A jövőbeni szállítások összegének átutalásakor az eladó köteles számlát kiállítani. A vevő levonhatja az adót anélkül, hogy megvárná az eladást. Ez a törvénymódosítás az adóterhek csökkentésére született. Hogyan történik a gyakorlatban az áfa levonása a kapott előlegekből?
A jövőbeni szállításokra vonatkozó előleg teljes vagy részleges beérkezése esetén a gazdálkodó szervezet köteles áfát felszámítani és számlát kiállítani. Ez az adóösszeg ezután levonható a megfelelő szállítmányok alapján. Továbbá részletesen megfontolásra kerül, hogy az ügyféltől kapott előlegekből hogyan számítják be az áfát.
A számlázási időszak öt napra korlátozódik. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a szállítás a megadott időszakban történt. De mi a helyzet azzal a vevővel, aki az aktuális időszak végén utal át pénzt, ha az eladó nem állít ki számlát? A választottbíróság értelmezése szerint „szállítási előlegként” elismerhető egy ugyanabban az időszakban beérkezett fizetés is, amelyben az megtörtént. 120 NK, a társaság felelősségre vonható:
Hosszú távú szállítások (olaj, gáz stb.) esetén havonta legalább egyszer lehet számlát kiállítani. Az okmányt ugyanabban az időszakban kell kiállítani, mint az előleget.
A dokumentumban fel kell tüntetni:
Előtörlesztés esetén az adó mértékét az alap százalékában kell feltüntetni a számlán. Ezen adatok szerint a bevétel a kapott előlegekből történik. Ami a nevet illeti, a számlán részletes dekódolás nélkül feltüntetheti az árucsoportok megnevezését.
1. Előretörlesztés megállapodás szerint történik, a vevő a kapott előlegek után az ÁFA-t kívánja figyelembe venni.
Ebben az esetben nyomon kell követnie a kölcsönös elszámolások állapotát, egyértelműen meg kell határoznia egy adott fizetésnek a szállításhoz való tartozását. Érdemes megkérni a vásárlót is, hogy az előleg összegét a nyugta megjegyzéseiben tüntesse fel. Ilyen ellenőrzésre azért van szükség, mert:
2. Csak egy számla került kiállításra.
Létrejön egy "Számlák előlegregisztrálása" dokumentum, amely minden le nem zárt előlegre automatikusan egyenleget generál. Ennek a módszernek megvannak a korlátai. A dokumentum regisztrálása előtt meg kell győződnie a következőkről:
A folyamat algoritmusa nem változott. Az alapot vagy a szállítás napján, vagy a fizetés időpontjában határozzák meg. Az átutalt összegek után az eladónak, a kapott előlegek után a vevőnek áfát kell fizetnie.
Példa. Május 15-én az LLC 118 ezer rubel előleget kapott. (adóval együtt - 18%). A szervezet 25.05-én hajtotta végre a szállítást 85 ezer rubel értékben. A vállalkozás könyvelésében ez a művelet a következőképpen jelenik meg:
Ha hosszú idő telik el a pénzeszközök befizetése és az áfa bemutatása között, akkor a művelet a következő könyveléssel hajtható végre:
DT 19 KT TS (Technikai számla az ügyfelekkel történő elszámolások elszámolására) - 18 ezer rubel.
DT 68 KT 19 (áfalevonás) - 18 ezer rubel.
A beszámolóban a szállító tartozása teljes egészében megjelenik. Az áfa az adószámlákon jelenik meg.
Így számítják ki a kapott előlegek áfáját.
A szállítási előleget teljesítő ügyfél az eladó által bemutatott adó összegét levonja az alábbi dokumentumok alapján:
Tekintsük őket részletesebben. A Pénzügyminisztérium nem rendelkezik az előtörlesztéssel kapcsolatban alkalmazott speciális számla formáról. Ezért használhatja a szabványos dokumentummintát. Ha a szerződés pénzátutalás feltételt tartalmaz a pontos összeg megjelölése nélkül, akkor az eladó által kiállított számlán feltüntetett számok alapján számított adó levonásra kerül. Ha egyáltalán nincs ilyen tétel, akkor az adó nem kompenzálható.
Az adótörvény előírja az adózónak a kifizetett összegek megtérítéséhez való jogát. Ha a gazdálkodó egység a tőkésített termékek levonásaihoz használja fel, az adó nem lesz alábecsülve.
A kapott előlegekből akkor következik be, ha a vevő pénzeszközöket utal át a jövőbeni szállításokra. Az adót az alábbi időszakok egyikében térítheti vissza:
A kapott előlegek áfája a korábban elfogadott összegben kerül visszaállításra. Itt érdemes odafigyelni egy ilyen pillanatra. A külön küldeményben történt szállítások után 100%-os előleggel elfogadott átvett ÁFA-előleg visszatérítése a számlákon feltüntetett adó összegének megfelelő összegben történik. Magukban a számlákon az előtörlesztés összegét nem szabad külön tételként kiemelni.
Vegyük a feltételeket az előző feladatból. Május 15-én a vevő 118 000 rubel előleget utalt át az eladó számlájára. Május 25-én az eladó kiszállította az árut a kapott pénzeszközök ellenében 100 ezer rubel értékben. Az alábbiakban bemutatjuk a kapott előlegek áfa képzésének folyamatát, a tranzakciók nyilvántartását.
Nagyon fontos a költségvetésbe fizetendő adók összegének helyes kiszámítása. Ezen adatok alapján ÁFA bevallás készül. A kapott, átutalt és elhatárolt előlegek adóösszegei közvetlenül függenek a követelések (DZ) és tartozások (KZ) tartozás számításának helyességétől.
Az árubeszerzésért kifizetett összegek utáni követelések a ténylegesen átutalt pénzeszközök összegében jelennek meg a mérlegben. Az adólevonhatóság megszerzéséig ezek a számok forgóeszközként jelennek meg. Az ilyen eladósodottság a vállalkozás azon jogát mutatja, hogy a szállított tárgyakat megfelelő mennyiségben, minőségben és a szükséges konfigurációban kapja meg. A visszatérítés csak korábbi időpont, a szállító kötelezettségeinek teljesítésére való képtelensége és egyéb hasonló körülmények esetén lehetséges. De a legrosszabb helyzetben nem csak a korábban kifizetett összegeket kaphatja meg a cég, hanem kártérítést is. Ezért a BU-ban a DZ becslésének nem a költségek összegét kell tükröznie, hanem a vásárolt berendezés költségeit, amikor aktiválják. Ez a szám a kapott előlegek áfa nélküli előtörlesztési összegének felel meg.
Nézzünk még néhány példát az adóösszeg kiszámítására.
1. ÁFA-val együtt 118.000.
2. ÁFA levonási jog elfogadása nélkül kiadott előleg tükrözése.
Vevői oldalról:
Az eladó oldaláról:
Egy másik lehetőség a művelet regisztrálására.
Az eladótól:
Vevő:
A törvények megadhatnak adóval és adó nélkül összegeket is. Jobb, ha mindkét számot tartalmazza. A tényleges tartozás nem pénzbeli, vagyis nem tartalmazza az adókat. De az előleg beszámítása vagy a szerződések szerinti összetett elszámolások beszámítása esetén az áfa-számok felhasználhatók a teljes tartozás kiszámításakor.
A jogszabály rendelkezik olyan esetekről, amikor a kapott előlegek elhatárolásáról nem rendelkezik:
Annak érdekében, hogy ne számítsanak fel adót a hosszú gyártási ciklusú munkák előlegére, a nyilatkozattal együtt be kell nyújtani a vevővel kötött szerződés adópéldányához a technológiai folyamat jellemzőit igazoló dokumentumot.
Egy vállalkozás akkor élhet ezzel a kiváltsággal, ha a könyvelő külön nyilvántartást vezet a hosszú gyártási ciklusú műveletekről, az e folyamatban részt vevő anyagok ÁFA összegeiről. Ezeket a követelményeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg.
Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, az előleg utáni adó általános jelleggel kerül felszámításra. Nincs türelmi idő. Ha az eladó az egyik negyedévben áfát számolt fel, a másikban pedig bizonylatokat nyújtott be a juttatásról, akkor nem csökkentheti az adóalapot, nem módosíthatja a számlát, nem adhat be "felülvizsgálatot". A komplex számvitel lefolytatásának eljárását jogszabály nem írja elő. Ezért a szervezet belső szabályzata szabályozza.
Egy ilyen rendszer hátránya a következő: a szervezet csak a termékek értékesítésének napján veheti figyelembe a hosszú távú termelésre vásárolt áruk ÁFA összegét. Ha a cég adófizetés nélkül kapott előleget, akkor a termékek értékesítéséig nem lesz lehetőség a költségvetésből áfát visszatéríteni. Ezért a juttatás felhasználása előtt fel kell mérnie a művelet gazdasági előnyeit.
A jövőbeni szállításokra vonatkozó előleg beérkezése után a vevő köteles számlát kiállítani és ÁFA-t felszámítani. Ezek az összegek a szállítások eredménye alapján levonhatók. Az összegek helyes kiszámítása a kintlévőségek és tartozások helyes megítélésén múlik. A fő szabály az, hogy a mérlegben az árukért fizetett összegeket az adótól elkülönítve kell feltüntetni. Emellett a kapott előlegek áfa levonása nem kötelező. Az összegek kiszámítása a számlák alapján történik. És ha az eladó nem adja meg időben a számlát, 5-15 ezer rubel pénzbírsággal sújtják. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve írja le.
A kapott és kiadott előlegek áfája a szervezet adófizetési kiadásainak szabályozásának egyik eszköze. Az előlegek áfa elszámolásához a 76-os alszámlákat használjuk: 76.ВА - fogadott, 76.AB - kibocsátott.
A szállítónak az előleget kifizető szervezet jogosult a befizetett áfa egyidejű levonására. A kiadott előlegből az áfa levonásának feltétele:
Az áfa levonása abban az adó időszakban történik, amikor az előleg átutalásra került. Amikor megtörténik a szállítás végső elszámolása, vagyis az áru átvétele a szállítótól az átvételi igazolás szerint, a szervezet köteles a korábban levonásra bemutatott ÁFA összeget visszaállítani.
Az áruátvételen túl a levonás visszaállítási kötelezettsége a következő esetekben keletkezik a szervezet részéről:
Az ÁFA ugyanabban az összegben kerül visszaállításra, amelyben azt korábban beszámításra elfogadták. Ha a szerződési feltételekben rögzítésre kerül, hogy az áru kiszállítása az előleg 100%-ának kézhezvétele után történik, a vevő az előleget részletekben is átutalhatja. Ebben az esetben a szállításról szóló számlán szereplő ÁFA összeg visszaáll. Ez az érték mindenesetre egybeesik az erre a szállításra vonatkozó összes előlegszámlán szereplő ÁFA összegével.
Termékek (áruk, szolgáltatások) vevőnek történő eladásakor a szerződésben kötelező feltétel írható elő - legfeljebb 100%-os előleg.
A kapott előlegről a szervezet számlát állít ki és 18/118%-os áfát számít fel. Ennek az előlegnek az összege felhalmozott áfaként kerül be az értékesítési főkönyvbe, vagyis az az adó, amelyet a szervezetnek be kell fizetnie a költségvetésbe.
Szerezzen 267 1C videós oktatóanyagokat ingyen:
A gyakorlatban a kapott előlegről szóló számla kiállítása után 3 helyzet lehetséges:
Az első esetben a szállítmány megtörténtét követően az eladó szervezetnek joga van a korábban befizetett áfát levonásra bemutatni a kapott előleg után. Azaz az előlegszámlát a vásárlási könyvbejegyzés zárja.
A második esetben az előleg összege és az azt terhelő áfa a tárgyidőszaki áfa bevallásban a 3. pont 070. sorában jelenik meg.
Az előleg visszatérítése esetén lehetőség van a befizetett áfa levonására is, azaz bejegyzés keletkezik a vásárlási könyvben. A levonás a szerződés megszűnését követő egy éven belül felhasználható.
A beszerző szervezet felszámolása esetén a szállítási feltételek maradéktalan teljesítése előtt, ha az előleg visszafizetése nem lehetséges, az előleg kézhezvételekor felszámított ÁFA nem vonható le.
Az LLC „Harmony” a vevővel kötött megállapodás alapján Az Amalgama LLC-nek 212 400 rubel összegű áruszállítmányt kell szállítania. ÁFA - 32 400 RUB 2016.07.10 Az "Amalgám" a szerződés összegének 50% -ának előlegét utalja át: 106 200 rubel. ÁFA előleg fizetéskor: 106 200 * 18/118 = 16 200 rubel.
A tranzakciókban a vevőtől kapott előlegek áfáját tükrözzük:
Augusztusban a „Harmony” áruszállítmányt szállít az „Amalgám”-nak. Értékesítési ügyletek és az ÁFA levonása a kapott előlegekből:
Tekintsük ugyanezt a műveletet a vevő szemszögéből. Az Amalgama LLC könyvelője a tranzakciók által kiadott előlegek áfáját tükrözi:
Az áru átvételekor a szállítási áfa levonása megjelenik.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének 12. szakasza értelmében az adófizetőknek-vevőknek jogukban áll bejelenteni az előzetesen felszámított héa levonását nem csak a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) elszámolására történő elfogadásakor, hanem azt is. előleg átutalása esetén az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok közelgő szállítása miatt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 12. cikke). A levonási előleg összegére vonatkozó áfa bemutatásakor azonban figyelembe kell venni a gyakorlatban felmerülő problémákat.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével összhangban az előlegfizetések levonásának mechanizmusa a következő.
A szállítónak előleget teljesítő vevő megkapja tőle az előleg összegéről szóló számlát (nevezzük „előlegszámlának”), és e számla alapján áfa levonhatót igényel (a megadott számlát bejegyzi a beszerzési könyvébe).
Ekkor a vevő megkapja a szállítótól azokat az árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat, tulajdonjogokat), amelyekért korábban átutalta az előleget. Ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) kiszállításakor a szállító ismét számlát állít ki a vevőnek (nevezzük "szállítási számla"), amely alapján a vevő ismét áfa levonást igényel (a kézhez vett szállítási számlát a vásárlási könyve). Ezzel egyidejűleg a vevő visszaírja a költségvetésbe azt az áfa összegét, amelyet az előleg átutalásakor levonásra igényelt (azaz az előleg átutalásakor a szállítótól kapott előlegszámlát az értékesítési könyvbe bejegyzi) (albekezdés 3, 3. o., az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke).
Példa
A Plusz (vevő) és a Minus (eladó) szervezet között szállítási szerződés jött létre. A szállított áruk ára 118 000 rubel. (ÁFA-val - 18 000 RUB). A megállapodás száz százalékos előleget ír elő.
2011 januárjában a Plus szervezet 118 000 RUB előleget utalt át a szállító számlájára. és kapott tőle 118 000 rubel összegű előlegszámlát.
Áruk szállítása 118 000 rubel értékben. Az áru 2012 februárjában történő kiszállításakor a szállító 118 000 RUB összegű szállítási számlát állított ki a Plus szervezetnek.
A Plusz szervezet könyvelésébe az alábbi bejegyzések kerülnek.
2011. január:
D-t számla 60 - K-t számla 51- 118 000 rubel. - az előleg átutalása a szállító számlájára;
D-t számla 68 - K-t számla 76- 18 000 rubel. - Az előleg áfája a szállító előlegszámlája alapján kerül levonásra.
2012. február:
D-t számla 41 - K-t számla 60- 100 000 rubel. - a szállítótól átvett árut ÁFA nélküli költségen veszik könyvelésre;
D-t számla 19 - K-t számla 60- 18 000 rubel. - A vásárolt áruk áfája megjelenik;
D-t számla 68 - K-t számla 76- 18 000 rubel. - az előleg átutalásakor levonásra bemutatott áfa összege visszaállt (visszaírás);
D-t számla 68 - K-t számla 19- 18 000 rubel. - az elszámolásra átvett áru ÁFA összegét a szállító szállítási számlája alapján levonásra bemutatja.
Példa vége
A gyakorlatban, mint általában, minden valamivel bonyolultabb.
Például egy ilyen helyzet lehetséges.
A szervezetnek több szerződése is van a szolgáltatóval. Az adóidőszak végén az egyik ilyen szerződés alapján a szervezet adós, más szerződések alapján pedig előleget fizettek és a túlfizetést könyvelték el.
Felmerül a kérdés: van-e joga a szervezetnek ebben a helyzetben levonni az áfát az egyik szerződés szerinti előleg összege után, ha más, ugyanazzal a szállítóval kötött szerződések alapján is vannak tartozásai?
Véleményünk szerint a szervezetnek teljes joga van igénybe venni a felsorolt előlegből származó levonást, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái nem teszik függővé ezt a jogot a vevő eladóval szembeni tartozásának meglététől vagy hiányától. egyéb szerződések alapján.
Ennek a következtetésnek az érvényességét megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011.03.05-i keltezésű levele, a 03-07-11 / 45. sz.
Jegyzet!
A szállítónak történő előleg nem az egyetlen feltétele ezen előleg összege utáni áfalevonás bevallásának.
Az előzetesen befizetett összeg héájának levonásához az adózónak (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 9. pontját):
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem utal arra, hogy a levonási jog csak azokra az előlegekre vonatkozik, amelyeket a HÉA-köteles ügyletekben történő felhasználásra szánt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) közelgő szállítása miatt sorolnak fel.
A vásárlási könyv vezetésére vonatkozó szabályok 19. pontjában azonban van egy megfelelő korlátozás (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i, 1137. sz. rendeletének 4. számú melléklete). Kimondja, hogy a vevők nem rögzítik a vételi könyvbe az áruk (építési munkák, szolgáltatások) soron következő szállítására kiírt előlegeket, vagyoni értékű jogokat, amelyeket kizárólag áfaköteles ügyletek során szereznek. Így az ilyen előlegek után nem jár levonás.
Ha adóköteles és nem áfaköteles ügyletekhez egyaránt vásárolnak árut (építési beruházást, szolgáltatást), akkor az előleg összegének levonása teljes mértékben biztosított (azaz a levonás a megfelelő számlán feltüntetett áfa teljes összegére érvényesíthető )... Erről a Szabályzat 15. pontja kifejezetten rendelkezik.
Az alábbiakban áttekintjük azokat a problémákat, amelyekkel a gyakorlatban találkozhat.
1. probléma. Készpénzes és nem készpénzes előlegek
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 9. szakasza kimondja, hogy az előlegek és az előlegek összegéből levonásra kerül sor, ha vannak olyan dokumentumok, amelyek megerősítik az előleg átutalását.
Ez a megfogalmazás arra a következtetésre vezette a tisztviselőket, hogy a levonás csak akkor vehető igénybe, ha az előleg nem készpénzben történik.
Ha az előleget készpénzben vagy készpénz nélküli formában teljesítették, az ilyen előleg levonása nem lehetséges. Ezt a véleményt az oroszországi pénzügyminisztérium 2009.03.06-án kelt, 03-07-15 / 39. sz. levele tartalmazza.
A következtetés természetesen ellentmondásos. De az adóhatóságot a gyakorlatban éppen ez a megközelítés vezérli.
Vegye figyelembe, hogy a vásárlási könyv vezetésének szabályaiban (1137. számú határozat 4. számú melléklete), amely az orosz pénzügyminisztérium leveleitől eltérően normatív dokumentum, a levonási tilalom csak a nem készpénzes fizetési módok előtörlesztése (Szabályzat 19. pontja). A szabályzatban szó sincs készpénzes előlegről. Az oroszországi pénzügyminisztérium fentebb kifejtett álláspontja alapján azonban a készpénzben kifizetett előleg áfa levonása vitához vezethet az adóhivatallal.
A nem készpénzben kifizetett előlegek áfa levonási tilalmát csak a vásárlási könyvvezetési szabályzat tartalmazza kifejezetten. Magának az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezetében nincs ilyen tilalom, csak utalás van arra, hogy szükség van „az előleg átutalását igazoló dokumentumokra”.
Az adóhatóság a beszerzési könyv vezetésének szabályai alapján megtagadja és megtagadja az adózóktól az áfa levonását a nem készpénzes előlegek után.
Ugyanakkor nem lehet elhanyagolni, hogy már kialakult a választottbírósági gyakorlat, amely azt mutatja, hogy az adózónak jó eséllyel bíróság előtt megtámadhatja az ilyen levonás megtagadását.
Például a Povolzsszkij körzet FAS úgy ítélte meg, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. fejezetének normái nem korlátozzák az adóalanynak a nem készpénzben kifizetett előleg utáni héa levonási jogát (2011.10.03. A12-22832 / 2010).
Hasonló döntést hozott az északnyugati körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata is. A 2012.01.19-i, A05-5313 / 2011. sz. határozat megerősítette az ÁFA levonásának jogszerűségét a harmadik személyek váltóinak eladó részére történő átadásával fizetett előleg után. A bíróság egyúttal rámutatott, hogy ebben az esetben az előleg átutalását igazoló okirat a számla elfogadásának és átadásának aktusa.
Ugyanezek a következtetések találhatók az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011.09.14-i F09-5136 / 11. sz. határozatában.
2. probléma. Előleg átutalását előíró megállapodás
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 172. cikkének 9. szakasza kimondja, hogy az előleg összegét le kell vonni, ha megállapodás született az ilyen előleg átutalására.
A Pénzügyminisztérium álláspontja szerint az előleg áfa levonásához a felek között megállapodást kell kötni a felek által aláírt egységes okirat formájában, amelynek tartalmaznia kell az előlegfizetés feltételét. Az előtörlesztés konkrét összegét nem szükséges feltüntetni, elég csak azt a feltételt feltüntetni, hogy a fizetés előre utalással történik.
Ha a szerződésben nincs előtörlesztési feltétel, vagy egyáltalán nincs szerződés, és a fizetés számla alapján történik, akkor a vevőnek nincs joga előleg levonásra (Oroszország Pénzügyminisztériumának 03.06.-i levele) .2009 No. 03-07-15 / 39).
Természetesen ezzel a megközelítéssel lehet vitatkozni, bizonyítva, hogy a „szerződés” fogalma nem csak egyetlen, a felek által aláírt dokumentumot foglal magában.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 434. cikkével összhangban írásbeli megállapodás köthető egy, a felek által aláírt dokumentum elkészítésével, valamint az iratok postai, távirati, távirati, telefonos, elektronikus vagy elektronikus úton történő cseréjével. egyéb kommunikáció, amely lehetővé teszi annak megbízható megállapítását, hogy az irat a szerződő felektől származik. Ezenkívül a szerződés írásos formáját betartottnak tekintik, ha a szerződés megkötésére irányuló írásbeli javaslatot az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 438. cikkének (3) bekezdésében előírt módon elfogadják.
Meg kell azonban értenie, hogy az adóhatóságot nagy valószínűséggel a Pénzügyminisztérium megközelítése fogja vezérelni.
El kell mondanunk, hogy az első bírósági ügyek már megjelentek, megerősítve azon álláspontunk érvényességét, hogy a „szerződés” fogalmát nem e szó szűk értelmében (egy dokumentumként), hanem tágabban kell értelmezni. értelemben - az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 434. cikkével összhangban ...
Ezt az álláspontot fejezi ki például a Központi Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011.08.02. 64-6563 / 2010. sz. határozata. Kimondja, hogy a mindkét fél által aláírt szerződés egyetlen szövegének hiánya nem tekinthető a szállító és a vevő közötti szerződéses jogviszony hiányának.
A bíróság a szerződéses jogviszony formálására a következő eljárást vette figyelembe: a vevő kérelmet nyújt be a legyártott termékekre, az eladó faxon átadja a vevőnek a számlát (a felek nevével, a termék megnevezésével, mennyiségével, árával és szállítási idejével). árut), a vevő fizet érte, majd a felek megállapodása alapján vagy a vevő átveszi az árut az eladó raktárából, vagy az eladó csomagokban küldi el. Ebben az esetben fuvarlevél, számla készül. A vevő a számla kifizetésével ténylegesen megerősíti a szerződés megkötését.
Ennek eredményeként a bírák arra a következtetésre jutottak, hogy a szerződéses jogviszony fentiek szerinti formalizálása a vevőnek teljes körű áfa-levonási jogot biztosít a számlák alapján feltüntetett előtörlesztési összegek után.
Figyelembe véve az előleglevonás alkalmazásával járó nehézségek tömegét, sok adózóban felmerül a kérdés: lehet-e nem levonást igénybe venni az előlegfizetéshez, hanem csak az áruk (építési munkák, szolgáltatások) könyvelésre történő átvételekor jelentik be az áfa levonását?
Kétségtelen, hogy megteheti.
Az adótörvény biztosítja az adóalanyoknak a levonási jogot. Ezenkívül minden adóalany önállóan dönti el, hogy él-e ezzel a jogával vagy sem. Ennek megfelelően az adózó dönthet úgy, hogy nem részesül az előleg-levonásból.
Vegye figyelembe, hogy Önnek joga van eldönteni, hogy használja-e a levonást minden egyes előleg esetében.
Vagyis ez nem a számviteli politika eleme, és senki nem mondja ki, hogy az adózónak bármilyen egységes eljárást kell alkalmaznia - vagy levonjon minden előleget, vagy ne használja fel az összeset. Nem. Az adózó minden konkrét esetben az előleg megfizetését követően dönti el, hogy bejelenti-e az áfa levonhatóságát vagy sem.
Ezen túlmenően az orosz pénzügyminisztérium úgy véli, hogy az adózónak jogában áll eldönteni, hogy mekkora összegű áfát kér levonásra: az előlegszámlán feltüntetett teljes összeget, vagy csak annak egy részét (az orosz pénzügyminisztérium keltezésű levele 2011.11.22. 03-07-11 / 321).
Egyrészt az ilyen cselekvési szabadság természetesen örömet okoz.
De ugyanakkor meg kell értenie, hogy ez a szabadság jelentősen megnehezítheti munkáját.
Ha nem mindig, hanem csak egyedi esetekben alkalmaz levonást, akkor az eddig kifizetett áruk (munkálatok, szolgáltatások) elszámolásra történő átvételekor ellenőriznie kell, hogy a levonás bejelentése megtörtént-e a megfelelő előleg átutalásakor. Ha nem volt levonás, akkor egyszerűen regisztrálja a szállítási számlát a vásárlási könyvbe, és kész. Ha volt levonás, akkor a korábban levonásra bejelentett összeget vissza kell állítani az értékesítési könyvbe előlegszámla rögzítésével.
Nyilvánvaló, hogy nagyszámú beérkező küldemény esetén ezek a csekkek rengeteg időt emészthetnek fel. Ezért a könyvelőnek valamilyen módszert kell kidolgoznia, amely lehetővé teszi, hogy az áruk (munkálatok, szolgáltatások) elszámolására történő átvételkor gyorsan információt kapjon arról, hogy történt-e levonás az előlegből. Ellenkező esetben az áfabeszámoló készítése őrültek házává válással fenyeget.
2003. 7. sz
Sergey SHILKIN
Ha a vállalkozás előleget kapott a partnerétől, akkor azt ÁFA-t kell fizetnie. Az adóhatóság így gondolja. A cégek túlnyomó többsége nem vitatja ezt. Talán hiába.
A gyakorlatban sok cég csak azután szállítja termékeit ügyfeleinek, hogy pénzt utaltak át nekik. A vásárlóktól kapott pénz ebben az esetben előlegnek minősül. Az, hogy ezek után kell-e áfát fizetni, nagyban függ attól, hogy a cég hogyan ítéli meg az adót.
Ha a cég a "szállításkor" módszert alkalmazza, akkor csak azután kell áfát fizetnie, miután az árut a vevőnek kiszállították. Még akkor is, ha még nem fizette ki a szállítást. Ezért az előleg kézhezvétele után nem kell adót fizetni. Hiszen a szállítás még nem történt meg.
Bonyolultabb a helyzet, ha a cég az áfát „fizetéskor” tekinti. Ennél a módnál az eladás dátuma az áru fizetésének napja. Arról, hogy ebben az esetben szükséges-e áfát fizetni az előleg után, két ellentétes vélemény van.
Ugyanakkor az adótörvény 162. cikke kimondja, hogy az előlegek nem számítanak bele az adóalapba. Egyszerűen az előtörlesztés összegével növekszik. Ezért az áfa kiszámítása szempontjából nincs jelentősége annak, hogy az árut kiszállítják-e vagy sem (vagyis átszállt-e a tulajdonjog a vevőre). Az adót meg kell fizetni. „Az áfa-adózás tárgya valóban az áruk értékesítése. De nem csak - mondja Alexander Potapov, az LLC Consulting Firm Your Personal Consultant (VPK) vezérigazgatója. - Az adóalapot növeli a közelgő áruszállítások, munkavégzés vagy szolgáltatásnyújtás után kapott előlegek összege. Ezért az előlegek után ÁFA-t kell fizetni”.
Azt, hogy nagy valószínűséggel sikerül majd megvédeni az igazat, az is bizonyítja, hogy az uráli bírák nincsenek egyedül véleményükkel. Hasonló döntést hozott például a Volga kerületi Szövetségi Választottbíróság is (2002. július 4-i A 65-17805 / 2001-CA3-9k sz. határozat). A bírák ezen álláspontja egyebek mellett arra utal, hogy az áfa-előlegek kivetésének kérdése nincs egyértelműen megfogalmazva az adótörvényben. Az adófizető aranyszabálya pedig azt mondja: az adójogszabályok minden kétségét és ellentmondását az én javamra kell értelmezni.
Ha a cég úgy dönt, hogy az előlegből áfát fizet, akkor az levonható. Ehhez két feltételnek kell teljesülnie. Először is ki kell szállítani azokat az árukat, amelyekre az előleget megkapták. Másodszor, az előleg után felszámított áfát be kell fizetni a költségvetésbe.
Minden negyedév végén minden cégnek meg kell határoznia ingatlana átlagos éves értékét, és ki kell számítania az adót. Az ingatlanadót negyedévente kell fizetnie a negyedév végét követő 35 napon belül. Év végi adó - az év végét követő 100 napon belül.
Ugyanakkor az ingatlanadó-törvényben nincs határidő az adóra vonatkozó kalkuláció benyújtására. De benne vannak az Állami Adószolgálat 1995. június 8-i 33. számú utasításában. Ez azt írja ki, hogy az adóhatóságnak a számítást a beszámoló benyújtásával egyidejűleg kell benyújtania. Mi történik, ha a cég megszegi ezt a határidőt? Amint azt a Nyugat-Szibériai Kerületi Szövetségi Választottbíróság jelezte, az ingatlanadó-kalkuláció benyújtásának határidejét megszegő társaság nem szabható ki pénzbírsággal (F04 / 1521-378 / A27-2003 számú határozat, 2003. április 7.).
Az a tény, hogy az Állami Adószolgálat utasítása, amely meghatározza az ingatlanadó kiszámításának határidejét, nem szerepel Oroszország adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaiban (az adótörvénykönyv 4. cikkének 2. szakasza). Hogy miből áll, azt az adótörvénykönyv 1. cikkének (1) bekezdése írja le. Ez maga a kódex és az azzal összhangban elfogadott szövetségi törvények. Ezen dokumentumok egyike sem határozza meg a számítás benyújtásának határidejét. Ezért a céget nem sújtja pénzbírság e határidők megsértése miatt.
Nem minden választottbíróság osztja azonban ezt az álláspontot. Például az Uráli Kerület Szövetségi Választottbírósága eltérően értelmezte az „Ingatlanadóról” szóló törvényt (F09-1204 / 03-AK, 2003. április 24-i határozat). Felhívta a figyelmet arra, hogy az adófizetési dátumokat a beszámoló benyújtásának utolsó napjától számítják. A cégek a negyedév végén 30 napon belül, év végén pedig 90 napon belül bérlik. Ebből következően az uráli bírák álláspontja szerint az ingatlanadó-kalkulációt ugyanebben az időkeretben kell benyújtani. És az sem számít, hogy az ingatlanadóról szóló törvény nem határozza meg közvetlenül a fizetési határidőket.
Egy szabálysértés - egy pénzbüntetés
Ha egy vállalkozás durván megsérti bevételei és kiadásai elszámolásának szabályait, nem kerülhető el a felelősség. Az ilyen jogsértésért kiszabott bírságot az adótörvénykönyv 120. cikke határozza meg, és összege ötezer rubel.
A bevételek és kiadások elszámolásának szabályainak durva megsértése ugyanakkor az elsődleges bizonylatok, a számviteli nyilvántartások hiányát, a szisztematikus (naptári éven belül kétszer vagy többször) hibás tükrözést a számlákon és az üzleti tranzakciók jelentésében stb. jogsértések esetén a társaság nem fizet adót a költségvetésnek, a bírság összege 3-szorosára emelkedik és 15 ezer rubelt tesz ki.
Ha a cég által elkövetett hiba egyszerre több adó (például áfa és jövedelemadó) alulbecsléséhez vezet, akkor a bírság összege továbbra sem haladhatja meg a 15 ezer rubelt. Ezt a határozatot a Moszkvai Kerületi Szövetségi Választottbíróság hozta meg (2003. február 26-i KA-A41 / 756-03 sz. határozat).
Az úthasználati adó visszatéríthető
Váratlanul sok vitát kavart az úthasználati adó eltörlése. A cégek számításai szerint a törvényhozók már 2002. augusztus 31-én törölték. Az adóhatóság álláspontja szerint az úthasználók adóját 2002 végéig kellett megfizetni.
A 2002. július 24-i 110-FZ szövetségi törvény indokolta, hogy 2002. augusztus 31-től nem kell fizetni az úthasználók adóját. A közlekedési adó 2003. január 1-jei bevezetésével e törvény szerzői gondatlanságból kizárták az úthasználók adóját az "Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól" szóló törvény által 2002. augusztus 31-től megállapított szövetségi adók listájáról. .
Ebből adódóan ettől a pillanattól kezdve a cégeknek joguk volt bíróságon megtámadni az úthasználókat terhelő adó kivetésének jogszerűségét, és a túlfizetett összegek visszatérítését kérni. Nemrég egy ilyen ügyet vizsgált a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Választottbírósága. A bírák álláspontja egyértelmű volt: 2002. augusztus 31-től az úthasználókat terhelő adó kivetése jogellenes, az államnak ettől a pillanattól kezdve vissza kell fizetnie a befizetett adót (2003. április 14-i F04 / 1753-262 / A75-2003 számú határozat). ).
A bírák ezen döntése teljes mértékben egybevág az Alkotmánybíróság álláspontjával. 2002. július 4-i 200-O számú rendeletében egyértelműen jelezte, hogy Oroszországban csak azokat az adókat és illetékeket kell kivetni, amelyeket az adórendszer alapjairól szóló törvény 19., 20. és 21. cikke határoz meg. Ezért az úthasználati adó kizárása a szövetségi adók listájáról automatikusan annak eltörlését jelenti.
Sosnauskene O. I.
Ebből a cikkből megtudhatja:
Vevői levonás indokai.
Ki nem állíthat ki előlegszámlát?
Mi a teendő, ha az előleg összege hirtelen megváltozott, vagy a vevő egyszerűen nagy összeget utalt át?
2009-ig volt olyan helyzet, hogy a költségvetést az áfafizetők terhére írták jóvá. Ez abban az esetben történt, amikor a szervezet előleget kapott, és az árut (munkálatokat, szolgáltatásokat) később átadta. Ebben a helyzetben a szervezet az előleg összegét beszámította az áfa-alapba, és ennek megfelelően abból adót számított és fizetett. Ugyanakkor a vevőt (megrendelőt) ez az áfa nem terhelte (számla nem került kiállításra).
Az előleget átutaló vevő jogosult az áfa levonására, ami megfelel az eladó HÉA-fizetési kötelezettségének (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 12. szakasza).
Ezt a levonást a vásárló hajtja végre:
1) az eladók által a fizetés kézhezvételekor kiállított számlák, a közelgő áruszállítások részleges kifizetése (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás);
2) a fizetési összegek tényleges átutalását igazoló dokumentumok, részleges kifizetés a soron következő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatt;
3) a megkötött szerződés, amely a feltüntetett összegek átutalását biztosítja.
Ahelyett, hogy egyszerűen felvennék és eltörölték volna az előlegek áfáját, a törvényhozók megengedték, hogy a vásárlók azonnal levonásként fogadják el az előleg után fizetett adó összegét, mert nem túl kényelmes ugyanazt az összeget többször feltüntetni. Az ilyen változásokat az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének új 12. pontja terheli, amelyet a 2008. november 26-i 224-FZ szövetségi törvény „Az adótörvény első részének második részének módosításáról” vezetett be. .".
A legtöbb szervezetnél azonban az áfa-problémának az előlegből történő ilyen megoldása nem valószínű, hogy jelentősen csökkentené a vevő HÉA-adókötelezettségeit. Korábban nem volt határidő az előlegfizetésről szóló számla kiállítására. Most megjelent - az előleg kézhezvételétől számított 5 nap... Ennek a határidőnek az eladó általi be nem tartása pedig azt eredményezheti, hogy az adóhatóság megtagadja a vevőtől az áfa levonását. Annak érdekében, hogy az adóhatóság részéről ne legyenek követelések, a vevőnek gondosan figyelemmel kell kísérnie az "előleges" számlák kiállításának dátumát, és szükség esetén meg kell kérnie az eladót, hogy javítsa ki a dátumot, csak ne felejtse el, hogy a pénz megérkezhet az eladó később, mint az átruházás.
A gyakorlatban a vevőnek leggyakrabban olyan számlát állítanak ki, amely tartalmazza a szerződés összes lényeges feltételét. Az ilyen számla vásárló általi kifizetése pedig azt jelzi, hogy a felek írásos szerződést kötöttek. Ha ebben az esetben a vevő az előlegből ÁFA levonást szeretne igénybe venni, akkor az eladónak kötelessége jelezni a számlán, hogy árut (munkát, szolgáltatást) előre kifizetett.
Miután megkapta az előleget, az eladónak számlát kell kiállítania a vevő címére az előleg kézhezvételétől számított öt naptári napon belül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 1. pontja).
A vásárló az ÁFA-t levonásra csak a számlán tudja elfogadni, amelyet a fizetés kézhezvételétől számított öt naptári napon belül állítanak ki. A számlán feltétlenül fel kell tüntetni a termék nevét. Az adótörvény szerint minden kapott előlegről az eladónak - készpénz nélküli fizetés esetén is - számlát kell kiállítania. Ez vonatkozik azokra a szervezetekre is, amelyek áfamentesek a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 145. cikke. Ugyanez vonatkozik az adómentes árut értékesítő szervezetekre is. De ilyenkor nem célszerű előlegszámlát kiállítani, hiszen még mindig „áfa nélkül” van rajta.
Annak érdekében, hogy a levonás ne duplázódjon meg, abban a negyedévben, amelyben az adóösszegeket le kell vonni, vissza kell állítani a korábban elfogadott áfalevonást az előlegből, vagyis az adóterhek végösszegét növelni kell (3. albekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 3. cikke).
Ebből az következik, hogy abban az esetben, ha az előlegfizetés és a szállítás ugyanabban a negyedévben történik, a vevőnek a következő évben egy bejegyzés helyett a vételi könyvbe két bejegyzést, az értékesítési könyvbe pedig még egy bejegyzést kell tennie. Ha az előleget részletekben utalták, akkor a munka hozzáadásra kerül.
Példa
A szervezet (eladó) szerződést kötött a szervezettel (vevővel) irodabútorok szállítására 118 ezer rubel értékben. (ÁFA-val 18 ezer rubel). A megállapodás előírja, hogy a „Vevő” 50 ezer rubel előleget utal át az „Eladónak”. Az előleget már 2009-ben átutalták (például február 27-én), a szállítás április 2-án megtörtént.Az eladót érintő minden változás arra vezethető vissza, hogy a számlát nem egy példányban, hanem kettőben állítja ki, amelyek közül az egyiket az előleg kézhezvételétől számított öt napon belül átutalják a vevőnek (a 168. cikk 3. pontja és a 5.1. az RF adótörvény 169. cikke). Egyébként minden ugyanaz, mint korábban: az áfát a számított kulcson határozzák meg, és az előleg beérkezésének időszakára vonatkozó nyilatkozatban szerepel. A szállítás időszakában a szerződés teljes összege után ismét adót számítanak fel, és az előleg áfáját levonják. Ennek megfelelően egy második számlát állítanak ki a vevőnek a szerződés teljes összegéről (118 ezer rubel áfával együtt).
A vevőnek azonban gondja lesz, mert miután az eladótól előlegről szóló számlát kapott, a vevő jogosult az előzetesen felszámított héa levonására is ezen előleg után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 12. cikke). Ebben az esetben a levonásról szóló számlán kívül szükség lesz az előleg átutalását igazoló dokumentumokra, valamint olyan megállapodásra, amelyben előleg feltétele van. Így példánkban a „Vevő” 2009. első negyedévében 7627,12 RUB-t levonhat. az általa az eladónak fizetett áfát az előleg részeként.
Tehát, miután megkapta az irodabútort az „Eladótól” és a megfelelő számlát, a „Vevő” jogot kap a szerződés szerinti áfa teljes összegének (18 ezer rubel) levonására. Ugyanakkor felmerül az előzetes levonásra elfogadott adó visszaállításának kötelezettsége (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (3) bekezdésének 3. albekezdése). Ezért a „Vevő” erre a műveletre vonatkozó 2. negyedévi nyilatkozatában mind a 18 ezer rubel összegű levonás, mind a korábban levonásra elfogadott adó visszaállítása 7 627,12 összegben megjelenik. rubel. .
A vevő adóügynökök mentesülnek az előlegszámla kiállítási kötelezettsége alól. 2009 óta egy új szabály vonatkozik az adóügynökökre, amely hatással lesz tevékenységükre. Az ilyen szervezetek attól függetlenül elfogadhatnak adólevonást, hogy a szerződő fél bevételéből levonták-e az áfát.
2009 óta a szervezetek (vállalkozók) ebben a minőségben járnak el, és nemcsak állami és önkormányzati tulajdont bérelnek, hanem olyan tárgyak átvételekor is, amelyek nem állami egységes vállalkozásokhoz (önkormányzati egységes vállalkozások, intézmények) vannak hozzárendelve, és amelyek a szövetségi kincstárat vagy a kincstárat alkotják. az Orosz Föderációt alkotó egység (önkormányzati alakulat).
Az adóalapot az ilyen ingatlan értékesítésére irányuló ügyletenként külön kell meghatározni. Ez megegyezik az állami vagyon átruházásából származó bevétel összegével, beleértve az áfát is. Ebben az esetben az „értékes tárgyat” (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 3. szakasza) vásárolt gazdasági társaságokat adóügynökként ismerik el. A vásárlóknak számítási alapon kell kiszámítaniuk az adó összegét, le kell vonniuk a kifizetett bevételből és be kell fizetniük a költségvetésbe.
A változások érintették a bizományosokat, ügynököket és ügyvédeket is, akik nem Oroszországban adófizetőként bejegyzett külföldi személyek termékeit értékesítik. Ha korábban az adóügynök kötelezettsége csak az áruk értékesítése során merült fel, most a közvetítőnek további terhe van, be kell jelentenie, ha külföldi szerződő felek munkát adnak el, szolgáltatásokat nyújtanak és tulajdonjogokat ruháznak át az Orosz Föderáció területén (záradék Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 5. cikke) ...
Ilyen esetekben az áfa összegének kiszámításakor az adóügynökök nem kerülhetik el a Ptk. (3) bekezdésében előírt számlakiállítási kötelezettséget. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikke.
Az adóügynök feladatai a bírósági határozattal történő ingatlanértékesítés során is felmerülnek, így a csődeljárás során is. A „tiszteletbeli státuszt” az ilyen ingatlanok értékesítésére feljogosított testületek, szervezetek (jogi személyiséggel nem rendelkező jogi személyek) kapják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 4. szakasza).
Tehát az adóügynökök levonhatják az áfát, ha az adót saját költségükön fizették meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. fejezetének megfelelően (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 3. szakasza), amelyből az az adóalany bevételéből az áfa visszatartásának és megfizetésének kötelezettsége kizárt („Eredeti eladó”). A legjelentősebb változás ebben az esetben az, hogy a vásárlók az előzetes fizetésből áfalevonást fogadhatnak el anélkül, hogy megvárnák a tényleges termékszállítást.
Ha szó szerint olvassa az Art. 9. bekezdését. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke kimondja, hogy „az adóösszegek levonása számlák alapján történik ... ha van a meghatározott összegek átutalását előíró megállapodás». Nem világos, hogy mit kell beleírni a szerződésbe: csupán a vevő előlegfizetési kötelezettsége a soron következő áruszállítások (építési beruházások, szolgáltatások) miatt, vagy bizonyos összegek szerződésben való feltüntetésének kötelezettsége.
Tegyük fel, hogy a szerződésben fel kell tüntetni az előleg meghatározott összegét. De az eredmény egy zavaros helyzet: mi a teendő, ha az előleg összege hirtelen megváltozott, vagy a vevő egyszerűen nagy összeget utalt át (és a szerződésben meghatározott összeg, valamint a számlán és a fizetési megbízásban szereplő összeg eltérő) ne írja át minden alkalommal a szerződést, és ne kössön hozzá kiegészítő megállapodásokat. Feltételezhető, hogy a "jelzett összegek" szavak azt jelentik, hogy a szerződésnek egyszerűen jeleznie kell, hogy a vevő a jövőbeni szállítások ellenében előleget utal át az eladónak (nevezetesen a szó feltüntetése). előleg, előleg stb., és nem egy konkrét összeg). Ez azonban csak feltételezett nézőpont. , még nincs hivatalos magyarázat. De emlékezzünk arra, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikke értelmében a jogszabályok minden pontatlanságát és kétértelműségét az adófizető javára értelmezik.
Az előlegek áfáját csak akkor van értelme visszatéríteni, ha hosszú lejáratú előlegről van szó, például építkezésre. Abban az esetben, ha az előleg egy negyedéven belül megtörtént, és a megvalósítás megtörtént, nincs gazdasági értelme az előlegből áfa-visszaigénylésnek. És mivel ez az adófizető joga, és nem kötelessége, sok szervezet ezt nem teszi meg. A szomorú az, hogy nincs magyarázat arra, hogyan kell ezt megvalósítani az 1C 8.0 programban. Javasoljuk, hogy minden előtörlesztésről számlát állítsanak ki, és ha például internetes szolgáltatásokat nyújtanak, és a jogi (fizikai) vásárlók maguk döntik el, mikor töltik fel személyes számlájukat a szolgáltatónál? Előtörlesztési számlák pedig ebben az esetben nincsenek, és nem is lesznek. És nem lehet automatikusan előlegről számlát kiállítani, egyszerűen fizetési bizonylatok alapján, erre nincs lehetőség, ezeket a számlákat manuálisan kell majd megadni (pl. havi 300-500 számla), abszurd.
Ha a vevő az előleg után nem igényel ÁFA-t, az áfa összértéke nem kerül alábecsülésre. Ha az előleg ellenében történő szállításra ugyanabban a negyedévben kerül sor, amikor az előleg beérkezett, akkor a bevalláson fizetésre vagy visszatérítésre bejelentett adó összege egyáltalán nem változik, és a vevőt semmilyen kötbér nem terheli.
Ezért a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikkének joga van csökkenteni az adólevonások után fizetendő adó teljes összegét. "Joga van" de semmiképpen sem köteles.
Az "előleg" számlák kiállítására vonatkozó új eljárás 2009. január 1-jén lépett hatályba, és akkor kell alkalmazni, ha a szállításra 2008. december 31. után került sor (a 2008. november 26-i szövetségi törvény 9. cikkének 11. cikkelye, 224. sz. -FZ ). Ha az előleg 2009-ben érkezett meg a vevőtől, akkor egyértelmű, hogy az eladót mindenképpen az új szabályokhoz kell igazítani. És mi van akkor, ha az előleget mondjuk 2008 végén kapták meg, és az árut csak ugyanazon év december 31-én szállították ki? Úgy tűnik, hogy tisztességesen, az új szabályoknak erre a helyzetre is vonatkozniuk kell. A gyakorlatban azonban problémás ezek alkalmazása. A helyzet az, hogy miután például december 10-én kapott előleget a vevőtől, az eladó a régi szabályok szerint már kiállított egy számlát egy példányban. És bejegyeztem az értékesítési könyvembe. Ez azt jelenti, hogy 2009-ben nem lehet hasonló dokumentumot kiállítani a vevőnek. Ugyanazon számla két példányának ugyanis nem lehet különböző dátuma. És még ha az eladó félúton találkozik is a vevővel, és ennek ellenére 2008-ban számlát állít ki az előlegről, az áfa levonása egy ilyen számláról meglehetősen kockázatos lenne. Ebben az esetben a vevőt az fenyegeti, hogy az adóhatóság nem fogadja el az áfa levonását ennél a műveletnél. Az eladót semmilyen jogkövetkezmény nem terheli, mert az adótörvény nem ír elő felelősséget a számla eladó általi hibás teljesítéséért (időben történő átutalásáért), és a szabályok alól nincs különösebb eset és kivétel sem.
Ha a vevő 2008. december 31-én fizette ki az előleget, akkor az átvett előlegre vonatkozó szállítás 2009-ben történik. 9 ФЗ № 224-ФЗ cikk 3-5. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 161. §-át (a számla kiállítási kötelezettségére vonatkozóan) alkalmazzák, amikor áruszállítás(munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) és a 2009. január 1-től végrehajtott vagyoni értékű jog átruházás során
Kiderül, hogy a műveletre úgy tűnik, 2008-ban került sor, de az árut 2009-ben szállítják ki, ami azt jelenti, hogy új számlakibocsátási eljárást kell alkalmazni. Ez a kérdés ellentmondásos, és amíg nincs hivatalos magyarázat a Pénzügyminisztériumtól, nem lehet egyetlen álláspontra jutni.
Például, ha egy szervezet a 2008. negyedik negyedévi bevallásában úgy dönt, hogy levonja az ebben az időszakban felszámított áfát a saját fogyasztásra fordított építési és szerelési munkák (CMP) költségeire, ezt nem teheti meg. Annak ellenére, hogy a IV. negyedévi bevallás benyújtásának időpontjában már új szabályok vannak érvényben a saját fogyasztású építési és szerelési munkák költségéből történő levonáshoz az áfa bemutatására.
A helyzet az, hogy az Art. 5. pontjának új kiadása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke a 2009. január 1. után végzett munkákra vonatkozik. Ezért a 2008. negyedik negyedévben az építési-szerelési munkák költségét terhelő adó a régi szabályok szerint, vagyis az első negyedévben levonható.
Mindenki megszokta, hogy az áfa nem olyan adó, amely a jövedelemadó kiszámításakor a kiadások között szerepelhet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 19. szakasza). Egy szervezet adóköteles nyeresége nem csökkenthető azokkal az adók formájában felmerülő költségekkel, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvényével összhangban az ügyfelekre vet ki.
Ez a meghatározás tartalmazza az áfát – elvégre ez megjelenik az áruk vásárlói árában, de nem mindig. Kivételt képez az áfa, amit a közelgő szállítások előlegére kell fizetni, csak senki nem mutatja be senkinek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikke kimondja, hogy a szervezet az áru eladásakor köteles a vevőnek az áru árán felül az áfa összegét is felmutatni. Vagyis eladás előtt nem lehet ÁFA-t bemutatni a vevőnek, az előleg átvételekor még nincs adásvétel - erre való az előleg.
Ezért az előlegből felszámított áfa nem zavarja annak az Art. (1) bekezdése szerinti egyéb ráfordításokhoz való hozzárendelését. Az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikke. Lehetővé teszi az adóköteles nyereség csökkentését az esetleges elhatárolt adók után, kivéve a 270. cikkben megnevezetteket (és az előlegek áfája nem tartozik ide). A kapott előlegből az áfát az egyéb kiadások között leírva a szervezet összegének közel negyedét (24%) megtakarítja.
Azon áruk értékesítésekor, amelyek szállításáért a szervezet előleget kapott, ÁFA-t kell felszámítani. Ez az áfa már bemutatottnak minősül (a megvalósítás megtörtént), és nem csökkenthető rajta az adóköteles nyereség. Ezzel egyidejűleg az előlegből levonhatja a felszámított áfát.
Az adóhivatal azonban valószínűleg ellenzi a költségelőlegek áfa beszámítását. És ha a szervezet nem akar pereskedni az ellenőrzéssel, akkor az előleg áfáját levonva meg kell mutatnia annak összegét a bevételben. De ebben az esetben alaposan ki kell számítania, hogy egy ilyen vállalkozás nyereséges lesz-e.
Ez sok tényezőtől függ: milyen gyakran köt a szervezet előtörlesztéssel szerződést, mennyi idő telik el az előleg átvétele és a kiszállítás között, mennyire egyenletesen oszlanak meg a hónapok között, stb. Például, ha ritkán érkezik előleg, és jelentős idő telik el közöttük és a szállítás között, akkor valószínűleg előnyös, ha az előtörlesztés áfáját a kiadások között szerepelteti, majd a levonáskor a bevételben számolja el. Ugyanis ebben az esetben az előlegből származó áfa összegének mintegy negyede nem az átvételkor, hanem a kiszállításkor adható az államnak.
A Szövetségi Adószolgálat Jövedelemadó-ügyi Osztálya tájékoztatja: „Igen, az előlegekre vonatkozó áfa összege egyéb kiadásként is elszámolható. Igaz, ezt az álláspontot az adószolgálat soha írásban nem fejtette ki – ilyen kérelmet még senki nem küldött. Az előtörlesztésből átvezetett áfa levonása után annak összegét bevételként kell elszámolni.
Annak érdekében, hogy az áfa korán bekerüljön a költségvetésbe, a jogalkotók különadót – az előlegek áfáját – vezették be. Magától az áfától abban különbözik, hogy nem mutatják be a vevőnek, és még az áfa tárgyának felmerülése előtt kifizetik - eladás. A 25. fejezet szerzői, akik az "adó" kiadásokat igyekeznek kivonni az áfából, ezt az árnyalatot nem vették figyelembe.
De a költségvetésbe utalt előlegek adójának összege a leggyakoribb, ugyanaz, mint az összes többi, levonás az áfa kiszámításakor. Hiszen eszébe sem jut senkinek, hogy a szállítónak kifizetett ÁFA levonás összegéből fizetést követeljen! Ez csak egy eleme a jövedelemadón kívüli adókötelezettség összegének kiszámításának, és semmilyen módon nem kapcsolódik hozzá.
2009 óta a vevő nem kapott áfa levonási jogot harmadik személy váltójának áruelőlegként történő átutalása esetén. A Szövetségi Adószolgálat szakértői szerint a vevőnek nincs joga ilyen áfát levonni. Az egész az Art. 12. pontjának megfogalmazásáról szól. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikke, amely alapján a vevő jogosult az előlegekből származó héa levonására. Ebben a normában a beszéd valódi pénzben utalt előlegekre vonatkozik. Ha az árut átadják, akkor nincs levonási jog. Ráadásul az előlegről szóló számlán az eladó nem tudja feltüntetni az előleg átutalására vonatkozó fizetési megbízás számát, ez pedig a számlasorrend összeállításának megsértése.
Ha az adóidőszak végén az adólevonások összege meghaladja a felhalmozott áfa teljes összegét, az így keletkező különbözet visszatérítésre (beszámításra, visszatérítésre) vonatkozik, miután az adóhatóság ellenőrizte a visszaigényelt adó összegének érvényességét. asztali adóellenőrzés keretében. A hivatali adóellenőrzés során az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése esetén adóellenőrzési okirat készül, amely alapján az adóhatóság vezetője (helyettese) dönt az adózó felelősségre vonásáról. adóbűncselekmény elkövetése vagy a büntetőeljárás megtagadása.
Ha jogsértést nem állapítottak meg, akkor az ellenőrzés befejezését követő hét napon belül az adóhatóságnak határozatot kell hoznia a költségvetésből történő áfa-visszaigénylésről. A döntéssel egyidőben határozatot hoznak az adó összegének (teljes vagy részleges) visszatérítéséről kártérítést követelt (elutasító határozat).
(3) bekezdésében tett változtatásokkal összhangban a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikke, adóhatóság val vel2009. január 1 A vádemelésről vagy az eljárás megtagadásáról szóló határozattal egyidejűleg a következő típusú határozatokat hozza:
1) határozat a visszatérítésre bejelentett adó teljes összegének visszatérítéséről;
2) határozat a visszaigényelt adó összegének teljes visszatérítésének megtagadásáról;
3) határozat a visszaigényelt adó összegének részleges visszaigényléséről, valamint a visszaigényelt adó összegének egy részének visszaigényléséről szóló határozat.
Tehát szerepel a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. cikkének módosításai a következőket tartalmazzák.
1. Az eladó számára - további papírmunka és a számlák küldésének költsége. De ha az eladó a megállapított kötelezettség megszegésével nem állít ki számlát a kapott előlegről, akkor az adóhatóság az ellenőrzés során felelősségre vonhatja az adózás tárgyaiért, és legalább 5000 rubel bírságot szabhat ki. Ezért az eladónak „előleg” számlákat kell kiállítania és be kell iktatnia a számlakönyvbe, hogy később az ellenőrzés során be lehessen mutatni. De ha nem akar bajlódni a számlakibocsátási határidők betartásával és a vásárlók felé történő kiosztásával, akkor ezt nem teheti meg, számára ez nem befolyásol semmit.
2. A vevő számára - a számviteli és adónyilvántartásban tükröződő dokumentumok és tranzakciók számának növekedése. Mivel az áfa levonásra történő bemutatása a vevő joga, és nem kötelessége, ezért az "előleges" áfa levonásának összetett mechanizmusa miatt, ha kívánja, azt nem alkalmazhatja. És járjon el úgy, mint korábban - csak a ténylegesen átvett áruk (építési munkák, szolgáltatások) után mutassa be az áfalevonást. Ebben az esetben nem lesz negatív következménye a számára.
