A közgazdasági irodalomban különféle adórendszer kiépítésének alapelvei.
Az adózás elveit először Adam Smith fogalmazta meg. Klasszikus esszéjében négy olyan alapelvet nevezett meg, amelyeket sok közgazdász későbbi írása különbözőképpen részletezett és eltérően értelmezett (3.3. ábra):
A hatékony adórendszer kiépítésének alábbi alapelvei koncepcionálisan megfelelnek A. Smith elképzeléseinek továbbfejlesztésének, a modern oroszországi társadalmi-gazdasági helyzethez való igazításának és az állami pénzügypolitika feladatainak.
Rizs. 3.3. Az adózás elvei Adam Smith szerint
A kötelezettség elve. Ez az elv magában foglalja az adófizetés kötelezettségét, kényszerét és elkerülhetetlenségét (adóelkerülési nehézségek, árnyékgazdaság minimalizálása). Az „Adók nem egyeztetett” képletnek érvényben kell lennie.
egyenlőség elve, amely szerint az adóteher megoszlása egyenlő legyen.
Ennek az elvnek a gyakorlati megvalósítására két megközelítés létezik. Az első alapja az adózói kedvezmény feltételeiről, azok. a befizetett adóknak összhangban kell lenniük az adófizetők által a kormányzati szolgáltatásokból származó előnyökkel. Ebből következően az adóméltányosság a költségvetési kiadások szerkezetéhez kötődik.
A második megközelítés alapja a fizetőképesség feltételeiről. Ugyanakkor az adórendszer nem kötődik a költségvetési források célzott elköltéséhez, minden adózónak fizetési képességétől függően kell részt vennie.
A gyakorlatban a fejlett gazdaságok a két figyelembe vett megközelítés különböző kombinációira épülnek. Véleményünk szerint ezeknek a megközelítéseknek a kombinációja, amely az egyének juttatásának és fizetőképességének feltételein alapul, a hatékony oroszországi adórendszer kiépítésének normájává kell, hogy váljon. Ugyanakkor elsősorban a fizetőképesség problémájával kell foglalkozni, amely hazánk lakosságának nagy részére jellemző.
A bizonyosság elve. Ez azt jelenti, hogy az adózók adó- és illetékfizetési kötelezettségének teljesítésének szabályait az adózási időszak kezdete előtt szabályozó jogszabályok határozzák meg.
A gazdaságosság elve. Az adórendszernek gazdaságosnak vagy produktívnak kell lennie. Egyes tanulmányok kimutatták, hogy a rendszer kontraproduktív lesz, ha az adóbeszedés költségei meghaladják az adóbevétel 7%-át.
Az arányosság elve. Az adóteher GDP-hez viszonyított határát hivatott megállapítani.
A mobilitás (rugalmasság) elve. Ez magában foglalja az adórendszer azon képességét, hogy rendkívüli többletkiadások esetén gyorsan bővüljön, vagy éppen ellenkezőleg, az állam adottságai és társadalmi-gazdasági (fiskális) politikájának céljai mellett csökkenjen.
A stabilitás elve. Ez a jelenlegi adórendszer időbeli stabilitására utal, időszakos ingadozással, reformokkal kombinálva (a gazdaságilag fejlett országokban a normál intervallum három-öt év).
Optimalitás elve. Ez az elv magában foglalja az optimális (az adók fiskális funkciójának megvalósítása, a gazdasági növekedés előfeltételeinek megteremtése, a társadalmi igazságosság megvalósítása, a környezetvédelmi intézkedések stb. szempontjából), a forrás és a tárgy megválasztását. az adózás.
Az egység elve. Az egység az adórendszer működését feltételezi az egész országban, minden jogi személy és magánszemély számára. Ugyanakkor ennek az elvnek a megvalósulása függ a vállalkozások szervezeti és jogi formáitól, a tevékenység típusától, a jogi juttatásokra való hajlandóságtól, az alsóbb szintű hatóságok létesítésére, csökkentésére, növelésére vagy megszüntetésére vonatkozó rendelkezésének meglététől. adókat.
Az igazságosság elve. Jelenleg az orosz adójogszabályok súlyosan sértik ezt az elvet. Például az adóalany közigazgatási és büntetőjogi felelősséggel tartozik az adókötelezettségek elmulasztásáért, és jelentős pénzbírságot fizet. A túlzott adóbeszedésért és az indokolatlan bírságolásért pedig az adóhatóságot gyakorlatilag semmilyen felelősség nem terheli. Ennek eredményeként számos fellebbezés van bíróságokhoz, fellebbezések az adóhatóságok jogellenes intézkedései ellen.
Az orosz adójogszabályokkal kapcsolatos egyik fő probléma az, hogy az adótörvények nem alkalmazhatók közvetlenül. A törvényekkel együtt számos szabályzat, utasítás, kiegészítés és módosítás, adóhatósági szabályozó levelek és magyarázatok találhatók.
A szabályozó dokumentumok áttekinthetőségének és áttekinthetőségének hiánya, valamint az adójogszabályok túl gyakori változásai maguknak az adószolgálatoknak a munkáját akadályozzák, jogfosztottá teszik az adózót. Egyértelmű, jogszabályilag megalapozott szabályozásra van szükség az adójogszabályok módosításának, kiegészítésének bevezetéséhez, adók megállapításához vagy eltörléséhez. Ugyanakkor az új adók bevezetéséről szóló jogalkotási határozat legkorábban a következő naptári évben léphet hatályba, és az adózó helyzetét rontó változtatásoknak ne legyen visszamenőleges hatálya.
Az adóbeszedés kényelmének elve. Ezen alapelv szerint az adóbeszedés sem helyben, sem időben nem okozhat kényelmetlenséget az állampolgároknak. Nem csak az adófizető egyének kényelméről van szó. Ennek az elvnek A. Smith által a közgazdaságtudományba bevezetett modern értelmezése az adók racionális elosztásának a fizetők kategóriái között, a költségvetések területi ellátása az adók időben történő beérkezése, a szociális problémák megoldása problémáira megoldást jelent. stb.
A megfogalmazott elvek bizonyos értelemben egy ideális adórendszert, egy bizonyos modellt, egy olyan mércét jellemeznek, amelyre törekedni kell. A valóság, a gazdaság és pénzügyi helyzet, a fennálló politikai erők érdekei, a kialakuló piaci viszonyok bizonyos kiigazításokat hajtanak végre ezen a modellen. Emellett természetesen nem az elvek fenti rendszerezése az egyetlen lehetséges. Az oktatási és módszertani irodalomban ezek részletesebb besorolása is szerepel.
Adam Smith híres közgazdász „A tanulmány a nemzetek gazdagságának természetéről és okairól” című klasszikus esszéjében úgy vélekedett, adózás alapelvei egyetemesség, igazságosság, bizonyosság és kényelem. A benyújtott államoknak „eszközöket kell biztosítaniuk a társadalom vagy az állam céljainak eléréséhez”, amennyire csak lehetséges és jövedelmük arányában, előre meghatározott szabályok (fizetési feltételek, beszedés módja) szerint, a fizető számára kényelmesen. Idővel ez a lista kiegészült az adók elégségességének és rugalmasságának biztosításának (az állam objektív szükségleteinek és lehetőségeinek megfelelően az adó emelhető vagy csökkenthető), az adózás megfelelő forrásának és tárgyának megválasztásának elveivel, és egyszeri adózás.
Adó funkció Lényegének cselekvésben való megnyilvánulása, tulajdonságai kifejezésének módja. A függvény megmutatja, hogyan valósul meg ennek a gazdasági kategóriának a társadalmi célja, mint az állami bevételek érték- és újraelosztásának eszköze. Ezért a fő az adók adminisztratív funkciója, amelyek lényegüket tükrözik az elosztási kapcsolatok speciális központosított láncszemeként.
Az adók első és legkövetkezetesebben megvalósított funkciója az fiskális (költségvetési) funkció. Az államháztartás bevételi oldalának stabil és központosított adóbeszedésen alapuló kialakítása magát az államot teszi a legnagyobb gazdasági egységgé. A fiskális funkción keresztül valósul meg az adók fő közcélja - az állam pénzügyi forrásainak kialakítása, amelyek a költségvetési rendszerben és a költségvetésen kívüli pénzeszközökben halmozódnak fel, és amelyek saját funkcióik végrehajtásához szükségesek.
Azóta, mivel az állam szükségesnek tartotta az ország gazdasági életének megszervezésében való aktív részvételt, olyan szabályozó funkciókat kapott, amelyeket az adómechanizmuson keresztül lát el. Az adószabályozásban megjelent serkentőés visszatartó (de-stimuláló) részfunkciókat, és reproduktív alfunkció.
Így, serkentő alfunkció abban áll, hogy azok a vállalkozások, amelyek adókedvezményben részesülnek, gyorsabban nőnek és fejlődnek, mint mások. A juttatások biztosításával az állam komoly, esetenként stratégiai feladatokat old meg. Például azáltal, hogy nem adóztatják meg az új technológia bevezetéséből származó nyereség egy részét, ösztönzi a technológiai fejlődést. És anélkül, hogy a jótékony célra fordítandó nyereség egy részét megadóztatná, az állam bevonja a társaságot a társadalmi problémák megoldásába.
Elzárás alfunkció abban nyilvánul meg, hogy a jelentős adóemelés nemcsak korlátozhatja, de értelmetlenné is teheti az üzletet. A többletnyereségre kivetett magasabb adókkal az állam szabályozza az áruk és szolgáltatások árának mozgását.
A szaporodási funkció alfunkciója az ipari vállalkozások által fogyasztott vízért, a természeti erőforrások használatáért, az útalapokból történő levonások, az ásványi nyersanyagbázis és az erdőbevételek újratermeléséért fizetett kifizetéseket. Ezek az adók egyértelműen iparág-specifikusak.
Fontos megjegyezni, hogy az adók funkciói összefüggenek egymással. A költségvetésbe befolyó adóbevételek növekedése, i.e. a fiskális funkció megvalósítása, anyagi lehetőséget teremt az állam gazdasági szerepvállalásának megvalósítására, i. az adók adminisztratív funkciója. Az adminisztratív szabályozás eredményeként elért fejlődés gyorsulása és a jövedelmezőség növekedése ugyanakkor több forráshoz juttatja az államot. Ez azt jelenti, hogy az adók adminisztratív funkciója hozzájárul a fiskális megvalósításához, erősíti azt.
Az adófüggvények különféle tulajdonságaik kifejezésének egyik módja. A funkciók azt mutatják meg, hogy az adók közcélja hogyan valósul meg az elosztás és újraelosztás eszközeként.
Az adókat minden piacgazdasággal rendelkező állam a költségvetési kapcsolatokra gyakorolt közvetlen befolyásolás, valamint az áruk, építési beruházások és szolgáltatások előállítóira gyakorolt közvetett (ösztönző- és szankciórendszeren keresztül történő) befolyásaként alkalmazza. Az adókon keresztül a társadalmi szükségletek és az ezek kielégítéséhez szükséges erőforrások relatív egyensúlya valósul meg, az adókon keresztül a természeti erőforrások ésszerű felhasználása, különösen a bírságok és a káros iparágak terjedését korlátozó egyéb korlátozások bevezetése révén. Az állam az adókon keresztül gazdasági, társadalmi és sok egyéb társadalmi problémát old meg.
Ugyanebből a szempontból az adózás négy fontos funkciót tölt be, amelyek mindegyike az adók egyik vagy másik gyakorlati célját valósítja meg.
A fiskális funkció biztosítja a társadalom pénzügyi forrásainak egy részének az állam javára történő újraelosztását. Ez a funkció a költségvetési források és a költségvetésen kívüli alapok felhalmozódásán keresztül a bevételek képződésén keresztül nyilvánul meg. A költségvetési forrásokat szociális szolgáltatásokra és gazdasági szükségletekre, külpolitikai és biztonsági támogatásra, adminisztratív és gazdálkodási kiadásokra, valamint az államháztartás kifizetésére fordítják.
A pénzeszközök fiskális funkciót használó újraelosztása egyrészt biztosítsa az állami programok megvalósítását, másrészt ne zavarja meg a szaporodás normális menetét.
A társadalmi funkció a különböző összegű jövedelmek egyenlőtlen adóztatásával valósul meg. E funkció segítségével a jövedelmek újraelosztásra kerülnek a népesség különböző kategóriái között. Példák az elosztó (társadalmi) funkció megvalósítására: a nyereség és a személyi jövedelem progresszív adóztatása, adókedvezmények, luxuscikkek jövedéki adója.
Az elosztási funkció az állami adópolitika egyes problémáinak megoldására irányul az adómechanizmusok segítségével. Ez a függvény feltételezi az adók hatását a beruházási folyamatra, a termelés csökkenésére vagy növekedésére, valamint annak szerkezetére.
A szabályozó funkció lényege, hogy a fogyasztásra szánt forrásokat adóval terhelik, a termelési eszközök felhalmozására szánt források pedig mentesülnek az adó alól. Ezért ennek a funkciónak három összetevője van:
· Egy ösztönző részfunkció a kedvezmények és mentességek rendszerén keresztül nyilvánul meg, például a mezőgazdasági termelők számára;
· Az elbátortalanító alfunkció célja a szerencsejáték-üzletág fejlődésének korlátozása, a vámok emelése, az országból történő tőkekivitel felfüggesztése, az adókulcsok emelésével;
· A sokszorosítási alfunkció célja a felhasznált erőforrások helyreállításához szükséges források felhalmozása.
Az adószabályozás terheket és ellenőrzési tulajdonságokat hordoz. A szabályozó adó funkció a gyakorlatban nemcsak kedvezmények, hanem szankciók formájában is megnyilvánul. Az adószankciók az adók ellenőrző funkciójának megnyilvánulásai, mivel a pénzügyi források újraelosztása elválaszthatatlan az adózás minőségi és mennyiségi paramétereinek ellenőrzésétől.
Az ellenőrzési funkció lehetővé teszi az állam számára, hogy nyomon tudja követni a költségvetésbe történő adóbefizetések időszerűségét és teljességét, összehasonlítani azok értékét a pénzügyi forrásigénnyel. Ezen a funkción keresztül kerül meghatározásra az adórendszer és a költségvetési politika reformjának szükségessége.
Az adó funkciói szorosan összefüggenek egymással. A hatályos jogszabályok racionalitását az adófunkciók relatív egyensúlyának mértéke is meghatározza. A gyakorlatban azonban az adó fiskális funkciója mindig valós, a szabályozó funkció névlegesen létezhet vagy deformálódhat.
Így a funkciók egymáshoz viszonyított egyensúlya lehetővé teszi a költségvetés kialakítását az adózók gazdasági érdekeinek sérelme nélkül. Ezért az adófüggvények optimális arányának keresése folyamatban van.
Jelenleg az adózás alapelvei tulajdonképpen azok az alapvető és irányadó gondolatok, vezető rendelkezések, amelyek meghatározzák az adókapcsolatok megvalósításának kezdetét, amelyek egyrészt az a koordinátarendszer, amelyen belül az orosz adó rendszer alakul ki, másrészt az adózás fejlődési irányát meghatározó vektor.
Az adógazdasági és az adójogi irodalomban az adózás alapelveinek két szintje (típusa) létezik:
· Az adózás közgazdasági alapelvei (a pénzügytudomány és az államtudomány fejlődési folyamatában fogalmazódnak meg, és különböző államok sajátos adórendszereinek felépítésében valósulnak meg (tesztelve), keletkezésük eredményeként számos alapelvben tükröződnek. adótörvény). A közgazdászok az adózás közgazdasági alapelveire általában a következő elvekként hivatkoznak: méltányosság, az adózás arányossága, az adózók érdekeinek és lehetőségeinek maximális figyelembevétele, gazdaságosság, az adózás hatékonysága, az adóintézkedések jövedelmezősége;
· Az adózás jogi alapelvei (a jogtudomány, és elsősorban az adójog fejlődésében fogalmazódnak meg, majd a társadalom fejlődésének egy bizonyos szakaszában az adójogszabályok alapelvei formájában jogszabályba rögzítik, és az adójog alapelveivé válnak) .
Ez a megközelítés azonban nem veszi figyelembe a következő körülményeket. Az adózás, mint minden eljárási jogviszony, nem létezhet az azt szabályozó jogszabályi kereteken kívül. Az adózás elvei közvetlenül az adójogi normákban öltenek kifejezést, amelyek a jogalkotásban mint adózás jogelveiként rögzített közgazdasági hipotézisek. Vegye figyelembe, hogy a különböző országok jogszabályai különböző gazdasági elképzeléseket érzékelnek, amelyeket egy adott ország adórendszeréhez szükségesnek ismernek el. Nincs egyetemes adózási elv. Minden állam megválasztja és jogszabályba rögzíti azokat az alapelveket, amelyek alkalmazásának szükségessége annak történelmi, társadalmi-gazdasági, politikai sajátosságaiból, illetve esetenként bizonyos történelmi korszakban az adópolitika előtt álló feladataiból fakad. Például az adóztatás gazdasági hatékonyságának elve és az ehhez kapcsolódó adóintézkedések jövedelmezőségének elve (tartalmuk a következőképpen egyszerűsíthető: az adott adónemből származó költségvetési bevételek nem haladhatják meg az adó bevezetésének és beszedésének költségeit) megerősítésüket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében. Mint megjegyeztük, ma ez a kritérium nem felel meg a magánszemélyek vagyonadójának és az öröklés vagy adományozás útján átruházott vagyonadónak.
Emlékezzünk vissza arra, hogy az adózás végrehajtásának megfelelő eljárására vonatkozó közgazdasági hipotézisek (például az ún. adózási alapelv) és az adórendszer szervezési alapelvei (például az egységének elve), amelyek a pénzügyi tudomány számára fontosak, csak akkor válnak az adózás alapelveivé, ha azokat a törvény érzékeli.
Következésképpen egy adott adórendszerben csak az adóztatás közgazdasági elvei valósulnak meg (vagy Karl Marx szerint „léteznek”), amelyeket az adórendszert szabályozó jogi normák rögzítenek. Akkor ezek az adózási közgazdasági alapelvek lesznek az adózás jogelvei (és egyben az adójog alapelvei). Ennek megfelelően az adózásnak az adózási és jogi normákban nem rögzített közgazdasági elveit egy adott adórendszerben nem alkalmazzák (és ezért hiányoznak). A fentiekből a következő következtetést vonhatjuk le: az adójog által nem elfogadott közgazdasági hipotézisek elsorvadnak.
Az adózásban tehát csak a jogelvek (az adójog által elfogadott gazdasági hipotézisek) rejlenek, mert csak ezek határozzák meg igazán az adózás menetét és az adójogviszonyok tartalmát.
A fenti és egyéb alapelvek az adójog normáiban rögzítve a tisztán gazdasági elvekből válnak legálissá. Ez azzal magyarázható, hogy az adózás olyan gazdasági jellegű eljárási jelenség, amely a törvényben vázolt határokon kívül nem létezik.
Az adózás alapelvei először a 18. században fogalmazódtak meg. Adam Smith skót közgazdaság- és természetjogkutató (1723-1790) "A Study of the Nature and Causes of the Wealth of Nations" (1776) című munkájában. Ma ezeket a posztulátumokat az adózás klasszikus elveinek nevezik. Ezek közül a legfontosabbak:
1. Az igazságosság elve. Az adó az adóalany vagyona egy részének lefoglalásának jogi formája annak általános (társadalmi, államérdek) érdekében történő felhasználása céljából. A tulajdon bármilyen lefoglalása mindig tisztességes volt azzal szemben, aki elveszi, és igazságtalan azzal szemben, akit elvesznek tőle.
Köztudott, hogy az igazságszolgáltatás rendkívül finom és nehezen meghatározható kategória. Nem csoda, hogy ez a széles körben elterjedt fogalom jogilag nincs meghatározva. A jog szempontjából az „igazságosság” tiszta absztrakció, nincs mércéje, definíciója, mércéje. Ami minden esetben igaz, az igaz.
Ezért az igazságosság megértésének típusa a történelmi időszaktól, a társadalom gazdasági szerkezetétől, a személy társadalmi és jogi helyzetétől, politikai nézeteitől és preferenciáitól függ. A. Smith szorgalmazta az adóztatás egyetemességét és az adók egyenletes elosztását a polgárok között "a jövedelmük szerint, amelyet az állam égisze és védelme alatt élveznek". Smith szerint tehát az adózás méltányossága a mindenki egyenlő adófizetési kötelezettsége, de az adófizetők valós fizetőképessége alapján.
Az adózás méltányossága természetesen közvetlenül összefügg az adóterhek egyenlőségével (a jövedelem egy részének kivonásának egyenlősége) és az adóterhek eltolódásával. A gyakorlatban az adóterhek abszolút egyenlősége lehetetlen, elsősorban az adóalanyok jövedelmi és vagyoni helyzetének különbségei miatt.
A gyakorlatban az adóztatás méltányossága a két véglet egyikét képviseli. A gyengén fejlett adóigazgatási mechanizmusokkal rendelkező országokban (például Oroszországban) az adókat főként gazdaságilag gyenge gazdasági egységek fizetik. Az erős adóigazgatással rendelkező országokban az adózás „bünteti” a költséghatékony vállalkozásokat. Aztán, ahogy M. Alla közgazdasági Nobel-díjas ironikusan megjegyzi: "egyre jövedelmezőbb csődbe menni, mint boldogulni... Végül is, hála Istennek, még nem vagyunk kötelesek adósságaink után adót fizetni."
Az adózás bizonyosságának elve. Smith ennek az elvnek a tartalmát vázolta: "Az adót, amelyet minden magánszemély köteles megfizetni, pontosan meg kell határozni, és nem önkényes. A fizetés időpontja, a fizetés módja, a fizetés összege - mindez világos és határozott kell, hogy legyen a számára. a kifizetőnek és minden más személynek. "mert az adózás bizonytalansága nagyobb rossz, mint az adóztatás egyenetlensége.
Az adózási kényelem elve. Ennek az elvnek az a jelentése, hogy akkor és úgy (olyan módon) kell adózni, amikor és ahogy a kifizető számára a legkényelmesebb adót fizetni.
A gazdaságosság elve. Ma ezt az elvet tisztán technikainak tekintik, amely az adó felépítéséhez kapcsolódik. Általában a következőképpen értelmezik: az adó kivetésének költsége minimális legyen az abból származó bevételhez képest. Smith szerint ennek az elvnek a tartalma abban rejlik, hogy "minden adót úgy kell kialakítani és megtervezni, hogy az a lehető legkevesebbet vegyen el és vonjon vissza az emberek zsebéből azon felül, amit az államkincstárba hoz. ."
Az adózás alapelvei a következők:
1) az adózás jogszerűségének elve;
2) az adóztatás egyetemességének és egyenlőségének elve;
3) az adóztatás igazságosságának elve;
4) a közcélú adóbeszedés elve;
5) az adók és illetékek megfelelő eljárásban történő megállapításának elve;
6) az adók (illetékek) gazdasági alapjának elve;
7) az adózó (illetékfizető) javára történő értelmezés vélelmének elve az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok minden jóvátehetetlen kétsége, ellentmondása és kétértelműsége tekintetében;
8) az adókötelezettség bizonyosságának elve;
9) az Orosz Föderáció gazdasági tere és az adópolitika egységének elve;
10) az adó- és illetékrendszer egységének elve.
Az alábbiakban felsoroljuk az adózási elvek azonosításának és a fenti rendszerbe való beillesztésének fő kritériumait:
· Először is, az adójogviszonyok alapelveinek társadalmi-gazdasági alapokon kell állniuk (gazdaságilag indokoltnak kell lenniük az ország adórendszerének fejlesztése érdekében);
· Másodszor, ezt az elvet végre kell hajtani az Orosz Föderáció adórendszerének működési és fejlesztési folyamatában (az orosz adójogszabályokban rögzíteni kell);
Harmadszor, az adótudomány határokon átnyúló jellegéből adódóan bármely alapelv fenti rendszerbe foglalása érvényességének további megerősítése lehet, hogy az (ez az elv) nem idegen az adójogi viszonyoktól azokban az államokban, amelyek az Orosz Föderációhoz hasonlóan demokratikus politikai rezsimre és a jogállamiság kiépítésére törekedjenek.
Tekintsük részletesebben a jelenlegi adózási elveket.
1. Az adózás jogszerűségének elve. Ez az elv egy általános jogelv, azon az alkotmányos tilalomon alapul, hogy az ember és az állampolgár jogait és szabadságait a szövetségi törvénytől eltérően korlátozzák (az Orosz Föderáció alkotmánya 55. cikkének 3. része). Az adóztatás a tulajdonjog korlátozása, amelyet a Ptk. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 35. §-a, hanem jogi korlát, vagyis törvényen alapuló, és tág értelemben a jogállamiság megvalósítását célozza (az állami szükségletek finanszírozásán keresztül). Vegye figyelembe, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve azt is jelzi, hogy minden személynek csak törvényesen megállapított adókat és illetékeket kell fizetnie (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 3. cikkének 1. pontja).
2. Az adózás egyetemességének és egyenlőségének elve. Ez az alapelv alkotmányos, az Art. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikke, amely szerint "mindenki köteles fizetni a törvényesen megállapított adókat és illetékeket". Ezenkívül az Art. 2. része. 6
Az Orosz Föderáció alkotmánya kimondja, hogy minden állampolgárt az Orosz Föderáció alkotmánya által előírt egyenlő kötelezettségek terhelnek.
Ennek az elvnek megfelelően a társadalom minden tagja köteles másokkal egyenlő alapon részt venni az állam és a társadalom közkiadásainak finanszírozásában. Az adóztatás egyetemessége abban rejlik, hogy bizonyos adókötelezettségeket általános szabály szerint állapítanak meg a személyek teljes körére, amelyek meghatározott általános követelményeknek felelnek meg (például az általános szabály szerinti telekadót minden telektulajdonos fizeti. ), bár az adózás egységes elveken alapul.
Az adóztatás egyenlősége a minden állampolgár törvény előtti egyenlőségének alkotmányos elvéből következik (az Orosz Föderáció alkotmánya 19. cikkének 1. része). A szóban forgó elv alkotmányos rendelkezéseit az Art. (2) bekezdésének 1. része fejti ki. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikke: az adókat vagy illetékeket nem csak megállapítani, hanem eltérően is ki kell vetni társadalmi (egy adott osztályhoz, társadalmi csoporthoz tartozó vagy nem), faji vagy nemzetiségi (tartozás vagy nem tartozik) alapján. adott fajra, nemzetre, nemzetiségre, etnikai csoportra), vallási és egyéb különbségek az adófizetők között.
E rendelkezések kidolgozásában az Art. (2) bekezdésének 2. részében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. §-a értelmében tilos differenciált adó- és illetékkulcsokat, valamint adókedvezményeket megállapítani a tulajdoni formától (állami - szövetségi és a Föderáció alanyai, önkormányzati, magánszemélyek), állampolgárságtól függően. magánszemélyek (az Orosz Föderáció állampolgárai, külföldi államok állampolgárai, hontalanok, kettős állampolgárságú személyek) vagy a főváros származási helye.
3. Az adózás méltányosságának elve. Az Orosz Föderációban az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének elfogadása előtt ezt az elvet eredetileg a KSRF 1996. április 4-i 9-P számú határozatának 5. pontja fogalmazta meg: az adó alapja. az igazságosság és az arányosság jogi elve. Az egyenlőség elve egy szociális államban a törvényesen megállapított adók és illetékek fizetési kötelezettségével kapcsolatban (az Orosz Föderáció alkotmányának 6. cikke (2. rész) és 57. cikk) azt sugallja, hogy az egyenlőséget meg kell teremteni. a jövedelem méltányos újraelosztásával, valamint az adódifferenciálással és díjakkal érhető el.
Ezt az elvet ezt követően az Art. (1) bekezdése rögzítette. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. cikke azonban kissé eltérő formában (a beszedett adók igazságos elosztásának említése nélkül): "Az adók megállapításakor ténylegesen figyelembe veszik az adózó adófizetési képességét." Vagyis az adóknak igazságosnak kell lenniük. Sőt, az adók és az adózás méltányosságát a dogma prizmáján keresztül szemléljük „minden adófizetőtől a lehetőségei szerint”.
4. A közcélú adóbeszedés elve. Az adóbeszedés céljának nyilvánosságát számos külföldi ország pénzügyi (Japán, Korea, Burma), adójogi (USA) és (vagy) gazdasági (Franciaország) jogi doktrínája indokolja. Közvetlenül vagy közvetve ez az elv a világ számos országának alkotmányában szerepel (az USA-ban - a legtöbb állam alkotmányában).
A közcélúság elve magában foglalja az egyensúly megtalálását az egyes adófizetők és a társadalom egésze érdekei között. "Ezért az államnak joga és kötelessége az adójogi viszonyok szabályozása érdekében intézkedni nemcsak az adózók, hanem a társadalom többi tagjának jogainak és jogos érdekeinek védelme érdekében."
5. Az adók és illetékek szabályszerű megállapításának elve. Ezt az elvet különösen az adók törvénytől eltérő megállapításának alkotmányos tilalma rögzíti és hajtja végre (az adók más módon történő megállapítása ellentmond az Orosz Föderáció Alkotmánya 57. cikkének és 75. cikkének 3. részének), és számos államban - egy speciális (szigorúbb) eljárás bevezetésével az adótörvények parlament elé terjesztésére. Oroszországban egy ilyen szabályt az Art. 3. része tartalmazza. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 104. cikke.
6. Az adók (illetékek) gazdasági alapelve. Az adók "a díjak nem lehetnek indokolatlanul megterhelők az adófizetők számára, ráadásul szükségszerűen gazdasági alappal kell rendelkezniük, más szóval nem lehetnek önkényesek (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. cikkelyének 3. cikke).
7. Az adózó (illetékfizető) javára történő értelmezés vélelmének elve az adó- és illetékjogszabályok minden visszavonhatatlan kétsége, ellentmondása és kétértelműsége tekintetében.
Ezt az elvet az Art. 7. pontja rögzíti. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikke, amely kimondja, hogy az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban felmerülő minden helyrehozhatatlan kétséget, ellentmondást és kétértelműséget az adófizető javára kell értelmezni.
8. Az adófizetési kötelezettség elve. Ezt az elvet az Art. 6. pontja rögzíti. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. cikke, amely a következőképpen szól: "Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat úgy kell megfogalmazni, hogy mindenki pontosan tudja, milyen adókat (illetékeket), mikor és milyen sorrendben kell fizetnie."
9. Az Orosz Föderáció gazdasági tere egységének és az adópolitika egységének elve. cikk 1. része szerint Az Orosz Föderáció Alkotmányának 8. cikke, az Art. 3. szakasza. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1. cikke és az Art. 4. szakasza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikke értelmében nem állapíthatók meg olyan adók és díjak, amelyek sértik az Orosz Föderáció egységes gazdasági terét, és különösen közvetlenül vagy közvetve korlátozzák az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) vagy pénzeszközök szabad mozgását. az Orosz Föderáció területén belül.
10. Az adó- és illetékrendszer egységének elve. A vizsgált adójogi elv fennállása szempontjából szükségesség jogi jelentősége az ingatlanadó-mentességek egységesítésével függ össze. pontban jelezve. Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága 1997. március 21-i 5-P számú határozatának 4. bekezdése (4) bekezdése értelmében az ilyen egységesítésre szükség van egyrészt a Föderáció alanyainak adómegállapítási joga közötti egyensúly megteremtéséhez. törvényben rögzített alapvető emberi és állampolgári jogok tiszteletben tartása. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 34. és 35. §-a, ezzel szemben biztosítva a gazdasági tér egységének elvét. Ezért az Orosz Föderáció adójogszabályaiban rögzített regionális és helyi adók listája lezárt, ezért kimerítő.
pénzügyi költségvetési adófizetés
Az adó lényege, hogy az állam a saját javára a bruttó hazai termék egy részét kötelező hozzájárulás formájában megvonja.
Az adók az állam által a jogi személyektől és magánszemélyektől a külön adójogszabályok alapján kivetett kötelező, egyénileg mentes pénzbeli befizetések.
Az Orosz Föderáció alkotmánya és az "Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól szóló törvény" meghatározza és rögzíti az adózás alapelveit:
a hatalomnak hatalma van adót kivetni
egyetemesség (mindenki köteles a törvényben meghatározott adókat és illetékeket fizetni)
egyszeri adóztatás (egy adózási időszakban ugyanazon tárgy nem adóztatható kétszer azonos típusú)
az egy forrásból történő adóbeszedés elsőbbsége (az adóteher csökkentése érdekében)
az adóztatás bizonyossága (mit és milyen mértékű adót kell fizetni).
Az adózás számos elven alapul. A fő elv: bármilyen nagy is az állam pénzügyi forrásigénye, az adók nem áshatják alá az adófizetők gazdasági tevékenységhez fűződő érdekét. A következő fontos alapelv a bizonyosság: az adózási eljárás előre meghatározott, az adó összege és befizetésének időpontja előre ismert. Általánosan elfogadott alapelvek: egyszeri, kötelező adófizetési kötelezettség, egyszerűség és rugalmasság.
Az első alapelv az, hogy a magán- és jogi személyeknek az államtól kapott juttatások arányában kell adót fizetniük. Logikus, hogy azok, akik a legtöbbet profitáltak a kormány által kínált árukból és szolgáltatásokból, fizessék meg az áruk és szolgáltatások előállításának finanszírozásához szükséges adókat. A közjavak egy részét főleg ezen elv alapján finanszírozzák. Például a benzinadókat általában autópályák finanszírozására, építésére és javítására fordítják. Így azok, akik jó utakat használnak, fizetik az utak karbantartásának és javításának költségeit.
Ennek az elvnek az általános alkalmazása azonban bizonyos nehézségekkel jár. Például ebben az esetben nem lehet megállapítani, hogy milyen személyi haszon, milyen összegben stb. minden adófizető részesül a honvédelmi, egészségügyi, oktatási állami kiadásokból. Még az útfinanszírozás mérhetőnek tűnő esetében is nagyon nehéz felmérni ezeket az előnyöket. Az egyéni autótulajdonosok nem részesülnek egyformán a jó minőségű utakból. És az is jól jár, akinek nincs autója. A jó utak miatt a piac bővülése minden bizonnyal nagy hasznot húz a vállalkozásoknak. Ráadásul ezt az elvet követve például csak a szegényeket, a munkanélkülieket kellene megadóztatni, az általuk kapott segélyek finanszírozására.
A második elv feltételezi az adó függését a kapott jövedelem összegétől, azaz. a magasabb jövedelmű magán- és jogi személyek magasabb adót fizetnek, és fordítva.
Ennek az elvnek az indoklása az, hogy természetesen különbség van a luxuscikkek fogyasztása után kivetett adó és egy olyan adó között, amelyet csak kis mértékben vonnak le az alapvető szükségleti cikkekre fordított kiadásokból. Vegyünk havi 50 000 rubelt. 500 ezer rubelt kapó személytől. a jövedelem nem jelenti azt, hogy megfosztják őt egy megélhetési forrástól és bizonyos életkényelmektől. És össze lehet-e hasonlítani ezt a hatást azzal, amikor 500 rubelt vesznek? 5000 rubel jövedelmű személytől. Az utóbbi áldozata nemcsak nagyobb, de általában össze sem mérhető az előbbi áldozatával. Az tény, hogy mi fogyasztók mindig racionálisan cselekszünk, pl. először is alapvető árukra, szolgáltatásokra költjük bevételünket, majd kevésbé alapvető javakra stb.
Ez az elv igazságosnak és racionálisnak tűnik, a probléma azonban az, hogy még mindig nincs szigorú tudományos megközelítés valakinek az adófizetési képességének mérésére. A kormány adópolitikája az állam társadalmi-gazdasági lényegének megfelelően épül fel, a kormányzó politikai párt nézeteitől, a mindenkori elvárásoktól és a kormány bevételi igényétől függően.
A modern adórendszerek mindkét adózási elvet alkalmazzák, a gazdasági és társadalmi megvalósíthatóságtól függően.
Az adórendszer a vonatkozó jogszabályokon alapul, amelyek konkrét módszereket állapítanak meg az adók kialakítására és beszedésére, pl. meghatározza az adók meghatározott elemeit. Az adó elemei a következők:
adóalanyok - olyan személy, akit törvény kötelezett adófizetésre;
adószállító - olyan személy, aki ténylegesen fizet adót;
adó tárgya - jövedelem vagy ingatlan, amelyből adót számítanak fel (fizetés, ingatlan stb.)
adókulcs - az adóegységre jutó adó összege. Akár átalányösszegként, akár százalékban határozzák meg.
Léteznek fix, arányos, progresszív és regresszív adókulcsok.
Általánosságban elmondható, hogy a progresszív adók azok az adók, amelyek terhe leginkább a magas jövedelműeket sújtja, a regresszív adók az alacsony jövedelmű magánszemélyeket és jogi személyeket sújtják leginkább. Az adók fajtái és formái nagyon változatosak. meglehetősen elágazó halmaz. Az adók egységesítésére és fajtáik számának csökkentésére tett kísérletek még nem jártak sikerrel. Talán azért, mert a kormányoknak kényelmesebb egy nagy adó helyett sok kisebbet kivetni, ebben az esetben az adóterhek kevésbé észrevehetőek és érzékenyek lesznek a lakosság számára.
Az adók a következő funkciókat látják el:
1. A fiskális funkció a kormányzati kiadások finanszírozása. A fiskális funkción keresztül valósul meg az adók fő közcélja - az állam költségvetési rendszerben felhalmozott pénzügyi forrásainak és a saját (védelmi, szociális, környezetvédelmi és egyéb) funkcióik végrehajtásához szükséges költségvetésen kívüli források kikényszerítése. Az államháztartási bevételek stabil és központi adóbeszedésen alapuló képzése magát az államot is jelentős gazdasági egységgé teszi.
Szabályozó funkció - a gazdaság állami szabályozása. A szabályozó szerepet maga a kormány által választott adórendszer tölti be. Az adókon keresztül a hatóságok befolyásolják a társadalmi újratermelést, i.e. az ország gazdaságában zajló bármely folyamat, valamint a társadalom társadalmi-gazdasági folyamatai.
Az adók ösztönző funkciója a modern orosz gyakorlatban rosszul van megvalósítva, és nem hatékonyan alkalmazzák.
5. Az adók ellenőrző funkciója egyfajta védő funkcióként működik: biztosítja az állam és a vállalkozások közötti adóviszonyok újratermelését, az államhatalmi hatalom érvényesülését és hatékonyságát. Ellenőrző funkció nélkül más adózási funkciók kivitelezhetetlenek vagy alapvetően aláássák magukat.
A törvényen, jogon alapuló ellenőrzési funkció csak kényszer, az államhatalomnak való alávetettség és a törvény alapján valósítható meg hatékonyan. Az államhatalom gyengülése az adórendszer ellenőrzési funkciójának gyengüléséhez vezet. Ezzel szemben az adók ellenőrző funkciójának gyengülése az államhatalom gyengülését jelenti, vagy ilyen gyengüléshez vezet. Az adórendszer ellenőrzési funkciója előre meghatározza és meghatározza más funkciók hatékonyságát. Következésképpen, ha az adók kontroll funkciója gyengül, akkor ez ennek megfelelően csökkenti az adórendszer egészének hatékonyságát.
6. Társadalmi funkció - a társadalmi egyensúly fenntartása az egyes társadalmi csoportok jövedelmei közötti arány változtatásával a köztük lévő egyenlőtlenségek kiegyenlítése érdekében.
Az adók, mint az állam által központosított, a szaporodási folyamatból kivont pénzforrások anyagi tartalma magában hordozza a nem termelési célú forgalomból való kivonás lehetőségét. Az Orosz Föderáció körülményei között a költségvetési adórendszer társadalmi funkciója igen jelentős a szovjet állam által a lakossággal szemben vállalt kötelezettségek miatt, amelyek „örököltek” az Orosz Föderációra. Számos, az állam által adókból finanszírozott szociális költség (ingyenes oktatás, egészségügy).
Az adók társadalmi funkciója közvetlenül is megnyilvánul az adókedvezmények és az adókulcsok mechanizmusain keresztül, amely az adó belső mechanizmusában (ÁFA, jövedelemadó stb.) szerepel.
Az adórendszer társadalmi funkciója részletes tanulmányozást igényel, mind az erősítése, mind az indokolatlan, a piaci átalakulások természetének, a társadalmi kritériumoknak vagy a szövetségen belüli előnyök kiküszöbölésének szempontjából. kapcsolatokat.
Az adók funkciói összefüggenek egymással. A költségvetésbe befolyó adóbevételek növekedése, i.e. a fiskális funkció megvalósítása, anyagi lehetőséget teremt az adók szabályozó funkciójának megvalósítására. A gazdasági szabályozás eredményeként elért fejlődés gyorsulása és a jövedelmezőség növekedése ugyanakkor több forráshoz juttatja az államot.
Az adók segítségével lehetőség nyílik bizonyos tevékenységtípusok ösztönzésére vagy visszaszorítására (adóemelés vagy -csökkentés), egyes iparágak fejlődésének irányítása, a vállalkozók gazdasági tevékenységének befolyásolása, a hatékony kereslet és kínálat kiegyensúlyozása, a támogatás mértékének szabályozása. forgalomban lévő pénz. Így az iparágak vagy egyéni vállalkozások adókedvezményei serkentik növekedésüket és fejlődésüket. A többletnyereségre kivetett magasabb adókkal az állam szabályozza az áruk és szolgáltatások árának mozgását. A juttatások biztosításával az állam komoly, esetenként stratégiai feladatokat old meg. Például azáltal, hogy nem adóztatják meg az új technológia bevezetéséből származó nyereség egy részét, ösztönzi a technológiai fejlődést. És anélkül, hogy a jótékony célra fordítandó nyereség egy részét megadóztatná, az állam bevonja a vállalkozásokat a társadalmi problémák megoldásába.
Az adózás gyakorlatában különféle adónemeket alkalmaznak.
1. A fizetés módja megkülönbözteti a közvetlen és a közvetett adókat.
A közvetlen adókat az adóalanyok közvetlenül és fizetőképességükkel arányosan fizetik. Ezek a jogi személyektől és magánszemélyektől származó jövedelemadó, az értékpapírokkal végzett tranzakciók adója, a telekadó stb.
A közvetett adózásban az adó alanya és az adó alanya általában nem esik egybe. A közvetett adókat árprémiumon keresztül vetik ki, és ezek fogyasztói adók. Például a dohány- és alkoholtermékek jövedéki adóját a gyártó fizeti, aki beszámítja az eladási árba. Ennek megfelelően ezen áruk vásárlója lesz a tényleges adóalany. A közvetett adók közé tartoznak: általános forgalmi adó, jövedéki adók, vámok, monopóliumadó.
Így úgy tűnik, hogy a közvetett adók tisztességtelen adók. Minél szegényebb egy ember, annál nagyobb részt ad jövedelméből az államnak ezen adók formájában.
A nyugati országokban a közvetett adókat szélesebb körben alkalmazzák. Lehetővé teszik, hogy gyorsan és rendszeresen kapjon nagy összegeket, ami lehetővé teszi a termelés egyik vagy másik irányba történő ösztönzését vagy visszafogását, valamint a fogyasztás szabályozását. A fejlett kapitalista országokban a közvetett adózás összes negatív aspektusával együtt nem áll szemben a gazdaság fejlődésével.
A szövetségi adókat a Szövetségi Gyűlés által elfogadott törvények határozzák meg. Ilyenek a jövedelemadó, az általános forgalmi adó, a jövedelemadó, a vámok stb.
A köztársasági adók közé tartozik a vállalkozások ingatlanadója, a természeti erőforrások kitermelésének adója.
A helyi adók közé tartozik az állampolgárok ingatlanadója, a gépjárműadó, a vállalkozói tevékenységet folytató magánszemélyek regisztrációs díja és egyéb díjak.
Azok a hallgatók, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik tanulmányaikban és munkájuk során használják fel a tudásbázist, nagyon hálásak lesznek Önnek.
Közzétéve: http://www.allbest.ru/
A BELORUSSZIA SZAKSZERVEZETEI SZÖVETSÉGÉNEK OKTATÁSI LÉPTETÉSE
"NEMZETKÖZI EGYETEM" MITSO "
Világgazdasági és Pénzügyi Tanszék
TANFOLYAMMUNKA
Diák V.V. Lazovskaya
Cand vezetője. gazdaság. Tudományok, egyetemi docens
V.M. Marochkin
Tartalom
A modern világban az olyan szavak, mint az „adó” és az „adózás”, már nem félelmet és bizonytalanságot keltenek, mint korábban, hanem érdeklődést és vitát keltenek. Hiszen ennek a jelenségnek a rendszere rohamosan fejlődik, változik, javul. Szinte minden ember életében szembesül a gazdasági tevékenység olyan mechanizmusával, mint az adózás, ezért nehéz eltúlozni annak fontosságát. Az egész nemzetgazdaság eredményes működése attól függ, hogy az adórendszer milyen helyesen épül fel. Így az adók a piacgazdaság szerves részét képezik.
Az adók fontos gazdasági kar, amellyel az állam befolyásolja a piacgazdaságot. Nyugaton az adóügyek régóta előkelő helyet foglalnak el a vállalkozások pénzügyi tervezésében. Magas adókulcsok esetén az adótényező helytelen vagy nem megfelelő elszámolása nagyon kedvezőtlen következményekkel járhat, vagy akár a vállalkozás csődjét is okozhatja. Másrészt az adójogszabályok által biztosított ösztönzők, kedvezmények helyes felhasználása nemcsak a kapott pénzügyi megtakarítás biztonságát biztosíthatja, hanem a tevékenységbővítés, az adómegtakarításból vagy akár az esedékessé váló befektetések finanszírozásának lehetőségét is. a kincstárból befizetett adók visszautalására. Az adók a társadalombiztosítási kiadásokat is finanszírozzák, amelyek megváltoztatják a jövedelemelosztást. Az adózási rendszer határozza meg a jövedelem végső elosztását a termelési folyamat résztvevői között.
A munka célja mindenekelőtt az adórendszer általános megértésének kialakítása, az adórendszer főbb elemeinek és működési mechanizmusának átgondolása. A munka megírása során a cél feltárására feladatokat oldottak meg annak főbb elemeinek jellemzésére, valamint elemzésre került az elmúlt évek fehéroroszországi adóügyi helyzete. A célok alapján a következő feladatok határozhatók meg:
A mű megírásának módszertani alapját olyan hazai közgazdászok munkái képezték, mint N.E. Zayats ("Adók és adózás"), V.N. Shimov ("Fehéroroszország nemzetgazdasága"), az Orosz Föderáció közgazdászainak munkái - N.V. Milyakova és N.G. Ivanova. A folyóiratokban megjelent cikkek adták a legteljesebb képet a Fehérorosz Köztársaság adóztatásának és adószabályozásának jelenlegi helyzetéről, lehetővé tették a következtetések levonását a jelenlegi adórendszer sajátosságairól, és rávilágítottak hazánk fejlesztésének főbb módjaira.
adó adózás belarusz fizetés
A fenti adózási elemek nem érvényesülnek, ha nincs adóalany (kifizető) - olyan jogi személy vagy magánszemély, aki az állam joga szerint adófizetésre kötelezett. Az alany akkor lehet formális, ha az adót más személyre utalja át, aki az adót terheli, vagy tényleges (végleges) fizető.
Az adót az a tényleges (végső) fizető viseli, aki azt a jövedelméből fizeti. Például a telekadóval a föld tulajdonosa adózik.
Az adózás elemeinek törvényi meghatározása további garanciákat kíván teremteni a törvényben rejlő olyan tulajdonságok miatti hirtelen változások ellen, mint a bizonyosság, a stabilitás, az átvétel speciális eljárása. Az adóbevallás folyamata ugyanakkor több szakaszból áll, amelyek mindegyikében konkrét feladatokat tűznek ki és oldanak meg.
Az adózás tanulmányozása nem igényel további információkat az adókapcsolatok gazdasági természetének megértéséhez. Az adóigény az állam klasszikus funkcióiból fakad, amely különféle, forrásigényes tevékenységeket (politikai, gazdasági, külgazdasági, védelmi stb.) végez. Az államnak az adókon kívül lényegében nincs más forrása szükségleteinek finanszírozására. Természetesen pénzügyi kölcsönöket is igénybe vehet a kiadások fedezésére, de azokat is vissza kell fizetni és kamatot fizetni.
Az adók gazdasági lényege a pénzügy lényegéből következik. A pénzügyi kapcsolatok kialakulásának kezdete a többlettermék. Ennek egy része a ráfordított pénzeszközök és munkaerő egy részének bővített újratermelésére, a másik része pedig az állami bevételekre irányul. Az adó, mint újraelosztó kategória, az állam pénzügyi forrásaiból álló központosított alap kialakításának eszköze és forrása.
Az adómechanizmus kialakításakor a következő alapvető követelményeket kell figyelembe venni:
az adózás a tulajdoni formák változását fejezi ki (az államkincstárba történő kötelező pénzfelvétel formája az adózás, amikor a pénzben kifejezett érték egyéni vagy társasági vagyonból állami használatba kerül);
gazdasági jellegénél fogva az optimális adózás a bérleti díj komponensen alapul, azaz. függetlenül a többletjövedelem eredetétől - földhasználatból, ásványkincsekből, munkaerőből vagy tőke felhasználásából;
a teljes adórendszert az újonnan teremtett érték határain belül kell kiépíteni; az adózási kapcsolatok nem vonatkozhatnak az áruk, munkák, szolgáltatások termelésének bővítésére előlegezett vagy befektetett tőkére.
Az adóztatásnak minden civilizált államban bizonyos elveken kell alapulnia – az adózás területén létező alapvető elképzeléseken és rendelkezéseken. Ezek az elvek mindenkor kiemelt figyelmet kaptak a társadalom részéről, hiszen a lakosság társadalmi-gazdasági jóléte nagymértékben függött tőlük.
A klasszikus politikai gazdaságtan megalapítója, Adam Smith (1723-1790) skót filozófus és közgazdász által "A tanulmány a nemzetek gazdagságának természetéről és okairól" című munkájában megfogalmazott elvek:
1. Az igazságosság elve, amely megerősíti az adóztatás egyetemességét és az adók állampolgárok közötti egyenletes elosztását (az állampolgárok egyenlő adófizetési kötelezettsége) jövedelmük arányában ("jövedelem szerint, amelyet az állam égisze alatt használnak fel"). "). Ez az elv azt jelenti, hogy az adót az adózó lehetőségeit figyelembe véve kell kivetni, aki köteles részt venni az állami kiadások megfelelő részének finanszírozásában.
2. A bizonyosság elve, miszerint a fizetés összegét, módját és idejét pontosan és előre ismernie kell az adózónak. Ez a főbb adónemek és adókulcsok több éves fenntarthatósága.
3. A kényelem elve azt feltételezi, hogy az adót a kifizető számára legkényelmesebb időpontban és módon kell beszedni. Az adófizetés rendszerének és eljárásának érthetőnek és kényelmesnek kell lennie az adófizetők számára.
4. A gazdaságosság elve, i.e. az adóbeszedés költségeinek csökkentése, az adórendszer racionalizálása. Az egyes adókra vonatkozó díjak összegének a figyelembe vett elvnek megfelelően jelentősen meg kell haladnia az adó beszedésének és fenntartásának költségeit.
A klasszikus alapelvek mellett az idők során egy sor alapelv alakult ki, amelyeket az állam és a fizetők is azonosítottak:
az univerzalitás elve, amely egységes megközelítést fejez ki az adózókkal szemben, függetlenül a bevételi forrástól;
ugyanazon tárgy meghatározott időszakra szóló egyszeri megadóztatásának elve;
az adórendszer stabilitásának elve;
az adómentességek optimálisságának elve, i.e. az állam adóbevételeinek biztosítása viszonylag kis számú adóval és a jogi személyek és magánszemélyek számára méltányos adózási szigorral.
Jelenleg az adózás alapelvei két csoportra oszthatók. Az első csoportba azok az általános vagy funkcionális elvek tartoznak, amelyeket így vagy úgy alkalmaznak a világ adórendszereiben.
Az adózási elvek második csoportjába az adórendszer kiépítésének gazdasági, szervezési és jogi alapelvei tartoznak az ország társadalmi-politikai és társadalmi-gazdasági fejlődésének sajátos körülményei között. Ez a rendszer bemutatja, hogy az adóztatás mely alapelvei teljes mértékben érvényesülnek ebben az országban, melyek csak részben alkalmazhatók, és amelyek egyáltalán nem illeszkednek az adózók és az állam közötti adóviszonyok rendszerébe.
A fenti elvek csoportját a következő ábra tükrözi:
Megjegyzés - Forrás.
1.1. ábra - Adózási elvek csoportjai
Fontos figyelembe venni az adók funkcióit is.
Az adók funkciói az adók lényegének megnyilvánulásai, tulajdonságaik kifejezésének módja. Az adók funkciói megmutatják, hogyan valósul meg közcéljuk az állami bevételek elosztásának és újraelosztásának eszközeként.
N. Zayats és A. Sidorova az adó több funkcióját különbözteti meg. Első helyre egy olyan funkciót helyeznek, amely nélkül az áru-pénz kapcsolatokon alapuló gazdaságban nem lehet nélkülözni. Ez az adófunkció - szabályozó. A fejlett országok piacgazdasága szabályozott gazdaság. A modern világban elképzelhetetlen egy hatékonyan működő piacgazdaság, amelyet nem szabályozna az állam. Más dolog, hogy hogyan szabályozzák, milyen módon, milyen formában stb. Itt, ahogy mondják, lehetségesek a lehetőségek. De bármilyenek is legyenek ezek a formák és módszerek, a szabályozási rendszerben a központi hely az adóké.
Egy másik jellemzőjük, amelyet kiemelnek: serkentő. Adók, kedvezmények és szankciók segítségével az állam serkenti a műszaki fejlődést, a munkahelyek számának növekedését, a termelésbővítést szolgáló tőkebefektetéseket stb. a fogyasztási cikkek, az élelmiszer-előállító berendezések és számos mások mentesülnek az adó alól.
Sok fejlett országban a kutatási és fejlesztési költségek adómentesek.
Az állam az adók segítségével újraosztja a vállalkozások és vállalkozók nyereségének egy részét, az állampolgárok jövedelmét, az ipari és szociális infrastruktúra fejlesztésére, beruházásokra, valamint a tőke- és tőkeigényes, hosszú megtérülési idővel rendelkező iparágakra fordítva: vasutak és autópályák, bányászat, erőművek stb. A költségvetésből jelentős forrásokat kell fordítani a mezőgazdasági termelés fejlesztésére, amelynek elmaradása a legfájdalmasabban érinti a gazdaság egész állapotát és a lakosság életét.
Újraelosztó az adórendszer funkciója hangsúlyos társadalmi jellegű. Ez a progresszív adókulcsok megállapításával, a költségvetés jelentős részének a lakosság szociális szükségleteire történő becsatornázásával, a szociális védelemre szoruló állampolgárok teljes vagy részleges adómentességével valósítható meg.
Az utolsó funkció, amelyet kiemelnek fiskális, azok. a vállalkozások és a polgárok jövedelmének egy részének kivonása az államapparátus fenntartására, az ország védelmére és a nem termelő szféra azon részének, amely nem rendelkezik saját bevételi forrással (sok kulturális intézmény), vagy azok nem elegendőek a megfelelő fejlettségi szint biztosítása - alaptudomány, színházak, múzeumok és számos oktatási intézmény stb. ...
Az adórendszer funkcióinak meghatározott elhatárolása feltételes, mivel ezek mind összefonódnak és egyidejűleg valósulnak meg. Az adók stabilak és rugalmasak. Az adórendszer stabilitása nem jelenti azt, hogy az adók, kulcsok, kedvezmények, szankciók összetétele egyszer s mindenkorra megállapítható legyen. Nincsenek „befagyott” adórendszerek, és nem is lehetnek. Bármely adórendszer tükrözi a szociális rendszer jellegét, az ország gazdaságának állapotát, a társadalmi-politikai helyzet stabilitását, a kormányba vetett közbizalom mértékét, és mindezt a bevezetése idején. Ezen és egyéb feltételek változásával az adórendszer nem tesz eleget a vele szemben támasztott követelményeknek, és összeütközésbe kerül a nemzetgazdaság fejlődésének objektív feltételeivel. E tekintetben megtörténik a szükséges változtatások az adórendszer egészén vagy annak egyes elemeiben (kulcsok, kedvezmények stb.). Az adórendszer stabilitása és dinamizmusa, mobilitása azáltal valósul meg, hogy az év során nem történik változás (kivéve a nyilvánvaló hibák kiküszöbölését); az adórendszer összetételének (adók és befizetések listája) több évig stabilnak kell lennie. Az adóstabilitás az adórendszer alapelveinek, valamint a vállalkozók és a vállalkozások állami költségvetéssel való kapcsolatát meghatározó legjelentősebb adók és kulcsok több éven át tartó viszonylagos változatlanságát jelenti.
Az ésszerű kulcsok mellett az adók a vállalkozók, a polgárok és az állam, valamint az egész társadalom érdekeinek egyesítésének eszközei.
Az előbbiekből következik, hogy az adók olyan fontos szerepet töltenek be a gazdaságban, hogy nyugodtan kijelenthető: jól kiépített, jól működő, a társadalmi termelés fejlődésének feltételeit kielégítő adórendszer nélkül lehetetlen hatékony piacgazdaság. . Az adók meghatározó szerepet játszanak az államháztartás bevételi oldalának kialakításában.
Megállapítást nyert, hogy az adózás alapelvei az adórendszer kialakításának szerves részét képezik. A lakosság társadalmi-gazdasági jóléte az elvektől függ. Az adózás elméleti alapelvei ilyen vagy olyan mértékben érvényesülnek bármely ország adórendszerében, azonban az adott gazdasági helyzet alapján különféle gazdasági és szervezeti-jogi alapelvek alakulhatnak ki, amelyek a gyakorlatban is megjelennek.
Kiemelték még az adók következő funkcióit: fiskális, újraelosztó és szabályozó. Az adók funkciói az adók lényegének megnyilvánulásai, tulajdonságaik kifejezésének módja. Az adók funkciói megmutatják, hogyan valósul meg közcéljuk az állami bevételek elosztásának és újraelosztásának eszközeként.
Az "adó" fogalma évszázadokra nyúlik vissza. Nemcsak gazdasági, hanem filozófiai jelentést is tartalmaz. E fogalom tartalmának és természetének tanulmányozása során ragaszkodni kell ahhoz a logikához, hogy következetesen behatoljunk azon folyamatok lényegébe, amelyek a modern tudatban az egyéni jövedelemnek az állami költségvetés javára történő elidegenedésével járnak.
Az adók első említése az ókori gondolkodók filozófiai értekezéseiben kapott helyet. A filozófusok az adót társadalmilag szükséges és erőteljes jelenségként értelmezték, mégpedig annak ellenére, hogy az általuk akkor ismert adóformák barbárok voltak: háborús trófeák, rabszolgamunka alkalmazása, áldozatok stb. közterület bérbeadása. A jövedéki adó története is meglehetősen gazdag. Angliában a köztársaság 20 éves fennállása alatt Cromwell alatt akár 200 féle jövedéki adót is bevezettek, és mindenféle tárgyat kivetettek, például vaj- vagy szalmaporos dobozokat. Hollandiában a XVII. annyi közvetett adó volt a kincstár feltöltésének fő fiskális eszköze, hogy de Witt államférfi szerint 34 különböző jövedéki adó esett a szállodában felszolgált hal egy adagjára.
Az adózás alapelveit a klasszikusok fogalmazták meg több mint 300 évvel ezelőtt. Ennek eredményeként a gazdaságelmélet egy speciális területe fejlődött ki - az adózás tudománya. A tudomány megerősödése az áru-pénz viszonyok széleskörű fejlődésének időszakában ment végbe. Azóta az adót a közgazdászok a kiterjesztett újratermelés szerves elemének és a gazdasági potenciál növekedésének tényezőjének tekintik. Az adóelmélet azonban az adóviszonyok legkevésbé tanulmányozott területe, és az elmélet tanulmányozása nélkül az adóreformok sikere lehetetlen.
Különféle adókoncepciók léteznek. Ezek közé tartozik az erőforrás- és vagyonadózás fogalma; a bevételek végső költségeredményének megadóztatása stb. A társadalom – gazdasági fejlettségi szintjétől függően – törvényileg átvesz egy vagy olyan koncepciót. Az adózás elmélete és módszertana képezi az adómechanizmus alapját.
A Szovjetunióban az adózást bizonyos mértékig befolyásolta a forradalom előtti Oroszország adószerkezete. A közvetlen adók között szerepelt az iparűzési adó, amelyet a kereskedelmi és ipari vállalkozásokra vetettek ki, valamint a jövedelem- és vagyonadó. Az adózás nem annyira fiskális, mint inkább politikai funkciót töltött be. Segítségével a szovjet kormány megpróbálta elpusztítani potenciális és valódi ellenségeit. Az októberi forradalom után a Vörös Hadsereg családjainak biztosítására egyszeri illetéket vezettek be, amelyet a bérmunkásokkal rendelkező magánkereskedelmi vállalkozások tulajdonosaitól szedtek ki, rendkívüli tízmilliárdos forradalmi adót, amelyet a városi burzsoáziára vetettek ki. és a kulákok. A szovjet állam adórendszerének alapjainak elméleti alátámasztását V.I. Lenin „Az élelmiszer-előirányzati adó kiváltásáról”. Az adózást a szovjet jogi doktrínában elsősorban az állam egyoldalú akaratának kifejeződéseként tekintették. Az adódoktrína, bár nem volt kellően mély elméleti megalapozottsága, mégis a marxista ideológiára jellemző etatista (statista) jelentéssel bír. Ennek a tanításnak az alaptétele az volt, hogy az állami érdekek elsőbbséget élveznek az egyén és a közösség érdekeivel szemben. Eszerint az állam, amely a politikai és gazdasági egység megszilárdító elve, elkerülhetetlenül kénytelen konfliktusba kerülni olyan alacsonyabb rendű jelenségekkel, amelyek aláássák ezt az egységet. Az 1930-as évek óta az adók jelentősége meredeken csökken. Az adózást felváltották a vállalkozások nyereségének adminisztratív módszerei, ennek ellenére a 30-as évek elején adóreformot hajtottak végre, amelynek eredményeként a vállalkozások összes adófizetése két fő befizetésre csökkent - a forgalmi adóra és a levonások a nyereségből. A lakossági adók egy részét összevonták, jelentős részüket törölték. A második világháború kitörésével bevezették a hadiadót és a legények, egyedülállók és kiscsaládosok adóját. A fő adófizetés ebben az időszakban a forgalmi adó volt, amely a költségvetési bevételek több mint 40%-át tette ki. NS. Hruscsov 1960 májusában kezdeményezte a munkások és alkalmazottak bérére és fizetésére kivetett adó eltörlését. Az SZKP harmadik programja rendelkezett a lakossági adófizetés teljes megszüntetéséről. Az 1980-as évek közepe óta a civilizált adózás újjáéledt a Szovjetunióban. 1990-ben a Szovjetunió elfogadta a "Vállalkozások, egyesületek és szervezetek adóiról" szóló törvényt - az első egységes normatív aktust, amely számos adójogi viszonyt szabályozott az országban. A Szovjetunió összeomlása a volt szovjet tagköztársaságok pénzügyi rendszereinek teljes autonómiáját jelentette, amelyek a lehető legrövidebb időn belül létrehozhatták a nemzeti adórendszereket és a megfelelő jogszabályokat.
A fentiekre tekintettel megjegyezhető egy olyan gazdasági jelenség, mint az adózás, fennállásának időtartama, valamint az adórendszer fő lényege a következőképpen határozható meg: az adó a kiterjesztett újratermelés szerves eleme, és az adózás egyik tényezője. a gazdasági potenciál növekedése. A választott adózási koncepció elsősorban az állam gazdasági fejlettségi szintjétől függ.
Ahogy az előző fejezetekben is jeleztük, az adórendszer felépítésében minden állam általános vagy funkcionális elvekre támaszkodik, ugyanakkor minden rendszernek megvannak a maga sajátosságai. Ami a Fehérorosz Köztársaságot illeti, a köztársasági gazdaságra jellemző adórendszer meglévő sajátosságait az államban meglévő társadalmi-gazdasági viszonyok tükrében alakították ki. Különösen nem lehet olyan adót megállapítani, amely sérti az egységes gazdasági teret és az állam egységes adórendszerét; olyan adók megállapítása, amelyek közvetlenül vagy közvetve korlátozzák a tőke, az áruk, a pénzeszközök köztársaságon belüli szabad mozgását, vagy korlátozzák a kifizetők jogszerű tevékenységét; kiegészítő adók megállapítása, illetve a tulajdonosi formától, a gazdálkodó szervezetek szervezeti és jogi formájától, a magánszemély állampolgárságától függően emelt vagy differenciált adókulcsok alkalmazása. ...
A köztársasági adópolitika 1992 és 2012 közötti alakulásának elemzése azt mutatja, hogy az gyakorlatilag a közkiadások finanszírozási problémájának megoldását célozza. Az adószabályozás taktikájának az adóztatás általánosan elfogadott elvein és az adómentességek egyenlőségén kell alapulnia. Ennek érdekében szükséges a bérszámfejtés többszörös adózás alóli mentesítése, a termeléshez kapcsolódó összes adóelem kivonása a termelési költségből, az áfakulcsok csökkentése azokban az iparágakban, ahol az értékesítési bevételekből alacsony az anyagköltség aránya, és ennek eredményeként a fehérorosz áruk és szolgáltatások árának csökkentésére. Világpiaci versenyképesség biztosítása számukra, a munkaerő- és tudásintenzív iparágakban a tőkebefektetési irányok feltételeinek megteremtése.
Az adópolitika egyik fő feladata a tudományos-technológiai fejlődés feltételeinek megteremtése (egykor a gyorsított amortizációval próbálták ösztönözni, ami egyenértékű az államtól származó adókedvezménnyel, és ösztönző a tőkebefektetések növelésére). Ez különösen igaz Fehéroroszországra. A köztársaság adórendszere bizonyos beruházási ösztönzőket tartalmaz a termelés fejlesztését és új technológiák bevezetését szolgáló adókedvezmények formájában. Ez megfelelő légkört teremt a befektetők számára.
Az adópolitikának a társadalmi problémák legteljesebb megoldására kell irányulnia. Az államnak gondoskodnia kell a társadalom különböző rétegeit sújtó adóterhek kiegyenlítéséről, mert a társadalmi feszültségek felszámolása elengedhetetlen feltétele lesz a hosszú távú gazdasági növekedés biztosításának. Megjegyzendő, hogy az adópolitika elnyerte a teljesség és a céltudatosság jegyeit.
Fehéroroszország adópolitikája sajnos még mindig nem túl vonzó a külföldi befektetők számára, többek között az adójogszabályok instabilitása miatt. Ugyanakkor tagadhatatlan, hogy a köztársaság területén az elmúlt években dinamikusan zajlott a szabadgazdasági övezetek kialakulásának folyamata, amely az adópolitika egyik beruházáscsalogató iránya. Itt a biztosított juttatások rendszerén keresztül nyilvánul meg a politika ösztönző funkciója a fiskális ösztönző funkcióhoz képest.
Remélhetőleg az adójogszabályok javítása, figyelembe véve a gazdaságilag fejlett országok adóztatásáról szóló modern tudományos elméleteket, lehetővé teszi majd Fehéroroszország számára, hogy teljes mértékben kihasználja az állami politika összes adózási karját, megteremtve a gazdasági növekedés előfeltételeit, ami megbízható alapot jelent a stabil költségvetési bevételekhez.
A fehéroroszországi adóhatóságok sok éven át a köztársaság pénzügyminisztériumán belüli strukturális egységből független államhatalmi szervvé, az Állami Adóbizottsággá (STC RB) váltak, amely 2001 szeptemberében adóügyi minisztériummá alakult át. Feladatok (MNS). A Fehérorosz Köztársaság Adóügyi és Adóügyi Minisztériumának fő feladatai: az állami politika végrehajtása, szabályozás és ellenőrzés az adózás területén.
Fehéroroszországban 1992-ben piacorientált adózási rendszert vezettek be. Ez a rendszer 15 alapadót és illetéket tartalmazott, amelyek a köztársasági és a helyi költségvetés között oszlanak meg, valamint 8 fajta hozzájárulást különböző költségvetésen kívüli alapokhoz. A világgyakorlatban általánosan elfogadott jövedelem- és nyereségadók (magán- és jogi személyek jövedelemadója), társadalombiztosítási járulékok (társadalombiztosítási alapokhoz való hozzájárulás), fogyasztási adók (áfa, jövedéki adó, üzemanyagadó), vagyonadók vagyon és tőke (ingatlanadó, telekdíj, bérleti díj) és a külgazdasági tevékenység területén kivetett adók (vámok, export- és importadók), olyan célzott kifizetéseket is tartalmazott, mint a rendkívüli adó, állami illetékek és illetékek, tranzitadó , háromféle illeték az útpénztáraknál, a K+F támogatását szolgáló ágazati alapok levonása, az óvodai intézményfenntartási helyi költségvetésen kívüli alapok és néhány egyéb helyi illeték és befizetés.
Az adórendszer fogalma az "adók" fogalmának továbbfejlesztése és konkretizálása. Ha ez utóbbiakat az adóalanyok költségvetéssel fennálló pénzügyi kapcsolatának tekintjük a pénzügyi források központosított alapjainak kialakítása és az állami költségvetésben és a költségvetésen kívüli alapokba való koncentrálása során, akkor az adórendszer ezt a folyamatot fejleszti és konkretizálja, feladatokat, formákat határoz meg. , módszerek és elvek.
A Fehérorosz Köztársaságnak hatékony adópolitika kialakítása és a gazdasági fejlődést biztosító adórendszer kiépítése a feladat előtt áll. A világtapasztalat azt mutatja, hogy ez a feladat a legnehezebbek kategóriájába tartozik, hiszen két egymásnak ellentmondó tendencia figyelembevételét és optimális kombinációját igényli; egyrészt az állami költségvetés bevételeinek növelésének módjainak keresése, másrészt az árutermelőkre nehezedő adóterhelés csökkentése a befektetési lehetőségek növelése érdekében. Megoldásában fontos szerepet kell kapnia a hazai adók eredményességének és nemzetközi normáknak való megfelelésének felmérésének.
A fehéroroszországi adórendszer kezdetben egy túlnyomórészt fiskális funkció ellátására összpontosított, azon téves vélemény alapján, hogy minél magasabb kulcsot és minél több adót fizetnek a vállalkozások, annál több adóbefizetés érkezik a költségvetésbe. A nemzetközi tapasztalatok azonban azt mutatják, hogy a sikeres költségvetés kialakításának elengedhetetlen feltétele a magas vállalkozói aktivitás, amely csak akkor biztosítható, ha az általuk befizetett adók a hatáskörükön belül lesznek, lehetővé teszik a normális önellátást. -a termelés finanszírozása és technikai fejlesztése.
A költségvetésen kívüli alapokhoz történő hozzájárulás összetétele, szerkezete és mértéke jelentős változásokon megy keresztül. Csökkentésük az 1992-es 12-ről 1998-ra 3-ra történt, azonban a tanszéki központosított alapok egységes innovációs alapba egyesítése, valamint a kifizetések összetételének változása miatt következett be. Ezzel párhuzamosan új köztársasági céldíjformák kerültek bevezetésre: a tanszéki lakásállomány fenntartására, az óvodai intézmények fenntartására, a mezőgazdasági termelők támogatására, a tűzoltóság fenntartására. A Társadalombiztosítási Alap és a Nyugdíjpénztár beolvadt a Társadalombiztosítási Alapba. Megszűnt a lakossági árszabályozási alapot és az egészségfejlesztési alapot.
A pénztárak sokszínűsége csökkentette az állami pénzügyi források felhasználásának rugalmasságát, növelte az adminisztrációs költségeket, és gyengítette az állami pénzügyi ellenőrzést a központosított pénzügyi források felhasználása felett. Ennek kapcsán a költségvetésen kívüli és költségvetési alapok rendszerének és ennek megfelelően a céladók rendszerének folyamatos reformja volt. ...
A Fehérorosz Köztársaság adórendszerében a létrejöttétől napjainkig a közvetett adók jelentős szerepet játszottak. A közvetett adó az árukra és szolgáltatásokra kivetett adó, amelyet az ár vagy tarifa feláraként állapítanak meg, szemben a közvetlen adókkal, amelyeket az adóalany jövedelme határoz meg. Ezen adók aktív felhasználása a hazai adózási gyakorlatban az egyes iparágak állami támogatásával és az infrastruktúra finanszírozásával kapcsolatos objektíven felmerülő problémák megoldásának szükségességével függ össze, amelyek az átmeneti időszakban más eszközökkel nem oldhatók meg, csak központosított pénzügyi forrásokkal. a költségvetésen belül.
Az áfa fehérorosz gazdaságban betöltött helyének és szerepének megítélése ugyanakkor nem egyértelmű. A szakemberek szerint ez az adó a legjobb módja a költségvetési igények kielégítésének, elemzők pedig a túlzott fiskális, az adóalap feldolgozatlansága és a túl magas kulcsok miatt bírálják. Utóbbiak úgy vélik, hogy ez az adó nem igazodik a fehérorosz gazdasághoz a piacra való átmenet szakaszában, ami megmagyarázza az adóalap kialakításának, az áfa számítási technikájának hiányosságait, és ennek eredményeként elégedetlenséget okoz. adófizetők között.
A köztársaság adórendszerét jelentősen nehezítik a bevételek különféle célzott beszedései. A probléma azonban az, hogy a költségvetés e bevételi forrásaira hatékony pótlást találjunk, mind a fiskális feladat ellátása, mind a vállalkozások pénzügyi stabilitásának biztosítása szempontjából. Azonban ma még korai ezeknek az adóknak a teljes eltörléséről beszélni, hiszen megfelelő kompenzációs intézkedések meghozatala nélkül ez jelentős költségvetési veszteségeket és a formáció stabilitásának elvesztését eredményezheti.
Fehéroroszország adórendszerében a jövedelemadók érvényesülnek, amelyeknek köszönhetően a költségvetési bevételek körülbelül 1/4-e keletkezik. Az ingatlanadó, amelyet az ingatlanadó képvisel, a költségvetés bevételeinek mintegy 2,3-3,4%-át teszik ki. Ugyanakkor ennek az adónak a része jelentős ingadozásoknak van kitéve, ami az adóköteles tárgy - a tárgyi eszközök értékének - értékének változásából adódik, amely évről évre változik az átértékelésük eredményétől függően.
A költségvetés bevételi oldalának kialakítását elsősorban az állam kötelező, nem lekötött mandátumainak nagysága határozza meg. A főbbek a nyugdíjak kifizetése, a szociális segélyek, a közszféra alkalmazottainak fizetése, a létfontosságú kormányzati struktúrák fenntartása, az egészségügyi költségek, a tudomány és a munkanélküliség elleni küzdelemre irányuló programok. Az adóteher nagyságát, az adóbeszedési rendszer felépítését pontosan az állam általános kiadásainak nagysága határozza meg. A nyugdíjasok, orvosok, tanárok, közszférában dolgozók reáljövedelmének növekedését az általános árliberalizáció, valamint az áruk és szolgáltatások piaci áron történő beszerzésének igénye határozza meg. Minden létező alap, beleértve a lakosság szociális védelmét szolgáló alapot is, bekerül a köztársasági költségvetésbe.
Az állami és önkormányzati hatóságok a tőkebefektetések jelentős részét a gazdasági infrastruktúrába hajtják végre. A helyi önkormányzatok számos országban aktívan részt vesznek a gazdaság szabályozásában. A 80-as években. felmérést végeztek az Egyesült Államok 326 legnagyobb városának polgármesterei körében. A legfontosabb problémák között a polgármesterek mintegy 90 százaléka a gazdaságfejlesztést és az állampolgárok biztonságának biztosítását nevezte meg. Ugyanakkor minden negyedik polgármester a foglalkoztatás növelésének problémáját helyezte az első helyre a fontosság és fontosság tekintetében, 70 százalékuk pedig ezt jelölte meg a három kiemelt feladat között.
A helyi hatóságok érdekeltek abban, hogy területükre vonzzák a magántőkét, és készek közvetett segítséget nyújtani a befektetőknek. Tartalmazhat kedvezményeket az eladási árból vagy a bérleti díjból föld és épületek vásárlásakor vagy bérlésekor, hitelnyújtáskor, garanciaalapokban való részvételkor és ipari övezetek kialakításakor. És természetesen az ösztönzők közé tartozik a helyi adók alóli állandó vagy ideiglenes mentesítés.
Számos országban alkalmazzák a befektetések ösztönzését bizonyos régiókban, például a városok peremén található területeken. A gazdaságilag elmaradott régiókban a termelés újjáépítésére, korszerűsítésére ösztönzik a tőkebefektetéseket. Egyes esetekben adómentes befektetési díjat kell fizetni. Ez a prémium a teljes beruházás 10 százalékáig terjedhet. Adóköteles közvetlen tőkebefektetési támogatás a költségvetés terhére, a pótdíjtól függetlenül vagy azt kiegészítve folyósítható. Ezt széles körben alkalmazzák például Németországban.
Tehát az Egyesült Királyságban, Franciaországban, Olaszországban, Hollandiában, Norvégiában a fejlesztés alá vont területeken állami beruházásokat, támogatásokat, célhiteleket használnak fel, államosított iparágak vállalkozásait telepítik oda, általános felhasználású ipari épületeket építenek, amelyek kedvezményes anyagi feltételekkel bérbe adják vagy értékesítik vállalkozóknak, ideiglenes ingatlanadó-mentességgel.
Németországban a keleti országokba befektető cégek jelentős adókedvezményeket kapnak. A Ruhr-vidék adókedvezményei támogatják, ahol az acélipar található. A vidéki területeken ösztönzik a modern iparágak fejlődését. Lübeck régi negyedeit például a restaurátorcégeknek nyújtott nagy adókedvezményeknek köszönhetően sikerült megőrizni. Görögországban az adókedvezmények ösztönzik a beruházásokat a trákiai régióban, a határ menti területeken és a szigeteken.
A gazdaság fejlődésére gyakorolt pénzügyi hatás nemcsak ösztönző, hanem visszatartó is lehet. Ez elsősorban a magas termelési és lakossági koncentrációjú területek fejlesztésének szabályozásához szükséges. A lakosság és a gazdasági tevékenység túlzott koncentrációja a környezetvédelem, a népesség, az erőforrás-ellátás stb. problémáinak súlyosbodásához vezet. Az állam és a helyi hatóságok korlátozó intézkedéseinek középpontjában a kiegészítő adóztatás vagy a vállalkozói tevékenység engedélyezése áll. . Hollandiában és Japánban ilyen esetekben kiegészítő adóztatást alkalmaznak. Németországban alkalmazzák a stabilizációs adók bevezetését. Az engedélyezésre helyezik a hangsúlyt Nagy-Britanniában, Franciaországban, Olaszországban. Ugyanakkor az engedélyezést egy további helyi adó - licencdíj - formájában is meg kell fontolni. Japánban a gazdasági fejlődést visszafogó hatást elsősorban a földadókulcsok manipulálása fejti ki.
Az adóemelés ilyen vagy olyan formában a leghatékonyabb és legmegbízhatóbb eszköznek bizonyul, ha túlságosan "forró" konjunktúrát kell megfékezni. A szabályozási célok az adókedvezmények eltörlésével és új adók bevezetésével egyaránt követhetők. Klasszikus példa erre a század elején Németországban bevezetett és még ott is őrzött ecetsavadó. Ez abból adódott, hogy mesterséges ecetsavat kellett létrehozni, és abba kellett hagyni a bor e célra való költését. Az ebből az adóból származó pénzbevételek alig fedezték a beszedés költségeit. De a technikai probléma megoldódott, a szabályozó gazdasági cél megvalósult. Az adót történelmi emlékként őrzik, ma már csak néhány millió márkát hoz a német költségvetésbe. És íme egy modernebb példa arra, hogy az adóemelés segítségével megoldható már nem gazdasági, hanem társadalmi probléma. A németországi dohány jövedéki adójának meredek emelése után lényegesen több a nemdohányzó, mint a dohányzás veszélyeiről szóló hosszú propagandakampány eredményeként.
A nyugati országokban az adók segítségével a környezeti problémákat is megoldják. Egy időben a német ipar ellenállt annak a döntésnek, hogy az autókat katalizátorokkal szereljék fel. Aztán az ezekkel felszerelt autók adóját jelentősen csökkentették. Csökkentik a katalizátoros járművekben használt benzinfajták jövedéki adóját. Ezzel párhuzamosan megemelték a régi motorokban használt ólmot és egyéb adalékanyagokat tartalmazó benzinek jövedéki adóját. Így „kompenzálták” a katalizátorok többletköltségeit. És ma Németországban az autók adója két tényezőtől függ: a henger térfogatától, i.e. a motor teljesítménye és a katalizátor jelenléte (vagy hiánya). A 70-es évektől a motor környezeti tisztaságát figyelembe vevő, differenciált gépjárműadót alkalmaznak. az Egyesült Államokban, és ma már szinte mindenhol.
Fontosnak tűnik, hogy az adórendszer javításának módjait keresve hivatkozzanak az oroszországi adózás reformjának tapasztalataira is. Oroszország, amely 1999-2011 között az adószféra reformjának útját járta. jó eredményeket ért el. Ma Oroszország adóbevételei a bruttó hazai termék százalékában kifejezve összemérhetőek a G8 országokéval, javul az adóbeszedés, nő az adófizetők felelőssége, átstrukturálódnak az adótartozások.
Az adózás fejlődésének története. Az adózás lényege és elvei. Az adó elemei. Az adóbeszedés módjai. Az adórendszer típusai. Az adók funkciói. Az adók fajtái. Az adók stabilitása és rugalmassága. Adózás az Orosz Föderációban.
szakdolgozat, hozzáadva 2003.01.30
Az adózás fejlődésének története. Adófogalmak. Lényeg és alapelvek. Az adó elemei. Az adóbeszedés módjai. Az adórendszer típusai. Az adók funkciói. Az adók fajtái. Az adók stabilitása és rugalmassága. Adózás az Orosz Föderációban.
szakdolgozat, hozzáadva 2003.01.30
Az adók fogalma és funkcióik. Az adófizetések osztályozása. Az adók szerepe a gazdaság szabályozásában. A Fehérorosz Köztársaság adórendszerének kialakítása és fejlesztése. Az adóteher elemzése. Adózási problémák és megoldásuk módjai.
szakdolgozat, hozzáadva 2011.10.18
Az adózás lényege. Az adók lényege. Az adók funkciói. Az orosz adórendszer felépítésének elvei. Az adó elemei. Adózás alanya (adózó). Az adó viselője. Adózás tárgya.
szakdolgozat, hozzáadva 2008.10.13
Az adózás története, az adórendszer mérlegelése annak alakulásának összefüggésében. Az adózás lényege, alapelvei és módszerei. A Fehérorosz Köztársaság adószabályozásának elemzése, annak lényege és lehetséges javítási módjai.
szakdolgozat hozzáadva: 2010.11.02
Az adók, mint az állami szabályozás eszköze, besorolásuk, funkcióik. Az adózás elvei, az adók szerepe a pénzügyi állapot kialakításában. Az Orosz Föderáció adópolitikájának eredményei és főbb irányai 2007 és 2011 között.
szakdolgozat hozzáadva 2009.08.08
Adók a gazdasági rendszerben és funkcióik, az adózás kialakulása és fejlődése. Az adók szerepe az államháztartás kialakításában, a vállalkozások, egyesületek és szervezetek nyereségadója. Az adórendszer fejlesztésének főbb irányai.
szakdolgozat, hozzáadva 2010.06.19
Az adók lényege és funkciói. Adózási elvek. Adóbesorolás. A főbb adónemek ismertetése: közvetett, közvetlen adók. Adókedvezmények. Az ukrajnai adórendszer javításának módjai.
szakdolgozat, hozzáadva 2004.02.14
Az adórendszer lényege, az adók elvei és funkciói, besorolásuk és változatai. A vállalkozások adóztatásának rendje. Adórendszerek: hagyományos, imputált és egyszerűsített adózási rendszerek, különbségeik és alkalmazása. A jövedelemadó jellemzői.
szakdolgozat, hozzáadva 2011.03.25
Az adózás funkciói és elvei. Az adók osztályozása különböző alapokon. A szociális szféra adószabályozásának eszközei. A fehéroroszországi adórendszer kialakulásának és fejlesztésének sajátosságai a nemzetgazdaság kialakulásának különböző szakaszaiban.
