). A jogjog az adott (meghatározott) jogviszony résztvevőjének lehetséges magatartásának mértéke, e jog viselője, esetünkben az adójog, a törvényben meghatározottak szerint.
A jog elemi részecskéje a jogállam. A jogállam általánosan kötelező, az állam által megállapított vagy szankcionált és védett magatartási szabály, amely az emberek akaratát és érdekeit fejezi ki, a társadalom anyagi feltételeitől függ, aktívan befolyásolja a társadalmi viszonyokat azok racionalizálása érdekében.
A jogi normának ez az általános meghatározása azonban megköveteli a társadalmi viszonyok típusának konkretizálását, annak racionalizálását, amelyre irányul. Az általános jogelmélet abból indul ki, hogy a jogi norma szerkezete három elemből áll:
hipotézis - konkrét ténybeli körülmények (események, cselekmények, cselekvések összessége, azaz a tényleges összetétel) jelzése, amelyek mellett ez a szabály hatályba lép;
diszpozíció - annak a viselkedési szabálynak (szabályoknak) jelzése, amelyeknek az alanyoknak engedelmeskedniük kell, ha érintettek a hipotézisben felsorolt feltételekben;
¦ szankció - az esetleges büntetés fajtája és mértéke, ha az alanyok nem tesznek eleget a rendelkezésben foglaltaknak.
Ha egy hipotézis előfeltétele a kényszerítő elévülés alkalmazásának, akkor a diszpozíció a jogi norma magja, mert jelzi a jogalany azon magatartásformáját, amely közvetlenül jogkövetkezményekkel jár. A szankció célja, hogy az alanyokat a jogállamiság előírásainak megfelelő cselekvésre késztesse.
Az adókulcs hipotézise valójában nem más, mint az adózás tárgya. Tehát ahhoz, hogy kapcsolatok alakuljanak ki a hozzáadottérték-adó beszedésével kapcsolatban, az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások Oroszország területén történő értékesítésének ténye, vagy áruk (építési beruházások, szolgáltatások) az Orosz Föderáció területén történő átadása saját szükségleteikre, amelyek költségeit nem fogadják el levonásra a szervezetek nyereségadójának kiszámításakor, vagy saját fogyasztásra történő építési és szerelési munkák elvégzésekor, vagy áruk Oroszország vámterületére történő behozatalakor.
Ha egy szervezet vagy egyéni vállalkozó az adóidőszakban nem rendelkezik a felsorolt tényekkel, annak ellenére, hogy ezen adó fizetőjeként ismerik el, ebben az adóidőszakban nem számít ki és nem fizet áfát. Itt azonban szem előtt kell tartani, hogy a kifizetőknek ebben az esetben a megállapított bevallást (ún. nulla bevallást) kell benyújtaniuk az adóhatóságnak.
Az adókulcsban való rendelkezés az adó olyan elemei, mint az adó „számítási rendje”, „fizetési rendje és feltételei”. Ha a törvényes befizetőnek adózási tárgya van, akkor ez a személy köteles elvégezni azokat az adószámítási és -fizetési műveleteket, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének megfelelő fejezete ír elő (áfa esetében ez a fejezet 21).
Az adójog szankcióinak egyetlen formája van: pénzbírság. Ugyanakkor a bírságok összegét az Orosz Föderáció adótörvényének első része határozza meg. Azonban nem minden jogsértés esetén léteznek szankciók. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében hiányzó adóbűncselekmények szankcióit a közigazgatási jog normáiban kell keresni. Adóbűncselekmények esetén a felelősséget a büntető törvény állapítja meg. A közigazgatási és büntetőjog a közélet számos területén, így az adóügyi kapcsolatok területén is az állam által megállapított kapcsolati rend megsértéséért való felelősség szabályozására specializálódott.
Ne tekintse adószankciónak azt a kötbért, amelyet általában az adó- és illetékfizetési határidő megsértése esetén, vitathatatlan sorrendben szednek be minden késedelem napjára. Emlékezzünk vissza, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvében szereplő büntetés a bíróság előtt kiszabott felelősségi intézkedésnek minősül, annak az elvnek a kötelező figyelembevételével: ugyanazon jogsértésért kettős felelősség nem alkalmazható (a Polgári Törvénykönyv 330. cikke). az Orosz Föderáció). Az adójogban a kötbért nem kötbérként, hanem biztosítéki (helyreállító) intézkedésként határozzák meg, amelyet az adóhatóság vitathatatlan módon, a hátralékok egyidejű behajtásával hajt be (az orosz adótörvénykönyv 75. cikke). Föderáció). A bírság beszedése ugyanakkor nem akadályozza meg egyidejűleg a bírság visszatartását a kifizetőtől: ebben az esetben nem két szankciót, hanem egy szankciót és egy biztonsági intézkedést alkalmaznak.
Gazdasági szempontból a kötbér nem más, mint költségvetési hitel igénybevételének kifizetése, hiszen az adózó egy ideig jogosulatlanul használta fel a költségvetési forrásokat. Abból a feltevésből kiindulva, hogy ezeket a pénzeszközöket vállalkozási tevékenységben használta fel, és egyúttal nyereséghez is jutott (jogosulatlanul gazdagodott), az elmaradt nyereséget az adózó köteles a költségvetésnek megtéríteni. Ugyanakkor adózási szempontból hagyományosan azt feltételezik, hogy az ilyen források felhasználásának megtérülési rátája a refinanszírozási ráta 1/300-a naponta.
Az adójog sajátossága az adótörvény bemutatásában, a jogszabály normatív aktusok szövegeiben való elhelyezkedésében nyilvánul meg (3.1. táblázat). Az adójog normája eltérő lehet:
az RF adótörvénykönyv egyik cikkelye a norma csak egy részét vagy akár a norma egyik elemének egy részét tartalmazza, vagy fordítva: a norma az RF adótörvénykönyv több cikkében is megtalálható;
az RF adótörvénykönyv egyik cikkelye több, közvetlenül kapcsolódó normát tartalmaz, vagy fordítva: a norma az RF Adókódex cikkének egy részében található;
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének egyik cikke számos, közvetlenül kapcsolódó normára jellemző hipotézist vagy rendelkezést tartalmaz (az ilyen cikkeket az Orosz Föderáció első adótörvényének általános része tartalmazza);
3.1. táblázat
A jogállamiság elemeinek fogalma az általános jogelmélet alapján és az adójoggal összefüggésben
az RF adótörvénykönyv egy cikke több hipotézist vagy több rendelkezést, vagy több, közvetlenül kapcsolódó normát tartalmaz;
egy cikk hipotézist és diszpozíciót (csonka norma) tartalmaz, a szankciókat pedig külön cikkben emeljük ki.
Az adójogszabályok számos, sajátos jellemzőkkel bíró szabályt fogalmaznak meg, ezért számos szempont szerinti besorolást írnak elő.
A szabályozás tárgyától (az adójog rendszerében betöltött funkcióktól) függően a normák anyagi és eljárási normákra oszlanak. A tárgyiak az adójogi jogviszonyok rendes létrejöttét, alakulását és megszűnését hivatottak szabályozni; eljárási - biztosítsa az anyagi normák végrehajtását, mindenféle eltéréssel az ilyen jogviszonyok szokásos fejlődésétől, és azok védelmét célozza. Más szóval, ha az anyagi jogi normák határozzák meg a jogok és kötelezettségek tartalmát, akkor az eljárási normák szabályozzák az anyagi jogi normák végrehajtásának rendjét, eljárását.
Lényeges jogi normák fogalmazzák meg az adójogviszonyokban résztvevők magatartási szabályait az adók és illetékek megállapítása és bevezetése, az adók és illetékek beszedése, valamint az adóellenőrzési intézkedések végrehajtása során. Az eljárási szabályok tartalmazzák az arra felhatalmazott szervek által az adójogi jogviszonyban részt vevő tevékenységében elkövetett jogsértések fennállása vagy hiánya tárgyában hozott ítéletek meghozatalára vonatkozó szabályokat.
Anyagi és eljárási adójog nem létezhet egymás nélkül. A tárgyilagos eljárásjog haszontalan, az anyagi jog eljárási nélkül pedig hatástalan, hiszen abszurdum jognak tekinteni egy olyan magatartásszabályozási formát, amely nem rendelkezik bizonyos eljárási formában végrehajtott állami kényszer lehetőségével. Az anyagi normák azok, amelyek a következő kérdésre válaszolnak: "Mit szabályoznak a jog szabályai?"
Az adóeljárási szabályok fő forrása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az adójog normái azonban jelenleg csak az adójogszabályok megsértésének eseteire vonatkozó eljárási rendet tartalmaznak. Ha adminisztratív szabálysértésekre vagy adóbűncselekményekre utaló jelek mutatkoznak, szükségessé válik az adott jogszabályi ág normáira való hivatkozás. Ez azt jelenti, hogy az adóbűncselekményeket és -bűncselekményeket az általános joghatósági bíróságok és a választottbíróságok joghatóságától függően vizsgálják. Így jelenleg az adózási folyamat diszkrét, különálló. Ez megzavarja a jogi szabályozás mechanizmusának folytonosságát az adózás területén.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve még mindig sok kétértelműséget és hiányosságot tartalmaz, többek között az egyes normák alkalmazását szabályozó szabályozási területen is. Például az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg egyértelműen a cikkben említett „további adóellenőrzési intézkedések” fogalmát. 101. és 101.1. Ezért az adóhatóság az ilyen események keretében önkényesen és saját belátása szerint járhat el.
Szintén deklaratív jellegű az a szabály, amely megtiltja az adóhatóságoknak az ismételt adóellenőrzést „azonos adókra egy már ellenőrzött adózási időszakra” (87. cikk), valamint az a rendelkezés, amely szerint a helyszíni adóellenőrzés nem tarthat tovább két hónapnál minden ellenőrzés, ideértve a különböző okokból és különböző adófajtákat is, a kifizetőknek rendszerint mindenféle számviteli és adószámviteli bizonylatot, pénztárbizonylatot, szerződést, megbízást stb. Ezen túlmenően, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezéseit követve, az adóhatóságnak jogában áll szinte minden dokumentum benyújtását bármikor és bármely vizsgált időszakra megkövetelni. Így a gyakorlatban a befizetői ellenőrzések egész évben végezhetők.
Az eljárási szabályok magukban foglalják az adóviták választottbíróságokon és általános hatáskörű bíróságokon történő elbírálásának folyamatára vonatkozó szabályokat is. Mivel azonban az ügyek bírósági elbírálása során felmerülő viszonyok nem az adójogi szabályozás tárgyához kapcsolódnak, ezek a normák nem tulajdoníthatók az adójogi normáknak. Nem szabad egyenlőségjelet tenni az eljárási és az eljárási normák között. Ez utóbbiak egyfajta anyagi normákként határozzák meg az adójogi jogviszonyok résztvevőinek azon cselekményeinek sorrendjét, amelyek nem kapcsolódnak a jogsértés fennállásáról szóló döntés meghozatalához. Tehát az adóellenőrzés lefolytatására vonatkozó eljárás, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 87-89. cikke szabályozza az adóhatóságok tevékenységét ellenőrzéseik során. Ugyanakkor ez a tevékenység nem jár állami szerv által jogszabálysértésről szóló ítélet kibocsátásával.
A jogi szabályozás módszere szerint az adójogi normák kötelező és diszpozitív normákra oszlanak.
A kötelező (kategorikus) normák imperatív előírásokat tartalmaznak, amelyektől eltérés nem megengedett. Ezek a normák olyan magatartási szabályokat fogalmaznak meg, amelyek kizárják a választás lehetőségét, bár megállapíthatnak tilalmat, kötelezettséget és engedélyt egyaránt.
A diszpozitívak lehetőséget biztosítanak az adójog alanyai számára, hogy maguk döntsék el jogaik és kötelezettségeik körét és jellegét. A diszpozitív normák lehetővé teszik a kapcsolatok felek megállapodása alapján történő szabályozását, és adómegállapodás hiánya esetén állapítanak meg szabályt.
A normában foglalt előírások természeténél fogva az adójogi normák kötelező, irányadó és tiltó jellegűek.
A kötelező érvényű normák előírják a normában foglalt cselekvések végrehajtását. Mivel az adójog normái bizonyos mértékig korlátozzák mind a magánszemélyek, mind a hatóságok magatartásának megválasztásának szabadságát, az ilyen normák leggyakrabban olyan előírásokat tartalmaznak, amelyek az adójogviszonyok résztvevőit bizonyos cselekmények elvégzésére kötelezik.
Tehát Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke az adóalanyok kötelezettségeinek biztosítására szolgál, és az Art. 32 - az adóhatóság feladataira.
Az engedélyezési normák megengedik vagy megengedik a normában foglalt cselekvések végrehajtását. Nyilvánvaló, hogy az adószabályozás erőtlensége inkább a kötelezettségek, mint az engedélyek túlsúlyához vezet. Ugyanakkor az RF adótörvénykönyv szabályozási normákat is tartalmaz. Nincsenek olyan jogágak, amelyek tartalmát egy-egy normacsoport kimerítené. Valóban az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.11. cikke olyan szabályt tartalmaz, amely szerint "az egyszerűsített adózási rendszerre való átállást vagy az általános adózási rendszerhez való visszatérést a szervezetek és az egyéni vállalkozók önkéntesen hajtják végre ...". Itt jól látható az engedély.
Az adójog mérvadó normái a jogi szabályozás módszerének sajátosságai miatt nem terjedtek el. Vannak azonban ilyen normák, és ez a jogi szabályozás módszerének némi diszpozitivitását mutatja. Az irányadó normák a jogviszonyok résztvevője számára bizonyos magatartási lehetőségeket biztosítanak, de ez a választás a jogalkotó által kínált magatartási lehetőségekre korlátozódik.
Tehát az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 101. §-a alapján az adóhatóság vezetője (helyettese) az ellenőrzési anyagok vizsgálatának eredménye alapján vagy határozatot hoz az adósértés miatti eljárás megindításáról, vagy a büntetőeljárás megtagadásáról. . Az adóhatóság, mint az adójogi jogviszony résztvevője ezen döntések bármelyikének meghozatalára jogosult. Természetesen az adóellenőrző szerv lehetséges magatartásának megválasztását nem befolyásolja az adott tisztségviselő szándéka vagy nem hajlandósága egy bizonyos módon eljárni. A választást sok tekintetben meghatározza e személyeknek az állami szervek hatáskörének megvalósítására - a hatékony adóellenőrzés végzésére - vonatkozó kötelezettségek, azonban a hatáskör meghatározásának kérdései inkább adminisztratív, mint adóügyi kapcsolatok keretében valósulnak meg. Az adózási kapcsolatok szempontjából résztvevője - az adóhatóság - számára ez esetben a választás joga biztosított.
Az adójog tiltó normái azt írják elő, hogy az adóügyi kapcsolatok résztvevői bizonyos cselekményeket ne tegyenek meg. Mivel az "adó" jogi kategória fő célja a közjogi jogalanyok fiskális szuverenitásának korlátozása, az adójogszabályok fő célja pedig az állami szervek jogkörének korlátozása a magánjogi jogalanyok tulajdonjogának aránytalan korlátozásának megelőzése érdekében. , a tiltó normák elsősorban az állami szerveknek szólnak. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 80. §-a értelmében az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának nincs joga az adóbevallási űrlapon feltüntetni, és az adóhatóságnak nincs joga megkövetelni a kifizetőtől, hogy a bevallásba nem kapcsolódó információkat tartalmazzon. az adó kiszámításához és megfizetéséhez. Vagy az Art. 56 az egyes juttatások összevonásának tilalma a jogalkotó (képviseleti) testületeknek szól. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tiltó normákat is tartalmaz a magánszektorbeli szervezetekre vonatkozóan. Tehát az Art. 51 hiányzó vagy cselekvőképtelen személy utáni adó- és illetékfizetési kötelezettséget ellátó személy az eltűntnek vagy cselekvőképtelennek nyilvánított személy vagyona terhére bírság megfizetésére nem jogosult.
Az adójogi normák szabályozási forma és magatartási szabályok megállapításának módszerei szerinti osztályozása egyáltalán nem jelenti azt, hogy a normafelosztás e két kritériuma között ne lenne kapcsolat.
A kötelező érvényű adószabályok kötelező jellege azt jelenti, hogy:
pontosan meghatározza az adójogi jogviszonyok alanyai jogainak és kötelezettségeinek körét, nem engedve, hogy azokat közös megegyezéssel meghatározzák vagy módosítsák.
Az engedélyező adószabályok kötelező jellege abban nyilvánul meg, hogy:
ezek, jogot adva az alanynak bármilyen cselekvés végrehajtására, valójában sok esetben kötelezik e cselekmények elvégzésére. Ptk.-ben megállapított adóhatósági ellenőrzési jog például. 31. cikkében az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, egyúttal ellenőrzési kötelezettségüknek nevezik (32. cikk). Ez nem a megengedhető, hanem a kötelező jellegét hangsúlyozza ennek a jognak. Leggyakrabban az állami szervnek mint adójogi jogviszony alanyának joga tulajdonképpen kötelessége;
az engedélyező adókulcs diszpozitív jellege szigorúan korlátozva van az imperatív elvek javára. Itt a diszpozitivitás csak abban nyilvánul meg, hogy a norma lehetővé teszi az adóhatóság számára, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott korlátokon belül meghatározza a kifizetők és az adóügynökök kötelezettségeit;
szinte mindig másodlagos jellegűek. A legtöbb esetben az engedélyező adószabályok valójában nem függetlenek, hanem a kötelező érvényű szabályokkal együtt alkalmazzák őket. Így a kifizető azon joga, hogy jelen legyen a helyszíni adóellenőrzésen (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke), annyiban érvényesül, amennyiben a kifizetőnek adófizetési kötelezettsége van.
Az általánosság foka szerint az adójog normái normákra-elvekre, normákra-definíciókra, általános normákra és specifikus normákra oszlanak.
A normák-elvek olyan normák, amelyek megszilárdítják az adójog alapvető, kezdeti elveit. Példa erre az Art. rendelkezései. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikke "Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok alapelvei". Tartalmazza különösen azt a szabályt, amely szerint: „Az adók és díjak nem lehetnek diszkriminatívak, és nem alkalmazhatók eltérően társadalmi, faji, nemzeti, vallási és más hasonló szempontok alapján. Nem lehet differenciált adó- és illetékmértékeket, adókedvezményeket megállapítani a tulajdonformától, a magánszemély állampolgárságától vagy a tőke származási helyétől függően."
Nyilvánvaló, hogy az idézett adójogi norma nem tartalmazza a jogi normák kifejezett elemeit. Itt nehéz megkülönböztetni a szerkezet elemeit. Valójában nem világos, hogy mi a körülmény ezen elv működésének kezdetéhez. Az sem világos, hogy kinek kell ezt az elvet végrehajtania, és milyen intézkedéseket kell tenni ebben az esetben. És ha igen, akkor nincs kivel szemben szankciót kiszabni, annál inkább - méretét megállapítani. Az ilyen normák normatív általánosítások eredményei, kifejezik egy adott csoport összes jogi normájának társadalmi tartalmát.
A normák-definíciók az adójogszabályokban használt intézmények, fogalmak és fogalmak definícióit adják. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke 17 ilyen meghatározást tartalmaz. Ugyanakkor egyfajta figyelmeztetés is van arra, hogy az "adózó", "adózás tárgya", "adóalap", "adóidőszak" és más speciális adójogszabályi fogalmak és kifejezések a megfelelő törvényben meghatározott jelentésekben használatosak. cikkei az adótörvény RF.
A normákat-meghatározásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének meghatározott adókra vonatkozó fejezetei is tartalmazzák: az Art. 346.27 és 346.34 "E fejezetben használt alapfogalmak" - az egyes tevékenységfajtákra vonatkozó imputált jövedelem egységes adójával és a termelésmegosztási megállapodások végrehajtásának adórendszerével kapcsolatban, valamint a Kbt. 364 „E fejezetben használt fogalmak” – a szerencsejáték-üzletági adóval kapcsolatban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének szövege sok más normát és meghatározást tartalmaz.
Az általános szabályok általános szabályok. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 39. cikke, az "áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítése", amely tartalmazza az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítésének fogalmát, általános rendelkezés számos más, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének második részében található normához. az Orosz Föderáció.
A konkrét normák konkretizálják az általános normákat. Különösen a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke "Adózás tárgya" konkretizálja az Art. normáit. 39. Ha az Art. A 39. pont kilenc olyan ügyletet sorol fel, amelyek adózási szempontból nem minősülnek áru, építési beruházás vagy szolgáltatás értékesítésének, majd a Ptk. 146 A fenti lista az áfa-adózás szempontjából további hét művelettel egészült ki.
Az adójog jogi normái funkcionalitás szempontjából lehetnek szabályozók vagy védőak.
A legelterjedtebb, pozitív-szabályozó jellegű szabályozási normák az adóügyi kapcsolatokban résztvevők konkrét jogainak és kötelezettségeinek részletes szabályozását, az engedélyek, kötelezettségek vagy tilalmak tartalmára vonatkozó utasításokat, valamint azok előfordulásának feltételeit célozzák. , módosítás vagy megszüntetés.
A védelmi normák állami kényszerintézkedéseket írnak elő az adótörvényeket megsértő személyekkel szemben. Az adójogszabályokban ezeket mindenekelőtt a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 16. és 18. cikke, amely szabályozza az adósértésekért és a bankok felelősségét az adójogszabályok megsértéséért. A védőnormák közé tartoznak a hátralék és kötbér kényszerbehajtásának eljárására irányadó normák (46-48. cikk), valamint az adó- és illetékfizetési kötelezettség teljesítésének egyes módjaira irányadó normák, mint például a kötbér kamat. , bankszámlákkal kapcsolatos műveletek felfüggesztése, a fizető vagyonának lefoglalása (75-77. cikk).
A magatartási szabály megállapításának technikai módszerei szerint az adójog normái specifikus, általános és referencia normákra oszlanak. A meghatározás közvetlenül tartalmazza a magatartási szabályok leírását abban a cikkben, amelyben szerepel. A blanketta akták a legáltalánosabb formában egy normatív jogi aktus egészére vagy annak egy részére utalnak. A hivatkozások hivatkozást tartalmaznak a jelen törvény egyes cikkeiben foglalt magatartási szabályokra.
Az adójog normái a következő jellemzőkkel rendelkeznek.
Mindig az állam akaratának kifejeződései. Az adóügyi kapcsolatokban az állam határozza meg a magatartási szabályokat. Ugyanakkor az állam ezekben a kapcsolatokban nem külső szemlélőként, a közkapcsolatok pártatlan szabályozására hivatott, hanem olyan alanyként lép fel, amelynek itt megvan a maga érdeke, hiszen az állam maga is aktív szereplője az adóügyi kapcsolatoknak. Ezért az adószabályalkotás számos sajátos vonást kap, kezdve a magán- és a közérdek egyensúlyának fenntartásának szükségességének kinyilvánításától az adószférában és az adójogi normaalkotási eljárás sajátosságaiig.
Az adójog normái általánosan kötelező érvényű szabály jellegűek. Az állam – akaratát kifejezve – magatartási szabályt fogalmaz meg, amely a jog normáiban rögzíti az adójogviszonyban résztvevők alanyi jogait és jogi kötelezettségeit, amely nem egy külön jogalanynak, hanem egy meghatározatlan körnek szól, azt a kört, amely az adózási jogviszonyban résztvevők alanyi jogait és kötelezettségeit. maga a norma határozza meg.
Az adójog normái formális bizonyossággal rendelkeznek a normában foglalt előírásokról. Az adóviszonyok szabályozására irányuló állami akaratot szigorúan meg kell határozni, és a jogviszony minden résztvevőjének egyformán meg kell értenie. A jogalkotó a norma megfogalmazásakor ne hagyjon kétséget, ellentmondásos értelmezést az állam valódi akaratával kapcsolatban.
Az adójog normái többszörös alkalmazásra készültek. A jogalkotó magatartási szabályt megfogalmazva határozza meg, hogy az ilyen szabályt milyen feltételek mellett kell alkalmazni, és a jogállamiság akkor fog működni, amikor az abban meghatározott feltételek kialakulnak.
Az adójog normái számára biztosított az állami kényszer lehetőség. Az állami kényszerintézkedések közül kiemelt jelentőséget tulajdonítanak az adójogszabályok megsértéséért való jogi felelősségnek, amely magában foglalja az adó-, közigazgatási és büntetőjogi felelősséget. A jogszabály a büntető intézkedések mellett az állami kényszer jogi helyreállító intézkedéseiről is rendelkezik (büntetés behajtása, vagyonelkobzás stb.). A kényszerintézkedések nemcsak az adózókkal szemben alkalmazhatók, hanem az adójogviszonyoknak az állam nevében hatalmat gyakorló résztvevőire is.
Az általános jogelmélet előírásainak megfelelően jogállamiság- ez a közkapcsolatok szabályozásának általános szabálya, amely szerint címzettjei bizonyos feltételek mellett (hipotézis) kötelesek bizonyos jogok és kötelezettségek alanyaiként (rendelkezés) fellépni, a számukra kedvezőtlen jogkövetkezmények (szankció) fenyegetésével.
Viszont, adótörvény (vagy adótörvény)államilag szankcionált, általánosan kötelező, társadalmilag meghatározott, kötelező magatartási szabály, amely az adózás területén a közéleti kapcsolatok szabályozására irányul, a vonatkozó adójogi jogviszonyok alanyai jogainak és kötelezettségeinek biztosítására, valamint kritériuma a magatartás jogszerűnek vagy jogellenesnek minősítésének.
Az adójog normái megállapítják az adójogviszonyok résztvevői közötti kapcsolatok jogi rendjét, meghatározzák az adózók és az adóhatóságok adózás területén fennálló jogait és kötelezettségeit, valamint ezek végrehajtásának garanciáit. Jelentős helyet foglalnak el az adóellenőrzés gyakorlásának rendjére, az adóbűncselekmények elkövetésének felelősségére és az adózók jogainak védelmére vonatkozó normák.
Az adójogi normák, mint általában a jogi normák, rendszerszintű entitások, ami azt jelenti, hogy bizonyos szerkezettel rendelkeznek. Ebben az esetben egy jogállam szerkezetén általában annak belső szerkezetét értjük, az ilyen szabály elemeinek összekapcsolódása miatt.
Mint minden más jogállam, az adójog struktúrája három elemből (részből) áll:
hipotézis;
diszpozíció
Hipotézis az adójogi szabálynak azt a részét nevezzük, amely tartalmazza: magának a magatartási szabálynak a tartalmát, a szabály végrehajtásának tényleges feltételeit, vagy olyan körülményeket, amelyek fennállása esetén bizonyos esetekben szükséges vagy lehetséges eljárni. út. A jogállamiság hipotézise által elképzelt körülmények olyan jogi tények, amelyek adójogi viszonyt hoznak létre, módosítanak vagy megszüntetnek. Például az Art. 2. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 107. cikke előírja, hogy adókötelezettség terheli azokat a személyeket, akik az adóbűncselekmény elkövetésekor betöltötték a 16. életévüket. Ebben az esetben a meghatározott életkor elérése feljogosítja az arra jogosult szerveket, hogy az elkövetőt adóbűncselekmény elkövetése miatt bíróság elé állítsák.
Diszpozíció- ez az adótörvény központi része, amely az e jogállam által leginkább előírt, megengedett vagy ajánlott magatartási szabályok tartalmát fogalmazza meg.
Szankció- ez az adójogi szabály része, amely jelzi az e szabály által megállapított szabály megfelelő betartása vagy megsértése esetén bekövetkező jogkövetkezményeket - ösztönző (kedvező következmények) vagy büntető (kedvezőtlen következmények) intézkedéseket.
Az adójog normáinak többsége imperatív (immperatív) jellegű, mivel az állam akaratát fejezi ki. Megvalósításukat, valamint más jogágak normáinak érvényesülését szervezeti és ösztönző eszközökkel biztosítják, és az állami kényszerítő erő - „törvényes erőszak” alkalmazásának lehetősége is támogatja.
Az adójogi normák végrehajtása más jogágakhoz hasonlóan a bennük foglalt követelmények gyakorlati megvalósításának folyamata.
A szakirodalomban a jogállamiság megvalósításának többféle módja (vagy más néven - formája) létezik:
végrehajtás;
Alkalmazás;
használat;
megfelelés.
Ugyanakkor az adójogi normák végrehajtása az a folyamat, amely során az adójogviszonyok minden résztvevője elvégzi azokat a tevékenységeket, amelyeket a normák előírnak.
Az adó- és jogi normák alkalmazását a végrehajtással ellentétben az állami hatóságok (tisztviselők) végzik, és gyakorlatilag bizonyos jogilag jelentős cselekmények végrehajtásában fejeződik ki (például az adóhatósági helyszíni adóellenőrzés a Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke), tétlenség (például egy személy büntetőeljárás elmulasztása, mivel cselekményében nem történt adóbűncselekmény), egyedi jogi aktusok adóhatóság általi kiadása a anyagi vagy eljárási normák követelményei stb.
Az adójog normáinak alkalmazása során az adójogviszonyok résztvevője maga dönti el, hogy él-e az adó- és jogi normákban biztosított bármely jogával (például az adójogi tevékenységgel vagy mulasztással megsértett jogainak bírósági védelméhez való jogával) vagy sem. az adóhatóság).
Az adójog normáinak való megfelelés viszont passzív jellegű, és abban áll, hogy az adójogviszonyokban résztvevőt (adózót vagy például adóhatóságot) tartózkodnak e normák megsértésétől.
Az adó- és jogi norma az államtól eredő és általa védett, általánosan kötelező érvényű, formálisan meghatározott magatartási szabály, amely más adójogi normákkal együtt hatva alanyi adójogot ruház az adójogviszony résztvevőire, és ezzel kapcsolatos jogi kötelezettségeket ró rájuk. az adózásra... Az adó- és jogi normát, mint minden más jogszabályt, az állam akarata szabja meg. Kategorikus jellegű állami parancs formájában lép fel; az állam akaratát kifejező hatóság hozta létre vagy szankcionálja; általánosan kötelező előírást fogalmaz meg, amelynek végrehajtását állami kényszerbefolyásoló intézkedések biztosítják. Az adójogi norma lényege a jogállamiság meghatározásának fogalmi megközelítésén alapul.
Az állami akaratot kifejező adó- és jogi norma az állam és a területi közösségek feladatainak és funkcióinak ellátásához szükséges centralizált és decentralizált közpénzek kialakítását célozza. Más jogágak normáitól eltérően az adó- és jogi normák előírásai csak a költségvetési bevételek képződése során kialakuló pénzügyi viszonyok sokféleségére vonatkoznak. Az adó- és jogi szabályozás tartalmazza a vonatkozó kormányrendeleteket és tilalmakat az ilyen források lehívására vonatkozóan. Jellemzője a felszólító jelleg, kategorikus formában kifejezve, kizárva a normák által a kapcsolat résztvevői által meghatározott feltételek és előírások megváltoztatását.
A jogi norma normatív előírásainak egyetemessége közvetlenül összefügg annak engedélyezési-kötelező jellegével. Az adójogi normának ez a sajátossága tulajdonképpen az adójogviszonyban résztvevők adójogi státuszának kialakításának problémáját érinti. Ebben az esetben az adójogi norma kétoldalú jellege közvetíti az alanyi jogok biztosítását a jogosultaknak a jogviszony más alanyainak jogi kötelezettségek előírása során. Sőt, az adójogi norma egyaránt feltételez köztük bizonyos viszonyt (az adózó adószámvitel-vezetési kötelezettsége és az adóhatóság azon joga, hogy ellenőrizzék az adózó elszámolásának az adózás során történő végrehajtását), mind pedig feltétlen egyoldalú kötelezettségek megállapítását.
Ebben a helyzetben a jogi normában19 kifejezett állami akarat korrelációjának különféle lehetőségeinek megvalósítása. Először is, az állam a társadalom fejlődésének ismert objektív törvényei alapján rögzít bizonyos viszonyokat a jogállamiságban, s ezzel sajátos határokat szab meg számukra. Ezáltal biztosított a kapcsolat résztvevői szubjektív kötelezettségeinek megléte és végrehajtása. Másodszor, az állami akarat megvalósítása azáltal valósul meg, hogy a kapcsolatok alanyai számára biztosítják magatartásuk megválasztásának lehetőségét, az érdekkonfrontáció feloldásának lehetőségét. Természetesen egy ilyen helyzet elsősorban a jog érvényesülésére jellemző. Egy megjegyzés azonban idevágó. A jog érvényesülését mindenekelőtt a kapcsolat jellege, a jogi szabályozás módja határozza meg. A diszpozitív szabályozás keretében a megoldás megválasztása a számos választási lehetőséggel rendelkező alanyok magatartási szabadságán alapul. Az imperatív adó- és jogi szabályozás mellett aligha lehet a kötelezettek választási lehetőségéről beszélni. Első pillantásra bizonyos magatartásokat biztosítanak az adózóknak az adójóváírás végrehajtása során. Ez azonban felületes ábrázolás. Az adózónak egyetlen magatartási iránya van - az adókötelezettség teljesítése. Ha ezt nem tudja végrehajtani, akkor lehetőség nyílik adójóváírási mechanizmus alkalmazására, amelyen belül az összes főbb rendelkezés (összeg, feltételek, fizetés) kötelezően szabályozott, és kizár minden választási lehetőséget. Inkább az adózónak joga van választani: fizet adót vagy nem fizet. A választás szabadsága azonban ebben az esetben az adó- és jogi szabályozás imperatív jellegét tükrözi. Harmadszor, az állami akarat megvalósítása az alanyi jogok allokációján keresztül valósul meg. Az adó- és jogi norma ebben az esetben a fő hangsúly a viszonyok uralkodó alanyai jogainak kijelölésén és megfelelő megjelenítésén van.
Az adójogi normák a közkapcsolatok egy meghatározott típusát szabályozzák az adókötelezettségek végrehajtásában való részvételükre formálisan meghatározott szereplői körre, ideértve a közös jellemzőkre épülő alanyokat is (adóalanyok, adóalanyok, nem rezidensek stb. .). Ennek alapján a jogi státuszukat is formalizálják - rögzítik a megfelelő alanyi adójogokat és kötelezettségeket. Az adójogi norma formális jellege megteremti az adóügyi kapcsolatok alanyai magatartásának kereteit, lehetővé teszi számukra, hogy megfelelő magatartást várjanak el a többi résztvevőtől, vagyis ily módon formális algoritmus jön létre az adóügyi kapcsolatok résztvevőinek cselekedeteire. más személyek cselekedeteinek előreláthatóságát. Az adózási magatartási szabályok formalizálása lehetővé teszi a jogsértő parancs, a formalizált kötelező szabályoktól eltérő cselekmények megítélését, és ennek alapján a személy felelősségre vonásáról szóló döntés meghozatalát.
A szabályozással ellentétes konkrét magatartást tiltó adótörvények végrehajtása speciális végrehajtási eszközöket igényel. Ezek az alapok egyesítik a védelmi, valamint a helyreállító és megelőző elveket. Az állam törekvése természetesen feltételez bizonyos hangsúlyt olyan normák preventív kijelölésére, amelyek meghatároznák azok kevésbé megtestesülését a vonatkozó jogviszonyokban. Ugyanakkor az adó- és jogi szabályozás természetesen az adó- és jogi norma helyreállító irányultságát is feltételezi. Ezt maga az adó- és jogi szabályozás tartalma határozza meg, amely a közpénzek képződését hivatott biztosítani, és ha a kötelezett cselekményei nem kapták meg ott a forrást, akkor teljesen természetes és logikus, hogy megköveteljék a vagyoni állapotának helyreállítására felhatalmazott személy.
Az adójogi norma háromszintű szerkezete egyáltalán nem jelenti; hogy a szabályozási adójogviszonyok létrejöttének alapja e norma rendelkezése, a védő - szankció. Az adó- és jogi norma egységes rendszerként működik, és nehezen igazolható, hogy valamely része viszonylag elszigetelten hat a kapcsolat résztvevőinek magatartásának szabályozására. Az alanyok magatartására gyakorolt rendszerszintű hatás azt is meghatározza, hogy a jogviszony létrejöttének közvetlen alapja a jogi tényeket jelző elem, illetve az e tények által okozott jogkövetkezményeket jelző elem integrált felépítése. Ha az első elem a körülményeket, azt a helyzetet jellemzi, amikor ez a szabály működésbe lép, akkor a második elem határozza meg az alany viselkedésére gyakorolt befolyásolási mód jellegét: szabályozó jogviszony - a jog pozitív érvényesülésével és a védő jogviszony - jogi norma előírásainak megsértése esetén. Ez a megkülönböztetés képezi az adószabályozási és egyeztetési eljárások alapját.
A jogi befolyás szisztematikus alkalmazása a kapcsolatok résztvevőinek magatartására többféleképpen alakíthatja a jogi norma természetét és szerepét. Tehát egy és ugyanaz a norma bizonyos esetekben bizonyos létesítmények, sőt a résztvevők intézkedéseinek biztosítására szolgálhat, míg más esetekben már biztosított lesz, amelynek betartását más jogi normák garantálják. Az ilyen relativitás az adóeljárások rendszerében ugyanakkor bizonyos egyértelműséggel, abszolútsággal párosul, amely az adóeljárás típusától függ. Egy adott típusú adóeljárás rendszerében a hatás abszolút jellege garantálja azon kezdeti és végső normák egyértelműségét, amelyek kifejezik ezen eljárás dinamikájának tartalmát, és meghatározzák annak szabályozó vagy védő jellegét.
Az adójog normái általánosan kötelező érvényű, az állam és az önkormányzatok által megállapított, adójogi viszonyokat kiváltó magatartási szabályok, amelyek megsértése esetén (jogszabályok) állami kényszerintézkedéseket írnak elő.
Az adójogi normák objektivációjának forrásai a normatív jogi aktusok (és a bírói precedensek).
Az adójog egyfajta jogi normák, és szűkebb értelemben - egyfajta pénzügyi és jogi normák. E tekintetben mindkét megjelölésben rejlenek minden jogi normában, és sajátosak, amelyek csak a pénzügyi jog normáira jellemzőek. Ugyanakkor az adójog normáinak is vannak sajátosságai az adójoghoz, mint a pénzügyi jog alágazatához való tartozásuk miatt.
Az adójog normái igen sokrétűek, ami az adó- és jogi szabályozás összetett és összetett jellegét tükrözi.
Besorolhatók:
1... A funkcióktól függően, adójog által teljesített normái szabályozóra és védőre oszthatók.
A szabályozási normák közé tartoznak azok, amelyek közvetlenül a közkapcsolatok szabályozására irányulnak azáltal, hogy jogokat biztosítanak a résztvevőknek, és kötelezettségeket rónak rájuk. Az adójog szabályozási normái jogi tartalmuktól függően a következőkre oszlanak:
- kötelező érvényű - megállapítja a személy kötelezettségét bizonyos pozitív cselekvések végrehajtására;
- jogosult - az alanynak az adómérték követelményei között, de saját belátása szerinti cselekvési képességét biztosítani;
- megtiltja - megállapítja a személy azon kötelezettségét, hogy tartózkodjon bizonyos e normában meghatározott cselekményektől.
Az adójog védő normái közé tartoznak azok, amelyek állami kényszerintézkedések alkalmazását írják elő adóbűncselekmények, valamint az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok banki kötelezettségeinek megsértése esetén.
2.Be az általuk végzett művelet függvényében a jogi szabályozás folyamatában- speciális normák:
- általános (általános) - rögzíti a szabályozott kapcsolatok egyes elemeit;
- működési - meghatározza az adó- és jogi normák hatálybalépését, a meglévők törlését, érvényességük meghosszabbítását stb .;
- kollíziós jogszabályok - jelölje meg azokat a jogszabályokat, rendet stb., amelyeknek ebben az esetben kell eljárniuk (ha vannak alternatívák);
- normák-definíciók - rögzítik a pénzügyi és jogi kategória jeleit;
- normák-elvek - meghatározzák az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok alapelveit.
3... Az általános és speciális intézkedési kör tekintetében.
Számos ilyenre általános szabályok vonatkoznak vagy más kapcsolatok, és speciális - egy bizonyos típusú kapcsolathoz egy adott fajtán belül.
4... Az érvényességi terület szerint adózási szabályokat különböztetnek meg, amelyek a következőkre terjednek ki:
- az Orosz Föderáció teljes területe;
- az Orosz Föderációt alkotó megfelelő szervezet területe;
- a megfelelő település területe.
Ennek megfelelően az előbbieket a szövetségi hatóságok szabályozási jogi aktusai tartalmazzák, az utóbbiakat - a szövetséget alkotó jogalanyok szabályozási jogi aktusaiban, a harmadikat pedig az önkormányzatok szabályozó jogszabályai.
Ezenkívül az adójog normái anyagi és eljárási normákra oszlanak.
Az adójog lényeges normái meghatározzák az adózás tárgyait, adókulcsokat, bizonyos adónemek kedvezményeit, az adójog végrehajtásának általános követelményeit stb.
Az adójog eljárási szabályai rögzítik az anyagi jogi szabályok végrehajtásának rendjét.
Például eljárásjogiak azok az adószabályok, amelyek meghatározzák az adózó általi kötelező végrehajtási eljárást, az adóhatóság adóellenőrzésének eljárását.
Az adójog szabályainak jellemzői
Az adójog normái, mint egyfajta jogi normák, a következő általános jellemzőkkel rendelkeznek:
Az adójog szabályai az állam által garantált magatartási szabályok;
A normák jogi kötelezettségeket rónak a kapcsolatban álló felekre, alanyi jogokat biztosítanak számukra;
A normák általánosan kötelező érvényűek, vagyis az általuk szabályozott társadalmi viszonyok minden résztvevőjének szólnak, nem pedig konkrét egyéneknek;
Az adónorma mindig vagy az illetékes állami szerv vagy önkormányzati szerv által elfogadott normatív jogi aktusban van kifejezve.
Az adójog jellemzői:
Közérdekek, nem pedig magánérdekek megvalósításának eszközei;
Szinte nincs prototípusuk a közéletben;
Instabilitásukkal különböznek a jogrendszer többi normájától;
Az esetek túlnyomó többségében kötelező erejűek;
Cselekvésének sajátos sorrendje időben.
Az adójog szabályozó normáihoz ide tartoznak azok, amelyek közvetlenül a közönségkapcsolatok szabályozására irányulnak azáltal, hogy jogokat biztosítanak a résztvevőknek és kötelezettségeket rónak rájuk. Az adó- és jogi normák zöme szabályozási jellegű, hiszen az adójog célja az adózás területén fennálló viszonyok szabályozása azáltal, hogy meghatározza e kapcsolatok alanyait, kötelességeit és jogait, a végrehajtás rendjét stb. adóalanyok megállapítása, tárgya. adó, adóalap, adónkénti adózási időszak stb.
Az adójog védő normáihoz ide tartoznak azok, amelyek állami kényszerintézkedések alkalmazását írják elő adóbűncselekmények, valamint az adókról és illetékekről szóló jogszabályok bankok általi megsértése esetén.
Az adójog védelmi normái szintén két típusra oszthatók:
az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségről és a felelősségre vonásról szóló normák;
normák, amelyek a bankok felelősségét írják elő az adó- és illetékjogszabályok által előírt kötelezettségek megsértéséért.
Az adójog szabályozási normái jogi tartalmuk szerint kötelező, felhatalmazó és tiltó jellegűek.
Az adójog kötelező normái megállapítja a személy kötelezettségét bizonyos pozitív cselekedetek elvégzésére. Az adójog legtöbb szabálya kötelező. Leggyakrabban adójogi aktusokban fogalmazzák meg, közvetlen kötelező utasítások formájában.
Felhatalmazó adójogi normák lehetőséget biztosít az adójog alanya számára, hogy az adónorma követelményei között, de saját belátása szerint járjon el.
Az adójog tiltó normái megállapítja a személy azon kötelezettségét, hogy tartózkodjon bizonyos, az adójogi normában meghatározott cselekményektől.
Az adójog szabályai aszerint sorolhatók be, hogy a jogi szabályozás folyamatában milyen műveletet végeznek, vagyis mire szakosodnak. E tekintetben a tudományban megkülönböztetik az úgynevezett speciális normákat. Nem önálló normatív alapot jelentenek a jogviszonyok kialakulásához, hanem mintegy csatlakoznak a szabályozó és védő normákhoz.
Az adójogban a következő típusú szakszabályok léteznek: általános (általános végrehajtás), működési, kollíziós jogszabályok, szabályok-definíciók, szabályok-elvek.
Általános (általános) normákáltalánosított formában a szabályozott viszonyok egyes elemei rögzülnek.
A normákban-definíciókbanáltalánosított formában bármilyen pénzügyi és jogi kategória jelei rögzítve vannak.
A normákban-elvekben meghatározta az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok alapelveit.
Az adójog működési normái meghatározza az adó- és jogi normák hatályba lépését, a meglévők törlését, hatályának meghosszabbítását stb.
Ellentmondó adójogszabályok jelölje meg azokat a törvényeket, rendet stb., amelyeket ebben az esetben alkalmazni kell (ha vannak alternatívák).
Az adótörvények a cselekvési kör szerint is általános és speciális kategóriába sorolhatók.
Gyakoriak a normák, amely számos bizonyos kapcsolatra kiterjed, és speciális - olyan normák, amelyek egy bizonyos típusú kapcsolatra vonatkoznak egy adott fajtán belül. Különleges- az egyik vagy másik adónemre, adóviszonyokra vonatkozó szabályokat.
Az adójog anyagi szabályai megállapítja az adózás tárgyait, adókulcsokat, bizonyos adónemek kedvezményeit, az adójog végrehajtásának általános követelményeit stb.
Az adójog eljárási szabályai megállapítja az adójogi anyagi normák végrehajtásának rendjét. Ezeket az Orosz Föderáció adótörvényének első és második része is tartalmazza. Ezenkívül más, az adózást szabályozó rendelkezések is tartalmazzák.
