Akinek pedig még van kérdése, vagy aki szakembertől szeretne tanácsot kérni, annak ajánljuk ingyenes adózási tanácsadás az 1C szakembereitől:
Szolgáltatásunkban teljesen ingyenesen elkészítheti az egyszerűsített adórendszerre való átállásról szóló értesítést Bevétel mínusz kiadás (2019-re vonatkozik):
Ez a cikk csak az egyszerűsített adórendszer sajátosságaival foglalkozik, amelynek adózási tárgya „Jövedelem mínusz kiadások”.
Az egyszerűsített adórendszer ezen változatának nagy előnye az úgynevezett differenciált adókulcs. Valójában ez egy további kiváltság az amúgy is kedvezményes különleges rendszeren belül. Az STS mértékének szokásos nagysága Bevétel mínusz kiadások, 15%, a regionális hatóságok 5%-ra csökkenthetik.
Csökkentett adókulcs nem minden régióban van, de az Orosz Föderáció számos tagja él ezzel a lehetőséggel, további befektetéseket vonzva, bizonyos típusú tevékenységeket fejlesztve vagy foglalkoztatási kérdéseket oldva meg.
Az egyszerűsített adózási rendszer differenciált adókulcsáról szóló törvények A bevétel mínusz a kiadások helyi szinten kerülnek elfogadásra évente, a hatályba lépésük évének elejéig. Az Önt érdeklõdõ régióban, a területi adóhivatalban vagy a helyi közigazgatásban tájékozódhat, hogy milyen kulcs kerül megállapításra.
Fontos: a differenciált adókulcs nem adókedvezmény, alkalmazását nem kell az adóhivatalban okirattal igazolni. Oroszország Pénzügyminisztériuma 13.10.21-én kelt 03-11-11 / 43791 levélben fejtette ki véleményét ebben a kérdésben.
Felhívjuk minden LLC figyelmét az STS-re: Bevétel mínusz kiadások - a szervezetek csak banki átutalással fizethetnek adót. Ez az Art. követelménye. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. cikke, amely szerint a szervezet adófizetési kötelezettsége csak a fizetési megbízás bankhoz történő benyújtása után tekinthető teljesítettnek. A Pénzügyminisztérium megtiltja, hogy készpénzben adót fizessenek az LLC-knek. Kedvező feltételekkel ajánljuk.
Természetesen az USN jövedelem mínusz költségekkel való első megismerésekor az a benyomás alakulhat ki, hogy az Orosz Föderációban egyszerűen nem létezik kedvezőbb adózási rendszer (a minimálisan lehetséges 5%-os kulcstól függően). Mindazonáltal nem csak számtanilag kell elemezni az egyszerűsített adórendszer ezen változatának az Ön esetében történő alkalmazásának lehetőségét.
Ha ennek a rezsimnek az adókulcsával minden elég világos, akkor az adózás egy másik elemével, pl. adóalap, sok kérdés merül fel. Ellentétben az STS-bevétellel, ahol az adóalap csak a kapott bevételből áll, az STS-bevétel mínusz a kiadások adóalapja a kiadások összegével csökkentett bevétel és annak kiszámítása.
Lényegében az STS-jövedelemből a költségekkel csökkentett egységes adó kiszámítása sokkal közelebb áll a jövedelemadó kiszámításához, mint az STS-bevétel változatához. Nem véletlen, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.2 fejezete, amely az egyszerűsített rendszer alkalmazására vonatkozik, többször hivatkozik a jövedelemadó kiszámítására vonatkozó rendelkezésekre.
Az adózó számára itt az a fő kockázat, hogy az adófelügyelőség nem ismeri el az egyszerűsített adórendszer szerinti bevallásban bejelentett kiadásokat. Ha az adóhatóság nem ért egyet az adóalap kialakításával, akkor a hátralékon túl, pl. Egyetlen adó további elhatárolása esetén kötbért számítanak fel, és bírságot szabnak ki az Art. 122 Adószám (a meg nem fizetett adóösszeg 20%-a).
✐Példa▼
A Delfin LLC a kapott bevételt 2 876 634 rubel összegben jelentette be az adóbevallásban. és 2 246 504 rubel összegű kiadások merültek fel. Az adóalap az adózó szerint 630 130 rubelt tett ki, és a 15% -os adókulcs összege 94 520 rubel.
A felmerült kiadások elszámolása a KUDiR adatai szerint történt, a bevalláshoz az adóhatóság kérésére csatolták a vállalkozási ügyletek tényét és a költségek kifizetését igazoló dokumentumok másolatait. A költségek feltüntetve (rubelben):
A bevallás irodai ellenőrzésének eredménye alapján az adófelügyelőség az alábbi kiadásokat fogadta el az adóalap csökkentésére:
Az irodai hűtőszekrény vásárlásának költsége 26 000 rubel. nem fogadták el a szervezet üzleti tevékenységéhez nem kapcsolódónak. Ezenkívül a harmadik féltől származó számviteli szolgáltatások költségeit 53 000 rubel összegben gazdaságilag indokolatlannak ismerték el, mivel az állományban egy megfelelő képzettségű könyvelő volt, akinek feladatai közé tartozott a szervezet teljes körű számviteli szolgáltatása. Az összes költség 1 824 504 RUB összegben került elszámolásra, az adóalap 1 052 130 RUB, az egyszeri fizetendő adó pedig 157 819 RUB volt.
Az egységes adóhátralékot 63 299 rubel összegben számították ki. szerinti pénzbírság. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (az adóalap alulértékelése miatt az adóösszegek hiányos befizetése), a be nem fizetett adóösszeg 20% -ának megfelelő összegben, i.e. 12 660 RUB
Jegyzet: ehhez az összeghez a ki nem fizetett összegek késedelmes fizetése miatti bírságot is hozzá kell adni, amihez negyedévente kell feltüntetni a bevételeket és a kiadásokat.
A jövedelem meghatározása ebben a rendszerben nem különbözik az STS-jövedelemre vonatkozó jövedelem meghatározásától. Viszont az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.15. cikke, amely az egyszerűsített rendszeren alapuló jövedelemmegállapítási eljárást szabályozza, hivatkozik az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének a jövedelemadóról szóló rendelkezéseire.
Tehát az STS-bevétel és a kiadások adóalapjának kiszámításához figyelembe vett bevételek az értékesítésből származó bevételek és a nem működési bevételek.
Az árbevétel a következőket tartalmazza:
Fontos: az értékesítésből származó bevétel tartalmazza a soron következő áruszállításra, szolgáltatásnyújtásra, munkavégzésre kapott előlegek és előlegek összegét is.
A nem működési bevételek közé tartoznak azok a bevételek, amelyek nem minősülnek a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. Ezek különösen a következőket tartalmazzák:
Az egyszerűsített adórendszer szerinti bevételek pénzforgalmi elszámolása vagy elszámolása. Ez azt jelenti, hogy a bevétel elszámolásának időpontja a pénz pénztári vagy bankszámlára történő beérkezésének napja, valamint a vagyon és a vagyoni értékű jogok beérkezésének, a szolgáltatásnyújtásnak és a munkavégzésnek a napja. A bevételek összegét a beérkezés időpontjáig a bevételek és kiadások könyvében (KUDiR) kell feltüntetni.
Ahhoz, hogy az adóalap kiszámításakor a költségeket elszámolhassák, azoknak az adózóknak, akik ezt az STS opciót választották, a következő feltételeknek kell megfelelniük:
1. A költségeket a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16.
Közöttük:
A kiadások listája zárt, i.e. nem teszi lehetővé a jegyzékben nem szereplő egyéb típusú kiadások elszámolását.
Fontos: a negyedéves előlegek nem vehetők figyelembe a kiadások között az STS-bevételek mínusz kiadások adóalapjának kialakításakor. Ezek a befizetések csak az egyszerűsített adórendszer szerinti bevallásban számított, év végi egységes adó összegét csökkenthetik.
2. A költségeknek gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük.
Gazdaságilag indokolt költségek alatt azokat a költségeket értjük, amelyek haszonszerzésre irányulnak, pl. egyértelmű üzleti célja van. Itt fel kell készülni arra, hogy elmagyarázza az adóhatóságnak azon kiadások szükségességét, amelyek üzleti céllal való kapcsolata nyilvánvalóan nem követhető nyomon. Például, hogy miért nem egy hétköznapi, hanem „csengős” számítógépet vásároltak az irodába, vagy hogyan hozható összefüggésbe egy executive osztályú céges autó az elit ügyfélkör kialakulásával.
Adóvitákban érvként használhatja az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának jogi álláspontját, amelyet a 2007. június 4-i 320-О-П definíció fejez ki. Az Alkotmánybíróság ebben a dokumentumban elismeri, hogy gazdaságilag indokoltnak tekinthetők azok a kiadások, amelyek vállalkozási tevékenységből nyereségszerzésre irányultak, még akkor is, ha ezt az eredményt nem sikerült elérni.
Az adózó azonban az adóhivatal jóváhagyása nélkül is elköltheti a pénzét, de ahhoz, hogy ezeket a költségeket figyelembe lehessen venni az egyszerűsített adórendszer adóalapjának kialakításakor Bevétel mínusz kiadás, figyelembe kell venni a gyanús tényezőt. a felügyeleti hatóságok hozzáállása az üzlethez. Sajnos az adózó jóhiszeműségének vélelmét, a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikke és az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 10. §-a alapján a gyakorlatban kevéssé működik.
Ami az egyszerűsített adózási rendszer költségeinek dokumentális nyilvántartását illeti, minden kiadás megerősítéséhez legalább két dokumentummal kell rendelkeznie. . Az egyiknek az üzleti ügylet tényét kell igazolnia (számla vagy átvételi elismervény), a második pedig a költség megfizetését. Készpénz nélküli elszámolás esetén a kiadást fizetési megbízás, számlakivonat, nyugta, készpénz esetén pénztárbizonylat igazolja. Az egyszerűsített adórendszer kapcsán felmerült kiadásokat, valamint az egységes adó megfizetését igazoló dokumentumokat négy évig meg kell őrizni.
3. A költségeket meg kell fizetni.
Az egyszerűsített rendszerben szereplő összes költséget pénzforgalmi alapon kell elszámolni, pl. költségeket csak azok tényleges kifizetése után lehet figyelembe venni. Például a bérköltséget nem a felhalmozás napján kell figyelembe venni, hanem azon a napon, amikor ténylegesen kiadják a munkavállalóknak. A kölcsönök és hitelek kamatainak fizetésével kapcsolatos költségeket szintén nem a felhalmozás, hanem a fizetés napján veszik figyelembe.
A kiadások összege azon a napon jelenik meg a KUDiR-ben, amikor a pénzt a folyószámláról utalták vagy a pénztárból kiállították. Ha a fizetés számlával történik, akkor az egyszerűsített adórendszerben a költség elismerésének napja a saját számla beváltásának napja vagy a számla záradékkal történő átutalásának napja.
4. Az egyszerűsített adórendszer bizonyos kiadásaira (bevétel mínusz kiadás) külön eljárás vonatkozik az elismerésre.
A továbbértékesítésre szánt áruk beszerzési költségének elszámolása
Csak két feltétel teljesítése után csökkentheti bevételét a továbbértékesítésre szánt áruk vásárlására fordított összeggel:
Figyelembe véve a tételesen vásárolt áruk költségeit, nagy számú választékkal, amelyet ráadásul több összegben is kifizetnek a szállítónak, aligha lehet könyvelőt vagy szakszolgálatot nélkülözni. Adjunk egy feltételes példát egy egyszerű műveletre egy homogén termék értékesítésére, a szállító felé történő szakaszos fizetéssel.
✐Példa ▼
Az egyszerűsített adórendszerű szervezet két tétel azonos, további értékesítésre szánt toalettszappant kapott a szállítótól. A második tétel szappanköltsége 10%-kal nőtt az infláció miatt.
Összességében 230 doboz szappan volt a raktárban 2019. március 3-án, melynek ára vételáron 72 900 rubel, ebből csak 43 950 rubelt fizettek ki a szállítónak.
2019.11.03. 220 doboz szappant adtak el a vevőnek. Tartozás a szállító felé az első tételért 7500 rubel. 2019.03.15-én került visszafizetésre. A második tétel tartozásának kifizetése az I. negyedév végéig nem történt meg.
Az egyszerűsített adórendszer adóalapjának kiszámításához a bevételek mínusz a kiadások csak az eladott és kifizetett szappandobozok költségét vehetik figyelembe. . Az első szappantételt teljes egészében kifizették a szállítónak, így figyelembe tudjuk venni a tétel teljes vásárlási összegét - 30 000 rubelt.
A második, 130 dobozos tételből 120-at adtak el a vevőnek (220 doboz eladott szappan mínusz 100 doboz az első tételből), de százalékban csak 50%-át fizették ki a szállítónak, i.e. 75 dobozba került. Az adóalap kiszámításakor a második tételből származó szappant csak 21 450 rubel értékben lehet figyelembe venni, annak ellenére, hogy a második tétel szinte teljes egészét eladták.
Összességében az 1. negyedév eredményei szerint csak 51 450 rubel vehető figyelembe az eladásra szánt áruk vásárlására fordított kiadásoknál.
Nyersanyagok és kellékek elszámolása
Hasonló módon, az eladásra szánt árukat figyelembe véve feltételezhető, hogy az STS-fizető csak azután veheti figyelembe az alapanyagok és anyagok költségeit, hogy a legyártott termékeket a fogyasztónak értékesítették. Ez nem igaz. Sőt, az ilyen költségek elszámolásához még a gyártáshoz szükséges alapanyagokat és anyagokat sem kell leírni. Csak fizetnie kell értük, és meg kell kapnia a szállítótól. Ebben az esetben a ráfordítást legkésőbbi időpontban kell elszámolni, amikor ez a két feltétel teljesül.
✐Példa ▼
2019 márciusában a szervezet előleget fizetett a szállítónak egy anyagkötegért. A szállítótól származó számlán szereplő anyagok 2019 áprilisában érkeztek meg a raktárba, így az előtörlesztés összege csak a 2. negyedévi adóalap számításánál vehető figyelembe, mivel ez két feltétel későbbi időpontja: az anyagok fizetése és azok átvétele.
Befektetett eszközök beszerzésének elszámolása
Az STS-bevételek mínusz kiadásai között elszámolt befektetett eszközök közé tartoznak az egy évnél hosszabb élettartamú és 100 ezer rubel feletti költségű munkaeszközök. Ezek a berendezések, a közlekedés, az épületek és építmények, a telkek stb. Az ilyen kiadások elszámolásához meg kell fizetni a tárgyi eszközök bekerülési értékét, és magát a tárgyi eszközt üzembe kell helyezni.
A tárgyi eszközök bekerülési értéke az adóidőszakban a ráfordítások között kerül figyelembevételre, i. évre, egyenlő arányban a beszámolási időszakokra vonatkozóan, minden negyedév utolsó napján. Ebben az esetben a ráfordítások elszámolása attól a beszámolási időszaktól kezdődik, amelyben a két feltétel közül az utolsó teljesült: a tárgyi eszköz kifizetése vagy üzembe helyezése.
✐Példa ▼
A szervezet 2019 januárjában két tárgyi eszközt vásárolt és helyezett üzembe:
Mindkét tárgyi eszköz üzembe helyezése az első negyedévben történt, a tárgyi eszközök kifizetése pedig különböző negyedévekben történt. A gép beszerzési költsége már az 1. negyedévtől figyelembe vehető, ezért a költségét 4 egyenlő részre osztjuk, egyenként 30 000 rubel értékben. mindegyik. A szállítási költségeket csak a 2. negyedévtől lehet figyelembe venni, három egyenlő 100 000 rubel arányban.
Összességében az első negyedévben a szervezet csak 30 000 rubelt vehet figyelembe az állóeszközök beszerzésének költségeiben, és az összes következő negyedévben - egyenként 130 000 rubelt. (30 000 rubel gépenként és 100 000 rubel szállítás esetén). 2019 végén a kiadások tartalmazzák mindkét tárgyi eszköz költségeit 420 000 rubel értékben.
Ha a tárgyi eszközt részletekben vásárolják meg, akkor az STS bevételek mínusz kiadásai tartalmazhatják a részleges kifizetések összegét, még akkor is, ha a tárgyi eszközt nem fizetik ki teljes egészében az adózási időszakban .
✐Példa ▼
2019 márciusában egy egyszerűsített szervezet 6 millió rubel értékű gyártóüzemet vásárolt részletfizetéssel. Ugyanebben a hónapban a létesítményt üzembe helyezték, és az első részletet 1 millió rubel értékben. 2019 áprilisában mutatták be. A szerződés feltételei szerint a fennmaradó összeg 5 millió rubel. 500 000 rubel egyenlő részletekben kell visszafizetni. havi 10 hónapon keresztül, 2019 májusától kezdődően.
A 2. negyedév végén 2 millió rubel számolható el a helyiségek vásárlásával kapcsolatos kiadásoknál. (Áprilisban 1 millió rubel, májusban és júniusban egyenként 500 ezer rubel). A 3. és 4. negyedévben a költségek 1,5 millió rubel kifizetését tartalmazzák. mindenkiben. Összességében a 2019-es egységes adó kiszámításakor 5 millió rubelt vesznek figyelembe, a fennmaradó összeg pedig 1 millió rubelt. jövőre veszik figyelembe.
5. Ellenőriznie kell az üzleti partnerét
Sajnos előfordulhat, hogy még a szabályosan teljesített és az STS zárt költséglistáján szereplő költséglistán szereplő STS Bevételek mínusz kiadások sem vehetők figyelembe az adóalap számításánál, ha az adófelügyelőség úgy ítéli meg, hogy az ügylethez szükséges dokumentumokat átadó szerződő fél tisztességtelen.
Az adózó kötelezettsége sehol nincs rögzítve, sőt az RF Alkotmánybíróság 2003.10.16-i N 329-O határozata hangsúlyozza, hogy „...az adózó nem felelős a többlépcsős eljárásban részt vevő összes szervezet intézkedéséért. az adók befizetéséről és a költségvetésbe történő átutalásáról."
Az Alkotmánybíróság ezen határozatával együtt hatályos a Legfelsőbb Választott Bíróság 2006.10.12-i 53. számú határozata, amelynek 10. pontja kimondja, hogy „Az adókedvezmény akkor ismerhető el indokolatlannak, ha az adóhatóság bizonyítja, hogy az adózó kellő gondosság és körültekintés nélkül járt el, és tudnia kellett volna a szerződő fél által elkövetett jogsértésekről."
Az adókedvezmény az adóteher csökkenése, ideértve az egyszerűsített adórendszerben felmerült kiadások adóalapban történő elszámolását is. Így az STS-bevételek – költségekkel csökkentett – adóalapjának és ennek megfelelően az egyszeri fizetendő adó összegének növelése érdekében az adófelügyelőségnek csak az adózót kell megvádolnia azzal, hogy a partner kiválasztásakor kellő gondosság és körültekintés nélkül járt el.
Valószínűleg az adóhatóságot nem hozza zavarba az a tény, hogy az ilyen vádak az adójogviszonyokban résztvevők kinyilvánított jóhiszeműsége hátterében merülnek fel, és "... minden visszavonhatatlan kétség, ellentmondás és kétértelműség az adótörvényekben. és a díjakat az adózó javára kell értelmezni."
Milyen jogsértésekről kell tudnia az adózónak a partner által elkövetett jogsértésekről? A főbbek közé tartozik: állami nyilvántartásba vétel nélküli tevékenységek, elveszett vagy hamisított okmányok alatti regisztráció, nem létező TIN, a szerződő fél adatainak hiánya az állami nyilvántartásban (USRLE vagy USRIP), távollét a telephelyen vagy a jogi címen, a jelentések benyújtásának határidejének megsértése és adót fizetni.
Az FTS webhely lehetővé teszi az ügyfél regisztrációs adatainak ellenőrzését, valamint azt is, hogy megtudja, hogy vállalkozása veszélyben van-e. A partnerre vonatkozó dossziénak tartalmaznia kell legalább az állami nyilvántartásba vételről és az adóbejegyzésről szóló igazolások másolatát, az alapító okiratokat, valamint a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából vagy az USRIP-ből származó kivonatot.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.18. §-a szerint az STS bevétel és kiadások adózási tárgyát alkalmazó adóalanynak a minimális adót kell fizetnie, ha a szokásos módon számított adó összege (beleértve a differenciált adókulcs alkalmazását is) kisebb, mint a a minimális adó összege, pl a bevétel 1%-a.
Figyelem: a minimumadó számításának adóalapja nem a kiadások összegével csökkentett bevétel, hanem a kapott bevétel. Ugyanakkor a minimális adót csak a Bevétel mínusz a költségek STS opcióra számítják ki.
A minimális adó kiszámítása és megfizetése csak az adóidőszak (naptári év) eredménye szerint, a beszámolási időszakok (1 negyedév, hat hónap és 9 hónap) eredménye szerint történik, a minimális adót nem veszi figyelembe és nem fizeti meg. .
✐Példa ▼
Egy, az STS-bevételen mínusz kiadásokon dolgozó szervezet, amely 15%-os adókulcsot alkalmaz, a következő eredményeket kapta 2019-ben:
Az egységes adó szokásos módon történő kiszámításának adóalapja 500 ezer rubel volt. (10 000 000 rubel mínusz 9 500 000 rubel), és az egységes adó összege az évre 75 ezer rubel. (500 000 * 15% = 75 000).
A minimális adó 100 000 rubel lesz. (jövedelem 10 000 000 * 1%), ezek közül az összegek közül a nagyobbat kell befizetni, pl. 100 000 rubel. Ebben az esetben minden előleget figyelembe veszünk, ha azt kifizették.
Ha nem sikerült időben befizetnie az adót vagy a járulékot, akkor magán az adón kívül kötbért is kell fizetnie kötbér formájában, amelyet kalkulátorunkkal tud kiszámolni.
Hogyan kell helyesen használni az "egyszerűsített" kódot Kurbangaleeva Oksana Alekseevna
Az adózás tárgya a kiadások összegével csökkentett bevétel
V 010 sor Azok az „egyszerűsített adózók”, akik a kiadások összegével csökkentett jövedelmet választották adózás tárgyául, az egységes adókulcsot jelölik - 5-15%, amely az adóalanyok törvényei által megállapított egységes adókulcs nagyságától függ. Orosz Föderáció, amelyben az „egyszerűsített adótisztviselő” be van jegyezve.
Az Orosz Föderáció azon jogalanyainak listája, amelyekben kedvezményes egységes adókulcs van érvényben, megtalálható a BUKH.1C weboldalon ( http://www.buh.ru/document-1403). Ugyanitt megtudhatja az Orosz Föderáció megjelölt alkotó egységeiben a kulcs értékét, azt a szabályozási dokumentumot, amely alapján ezt az egységes adókulcsot bevezették, valamint a csökkentett egységes adókulcs alkalmazásának feltételeit.
V 210. sor Azok az „egyszerűsített adózók”, akik a kiadások összegével csökkentett jövedelmet vesznek igénybe adózási tárgyként, feltüntetik az adózási időszakban szerzett összes bevétel összegét, 220. sor - a felmerült kiadások összege.
Azon adózók bevételelszámolási eljárása, akik a bevételek és a kiadások különbözetére egyszeri adót fizetnek, ugyanaz, mint azoknak az adózóknak, akik ezt az adót a jövedelem összege után számítják ki.
Azon kiadások listáját, amelyeket a szervezet (vállalkozó) az egyszeri adó kiszámításakor figyelembe vehet, a Ptk. 1. pontja határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. Ezeket a költségeket ki kell fizetni és dokumentálni kell.
Ezen túlmenően a kiadások összetétele tartalmazza a fizetett minimumadó összege és az előző időszakra vonatkozó egyszeri adó összege közötti különbözetet.
Következésképpen az új bevallási űrlap 2. szakasza 220. sorának kitöltésekor használja a bevételi és kiadási könyv I. szakaszához tartozó igazolást, amelynek formáját az Oroszországi Pénzügyminisztérium december 31-i rendelete hagyta jóvá. , 2008 154n. A 220. sorban a 020 "Az adóidőszakban felmerült kiadások összege" és a 030 "A fizetett minimumadó összege és az általános eljárásban számított adó összege közötti különbözet összege" sorok mutatóinak összege. a bevételek és kiadások könyve I. rovatához tartozó igazolásban az előző adózási időszakot” kell feltüntetni.
Példa
A Snezhinka LLC 2006 óta egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz. A szervezet a kiadások összegével csökkentett bevételt választotta adózás tárgyául.
A 2009-es munka eredménye szerint a bevételek összege 5 897 452 rubelt, a kiadások összege pedig 5 833 671 rubelt tett ki.
2008-ban a szervezet veszteséget szenvedett el. Ezért minimum 43 781 rubel adót fizettek be a költségvetésbe. A 2008. évre az általánosan megállapított eljárás szerint számított egységes adó összege nulla volt. Következésképpen a minimális adó és az egységes adó közötti különbség 43 781 rubel.
Az adóalap nagysága 2009-ben 20 000 rubel. (5 897 452 rubel - 5 833 671 rubel - 43 781 rubel).
A szervezet könyvelője az alábbiak szerint tölti ki az igazolást a bevételi és kiadási könyv I. rovatához:
Segítség az I. szakaszhoz:
010 Az adóidőszakra kapott bevétel összege 5 897 452
020 Az adóidőszakban felmerült kiadások összege 5 833 671
030 A befizetett összeg különbözetének összege
minimális adót és a számított összeget
általános adóeljárásban az előző
adóköteles időszak 43 781
Összesen beérkezett:
040 - jövedelem (010-es kódlap - 020-as kódlap - 030-as kódlap) 20 OOO
041 - veszteségek (020-as kódlap + 030-as kódlap) - 010-es kódlap) _-_
Az egységes adóra vonatkozó bevallás 2. rovatában a következő adatokat tüntették fel:
- a 010-es vonalon - az egységes adó mértéke Moszkvában
- a 210. sorban - a 2009. évi bevétel összegét
- a 220. sorban - a költségek összege (5 833 671 RUB + 43 781 RUB).
Azok az „egyszerűsítők”, akik a kiadások összegével csökkentett jövedelmet választották az adózás tárgyaként, csökkenthetik az adóalapot a korábbi adózási időszakokban elszenvedett veszteségek összegével (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 7. szakasza).
A következő évre át nem vitt veszteség részben vagy egészben átvihető a következő kilenc év bármelyikére. Ha az adóalanyok egynél több adózási időszakban szenvedtek veszteséget, akkor az ilyen veszteségek jövőbeli adózási időszakokra történő átvitele a beérkezésük sorrendjében történik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. 03. 23-i levele, 03. sz. 11-06 / 2/49).
Abban az esetben, ha az adózó tevékenységét átszervezés miatt beszünteti, az adóalanyok jogutódjai jogosultak az adóalap csökkentésére az Art. (5) bekezdésében meghatározott módon és feltételekkel. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.6. §-a alapján az átszervezett szervezeteknél az átszervezést megelőzően elszenvedett veszteségek összegére.
A korábbi adózási időszakokban elszenvedett veszteségek összegét tükrözi 230. sor. Ebben a sorban a mutatónak meg kell egyeznie a bevételek és kiadások könyve III. fejezete táblázatának 3. oszlopának 130. sorában szereplő mutatóval.
Az adóidőszaki egységes adó kiszámításának adóalapját tükrözi 240. sor. Kiszámítása a következő képlettel történik:
!!! JEGYZET!
A 240. sort csak akkor kell kitölteni, ha az adóalap nullánál nagyobb. Más esetekben kötőjelet helyezünk el ezen a vonalon.
Példa
A 2006-os munka eredménye szerint az OOO Snezhinka 19 OOO rubel veszteséget szenvedett el, 2007-ben pedig a veszteség egy részét 2000 rubel értékben. figyelembe vették az egységes adó adóalapjának kiszámításakor. A veszteség összege 2008-ban 16 000 rubelt tett ki.
Az egységes adó adóalapja 2009-ben 20 000 rubelt tett ki. (A bevételek és kiadások elszámolási könyve I. szakaszára való hivatkozás 040. sora).
A szervezet könyvelője az alábbiak szerint töltötte ki a bevételek és kiadások elszámolási könyvének III.
évi adóalapot csökkentő veszteség összegének kiszámítása az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben megfizetett adó után. 2009 év
Az egységes adóbevallás 2. rovatának kitöltésekor: - a 230. sorban tüntesse fel a veszteség összegét, amellyel a szervezet 2009-re csökkentette az adóalapot:
- a 240-es vonalon - tegyen egy gondolatjelet.
Ha az új egységes adóbevallási formanyomtatvány 2. pontjának 220. sorában szereplő felmerült kiadások összege meghaladja a 210. sorban jelzett bevétel összegét, az „egyszerűsített” lapot ki kell tölteni. 250. sor "Az adóidőszakra kapott veszteség összege." Az ebben a sorban feltüntetett mutató a 220. és a 210. sor mutatóinak különbségeként kerül kiszámításra. Értékének meg kell egyeznie a bevételi és kiadási könyv I. rovatára való hivatkozás 041. sorában feltüntetett mutató értékével.
V 260. sor az adóidőszakra vonatkozó egységes adó összege tükröződik. Kiszámítása a következő képlettel történik:
260. sor = 240. sor? 201. sor.
!!! JEGYZET!
Ha a 240. „Adóidőszaki adószámítási adó alapja” sorban van kötőjel, akkor a 260. „Adóidőszakra számított adó összege” sor nem kerül kitöltésre.
270. sor az adózási időszakra vonatkozó minimális adó összegét hivatott feltüntetni. Az új bevallási adatlap 2. pontja 210. sorában feltüntetett jövedelem összegének az 1%-os minimális adókulcs szorzataként kerül kiszámításra.
Emlékeztetni kell arra, hogy az „egyszerűsített személy” csak akkor lesz köteles a minimumadó fizetésére, ha az adóidőszakra számított egyszeri adó összege kisebb lesz, mint a minimumadó összege.
Az „egyszerűsítettek” a következő évben az egységes adó adóalapjának kiszámításakor figyelembe vehetik az általános szabályok szerint számított egyszeri adó összege és a fizetett minimumadó összege közötti különbséget (cikk 6. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18.
Példa
A példa feltételeit használjuk p. 344.
Tegyük fel, hogy a Snezhinka LLC tevékenysége 2006 és 2008 között nyereséges volt, és három évig a szervezet egyetlen adót fizetett a költségvetésbe.
Ebben az esetben a 230. „Az előző adóidőszakban elszenvedett veszteség összege, az adóalap adóalapját csökkentő összege” sorba kötőjelet kell tenni.
- a 240. sorban - az egységes adó adóalapjának nagysága (5 897 452 rubel - 5 877 452 rubel)
- a 260. sorban - az egységes adó összege 2009-re (20 000 rubel? 15%)
- a 270. soron - a minimális adó összege (5 897 452 RUB? 1%)
Mivel a minimális adó összege meghaladta a 15%-os mértékű egységes adó értékét, a Snezhinka LLC-nek be kell fizetnie a minimális adót a költségvetésbe.
Az „egyszerűsített adó” bevallás 1. szakaszának kitöltésekor, akik a bevételek és a ráfordítások különbözetére számítják ki az egyszeri adót, a 060-as sorban szereplő mutatót a következő képlet alapján számítják ki:
1. szakasz 060. sora = 2. szakasz 260. sora – 1. szakasz 050. sora.
Ha a nyilatkozat 2. pontjának 270. "Az adóidőszaki minimumadó összege" sorában meghatározott mutató nagyobbnak bizonyult, mint a 260. "Az adó egyszeri adójának összege" sorában szereplő mutató értéke. időszak" 2. pontjában, akkor az 1. rovatban a 060. sor helyett ez kerül kitöltésre 090. sor. A mutató a nyilatkozat 2. rovatának 270. sorából kerül át ebbe a sorba.
Példa
Az előző példa feltételeit használjuk.
Mivel a minimális adó összege meghaladta a 15%-os kulccsal számított egyszeri adó értékét, a Snezhinka LLC-nek be kell fizetnie a minimális adót a költségvetésbe. Emiatt a nyilatkozat 1. rovatának 060-as sora nincs kitöltve, a 090-es sorban kell feltüntetni:
Az Adójog című könyvből szerző Mikidze SG28. Adózás tárgya Vagyon, munka, szolgáltatás meghatározása. Áruk, munkák, szolgáltatások értékesítése Adózás tárgya - áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdon, nyereség, bevétel, ráfordítás vagy egyéb értékkel bíró, mennyiségi vagy fizikai körülmény értékesítése
Az „egyszerűsített” helyes használata című könyvből a szerző Kurbangaleeva Oksana AlekseevnaA „kiadások összegével csökkentett bevétel” adózási tárgyának módosítása „bevétel”-re Az adóalanyok „bevétel” tárgyára való áttéréskor az adózóknak általában nem okoz gondot az egységes adó kiszámítása. Az átalányadó mértéke 6%
A Tax Law: Cheat Sheet című könyvből a szerző szerző ismeretlenAz adózás tárgyát „bevétel” a „kiadások összegével csökkentett bevétel”-re változtatjuk Ha a tárgyi eszköz vagy immateriális javak tárgyát az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában szerezték be (építették, gyártották), akkor ez lehetetlen. a ráfordítások között szerepeltetni a beszerzésének (építési, gyártási) költségeit.
Mindent az egyszerűsített adórendszerről (egyszerűsített adózási rendszer) című könyvből a szerző Terekhin R.S.Az adózás tárgya "kiadások összegével csökkentett bevétel" Általános vagy más adózási rendszerre (az UTII kivételével) való áttéréskor az adóelszámolási szervezetnek csak azon tárgyak maradványértékét kell meghatároznia, amelyek beszerzési költségei
Az Egyéni vállalkozó: különböző típusú tevékenységek könyvelése és adózása című könyvből a szerző Vislova Antonina VladimirovnaAz adózás tárgya a "jövedelem" Az oroszországi pénzügyminisztérium magyarázata szerint 2008. január 1-jét megelőzően az Art. (3) bekezdésében megállapított eljárást alkalmazták. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.25 cikke csak azokra a szervezetekre vonatkozik, amelyek az adózás tárgyát a "bevétel mínusz kiadások" választották (Oroszország Pénzügyminisztériumának 04.16-i levele.
A Vmenenko és az egyszerűsített 2008-2009 című könyvből a szerző Sergeeva Tatiana JurjevnaAz adózás tárgya a jövedelem A 010. sorban az „egyszerűsítettek”, akik a jövedelmet választották adózás tárgyává, az egységes -6%-os adókulcsot tüntetik fel. Ennek a mutatónak a nyilatkozatban való megjelenítése érdekében két, ponttal elválasztott mező található. Az első mező egy egész számnak felel meg
Az "Egyszerűsített" könyvből a semmiből. Adó oktatóanyag a szerző Gartvics Andrej Vitalievics20. Az adózás elemei. Adózás tárgya. Adóidőszak Az adózás elemei olyan paraméterek összessége, amelyek szükségesek és elegendőek az adó kiszámításához és megfizetéséhez. Ahhoz, hogy egy adót jogilag megállapítottnak ismerjenek el, nem elég csak formálisan
A szerző könyvéből42. Személyi jövedelemadó: adózók, adózás tárgya, adóalap, adózási időszak Adózók. Magánszemélyek két csoportját foglalja magában: 1) adórezidensek - olyan személyek, akik ténylegesen az Orosz Föderáció területén tartózkodnak több mint 183 napig
A szerző könyvéből3.1. "Jövedelem" tárgya Azon szervezetek és egyéni vállalkozók esetében, akik jövedelmet választottak adózás tárgyává, az adóalap az ilyen adóalanyok jövedelmének pénzbeli kifejeződése. Ebben az esetben a bevételek meghatározása kezdettől fogva eredményszemléletű
A szerző könyvéből3.2. „Kiadások összegével csökkentett bevétel” tárgy Ha az adózó az adózás tárgyát a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában választja, akkor az adóalap a bevételnek a kiadások összegével csökkentett pénzbeli kifejeződése. Nál nél
A szerző könyvéből8.2. Egyetlen adó kiszámítása a "Kiadások összegével csökkentett bevétel" objektum használata esetén Ha a "kiadások összegével csökkentett bevétel" mutatót használjuk adózási tárgyként, akkor a beszámolási előleg összegének kiszámításakor időszak, szüksége van rá
A szerző könyvéből2.2.3. Az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adózás tárgya Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor az adózás tárgya a bevétel, valamint a kiadások összegével csökkentett bevétel.
A szerző könyvéből4.2.1. Adózás tárgya „jövedelem” Az áruk (munka, szolgáltatás) és egyéb ingatlan formájában kapott természetbeni bevételt a pénzben kifejezett bevétellel összesítve kell elszámolni. Az ilyen jövedelem pénzben kifejezett értékét a piaci árak alapján határozzák meg,
A szerző könyvéből4.2.3. Az adózás tárgya "bevétel mínusz kiadás" Az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.16. cikke a szervezetek nyereségadójára vonatkozó eljárással kapcsolatban, Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254., 255., 263., 264., 268. és 269. cikkében meghatározott költségek az al. cikk 5., 6., 7., 9-21., 1. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. A 2. szakasznak megfelelően
A szerző könyvébőlÁttérés az adózás tárgyára a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában Először is nézzük meg az egyéb adózási rendekről az egyszerűsített adórendszerre való áttérés eseteit, amelynek tárgya az adózás tárgya a bevételek összegével csökkentett bevétel formájában. költségek. Itt megfontoljuk az objektum cseréjét
A szerző könyvébőlAdózás tárgya A következő műveletek minősülnek adózás tárgyának: áruk, építési beruházások és szolgáltatások értékesítése az Orosz Föderáció területén, beleértve az ingyenességet is; áruk behozatala az Orosz Föderáció területére.
Ebben az esetben az egyszerűsített adó adóalapja a bevétel és a ráfordítás különbözetének pénzbeli kifejeződése. A beszámolási időszakra vonatkozó egyszerűsített adó összegét az adókulcs és a ténylegesen befolyt bevétel, a ráfordítások összegével csökkentett, év elejétől felhalmozási alapon számítják. Ha az adózás tárgya a kiadások összegével csökkentett bevétel, az adó 15%-os kulcsa. Meg kell jegyezni, hogy 2009 óta az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei differenciált kulcsokat állapíthatnak meg erre az objektumra: 5-15% (2008. november 24-i szövetségi törvény N 208-FZ).Kérjük, vegye figyelembe: az egyszerűsített adó teljes kiszámításakor a kötelező nyugdíjbiztosítás biztosítási járulékait a költségek tartalmazzák (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének 7. szakasza, 1. pont). A munkáltató által saját költségére alkalmazottai számára fizetett átmeneti rokkantsági ellátások a munkaerőköltségek közé tartoznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 6. albekezdése).
A szervezet a kiadások összegével csökkentett bevételt választotta adózás tárgyául.
A szervezet bevételének összege az első félévben 1 800 000 rubel, a kiadások összege pedig 1 500 000 rubel volt. Az első negyedévben ezek a mutatók a következők voltak:
Jövedelem - 800 000 rubel;
Költségek - 700 000 rubel.
Előleg az 1. negyedévben - 15 000 rubel. [(800 000 rubel - 700 000 rubel) x 15%].
2008 első félévében 45 000 rubelt kell befizetni a költségvetésbe. [(1 800 000 rubel - 1 500 000 rubel) x 15%]. Következésképpen a II. negyedév eredményei szerint a szervezetnek 30 000 rubel előleget kell átutalnia. (45 000 - 15 000).
A gyakorlatban előfordulhat, hogy a kiadások magasabbak, mint a bevételek. Ha az első negyedév, az első fél év vagy a kilenc hónap eredménye alapján negatív eredmény születik, akkor a szervezetnek (vállalkozónak) nem kell átutalnia az egyszerűsített adó negyedéves előlegét.
Ha ilyen helyzet alakul ki év végén, akkor a minimális adót be kell fizetni a költségvetésbe. A minimális adó összege a kapott jövedelem összegének 1% -a (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 6. szakasza). A minimális adót csak az adóidőszaki (naptári) év eredményei alapján kell megfizetni.
Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben megfizetett egyszerűsített adó után a beszámolási időszakban befizetett előlegek összegeit az adózási időszakra vonatkozó adóösszeg számításánál figyelembe veszik, ezen belül a minimális adó összegét is. az uráli körzet FAS, 2006. május 11., F09-3596 / 06-C2, Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2008. április 23. N A42-2262 / 2007).
Ezen túlmenően a Kelet-Szibériai Kerület FAS 2006. május 25-i N А19-19046 / 05-20-Ф02-2377 / 06-С1 számú határozatában kifejezett véleménye szerint az adóhatóság, ha van egyszerűsített adó. hátralékot, köteles az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben fizetendő egyszerűsített adó megfizetése után a minimális adó összegét beszámítani. A bíróság álláspontja szerint a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. pontja szerint a minimális adó egy egyszerűsített adó, amelynek összegét a szervezetek adózási időszakra vonatkozó gazdasági tevékenységeinek eredményei alapján határozzák meg, függetlenül az egyszerűsített adó kiszámításának eljárásától.
Az Art. (4) bekezdése szerint ugyanis Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.21. §-a szerint az adóalanyok, akik a kiadások összegével csökkentett jövedelmet választották adózás tárgyává, minden beszámolási időszak végén kötelesek kiszámítani az adóelőleg összegét az adókulcs alapján és ténylegesen. kapott bevétel, csökkentve az eredményszemléletű kiadások összegével az adóidőszak kezdetétől az első negyedév végéig hat hónap, illetve kilenc hónap, figyelembe véve a korábban számított adóelőleg-összegeket.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. §-a szerint az az adóalany, aki a kiadások összegével csökkentett bevételt használja adózás tárgyaként, az e bekezdésben előírt módon a minimális adót fizeti.
Az adóminimum összege az adóalap 1%-ának megfelelő adóidőszakra kerül kiszámításra, amely a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15.
A minimumadót akkor kell megfizetni, ha az adózási időszakra az általános eljárásban számított adó összege kisebb, mint a számított adóminimál összege.
Az adózónak jogában áll a következő adózási időszakokban a megfizetett minimumadó összege és az általános eljárás szerint számított adó összege közötti különbözet összegét az adóalap számítása során a ráfordítások közé beszámítani, ideértve az adóalap összegének növelését is. pontjában foglaltak szerint továbbvihető veszteségek 7 ek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18.
A bíróság az első kommentált ítéletében jelzi, hogy a 2003. évi minimumadó összegét az adózó előleg formájában megfizette. Így az adóhatóságnak nem volt alapja a vitatott adóösszeg kiszámítására.
Hasonló álláspontot képviselt az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága is, lásd például a 2005. szeptember 1-jei N 5767/05 sz. határozatot.
Az orosz pénzügyminisztérium 2005. december 28-i, N 03-11-02 / 83. sz. levele azonban a következőket magyarázza: "... a befizetett előlegek beszámításáról a minimális adó megfizetése csak akkor lehetséges. a meghatározott állami költségvetésen kívüli alapokhoz befolyt pénzeszközök keretein belül Más költségvetésben (állami költségvetésen kívüli alapon) jóváírt kifizetett előlegek összege, hátralék és az ugyanazon költségvetésből felhalmozott kötbérhátralék hiányában ( költségvetésen kívüli állami források), vissza kell téríteni az adózónak..."
A második kommentált határozatban a bíróság az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének a túlfizetett adóösszegek visszaigénylésére és beszámítására vonatkozó normáit elemezve arra a következtetésre jutott, hogy az adóhatóság egyszerűsített adótartozás fennállása esetén 6. pontja szerint köteles beszámítani az adózó által megfizetett minimális adó összegét ... Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. Ebben az esetben ugyanis a minimumadó összege az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben fizetendő egyszerűsített adó túlfizetése.
Az átvitt veszteség összegéhez hozzáadódik a szervezet által a veszteség keletkezésének időszakában fizetett minimális adó összege.
Az adózónak jogában áll a következő adózási időszakokban a megfizetett minimumadó és az általános eljárás szerint számított adó különbözetének összegét az adóalap számítása során a ráfordítások közé beszámítani, ideértve az átvihető veszteségek összegének növelését is. .
A veszteségek, vagyis az egy adózási időszakban befolyt bevételt meghaladó kiadásoknak a megállapított eljárás szerint meghatározott többlete nem „tűnik el” a vállalkozás számára.
Igaz, ha a cég úgy döntött, hogy általános adózási rendszerre vált, vagy fordítva, általánosról egyszerűsítettre, akkor a "múltbeli" veszteségeket nem veszik figyelembe az egyszerűsített adó vagy jövedelemadó kiszámításakor. Ugyanezt a véleményt fogalmazta meg az oroszországi adó- és vámügyi minisztérium 2003. szeptember 9-i, N 21-09 / 49190 „Az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés előtt keletkezett veszteségek fedezéséről” szóló levele Moszkvában.
De azoknak az adózóknak, akik egyszerűsített adózási rendszert alkalmaztak, és a kiadások összegével csökkentett bevételt használták fel az adózás tárgyaként, jogukban áll figyelembe venni a veszteség összegét az adóalap kiszámításakor. Sőt, a veszteségleírás 30%-os határa is megszűnt! Most már teljes egészében csökkentheti az adóidőszak (év) adóalapját a veszteségek összegével.
Vegye figyelembe, hogy van némi bizonytalanság azzal kapcsolatban, hogy melyik adózási időszaktól kezdve tudja alkalmazni ezeket a változtatásokat.
Egyrészt a 2008. július 22-i 155-FZ szövetségi törvény, amely ezeket a módosításokat vezette be, 2009. január 1-jén lépett hatályba (a törvény 4. cikke). Ezért szabályai azokra a jogviszonyokra vonatkoznak, amelyek ettől a pillanattól kezdve keletkeztek. Más szóval, a veszteségek összegének korlátozás nélkül csökkentése csak a 2009. évi adó kiszámításakor lehetséges. Hasonló álláspontot képvisel Oroszország Pénzügyminisztériuma 2009. április 28-án kelt N 03-11-06 / 2 levelében. /72, 2009. január 27. N 03-11-11 / 9 és Oroszország Szövetségi Adószolgálata az ShS-22-3 / 2009. január 30-i levélben [e-mail védett]
Vegye figyelembe, hogy korábban Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008. december 31-i N 03-00-08 / 44 és 2008. november 17-i N 03-11-04 / 2/170 levelében kifejtette, hogy az adófizetőknek joguk van az új a veszteségek elszámolásának eljárási rendje.a 2008. évi adóalap kiszámításakor.Amint azonban látjuk, mára a pénzügyi osztály álláspontját megváltoztatta.
2009 óta a következő változás az volt, hogy immár az Art. (7) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.18. cikke egyértelműen kimondja, hogy a veszteség az adózási időszakot követő tíz éven belül átvihető.
Ha a veszteséget nem vitték át teljesen a következő évre, akkor azt részben vagy egészben átviheti a következő kilenc év bármelyikére.
A veszteségek 2009. január 1-je óta megállapított, jövőre történő áthárításának vázolt eljárását az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. március 23-i N 03-11-06 / 2/49.
2009-ig meghatározott keretet határoztak meg a veszteségek átvitelére.
Így az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adó adóalapjának 30%-ot meghaladó csökkentése a korábbi adózási időszakok veszteségei miatt nem volt lehetséges.
A veszteség fennmaradó részét átviheti a következő adózási időszakokra. De legfeljebb tíz adózási időszakra. Ez következett a bek. 2 7. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18.
Példa. A „Buka” szervezet, amely az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazta (az adózás tárgya - bevétel mínusz kiadás), a 2009-es gazdasági tevékenység eredményei alapján 40 000 rubel veszteséget szenvedett el. 2010 végén az adóalapja 70 000 rubelt tett ki.
Ebben az esetben 2010-ben csak a 21 000 rubelt kitevő veszteség összegét lehetett felhasználni az adóalap csökkentésére. (70 000 rubel 30%-a).
A veszteség fennmaradó összege 19 000 rubel. (40 000 rubel - 21 000 rubel) - 2009-re halasztották
A gazdálkodó egység 2011-ben korlátozás nélkül elszámolhatja a veszteség egyenlegét.
A szervezetet ért veszteségek összegét a szakasz 3. oszlopában kell feltüntetni. A bevételek és ráfordítások könyvének III.
Szintén korábban a szabályozó hatóságok adtak felvilágosítást arra a helyzetre vonatkozóan, amikor az „egyszerűsített” nem élt azzal a jogával, hogy a tárgyidőszaki adóalap meghatározásakor figyelembe vegye az előző adózási időszak (korábbi adózási időszakok) veszteségét. Ilyen esetekben a következő évben a meghatározott veszteséget nem tudta figyelembe venni (2007. szeptember 21-i N 03-11-04 / 2/233 levél).
Hozzátesszük, hogy a 2006. április 13-i А48-6391 / 05-8 számú határozatban megfogalmazott Központi Kerületi FAS szerint a kiadások összegével csökkentett bevételt adózóként adózónak joga van a számított adóalapot csak az adóidőszak eredményeinek megfelelően csökkenti az előző adózási időszakok eredménye alapján kapott veszteség összegére. Ugyanezeket a pontosításokat tartalmazza Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. december 13-i N 03-11-04 / 2/302.
Példa. Az évi munka eredményei szerint a Rassvet LLC bevétele 3 000 000 rubelt tett ki. Az egyszerűsített adó kiszámításakor figyelembe vett költségek 3 100 000 rubelnek felelnek meg. Így a szervezet 100 000 rubel veszteséget szenvedett el. (3 000 000 - 3 100 000).
A évi minimális adó összege:
3 000 000 RUB x 1% = 30 000 rubel.
Jövőre a Rassvet LLC csökkentheti az egyszerűsített adó adóalapját a veszteség összegével és az évre fizetett minimális adóval (100 000 rubel + 30 000 rubel).
Tegyük fel, hogy a Rassvet LLC évi munkájának eredménye szerint a bevétel összege 3 000 000 rubel, a kiadások összege pedig 2 500 000 rubel volt. Az adóalap mérete 500 000 rubel. (3 000 000 - 2 500 000). Csökkenthető a korábbi évek veszteségének összegével, beleértve a fizetett minimum adót is.
Tekintsük most azt a lehetőséget, amikor az egyetlen adóval történő adózás tárgya a kiadásokkal csökkentett bevétellel egyenlő összeg. Minden, amit fent említettek a bevételről a "Névjegy" részben
az adózás tárgya a jövedelem"érvényes az adott adóalapra is. De hogy mit fogadnak el ebben az adórendszerben kiadásként, azt most részletesebben megvizsgáljuk.Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének megfelelően
A ráfordítások a tényleges kifizetés után kerülnek elszámolásra az adóalanyok ráfordításai között.A tárgyi eszközök beszerzésének költségei a beszámolási (adó) időszak utolsó napján jelennek meg
.cikk szerint
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve "A kiadások megállapításának eljárása" az adózás tárgyának meghatározásakor az adózónak csökkentenie kell a kapott bevételt az alább felsorolt kiadásokkal.1. Befektetett eszközök beszerzésének, építésének, gyártásának, valamint a tárgyi eszközök befejezésének, kiegészítő felszerelésének, rekonstrukciójának, korszerűsítésének, műszaki újrafelszerelésének költségei.
2. Immateriális javak beszerzésének, valamint az immateriális javak adózó általi előállításának költségei:
2.1) találmányok, használati modellek, ipari formatervezési minták, elektronikus számítógépes programok, adatbázisok, integrált áramkörök topológiája, gyártási titkok (know-how), valamint a szellemi tevékenység ezen eredményeinek felhasználási jogának megszerzésének költségei licencszerződés alapján ;
2.2) a szellemi tevékenység eredményeinek jogi oltalmának megszerzéséhez kapcsolódó jogi szolgáltatások szabadalmaztatásának és (vagy) fizetésének költségei, beleértve az individualizálás eszközeit is;
2.3) tudományos kutatás és (vagy) kísérleti és tervezési fejlesztés költségei, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 262. cikkének (1) bekezdése szerint ilyennek ismernek el.
3. Befektetett eszközök (beleértve a béreltet is) javítási költségei.
4. Lízing (beleértve a lízinget is) lízingelt (beleértve a lízingelt) ingatlanok díjai.
5. Anyagköltségek.
6. Munkaügyi javadalmazási költségek, átmeneti rokkantság esetén az Orosz Föderáció jogszabályai szerinti ellátások kifizetése.
7. A munkavállalók és a vagyontárgyak kötelező biztosításának költségei, beleértve a kötelező nyugdíjbiztosítás biztosítási járulékait, az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítási járulékokat, az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban (szükségesnek tartjuk megjegyezni, hogy ezek a a költségek magukban foglalják az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába fizetett biztosítási hozzájárulásokat, amelyeket az egyéni vállalkozó fizet magának).
8. Az adóalany által megvásárolt kifizetett áruk (építési munkák és szolgáltatások) általános forgalmi adójának összegei.
9. Használati célú forrás (hitel, kölcsön) rendelkezésre bocsátásáért fizetett kamatok, valamint a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadások.
10. Az Orosz Föderáció jogszabályai szerinti adózó tűzbiztonságának biztosításával kapcsolatos költségek, vagyonvédelmi szolgáltatások költségei, biztonsági és tűzriasztók karbantartása, tűzvédelmi szolgáltatások és egyéb biztonsági szolgáltatások vásárlásának költségei.
11. Az áruknak az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalakor fizetett vámfizetések összege, amelyet az Orosz Föderáció vámjogszabályai szerint nem kell visszafizetni az adófizetőnek.
12. A hivatali járművek karbantartásának költségei, valamint a személygépkocsik és motorkerékpárok hivatali utazáshoz való használatának kompenzációi az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott kereteken belül.
13. Utazási költségek, különösen:
-
a munkavállaló utazása az üzleti út helyére és vissza az állandó munkavégzés helyére;-
lakóhelyiségek bérbeadása. Ezen költségtételen belül megtérítendő a munkavállalónak a szállodákban nyújtott többletszolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadása is (kivéve a bárokban és éttermekben történő kiszolgálás költségeit, a szobaszerviz költségét, a rekreációs és egészségügyi létesítmények használatának költségeit);-
napidíj vagy terepdíjat az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott kereteken belül;-
vízumok, útlevelek, utalványok, meghívók és más hasonló dokumentumok nyilvántartása és kiadása;-
konzuli, repülőtéri illetékek, gépjármű- és egyéb közlekedési eszközök beutazási, áthaladási, tranzitdíjai, tengeri csatornák, egyéb hasonló építmények használatáért és egyéb hasonló díjak és díjak.14. Az okiratok közjegyzői hitelesítési díja. Ebben az esetben az ilyen költségeket a megállapított eljárásnak megfelelően jóváhagyott tarifákon belül fogadják el.
15. Számviteli, könyvvizsgálói és jogi szolgáltatások költségei.
16. Pénzügyi kimutatások közzétételének, valamint egyéb információk közzétételének és egyéb nyilvánosságra hozatalának költségei, ha az adózót az Orosz Föderáció jogszabályai kötelesek közzétenni (közzé tenni).
17. Irodaszerek költségei.
18. Postai, telefon, távíró és egyéb hasonló szolgáltatások költségei, hírközlési szolgáltatások fizetésének költségei.
19. Számítógépes programok és adatbázisok használati jogának megszerzésével kapcsolatos költségek a szerzői jog jogosultjával kötött szerződések alapján (licencszerződések alapján). Ezek a költségek magukban foglalják a számítógépes programok és adatbázisok frissítésének költségeit is.
21. Új iparágak, műhelyek és egységek előkészítésének, fejlesztésének költségei.
22. Az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai szerint fizetett adók és illetékek összegei, kivéve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.2. fejezete szerint fizetett adó összegét.
23. A továbbértékesítésre vásárolt áruk (az általános forgalmi adó összegével csökkentett) költségei, valamint ezen áruk vételével és értékesítésével kapcsolatos költségek, beleértve az áruk tárolásának, karbantartásának és szállításának költségeit .
24. Jutalékok, ügynöki díjak, megbízási szerződés szerinti díjak fizetésének költségei.
25. Garanciális javítási és karbantartási szolgáltatások nyújtásának költségei.
26. Termékek vagy egyéb tárgyak, gyártási folyamatok, üzemeltetés, tárolás, szállítás, értékesítés és ártalmatlanítás, munkavégzés vagy szolgáltatásnyújtás műszaki előírások, szabványok vagy szerződési feltételek követelményeinek való megfelelőségének igazolásának költségei.
27. Kötelező adómegállapítás elvégzésének költségei (az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott esetekben) az adóalap kiszámításával kapcsolatos vita esetén az adófizetés helyességének ellenőrzése érdekében.
28. A bejegyzett jogokra vonatkozó adatszolgáltatás díja.
29. Az ingatlanobjektumok kataszteri és műszaki nyilvántartásához (leltári) dokumentumok elkészítéséhez szakosodott szervezetek szolgáltatásainak fizetési költségei (beleértve a földterület tulajdonjogát és a földmérési dokumentumokat).
30. Szakértői, vizsgálati, szakvélemény-kibocsátási és egyéb okiratok készítésére szakosodott szervezetek szolgáltatásainak kifizetésének költségei, amelyek megléte meghatározott tevékenység végzéséhez szükséges engedély (engedély) megszerzéséhez.
31. Jogi költségek és választottbírósági díjak.
32. A szellemi tevékenység eredményeihez és az individualizálás eszközeihez fűződő jogok (különösen a találmányok, ipari formatervezési minták és más típusú szellemi tulajdonjogok) használatáért folyósított időszakos (aktuális) kifizetések.
33. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének (3) bekezdésében előírt módon, szerződéses alapon az adófizetők állományában dolgozó személyzet képzésének és átképzésének költségei.
34. Az ingatlan átértékeléséből származó negatív árfolyam-különbözet formájában felmerülő költségek devizaérték és követelések (kötelezettségek) formájában, amelyek értéke devizában van kifejezve, beleértve a banki devizaszámlákat is. , amelyet az Orosz Föderáció Központi Bankja által megállapított, az Orosz Föderáció rubelével szembeni hivatalos devizaárfolyam változása kapcsán hajtottak végre.
35. Pénztárgépek szervizelésének költségei.
36. Szilárd háztartási hulladék elszállításának költségei.
Az adóalap meghatározásakor a bevételek és ráfordítások eredményszemléletű megállapítása az adóidőszak kezdetétől történik.
Ennek az adótárgynak a mértéke 15%. Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei az adózók kategóriáitól függően 5 és 15 százalék közötti differenciált adókulcsokat állapíthatnak meg.
Az adófizetés megállapítása
Tehát az az adózó, aki a kiadások összegével csökkentett jövedelmet választotta adóalapként, a következő összegű egyszeri adót (előleget) számítja ki, amelyet be kell fizetnie a költségvetésbe:
¨
meghatározzuk a jövedelem összegét,¨
meghatározzuk a kiadások összegét,¨
megtaláljuk az adóalap értékét (a bevétel és a ráfordítás összege közötti különbséget),¨
kiszámítjuk az egyszeri adó (előleg) összegét.Példa
Az LLC Kolos a munkája eredménye alapján 2009 első negyedévében 200 000 rubel bevételt, 2009 félévre 500 000 rubelt, míg a szervezetnek kiadásai voltak az első negyedévben. 2009-ben 180 000 rubel, a 2009-es félévre - 470 000 rubel ... Számítsuk ki az LLC Kolos előlegeinek összegét az első negyedévre és a hat hónapra.
2009 első negyedévének adóalapja 20 000 rubel (200 000-180 000).
Az egységes adó előlegének összege, amelyet a Kolos LLC-nek 2009. április 25-ig kell megfizetnie, 3000 rubel (20 000x15%).
A 2009-es félév adóalapja 30 000 rubel (500 000-470 000).
Az egységes adó előlegének összege, amelyet a Kolos LLC-nek 2009. július 25-ig kell megfizetnie, 1500 rubel (30 000x15% - 3000).
Ebben az adórendszerben (egyszerűsített adózási rendszerben) a fogalom
: "Minimális adó".Minimális adó - ez az a teljes küszöb, amely alatt az elmúlt adóidőszakra a költségvetésbe fizetendő egyszeri adó nagysága, nem tud lemenni.
A minimális adó összegét az adóalap 1 százalékaként számítják ki, amely az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15. cikke szerint meghatározott jövedelem.
Azaz ha az adóidőszakra vonatkozó kiadások összege meghaladja a bevétel összegét (veszteség keletkezik), vagy ha az adóidőszakra az egyszeri adó számított összege kisebb, mint az ugyanarra az adóidőszakra számított minimumadó, az adózó a minimális adó összegét fizeti be a költségvetésbe.
Ebben az esetben az adózónak jogában áll a következő adózási időszakokban a megfizetett minimumadó összege és az általános eljárásban számított adó összege közötti különbözet összegét az adóalap számítása során a ráfordítások közé beszámítani, ideértve a növelést is. az átvihető veszteségek összege.
Így az adóidőszakra vonatkozó egységes adó kiszámításakor meg kell határozni a minimális adó összegét (ilyen számítást az egységes adóra vonatkozó nyilatkozat rendelkezik).
Az év eredményei szerint az adót, legalább a minimálisat, az adózónak kell megfizetnie.
Példa
Példánkat egészítsük ki a következő adatokkal. A 2009. év kilenc hónapjának eredményei alapján a Kolos LLC 900 000 rubel bevételt és 850 000 rubel költséget jelentett. 2009-ben az LLC Kolos 1 200 000 rubel bevételt és 1 130 000 rubel kiadást kapott. Számítsuk ki a 2009. évi kilenc hónapra vonatkozó előleget és a 2009. évi eredmények alapján adózónknak fizetendő adó összegét.
Az adóalap 2009 kilenc hónapjára 50 000 rubel (900 000 - 850 000).
Az egységes adó előlegének összege, amelyet a Kolos LLC-nek 2009. október 25-ig kell megfizetnie, 3000 rubel (50 000 х15% - (3 000 + 1 500)).
Az adóalap 2009-ben 70 000 rubel (1 200 000-1 130 000).
Az LLC „Kolos” 2009-es munkájának eredményei alapján az egységes adó összege 10 500 rubel (70 000 x 15%).
A „Kolos” LLC 2009-es munkájának eredménye alapján a minimális adó összege 12 000 rubel (1 200 000 x1%).
Mivel az egyszeri adó ténylegesen számított összege kevesebb, mint a minimálisan szükséges összeg (az évre befolyt bevétel 1% -a), az LLC Kolosnak 4500 rubelt kell befizetnie a költségvetésbe legkésőbb 2010. március 31-ig. Ez az összeg nem más, mint a minimális adó és az előleg összege közötti különbség én2009. negyedéve, fél éve és 9 hónapja (12.000 - (3.000 + 1.500 +3.000)) dörzsölje.
A minimális adó összege és a ténylegesen kiszámított egyszeri adó összege közötti különbség 1500 (12 000 - 10 500) rubel. 2010. évi adóalap számításánál ráfordításként kerül figyelembevételre.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.18. cikkének rendelkezéseivel összhangban azoknak az adóalanyoknak, akik a kiadások összegével csökkentett jövedelmet adóztatás tárgyát képezik, jogukban áll csökkenteni az adóalapot az adóalap eredményeként felmerült veszteség összegével. korábbi adózási időszakok, amelyekben az adózó egyszerűsített adózási rendszert alkalmazott, és a ráfordítások összegével csökkentett bevételt használt fel adózási tárgyként. Ebben az esetben a veszteség alatt a kiadások többletét kell érteni a bevételhez képest.
Az adózónak jogában áll a veszteséget a következő adózási időszakokra átvinni az azt az adóidőszakot követő 10 éven belül, amelyben a veszteség keletkezett.
Az adózónak joga van a tárgyidőszakra átvinni az előző adóidőszakban elszenvedett veszteség összegét.
A következő évre át nem vitt veszteség részben vagy egészben átvihető a következő kilenc év bármelyikére.
Ha az adózót több adózási időszakban is elszenvedett veszteség, akkor az ilyen veszteségek átvezetése a következő adózási időszakokra a beérkezésük sorrendjében történik.
Abban az esetben, ha az adózó tevékenységét átszervezés miatt megszünteti, a jogutód adózó jogosult az adóalapot az e bekezdésben meghatározott módon és feltételekkel csökkenteni az átszervezett szervezeteknél az átszervezést megelőzően keletkezett vesztesége összegével. átszervezés.
Az adózó köteles megőrizni az elszenvedett veszteség összegét és az adóalap csökkentésének összegét igazoló iratokat adózási időszakonként, az adóalap-csökkentési joga igénybevételének teljes időtartama alatt a veszteség mértékével.
Befektetett eszközök beszerzésének (építésének, gyártásának), befejezésének, kiegészítő felszerelésének, tárgyi eszközök rekonstrukciójának, korszerűsítésének és műszaki újrafelszerelésének, valamint immateriális javak beszerzésének (magának az adózó általi létrehozásának) költségeit elfogadják. a következő sorrendben:
1) az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időtartama alatti tárgyi eszközök beszerzésének (építésének, gyártásának) költségei, valamint a tárgyi eszközök befejezésének, kiegészítő felszerelésének, rekonstrukciójának, korszerűsítésének és műszaki újrafelszerelésének költségei tekintetében. a meghatározott időszakban előállított eszközök - attól a pillanattól kezdve, amikor ezeket a befektetett eszközöket üzembe helyezték;
2) a beszerzett (az adózó által előállított) immateriális javak tekintetében az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában - az immateriális javak számvitelre történő átvételétől;
3) az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés előtt beszerzett (épített, gyártott), valamint beszerzett (az adózó által előállított) immateriális javak tekintetében a befektetett eszközök és immateriális javak értékét a ráfordítások között kell feltüntetni. a következő sorrendben:
A legfeljebb három évig hasznos élettartamú befektetett eszközök és immateriális javak tekintetében - az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának első naptári évében;
A háromtól 15 évig terjedő hasznos élettartamú befektetett eszközök és immateriális javak esetében az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának első naptári évében - a bekerülési érték 50 százaléka, a második naptári évben - a bekerülési érték 30 százaléka és az harmadik naptári év - a költség 20 százaléka;
A 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú befektetett eszközök és immateriális javak tekintetében - az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának első 10 évében a tárgyi eszközök értékének egyenlő arányában.
Ugyanakkor az adóidőszakban a beszámolási időszakokra vonatkozó kiadásokat egyenlő arányban veszik át.
Ha az adózó az adóhatósági nyilvántartásba vételtől kezdve az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazza, a tárgyi eszközök és az immateriális javak értékét az ingatlan számviteli jogszabályok által meghatározott módon meghatározott kezdeti értékén veszik figyelembe.
Abban az esetben, ha az adózó más adózási rendszerből egyszerűsített adózási rendszerre vált át, a tárgyi eszközök és az immateriális javak értékét speciális eljárás keretében kell elszámolni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.25. cikke).
Az állóeszközök hasznos élettartamának meghatározása az Orosz Föderáció kormánya által az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkével összhangban jóváhagyott értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök osztályozása alapján történik. A jelen besorolásban nem szereplő befektetett eszközök hasznos élettartamát az adózó határozza meg a gyártó szervezetek előírásai vagy ajánlásai alapján.
Azok a befektetett eszközök, amelyek jogai az Orosz Föderáció jogszabályai szerint állami nyilvántartásba vétel tárgyát képezik, e cikknek megfelelően a kiadások között kerülnek elszámolásra attól a pillanattól kezdve, hogy dokumentáltan benyújtották ezeket a jogokat. Az 1998. január 31. előtt üzembe helyezett tárgyi eszközökre nem vonatkozik a nyilvántartásba vételi okirat benyújtásának tényének okirati igazolásának feltételének teljesítésére vonatkozó kötelezettségre vonatkozó meghatározott rendelkezés.
Az immateriális javak hasznos élettartamának meghatározása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (2) bekezdésével összhangban történik.
A beszerzett (felállított, legyártott, az adózó által létrehozott) tárgyi eszközök és immateriális javak beszerzési (építési, gyártási) költségeinek elszámolásától számított három év elteltével történő értékesítése (átruházása), fejezet szerinti kiadások részeként történő befejezése, kiegészítő felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése és műszaki átszerelése, valamint az adózó saját maga által történő létrehozása (a 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú befektetett eszközök és immateriális javak vonatkozásában) - a beszerzésüktől számított 10 év eltelte előtt az adózó köteles újraszámítani az adóalapot az ilyen befektetett eszközök és immateriális javak használatának teljes időtartamára, attól a pillanattól számítva. az értékesítés napjáig a beszerzési költségek részeként kerültek elszámolásra (építés, gyártás, befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés és műszaki átszerelés, valamint az adózó általi előállítás) átutalás), figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének rendelkezéseit, és további adót és büntetést kell fizetni.
Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása érdekében a befektetett eszközök és az immateriális javak közé tartoznak a befektetett eszközök és az immateriális javak, amelyeket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezete szerint amortizálható ingatlanként ismernek el, valamint a befejezés, a kiegészítő berendezések költségei, az állóeszközök rekonstrukcióját, korszerűsítését és műszaki felújítását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 2. szakaszában foglalt rendelkezések figyelembevételével határozzák meg.
Az általános adózási rend mellett a jogszabályok speciális adózási rendeket is előírnak. Ezek a speciális rendszerek egyszerűbb módot kínálnak az adófizetők számára az adószámításra és -fizetésre, valamint az adóbevallások benyújtására. Az egyik legnépszerűbb speciális rendszer az egyszerűsített adózási rendszer (egyszerűsített adózási rendszer, egyszerűsített adózási rendszer vagy USO). Az adótörvény egyszerűsítése a ch. 26.2. USN. Hogy mi ez egyszerű szavakkal, és mik ennek az adórendszernek a jellemzői, azt konzultációnkban elmondjuk.
Nem minden szervezet és egyéni vállalkozó alkalmazhatja az egyszerűsített adórendszert. Nem jogosultak az egyszerűsített adótörvény alkalmazására 2019-ben, különösen:
Az egyszerűsített adórendszert 2019-ben nem alkalmazó személyek teljes listáját az Art. 3. pontja tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.12.
Az LLC egyszerűsített adózási formájának alkalmazása általában mentesíti a társaságot a jövedelemadó, az ingatlanadó és az áfa fizetése alól. Az egyéni vállalkozó vállalkozói bevétele után személyi jövedelemadót, valamint vállalkozói ingatlan után vagyonadót és áfát nem fizet. Ugyanakkor az egyszerűsített emberek járulékot fizetnek a költségvetésen kívüli alapokhoz. Szervezetek az egyszerűsített adórendszerben lehet elismerni vagy jövedelemadó, fizetni telek- és közlekedési adót, és bizonyos esetekben, ill. Az egyszerűsített rendszerben működő egyéni vállalkozónak adóügynöki feladatokat is el kell látnia (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 5. szakasza). Például, ha alkalmazottakat vesz fel, akkor a fizetésükből személyi jövedelemadót von le és utal át a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke. Fontos továbbá az egyéni vállalkozó vállalkozói tevékenységének és az egyszerű állampolgári tevékenységének elkülönítése. Például az egyszerűsített adórendszerben egyéni vállalkozó vállalkozói jövedelme nem, a magánszemély vállalkozói tevékenységgel nem összefüggő jövedelme viszont a szokásos módon szja-köteles. A vállalkozó az ingatlanadót, a szállítási és a telekadót közönséges magánszemélyként fizeti a Szövetségi Adófelügyelőség értesítése alapján. Ezenkívül a vállalkozók és szervezetek egyszerűsített rendszerben fizetnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 3. pontja). Ez az egyszerűsített adórendszer egyszerűsített adózása.
Az egyszerűsített adórendszerben a szervezetek és egyéni vállalkozók fő adója valójában „egyszerűsített” adó.
A szervezetek és egyéni vállalkozók egyszerűsített adórendszere szerinti maximális bevétele 2019-ben nem haladhatja meg a 150 millió rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.13. cikkének 4. cikkelye). Ellenkező esetben az STS adózási rendszer alkalmazásának joga elvész.
2019-ben minden beszámolási (negyedévi) és adózási (évi) időszak végén az egyszerűsített adórendszerben kifizetőnek össze kell hasonlítania jövedelmét a határjövedelmével.
Az a STS-fizető, aki 2019-ben túllépte a jövedelemhatárt, azon negyedév 1. napjától megszűnik az egyszerűsített adórendszer, amelyben ezt a túllépést engedélyezték. Az SPV vagy az UTII szerinti adót fizet, ha a tevékenységi feltételek lehetővé teszik e különleges rendszer alkalmazását. Ugyanakkor az UTII-re való átálláshoz kérelmet kell benyújtani az adóhivatalhoz (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.12.11-i, ММВ-7-6 számú rendeletével jóváhagyva). [e-mail védett]) az imputált tevékenység megkezdésének napjától számított öt munkanapon belül. Ha a többlet a negyedév végét követő öt napon belül vált ismertté, akkor a szervezet vagy egyéni vállalkozó a Pályázat benyújtása előtt adózóvá válik az OSN-en.
Az egyszerűsített adó az adóalap és az adókulcs szorzata.
Az egyszerűsített adózási rendszerben az adóalap az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adózás tárgyának pénzbeli kifejeződése.
A "jövedelem" objektumnál az adóalap a szervezet vagy egyéni vállalkozó jövedelmének pénzbeli kifejeződése (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 1. pontja).
Ha az adózás tárgya „jövedelem mínusz kiadások”, akkor az egyszerűsített adórendszer adóalapja ebben az esetben a bevétel pénzben kifejezett kifejezése lesz, csökkentve a kiadások összegével (az orosz adótörvénykönyv 346.18 cikkének 2. pontja). Föderáció).
Azon kiadások összetételét, amelyeket az egyszerűsített személy jogosult figyelembe venni e különleges rendszerben, a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. Ez a lista le van zárva.
Az egyszerűsített adórendszerben a bevételek és ráfordítások elszámolásának fontos jellemzője a „készpénzes” módszer alkalmazása. Az egyszerűsített személy jövedelmének „készpénzes” elszámolásának módja azt jelenti, hogy a bevételét a pénzeszközök és egyéb vagyontárgyak átvételének vagy az adósság más módon történő visszafizetésének napján ismerik el (az orosz adótörvénykönyv 346.17 cikkének 1. szakasza). Föderáció). Ennek megfelelően a költségeket tényleges kifizetésük után számolják el (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. szakasza).
Az egyszerűsített adórendszerben az adókamatlábak az adózás tárgyától is függenek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.20. cikke), és eltérőek az egyszerűsített „jövedelem” és az egyszerűsített „jövedelem mínusz kiadások” adórendszer esetében:
A fenti árak maximálisak. Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei szerint az STS „bevétel” és „jövedelem mínusz kiadások” aránya:
Az egyszerűsített személy ezt az összeget a minimális adó megfizetésekor az egyszerűsített adórendszer szerinti, a tárgyévben már átutalt előleggel csökkentheti a beszámolási időszakok eredményei alapján.
Az STS-fizetők negyedévente számítják ki és utalják át a költségvetésbe az adóelőleget legkésőbb a negyedévet követő hónap 25. napjáig, valamint az évre vonatkozó adót legkésőbb március 31-ig (szervezetek) és április 30-ig (egyéni vállalkozók esetében). A fizetési meghagyásban az adó átutalásakor az adó egyszerűsített adórendszer szerinti költségvetési besorolási kódját (BCC) kell feltüntetni.
Az egyszerűsített adórendszer KBK-ja az Orosz Föderáció költségvetési besorolásának alkalmazására vonatkozó eljárási utasításban található (a Pénzügyminisztérium 2018.08.06. N 132n rendelete). Tehát a „jövedelem” adóztatási tárgyú egyszerűsített adórendszer esetében a teljes BCC 2019-ben 182 1 05 01011 01 0000 110.
A költségvetésbe történő befizetéskor azonban meg kell adni az egyszerűsített adórendszer konkrét BSC-jét, attól függően, hogy magát az adót, az adóbírságot vagy az egyszerűsített adórendszer szerinti bírságot fizetik-e be. Tehát a KBK USN „6 százaléka” 2019-ben a következő:
Ugyanakkor a BSC USN „bevétele” 2019-ben az egyéni vállalkozók és szervezetek esetében megegyezik.
Ha az egyszerűsített személy a kiadások összegével csökkentett jövedelmet választotta adózás tárgyaként, akkor a BCC USN „bevétel mínusz kiadások” az egyéni vállalkozók és szervezetek számára 2019-ben a következő:
Az egyszerűsített személy az egyszerűsített adórendszerben a jövedelme 1%-ának megfelelő minimumadót fizeti ugyanazon CBC szerint, mint az egyszerűsített adórendszerben szokásos „jövedelem mínusz kiadás” adót.
A szervezetek egyszerűsített adórendszeréről szóló bevallás benyújtásának határideje legkésőbb a következő év március 31-ig tart. Az egyéni vállalkozók esetében ezt az időszakot meghosszabbították: az évre vonatkozó nyilatkozatot legkésőbb a következő év április 30-ig kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.23 cikkének 1. pontja). Ezenkívül, ha a nyilatkozat benyújtásának utolsó napja hétvégére esik, a határidő az azt követő következő munkanapra tolódik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 6.1. cikkének 7. pontja). Tehát a szervezetnek legkésőbb 2019.01.04-ig (március 31. - vasárnap) be kell nyújtania a 2018. évi egyszerűsített adózási rendszerről szóló nyilatkozatot.
Az egyszerűsített adórendszer szerinti tevékenység befejezésekor a szervezet és az egyéni vállalkozó a megszűnést követő 15 munkanapon belül erről értesítést nyújt be az adóhivatalnak, megjelölve a tevékenység befejezésének időpontját (346.13. § 8. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ebben az esetben az egyszerűsített adórendszerre vonatkozó nyilatkozatot legkésőbb a következő hónap 25. napjáig kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.23. cikkének 2. szakasza).
Ha az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időtartama alatt az egyszerűsített személy már nem felel meg e különleges rendszer alkalmazási feltételeinek, az egyszerűsített adórendszer szerinti adóbevallást legkésőbb a negyedévet követő hónap 25. napjáig kell benyújtani. amelyben elveszett az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának joga.
Az egyszerűsített rendszerű szervezet köteles számviteli nyilvántartást vezetni. Az egyszerűsített vállalkozó maga dönti el, hogy vezet-e nyilvántartást vagy sem, mert nincs ilyen kötelezettsége (a 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény 6. cikke).
Az USN-en működő LLC általános könyvelést vezet a 2011.12.06. 402-FZ szövetségi törvénynek, a Számviteli szabályzatnak (PBU) és más jogi aktusoknak megfelelően.
Emlékeztetünk arra, hogy az egyszerűsített adóhatóság az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók bevételeinek és kiadásainak könyvében (KUDiR) vezeti az adónyilvántartást (FM rendelet 2012. október 22-i 135n. sz.) szerint. „készpénzes” módszer.
Ez az alapvető különbség a könyvelés és az adóelszámolás megközelítése között az egyszerűsített adórendszerben. Valójában a számvitelben általános szabályként a szervezet gazdasági tevékenységeinek tényeit tükrözni kell abban a jelentési időszakban, amelyben azokra sor került, függetlenül a pénzeszközök átvételétől vagy kifizetésétől (az „felhalmozási” módszer).
Azok az egyszerűsített személyek, akik kisvállalkozásnak minősülnek, és nem kötelesek kötelező könyvvizsgálatnak alávetni, egyszerűsített számviteli módszereket alkalmazhatnak.
Az egyszerűsített számvitel segítségével az LLC közelebb hozhatja egymáshoz a könyvelést és az adóelszámolást, mert az egyszerűsített eljárás lehetővé teszi a „készpénzes” módszer alkalmazását az üzleti tranzakciók tükrözésében. A "készpénzes" módszerrel történő számvitel sajátosságai a kisvállalkozások számvitelének megszervezésére vonatkozó szabványos ajánlásokban találhatók (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. december 21-i 64n. sz. rendelete).
Az egyszerűsített rendszer éves beszámolója mérlegből, pénzügyi eredménykimutatásból és annak mellékleteiből (tőkeváltozás kimutatás, cash-flow kimutatás, a pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról szóló kimutatás) áll (1. pont) 2011.12.06-i 402. szövetségi törvény 14. cikke -FZ).
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók is készíthetnek egyszerűsített beszámolót. Ez azt jelenti, hogy a mérleg, a pénzügyi eredménykimutatás, a célirányos forrásfelhasználásról szóló beszámoló csak cikkcsoportokra tartalmaz mutatókat (a mutatók cikkenkénti részletezése nélkül), a mérleg mellékleteiben pedig a pénzügyi kimutatást. eredmények, a célzott forrásfelhasználásról szóló jelentés csak a leegyszerűsítés szempontjából legfontosabb információkat (
