2011-ben megtörtént a számvitel helyreállítása és a program új verziójára való átállás, ennek eredményeként a PBU 18 nem került alkalmazásra, 2012-től megkezdődött a PBU 18 alkalmazása és veszteségek keletkeztek. 2011. január 1-től a 09-es és a 77-es számla egyenlege az analitikában a 84-es számlán került rögzítésre. 2013-ban a szervezet eredményt könyvelt el, valamint átszámolta a halasztott adó követeléseket és kötelezettségeket. Módosíthatja-e a szervezet a mérlegben a 09-es és 77-es, valamint a 84-es számla egyenlegét 2011, 2012, 2013 három évre? És milyen időszakban: 2013-ban vagy már 2014-ben?
Nem, nem, mivel csak 2013-ban kell módosítani.
A halasztott adókövetelésekkel és -kötelezettségekkel kapcsolatos tranzakciók elszámolásának részletes eljárását a Glavbukh System anyagai tartalmazzák.
A halasztott adó követelések az azonos nevű 09-es számlán kerülnek elszámolásra, és könyvelésben jelennek meg: *
- halasztott adó követelést tükrözött.
A halasztott adókötelezettség az azonos nevű 77 számlán kerül elszámolásra, és a következő tételben jelenik meg: *
- halasztott adó kötelezettséget tükrözött.
A következő időszakokban a bevételek (kiadások) „konvergálásával” a számvitelben és az adószámvitelben a halasztott adókötelezettségek (követelések) összege megszűnik *.
Ezt az eljárást a 8-12. pont és a PBU 18/02 * írja elő.
Veszteségadó
A számvitelben akkor is meg kell határozni a jövedelemadó összegét, ha a szervezet veszteséget szenvedett el.
A nyereségadó-ráfordítás függő nyereségadó-ráfordításként kerül elszámolásra. Ez a mutató a mindenkori jövedelemadó-kulcs és a könyvelésben tükröződő veszteség szorzata. Ezt az eljárást a PBU 18/02 20. bekezdése írja elő.
Ha a szervezet adóveszteséget szenvedett el (az adószámvitelben több a kiadás, mint a bevétel), halasztott adókövetelést kell elszámolni a számvitelben (PBU 18/02 14. cikk). Értékét a mindenkori jövedelemadó-kulcs és az adóveszteség szorzataként határozzuk meg. A következő időszakokban ez a mutató csökkenti az adóköteles nyereséget.
A függő bevételek és a halasztott adókövetelések számviteli megjelenítésének szükségessége az adójogszabályokból adódik, amelyek szerint:
A számviteli szabályok nem írnak elő hasonló szabályokat. Ezért amikor a szervezet elkezd nyereséget termelni, és a könyvelő elkezdi csökkenteni az adóalapot az előző évek vesztesége miatt, minden más tényező változatlansága mellett, a számvitel és az adószámvitel nyereségmutatói között rés lesz. A beszámolási (adó-) időszak adóköteles eredménye az átvitt veszteség összegével lesz kevesebb, mint a könyv szerinti eredmény, a tényleges adókötelezettség pedig kisebb lesz a függőnél. Ezen eltérés semlegesítésére a korábban elhatárolt halasztott adó követelést * le kell írni a könyvelésben.
Abban az időszakban, amikor adóveszteség keletkezik a könyvelésben, akkor a következő bejegyzést kell tennie: *
Terhelés 09 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számításai"
- halasztott adó követelést mutatott ki veszteséggel, amely a következő beszámolási (adó) időszakban megszűnik.
Ennek az összegnek a 68-as számla jóváírásán való tükrözése valós adófizetési kötelezettség hiányában torzítja a költségvetéssel való elszámolások helyzetét. A torzulások elkerülése érdekében a halasztott adóköveteléssel egyidejűleg a függő bevételt a számvitelben tükröződő veszteség utáni jövedelemadó összegével megegyező összegben kell megjeleníteni (a bevételek és ráfordítások számviteli és adószámviteli elszámolásának azonos módszereivel Ez az összeg megegyezik az adóveszteségből származó halasztott adó követeléssel) *.
- a beszámolási időszakra vonatkozó elméleti bevétel összegét elhatárolta.
Ezen könyvelések következtében a számviteli pénzügyi eredmény túlbecsült (a fedezetlen veszteség csökken). A túlértékelés (elvi bevétel) összege az adóelszámolás során keletkezett veszteségből származó jövedelemadó összege. Ez az összeg azt a várható megtakarítást jelenti, amelyet a gazdálkodó egység olyan jövőbeni időszakokban fog kapni, amikor aktuális adókötelezettségei csökkennek az előző adózási időszakok vesztesége miatt. A veszteség továbbvitelével a halasztott adókövetelés megszűnik: *
- a halasztott adókövetelést az elszámolt veszteségből leírták.
Ez az eljárás a PBU 18/02 14. cikkelyének, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 283. cikkének, a Számlatáblázatra vonatkozó utasításoknak és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 14-i 16-os levelének rendelkezéseiből következik. 00-14 / 219 *.
A főkönyvelő azt tanácsolja: az adóidőszakban állítsa vissza az előző beszámolási időszakokban megszűnt halasztott adó követelés összegét. Ezzel elkerülhetők azok a problémák, amelyek akkor adódhatnak, ha a következő beszámolási időszakok eredményei alapján csökken az év eleji eredményszemléletű eredmény.
Az adóelszámolásban a beszámolási időszakok eredményei alapján az átvitt veszteség mértéke a kapott adóköteles nyereség mértékétől függően változhat. Például, ha az első negyedévi adóköteles eredmény csökken az első negyedévi adóköteles eredményhez képest, akkor az átvitt veszteség összege is csökken. Tekintettel arra, hogy az első negyedévi beszámoló készítése során az adóveszteségből származó halasztott adó követelés már nagyobb összegben került leírásra, ezt az összeget célszerű a hat hónap végére visszaállítani. Ehhez az előző beszámolási időszak eredményei alapján végrehajtott tranzakciókat kell visszafordítani. A fordulónapon pedig le kell írni a halasztott adókövetelést az ebben az időszakban elszámolható veszteség mértékében.
Példa a függő jövedelemadó és a halasztott adókövetelés elszámolására*
2012 végén a CJSC "Alpha" veszteséget szenvedett el:
2013 első negyedévének végén az Alpha nyeresége:
2013 második negyedévének végén az Alpha nyeresége a következő volt:
A szervezet könyvelésében az alábbi bejegyzések történtek.
68-as alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es alszámla "Feltételes jövedelemadó"
20 000 RUB (100 000 RUB? 20%) - a 2012-es fiktív jövedelem összege elhatárolásra került;
Terhelés 09 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számításai"
20 000 RUB (100 000 RUB? 20%) – veszteség adó halasztott adókövetelése volt.
- 40 000 rubel. (200 000 rubel? 20%) - feltételes jövedelemadót számítottak fel az 1. negyedévre;
68-as alszámla terhelése "Jövedelemadó számításai" 09. jóváírás
- 20 000 rubel. (100 000 RUB? 20%) - a halasztott adókövetelés veszteséggel szűnik meg.
99-es alszámla "Jövedelemadó feltételes ráfordítása (bevétele)" 68-as jóváírási alszámla "Jövedelemadó-számítások"
- 40 000 rubel. - az I. negyedévi elhatárolt jövedelemadó (feltételes ráfordítás) visszaírásra került;
68-as alszámla terhelése "Jövedelemadó számításai" 09. jóváírás
- 20 000 rubel. - az adókövetelés az I. negyedévben elszámolt veszteségből helyreállt;
99-es alszámla "Jövedelemadó feltételes kiadása" 68-as jóváírási alszámla "Jövedelemadó-számítások"
- 10 000 rubel. (50 000 RUB? 20%) - feltételes jövedelemadót számítottak fel a hat hónapra;
68-as alszámla terhelése "Jövedelemadó számításai" 09. jóváírás
- 10 000 rubel. (50 000 RUB? 20%) - a halasztott adókövetelés elszámolásra került az átvitt adóveszteségből, amely csökkenti a hat hónap adóköteles eredményét.
A 2013. év hat hónapjára vonatkozó adóbevallásban szereplő jövedelemadó összege 0 rubel. A 68-as „Jövedelemadó számítások” alszámla egyenlege egyenlő:
10 000 RUB - 10 000 rubel. = 0 dörzsölje.
A mindenkori jövedelemadó helyesen lett feltüntetve. A beszámolási időszak megfelelően zárult.
Ellenőrző ellenőrzés
Tartós és átmeneti eltérések esetén a költségvetésbe fizetendő társasági adó összegét az állandó (halasztott) adókötelezettségek és -követelések összegével korrigált vélelmezett adó összegeként kell meghatározni. Annak érdekében, hogy a számviteli jövedelemadó-számítások helyesen tükröződjenek, használja a következő képletet: *
Ha a kapott eredmény egybeesik a jövedelemadó-bevallás 02-es lapjának 180. sorában szereplő összeggel, akkor a jövedelemadóra vonatkozó számítások helyesen szerepelnek a könyvelésben *.
Ha a szervezetnek nincsenek állandó és átmeneti eltérései, a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összege megegyezik a feltételes adó összegével (a PBU 18/02 21. cikke) *.
A mérleg és az adóköteles eredmény alakulását befolyásoló számviteli és adószámviteli mutatók kapcsolatának részleteit a * táblázat tartalmazza.
Pénzügyi kimutatások
Az elhatárolt jövedelemadó összegét tükrözni kell a pénzügyi kimutatásokban. További részletekért lásd a Pénzügyi eredménykimutatás elkészítése című részt és a Pénzügyi eredménykimutatás kitöltési eljárása * táblázatot.
Példa egy feltételes jövedelemadó-ráfordítás elszámolásban való tükrözésére a beszámolási időszak végén*
A ZAO Alpha a tényleges nyereség alapján havonta számítja ki a jövedelemadót. Az adószámvitelben a bevételek és ráfordítások meghatározása készpénzes módszerrel történik. A szervezet a PBU 18/02. Az Alpha információs szolgáltatásokat nyújt, és mentes az áfa alól.
Januárban az Alfa 1 000 000 rubel értékben adott el szolgáltatásokat.
A szervezet személyzete 600 000 rubel fizetést kapott. A kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege a felhalmozott fizetésből 157 200 rubel volt.
Január 31-ig nem fizették ki az értékesítésből származó bevételt, nem adtak ki alkalmazotti béreket, nem utaltak át a költségvetésbe a kötelező biztosítási járulékokat.
január 15-én az "Alpha" A.S. menedzsere Kondratyev 1200 rubel összegű előzetes jelentést nyújtott be az utazási költségekről. Ugyanezen a napon ezeket a költségeket teljes egészében megtérítették. Az adóelszámolásban a normatív napidíj túllépése miatt az utazási költségek 600 rubelben jelentek meg.
Januárban az Alfának nem volt más műtétje. A szervezet könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 1 000 000 rubel. - tükrözte az információs szolgáltatások értékesítéséből származó bevételt;
68-as alszámla terhelése "Jövedelemadó számítások" 77. jóváírás
- 200 000 rubel. (1 000 000 rubel? 20%) - halasztott adókötelezettséget tükrözött a számvitelben és az adószámvitelben tükröződő bevételek különbségével;
Terhelés 26 Jóváírás 70
- 600 000 rubel. - a januári fizetés felhalmozódott;
Terhelés 09 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számításai"
- 120 000 rubel. (600 000 rubel? 20%) - halasztott adókövetelést tükrözött a számvitelben és az adószámvitelben kimutatott fizetés különbségével;
Terhelés 26 Jóváírás 69
- 157 200 rubel. - a januári bérekből származó kötelező biztosítási járulékok kiszámítása megtörtént;
Terhelés 09 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számításai"
- 31 440 RUB (157 200 RUB? 20%) - halasztott adókövetelést tükrözött a számvitelben és az adószámvitelben tükröződő adók (járulékok) összege közötti különbséggel;
26. terhelés 71. jóváírás
- 1200 rubel. - az utazási költségek leírásra kerültek;
Terhelés 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 120 rubel. ((1200 rubel - 600 rubel)? 20%) - állandó adókötelezettség jelenik meg a számvitelben és az adóelszámolásban megjelenő utazási költségekből;
Terhelés 90-2 Jóváírás 26
- 758 400 rubel. (600 000 RUB + 157 200 RUB + 1 200 RUB) - az eladott szolgáltatások költségét leírták;
Terhelés 90-9 Credit 99 alszámla "Adózás előtti eredmény (veszteség)"
- 241 600 rubel. (1 000 000 rubel - 758 400 rubel) - a januári nyereség tükröződik;
99-es alszámla "Jövedelemadó feltételes kiadása" 68-as jóváírási alszámla "Jövedelemadó-számítások"
- 48 320 rubel. (241 600 rubel? 20%) - a vélelmezett jövedelemadó-ráfordítás összege elhatárolásra került.
Januárban az Alpha adószámviteli nyilvántartása 600 RUB veszteséget mutat. (kifizetett utazási költség). Mivel ez a veszteség a következő időszakokban befolyásolja az adóalap meghatározását, könyvelésre kerül sor:
Terhelés 09 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számításai"
- 120 rubel. (600 RUB? 20%) - halasztott adókövetelést tükrözött az adóveszteségből.
A januári bevallásban szereplő jövedelemadó összege nulla. A 68-as „Jövedelemadó számítások” alszámla egyenlege egyenlő:
200 000 RUB - 120 000 rubel. - 31 440 RUB - 120 rubel. - 48 320 rubel. - 120 rubel. = 0.
A vélelmezett jövedelemadó-ráfordítás helyesen került elszámolásra. A beszámolási időszak megfelelően zárult.
Oleg Khoroshy
Az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, II
Tisztelettel,
Gennagyij Vinnikov, az FSS "System Glavbuh" szakértője.
A választ Szergej Granatkin jóváhagyta,
a BSS "System Glavbukh" vezető szakértője.
(NPP) BU és NU célokra eltérő. A különbözet kimutatására halasztott adókövetelés és halasztott adókötelezettség kerül felhasználásra. Ha többet szeretne megtudni a számításuk módjáról, olvassa el.
A halasztott adókövetelést (SHA) a következő beszámolási időszakban a költségvetés által kapott atomerőmű összegében fejezik ki. A számítások idején az adószámok nőnek. Ez befolyásolja a nettó nyereség szintjét. A mérlegben a halasztott adó követelés az immateriális javaknál a 145. sorban feltüntetett összeg.
Bármely szervezetben előállhat olyan helyzet, amikor a BU-ban és az OU-ban a profit nem esik egybe a számítási módszertan eltérése miatt. Az IT összege lehet ideiglenes vagy állandó, adóköteles vagy levonható. Az eszközöket a szervezet elhatároltként tudja elszámolni, ha egy adott időszakra vonatkozó eszközbeszerzés költségei az BU-ban meghaladják a NU-ban nyilvántartott költségeket. Vagyis a mérlegben a költségek teljes egészében megjelennek, az adóbevallásban pedig részekre oszlanak. A különbség az OU és a BU bevételi összegének eltéréséből adódhat. A társaság a beszámolási időszak során bizonyos számú eszköz (OU) eladására számított, de valójában nem teljesítette a tervet. Ez a különbözet a halasztott adó követelések között kerül jóváírásra.
A levonható átmeneti különbözet (TDD) az alapja a NIE összegeinek csökkentésének a jövőbeni időszakokban. Az ITA összegét úgy számítják ki, hogy az árfolyamot megszorozzák a BBR-rel. Ez a szám a "Halasztott adó követelés" (09-es számla) tétel alatt jelenik meg. Az analitikus elszámolást eszközök vagy források típusai szerint végzik. Ha a jogszabályok eltérő Atomerőmű-kulcsokat írnak elő, akkor az IT kiszámításakor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által a vonatkozó műveletekre előírt mértéket kell alkalmazni.
A halasztott adó követelések elszámolása a következő tételekkel történik:
Ha egy adott időszakra nincs nyereség, akkor az informatika a mérleg 145. sorában jelenik meg a befektetett eszközök szerkezetében. Addig nem változnak, amíg adóköteles jövedelem nem érkezik. Az eszköztárgynak a mérlegből történő megterhelésekor, amelyen az SHE elhatárolásra került, az összeg fennmaradó része a 99-es számlára kerül átvezetésre.
A halasztott adókövetelés akkor kerül elszámolásra, ha adóköteles különbségek vannak, vagy ha nagy a valószínűsége a jövőbeni nyereségnek, amely a VVR-re korrigálható. A korábbi beszámolási időszakokban elismert IT leírásra kerül, ha nincs VVR, vagy nagyon alacsony a jövőbeni nyereség valószínűsége.
A szervezetnek joga van önállóan megválasztani a halasztott adókövetelések megjelenítési módját.
A berendezés aktivált költsége 800 000 rubel. A felhasználás határideje 72 hónap. Az adó mértéke 20%. Az értékcsökkenés BU-ban a csökkenő egyenleg módszerével, OU-ban pedig lineárisan kerül kiszámításra. A beszámolási időszakban az értékcsökkenés összege 39,9 ezer rubel volt. BU-ban és 38,4 ezer rubelben. a NU. Különbség: 39,9 - 38,4 = 1,5 ezer rubel.
A halasztott adókövetelés kiszámítása az alábbiak szerint történik:
SHE = levonható különbözet x adókulcs = 1,5 x 0,2 = 300 rubel. 
Az üzleti tevékenység eredményei szerint a szervezet az év során 50 millió rubel veszteséget szenvedett el. A halasztott adó követelést a BU-ban tükrözzük. Hozzászólások:
A halasztott adókötelezettség a következő beszámolási időszakban növeli az atomerőmű mennyiségét, jelen pillanatban viszont csökkenti. Ennek eredményeként a szervezetnek lehetősége nyílik több nettó nyereségre. Vagyis az informatika a bevételnek azt a részét jeleníti meg, amely a következő időszakokban az atomerőmű növekedéséhez vezet. Ezt az összeget úgy számítják ki, hogy az adóköteles átmeneti különbözetet (TDD) megszorozzák a beszámolás napján érvényes NPT-kulccsal. Az IT a mérlegben a 1420. soron, az eredménykimutatásban pedig a 2430. sorban jelenik meg.
A cég 150 000 ezer rubelért vásárolta meg a berendezést. bérbe adva, 15 év használati idővel. Az értékcsökkenés BU-ban 100 000 rubel, OU-ban pedig 300 000 rubel. 20%-os kulcs mellett az adózás előtti nyereség a BU szerint 800 000 rubelt tett ki, az OU-ban pedig 600 000 rubelt. Időkülönbség - 200 000 rubel. A berendezés hasznos élettartamának végén teljes mértékben amortizálható. Ez a különbség az IT megjelenéséhez vezet összegben: 200 000 x 20% = 40 ezer rubel. Ellenőrizzük a számítások helyességét: a PBU szabályai szerint megállapított adó összegének meg kell egyeznie a nyilatkozatban feltüntetett összeggel.
Jelenlegi atomerőmű = adózás előtti nyereség (BU szerint) x ráta - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 rubel.
A nyilatkozatban szereplő atomerőmű = adóalap x kulcs = 600 000 x 20% = 120 000. 
A halasztott adókövetelés felhasználható egy vállalkozás tevékenységének kutatására. Egyfajta vevőkövetelésnek minősülnek, amely a tőkebefektetések változásaihoz kapcsolódó befektetési politikát jellemzi. Elemezzük a SHE mennyiségét, dinamikáját, összetételét az időszak elején és végén. Megjelenésük aktív befektetési tevékenységről, befektetett eszközök be- és kiáramlásáról tanúskodik. Az informatika mozgása pénzügyi tevékenységgel, vagyis a tőke mennyiségének változásával jár.
A tanulmány következő szakasza az eszközök és források mérlegének összeállítása.
Ideális esetben a halasztott adókövetelésnek az IT-vel egyenes arányban kell változnia. Kevésbé optimális, de elfogadható helyzet áll elő, ha az IT mennyisége meghaladja az IT-t, vagyis passzív egyensúly van. Ekkor a szervezetnek van egy további finanszírozási forrása, melynek felhasználási ideje megegyezik az informatika visszafizetésének idejével. Az ellenkező helyzet – az informatikai mennyiségek túllépése az informatikával szemben a legrosszabb. A többlet a források további eltérítésének minősül a forgalomtól.
|
SN = a nem kiegyenlített halasztott adó követelés hónap eleji egyenlege | |||
|
Levelezésben a hitelszámlával. 68 halasztott adókövetelést tükröz, és ebben a beszámolási időszakban felfelé korrigálja a függő nyereségadó-ráfordítás (bevétel) összegét |
Levelezésben a terhelési számlával. 68 A halasztott adókövetelés megszűnésére utal. Törölve hívott azt a részt halasztott adó követelés, amely a számlaterhelésen jelenik meg. 09 az elmúlt időszakokban, melyik Ebben a beszámolási időszakban az elvi ráfordítás (bevétel) értékét a társasági adó lefelé korrigálja | ||
|
Sc = a halasztott adó követelések el nem oltott egyenlege a hónap végén | |||
3. példa A gazdálkodó egység az ingatlanokat, gépeket és berendezéseket úgy értékesítette, hogy a hasznos élettartam végéig 20 hónap maradt hátra. A tárgyi eszközt 180 000 rubel veszteséggel adták el. A számvitelben a veszteség összege teljes mértékben beszámít a beszámolási időszak pénzügyi eredményébe. (3) bekezdése szerinti adóelszámolásban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 268. cikke értelmében a veszteség összege a fennmaradó hasznos élettartam (20 hónap) során egyenlő részletekben szerepel az egyéb költségek között. A tárgyi eszköz értékesítésekor 180 000 RUB levonható átmeneti különbözet keletkezik. (a számvitelben a beszámolási időszakra 180 000 rubel, az adószámvitelben pedig 180 000 rubel ráfordítás szerepel, de ez nem ebben az időszakban, hanem a következő időszakokban kerül elszámolásra). A halasztott adókövetelés 180 000 RUB. ´ 20% = 36 000 rubel. A számvitelben a halasztott adókövetelés megjelenítését a D 09 K 68 - 36 000 rubel bejegyzés tükrözi. A következő hónapban az állóeszközök értékesítéséből származó veszteség 1/20-a, azaz 180 000 rubel kerül elszámolásra az adóelszámolásban. : 20 = 9000 rubel. - a levonható átmeneti különbözetet ezzel az összeggel, tehát 9000 rubel összeggel kell visszafizetni. ´ 20% = 1800 rubel. a halasztott adó követelés kiegyenlítésre kerül. A halasztott adókövetelés visszafizetését a D 68 K 09 - 1800 rubel bejegyzésnek kell tükröznie. 20 hónap elteltével a halasztott adókövetelés összege teljes egészében kiegyenlítésre kerül (lásd a táblázatot):
|
Hónap |
Levonható átmeneti különbözet keletkezése (azaz egy adott időszakban számviteli céllal elszámolt, a következő időszakokban csak adózási célú kiadások) |
Halasztott adó követelés keletkezése (2. oszlop´ 20%) D 09 K 68 (az az összeg, amellyel a feltételes jövedelemadó-ráfordítást meg kell növelni ebben a beszámolási időszakban) |
Levonható átmeneti különbözetek visszafizetése (azaz a 2. oszlopban meghatározott kiadások elszámolása az adóelszámolásban) |
Halasztott adó követelés törlése (4. oszlop´ 20%) D 68 K 09 (vagyis azokat az összegeket, amelyekkel csökkenteni kell a vélelmezett jövedelemadó-ráfordítást a következő beszámolási időszakokban) |
A számviteli és adószámviteli kiadások vagy bevételek eltérő módon számolhatók el. Ebben az esetben az eltéréseket figyelembe kell venni a számviteli és az adózási eredmény összekapcsolása érdekében. Ehhez a PBU 18/02 szükséges. Csak non-profit szervezeteknek és kisvállalkozásoknak van joga, hogy ne alkalmazzák.
Ha a bevételek vagy ráfordítások számviteli és adószámviteli elszámolási eljárása eltérő, akkor eltérések keletkeznek. A PBU 18/02 két típusra osztja őket - ideiglenes és állandó. A diagram segít megérteni, hogy az észlelt eltérés milyen típushoz tartozik (lásd alább – a szerk. megjegyzése).
Ha a bevételt vagy a ráfordítást csak egy számlán számolják el, akkor állandó különbözet keletkezik. Ebben az esetben a számvitel és az adóelszámolás közötti eltérés még idővel sem szűnik meg. Például maradandó különbözet keletkezik, ha a számvitelben kiadások kerülnek elszámolásra, de az adójog szempontjából nem ráfordítások. Ide tartoznak a határon túli vendéglátási és hirdetési költségek. A számvitelben a társaság ezeket teljes egészében elszámolja, adózási szempontból nem lesz lehetőség a standardon felüli ráfordítások figyelembe vételére. Ekkor lesz állandó különbség, ami növeli az adónyereség összegét.
Néha állandó különbség keletkezik, ami éppen ellenkezőleg, csökkenti az adóelszámolási eredményt. Igaz, ez nem túl gyakran fordul elő. Példaként említhetjük azt a helyzetet, amikor egy társaság tulajdonátruházásból bevételt termel egy másik szervezet jegyzett tőkéjében való részesedés terhére. Az adóelszámolásban ezt a bevételt nem kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 277. cikke 1. szakaszának 2. albekezdése), de a könyvelésben ez fordítva történik.
Amikor a keletkezett állandó eltérés miatt az adóelszámolási eredmény nagyobb, mint a könyvelésben, állandó adókötelezettség (PNL) keletkezik. És ha éppen ellenkezőleg, a számviteli nyereség nagyobb, mint az adónyereség, akkor egy állandó adóeszköz - PNA tükröződik. A PNR vagy PNA kiszámításához meg kell szoroznia az állandó különbséget a jövedelemadó kulcsával.
A PNO könyvelésében ez a „Tartós adókötelezettségek” alszámla 99. számlájának terhelésén, valamint a „Jóleményadó számítások” alszámla 68. számlájának jóváírásával jelenik meg. A vagyon rögzítése érdekében pedig a könyvelő fordított könyvelést végez a „Tartós adókövetelés” alszámla 68-as számla terhére és a 99-es számla jóváírására.
Állandó különbségek
A 2014-es jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő megállapította, hogy a reprezentációs költségek összege az évben 30 000 rubelt tett ki. Mivel azonban az év munkaerőköltsége 700 000 rubel, csak 28 000 rubel számolható el az adóelszámolásban. (700 000 RUB × 4%). Ebben az esetben 2000 rubel állandó különbség keletkezik. (30 000 - 28 000) és a megfelelő PNO - 400 rubel. (2000 rubel × 20%). Hiszen a normát meghaladó kiadások soha nem kerülnek elszámolásra az adóelszámolásban, és növelik a jövedelemadó összegét. A könyvelő figyelembe vette a reprezentációs költségeket, és felszámította a PNO-t a következő bejegyzésekkel:
26 HITEL 60
- 30 000 rubel. - a vendéglátási költségeket figyelembe veszik;
99-es TERMELÉS alszámla "Tartós adókötelezettség"
CREDIT 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 400 rubel. - tartós adófizetési kötelezettség keletkezett.
Szintén a beszámolási évben a társaság részesedést szerzett egy másik szervezet jegyzett tőkéjében 10 000 rubel értékben. Az alaptőkéhez való hozzájárulásként a társaság árut adott át, amelynek könyv szerinti értéke 7000 rubel volt. A betét becsült és könyv szerinti értéke közötti különbözet 3000 RUB összegben. (10 000 - 7 000) a könyvelő az egyéb bevételek közé fog beszámítani. Ehhez rögzíti:
76 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
- 3000 rubel. - tükröződik az áruk átruházásából származó bevétel egy másik szervezet jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásként.
Az adóelszámolás során azonban nem merül fel jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 277. cikke 1. szakaszának 2. albekezdése). Ezért állandó adókövetelés keletkezik 600 RUB összegben. (3000 × 20%), amelyet a könyvelő a következőképpen tükröz a könyvelésben:
68-as TERHELÉS alszámla "Jövedelemadó számítások"
CREDIT 99 alszámla "állandó adókövetelés"
- 600 rubel. - állandó adókövetelés keletkezett.
Ha egy ráfordítást vagy bevételt az egyik időszakban az adóelszámolásban, a másikban pedig a számvitelben számolnak el, átmeneti különbségek keletkeznek. Ebben az esetben a tartós különbségektől eltérően a számvitel és az adóelszámolás közötti különbség idővel megszűnik. Például átmeneti különbözet keletkezhet, ha egy vállalat a számvitel és az adóelszámolás során eltérő módon számítja ki az értékcsökkenést. Jó példa erre az értékcsökkenési bónusz. Ilyen lehetőség csak az adóelszámolásban van, ahol a cég azonnal leírhatja a tárgyi eszköz értékének egy részét. És a számvitelben nincs ilyen mechanizmus. Itt a szokásos módon az ingatlan értéke kerül terhelésre.
Az átmeneti különbözetek két típusra oszthatók - levonható és adóköteles. Ha a különbözet miatt az adóeredmény nagyobb, mint a számviteli eredmény, akkor levonható átmeneti különbözet keletkezik. Ekkor a könyvelő halasztott adókövetelést (SHA) képez, amelynek értéke megegyezik az átmeneti különbözet és az adókulcs szorzatával.
Ha pedig az így keletkező különbözet csökkenti az adóelszámolási eredményt és növeli a könyvelést, akkor az adóköteles és halasztott adókötelezettséget (IT) képez. Az IT kiszámítása analógia útján történik: az adóköteles különbözet és az adókulcs szorzatával.
Az SHE elszámolásához a könyvelő a 09 „Halasztott adókövetelés” számlát, a kötelezettségek pedig a 77 „Halasztott adókötelezettségek” számlát használja. Az eszköz felhalmozódását a 09-es számla terhelése és a 68-as számla jóváírása, a "Jövedelemadó-számítások" alszámlája, valamint a kötelezettségek - a 68-as számla terhelése és a 77-es számla jóváírása - könyvelése tükrözi. A következő beszámolási időszakokban a számviteli és adószámviteli bevételek és ráfordítások fokozatosan közelednek egymáshoz, és a halasztott eszközök és kötelezettségek visszafizetéssel kerülnek visszafizetésre.
Adóköteles átmeneti különbözetek
2014 novemberében a cég megvásárolta a járművet. Kezdeti költsége 1 080 000 rubel. (ÁFA nélkül). A könyvelő a járművet a második értékcsökkenési csoportba sorolta és 36 hónapban állapította meg a hasznos élettartamot. A társaság adószámviteli politikája lehetővé teszi amortizációs bónusz igénybevételét és az autó eredeti költségének 10 százalékának egyszerre történő leírását. A számvitelben a havi értékcsökkenés összege 30 000 rubel lesz. (1 080 000 rubel: 36 hónap).
De az adószámítás más lesz. A könyvelő először határozza meg az értékcsökkenési leírás összegét. Ez 108 000 rubel lesz. (1 080 000 rubel × 10%). A könyvelő ezt az összeget decemberben - abban az időszakban, amikor a cég megkezdi a tárgyi eszköz üzemeltetését - teljes egészében a ráfordítások közé számolja. Az autó költsége, amelyből az amortizációt az adóelszámolásban kiszámítják, 972 000 rubel. (1 080 000 - 108 000), a levonások havi összege 27 000 rubel lesz. (972 000 rubel: 36 hónap). Így decemberben az amortizációs költségek összege az adóelszámolásban 135 000 rubel. (27 000 + 108 000). És a könyvelésben - 30 000 rubel. 105 000 RUB összegű adóköteles átmeneti különbözet keletkezik. (135 000 - 30 000) és IT - 21 000 rubel. (105 000 rubel × 20%). Decemberben a könyvelő feljegyzéseket készít:
26 HITEL 02
- 30 000 rubel. - december hónapra értékcsökkenést számoltak el;
68. TERHEZÉS alszámla "Jövedelemadó számítások" HITEL 77
- 21 000 rubel. - halasztott adó kötelezettséget tükrözött.
És akkor jövő év januárjától a számviteli értékcsökkenési leírás 3000 rubel több lesz, mint az adóban. (30 000 - 27 000). Ezzel az összeggel havonta csökken az átmeneti különbözet. És az IT minden hónapban a könyvelő 600 rubelt fizet. (3000 rubel. × 20%) a 77. „Halasztott adókötelezettségek” számla terhére és a „Jövedelemadó számításai” 68. alszámla jóváírásával.
Levonható átmeneti különbözetek
A cég mérlege 120 000 rubel kezdeti értékű gyártóberendezést tartalmaz. Számviteli szempontból a berendezés hasznos élettartama 24 hónap. Az adóelszámolásban pedig a könyvelő hosszabb időszakot - 40 hónapot - határozott meg. A cég 2014 novemberében helyezte üzembe a berendezést, amely decemberben értékcsökkenésnek indult. Számviteli értéke 5000 rubel lesz. (120 000 rubel / 24 hónap). És az adószámvitelben a havi értékcsökkenés összege 3000 rubel. (120 000 rubel: 40 hónap).
A könyvelő havonta 2000 RUB levonható átmeneti különbözetet rögzít. (5000 - 3000), és halasztott adókövetelést képeznek a következők rögzítésével:
DEBIT 09 CREDIT 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 400 rubel. (2000 RUB × 20%) - halasztott adókövetelést tükrözött.
24 hónap elteltével, amikor a berendezések bekerülési értéke teljes egészében leírásra kerül a könyvelésben, és adózási szempontból továbbra is amortizálódik, az átmeneti különbözet csökkenni kezd. A könyvelő pedig havonta fizeti ki a halasztott adó követelést a következő feladással:
68. TERHEZÉS alszámla "Jövedelemadó számítások" HITEL 09
- 600 rubel. (3000 RUB × 20%) - a halasztott adókövetelés megszűnt.
A társaság a kimutatásokban feltünteti az adókötelezettségeket és a követeléseket (lásd az alábbi táblázatot. - Szerk. megjegyzés). A halasztott adókövetelések és -kötelezettségek a mérlegben (sor,), változásuk pedig az eredménykimutatásban (sor,) jelennek meg. A tartós adókövetelésekre és -kötelezettségekre vonatkozó információkat referenciaként a pénzügyi teljesítmény kimutatás 2421. sora tartalmazza.
| Eszköz vagy kötelezettség típusa | Hogyan jelenik meg a jelentésben |
|---|---|
| Halasztott adó követelés | A 1180. sor mérlege a 09-es számla egyenlegét tükrözi. A pénzügyi eredménykimutatás 2450. sorában pedig a számla terhelési és jóváírási forgalmának különbözete kerül rögzítésre. Ha pozitív, akkor az összeget "+" jel jelzi. És ha negatív - egy "-" |
| Halasztott adó kötelezettség | Az egyenleg 1420. sorában a 77. számla egyenlege látható. És a pénzügyi eredménykimutatás 2430. sorában - a kölcsön forgalmának és a 77-es számla terhelésének különbsége. A pozitív összeget "-" jellel, a negatívot "+" jellel tükrözik. |
| Tartós adóvagyon, állandó adókötelezettség | A PNO és a PNA közötti különbséget a pénzügyi eredménykimutatás 2421. sora rögzíti. Ha a különbség negatív, azt "-" jellel kell jelezni. |
Tartós és átmeneti különbségekre van szükség a nyereség számviteli és adószámviteli összekapcsolásához. Ehhez a PBU 18/02 további fogalmakat vezet be - "feltételes kiadás (jövedelem) a jövedelemadóhoz" és "folyó jövedelemadó".
Az elvi ráfordítás kiszámításához meg kell szoroznia a számviteli adatok szerinti nyereséget az adókulccsal. És ha a társaság veszteséget szenvedett el a beszámolási időszakban, akkor annak összegére vonatkozó jövedelemadó feltételes bevételt képez. Az elvi kiadások vagy bevételek elszámolásához a 99-es számla használatos. Az elsőt a „Feltételes jövedelemadó-ráfordítás” alszámla 99-es számlájának terhelése és a „Jövedelemadó-számítások” alszámla 68-as számlájának jóváírása tükrözi. A feltételes bevétel pedig a "Jövedelemadó-számítások" alszámla 68-as számlájának terhelésén és a "Jövedelemadó feltételes bevétel" alszámla 99-es számlájának jóváírásával keletkezik.
A folyó jövedelemadó az adóelszámolási nyereség és az adókulcs szorzatának eredménye. Ezt a mutatót a következő képlet alapján számítják ki (PBU 18/02 21. cikk):
TNP = + (-) Y - PNA + PNO + (-) IT + (-) IT,
ahol a TNP az aktuális jövedelemadó;
Y - elvi ráfordítás vagy jövedelemadó.
A bevételek és ráfordítások számviteli elszámolásának és a jövedelemadó kiszámításának eljárása eltérő. Ez oda vezet, hogy a számviteli eredményből számított eredmény nem esik egybe az adóbevallásban szereplő jövedelemadóval.
Az adó összege közötti különbségek tükrözésére bevezették a PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása”, amely:
Az adóalap eltéréseit állandóra bontja (ha bármilyen bevétel/kiadás megjelenik a számvitelben, és soha nem veszik figyelembe az adóalap kiszámításakor, vagy fordítva, akkor az adóalap kiszámításakor figyelembe veszi, és nem tükröződik könyvelés) és ideiglenes (amikor a bevételt/ráfordítást az egyik beszámolási időszakban, az adózást pedig egy másik beszámolási időszakban veszik figyelembe). A maradandó különbözetekből állandó adókötelezettség (követelés), halasztott adókövetelés és halasztott adókötelezettség keletkezik;
Előírja a jövedelemadó tükrözését a következő sorrendben:
A függő bevétel/adóráfordítás (amely a számviteli eredmény x adókulcs szorzata) korrigálásra kerül a halasztott adókövetelésekkel, halasztott adókötelezettségekkel, állandó adókötelezettségekkel (követelésekkel). Az eredmény az adóbevallásban szereplő jövedelemadó összege.
A "halasztott adókövetelés" fogalmának meghatározása
Alatt halasztott adó követelés a halasztott adó azon részét jelenti, amely a következő beszámolási időszakokban a jövedelemadó csökkenéséhez vezet.
Más szóval, halasztott adókövetelés akkor keletkezik, ha a számviteli adózás előtti eredmény kisebb, mint az adóban, és ez a különbözet átmeneti.
Halasztott adó követelés = átmeneti különbözet * jövedelemadó kulcs.
A számvitelben a halasztott adó követelések az azonos nevű számlán jelennek meg. A pénzügyi kimutatásokban a halasztott adókövetelés a mérleg 1180. sorában, az eredménykimutatás 2450. sorában szerepel.
Példa
A B társaság a számvitelben a csökkenő egyenleg módszerével számol el értékcsökkenést, amely 150 ezer rubelt, a jövedelemadó kiszámításához pedig - lineárisan - 50 ezer rubelt tett ki. Nincs más különbség a számvitel és az adóelszámolás között. Az adózás előtti nyereség a számviteli adatok szerint 300 ezer rubel, jövedelemadó esetében 400 ezer rubel. Jövedelemadó mértéke = 20%.
A számviteli értékcsökkenés és az adószámvitel közötti különbség 100 ezer rubel volt. (= 150 ezer rubel -50 ezer rubel).
Ez egy átmeneti különbség, mert - a berendezés hasznos élettartamának végén a számviteli és az adószámviteli szempontból is teljes leírásra kerül;
Ez a különbözet halasztott adókövetelést eredményez, mivel az adóalap nagyobb, mint a számviteli adózás előtti eredmény.
A halasztott adókövetelés értéke = 20 ezer rubel. (átmeneti különbség 100 ezer rubel * 20%-os jövedelemadókulcs).
Ha a számítás helyes, a PBU 18/02 szabályai szerint kiszámított jövedelemadó összege megegyezik az adóbevallásban szereplő adó összegével.
Folyó jövedelemadó (PBU18 / 02) =
Feltételes jövedelemadó-költség 60 ezer rubel. (adózás előtti nyereség a számviteli adatok szerint 300 ezer rubel * jövedelemadó kulcsa 20%)
+
Halasztott adókövetelés 20 ezer rubel.
=
80 ezer rubel
Folyó jövedelemadó (bevallás) =
Az adó alapja 400 ezer rubel.
*
Jövedelemadó kulcsa 20%
= 80 ezer rubel.
Van még kérdése a könyveléssel és az adókkal kapcsolatban? Kérdezd meg őket a könyvelési fórumon.
Halasztott adó követelés: részletek a könyvelőnek
...;. R-67/2016-KpR „Halasztott adókövetelés az adózók összevont csoportjának veszteségéből ... gazdaságilag a pénzügyi ... által biztosított PBU 18/02) halasztott adó követelés. Ezt a konszolidált halasztott adókövetelést (a továbbiakban - KONA) a ...
Az átvitt veszteség halasztott adókövetelést képez. Ez a 11. bekezdésből következik, és melyik tételnek kell halasztott adókövetelést tükröznie a veszteség összegében...
A számvitelben 18 000 rubel összegű halasztott adó követelést kell képezni ... a számvitelben vissza kell fizetni a korábban képzett halasztott adó követelést 6 000 rubel értékben ...
02. 18-án halasztott adó követelés (SHA) keletkezik 8000 ... összegben: Terhelés 68 Jóváírás 09 - a halasztott adó követelés leírásra kerül. Sajnos nem találtuk...
Halasztott adó követelés rögzítése. 09 68-4 4.506,48 Halasztott adó követelés növelve (18 ... levonható átmeneti különbözet jelenik meg halasztott adó követelésként, amely a ... bekezdés szerint levonható átmeneti különbözet és halasztott adó követelés. Havi levonható átmeneti különbözet .. csökken a levonható átmeneti különbözet és a halasztott adó követelés is: levonható ... átmeneti különbözet és ennek megfelelően a halasztott adó követelés Számviteli levelezés Összeg, rubel ...
Dátum. A számvitelben a függő ráfordítás összegét növelő halasztott adó követelés ... halasztott adó követelés Olyan eszköztétel elidegenítése esetén, amelyre halasztott adó követelés keletkezett, ... a számvitelben a keletkező halasztott adó eszköz. 2. példa. Tegyük fel, hogy ... átmeneti különbségek és ennek megfelelően halasztott adókövetelés. Számlák megfeleltetése Összeg, rubel ... a halasztott adó követelés tükrözésére 09 68 - 1 4 506,48 Halasztott adó követelés elhatárolása 18 ...
A különbség 3000 rubel. A halasztott adó követelés összege 720 rubel (3 ... a nyereségen »720 A halasztott adó követelés megjelenik Adóköteles átmeneti különbözet 6 ... 000 x 24%) - halasztott adó követelés elhatárolásra került a évi adóveszteség összegéből. .. jövedelemadó. A halasztott adókövetelés részben - a ... állandó adókötelezettség, a halasztott adó követelés alapján - az év végére eredmény... 11 PBU 18/02). A halasztott adó követelést a számviteli nyilvántartásokban rögzítik...
A számvitelnek már halasztott adó követelést kellett volna felhalmoznia a számvitelben elhatárolt összegben ... történt a hiba időszakában. 2005 9 hónapjában képzett halasztott adó követelés ... és halasztott adó követelés nem keletkezett az adóelszámoláshoz, akkor a ... számviteli összeget tekintve egyszerre létezhet halasztott adó követelés és halasztott adó kötelezettség ... egy azonosított hibából csak arra a részre kell módosítania a halasztott adó követelést, amely ...
Orosz Föderáció egy adott napon. Halasztott adó követelés (PBU 18 / ... 17. bekezdése annak az eszköznek, amelyre a halasztott adó követelést elhatárolták, az elhatárolt halasztott adó követelés összege leírásra kerül ... levonható átmeneti különbözet keletkezése halasztott adó követelésként jelenik meg , amely a számla terhelésén jelenik meg ... 68. számla „Költségvetési elszámolások. ”A halasztott adó követelés a levonható átmeneti... 09 68 136 800 A halasztott adó követelés havonta jelenik meg az időszakban. ..
A következő jelentési időszakokban. Halasztott adókövetelést kell elszámolni minden levonható ... átmeneti különbözetre, kivéve, ha a kapcsolódó halasztott adó követelés az alábbiakból származik: - ... adóköteles eredmény (veszteség adó). Halasztott adókövetelést kell kimutatni a ... Halasztott adó követelés vagy kötelezettség elidegenítéskor ... ha nem valószínű, akkor a halasztott adó követelés megszűnik. A halasztott adó könyv szerinti értéke ...
A különbözet (7,99 RUB) és a halasztott adókövetelés (1,92 RUB) keletkezett ... 09 68 1,92 Elszámolt halasztott adó követelés 2006. május 26 97 ...) 68 09 1,92 Halasztott adó követelés megszűnt 68 77 3,840 0,27 Elszámolt halasztott adó követelés 2006. július 26 97 ... 68 09 0,27 Halasztott adó követelés megszűnt 68 77 5,48 Kimutatott ... 09 68 3,58 Megjelenített halasztott adó követelés 2007. március 26 97 ...718 2007.7. Elismert ...
Orosz Föderáció egy adott napon. Halasztott adó követelés (PBU 18/02 ... adókövetelés 17. bekezdése. " . termelés 09 68 650 Halasztott adó követelés elszámolása Havonta a második évben ... (2008 áprilisában - megszűnt) Halasztott adó követelés A harmadik évben működéséről...
Adó. A kapott összeget „halasztott adókövetelésnek” nevezik. Ez az összeg ... rubel lesz. Ebből a könyvelő halasztott adó követelést képezett: 09 HITEL TERMÉK... 12 hónap). Ezzel egyidejűleg csökkenteni kell a halasztott adó követelést: 68 TERÜLET alszámla "Számítások ... X 24%-ra" - a halasztott adó követelés részben visszafizetésre kerül. 09-es számla jóváírási forgalom ... a különbözet, amelyre halasztott adó követelést kell képezni: TERVEZÉS 09 HITEL ... erre a veszteségre halasztott adó követelés keletkezett, idén könyvelő ...
