Az immateriális javak a számvitelben a társaság számviteli tárgyai. És bár ennek az ingatlannak nincs fizikai formája, gyakran jelentősen befolyásolja a cég tevékenységét, kézzelfogható hasznot hozva számára. Ezen eszközök használata lehetővé teszi a gyártási folyamatok optimalizálását, a technológiák fejlesztését és a vállalat stabil hírnevének megteremtését a piacon. Ezért az immateriális javak a számvitel tárgyának minősülnek, és a mérlegben megjelennek, mivel a befektetett eszközök teljes értékű pozíciói.
Az immateriális javak a számvitelben a szellemi tulajdon tárgyai, számítógépes programok, találmányok, üzleti titkok, szabadalmak, tulajdon és szerzői jogok, védjegyek és márkák. Ezen eszközök elszámolása a tárgyi eszközök elszámolásával analóg módon történik. Értéküket a 04 "Immateriális javak" számla terhére tartják nyilván, az ilyen vagyon átvételekor az immateriális javak tárgyáról számviteli kártyát állítanak ki, és az üzembe helyezésről vagyon átvételi és átadási okiratot állítanak ki. . A tárgyi eszközökhöz hasonlóan az immateriális javakra is értékcsökkenést kell elszámolni, és az értékcsökkenést a becsült összegek hitelszámlán történő felhalmozódása tükrözi. 05 "Immateriális javak értékcsökkenése".
Az immateriális javakat a termelési folyamatban való felhasználásuk eredményességének kritériuma szerint fogadják el, ami az eszköz közvetlen hasznát jelenti a társaság számára. E tényező alapján a vállalat vezetése által jóváhagyott jutalék határozza meg az immateriális javak használatából várható hasznot és a termelő munkájának feltételeit.
Az immateriális javak számviteli egysége az immateriális javak külön tárgya. Azok. A bizottság minden objektumról jegyzőkönyvet készít, elindít egy kártyát, amelyen feltünteti a jellemzőket, költséget, SPI-t és az amortizáció mértékét. Ebben a számviteli bizonylatban minden változás, mint például a belső mozgások, értékesítések, rekonstrukciók szerepelnek.
Immateriális eszközt létrehozhat vagy megvásárolhat egy cég. Az objektum kezdeti költségét az objektum tényleges ára, a bejegyzés költségei, a különféle illetékek és egyéb beszerzési költségek alkotják. Az immateriális javak elszámolása ügyletek rögzítésével történik:
Kopásvisszaverődés:
Az erőforrást kimerített, eladott vagy térítésmentesen átruházott immateriális javak selejtezése a számlán jelenik meg. 91. Az immateriális javaknak a fennmaradó nem amortizált bekerülési értékkel történő leírásánál a könyvelések a következők:
Tranzakciók immateriális javak értékesítése során:
Az immateriális javak adózási célú elszámolása némileg eltérő. Ennek oka a számvitel szabályozása a PBU 14/2007 szabályozási törvényben, az adóelszámolás - az Orosz Föderáció adótörvényének 258. és 259. cikke szerint. Megjelennek a különbségek:
E különbségek ellenére a vállalatok inkább az immateriális javakat egyformán értékelik, és azonos STI-ket hoznak létre, ami nem mindig releváns, de kényelmes a pénzügyi dolgozók számára.
Az immateriális javak (IA) a szervezet eszközeinek egy sajátos kategóriája, amelynek jellemzője az anyagi forma hiánya. Figyelemre méltó, hogy egyes cégeknél az immateriális javak jelentős részét képezhetik az eszközöknek, míg másoknál egyáltalán nem léteznek.
Az immateriális javak azok a tárgyak, amelyek nem rendelkeznek kézzelfogható megtestesüléssel, ugyanakkor nyereséget termelnek, és egy naptári évnél tovább használják a termelésben.
Az immateriális javakat általában a szerzői jogokra, a szabadalmi jogokra, a know-how-ra, a szelekciós eredményekre, a goodwillre és más hasonló eszközökre redukálják. Más szóval, az immateriális javak a szellemi tulajdon tárgyai, amelyeket közvetlenül a termelésben használnak fel, de nem olyan anyagi tárgyak, amelyeket durván szólva „meg lehet érinteni”.
Az anyagi forma hiánya a legfontosabb különbség az immateriális javak és a tárgyi eszközök között. Egyébként felhasználási és számviteli szempontból ezek a vagyonkategóriák meglehetősen hasonlóak: vásárlás, saját alkotás vagy az alapító Btk.-hoz való hozzájárulása révén aktiválhatóak; értékcsökkentettek, több mint 12 hónapig használták, és nem kizárólag továbbértékesítésre tartják őket.
A mérlegben is másként jelennek meg. Van egy egyenlegsor „Tárgyi eszközök”, van egy „Immateriális javak” sor. A folyó számvitel tekintetében az immateriális javakkal kapcsolatos könyvelések a 04 „Immateriális javak”, valamint a 05 „Immateriális javak amortizációja” számlán történnek.
Ahhoz, hogy egy tárgyat immateriális eszközként ismerjünk el, fontos, hogy képes legyen azonosítani és elkülöníteni más eszközöktől. Például a munkavállalók szakmai tulajdonságai és készségei nem minősülnek immateriális javaknak, mivel ezek elválaszthatatlanok az azokat birtokló munkavállalótól.
Például egy pékség feltalált egy új technológiát a lepénygyártáshoz, és szabadalmaztatta azt. A gyártási folyamatba bevont berendezések tárgyi eszközök, a termékek anyagok, maguk a piték késztermékek és áruk lesznek, de a szabadalmaztatott technológiát immateriális javaknak nevezzük.
Az immateriális javakat többféleképpen lehet besorolni. A legegyszerűbb az eszköztípus szerinti kategorizálás. Ez a besorolás így nézhet ki:
Számviteli szempontból a legfontosabb az eszközök üzembe helyezése, bekerülési értéke, átértékelése stb. Ebből a szempontból tehát az immateriális javak az alábbi kategóriákba sorolhatók.
Az adóelszámolás szempontjából csak az immateriális javak értékcsökkenési leírásának módja számít. Ezért minden eszközt fel kell osztani azokra, amelyeket lineárisan amortizálnak, és amelyekre nem lineáris módszer vonatkozik.
Felmerül persze a kérdés, hogy az, aminek nincs anyagi-lényegi formája, hogyan lehet kopásnak kitéve. Ebben az esetben inkább az elavulásról és az elavulásról lesz szó.
Ha folytatjuk a példát a pitegyártás technológiájával, akkor ez egy amortizálható immateriális eszköz lesz. A lényeg nem az, hogy a technológia idővel magától romlik. Elméletileg változatlan marad, de valójában több okból is értéktelenné válik. Például egy versenytárs pékség fejlettebb technológiát talált ki. Illetve a fejlődés előrehaladtával korszerűbb berendezések jelentek meg, és már nem releváns a régi módszerek alkalmazása.
A nem értékcsökkenthető immateriális javakra példa a védjegy. Idővel csak felismerhetőbbé, hitelesebbé, egy bizonyos minőséggel társíthatóvá válik, így nem válik értéktelenné. Természetesen elméletileg a védjegy értékvesztése előfordulhat - például a minőség meredek romlása, a cég körüli botrányok miatt, stb. Ez azonban inkább vis maior körülmény, semmint egy vagyontárgy természetes tulajdonsága, így az ilyen immateriális javak továbbra is nem amortizálhatónak minősülnek.
Mint korábban említettük, nagyon sok olyan vállalkozás, társaság van, amelynek egyetlen immateriális java sem szerepel a mérlegében, és tevékenységét meglehetősen hatékonyan végzi. Jó példa erre a kisvállalkozás. Valamelyik élelmiszerbolt a ház sarkán, "Sunshine" néven nagy valószínűséggel nem rendelkezik szabadalmakkal, know-how-val, üzleti hírnévvel, egyedi technológiákkal és még bejegyzett védjegyekkel sem - egyszerűen azért, mert lehet, hogy van egy másik kicsi a város túloldalán. "Solnyshko" élelmiszerbolt, és semmilyen módon nem zavarják egymást.
Amikor azonban az üzlet komolyabb szintre lép, akkor az immateriális javak fontossá válnak. A szellemi tulajdon tárgyainak jelenléte azt jelzi, hogy ez egy innovatív vállalkozás, amely saját fejlesztésű technológiákat, szabadalmakat és a szellemi munka és fejlesztés egyéb eredményeit használja fel.
Ha nincs is ott semmi innovatív, csak védjegyek és márkák, ez legalább azt jelenti, hogy a cég komolyan dolgozik egy emlékezetes imázs és imázs kialakításán, a márkaismertség növelésén és a versenyelőny megteremtésén.
Az NMA előnyeit a következő példa szemlélteti. Egy személy eljön a szupermarketbe joghurtot vásárolni, és nagy választékból választ. A kísérlet tisztasága érdekében tegyük fel, hogy még soha nem próbálta ki a joghurtot (hogy a személyes preferenciák és a korábbi tapasztalatok ne zavarjanak). Nagy valószínűséggel a választást a következők befolyásolják:
E logika alapján az ember nagyobb eséllyel vesz például Danon joghurtot, mert látta egy reklámban, hallott egy új receptről gyümölcsdarabokkal, csökkentett cukortartalommal, és az üvegen is észrevette a sportesemények, amelyeket követ.
Ez a példa bemutatja, hogy az immateriális javak hogyan vesznek rá egy személyt, hogy megvásárolja ennek a cégnek a termékét. Ezen túlmenően az immateriális javak a belső folyamatokat is befolyásolják - erőforrás-, munkaidő-megtakarítást tesz lehetővé, költség- és költségcsökkentést stb.. Sőt, ha egy vállalkozás aktívan fejleszti és bevezeti az immateriális javakat, akkor részt vehet az innovatív vállalkozást támogató állami programokban, juttatásokat, finanszírozást és egyéb bónuszokat igényelhet.
A számvitel során az immateriális javakat veszik figyelembe egy a sok fajta közül a társaság befektetett eszközei.
Maguknak a tárgyaknak nincs anyagi-anyagi formájuk. Valójában ez különbözteti meg őket más típusú befektetett eszközöktől.
NAK NEK főbb jellemzői tartalmazza:
Az immateriális javak munkavégzése során történő felhasználásához a társaságnak szükségszerűen tulajdonosi joggal kell rendelkeznie.
A tudományos technológiák növekedési ütemének növekedésével az immateriális tulajdonformák fajtáinak mutatója nő. Ma a csoport rendelkezik körülbelül 7 kategória, amelyek a következőket tartalmazzák:
Nem magának a szellemi munkának az eredménye az immateriális javak, hanem csak a saját kereskedelmi célokra való felhasználás joga.
Ahhoz, hogy a szellemi tulajdon az immateriális javak listájára kerülhessen, meg kell válaszolni néhány feltétel, nevezetesen:
Hasonló feltételeket ír elő a PBU 14/2007 3. pontja.
Az immateriális javak számviteli jegyzékébe való felvételének lehetőségére a hatályos jogszabályok nem korlátoznak költségkorlátozást.
Ha a vállalat a szellemi tulajdon bármely tárgyát személyes erőfeszítéssel alakította ki, akkor hiba nélkül dokumentálni kell.
Ezen túlmenően a legtöbb ilyen objektumot regisztrálni kell a Rospatentnél vagy az Állami Bizottságnál.
NAK NEK alapvető igazoló dokumentumok tartalmazza:
Abban az esetben, ha a cég beszerezte a szükséges biztonsági dokumentációt, a kialakított tárgynak joga van az immateriális javak listájára felvenni.
A fejlett létesítményeik mellett a társaságnak minden joga megvan a jogok megszerzéséhez:
A társaság minden esetben megszerzi a szellemi tulajdon használati jogát. Maguk a jogok lehetnek kizárólagosak vagy fordítva. A megállapodás típusától függően a társaság jogokat szerezhet teljes vagy részleges hangerő.
A jogok átruházása érdekében megállapodást kell kötni a kizárólagos jogok elidegenítésének kérdésében. Ilyen helyzetben a cég válik jogos tulajdonos.
Ha a jogok csak egy részét szerezték meg, akkor licencszerződés aláírása válik szükségessé, ami lehet több fajta: nem kizárólagos vagy kizárólagos.
Nál nél első lehetőség az eredeti tulajdonos fenntartja a teljes jogot arra, hogy harmadik félnek licencet adjon.
Ban ben második helyzet a vállalat a szellemi tulajdon teljes jogú tulajdonosává válik, és az objektumot szükségletei kielégítésére használhatja.
Ahhoz, hogy a kapott tárgyat fel lehessen venni az immateriális javak listájára, dokumentumokra van szükség, például:
A megállapodás kötelező regisztrációhoz kötött a Rospatentnél azokban az esetekben, amikor a szellemi tevékenység végeredményét regisztrálták.
Egy tárgy megvásárlásával vagy létrehozásával kapcsolatos összes pénzügyi kiadást meg kell jeleníteni a K+F listán, ha egyidejűleg több feltétel, nevezetesen:
Hasonló feltételeket egyértelműen jelez a PBU 17/02 2. bekezdés (2) és 1. bekezdés.
Ha egy objektum költsége nem jeleníthető meg a K+F költségek listáján, akkor a keletkezésének költségeit a jövőbeli időszakokban vagy a jelenlegi pénzügyi veszteségekben kell szerepeltetni.
A több beszámolási időszakban használt objektum kialakításának/vásárlásának költségeit kell figyelembe venni, mint halasztott költségek.
Például így kell eljárnia, ha az objektum használati jogának megszerzése során a társaság egyidejűleg kifizette a meghatározott összeget. Ha ez a feltétel nem teljesül, akkor azt a folyó költségek között kell szerepeltetni.
Egy tárgy gyártásának vagy vásárlásának pénzügyi költségeit, amelyeket halasztott költségek formájában vesznek figyelembe, szükségszerűen meg kell fizetni.
A társaságnak jogában áll kialakítani a több beszámolási időszakhoz közvetlenül kapcsolódó veszteségek leírásának rendjét.
Az immateriális javak adószámvitelben való megjelenítésének folyamata eltér a számvitelben megállapítotttól.
Közvetlenül az adóelszámolásban az immateriális javak beszerzésének költségeit, amelyek költsége meghaladja a 100 000 rubelt, értékcsökkenéssel kell leírni. Nem kell értékcsökkenést elszámolni a szóban forgó eszközökre, ha a fizetés a szerződés teljes időtartama alatt rendszeres fizetésben történik.
Az ilyen pénzügyi költségeket a gyártáshoz és értékesítéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek közé kell sorolni.
A specifikációk (TU) hivatkoznak a műszaki dokumentáció része, amely kizárólag a gyártó döntése alapján vagy az áru fogyasztójának kérésére jön létre. Ilyen helyzetben a TS nem tulajdonítható a szellemi tulajdon tárgyának.
Elhatárolt veszteségként a számvitelben kell figyelembe venni a beszerzés vagy az új gyártási folyamat megkezdéséhez szükséges specifikációk kialakításának pénzügyi költségeit, amelyek nem vonatkoznak immateriális javakra. számla 97.
Ami az adóelszámolást illeti, azokat a kiadásokat egyszerre kell megjeleníteni az egyéb veszteségek listáján, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az új gyártás előkészítéséhez és tanulmányozásához, beleértve a gyártási technológia üzembe helyezését is.
Ha a műszaki leírások bármilyen üzleti titkot tartalmaznak, akkor cégtitokként kell elismerni.
Közvetlenül a számvitelben a termelési titkot immateriális eszközként jelenítik meg, miközben egyidejűleg teljesít is több feltétel.
Ebben a helyzetben a szóban forgó eszközök kezdeti bekerülési értéke egyenlő lesz a beszerzési/specifikációk kialakításának költségeivel. Az eszközök számviteli hasznos élettartama az immateriális javak becsült használati időtartama alapján számítható ki, amely alatt a társaság gazdasági nyereséget tervez. A szóban forgó eszköz bekerülési értékét le kell írni kizárólag értékcsökkenéssel.
Az adóelszámolásban egy bizonyos titkot immateriális eszközként kell megjeleníteni, és le kell írni, feltéve, hogy annak költsége meghaladja a 100 000 rubelt.
Érdemes megjegyezni, hogy a hasznos élettartamot a cégek önállóan számítják ki, de nem lehet kevesebb 3 évnél.
2016 januárjában a Proletariy LLC licencszerződést kötött a Mekhsteklo LLC-vel. A feltételek szerint a társaságnak több évre (2016. februártól 2018. január végéig) meg kell kapnia a találmány használati jogát.
A megállapodás alapján az immateriális javak költsége körülbelül 170 000 rubel. A "Mehstekla" feltételei szerint minden hónapban 6000 rubelt kell fizetnie, beleértve az áfát - 1000 rubelt.
A "Proletár" fiókjában a következő bejegyzéseket kell elvégezni.
2016-ra: Dt. 012 (170 000)- egy használatba vett eszköz bekerülési értékéről volt elszámolás.
2016. 02. és 2018. 01. között havonta:
2018 januárjában, a megállapodás időtartamának végén a leírás tényét meg kell tenni: ct. 012(170 000 rubel) - az eszköz költségének leírása.
Az NMA meghatározása ebben a videóban található.
És mi van velük? Ezekre a kérdésekre a választ a számviteli 14/2007. Az immateriális javak (IA) az elszámolás módja szerint hasonlóak a tárgyi eszközökhöz. A fő különbség a vállalkozás egyéb tulajdonságaitól az objektivitás, a fizikai forma hiánya.
Az eszközök immateriálisként való meghatározását a következők befolyásolják:
Az immateriális javak két nagy kategóriába sorolhatók:
Az immateriális javak közé tartoznak a szabadalmi jog szabályai alá tartozó alábbi tárgyak:
Milyen tárgyak minősülnek immateriális javaknak a szerzői jog területén? Lehet írásos, szóbeli vagy képi alkotás. Írott tárgyak például a kotta, kézirat. A szóbeli munka egy dal nyilvános előadása. Vizuális eszköz objektum - rajzok, tervek, vázlatok, rajzok, fényképek, videokockák.
Az engedélyek szintén az immateriális javak közé tartoznak. Ez a dokumentum csak akkor tekinthető immateriális jószágnak, ha érvényességi ideje meghaladja a 12 hónapot. Az engedély célja bizonyos tevékenységek végzéséhez való jog biztosítása.
Nem minősül immateriális javaknak a jogi személy nyilvántartásba vételéhez kapcsolódó szervezeti terv költségei, a dolgozók minősége (szakmai, szellemi, hatékonysági). Az immateriális javakkal végzett munka során fontos, hogy mindig ügyeljünk a tulajdonjog igazolására. Az immateriális javakra vonatkozó törvényes jogok keletkezésének alapja lehet:
A tulajdonjog okirati bizonyítéka nélkül az eszköz nem minősíthető immateriális javaknak.
Mit lehet immateriális javak közé sorolni? Csak amihez nem lehet hozzányúlni, de a tárgy használatából legalább egy évig nyereséget lehet kapni, szükség esetén az immateriális javak értékesítése törvényesen megengedett. Minden más esetben a tárgy nem jeleníthető meg a számvitelben és nem jeleníthető meg benne immateriális jószágként.
Szinte minden vállalkozás rendelkezik olyan ingatlannal, amely a forgóeszközök között szerepel, és szükséges a jelenlegi tevékenységek végrehajtásához. Ha azonban a berendezésekkel és a pénzügyi megtakarításokkal minden világos, akkor az immateriális javak több kérdést vetnek fel. Nem anyagi formában fejeződnek ki, általában a törvényes jogok síkjában léteznek. De annak ellenére, hogy nincs fizikai kifejeződésük, az immateriális javak minden vállalat legfontosabb összetevői, tükrözik annak likviditását és stabilitását, és lehetővé teszik a nyereség elérését.
Az immateriális javaknak meg kell felelniük a következő kritériumoknak:
A szervezetnek formalizálnia kell az immateriális javak tulajdonjogát.
Az immateriális javak a következő tárgyakat tartalmazhatják:
Nyilvánvaló, hogy általában az immateriális javak közé tartoznak a különféle művekhez és találmányokhoz fűződő jogok. De a cég hírneve nekik köszönhető. Ez egy teljesen megfoghatatlan fogalom, de jelentősen befolyásolja a vállalkozás tevékenységét.
PÉLDA. Egy személy veszteséges céget vásárolt. Tevékenysége során fontos találmányok születtek, amelyek felkeltették a versenytársak és a befektetők figyelmét. Ígéretes szerződéseket kötöttek, nyereséget ígérve a jövőben. Mindez növeli a cég értékét, új távlatokat nyit meg előtte, ezért az immateriális javakra utaló minden jele van.
Az immateriális javak nem tartalmazzák:
A foglalkoztathatóság és a személyzet képzettsége a vállalkozás olyan eszköze, amely lehetővé teszi a nyereség elérését és az üzleti hírnév építését. Ezek a tárgyak azonban nem tartoznak jogokhoz. Nem ruházhatók át, ezért nem rendelkeznek az immateriális javak összes jellemzőjével.
Az immateriális javak bizonyos okokból keletkeznek. Jelenlétüket dokumentálni kell. Ez különösen fontos az immateriális javak elszámolásánál. A jogok megszerzésének okát a következő dokumentumokkal erősítheti meg:
Az immateriális javakat vagy maga a vállalkozás hozhatja létre, vagy beszerezheti. Az első esetben szabadalom szükséges. Például egy vállalat találmányt készített a feldolgozóiparban, és aktívan alkalmazza azt. A felfedezés azonban nem kerül bele a szabadalom megadásáig. Egy másik példa: egy szervezet egy másik személy találmányát használja fel. Az ehhez kapcsolódó jogok megszerzéséhez szerződést kell kötni egy immateriális javak átruházásáról.
A nyitás a vállalkozás alkalmazottaié lehet. Ebben az esetben a K+F végzéséről megállapodás jön létre a munkavállalókkal. Az a puszta tény, hogy egy alkalmazott talált ki valamit, nem jelenti azt, hogy a találmány a vállalkozásé.
Az immateriális javak értékelési elveit Leonard Nakamura amerikai közgazdász találta ki. Három fő kritériumot javasolt az értékeléshez:
FONTOS! A költség meghatározása a tárgy átvételkori ára alapján történik. Általában az elsődleges költséget a megkötött jogátruházási szerződés alapján lehet megállapítani. Ingyenesen átruházhatók a vállalkozásba. Ebben az esetben az értékelést hasonló tárgyak piaci értéke alapján végzik el.
Az elbírálás alapja lehet az eszköz megszerzéséhez kapcsolódó összköltség. A kiadások listája a következőket tartalmazhatja:
Nehezebb lesz értékelni azokat az eszközöket, amelyeket maga a vállalkozás hozott létre. A költség a következő költségeket tartalmazza:
Az eredeti bekerülési érték csak átértékeléskor vagy értékcsökkenéskor változhat. Például egy szervezet vásárolt egy szabadalmat, amelynek piaci értéke megugrott. Később azonban meredeken csökkent. Az eszköz számviteli bizonylatokon feltüntetett értékét összhangba kell hozni a tényleges értékkel.
Az immateriális javak mértékegysége leltári tétel. Ez a kifejezés egy eszköz megvásárlásához kapcsolódó összes jog összességét jelenti. Az objektumok jogokat tartalmazhatnak objektumok gyűjteményéhez.
A tárgyakat a 04 „Immateriális javak” számlán tartják nyilván. Kezdeti költségüket fel kell tüntetni a könyvelésben. Valamivel bonyolultabb a helyzet az amortizációval. Egyes eszközökkel kapcsolatban nem jeleníthető meg a 05 „NA amortizációja” számlán. Az időbeli elhatárolások a 4. „Immateriális javak” számla jóváírás rovatában vannak feltüntetve. A tárgyak vállalkozás általi átvétele a 04-es számla terhelésén jelenik meg. A levelezés a 08-as „Befektetések befektetett eszközökbe” számla lesz.
Két módszer létezik az értékcsökkenés kiszámítására:
PÉLDA. A társaság 12 000 rubel értékben szerzett eszközöket. A használati idő 4 év. Az éves levonások kiszámításához az összeget el kell osztani a feltételekkel. Kap 3000 rubelt. Ez az összeg osztható 12-vel. Ez határozza meg a havi levonásokat.
PÉLDA. Az eszközöket 10 000 rubel értékben vásárolták meg. Az éves kamatláb meghatározásához 10 000 rubelt 100% -kal kell elosztani. Kap 10%-ot. Az éves értékcsökkenési leírás összege 1000 rubel (10 000-szer 10%). A maradványérték 9 000 rubel (10 000 - 1 000) lesz.
Az immateriális javakat a fizikai forma hiánya ellenére helyesen kell megjeleníteni a számvitelben. Ehhez ismerni kell az immateriális javak jeleit, az értékcsökkenési leírás számításának szabályait.
.jpg)
