Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikke (1) bekezdése 2. albekezdésének alkalmazása szempontjából nem mindegy, hogy az előleget milyen formában teljesítették – készpénzben vagy nem készpénzben (például az előleg átutalható váltó vagy egyéb értékpapír formája).
Az eladó minden esetben az előleg beérkezésének napján köteles kiszámolni a költségvetésbe fizetendő áfát.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 154. cikkének 1. szakasza felsorolja azokat az előtörlesztési típusokat, amelyek kézhezvételekor nem kell HÉA-t kiszámítani.
1.A hat hónapot meghaladó gyártási ciklusú áruk előtörlesztésének összegét nem terhelik áfa. Az ilyen áruk listáját az Orosz Föderáció kormányának 2006. július 28-i 468. számú rendelete hagyta jóvá.
Ha a kifizető tevékenysége fel van tüntetve ebben a listában, akkor önállóan csak az áruk szállításának (átszállításának) napján tudja meghatározni az adóalapot (az ilyen eljárást az adóelszámolásban korábban regisztrálta). Ebben az esetben az adózó az előtörlesztési összeg után nem számít fel áfát.
Ehhez azonban két feltételnek kell teljesülnie (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 3. cikke):
2.A nulla áfakulcs alá tartozó áruk esetében az áfát nem terheli az előleg összege. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (1) bekezdése sorolja fel azokat a tranzakciókat, amelyekre a 0%-os adókulcs alkalmazható.
Külgazdasági szerződés keretében a vevők előlegének átvételekor a szállítók ezen összegek után áfát nem számítanak fel. De a jövőben az adózó köteles benyújtani az adóhatóságnak a nulla adókulcs alkalmazására való jogát igazoló dokumentumokat. Az ilyen dokumentumok listája az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének 1-8. pontjában található.
3.A nem adóköteles (adómentes) áruk esetében az áfát nem terheli az előleg összege.
Az áfa-köteles tranzakciókat az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikke tartalmazza. Ezenkívül a Vámkódex 146. cikkének (2) bekezdése megjelöli azokat az ügyleteket, amelyek nem képezik az adózás tárgyát. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke értelmében mentesülnek az ÁFA kiszámításának és fizetésének kötelezettsége alól mentesülő adóalanyok nem számíthatnak fel áfát.
Az átvett előleg összegére vonatkozó áfát azzal a feltétellel számítják ki, hogy annak beérkezésének napja megelőzi az áruk (építési munkák, szolgáltatások) kiszállításának napját.
A legtöbb esetben az előleg beérkezése az áru kiszállításának dátuma előtt történik. De vannak kivételek.
Például, ha az árut olyan szerződés alapján szállítják, amelynek feltétele az áru tulajdonjogának halasztott átruházásának időpontja. Ebben az esetben az eladónak az áruk kiszállításakor az értékesítési értéke alapján áfát kell felszámítania (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 1. szakasza).
Tegyük fel, hogy a szerződésben az szerepel, hogy az áru tulajdonjoga csak a kiszállított áru költségének teljes kifizetése után száll át a vevőre. Ha a vevő több részletben utalja át a fizetést az eladónak, akkor minden átutalt pénzösszeg (az utolsó fizetés kivételével) megelőzi az eladás pillanatát. Ez azt jelenti, hogy minden befizetés előlegnek minősül.
Az ilyen előtörlesztési összegekre nem kell áfát felszámítani. Valójában az áruk vevőnek történő kiszállításának időpontjában a szállító már felszámította az áruk költségeit áfával. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 167. cikke kimondja, hogy a HÉA adóalapjának meghatározásának időpontja a két dátum közül a legkorábbi: az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szállításának napja vagy a fizetés kézhezvételének napja. , részleges fizetés a közelgő szállításért.
Amikor az adózó megkapta a fizetést, a soron következő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részfizetést, az áfa alapját a beérkezett befizetés összege, beleértve az adót is, határozza meg.
Ebben az esetben az áfa összegét a 18/118 vagy 10/110 kulcs alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza). Az áfakulcs konkrét nagysága attól függ, hogy a fizetett árukat (munka, szolgáltatás) milyen adókulccsal vetik ki. Az előlegről szóló számlán az árfolyam a 7. oszlopba kerül kitöltésre.
A számviteli szabályozás nem szabályozza, hogy az előlegek és az előlegek utáni áfa melyik számlán szerepeljen. Ezt a szervezetet önállóan határozzák meg a munkaszámlaterv elkészítésekor.
Az előlegek átvételekor felhalmozott áfa összege a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, 76-ÁFA-av „Előlegek áfája” analitikai számláján jelenhet meg.
Egyes szervezetek figyelembe veszik az ilyen áfát a 62. számlán, az analitikai számlát 62-ÁFA-av "előlegek áfája". Ezzel az elhatárolt áfa elszámolási móddal a mérleg a vevővel szembeni teljes tartozást tartalmazza, az előlegből számított áfa összege pedig önálló követelésösszeg.
Példa
Az OJSC „Kolos” 2014. december 11-én 221 650 rubel előleget kapott a LLC „Niva” vevőtől. Ez a fizetés magában foglalja a búzaliszt közelgő szállításának kifizetését - 189 200 rubelt. és előleg a száraz élesztő közelgő szállítására 32 450 rubel összegben.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke szerint a lisztet 10%, az élesztőt pedig 18% HÉA-val kell fizetni. Az OJSC Kolos számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
Dt 51 — CT 62 alszámla "Beérkezett előlegek" 221 650 rubel. - előleget kapott a vevőtől;
Dt 76"előlegek áfája" alszámla - CT 68 alszámla "ÁFA számítások" 17 200 rubel. (189 200 rubel x 10/110) - A búzaliszt előlegének összege után áfát számoltak fel;
Dt 76"előlegek áfája" alszámla - CT 68 alszámla "ÁFA számítások" 4950 rubel. (32 450 rubel x 18/118) - ÁFA a száraz élesztő előlegének összege után.
A kapott előlegek áfáját az eladó számítja ki, ha a termék (szolgáltatás) fizetésének időpontja megelőzi az értékesítés időpontját. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve azonban néha megengedi, hogy a kapott előlegre vonatkozó áfát ne kelljen fizetni. Találjuk ki.
Fórumunkon tisztázhatja az áfa és más szövetségi adók kiszámításával kapcsolatos pontokat. Így megtudhatja, hogyan zajlik a kamerás áfaellenőrzés, milyen dokumentumokat kérnek az adóhatóságok az ellenőrzés során.
A kapott előlegek áfa felszámítása az adóalanyokat al. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikke. Ha a fizetés megérkezett egy jövőbeni szállítás miatt, akkor ÁFA-t kell felszámítani. Ebben az esetben az adóalap maga az előleg lesz, és az áfát a becsült 10/110 vagy 18/118 kulcs szerint számítják fel, az értékesített tárgytól függően (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza). ).
1. A következő bejegyzések készülnek:
Dt 51 Kt 62 - előleg beérkezett.
Dt 76 Kt 68 - Az előtörlesztés áfája megjelenik.
2. Előlegszámla készül (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke).
A beszállítónak 5 napja van kiírni. 2 példányban készül: az egyik - magának, a második - a vásárlónak. A kapott előlegekről szóló számlák kiállítására vonatkozó szabályokat az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete (a továbbiakban - 1137. számú határozat) szabályozza.
Az előlegszámla helyes kitöltésével kapcsolatban lásd az anyagot
3. Az előlegszámla az értékesítési főkönyvben kerül rögzítésre.
A számla az előleg beérkezésének időszakában kerül nyilvántartásba (1137. számú határozattal jóváhagyott beszerzési könyvvezetési szabályzat 3. pontja).
Lehetőség, ha az előleg beérkezésének időszakában nem volt szállítmány
Az eladónak be kell írnia a kapott előlegből származó előleg és áfa összegét a 070. sorba az ÁFA-bevallás 3. szakaszának 3., illetve 5. oszlopába (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2014. október 29-i végzése. ММВ-7-3 / [e-mail védett]).
Az a lehetőség, amikor az eladó visszaadta az előleget a vevőnek
Дт 62 Кт 51 - előleg visszafizetése.
Дт 68 Кт 76 - ÁFA átvétel a kapott előlegekből levonás céljából.
Megvalósítási lehetőség korábban kifizetett áruk és anyagok megvalósítására
Dt 62 Kt 90 - értékesítésből befolyt bevétel.
Dt 90 Kt 68 - Az értékesítésből felszámított áfa.
Дт 68 Кт 76 - A kapott előlegekből az ÁFA levonásra kerül.
Az áfa levonás idejére vonatkozóan lásd a "Levonások" anyagot az előleg "és" ügynökség "ÁFA nem halasztható"
Jegyzet! Az adóhatóságok úgy vélik, hogy a kapott előleget minden esetben áfa terheli, még akkor is, ha az előleg beérkezésének és az eladási időszak egybeesik (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2011.07.20-i levele, ED-4-3 / 11684). ).
Ezen túlmenően al. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében az eladó, aki árukat és anyagokat az előlegnél kisebb összegért értékesített, csak az eladás összege után fogadhatja el az áfa levonását, nem pedig a teljes előleget.
Az előlegből történő áfa levonás szabályairól bővebben a „Fogadott előlegek ÁFA levonásának elfogadása” című anyagban tájékozódhat.
A vevő az Art. 12. pontja alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke elfogadhatja az előzetes áfa levonását, ha:
Az előleg felsorolása után a vevő:
Дт 60 Кт 51 - az előleg átutalása.
Dt 68 Kt 76 - előleg áfa levonásra kerül.
A bevallás 090-es sorának kitöltésével kapcsolatban lásd az Áfa-bevallás 3. rovatának 090-es sorának kitöltése című anyagot
Az adózó a kapott előleg után nem számíthat fel áfát az alábbi esetekben:
Arról, hogy ki nem minősül áfaalanynak, a „Ki az áfaalany?” című anyagban tájékozódhat.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.12. cikke értelmében az adóalany bizonyos esetek kivételével nem fizet áfát az egyszerűsített adórendszerre. Ebből következően abban a helyzetben, amikor az eladó a kapott előlegek összegét a DOS-ra áfa terhelte, majd áttért az egyszerűsített adórendszerre, amely után a végrehajtást elvégezte, nincs alapja az áfa levonási elfogadásának. De a szállítás után sem kell áfát felszámítania.
Ha az eladó ezzel szemben az egyszerűsített adórendszer mellett dolgozott, majd áttért az általános rendszerre, akkor az értékesítés után áfát kell felszámítania, de az adóalap csökkentése a korábban kapott előleg összegével nem működik. (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. július 30-i levele, 03-11-04/2/116).
Az egyszerűsített adórendszerről és az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés következményeiről lásd "ÁFA az egyszerűsített adórendszerre az alapadórendszerről: számvitel és adóbehajtás" című anyagot.
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke bevezette a felelősséget a héa összegének hiányos befizetéséért az adóalap alulbecslése esetén. A meghatározott norma szerinti bírság mértéke a jogsértés szándékától függően a meg nem fizetett adóösszeg 20-40%-a között mozoghat.
Arról, hogy mi fenyeget az áfa késedelmes fizetésével, lásd a "Mi a felelősség az áfa késedelmes fizetéséért?"
Az előlegek átvételekor az áfa elszámolása nagy jelentőséggel bír az eladó számára, mert az előtörlesztési összegek utáni áfa kiszámításával és megfizetésével az adózó a következő időszakokban csökkenti az adóterhet, azóta a felhalmozott áfát elfogadja levonásra.
A vevő számára ezzel szemben az előleg átutalása lehetővé teszi az adóteher csökkentését az aktuális adózási időszakokban. Ha azonban a vevő számára az áfaelőleg levonása jogosítványt jelent, akkor az eladó számára az áfa felhalmozása olyan kötelezettség, amelynek nem teljesítése felelősségre vonható.
Sok vállalkozás előre fizetett alapon működik. Az előleg átvétele bizonyos kötelezettségeket ró a szállítóra, amelyek nemcsak a szerződésben foglaltak teljesítésére és az áru utólagos időben történő kiszállítására vonatkoznak, hanem az általános forgalmi adó kiszámítására is.
Másrészt magát a küldeményt terhelik az áfa. De a kettős adóztatás itt nem merül fel, mert a cégnek joga van a kapott előlegekből ÁFA levonásra. Ebben a cikkben megtudjuk, hogyan számítják ki az ÁFA-t a kapott előlegekből, milyen dokumentumokat állítanak össze és mikor, valamint azt is, hogy az áfát milyen sorrendben vonják le az előlegből a későbbi szállításkor.
1. A vevőktől kapott előlegek ÁFA kiszámítása
2. Áfa könyvelések a kapott előlegből
3. ÁFA levonása a kapott előlegből
4.ÁFA előleg fizetéskor példa
5. ÁFA levonás részszállítás esetén
6. ÁFA kulcs a kapott előlegekre
7. Különböző kulcsú áruelőlegekre vonatkozó áfa kiszámítása
8.ÁFA a számlán előlegfizetés esetén
9.Az értékesítési főkönyvben szereplő előleg áfa
10. Vásárlások könyve előlegek áfa levonásával
11. Az áfa tükrözése az előlegekre az 1C: Számvitel fejezetben
Szóval, menjünk sorban. Ha nincs ideje egy hosszú cikk elolvasására, nézze meg az alábbi rövid videót, amelyből megtudhatja a cikk témájával kapcsolatos összes legfontosabbat.
(ha a videó nem tiszta, a videó alján van egy fogaskerék, kattintson rá, és válassza ki a 720p minőséget)
A videónál részletesebben elemezzük a témát a cikkben.
Az áfa-adózás tárgya akkor jelenik meg, ha az Orosz Föderáció területén áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítésére irányuló ügyletekre kerül sor (az adótörvénykönyv 146. cikkének 1. szakasza). A vevők előlegeinek átvételekor a szervezetnek áfa felszámítási és fizetési kötelezettsége is van. Az előlegek áfáját a becsült 18/118 vagy 10/110 kulcs alapján számítják ki, és az adó alapja a kapott előleg összege (az adótörvénykönyv 154. cikke).
Az előleg vagy előleg olyan fizetés, amelyet a szállító (eladó) a termékek tényleges kiszállításának időpontja vagy a szolgáltatásnyújtás előtt kap meg (a Polgári Törvénykönyv 487. cikkének 1. pontja).
Az ÁFA kiszámításának algoritmusa, amikor az árukért (munkálatokért, szolgáltatásokért) fizetett pénzeszközöket kapja, diagram formájában látható a képen.
A beérkezett előleg összegéről számlát állítson ki 2 példányban:
Egy kicsit később fogunk beszélni arról, hogyan kell az áfát az előlegszámlán tükrözni, és milyen árnyalatok vannak a dokumentum ilyen helyzetben történő kitöltéséhez. Addig is - további eljárás.
Az előlegszámla az értékesítési főkönyvben kerül rögzítésre (értékesítési főkönyvi vezetési szabályzat 3., 17. pont).
Az áruk kiszállítása vagy szolgáltatásnyújtás (a munka befejezése) után a következőket kell tennie:
Tehát elemeztük az intézkedések általános menetét, most nézzük meg, milyen áfás tranzakciók valósulnak meg a kapott előlegből, és mi történik ezzel az áfával a jövőben. A szervezet nem csak adóelszámolást, hanem könyvelést is vezet. Az általunk vizsgált helyzetben lévő számlák pedig nagyon konkrétak, sok könyvelő összezavarodik bennük.
Először is megjegyezzük, hogy maguk az elszámolások a vevőkkel és az ügyfelekkel a 62-es számla két alszámlájával történik:
Az áfa elszámolásához külön alszámlára van szükségünk a "kuka" 76-os számlához:
Ezt a fióknevet az 1C: Számviteli program kínálja nekünk. Ha más programot használ, akkor az alszámla eltérő lehet, de ez nem lényeges. Egyes könyvelők két számlát kevernek össze: 76-AB és 76-VA. Az első a kapott előlegekhez, a második a kibocsátáshoz (szükség van rá, ha elfogadja a kiadott előlegek ÁFA levonását). Mindig emlékszem erre: BA - kiadott előlegek, és AB - tehát éppen ellenkezőleg - kapott.
Amikor előleget kap a folyószámlára, akkor az előleg beérkezésére és az áfa elhatárolásra vonatkozó tranzakciói lesznek:
51. terhelés – 62-2. jóváírás „Beérkezett előlegek”
76-AB terhelés "A kapott előlegek áfája" - 68. jóváírás
Ahogy a kiküldetésekből is látszik, a költségvetéssel szembeni tartozásunk nőtt. De nem búcsúzunk a felhalmozott áfától, attól még kiszolgál minket. És a szállítás pillanatáig a 76-AB számla szárnyaiban vár.
Az áruk kiszállításakor vagy a munka, a nyújtott szolgáltatások elvégzéséről szóló igazolás aláírásakor ismét felmerül az áfa-adózás tárgya - bevétel. És ismét felszámítjuk az áfát, immár a szállítmánytól:
62-1 terhelés "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" - 90-1 jóváírás
90-3 terhelés – 68. jóváírás
Tehát mi történik, kétszer felszámítjuk az áfát, és befizetjük a költségvetésbe? Egyáltalán nem! Kiszállításkor a szervezet jogosult az ÁFA-t levonni a kapott előlegből. Emlékszel, hogy a 76-AB számla adója a szárnyakon vár?
68. terhelés – 76-AB. terhelés "ÁFA a kapott előlegekre"
Ezzel egyidejűleg könyvelés történik az előleg ellensúlyozására:
62-2 terhelés „Beérkezett előlegek” – 62-1 jóváírás „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”
Most lássunk egy példát az áfa kiszámítására az előlegre.
2016 januárjában a Snezhinka LLC szerződést kötött hűtőszekrények szállítására az Ldinka LLC vevővel. A megállapodás szerinti összeg 118 000 rubel. (ÁFA-val 18 000 rubel). 2016. január 15-én a Snezhinka LLC 59 000 RUB előleget kapott a vevőtől. (az előleg átutalását szállítási szerződés írja elő).
Előleg fizetéskor áfát számítunk ki:
59 000 RUB * 18% / 118% = 9000 rubel.
51. terhelés - 62-2 jóváírás „Beérkezett előlegek” - 59 000 rubel összegben. - kapott előleget a vevőtől
Terhelés 76-AB "ÁFA a kapott előlegekre" - Credit 68 - 9000 rubel összegben. - Előre felszámított ÁFA
2016 februárjában a Snezhinka LLC hűtőszekrényeket szállított a vevőnek. A kiszállított áruról új számla került kiállításra, ezzel egyidejűleg az előlegből származó ÁFA levonásra kerül. A könyvelésben könyvelést végzünk:
Terhelés 62-1 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" - Credit 90 - 118 000 rubel összegben. - tükrözze az értékesítésből származó bevételt
Terhelés 90 - Credit 68 - 18 000 rubel összegben. - Az értékesítés után felszámított áfa
Tehát a soron következő szállítások előtörlesztési összegei után számított ÁFA levonásra kerül, az áruszállítás, a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás után. A levonás az előleg beérkezésekor számított adó összegében történik (az adótörvénykönyv 172. cikkének 6. cikke).
Ezért, ha a kiszállított áru értéke kisebb, mint a kapott előleg összege, az eladó csak a kiszállított áru tekintetében jogosult az áfa levonására a számlában meghatározott összegben.
Változtassuk meg az előző példa feltételeit. 2016 januárjában a Snezhinka LLC szerződést kötött hűtőszekrények szállítására az Ldinka LLC vevővel. A megállapodás szerinti összeg 118 000 rubel. (ÁFA-val 18 000 rubel). 2016. január 15-én a Snezhinka LLC 118 000 RUB előleget kapott a vevőtől. (az előleg átutalását szállítási szerződés írja elő).
Előleg fizetéskor áfát számítunk ki:
118 000 RUB * 18% / 118% = 18 000 rubel.
A könyvelésben könyvelés történik:
51. terhelés - 62-2 jóváírás „Beérkezett előlegek” - 118 000 rubel összegben. - kapott előleget a vevőtől
Terhelés 76-AB "ÁFA a kapott előlegekre" - Credit 68 - 18 000 rubel összegben. - Előre felszámított ÁFA
Az előlegről szóló számla kiállításra került és a vevő részére kiállították.
2016 februárjában a Snezhinka LLC hűtőszekrényeket szállított a vevőnek 59 000 RUB értékben, beleértve a 18%-os áfát. A kiszállított áruról új számla került kiállításra, egyúttal az előlegből az ÁFA-t elfogadjuk levonásra, de legfeljebb a küldemény áfáját. A könyvelésben könyvelést végzünk:
Terhelés 62-1 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" - 90. hitel - 59 000 rubel összegben. - tükrözze az értékesítésből származó bevételt
Terhelés 90 - Credit 68 - 9000 rubel összegben. - Az értékesítés után felszámított áfa
68. terhelés - Credit Debit 76-AB "ÁFA a kapott előlegekre" - 9000 rubel összegben. - ÁFA levonásra elfogadott előlegből
Terhelés 62-2 "Beérkezett előlegek" - 62-1 hitel "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" - 59 000 rubel összegben. - előleg jóváírásra kerül
Az "előleges" áfa többi része levonható, amikor a többi hűtőszekrényt kiszállították.
Előfordulhat olyan helyzet, amikor egy szervezet különböző kulccsal, mondjuk 10% vagy 18% adókulccsal adózott árukat ad el. Szállítási szerződés keretében különféle árukat értékesítenek. Előleg beérkezett, és felmerül a kérdés, hogy ebben az esetben milyen mértékű előleg áfa kerül felhasználásra?
Ha egy cégnek hosszú távú szerződéses jogviszonyt kell kötnie, akkor ezt a legkényelmesebb keretszerződés megkötésével megtenni. Lényege abban rejlik, hogy egy ilyen megállapodásban a felek a lényegesek kivételével minden őket érdeklő feltételt megállapodnak.
Például a cégek szállítási szerződést kötnek, és abban rögzítik a felelősség feltételeit, a vis maiort, az interakciós eljárást, de nem írják elő a tényleges tárgyat (áru megnevezése és mennyisége).
A szerződés lényeges feltételeit a felek csak akkor határozzák meg, ha meghatározott körben és mennyiségben kell árut vásárolni. Általában a tárgyra vonatkozó feltételt a szerződés elválaszthatatlan részét képező mellékletekben, vagy a kérvényekben, specifikációkban, kiegészítő megállapodásokban (fuvarlevélen - ellentmondásos) feltüntetik.
Szállítási szerződés melléklete leírás a szállított áruk listája, azok jellemzői, mennyisége, költsége.
A szerződés tartalmazza a főbb szállítási feltételeket és feltételeket, a felek kötelezettségeit, a specifikáció tartalmazza a termékek listáját és szükség esetén az alkotóelemeit. A szállítási lista módosításakor csak az anyagjegyzék módosul.
A specifikáció módosítása a felek közös megegyezésével, az előző újbóli kiadásával vagy kiegészítés közzétételével történik.
A felsorolt áruknak és jellemzőiknek, költségnek meg kell egyeznie a fuvarlevélben szereplő leírással.
Egyes esetekben a specifikáció faxon vagy e-mailben kerül megküldésre, de ezt a szerződésben rögzíteni kell a nézeteltérések és reklamációk elkerülése érdekében. Az elektronikus dokumentumokat pedig ajánlatos papíron készült eredetikkel igazolni.
A szállítások egyszeri ügyletként való elismerésének elkerülése érdekében az áruátadást kísérő dokumentumokban a keretszerződésre kell hivatkozni. Magában a szerződésben pedig meg kell határozni egy dokumentumot, amelyben meghatározzák a szerződés lényeges feltételeit.
Így az előleg egy konkrét megrendelés kapcsán kerül átutalásra, amelynek összetételét például a specifikációban rögzítik. Ebből a dokumentumból pedig teljesen világos, hogy az előlegre milyen áfakulcsot kell alkalmazni, mennyi és milyen árut, utólag szállított, 10 vagy 18%-os adókulccsal kell megadni.
2016 márciusában az OOO Sakharok előleget kapott az OOO Baza-tól 100 kg cukor szállításáért 44 rubel áron. kg-onként, beleértve ÁFA 10% és 50 kg csokoládé darabonként 354 rubel. kg-onként, beleértve ÁFA 18%. A rendelés teljes összege 22 100 rubel.
Áprilisban a rendelést kiszállították a vásárlóhoz.
51. terhelés - 62-2 jóváírás „Beérkezett előlegek” - 22 100 rubel összegben. - kapott előleget a vevőtől
Terhelés 76-AB "ÁFA a kapott előlegekre" - Credit 68 - 3100 rubel összegben. - Előre felszámított ÁFA
Az előlegről szóló számla kiállításra került és a vevő részére kiállították.
Szállítás után:
Terhelés 62-1 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" - Credit 90 - 22 100 rubel összegben. - tükrözze az értékesítésből származó bevételt
Terhelés 90 - Credit 68 - 3100 rubel összegben. - Az értékesítés után felszámított áfa
68. terhelés - Credit Debit 76-AB "ÁFA a kapott előlegekre" - 3100 rubel összegben. - ÁFA levonásra elfogadott előlegből
62-2 „Beérkezett előlegek” terhelése - 62-1 hitel „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” - 22 100 rubel összegben. - előleg jóváírásra kerül
Ha a küldemény nem készült el maradéktalanul, akkor az előlegből csak a küldemény áfájával megegyező összegben tudtunk áfát levonni.
Tehát megvitattuk azokat az alapvető szabályokat, amelyek alapján az előlegek ÁFA-számítása történik, és átnéztük a könyvelési tételeket. Most beszéljünk a dokumentumok elkészítésének jellemzőiről.
Először nézzük meg, hogyan jelenik meg az áfa az előlegszámlán, és mik azok jellemzők a töltésben e dokumentumból. Az ábrán láthat egy példát. Koncentráljunk azokra a részletekre, amelyek eltérnek a szállítmánytól.
- Számlaszám. Az "előleg" számlák számozottak általános kronológiai sorrendben rendes számlákkal együtt. Az előleg összegéről kiállított számlákra nincs külön sorszámozási rend (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. augusztus 10-i levele, 03-07-11 / 284).
- Feladó és címe. Az "előleg" számlán a 3. sor kötőjellel van jelölve.
- Címzett és címe. Az "előleg" számlában a 4. sorba kötőjelet kell beilleszteni.
- A _______________ kelt ___ számú fizetési és elszámolási bizonylathoz
Az előlegszámla 5. sorának tartalmaznia kell a fizetési és elszámolási bizonylat száma és elkészítésének dátuma vagy pénztári csekket, amelyre az előleget átutalták ("з" al., az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendeletével jóváhagyott számlakitöltési szabályok 1. pontja). Ennek a sornak a kitöltésének elmulasztása az adó előlegből történő levonását vonhatja maga után.
- A vagyoni értékű termék megnevezése (az elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások leírása). A szállított áruk, munkák vagy szolgáltatások pontos vagy általánosított neve.
- Mértékegység. Az "előleg" számlán a 2. oszlopba kötőjelet kell tenni.
- Mennyiség (térfogat). Az "előleg" számlán a 3. oszlopba kötőjelet kell tenni.
- Ár (tarifa) mértékegységenként. Az "előleg" számlán a 4. oszlopba kötőjelet kell tenni.
- Az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok ára adó nélkül - összesen. Az "előleg" számlában az 5. oszlopba kötőjel kerül.
- Beleértve a jövedéki adó összegét. Az "előleg" számlán a 6. oszlopba kötőjelet kell tenni.
- Adókulcs. Elszámolási arány: 10/110 vagy 18/118 előleg beérkezése esetén
Ha az előleg 10 és 18%-os kulccsal adóztatott küldeményekhez kapcsolódik, akkor az előlegszámlán a szállító a szerződésben foglalt adatok alapján külön tételekre tudja elkülöníteni az eltérő kulccsal adózott árukat (FM levele). Oroszország 06.03.2009. sz. 03-07-15 / 39).
- Az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok ára adóval együtt - összesen. Az „előleg” számlán az eladónak fel kell tüntetnie az általa beérkezett teljes fizetési összeget, beleértve az áfát is.
Az "előleg" számlában a 10., 10a., 11. oszlopban kötőjel van elhelyezve.
A keletkezett áfát az értékesítési könyvbe bejegyezzük. Az értékesítési főkönyv az áfa-elszámolás speciális főkönyve. Ennek célja a költségvetésbe fizetendő áfa összegének meghatározása. Az értékesítési könyv vezetésének formáját és eljárását az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendeletének 5. függeléke határozza meg.
A regisztrációs példa az ábrán látható (a kép széles, ezért 2 részre van vágva).
Az pedig marad, hogy megnézzük, hogyan kerül rögzítésre az előlegszámla az áruk kiszállításakor a vásárlási könyvben. A beszerzési főkönyv egyben az áfa-elszámolás speciális főkönyve is. Ebben beszedik a szervezet által levonásra elfogadott összes áfát. A vásárlási könyv vezetésének formáját és eljárását az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete is meghatározza.
Azok számára, akik nyilvántartást vezetnek az 1C: Számviteli programban - nézze meg, hogyan jelenik meg az áfa az 1C-ben kapott előlegeken videó formátumban.
Milyen problémás kérdések halmozódtak fel a vevőktől kapott előlegek áfájának kiszámításával kapcsolatban? Kérdezd meg őket kommentben!
A vevőtől kapott előlegek ÁFA kiszámítása
Már megkötötték, a pénz egy részét előre utalták az eladónak, a többit az áru átadása után utalják át.
Az áfa lehet „bejövő”, azaz vásárolt termék, szolgáltatás vagy munka után. Van még "kimenő" áfa. A többi szervezet által fizetett összes számlából összegzik. A két áfa különbözete a költségvetésbe fizetendő.
A vevő a vásárolt áruk összes ÁFÁ-ját figyelembe veszi, kivéve azokat az árukat, amelyek nem adókötelesek a szerint.
Ahhoz, hogy az ilyen ÁFA elszámolásra kerüljön, a vevőnek értesülnie kell az eladóról, és be kell azt regisztrálnia.
Az áruk fizetése többféle módon történhet:
Ebben az esetben 2019 októberétől az eladó két számlát köteles kiállítani a vevőnek - az előlegről és a tőkeösszegről, vagyis a teljes vásárlási összegről.
Az előleg jelzése kötelező. A vevő mindkét számlát elfogadja és bejegyzi a vásárlási könyvébe.
ÁFA levonást is elfogad mind az előleg, mind a tőkeösszeg után. Ebben az esetben a tőkeösszegre vonatkozó ÁFA összegből az előlegből elszámolásra átvett áfát vonják le.
A szállító először az előleget, majd a teljes fennmaradó összeget vette át a vevőtől. Köteles befizetni a költségvetésbe az előleghez "rendelhető" ÁFA összegét.
Ezután ezt az összeget levonják az ÁFA összegéből, amelyet az áru tőkeösszegéből számítanak ki.
Az eladó két számlát állít ki a vevőnek - az előlegről és a szállításkor. Az előlegről szóló számlán kötelező az előlegre vonatkozó pontosítás.
A vevő és az eladó is csak így tudja elszámolni az áfát az előlegből. A kiállított számlákat az eladó saját beírásával rögzíti.
Az áruk, építési munkák vagy szolgáltatások előlegének fizetése sok árnyalattal jár. A könyvelők pedig gyakran nem tudják, mit tegyenek egy adott helyzetben. Egyes webhelyeken áfaelőlegeket találhat a bábukért.
A vevő az eladónak kifizetett előlegből az "input" ÁFA-t és az előlegből figyelembe vett ÁFA-t köteles figyelembe venni.
Ezután levonásra kerül sor, amikor az összes vásárolt áruról számlát állítanak ki, és a fizetés teljes mértékben megtörtént.
Ez vonatkozik azokra a tranzakciókra is, amelyek különböző adózási időszakokban történtek az áfa megfizetésére.
A vevő az ÁFA-t számla alapján fogadja el elszámolásra, melyet minden előlegről az eladó állít ki.
Vagyis hiába fizet előleget a vevő, az eladó köteles mindegyikről számlát kiállítani, a vevő pedig köteles ezeket a számlákat a vásárlási könyvébe bejegyeztetni.
Videó: ÁFA előre Ha a vevő előleget fizetett, és a kiszállított áru összege kisebbnek bizonyult, mint az általa fizetett előleg, akkor a vevőnek vissza kell térítenie az ÁFA-t abban a részben, amely megegyezik a kiszállított áru vagy az elvégzett munkák és szolgáltatások összegével.
Hasonló a helyzet a kiállított számlákkal is. Az eladó minden előleg után, amelyet a vevő fizet neki, befizeti az áfát a költségvetésbe.
Ezután a kiszállított termék teljes adóalapjának kiszámításakor az előlegből minden adót levonnak.
Ha az előleget visszakapja a vevő, akkor az eladó továbbra is jogosult adólevonásra, csak az előleg visszafizetésétől számított egy éven belül.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a számlát az ezen dokumentumok elkészítésére vonatkozó szabályoknak megfelelően kell kiállítani. Ellenkező esetben a vevőnek és az eladónak is problémái lehetnek a levonással.
Azonban sem az eladó, sem a vevő nem fogadhat el áfalevonást az előlegből, ha az eladott áru 0%-os adókulccsal adózik, vagy valamelyik fél kedvezményes adózási rendszert alkalmaz, azaz nem áfaalany.
ÁFA levonásra a számlák alapján elfogadjuk. Ha nincs ilyen dokumentum, akkor a levonás lehetetlen.
A készpénzes áru vásárlásakor kiállított csekk áfáját levonhatja az előlegjelentésen.
Továbbra is egy szigorúan egységes formájú dokumentum, melyben rengeteg információt kell feltüntetni, mind az eladóról, mind a vevőről.
Az új számlán most van egy „Javítás” oszlop. Célja egy korábbi hiba kijavítása.
Ez az oszlop a hibás dokumentumra vonatkozó információkat jelzi, amelyek helyett új jön létre.
Egyéb változtatások:
A helyszíni számlába fel kell tüntetni a bizonylat sorszámát. Ha az adóhatósági ellenőrzés során nem találnak okmányszámokat, az adózónak gondjai lehetnek.
A "Javítások" oszlopba a bizonylat kezdeti kitöltésekor be kell írni a "nem készült" szót, ekkor automatikusan kötőjel kerül ebbe az oszlopba.
Ha módosítások történtek, akkor a "Beküldve" kiválasztásakor ki kell választani a javítandó bizonylat sorszámát és a javítás sorszámát.
Ha előlegről számlát állítanak ki, akkor az „Előleg fizetés” oszlopban az „Igen”-t kell beírni. Ebben az esetben a „Feladó és címe”, valamint a „Címzett és címe” oszlopokban kötőjelek lesznek.
A „Dokumentum pénzneme” mezőben ki kell választani a tranzakció pénznemét, az „Elszámolási és fizetési bizonylathoz” sorban pedig meg kell adni az összes fizetési és egyéb bizonylat számát, amelyek szerint a pénzösszeg beérkezett. ehhez a termékhez.
Az "Eladó információi" sorban ki kell választani a "Szervezet" lehetőséget, ha az eladó jogi személy, vagy az "Egyéni vállalkozó".
Ezenkívül meg kell adnia ezen felek összes adatát, beleértve a TIN-t és a KPP-t, valamint a vezető és a főkönyvelő teljes nevét.
A többi mezőt a fenti Eljárás szerint kell kitölteni.
2019 februárjában az AVS LLC megállapodást köt az OPR LLC-vel áruszállításra összesen 354 ezer rubel (beleértve 54 ezer - ez az áfa) értékben. A megállapodás a tranzakció összegének 40%-ának előleg fizetését írja elő.
Az LLC "ABC" februárban utalja át az előleget, az áruk kiszállítása áprilisban történik. Az eladó lépései a következők:
Első. Az előleg összegéről számlát állít ki:
354 000 * 0,4 = 141 600 rubel.
Az áfa összege egyenlő:
(141 600 * 18) / 118 = 21 600 kormány.
Ezeket a műveleteket februárban kell végrehajtani. A számla 1 példányát át kell adni a vevőnek, a másodikat be kell jegyezni az értékesítési könyvébe.
Második. Áprilisban, a teljes tétel kiszállítása után az eladó a tranzakció teljes összegéről, azaz 354 000 rubelről számlát állít ki, 54 000 rubel áfával együtt.
Harmadik. Így 2019 első negyedévében az eladó 21 600 rubel áfát fizetett be a költségvetésbe, a másodikban pedig:
54 000 - 21 600 = 32 400 kormány.
A kapott előlegek összes áfája a Dt 76AB számlán van nyilvántartva. A számla egyenlegének ellenőrzésével ellenőrizheti a kapott előlegek áfa meglétét.
Ennek az összegnek meg kell egyeznie a 62,2-es számlaegyenleggel, szorozva 18-cal és elosztva 118-cal. Így ellenőrizheti a vevőktől kapott előlegekre felszámított áfa helyességét.
Az áfa meglehetősen "vitatott" adó, és kiszámításakor még a tapasztalt könyvelőknek is sok kérdés merül fel.
Sok adófizető aggódik amiatt, hogyan kerülheti el az áfa megfizetését? Ezt az adót nem fizetik azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyek kedvezményes adózási rendszert alkalmaznak.
Ebben az esetben nem jogosultak számlát kiállítani és áfát levonni a szállított és vásárolt áruk, munkák vagy szolgáltatások után.
Kutatási projektben való részvétel alapján is lehet nem fizetni áfát.
Ha a szerződő felek között szerződést kötöttek hosszú távú folyamatos termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás vagy munkavégzés végrehajtására, akkor az eladónak joga van a fizetési kötelezettség megfizetésére vonatkozó kifizetések kézhezvételével egyidejűleg számlát kiállítani. áruk.
Ezt legkésőbb annak a hónapnak az 5. napjáig kell megtenni, amelyben az áruk szállítására vagy bármely szerződéses szolgáltatás nyújtására sor került.
Videó: ÁFA előleggel egy példa a nyilatkozat kitöltésére
Az előleg áfa levonásra történő elfogadásához a vevőnek rendelkeznie kell az eladótól kiállított, minden szabály szerint kitöltött számlával.
Ezenkívül a vevőnek ténylegesen fel kell adnia az árut. És az egyik fél ne legyen különleges rezsim.
Ezen feltételek valamelyikének hiányában az adózó nem jogosult adólevonást alkalmazni mind az előzetesen, mind a „kimenő” áfa tekintetében.
A számla hibás kitöltése esetén az adóhatóság megtagadhatja a levonást, majd további adót, valamint kötbért és bírságot is felszámíthat rá.
Különös figyelmet kell fordítani a kapott és kifizetett előlegek ÁFA-nak az eladó és a vevő elszámolásában való tükrözésére, az előlegből történő áfa levonásra történő elfogadásának, valamint az adóbehajtás kérdésének kezelésére.
Az általánosan elfogadott értelemben előlegnek minősül pénzeszközök jövőbeli átadása vagy szolgáltatásnyújtás, vagyis a tranzakció befejezése előtt. A szerződések feltételei szerint az előtörlesztés mértéke tetszőleges lehet.
Az eladó az előleg kézhezvétele után azonnal felszámítja az áfát, anélkül, hogy megvárná az áru kiszállítását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 1. szakasza). Ha a fizetés a szállítás napján megérkezik, akkor az ilyen fizetés már nem minősül előlegnek, és másként számolják el. Az eladó az előleg beérkezésének tényét öt napon belül igazolja 2 példányban (az egyik a vevőnek címzett, a másikat megőrzi) előlegszámla kiállításával, az értékesítési könyvbe történő bejegyzésével és tükrözésével. a számvitelben abban a negyedévben, amikor a kifizetés beérkezik. Az áfabevallásban a harmadik rovat 070. sorában kerül rögzítésre az előleg.
Az átvett előleg összege után 18/118 vagy 10/110 adót számítanak ki. Az előlegek elszámolásához nyisson alszámlát a számlához. 62, és az ÁFA a számla "ÁFA" alszámláján jelenik meg. 76. Az előlegek áfa elszámolásának sajátossága, hogy az adót kétszer (bár természetesen egyszer fizetik) - előleg kézhezvételekor és szállításkor - terhelik. Az eladó könyvelésében ezeket a műveleteket könyvelések kísérik:
|
Tevékenységek |
||
|
Előleg beérkezése után |
||
|
Előleg érkezett |
||
|
Előre felszámított ÁFA |
||
|
Az áru kiszállításakor (ismételt számla kiállításával) |
||
|
Az értékesítésből (szállításból) származó bevétel elszámolásra kerül |
||
|
Az eladott eszközök értékére felszámított áfa |
||
|
A kiszállított áruk előlegét jóváírtuk |
62 / Előlegek (AM) |
|
|
A felsorolt előlegből az ÁFA levonható |
||
Az eladó levonhatja az előleg összege után felhalmozott áfát az áruk/szolgáltatások értékesítése után, azaz a kiszállításkor.
1. példa: adó kiszámítása a kapott előleg után
A társaság 2018. február 20-án 1 500 000 RUB előleget (teljes előleget) kapott. a 18%-os adókulccsal adózott áruk jövőbeli szállítása miatt. A terméket 2018. március 15-én szállították.
Az előleg összegére az áfát a következő képlet szerint számítjuk ki: A x 18/118, ahol A a kapott előleg.
1 500 000 x 18/118 = 228 813 rubel. Hozzászólások:
Tevékenységek
20.02.2018
Előleg érkezett
Az előleg összegéből áfa elkülönítve
15.03.2018
Az árbevétel a szállítás után kerül elszámolásra.
Az értékesítés után felszámított áfa
Előleg jóváírva
ÁFA levonására elfogadott
Ha az adásvétel nem valósult meg (például a szerződés felmondása miatt), és az előleg visszakerült a vevőhöz, az eladó jogosult a korábban felszámított áfa levonására a kapott összeg után. Ezt az előleg visszafizetését követő egy éven belül megteheti, a könyvelésben az alábbiak szerint tükrözve:
A mérlegben a kapott előlegek a rövid lejáratú kötelezettségek rovatban a kötelezettség 1520. során lévő számlák szerkezetében láthatók. Mivel az előlegek áfája sem a kifizető cég bevételében, sem ráfordításában nem jelenik meg, ezért az 1520-as sorban az előlegek adó nélküli összegei szerepelnek. Így a kapott előlegek áfája nem szerepel a mérlegben.
A kiadott előlegek összegei követelést képeznek, és a 1230. sor áfa nélküli mérlegvagyonban jelennek meg. Ha eszköz beszerzésére vagy létrehozására előleget adtak ki, akkor azok az 1190 "Egyéb befektetett eszközök" sorban láthatók.
A vevő az eladó által az előlegszámlán feltüntetett áfát levonhatja. A vevő könyvelésében a kiadott előlegek a számlára külön nyitott alszámlán kerülnek elszámolásra. 60. Az előlegből levonható áfa a számlán szerepel. 19. Az ügyféltranzakciók a következők:
|
Tevékenységek |
||
|
Az eladó előlegszámla kézhezvétele után |
||
|
Listázott előleg |
60 / Előlegek |
|
|
Az előleg összegére kiosztott és levonásra küldött ÁFA |
||
|
Áru feladáskor és átvételkor újraszámlát a szállítótól |
||
|
Az áruk/szolgáltatások aktiválva vannak |
||
|
A vásárolt áruk és anyagok/szolgáltatások áfája |
||
|
ÁFA levonásra elfogadott |
||
|
Az előleget a megszerzett eszközök kifizetéseként írják jóvá |
||
|
ÁFA visszaigénylés előlegből |
||
A vevő az adót is kétszer vonja le: a felsorolt előlegből, valamint áru- és anyagszállításkor. Ezt a helyzetet úgy ellensúlyozzák, hogy a vevők előlegéből az áfát D / 76 K / t 68-as postával visszaigénylik.
2. példa: adó kiszámítása kibocsátott előleg után
Példánkhoz visszatérve nézzük meg, milyen tranzakciókat végez a vevő könyvelője.
Tevékenységek
20.02.2018
Előre fizetve
Előre felszámított áfa (a számla kézhezvételekor)
15.03.2018
Átvett és aktivált áruk és anyagok
A beszerzett eszközök áfája
Az előleg a kapott eszközök értékében kerül jóváírásra
ÁFA levonásra elfogadott
Előre visszaállított ÁFA
