• I. rész.
  • V.1. Egymástól függő személyek. Általános rendelkezések az árakról és az adózásról. Adóellenőrzés kapcsolt felek közötti ügyletekkel kapcsolatban. Ármegállapodás
    • fejezet 14.4. Ellenőrzött tranzakciók. Adóellenőrzési célú dokumentációk elkészítése, benyújtása. Ellenőrzött tranzakciók értesítése

105.14. cikk. Ellenőrzött tranzakciók

1. A jelen Kódex alkalmazásában az ellenőrzött tranzakciók kapcsolt felek közötti ügyletek (figyelembe véve a jelen cikkben meghatározott sajátosságokat). A jelen Kódex alkalmazásában a következő ügyletek a kapcsolt felek közötti ügyleteknek minősülnek:

1) áruk értékesítésére (viszonteladásra) (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) irányuló ügyletek halmaza, amelyet olyan személyek részvételével (közvetítéssel) hajtanak végre, akik nem függnek egymástól (figyelembe véve az ebben az albekezdésben meghatározott sajátosságokat). Az ebben az albekezdésben meghatározott ügyletek halmaza olyan, egymásra utalt személyek közötti ügyletnek minősül, harmadik felek jelenlétének figyelembe vétele nélkül, amelyek részvételével (közvetítéssel) az ilyen ügyletsorozatot végrehajtják, feltéve, hogy az ilyen harmadik felek , amelyet nem ismernek el egymástól függőnek, és részt vesznek a meghatározott ügyletekben:

ebben az ügyletcsoportban nem végez semmilyen további funkciót, kivéve az áruk értékesítésének (viszonteladásának) megszervezését (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) egy személy egy másik személy számára, akivel kölcsönösen függővé vált;

ne vállaljon kockázatot, és ne használjon fel semmilyen vagyontárgyat áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) egy személy által egy másik személynek, akivel kölcsönösen függőként elismert;

2) ügyletek a világpiaci áruk külkereskedelmében;

3) ügyletek, amelyekben az egyik fél olyan személy, akinek a bejegyzési helye, lakóhelye vagy adóügyi illetősége az orosz pénzügyminisztérium által jóváhagyott államok és területek listáján szereplő állam vagy terület. Föderáció a Kódex 284. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése szerint. Jelen alpont alkalmazásában, ha egy orosz szervezet tevékenysége az ebben az alpontban meghatározott listán szereplő államban vagy területen létesít telephelyet, és az elemzett ügylet ehhez a tevékenységhez kapcsolódik, akkor a Az elemzett ügylet során az ilyen szervezet olyan személynek minősül, akinek bejegyzési helye a meghatározott listán szereplő állam vagy terület.

2. Az Orosz Föderációhoz kapcsolódó kapcsolt felek, bejegyzési hely vagy lakóhely vagy adóügyi illetőség helye között létrejött ügyletet ellenőrzöttnek kell tekinteni (hacsak az Orosz Föderáció 3., 4. és 6. cikke másként nem rendelkezik). ez a cikk) az alábbi körülmények közül legalább egy fennállása esetén:

1) a meghatározott személyek közötti tranzakciókból származó bevétel összege (a tranzakciós árak összege) a megfelelő naptári évre meghaladja az 1 milliárd rubelt;

2) az ügyletben részt vevő felek egyike a százalékban megállapított adókulccsal számított ásványi kitermelési illeték adózója, és az ügylet tárgya a kitermelt ásvány, amely az ügyletben részt vevő meghatározott fél számára tárgyként elismert. az ásványkitermelési illetékkel történő adózás, amelynek kitermelésekor a százalékban megállapított adókulcs alapján történik az adózás;

3) az ügyletben részt vevő felek közül legalább az egyik olyan adóalany, aki az alábbi különleges adózási rendek valamelyikét alkalmazza: a mezőgazdasági termelők adózási rendszere (egységes mezőgazdasági adó) vagy bizonyos imputált jövedelemre egységes adó formájában történő adózási rendszer. tevékenységtípusok (ha az adott ügyletet ilyen tevékenység keretében kötik meg), míg a meghatározott ügyletben részt vevő személyek között van olyan személy, aki nem alkalmazza a meghatározott különleges adózási rendet;

4) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike mentesül a társasági adóalany kötelezettségei alól, vagy a meghatározott adó szerinti adóalapra 0 százalékos adókulcsot alkalmaz e törvénykönyv 284. cikkének 5.1. pontja szerint. , míg az ügyletben részt vevő másik fél (felek) nem mentesül (nem mentesül) e kötelezettségek alól, és a meghatározott körülményekre nem alkalmazza (nem alkalmazza) a 0 százalékos adókulcsot;

5) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike különleges gazdasági övezet belföldi illetőségű vagy olyan szabadgazdasági övezet résztvevője, amelynek adózási rendje a társasági adóra vonatkozóan különleges kedvezményeket biztosít (a 2008-ban érvényes általános adórendszerhez képest). az Orosz Föderáció megfelelő alapító szervezete), míg az ügylet másik fele (felek) nem ilyen különleges gazdasági övezet rezidense vagy résztvevője;

6) az ügylet egyidejűleg megfelel a következő feltételeknek:

az ügyletben részt vevő egyik fél e törvénykönyv 275.2. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adóalany, és az ilyen ügyletből származó bevételt (kiadást) figyelembe veszi a társasági adó alapjának meghatározásakor a jelen törvénykönyv 275.2. Kód;

az ügyletben részt vevő másik fél nem e törvénykönyv 275.2. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adózó, vagy e törvénykönyv 275.2. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adóalany, de nem veszi figyelembe az ilyen ügyletből származó bevételt (kiadást) ügylet a társasági adó alapjának e törvénykönyv 275. cikkének (2) bekezdése szerinti meghatározásakor;

7) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike olyan regionális beruházási projekt résztvevője, amely a szövetségi költségvetésben jóváírandó társasági adóra 0 százalékos adókulcsot és (vagy) kedvezményes adókulcsot alkalmaz. az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésében jóváírandó társasági adó az e kódex 284.3. és 284.3-1. cikkében meghatározott módon és feltételekkel;

8) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike a Szkolkovói Innovációs Központról szóló szövetségi törvényben meghatározott kutatóvállalati központ (a továbbiakban e kódexben - kutatóvállalati központ), amely mentesül az értékadó-kötelezettségek alól. hozzáadott adóalany e kódex 145.1 cikkelyének második része szerint.

3. Az e cikk (2) bekezdésének 2., 4–8. albekezdésében meghatározott tranzakciókat ellenőrzöttként kell elszámolni, ha a meghatározott személyek közötti tranzakciókból származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja a 60 millió rubelt.

Az e cikk (2) bekezdésének 3. albekezdésében meghatározott tranzakciókat ellenőrzöttként kell elszámolni, ha a meghatározott személyek közötti tranzakciókból származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja a 100 millió rubelt.

4. Függetlenül attól, hogy az ügyletek megfelelnek-e a jelen cikk (1)–(3) bekezdésében meghatározott feltételeknek, a következő ügyletek nem minősülnek ellenőrzöttnek:

1) amelynek felei az e törvénykönyv szerint létrejött, azonos összevont adózói körnek tagjai (az olyan ügylet kivételével, amelynek tárgya ásványkinyerési adóként adózás tárgyaként elismert kitermelt ásvány, amelynek kitermelése százalékban meghatározott adókulccsal adózik);

2) amelynek felei olyan személyek, akik egyidejűleg megfelelnek a következő követelményeknek:

a meghatározott személyeket az Orosz Föderáció egyik alkotó egységében regisztrálták;

ezeknek a személyeknek nincs külön alosztálya az Orosz Föderációt alkotó egyéb jogalanyok területén, valamint az Orosz Föderáción kívül;

ezek a személyek nem fizetnek társasági nyereségadót az Orosz Föderációt alkotó egyéb jogalanyok költségvetésébe;

a meghatározott személyeknek nincs vesztesége (beleértve az elmúlt időszakok jövőbeli adózási időszakokra átvitt veszteségeit is), amelyeket a szervezetek nyereségadójának kiszámításakor vesznek figyelembe;

nincsenek olyan körülmények, amelyek alapján az ilyen személyek által végrehajtott ügyleteket e cikk (2) bekezdésének 2–7.

3) az e kódex 275.2. cikkének (1) bekezdésében említett adóalanyok közötti olyan ügyletek, amelyeket új tengeri szénhidrogénmezőben szénhidrogén-termeléssel kapcsolatos tevékenységük során követtek el, ugyanazon mező vonatkozásában;

4) legfeljebb hét naptári napos (beleértve) lejáratú bankközi hitelek (betétek);

5) az Orosz Föderáció és a külföldi államokkal folytatott katonai-technikai együttműködés terén, amelyet az 1998. július 19-i N 114-FZ „Az Orosz Föderáció és a külföldi államokkal folytatott katonai-technikai együttműködéséről” szóló szövetségi törvény értelmében hajtanak végre;

6) kezességek (garancia) nyújtására irányuló ügyletek abban az esetben, ha az ilyen tranzakcióban részt vevő összes fél olyan orosz szervezet, amely nem bank;

7) kamatmentes kölcsönök nyújtására irányuló ügyletek kapcsolt felek között, valamennyi fél bejegyzési helye vagy lakóhelye és kedvezményezettje az Orosz Föderáció.

5. Az e cikk (1) bekezdésének 2. albekezdésében meghatározott ügyleteket ellenőrzöttnek kell tekinteni, ha az ilyen ügyletek tárgya olyan áru, amely a következő termékcsoportok közül egy vagy több részét képezi:

1) olaj és olajtermékek;

2) vasfémek;

3) színesfémek;

4) ásványi műtrágyák;

5) nemesfémek és drágakövek.

6. Az e cikk (5) bekezdésében felsorolt ​​áruk kódjait a külgazdasági tevékenység árunómenklatúrájának megfelelően a szövetségi végrehajtó szerv határozza meg, amely a külkereskedelem területén az állami politika és jogi szabályozás kidolgozásáért felelős.

7. Az e cikk (1) bekezdésének 2. és 3. albekezdésében meghatározott ügyletek ellenőrzöttnek minősülnek, ha az egy személlyel kötött ilyen ügyletekből származó bevétel összege a megfelelő naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt.

8. E kódex alkalmazásában az „áruk külkereskedelme” fogalmát az Orosz Föderáció külkereskedelemre vonatkozó jogszabályai által meghatározott értelemben használják.

9. E cikk alkalmazásában a naptári évre vonatkozó ügyletekből származó bevétel összegét az egy személlyel (kapcsolt felekkel) egy naptári évre vonatkozó ilyen ügyletekből származó bevételek összeadásával kell meghatározni, figyelembe véve a az e törvénykönyv 25. fejezete által megállapított bevétel elszámolása. A tranzakciókból származó bevétel összegének meghatározásakor az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv e cikk alkalmazásában jogosult ellenőrizni, hogy a tranzakciókból származó bevételek összege megfelel-e a fejezetének 14.2. és 14.3. pontjában foglaltak figyelembevételével.

10. Az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv kérelmére a bíróság az ügyletet ellenőrzöttnek ismerheti el, ha kellő okkal feltételezhető, hogy az adott ügylet hasonló ügyletek csoportjának része. olyan feltételek megteremtése érdekében, amelyek mellett egy ilyen ügylet nem felel meg az ellenőrzött ügylet e cikkben meghatározott kritériumainak.

11. Az ügyletek ellenőrzöttként történő elismerése a jelen Kódex 105.3. cikke 13. pontjában foglalt rendelkezések figyelembevételével történik.

A 2019. évi ellenőrzött tranzakciókat – kritériumaikat az alábbi táblázat tartalmazza – egymásra utalt és egyenrangú személyek hajtják végre. Az ilyen tranzakciók a Szövetségi Adószolgálat további ellenőrzése alá esnek, mivel a feleik összejátszhatnak és hamis információkat szolgáltathatnak az ügyletekről adóelkerülés céljából. Nézzük a sajátosságaikat.

Melyek az ellenőrzött tranzakciók fő kritériumai 2019-ben?

Az ellenőrzött ügyleteket a Szövetségi Adószolgálat ellenőrzi, hogy a vonatkozó ügyletekben résztvevők szándékozik-e vagy hiányoznak-e az adókijátszásra (csökkentésükre) a megállapodás tárgyát képező áruk és szolgáltatások árának indokolatlan manipulációjával. Így a kifizető a szerződésben szereplő ár csökkentésével csökkentheti az adóalapot, növelésével pedig növelheti az áfalevonás és a túlzott költség számítási alapját. Ezek a tevékenységek jogellenesek.

Általános esetben ellenőrzött ügyleteknek tekintendők a kapcsolt felek közötti ügyletek és az ezekkel egyenértékű ügyletek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikkének 1. pontja). Ugyanakkor azon cégek, amelyek megfelelnek az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.1. pontja, valamint a köztük lévő, az Art. hatálya alá tartozó ügyletek elismerése céljából. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. cikke meghatározott kritériumokat állapított meg. Ezen kritériumok köre igen széles. Ezenkívül a cikk speciális szakaszaiban részletesebben megvizsgáljuk a lényegüket.

A „felesleges” közvetítőket érintő ügyletek, a világpiaci áruk külkereskedelmével kapcsolatos ügyletek és néhány egyéb ügylet az ellenőrzöttnek tekinthető. Ezenkívül a bíróság a Szövetségi Adószolgálat kérésére a tranzakciót ellenőrzöttnek ismerheti el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 10. cikke).

Az ellenőrzött ügyletek tárgyai különféle kombinációkban kölcsönösen függhetnek egymástól, vagy egyenértékűek lehetnek:

• az Orosz Föderációban belföldi illetőségű és nem rezidens adózók;
• orosz cégek;
• külföldi cégek.

Érdemes megjegyezni, hogy a Szövetségi Adószolgálat ellenőrzésének alanyai (ugyanazokért a jogsértésekért, amelyeket a cikk elején említettünk) elméletileg nemcsak egymástól függhetnek, hanem bármely más személy is, aki megadta az adóhatóságok okot adnak arra, hogy felhívják magukra a figyelmet, például a szerződésekben szereplő árak indokolatlan alá- vagy túlbecsülése miatt (a Szövetségi Adószolgálat 2012.11.02.-i levele, ED-4-3 / 18615). A bíróságok azonban nem túl lojálisak a nem eltartott személyek FTS-ének vizsgálataihoz (az RF fegyveres erők 2016. 02. 01-i határozata, AKPI15-1383).

Ellenőrzött tranzakciók - 2019: kritériumok táblázatos formában

Szakértőink egy speciális táblázatot készítettek az Ön számára, amely részletezi az üzleti jogviszonyokban résztvevők bizonyos kategóriáinak besorolásának indokait (az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei, az Orosz Föderációban nem rezidensek, egymástól eltartott személyek, eltartottnak minősülő személyek). az ellenőrzött tranzakciók alanyai. Ez az ellenőrzött tranzakciókhoz igazított táblázat azokat a 2019-es kritériumokat tartalmazza, amelyek alapján a vállalkozás tulajdonosa értékelheti szerződéseit a Szövetségi Adószolgálattól származó további kamatért.

4. pontjában meghatározott ügyletek a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. cikke, különösen:

• az adózók egy összevont csoportjának tagjai között;

Kivételt képeznek a bányászott ásványokkal végzett, százalékos adózású ügyletek, valamint azok az ügyletek, amelyek bevételét (kiadását) a szénhidrogén-termelésből származó többletbevétel adóalapjának kiszámításakor figyelembe veszik.

• olyan személyek között, akik egyidejűleg:

• az Orosz Föderáció egyik alkotó egységében bejegyezve;
• nem rendelkezik termelői szervezettel az Orosz Föderáció más, az Orosz Föderáción kívüli alkotó egységeiben;
• ne fizessen jövedelemadót az Orosz Föderációt alkotó egyéb jogalanyok költségvetésébe;
• al által meghatározott kritériumok szerint az ügyletek ellenőrzöttként való elismerésének nincsenek feltételei. 2-6 o 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14.
• nincs vesztesége (beleértve a múltbeli időszakok jövőbeli időszakokra átvitt veszteségeit);

• kezességek (garancia) nyújtásáról, ha minden fél nem banki orosz szervezet;
• a kapcsolt felek közötti kamatmentes kölcsönök nyújtásáról - az Orosz Föderáció lakosai stb.

Figyelembe véve, hogy 2019-ben milyen kritériumokat határoztak meg az ellenőrzött tranzakciókra, megvizsgáljuk az adófizetők és a Szövetségi Adószolgálat közötti kapcsolat olyan aspektusát, mint a vonatkozó szerződésekről szóló jelentés.

Milyen jelentéseket hoznak létre az ellenőrzött tranzakciókhoz ("1C" és egységes űrlapok)

2. bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.16. pontja szerint az ellenőrzött szerződések résztvevőinek jelentési dokumentumot kell küldeniük - értesítést az adószolgálatnak. Az év végi beküldési határidõ a beszámolást követõ év május 20-a. 2019-ben ez a dokumentum a Szövetségi Adószolgálat 2018.05.07. ММВ-7-13 számú rendeletével jóváhagyott formában készült. [e-mail védett] Letöltheti honlapunkról a linkre kattintva.

Ez az űrlap a következőket tartalmazza:

• címlap, amely az adózóra – egyéni vállalkozóra vagy jogi személyre – vonatkozó információkat tükrözi;
• az 1A és 1B szakaszok, amelyek információkat rögzítenek az egyes ellenőrzött ügyletekről (tranzakciócsoportokról);
• 2. és 3. pontja, amely az adózó ellenőrzött szerződések (szerződéscsoportok) alá tartozó szerződő felekre vonatkozó adatokat rögzíti.

Az értesítést kitöltheti manuálisan vagy népszerű könyvelési programokkal, például az 1C-vel. Elküldheti a Szövetségi Adószolgálatnak papíron vagy elektronikusan a TCS-n keresztül.

Eredmények

Az Orosz Föderáció jogszabályai az ellenőrzött ügyletek lehetséges alanyainak széles körét határozzák meg. Lehetnek orosz és külföldi cégek is, amelyek az Orosz Föderációban működnek. A legtöbb esetben kölcsönösen függenek a tranzakciós partnerektől, vagy a velük való kölcsönös függéssel egyenértékű státusszal rendelkeznek. A beszámolási évet követő év május 20-ig az adófizetőknek jelentést kell tenniük a Szövetségi Adószolgálatnak az ellenőrzött tranzakciókról.

A jelen Kódex alkalmazásában az ellenőrzött tranzakciók kapcsolt felek közötti tranzakciók (figyelembe véve a jelen cikkben meghatározott sajátosságokat). A jelen Kódex alkalmazásában a következő ügyletek a kapcsolt felek közötti ügyleteknek minősülnek:

• 1) áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) értékesítésére (viszonteladásra) irányuló ügyletek halmaza, amelyet olyan személyek részvételével (közvetítéssel) hajtanak végre, akik nem függnek egymástól (figyelembe véve az ebben az albekezdésben meghatározott jellemzőket). Az ebben az albekezdésben meghatározott ügyletek halmaza olyan, egymásra utalt személyek közötti ügyletnek minősül, harmadik felek jelenlétének figyelembe vétele nélkül, amelyek részvételével (közvetítéssel) az ilyen ügyletsorozatot végrehajtják, feltéve, hogy az ilyen harmadik felek , amelyet nem ismernek el egymástól függőnek, és részt vesznek a meghatározott ügyletekben:
• ebben az ügyletcsoportban nem végez semmilyen további funkciót, kivéve az áruk értékesítésének (viszonteladásának) megszervezését (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) egy személy egy másik személy számára, akivel kölcsönösen függővé vált;
• ne vállaljon kockázatot, és ne használjon fel semmilyen vagyontárgyat áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) egy személy által egy másik személynek, akivel kölcsönösen függőként elismert;
• 2) ügyletek a világpiaci áruk külkereskedelmében;
• 3) ügyletek, amelyekben az egyik fél olyan személy, akinek a bejegyzési helye, lakóhelye vagy adóügyi illetősége az orosz pénzügyminisztérium által jóváhagyott államok és területek listáján szereplő állam vagy terület. Föderáció a Kódex 284. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése szerint. Jelen alpont alkalmazásában, ha egy orosz szervezet tevékenysége az ebben az alpontban meghatározott listán szereplő államban vagy területen létesít telephelyet, és az elemzett ügylet ehhez a tevékenységhez kapcsolódik, akkor a Az elemzett ügylet során az ilyen szervezet olyan személynek minősül, akinek bejegyzési helye a meghatározott listán szereplő állam vagy terület.

Az Orosz Föderációhoz kapcsolódó kapcsolt felek, bejegyzési hely vagy lakóhely vagy adóügyi illetőségű ügylet, amelynek az Orosz Föderáció része, ellenőrzés alatt áll (hacsak e cikk 3., 4. és 6. pontja másként nem rendelkezik) ) ha az alábbi körülmények közül legalább egy fennáll:

• 1) az ügyletben részt vevő felek különböző társasági adókulcsokat alkalmaznak (az e törvénykönyv 284. cikkének (2)–(4) bekezdésében meghatározott kulcsok kivételével) az azon tevékenységekből származó nyereségre, amelyek keretében az adott ügyletet megkötötték;
• 2) az ügyletben részt vevő felek egyike a százalékban megállapított adókulccsal számított ásványi kitermelési illeték adózója, és az ügylet tárgya a kitermelt ásvány, amely az ügyletben részt vevő meghatározott fél számára tárgyként elismert. az ásványkitermelési illetékkel történő adózás, amelynek kitermelésekor a százalékban megállapított adókulcs alapján történik az adózás;
• 3) az ügyletben részt vevő felek közül legalább az egyik olyan adóalany, aki az alábbi különleges adózási rendek valamelyikét alkalmazza: a mezőgazdasági termelők adózási rendszere (egységes mezőgazdasági adó) vagy bizonyos imputált jövedelemre egységes adó formájában történő adózási rendszer. tevékenységtípusok (ha az adott ügyletet ilyen tevékenység keretében kötik meg), míg a meghatározott ügyletben részt vevő személyek között van olyan személy, aki nem alkalmazza a meghatározott különleges adózási rendet;
• 4) az ügyletben részt vevő felek egyike mentesül a társasági adóalany kötelezettségei alól;
• 5) már nem érvényes. - 2018.08.03-i szövetségi törvény N 302-FZ;
• 6) az ügylet egyidejűleg megfelel a következő feltételeknek:
• az ügyletben részt vevő egyik fél e törvénykönyv 275.2. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adóalany, és az ilyen ügyletből származó bevételt (kiadást) figyelembe veszi a társasági adó alapjának meghatározásakor a jelen törvénykönyv 275.2. Kód;
• az ügyletben részt vevő másik fél nem e törvénykönyv 275.2. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adózó, vagy e törvénykönyv 275.2. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adóalany, de nem veszi figyelembe az ilyen ügyletből származó bevételt (kiadást) ügylet a társasági adó alapjának e törvénykönyv 275. cikkének (2) bekezdése szerinti meghatározásakor;
• 7) már nem érvényes. - 2018.08.03-i szövetségi törvény N 302-FZ;
• 8) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike a „Skolkovo Innovációs Központról” szóló szövetségi törvényben meghatározott kutatóvállalati központ (a továbbiakban e kódexben - kutatási vállalati központ), vagy a projektben részt vevő a 4. sz. szövetségi törvény értelmében. 216., 2017. július 29. -FZ „Az innovatív tudományos és technológiai központokról és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról”, amely az adóalanyok hozzáadottérték-adó-kötelezettségei alóli mentességet alkalmaz a második részének 145.1. cikke értelmében ez a kódex;
• 9) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike az adózási időszakban alkalmazza az e törvénykönyv 286. cikkének (1) bekezdésében előírt társasági adóból származó beruházási adó levonását;
• 10) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike a szénhidrogén-alapanyag kitermeléséből származó többletjövedelem után adózó, és az ebből származó bevételt (kiadást) figyelembe veszik a többletadó adóalapjának megállapításakor. szénhidrogén-alapanyag-termelésből származó bevétel.

Az e cikk (1) bekezdésében meghatározott ügyleteket ellenőrzöttként kell elszámolni, ha a meghatározott személyek közötti tranzakciókból származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja a 60 millió rubelt.

Az e cikk (2) bekezdésében meghatározott tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha a meghatározott személyek közötti tranzakciókból származó bevételek összege a megfelelő naptári évben meghaladja az 1 milliárd rubelt.

Függetlenül attól, hogy az ügyletek megfelelnek-e a jelen cikk (1)–(3) bekezdésében meghatározott feltételeknek, a következő ügyletek nem minősülnek ellenőrzöttnek:

• 1) amelynek felei az e törvénykönyv szerint létrejött, azonos összevont adózói körnek tagjai (az olyan ügylet kivételével, amelynek tárgya ásványkinyerési adóként adózás tárgyaként elismert kitermelt ásvány, amelyek kitermelése százalékban megállapított adókulccsal adózik, valamint azon ügyletek, bevételek (kiadások), amelyek bevételét (kiadásait) a szénhidrogén-kitermelésből származó többletjövedelem adóalapjának meghatározásakor figyelembe veszik;
• 2) amelynek felei olyan személyek, akik egyidejűleg megfelelnek a következő követelményeknek:
• a meghatározott személyeket az Orosz Föderáció egyik alkotó egységében regisztrálták;
• ezeknek a személyeknek nincs külön alosztálya az Orosz Föderációt alkotó egyéb jogalanyok területén, valamint az Orosz Föderáción kívül;
• ezek a személyek nem fizetnek társasági nyereségadót az Orosz Föderációt alkotó egyéb jogalanyok költségvetésébe;
• a meghatározott személyeknek nincs vesztesége (beleértve az elmúlt időszakok jövőbeli adózási időszakokra átvitt veszteségeit is), amelyeket a szervezetek nyereségadójának kiszámításakor vesznek figyelembe;
• nincsenek olyan körülmények, amelyek alapján az ilyen személyek által végrehajtott ügyleteket e cikk (2) bekezdésének 2–7.
• 3) az e törvénykönyv 275.2. cikkének (1) bekezdésében említett adóalanyok közötti olyan ügyletek, amelyeket új tengeri szénhidrogénmezőben szénhidrogén-termeléssel kapcsolatos tevékenységük során követtek el, ugyanazon mezővel (alajterülettel) kapcsolatban. az első új tengeri szénhidrogénmező kiosztása a megfelelő altalajban);
• 4) legfeljebb hét naptári napos (beleértve) lejáratú bankközi hitelek (betétek);
• 5) az Orosz Föderáció és a külföldi államokkal folytatott katonai-technikai együttműködés terén, amelyet az 1998. július 19-i N 114-FZ „Az Orosz Föderáció és a külföldi államokkal folytatott katonai-technikai együttműködéséről” szóló szövetségi törvény értelmében hajtanak végre;
• 6) kezességek (garancia) nyújtására irányuló ügyletek abban az esetben, ha az ilyen tranzakcióban részt vevő összes fél olyan orosz szervezet, amely nem bank;
• 7) kamatmentes kölcsönök nyújtására irányuló ügyletek kapcsolt felek között, valamennyi fél bejegyzési helye vagy lakóhelye és kedvezményezettje az Orosz Föderáció.

Az e cikk (1) bekezdésének 2. albekezdésében meghatározott ügyleteket ellenőrzöttnek kell tekinteni, ha az ilyen ügyletek tárgya olyan áru, amely a következő termékcsoportok közül egy vagy több részét képezi:

• 1) olaj és olajtermékek;
• 2) vasfémek;
• 3) színesfémek;
• 4) ásványi műtrágyák;
• 5) nemesfémek és drágakövek.

Az e cikk (5) bekezdésében felsorolt ​​áruk kódjait a külgazdasági tevékenység árunómenklatúrájának megfelelően a szövetségi végrehajtó szerv határozza meg, amely a külkereskedelem területén az állami politika és jogi szabályozás kidolgozásáért felelős.

Az e cikk (1) bekezdésének 2. és 3. albekezdésében meghatározott ügyletek ellenőrzöttnek minősülnek, ha az egy személlyel kötött ilyen ügyletekből származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja a 60 millió rubelt.

E kódex alkalmazásában az "áruk külkereskedelme" fogalmát az Orosz Föderáció külkereskedelemre vonatkozó jogszabályai által meghatározott értelemben használják.

E cikk alkalmazásában a naptári évre vonatkozó ügyletekből származó bevétel összegét úgy határozzák meg, hogy összeadják az egy személlyel (kapcsolt felekkel) egy naptári évre vonatkozó ilyen ügyletekből származó bevételek összegét, figyelembe véve a jövedelemelszámolási eljárást. 25. fejezete határozza meg. A tranzakciókból származó bevétel összegének meghatározásakor az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv e cikk alkalmazásában jogosult ellenőrizni, hogy a tranzakciókból származó bevételek összege megfelel-e a fejezetének 14.2. és 14.3. pontjában foglaltak figyelembevételével.

Az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv kérelmére a bíróság az ügyletet ellenőrzöttnek ismerheti el, ha kellő okkal feltételezhető, hogy az adott ügylet hasonló, olyan feltételek megteremtése, amelyek mellett az ilyen ügylet nem teljesül, az e cikk által megállapított ellenőrzött ügylet jelei lennének.

Az ügyletek ellenőrzöttként történő elismerése e kódex 105.3. cikke 13. bekezdésének rendelkezéseit figyelembe véve történik.

Adószám, N 146-FZ | Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14

Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. cikke. Ellenőrzött tranzakciók (aktuális kiadás)

1. A jelen Kódex alkalmazásában az ellenőrzött tranzakciók kapcsolt felek közötti ügyletek (figyelembe véve a jelen cikkben meghatározott sajátosságokat). A jelen Kódex alkalmazásában a következő ügyletek a kapcsolt felek közötti ügyleteknek minősülnek:

1) áruk értékesítésére (viszonteladásra) (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) irányuló ügyletek halmaza, amelyet olyan személyek részvételével (közvetítéssel) hajtanak végre, akik nem függnek egymástól (figyelembe véve az ebben az albekezdésben meghatározott sajátosságokat). Az ebben az albekezdésben meghatározott ügyletek halmaza olyan, egymásra utalt személyek közötti ügyletnek minősül, harmadik felek jelenlétének figyelembe vétele nélkül, amelyek részvételével (közvetítéssel) az ilyen ügyletsorozatot végrehajtják, feltéve, hogy az ilyen harmadik felek , amelyet nem ismernek el egymástól függőnek, és részt vesznek a meghatározott ügyletekben:

ebben az ügyletcsoportban nem végez semmilyen további funkciót, kivéve az áruk értékesítésének (viszonteladásának) megszervezését (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) egy személy egy másik személy számára, akivel kölcsönösen függővé vált;

ne vállaljon kockázatot, és ne használjon fel semmilyen vagyontárgyat áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) egy személy által egy másik személynek, akivel kölcsönösen függőként elismert;

2) ügyletek a világpiaci áruk külkereskedelmében;

3) ügyletek, amelyekben az egyik fél olyan személy, akinek a bejegyzési helye, lakóhelye vagy adóügyi illetősége az orosz pénzügyminisztérium által jóváhagyott államok és területek listáján szereplő állam vagy terület. Föderáció a Kódex 284. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése szerint. Jelen alpont alkalmazásában, ha egy orosz szervezet tevékenysége az ebben az alpontban meghatározott listán szereplő államban vagy területen létesít telephelyet, és az elemzett ügylet ehhez a tevékenységhez kapcsolódik, akkor a Az elemzett ügylet során az ilyen szervezet olyan személynek minősül, akinek bejegyzési helye a meghatározott listán szereplő állam vagy terület.

2. Az Orosz Föderációhoz kapcsolódó kapcsolt felek, bejegyzési hely vagy lakóhely vagy adóügyi illetőség helye között létrejött ügyletet ellenőrzöttnek kell tekinteni (hacsak az Orosz Föderáció 3., 4. és 6. cikke másként nem rendelkezik). ez a cikk) az alábbi körülmények közül legalább egy fennállása esetén:

1) az ügyletben részt vevő felek különböző társasági adókulcsokat alkalmaznak (az e törvénykönyv 284. cikkének (2)–(4) bekezdésében meghatározott kulcsok kivételével) az azon tevékenységekből származó nyereségre, amelyek keretében az adott ügyletet megkötötték;

2) az ügyletben részt vevő felek egyike a százalékban megállapított adókulccsal számított ásványi kitermelési illeték adózója, és az ügylet tárgya a kitermelt ásvány, amely az ügyletben részt vevő meghatározott fél számára tárgyként elismert. az ásványkitermelési illetékkel történő adózás, amelynek kitermelésekor a százalékban megállapított adókulcs alapján történik az adózás;

3) az ügyletben részt vevő felek közül legalább az egyik olyan adóalany, aki az alábbi különleges adózási rendek valamelyikét alkalmazza: a mezőgazdasági termelők adózási rendszere (egységes mezőgazdasági adó) vagy bizonyos imputált jövedelemre egységes adó formájában történő adózási rendszer. tevékenységtípusok (ha az adott ügyletet ilyen tevékenység keretében kötik meg), míg a meghatározott ügyletben részt vevő személyek között van olyan személy, aki nem alkalmazza a meghatározott különleges adózási rendet;

4) az ügyletben részt vevő felek egyike mentesül a társasági adóalany kötelezettségei alól;

5) már nem érvényes. - 2018.08.03-i szövetségi törvény N 302-FZ;

6) az ügylet egyidejűleg megfelel a következő feltételeknek:

az ügyletben részt vevő egyik fél e törvénykönyv 275.2. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adóalany, és az ilyen ügyletből származó bevételt (kiadást) figyelembe veszi a társasági adó alapjának meghatározásakor a jelen törvénykönyv 275.2. Kód;

az ügyletben részt vevő másik fél nem e törvénykönyv 275.2. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adózó, vagy e törvénykönyv 275.2. cikkének (1) bekezdésében meghatározott adóalany, de nem veszi figyelembe az ilyen ügyletből származó bevételt (kiadást) ügylet a társasági adó alapjának e törvénykönyv 275. cikkének (2) bekezdése szerinti meghatározásakor;

7) már nem érvényes. - 2018.08.03-i szövetségi törvény N 302-FZ;

8) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike a „Skolkovo Innovációs Központról” szóló szövetségi törvényben meghatározott kutatóvállalati központ (a továbbiakban e kódexben - kutatási vállalati központ), vagy a projektben részt vevő a 4. sz. szövetségi törvény értelmében. 216., 2017. július 29. -FZ „Az innovatív tudományos és technológiai központokról és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról”, amely az adóalanyok hozzáadottérték-adó-kötelezettségei alóli mentességet alkalmaz a második részének 145.1. cikke értelmében ez a kódex;

9) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike az adózási időszakban alkalmazza az e törvénykönyv 286. cikkének (1) bekezdésében előírt társasági adóból származó beruházási adó levonását;

10) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike a szénhidrogén-alapanyag kitermeléséből származó többletjövedelem után adózó, és az ebből származó bevételt (kiadást) figyelembe veszik a többletadó adóalapjának megállapításakor. szénhidrogén-alapanyag-termelésből származó bevétel.

3. Az e cikk (1) bekezdésében meghatározott tranzakciókat ellenőrzöttként kell elszámolni, ha a meghatározott személyek közötti tranzakciókból származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja a 60 millió rubelt.

Az e cikk (2) bekezdésében meghatározott ügyleteket ellenőrzöttként kell elszámolni, ha a meghatározott személyek közötti ilyen tranzakciókból származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja az 1 milliárd rubelt.

4. Függetlenül attól, hogy az ügyletek megfelelnek-e a jelen cikk (1)–(3) bekezdésében meghatározott feltételeknek, a következő ügyletek nem minősülnek ellenőrzöttnek:

1) amelynek felei az e törvénykönyv szerint létrejött, azonos összevont adózói körnek tagjai (az olyan ügylet kivételével, amelynek tárgya ásványkinyerési adóként adózás tárgyaként elismert kitermelt ásvány, amelyek kitermelése százalékban megállapított adókulccsal adózik, valamint azon ügyletek, bevételek (kiadások), amelyek bevételét (kiadásait) a szénhidrogén-kitermelésből származó többletjövedelem adóalapjának meghatározásakor figyelembe veszik;

2) amelynek felei olyan személyek, akik egyidejűleg megfelelnek a következő követelményeknek:

a meghatározott személyeket az Orosz Föderáció egyik alkotó egységében regisztrálták;

ezeknek a személyeknek nincs külön alosztálya az Orosz Föderációt alkotó egyéb jogalanyok területén, valamint az Orosz Föderáción kívül;

ezek a személyek nem fizetnek társasági nyereségadót az Orosz Föderációt alkotó egyéb jogalanyok költségvetésébe;

a meghatározott személyeknek nincs vesztesége (beleértve az elmúlt időszakok jövőbeli adózási időszakokra átvitt veszteségeit is), amelyeket a szervezetek nyereségadójának kiszámításakor vesznek figyelembe;

nincsenek olyan körülmények, amelyek alapján az ilyen személyek által végrehajtott ügyleteket e cikk (2) bekezdésének 2–7.

3) az e törvénykönyv 275.2. cikkének (1) bekezdésében említett adóalanyok közötti olyan ügyletek, amelyeket új tengeri szénhidrogénmezőben szénhidrogén-termeléssel kapcsolatos tevékenységük során követtek el, ugyanazon mezővel (alajterülettel) kapcsolatban. az első új tengeri szénhidrogénmező kiosztása a megfelelő altalajban);

4) legfeljebb hét naptári napos (beleértve) lejáratú bankközi hitelek (betétek);

5) az Orosz Föderáció és a külföldi államokkal folytatott katonai-technikai együttműködés terén, amelyet az 1998. július 19-i N 114-FZ „Az Orosz Föderáció és a külföldi államokkal folytatott katonai-technikai együttműködéséről” szóló szövetségi törvény értelmében hajtanak végre;

6) kezességek (garancia) nyújtására irányuló ügyletek abban az esetben, ha az ilyen tranzakcióban részt vevő összes fél olyan orosz szervezet, amely nem bank;

7) kamatmentes kölcsönök nyújtására irányuló ügyletek kapcsolt felek között, valamennyi fél bejegyzési helye vagy lakóhelye és kedvezményezettje az Orosz Föderáció;

8) az adófizető-bank általi jogok (követelések) átruházásával kapcsolatos ügyletek abban az esetben, ha az ilyen jogok (követelések) átruházása az Oroszországi Bank részvételi tervében előírt intézkedések végrehajtásának részeként történik. a bankcsőd megelőzését célzó intézkedések, vagy ha a jogok (követelések) átruházása az egyes jogszabályok módosításáról szóló, 2018. július 29-i N 263-FZ szövetségi törvény 5. cikkének 1. részében meghatározott eljárás szerint történik. Az Orosz Föderáció törvényei."

5. Az e cikk (1) bekezdésének 2. albekezdésében meghatározott ügyleteket ellenőrzöttnek kell tekinteni, ha az ilyen ügyletek tárgya olyan áru, amely a következő termékcsoportok közül egy vagy több részét képezi:

1) olaj és olajtermékek;

2) vasfémek;

3) színesfémek;

4) ásványi műtrágyák;

5) nemesfémek és drágakövek.

6. Az e cikk (5) bekezdésében felsorolt ​​áruk kódjait a külgazdasági tevékenység árunómenklatúrájának megfelelően a szövetségi végrehajtó szerv határozza meg, amely a külkereskedelem területén az állami politika és jogi szabályozás kidolgozásáért felelős.

7. Az e cikk (1) bekezdésének 2. és 3. albekezdésében meghatározott ügyletek ellenőrzöttnek minősülnek, ha az egy személlyel kötött ilyen ügyletekből származó bevétel összege a megfelelő naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt.

8. E kódex alkalmazásában az „áruk külkereskedelme” fogalmát az Orosz Föderáció külkereskedelemre vonatkozó jogszabályai által meghatározott értelemben használják.

9. E cikk alkalmazásában a naptári évre vonatkozó ügyletekből származó bevétel összegét az egy személlyel (kapcsolt felekkel) egy naptári évre vonatkozó ilyen ügyletekből származó bevételek összeadásával kell meghatározni, figyelembe véve a az e törvénykönyv 25. fejezete által megállapított bevétel elszámolása. A tranzakciókból származó bevétel összegének meghatározásakor az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv e cikk alkalmazásában jogosult ellenőrizni, hogy a tranzakciókból származó bevételek összege megfelel-e a fejezetének 14.2. és 14.3. pontjában foglaltak figyelembevételével.

10. Az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv kérelmére a bíróság az ügyletet ellenőrzöttnek ismerheti el, ha kellő okkal feltételezhető, hogy az adott ügylet hasonló ügyletek csoportjának része. olyan feltételek megteremtése érdekében, amelyek mellett egy ilyen ügylet nem felel meg az ellenőrzött ügylet e cikkben meghatározott kritériumainak.

11. Az ügyletek ellenőrzöttként történő elismerése a jelen Kódex 105.3. cikke 13. pontjában foglalt rendelkezések figyelembevételével történik.

• BB kód
• Szöveg

Dokumentum URL [másolat]

Kommentár az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14

A kommentált cikk meghatározza az ügyletek ellenőrzöttként való elismerésének eljárását és feltételeit. Ezenkívül meghatározza azokat a feltételeket, amelyek mellett az ügyleteket a kapcsolt felek közötti ügyletekkel egyenlővé kell tenni, és azokat a körülményeket, amelyek mellett az ügyleteket nem tekintik ellenőrzöttnek. A vizsgált intézmény adó- és illetékjogszabályba történő bevezetésének célja az adóellenőrzés gyakorlásának sajátos eljárási rendjének kialakítása.

A kommentált cikk 1. pontja feltárja az ellenőrzött tranzakciók fogalmát. Elismeri, hogy az ilyen ügyletek fő jellemzője, hogy feleinek kölcsönösen függő személyeknek kell lenniük, azaz. olyan személyek, akik kapcsolataik fennálló sajátosságai miatt befolyásolhatják e személyek által bonyolított ügyletek feltételeit és (vagy) eredményét, és (vagy) e személyek vagy az általuk képviselt személyek tevékenységének gazdasági eredményét. (lásd az Orosz Föderáció adótörvényének 105.1. cikkét és a hozzá fűzött kommentárt).

A megjegyzés tárgyát képező Kódex alkalmazásában a következő ügyletek minősülnek (ellenőrzöttnek minősülnek) a kapcsolt felek közötti ügyleteknek: 1) áruk értékesítésére (viszonteladásra) vonatkozó ügyletek összessége (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) nem egymásra utalt személyek részvételével (közvetítéssel). Az ügyletek meghatározott halmaza kölcsönösen függő személyek közötti ügyletnek minősül, anélkül, hogy figyelembe vennék a harmadik felek jelenlétét, amelyek részvételével (közvetítéssel) az ügyletsorozat létrejön, feltéve, hogy az ilyen harmadik felek, akiket nem ismernek el egymástól függőnek. és a meghatározott ügyletcsoportban való részvétel: (1) ebben az ügyletsorozatban semmilyen további funkciót nem lát el, kivéve az áruk egy személy általi értékesítésének (viszonteladásának) megszervezését (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) egy másik személy, akit ezzel a személlyel kölcsönösen függőnek ismernek el; (2) ne vállaljon kockázatot, és ne használjon fel semmilyen vagyontárgyat áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) egy személy által egy másik személynek, akivel kölcsönösen függőként elismert, értékesítésének (viszonteladásának) megszervezésére; 2) ügyletek a világpiaci áruk külkereskedelmében; 3) ügyletek, amelyekben az egyik fél olyan személy, akinek a bejegyzési helye, lakóhelye vagy adóügyi illetősége az orosz pénzügyminisztérium által jóváhagyott államok és területek listáján szereplő állam vagy terület. albekezdés szerinti föderáció. 1 o. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. Ha egy orosz szervezet tevékenysége állandó telephelyet létesít egy e listán szereplő államban vagy területen, és az elemzett ügylet ehhez a tevékenységhez kapcsolódik, akkor az elemzett ügylet szempontjából az ilyen szervezet olyan személynek minősül, akinek a telephelye regisztráció a megadott listán szereplő állam vagy terület.

Az ügyletek első csoportja, amely az adóellenőrzés szempontjából a kapcsolt felek közötti ügyletekkel egyenlő, elsősorban a megbízási szerződéseket (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 51. fejezete) és az ügynöki szerződéseket (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 52. fejezete) foglalja magában. ), ha a megbízott saját nevében jár el, feltéve, hogy a bizományos (megbízott) nem vállal felelősséget olyan ügylet végrehajtásáért, amelyet a megbízó (megbízó) érdekében hajt végre (lásd Ptk. 993. sz. az Orosz Föderáció). A megbízási szerződések (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 49. fejezete) nem tartoznak ebbe a csoportba, mivel az ügyvéd nem a saját nevében jár el, hanem a megbízó nevében, pl. az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésével járó ügyletben részt vevő fél nem az ügyvéd, hanem a megbízó. Ebbe a csoportba tartozhatnak bizonyos típusú adásvételi szerződések is, például a küldemény abban az esetben, ha a címzett nem viseli az áru átadási kötelezettségének teljesítésével járó kockázatokat.

Az ügyletek második csoportja, amely az adóellenőrzés szempontjából a kapcsolt felek közötti ügyleteknek felel meg, összességében két kritériumnak felel meg: 1) ezeknek az ügyleteknek kapcsolódniuk kell az áruk külkereskedelméhez; 2) számukra az áruknak a nemzetközi cserekereskedelem tárgyainak kell lenniük.

Az "áruk külkereskedelem" fogalmát a kommentált fejezet céljaira az Orosz Föderáció külkereskedelmi tevékenységekre vonatkozó jogszabályai által meghatározott értelemben használjuk. 7. pontja szerint A 2003. december 8-i N 164-FZ „A külkereskedelmi tevékenység állami szabályozásának alapjairól” szóló szövetségi törvény 2. cikke értelmében az áruk importját és (vagy) kivitelét áruk külkereskedelmének ismerik el. Áruk mozgása az Orosz Föderáció területének egy része és az Orosz Föderáció területének egy másik része között, ha ezeket a részeket nem köti össze az Orosz Föderáció szárazföldi területe, egy külföldi állam vámterületén keresztül áruk beszállítása az Orosz Föderáció területére mesterséges szigetek, létesítmények és építmények területeiről, amelyek felett az Orosz Föderáció joghatósága alá tartozik az Orosz Föderáció jogszabályai és a nemzetközi jog normái szerint, vagy az áruk mozgása az Orosz Föderáció között a mesterséges szigetek, létesítmények és építmények azon területei, amelyek felett az Orosz Föderáció jogszabályai és a nemzetközi jog normái szerint az Orosz Föderáció joghatósága alá tartozik, nem minősülnek áruk külkereskedelmének.

A nemzetközi tőzsdei kereskedés tárgyát képező áruk közvetlenül a kommentált cikk 5. pontjában vannak feltüntetve. Ide tartoznak azok az áruk, amelyek a következő árucsoportok közül egy vagy több részét képezik: 1) olaj és olajból előállított áruk; 2) vasfémek; 3) színesfémek; 4) ásványi műtrágyák; 5) nemesfémek és drágakövek. Az ebben az esetben említett ügyleteket ellenőrzöttnek tekintik, ha az egy személlyel kötött ilyen ügyletekből származó bevétel összege a megfelelő naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt. Meg kell jegyezni, hogy az orosz pénzügyminisztérium 2012. április 24-i, N 03-01-18 / 3-57 sz. levele szerint a kapcsolt felek közötti külkereskedelmi ügyleteket az általános szabály szerint ellenőrzöttnek tekintik, függetlenül attól, hogy amelyek közül az áruk az eladási tárgyuk.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. cikke szerinti bírói gyakorlat:

• A Legfelsőbb Bíróság határozata: BAC-18588/13 számú határozat, Közigazgatási Ügyek Bírói Kollégiuma, felügyelet

  Az Adótörvénykönyv 105.16. cikke előírja az adóalanyok azon kötelezettségét, hogy a naptári évben lebonyolított ellenőrzött ügyleteiket bejelentsék az adóhatóságnak, az e törvénykönyv 105.14. cikkében meghatározottak szerint. Az ellenőrzött ügyletekről szóló tájékoztatást az adózó által a telephelye (lakóhelye) szerinti adóhatóság részére legkésőbb a naptári évet követő év május 20-ig megküldik az ellenőrzött ügyletekről szóló értesítések...

• A Legfelsőbb Bíróság határozata: N 308-KG16-10862. sz. határozat, Gazdasági Viták Bírósági Kollégiuma, kassáció

  Az adóalany által az adózási célú nyilvántartásba vétel az alapja a piaci árakon alapuló adóalap meghatározásának az Adótörvénykönyv V.1. szakaszában előírt módon, ha az ilyen ügyletet az Adótörvénykönyv 105.14. . A 105.17. § (1) bekezdésének (3) bekezdésében foglalt közvetlen tilalom miatt ugyanakkor az ellenőrzött ügyletekben alkalmazott árak megfelelőségének ellenőrzése nem lehet helyszíni és hivatali ellenőrzés tárgya...

• A Legfelsőbb Bíróság határozata: N 308-KG15-16651. sz. határozat, Gazdasági Viták Bírósági Kollégiuma, kassáció

  A jelen Kódex V.1. pontjában előírt módon ellenőrzés alá vont kapcsolt felek közötti ügyletek száma, amelyek nem felelnek meg az ellenőrzött ügyletek kritériumának, valamint azon ügyletek, amelyeknél a bevétel nagysága nem haladja meg a megállapított összegi kritériumokat az adótörvénykönyv 105.14. A 105.17. § (1) bekezdésének (3) bekezdésében foglalt közvetlen tilalom miatt ugyanakkor az ellenőrzött ügyletekben alkalmazott árak megfelelőségének ellenőrzése nem lehet helyszíni és hivatali ellenőrzés tárgya...

Az adófizetők saját bevételük egy másik formáját sajátították el, ezt az úgynevezett ellenőrzött tranzakciókról szóló jelentést. Ahhoz, hogy egy tranzakciót ellenőrzöttnek lehessen nevezni, ellenőrizni kell az e kategóriának való megfelelés kritériumait, valamint össze kell hasonlítani e dokumentumok előállítási eljárását az alapvető szabályokkal.

Egymástól függő személyek

Az adótörvény világosan megfogalmazta az „ellenőrzött ügylet” fogalmának főbb definícióit. mind a magánszemélyek, mind a jogi személyek egymásra vannak utalva, ami kihat az adózás eredményére. Ez a meghatározás csak azokra vonatkozik, amikor a két fél közötti kapcsolat közvetlen hatással van a tárgyalások feltételeire és végeredményére. Ez a szempont nagyon fontos, hiszen a tranzakciók pénzügyi összetevője a megállapodások eredményétől függ, amelyek egy része mindig az államkincstárba kerül.

A személyek kölcsönösen függőként való elismerése

Annak érdekében, hogy a személyeket hivatalosan egymásra utaltnak ismerjék el, elemzik a valós tőkerészesedés mértékét, változásának lehetőségét. Általában egy korábban megkötött szerződés feltételei, valamint az adott személy azon képessége, hogy más módon tudja befolyásolni az ügylet szempontjából fontos személyek döntéseit.

Az egymásra utalt személyek közé tartoznak:

1. Szervezetek, ha az ügyletben részt vevő cégek közül legalább egy másik cég munkájában vesz részt. Ezt a szempontot csak akkor veszik figyelembe, ha egy harmadik fél cégnél a teljes anyagi beruházás aránya meghaladja a 25%-ot. A közvetlen és közvetett részvétel egyaránt számít.
2. Szervezet és magánszemély, ha az ügyletben részt vevők közül valamelyiknek részesedése van egy másik társaságban. A teljes eszközszám legalább 25%-ának kell lennie.
3. Szervezetek, amennyiben tevékenységükben harmadik fél is részt vesz, a vagyon 25%-át meghaladó jelenléte esetén. Fontos, hogy mindkét cégben a tulajdoni részesedés meghaladja ezt a határt.
4. Szervezetek, ha struktúrájuk olyan végrehajtó testületeket foglal magában, amelyeket ugyanaz a személy nevezett ki vagy hagyott jóvá tisztségükre. Csak az egy személy vagy csoportja által választott egyedüli végrehajtó testület számít, feltéve, hogy egy adott személy felügyelte megalakulását az ügyletben részt vevő összes cégnél, a teljes összetétel legalább 50%-ában.
5. Az a szervezet és annak végrehajtó szerve, amely bármilyen jogi okból az ügyletet szervezte.

Bármely ügyletben részt vevő felek akkor ismerhetik el magukat egymásra utaltnak, ha úgy ítélik meg, hogy az ilyen esetekre alkalmazott adózási eljárás a számukra legoptimálisabb. Ugyanakkor kötelesek bizonyítani, hogy kapcsolatuk közvetlen vagy közvetett hatással van az ügylet összegére és eredményére.

Sok cég meglehetősen gyakran hajt végre ellenőrzött tranzakciókat. Az azonosításuk kritériumai eltérőek, de ezeket figyelembe kell venni az egyes szerződések érvényességének biztosítása érdekében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105. cikke az a hely, ahol minden olyan ürügyet rögzítenek, amely alapján egy ellenőrzött tranzakció végrehajtható.

Egy ügylet ellenőrzöttként való elismerésének eljárása

Az árszabályozás nem mindig biztosított, annak ellenére, hogy az ügyletben részt vevő felek kapcsolt felek. Leggyakrabban azonban az érintett személyek között hajtják végre ezeket. A szabályok alól vannak kivételek, amelyek szerint az ügylet határozottan nem tekinthető ellenőrzöttnek.

Kijelölték az összeg legmagasabb határát, amely felett nem lehet azt mondani, hogy ellenőrzött tranzakcióról van szó. Ez csak akkor lehetséges, ha a tranzakció minden vonatkozása az Orosz Föderáció területén történik, és a felek minden beszerzési és haszonszerzési műveletet Oroszországban hajtanak végre, és az összes fél bevétele nem haladja meg az 1 milliárd rubelt. Egyik résztvevőnek sem előnyös, ha hivatalosan mentesül a jövedelemadó fizetése alól, vagy nem ásványkitermelési adóalany. Ebben az esetben a tranzakció elveszítheti ésszerűségét, mivel az összes személy teljes bevétele nem haladhatja meg a 60 millió rubelt.

Eljárás a tranzakciók ellenőrzöttként való elismerésére

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma jóváhagyta azt az eljárást, amely kimondja, hogy milyen jogviszonyt nevezünk „ellenőrzött ügyletnek”. Ezt a koncepciót általában az állam egésze, illetve az adóhatóság számára sokszor legfontosabb összegű kritérium alapján tárgyalják. Az egy év bevételének teljes összegének kiszámításához össze kell adni az összes olyan anyagi forrást, amelyet minden olyan partnertől kaptak, akik a meghatározott időszakban pénzt adtak hozzá.

Előfordul, hogy egy naptári év összbevételének kiszámításakor nem csak az egyes ügyleteket veszik figyelembe, hanem a különböző felekkel kötött megállapodásokból származó ellenőrzött tranzakcióból származó bevételeket is összeadják. A bíróság az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105. cikkétől vezérelve megerősítheti, hogy az ügylet valóban ellenőrzés alatt áll, ha egy jogi személynek vagy magánszemélynek sikerül bizonyítania, hogy egy adott ügylet a megállapodások egy bizonyos csoportjának részét képezi, jóllehet azt tekintik. független.

Ha a személyeket egymással kapcsolatban állónak ismerik el, és az ügyletben részt vevő felek egyike nem minősül adókötelesnek, akkor a személyek között létrejött megállapodások, amelyekben az ilyen személy részt vesz, ellenőrzöttnek minősülnek. Ehhez a tranzakcióból származó bevétel összegét nem veszik figyelembe, bármi lehet. Ezt a tényt az RF Pénzügyminisztérium által közölt információk is megerősítik.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105. cikke egyértelműen kimondja, hogy az ügylet ellenőrzöttként való elismerésének lehetőségét szabályozó fix összeg csak azokra a résztvevőkre vonatkozik, akik mindegyike az Orosz Föderáció adóügyi illetősége. A joggyakorlatban ez a szempont határozza meg, hogy az ügyletben részt vevők között legalább egy olyan személy legyen jelen, aki nem hivatalos illetőségű. Ha ilyen személy van jelen, akkor a tranzakcióból származó bevétel korlátlan lehet.

Nem kapcsolt felek közötti tranzakció lebonyolításának képessége ellenőrzött módon

Az egymásra utaltnak nem minősülő személyek között létrejött ügylet és az egymásra utalt személyek vagy szervezetek között létrejött ügylet egyenlővé tétele akkor lehetséges, ha azt közvetítők közvetlen részvételével bonyolítják le. Az ellenőrzött ügyleteket folytató többi résztvevő kölcsönösen függő személyek.

Az Orosz Föderáció adótörvénye előírja, hogy ha egy ügyletet közvetítők részvételével bonyolítanak le, akkor a személyek kölcsönösen függőnek tekinthetők, ha a közvetítők részvételének szempontjai megfelelnek a megállapított szabályoknak.

1. Hatáskörük korlátozott. Csak az áruértékesítési folyamatok megszervezését tudják végrehajtani, anélkül, hogy más funkciókat színlelnének.
2. Az eszközöket önállóan nem használják, azokhoz közvetlenül nem férnek hozzá, az ügylet során semmilyen kockázatot nem vállalnak.

Nem függő személyekkel semmilyen műveletet nem hajthat végre azon koncepciók keretein belül, ahol az ellenőrzött tranzakciókra példákat hajtanak végre. Ez egy nagyon fontos szabály, ezért a közvetítőnek mindig be kell tartania.

Az Orosz Föderáció adótörvénye nem veszi figyelembe azt a bevétel összegét, amely megengedett egy közvetítő részvételével ellenőrzött ügyletnek. A joggyakorlatban nem sok vita van ebben az ügyben, ezért abban az esetben, ha kétértelmű helyzetek alakulnak ki, és az állami szervek megtagadják az ügylet ellenőrzöttként való elismerését, a további döntéshozatalhoz bírósághoz kell fordulni. Egy ilyen tárgyalás kimenetelét jelenleg lehetetlen megjósolni.

A Pénzügyminisztérium úgy ítélte meg, hogy a tranzakció közvetítőn keresztül történő megkötésekor nincs korlátozás az összegre vonatkozóan. Ha az ügyletet minden szabály szerint kötik meg, akkor nagyon ritka az állami szervek nyafogása vagy a státusz hozzárendelésének megtagadása, amelyet az ellenőrzött tranzakciók példái szabályoznak.

Néhány kérdés ennek ellenére felmerül, és a bíróságnak ritkán, de rendszeresen kell foglalkoznia az ügyletben részt vevők zavarodott kérdéseivel, hiszen nagyon nagy bevétel mellett nem mindig lehet a megállapodást ellenőrzött státuszba hozni.

Ez a nehézség a Pénzügyminisztérium egy későbbi hivatalos levelének a nyilvánosságra hozatala miatt adódik, amely azt jelzi, hogy az osztálynak van pénzügyi kritériuma, de azt csak a nagy volumenű ügyletekre alkalmazza. Az ügylet jellegétől, valamint a vállalkozás irányától függően, amely befolyásolja a szállított és vásárolt árukat, mindegyik fél bevételi határa kerül kiszámításra.

Ellenőrzöttként elszámolt egyéb, nem kapcsolt felek közötti ügyletek

1. áruk, amelyek szerepelnek a világ tőzsdepiacának legbefolyásosabbjainak fő listáján. Ezek olaj és olajtermékek, bármilyen fém, ásványi műtrágyaként besorolható ásvány, drágakövek és fémek.
2. Olyan személyek közötti ügylet lebonyolítása, akik közül legalább egy a Pénzügyminisztérium által összeállított listán szereplő ország állandó lakosa vagy adóügyi illetősége, a vállalkozások adóztatása során nyújtott kedvezmények nyújtása céljából.

Egy ügylet könnyen ellenőrzöttnek tekinthető, ha az egyik résztvevő egy offshore zónához tartozó területen rezidens vagy rezidens. Ezért a jelentésnek tartalmaznia kell az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó értesítéseket. Ez pedig kötelező. Az ellenőrzött tranzakciókról külön értesítésmintát kell venni és megfelelően kitölteni. Ez feljogosítja a pénzügyi tranzakciókkal kapcsolatos információk nyilvánosságra hozatalának és közzétételének tilalmát. Ez a szempont vonatkozik az Oroszországban bejegyzett cégek képviseleti irodáira is, amelyek az ilyen zónák területén találhatók.

Ha az ügylet valamely résztvevőjének offshore zónában való részvétele miatt válik ellenőrzötté, akkor legalább egy szervezetet be kell jegyezni egy ilyen területen. Ahhoz, hogy az ügylet jogszerűnek minősüljön, az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítést helyesen kell kitölteni. Nem módosíthatja a kitöltési mintát, és nem hagyhat ki egyetlen pontot sem.

Milyen információkat kapnak az adóhatóságok?

Annak megértéséhez, hogy egy tranzakció ellenőrzöttnek minősül-e, ellenőriznie kell a koncepcióját és a végrehajtás körülményeit, hogy megfeleljen az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105. cikkének. Az ellenőrzött tranzakciókra vonatkozó értesítéseket is át kell tekintenie. Ha könnyen ekként rangsorolhatók, akkor az adóbevallások kialakításakor kiemelt figyelmet kell fordítani a szerződés árára.

Különösen fontosak a más szerződő felekkel kötött szerződésekhez viszonyított értékbeli különbségek, valamint az adott időszakra általánosan elfogadottnak való megfelelés mértéke, amelyeket az egyes ellenőrzött ügyletek dokumentumai tartalmaznak. A papírok kitöltését körültekintően kell elvégezni, minden részletet figyelembe kell venni.

Azok a vállalkozások, amelyek kapcsolt felekkel ügyleteket bonyolítanak le, vagyis ha az összegi feltétel teljesül, automatikusan abba a fogalomkörbe tartoznak, amely megfelel az ellenőrzött ügyletek definíciójának, kötelesek külön értesítést küldeni az ellenőrzött ügyletekről annak az adóhatóságnak, amelyhez fordulnak. találhatók. Aki benyújtja a dokumentációt, mindig csatolja ezt a papírt a megosztott mappához. E szabály betartásának szükségességét az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat végzése bizonyítja. Mindig emlékezni kell arra a koncepcióra, amellyel az ellenőrzött ügyletek bejelentése rendelkezik, hogy ez egy általános jelentés az elvégzett munkáról.

Ha a Szövetségi Adószolgálat munkatársai szeretnének ellenőrizni a tranzakció további részleteit, akkor kérésükre a szervezetek kötelesek benyújtani az összes szükséges dokumentumot. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105. cikke szabályozza ezt a szempontot, és kérésre külön dokumentumok benyújtását írja elő, amelyeknek tartalmazniuk kell az ügyletre vonatkozó alapvető információkat.

Adózó tevékenysége egy adott ügyletben

Fel van tüntetve azon módszerek listája, amelyeket az egyszeri és a teljes jövedelemre vonatkozó információk megszerzésére és rendszerezésére használtak. Ezen túlmenően magyarázatot kell adni, amely indokolja a konkrét módszer kiválasztását, az adatokat, amelyekből a felhasznált információ származott, feltünteti az adott tranzakcióból származó összes bevétel pontos összegét, felsorolja a kiadások kimerítő listáját.

Jelentéskészítési szabályok

A lehető legpontosabb, rendszerezettebb és leghitelesebb információ azonnali biztosítása érdekében az ellenőrzött tranzakció során előzetesen figyelni kell az árakat. A dokumentációt akkor célszerű elkészíteni, amikor a szerződéseket közvetlenül megkötik, a termékekre, szolgáltatásokra árat állapítanak meg, vagy egy adott árutétel kifizetése megtörténik.

Ha minden szükséges dokumentációt időben elkészítenek, az adózók azonnal önállóan értékelhetik az ellenőrzött ügylet helyességét. Aki benyújtja a jelentéseket, ő számolja ki, hogy mekkora összeget kell majd a feleknek befizetniük az adóhivatalnak. Az időben elvégzett számítások lehetővé teszik, hogy módosítások esetén módosítsa a dokumentumokat, ahelyett, hogy bizonyos idő elteltével információkat keresne. Nem szabad megfeledkezni az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítések csatolásáról a bizonylatok listájához. E szabály betartásáért az a felelős, aki a fő dokumentációt benyújtja.

Az információ-előkészítés szakaszai

1. Ellenőrzött tranzakciók költségeinek elemző munkája. Aki átadja, annak meg kell szerveznie az elemzésről készült papírok kitöltését, ütemezését.
2. Az összes olyan dokumentum szükséges mennyiségének tervezése és kiszámítása, amely az adóhivatalhoz történő bejelentésekhez szükséges. Valamennyi értékpapír elkészítéséhez szükséges idő előre meghatározásra kerül annak érdekében, hogy az ellenőrzött ügyletekről időben jelentést lehessen benyújtani, időt szánni a zökkenőmentes előkészítésre és ellenőrzésre.
3. Az ügyletben részt vevő személy összes tevékenységi területének leírása.
4. A tranzakció pénzügyi feltételeinek ellenőrzése, összehasonlítása, a szerződő felek tevékenységének minden aspektusának elemzése.
5. Az ügyletben részt vevő összes kapcsolt fél teljes leírásának összeállítása. Akkor is ki kell választania egy tesztelő felet, ha a tranzakció hivatalosan ellenőrzöttnek minősül, vagy megfelel az státusz hozzárendelésére vonatkozó szabványoknak.
6. Az árképzés módszereit és alapelveit előre kiválasztják.
7. Teljes gazdasági elemzés készül, figyelembe véve az ügylet minden aspektusát, megértve annak előnyeit és jövedelmezőségét egy adott résztvevő számára.
8. Létrejön egy okmánybázis, amelyet több szakember ellenőriz, és elkészíti az „ellenőrzött tranzakciókról szóló jelentés” nevű dokumentumot.

A dokumentációban csak azok az információk szerepelhetnek, amelyeket a társaság birtokában lévő adatok megerősítenek. A Szövetségi Adószolgálat kérésére a szervezetnek meg kell adnia a megadott információk összes hivatalos megerősítését. A szolgáltatás alkalmazottai ilyen kérelmet küldhetnek az információ teljességének megerősítésére és az adófizetés ellenőrzésére.

A részletezettség, a dokumentációban szereplő információk részletezettségének értékelésekor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105. cikkének (6) bekezdését kell követni. A közölt információ mennyiségének arányban kell állnia az ügylet fontosságával, mértékével, valamint az egyes résztvevők számára nyújtott előnyök mértékével.

Az adóalap önkéntes megváltoztatása

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105. cikkének 6. szakasza előírja, hogy ügyletek megkötésekor nem lehet olyan árakat alkalmazni, amelyek nem felelnek meg a piaci áraknak, ha azok jóval alacsonyabbak azoknál. Ha egy céget rajtakaptak, hogy szándékosan csökkenti a hivatalos kifizetési összeget az adólevonás csökkentése érdekében, akkor tulajdonosainak lehetőségük van önállóan korrigálni a költséget, és a szokásos keretek között levonni az államot.

Minden korrekció kötelező adóbevallás benyújtásával történik, amelyen már szerepelnek az adott időszakra fizetendő jövedelemadók. Ha a cég nem minősül adóalanynak, akkor nyilatkozatot kell benyújtani, amelyet az összes ilyen dokumentum kézbesítésére meghatározott határidőn belül kell megfizetni.

Amíg a nyilatkozatban nem szerepel az összes változás, azt egy magyarázó megjegyzéssel együtt kell benyújtani az adóhatóságnak, amely részletezi azt a teljes összeget, amelyet egy adott személynek hozzá kell adnia a kezdeti számításokhoz.

A magyarázó megjegyzésnek tartalmaznia kell információkat az ellenőrzött ügyletekről, amelyekkel kapcsolatban módosításokat végeztek. Fel van tüntetve az új adóösszeg, a szerződés sorszáma, megkötésének időpontja. A kezdeti összeget külön kell kiírni, majd pontosan meg kell adni, hogy az adófizetésre szánt kezdeti összeghez mennyi anyagi forrás kerül hozzáadásra.

Szükséges elemek a dokumentumokban

Az ellenőrzött tranzakcióhoz kapcsolódó valamennyi személyről teljes körű tájékoztatást írnak elő. Fel kell tüntetni a személyes TIN-t, valamint a szervezet teljes nevét vagy az egyéni vállalkozó nevét. Bármilyen egyéb olyan információ megadása megengedett, amely az adózó véleménye szerint segíti a fizetési helyzet gyors rendezését és megkönnyíti az adófelügyelőség dolgozóinak munkáját.

Az áfa-alap módosításához be kell nyújtania minden olyan bevallást, amelyet az elmúlt időszakra vonatkozóan fizetett. Bármilyen adat javításánál fontos információkat kell bevinni az értékesítési főkönyvbe. A nyilvántartás alapja egy olyan dokumentum, amelyben a helyesbítés pontos összege szerepel. A megadott információknak pontosan meg kell egyezniük az áruk értékesítése után kivetett adó összegével.

Ellenőrzött tranzakció lebonyolításakor minden olyan dokumentumot helyesen kell kitölteni, és meg kell határozni a feltételeket, amelyek megfelelnek e megállapodások lebonyolítására vonatkozó szabályoknak. A dokumentáció vezetési eljárásának betartása és az elfogadható minimális árak betartása segíti a tranzakció legsikeresebb megszervezését.