Mielőtt elkezdené a pénzügyi kimutatások elemzését, fontos megérteni, hogy miért vannak összeállítva. Minden vállalkozás vezetésének szüksége van az információáramlásra, hogy megalapozott és intelligens döntéseket hozhasson, amelyek befolyásolják tevékenységének sikerét vagy kudarcát. A befektetőknek jelentést kell készíteniük a befektetési potenciál elemzéséhez. A bankoknak pénzügyi kimutatásokra van szükségük hitelezési döntéseik meghozatalához, és sok vállalatnak pénzügyi kimutatásokra van szüksége az ügyfelekkel és beszállítókkal folytatott üzleti tevékenység kockázatának meghatározásához.
Általában egy könyvelő, könyvelő vagy cégtulajdonos szisztematikusan rögzíti, rendezi és összesíti az üzleti tranzakciókat bemutató dokumentumok (pénztárgépszalagok, számlák és bizonylatok) ezreit. Ezek az üzletek magukban foglalják az áruk eladását, a bérelosztást, a készletek vásárlását és még sok mást. Ezt követően ezeket a tényeket a gazdálkodó pénzügyi kimutatásaiban összegyűjtik, osztályozzák és összesítik, hogy a jövőben lehetőség legyen pénzügyi beszámoló készítésére.
Pénzügyi beszámolót a társaság döntése szerint negyedévente, évente kétszer vagy évente egyszer készítenek. A pénzügyi kimutatás dátuma elég fontos. Legtöbbjüket általában egy év (pénzügyi év) alatt állítják össze. Azokat a benyújtott jelentéseket, amelyek nem a pénzügyi év végén vannak, időközi jelentéseknek nevezzük.
A számviteli alapelvek minden vállalkozást a tulajdonosoktól vagy a résztvevőktől elkülönült szervezetként kezelnek, amely árukat vásárol, termékeket értékesít és béreket fizet. A gazdálkodó egység és a tulajdonos közötti különbségtétel fontos a pénzügyi kimutatások bemutatásának megértéséhez.
A DiBT 12 millió amerikai vállalkozás adatait tárolja információs fájljaiban. Ezek több mint 99 százaléka egyéni magánvállalkozás, társulás vagy társaság. Egy magánvállalkozást általában kevés résztvevő vezet, akik csak magukért felelősek. Az állami társaságok ezzel szemben olyan társaságok, amelyeket a menedzsment irányít, egy választott igazgatóságnak, számos részvényesnek és ellenőrző testületnek tartoznak beszámolási kötelezettséggel, és amelyek részvényei (részvények) nyilvánosan értékesíthetők.
Mérleg és eredménykimutatás: mire kell figyelni
A pénzügyi kimutatások két részből állnak - a mérlegből és az eredménykimutatásból (eredménykimutatásból).
A mérleg egy részletes „pillanatfelvétel” a vállalat állapotáról vagy pénzügyi helyzetéről egy adott időpontban. December 31-e a legnépszerűbb dátum a vállalkozások körében. Sok szezonális vállalkozás azonban a fő értékesítési szezon végén feladja számláját, mivel ekkor van a legjobb állapotban. A mérlegek az eszközök (ami a vállalkozás tulajdonában) és a kötelezettségek (amivel a vállalkozás tartozik) dolláros összegét mutatják a tulajdonos saját tőkéjéhez vagy saját tőkéjéhez (ami a tulajdonos, a tagok vagy a részvényesek tulajdonában vannak). A mérlegek az oldal bal oldalán az eszközökkel, a jobb oldalon a kötelezettségekkel és a saját tőkével jelennek meg. A bal és a jobb oldalon lévő végösszegeknek meg kell egyezniük, mivel az összes eszköznek meg kell egyeznie a teljes kötelezettséggel és a saját tőkével.
A bevételek és kiadások kimutatása egy részletes számítás a vállalat által egy adott időszakban keresett vagy elvesztett pénzről. A szolgáltatások értékesítéséből vagy nyújtásából származó bevételt a működési költségek és a termelési költségek ellensúlyozzák. Leggyakrabban olyan év végi jelentésekkel találkozhat, amelyek egy adott naptári év bevételeit és kiadásait tükrözik.
A vállalkozás egyetlen pénzügyi kimutatása elemzésének hátránya az, hogy képtelenség azonosítani a fontos trendeket. Ha azonban összehasonlítja ugyanazon cég két vagy több egymást követő pénzügyi kimutatását, a tendencia nyilvánvalóvá válik. A mérlegben és az eredménykimutatásban szereplő egyes tételek összehasonlítása a korábbi kimutatások hasonló tételeivel nagyon jelentős lehet a döntés szempontjából. Ezt a tanulási folyamatot benchmarkingnak nevezik, és ezt a kifejezést fogjuk használni ebben az útmutatóban. Felhívjuk figyelmét, hogy a vállalat pénzügyi kimutatásainak összehasonlító elemzése a múltbeli eredményekkel és az iparági átlagokkal fontos a pénzügyi helyzet értékeléséhez.
Amint fentebb említettük, a mérleg olyan pénzügyi kimutatás, amely egy adott időpontban egy vállalat eszközeiről, kötelezettségeiről és saját tőkéjéről nyújt információt. Az eszközök a vállalat összes erőforrását jelentik, amely a működési eredménytől függően csökkenhet vagy növekedhet. Az eszközöket likviditási sorrendben soroljuk fel – a készpénzre való átutalhatóság egyszerűsége. A tipikus eszközök közé tartoznak a készpénz, a követelések, a készletek, az ingatlanok, gépek és berendezések, valamint számos olyan eszköz, amelyeket „egyéb” kategóriába sorolunk. A kötelezettségek közé tartozik a cég tartozása: szállítói kötelezettségek és kötelezettségek, bankkölcsönök, halasztott bevételek stb. Minden vállalkozás két csoportra osztja az eszközöket és a forrásokat: forgó (az év során készpénzre váltható) és nem forgó csoportra. A saját tőke a tulajdonos befektetése (egyéni vagy társas vállalkozás esetén), vagy társaság esetén a saját tőke plusz felhalmozott nyereség (a vállalkozásnál maradó jövedelem).
A forgóeszközök, más néven „forgalomképes eszközök”, tartalmazzák a készpénzt, a követeléseket és a készleteket. Ezek a tételek egy éven belül vagy a vállalkozás normál ciklusa alatt készpénzzé válhatnak. Ebbe a kategóriába tartozik minden olyan eszköz is, amely könnyen készpénzre váltható, mint például az állam és a forgalomképes értékpapírok.
Forgóeszközök - készpénz . A "készpénz" kifejezés a készpénzre vagy a bankokban lévő készpénzre, a folyószámla egyenlegére és egyéb eszközökre, például csekkre vagy postai utalványra utal. A gyakorlatban az a szabály, hogy a készpénzben lévő eszközök aránya általában az értékesítési csúcsszezon után a legmagasabb. Ha a készpénzállomány folyamatosan magas, előfordulhat, hogy a cég nehézségekbe ütközik a lassú követelésbehajtás vagy más pénzügyi probléma miatt.
A forgóeszközök könnyen forgalmazható értékpapírok. Sok mérlegben találhat forgalomképes értékpapírokat. A forgalomképes értékpapírok közé tartozhatnak államkötvények és értékpapírok, rövid lejáratú kereskedelmi hiteldokumentumok és/vagy állami vállalatok részvényeibe és kötvényeibe történő befektetések. A forgalomképes értékpapírokat általában bekerülési értéken vagy jegyzett piaci áron jegyzik, amelyik az alacsonyabb. A könyvelők gyakran bekerülési értéken jegyzik az értékpapírokat, a mérlegfordulónapi jegyzett piaci árat feltüntetve. (A forgalomképes értékpapírok jelenléte a jelentésben gyakran többlet készpénz befektetésére utal.)
Forgóeszközök - követelések. A legtöbb vállalkozás hitel alapon értékesít. A kintlévőség az ügyfeleknek jóváírás alapján végrehajtott értékesítésekre és számlákra vonatkozik. Egy kiskereskedő, például egy áruház, ebbe a kategóriába sorolhatja a vásárlók számára kiállított és ki nem fizetett számlákat. Sok vállalkozás esetében a kintlévőségek gyakran a legnagyobb tétel a mérlegben. Különös figyelmet kell fordítani erre a kategóriára és a cég által kínált hitel feltételeire, hiszen jóléte függ a követelések időben történő behajtásától.
Forgóeszközök – Kétes követelések . Minden kintlévőséges vállalkozásnak van egy bizonyos része, amelyet nem tud behajtani, mert az ügyfelek ilyen vagy olyan okok miatt - rossz gazdálkodás, természeti katasztrófa vagy szándékosan - nem tudnak fizetni. Általában a gazdálkodó egység számítási tartalékot képez az ilyen behajthatatlan vagy kétes adósságra. Ezt a rossz adósságtartalékot le kell vonni a mérlegben szereplő összes követelésből. A kimutatásokban gyakran lehet találni olyan megjegyzést, ahol a levont összeg szerepel.
Forgóeszközök - követelések. A követelések egy éven belüli lejáratú kötelezettségek széles skáláját képviselik. A váltókövetelést a hátralék fizetésének biztosítására, illetve a részletfizetéssel értékesített áruk fedezésére használhatja fel a társaság. Mindenesetre alaposan meg kell elemezni a követeléseket.
Forgóeszközök - készletek . A készletek különböző tételeket tartalmaznak attól függően, hogy a vállalkozás gyártó, nagykereskedő vagy kiskereskedelmi cég. A kis- és nagykereskedők azokat az árucikkeket jelenítik meg, amelyeket „ahogy vannak”, további feldolgozás vagy szükséges felszerelés nélkül a szállítási folyamatban. Másrészt sok gyártó a készlet három különböző osztályát sorolja fel: nyersanyagok, folyamatban lévő termelés és késztermékek. A nyersanyagokat a készletek legértékesebb részének tekintik, mivel ártalmatlanításuk esetén továbbértékesíthetők. A befejezetlen termelés a legkisebb értékű, mert további feldolgozási és értékesítési erőfeszítéseket igényel, ha felszámolásra kerül sor. A késztermékek viszonteladásra alkalmasak. A késztermékek értéke a körülményektől függően nagy ingadozásoknak van kitéve. Ha népszerű, jó állapotú, könnyen értékesíthető termékekről van szó, akkor a feltüntetett ár ésszerű lehet. Ha az áru eladhatósága kérdéses, a bemutatott érték túl magas lehet. Az önköltség magában foglalja a gyártó kész- és befejezetlen termékek előállításához kapcsolódó bérköltségeit, valamint a gyártási folyamathoz közvetlenül nem kapcsolódó költségeket. A készletek általában bekerülési értéken vagy piaci értéken szerepelnek a mérlegben, amelyik az alacsonyabb.
Az értékesítés volumenének növekedésével a vállalatnak nagy készletekre van szüksége. Vásárlásaik finanszírozása azonban problémás lehet, ha a forgalom (évente hányszor veszik és adják el az árut) nem egyezik az eladásokkal. Az értékesítés csökkenése a jólét fenntartása érdekében a készletek csökkenésével járhat. Ha egy gazdálkodónak jelentős készletei vannak, az jelezhet befejezetlen vagy elavult késztermékeket, vagy tükrözheti az értékesítési feltételek változását.
Forgóeszközök - egyéb forgóeszközök. Ez a kategória magában foglalja az előre fizetett biztosítást, az adókat, a bérleti díjat és a kamatot. Számos konzervatív elemző úgy tekinti, hogy az előre fizetett tételek nem forognak forgalomban, mivel nem válthatók gyorsan készpénzre a kötelezettségek kifizetése céljából, és ezért nincs értékük a hitelezők számára. Ez a kategória általában kicsi a mérleg többi tételéhez képest, de jelentős szám problémákra utalhat.
A befektetett eszközök a vállalkozás olyan tulajdonát képezik, amelyet nem lehet könnyen készpénzre váltani, és amelyet nem használnak fel a vállalkozás gazdasági ciklusa során. A forgóeszközöket úgy határoztuk meg, mint egy éven belül pénzzé váltható eszközöket. A befektetett eszközök esetében olyan eszközöknek minősülnek, amelyek életciklusa meghaladja az egy évet.
Befektetett eszközök - befektetett eszközök. A befektetett eszközök közé tartoznak a termékek előállításához használt anyagok, áruk, szolgáltatások és földterület. Ide tartoznak például az ingatlanok, épületek, ipari berendezések, szerszámok és gépek, bútorok, ingatlanokhoz kapcsolódó ingó tárgyak, irodai vagy raktári berendezések és járművek. A fentiek mindegyikét felhasználják a cég termékeinek gyártása során. A fogyasztási cikkek előállításához nem használt földterületeket, berendezéseket vagy építményeket az egyéb befektetett eszközök vagy beruházások között kell kimutatni. Az ingatlanok, gépek és berendezések a vásárláskori értéken szerepelnek a társaság könyveiben.
Minden ingatlan, gép és berendezés, a föld kivételével, az időbeli amortizáció miatt rendszeresen értékcsökkenést ír elő. Az értékcsökkenési leírás egy olyan beszámolási gyakorlat, amelyben az eszköz átviteli értékét évente csökkentik. Ezeket a levonásokat az üzleti tevékenység költségeinek tekintik, és „amortizációs költségnek” nevezik őket. Végül az eszköz értéke a megmentési vagy selejtezési értékére csökken. Általában a számviteli eljárás során a tárgyi eszköz értékét az elhatárolt értékcsökkenéssel csökkentve kell feltüntetni, amelyet a jelentésben vagy megjegyzésben tüntetnek fel. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ebben a cikkben nem minden céget lehet összehasonlítani, mivel néhányuk bérbe adja üzletét és helyiségeit. Ha a gazdálkodó egység lízingbevevő, akkor az ingatlanok, gépek és berendezések kisebbek lesznek, mint a mérlegben szereplő egyéb tételek.
Befektetett eszközök - egyéb eszközök. Az "egyéb eszközök" kategóriában több tétel kombinálható. A következő tételek számos mérlegben külön-külön is megjelenhetnek, és ha fontosak, vizsgálat tárgyát képezik: befektetések, immateriális javak és egyéb eszközök.
A gazdálkodó egység befektetései olyan befektetett eszközök, amelyek a pénzügyi kimutatások dátumától számított egy éven belül vagy tovább hoznak hasznot. Ezek magukban foglalhatják a kapcsolódó struktúrákba, például leányvállalatokba (részben birtokolt) és leányvállalatokba (tulajdonban lévő és ellenőrzött) történő befektetéseket; éven túli lejáratú részvények és kötvények, speciális alapokban elhelyezett értékpapírok, valamint a termelésben nem használt befektetett eszközök. Ezen tételek értékét bekerülési értéken kell feltüntetni.
Az egyéb eszközök között szerepelnek a leányvállalatokkal szembeni előlegek és követelések, valamint a vezetőséggel és a munkavállalókkal szembeni követelések.
Az immateriális javak olyan eszközök, amelyek nagy értékűek lehetnek egy működő vállalkozás számára, de korlátozottak a hitelezők számára. Az elemzők inkább nem veszik figyelembe ezeket a cikkeket, vagy nagyon óvatosan közelítik meg őket. Az immateriális javak közé tartozhatnak az üzleti hírnév, szerzői jogok és védjegyek, fejlesztési költségek, szabadalmak, levelezőlisták és katalógusok, a kibocsátó által megszerzett saját részvények, formulák és folyamatok, szervezési költségek, valamint kutatási és fejlesztési költségek.
A rövid lejáratú kötelezettségek olyan kötelezettségek, amelyeket a gazdálkodó egységnek az év során kell rendeznie. Általában olyan kötelezettségekről van szó, amelyek egy adott időpontig esedékesek, és általában 30-90 napon belül esedékesek. A jó hírnév és a sikeres működés megőrzése érdekében a legtöbb vállalkozásnak elegendő forrással kell rendelkeznie ahhoz, hogy időben teljesítse ezeket a kötelezettségeket.
Rövid lejáratú kötelezettségek – szállítói kötelezettségek. A szállítói kötelezettségek a hitel alapon vásárolt és a mérleg fordulónapján ki nem fizetett árukra vagy anyagokra vonatkozó igényeket mutatják. A kisvállalkozások mérlegének vizsgálatakor gyakran tapasztalhatja, hogy a kötelezettségeket általában a szállítóknak rendelik. Azok a beszállítók, akik jóhiszeműen végzik üzleti tevékenységüket, elvárják, hogy számláikat a meghatározott értékesítési feltételeknek megfelelően kifizessék. Ezek a feltételek 30 és 90 nap között változhatnak (a számla dátuma után), plusz 1 százalékos vagy annál nagyobb ösztönző kedvezmények, ha a fizetés a megadott időpontnál korábban történik. Az ösztönző kedvezmények okait a jelen útmutató korábbi tartozásai szakaszában ismertetjük.
Azok a cégek, amelyek gyakori banki kölcsönöket tudnak felvenni, gyakran csekély számlatartozást mutatnak az összes többi rövid lejáratú kötelezettséghez képest. A kölcsönöket gyakran az anyagok és áruk fizetési kötelezettségeinek teljesítésére használják fel. A jelentett jelentős összegű fennálló hitelek a szállítóktól kapott speciális hitelfeltételekre vagy a beszerzés rossz időzítésére utalhatnak.
Rövid lejáratú kötelezettségek - kölcsönzött pénzeszközök. Ha egy cég garanciák nélkül vesz fel forrást egy banktól, pl. a hitel fedezeteként nem helyeznek el értéket, ami jó jel. Kiemeli, hogy a vállalkozásnak a beszállítókon kívül más hitelforrása is van, és a vállalkozás megfelel a bank szigorú követelményeinek. Másrészt, ha a hitelt kezességvállalás ellenében adják ki, pl. fedezettnek tekintendő (a banknak joga van a hitelfelvevő vagyonának egy részére vagy egészére követelni) a kölcsön vissza nem fizetése azt eredményezheti, hogy a bank a fizetésképtelenné vált adós vagyonának birtokbavételével és eladásával kielégíti parvo követeléseit. Egyes cégek a bank ügyfeleként rendelkeznek hitelkerettel (az a limittel, ameddig hitelt vehetnek fel), amit szintén alacsony kockázatúnak tekintenek. A hitelkeretet gyakran veszi igénybe a cég az értékesítési csúcsszezonokban. Ha azonban a cégnek van hitelkerete, akkor célszerű lenne tájékozódnia arról, hogy a bank milyen összeg alapján értékeli a céget. A rövid lejáratú kötelezettségek rovatban szereplő banki hitelek egy éven belül visszafizetendők. A banki hiteligények általában nőnek a vállalat növekedésével.
Rövid lejáratú kötelezettségek – fizetendő váltó. Ebbe a kategóriába tartozhatnak a társaság cégektől és magánszemélyektől – a bankok kivételével – felvett hitelek. Ez megtehető kényelmi okokból, vagy a banki finanszírozás hiánya miatt. A cég árukra vagy anyagokra vonatkozóan is kölcsönszerződést köthet a szállítókkal. Ha egy vállalatnak vannak kintlévő váltói, és nem abban az iparágban működik, amelyben hagyományosan kereskednek, ez pénzügyi törékenységet jelezhet.
Rövid lejáratú kötelezettségek - egyéb rövid lejáratú kötelezettségek. Ez a kategória több cikket gyűjt össze. Mivel a társaság hitelre történő vásárlással, hitelfelvétellel vagy költségviselővel adósságot szerez, ez a tétel a beszámoló készítésekor felmerült és meg nem fizetett kiadások összegzésére szolgál. Ezeket az adósságokat egy éven belül ki kell fizetni. Például ebbe a kategóriába tartoznak a bérek kiadásának utolsó napja és a mérleg fordulónapja közötti időszakban fizetendő bérek és keresetek. A különféle szövetségi, önkormányzati és állami adók (értékesítési, ingatlan-, társadalombiztosítási és foglalkoztatási alapok befizetései) az Adófelhalmozások részben találhatók. Itt megjelenhetnek a szövetségi és állami jövedelemadók is. Ha a mérlegben nincs adókötelezettség, de nyereséget jelentenek be, akkor előfordulhat, hogy a társaság alulszámolja aktuális tartozását.
A hosszú lejáratú kötelezettségek olyan tételek, amelyek a mérlegfordulónapot követő 12 hónapon túl esedékesek. A lejárati dátumok (esedékességi dátumok) legfeljebb 20 évesek lehetnek. Ilyen például az ingatlanjelzálog. Ezeket a tételeket általában éves részletekben fizetik ki.
Hosszú lejáratú kötelezettségek - egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek. Ebben a kategóriában a leggyakrabban a jelzáloghitelek képviseltetik magukat, amelyek fedezete általában maga az ingatlan, kötvények vagy egyéb hosszú lejáratú fizetendő váltó. A kötvények hosszú távú forrásszerzési lehetőséget jelentenek a nagy és jól megalapozott vállalatok számára. Ha egy vállalat elég nagy és pénzügyileg biztonságos, akkor néha hosszú távú hitelfelvételt vonzhat fedezet nélkül. Amikor ez megtörténik, a halasztott, fedezetlen értékpapírokat "váltónak" nevezik. A fedezetlen hosszú lejáratú fizetendő váltók vizsgálatakor meg kell határozni a váltótulajdonosokat. (Ez az információ a könyvelő által készített beszámoló megjegyzéseiben található). A váltó tulajdonosa gyakran a vállalkozás tulajdonosa vagy vezetői. A vállalati vezetők is hitelezőkké válhatnak, és kamatot kaphatnak. Ebből a célból egyszerűen kölcsönt nyújthatnak a vállalatnak. Felszámolás esetén más fedezetlen hitelezőkkel együtt beszedhetik a fizetést. Néha azonban más hitelezők megkövetelhetik, hogy csőd esetén a tisztségviselői vagy részvényesi kölcsönöket a vagyonfelosztáskor az utóbbi fizesse meg. A részvényesek által befektetett készpénz ritkán térül vissza fizetésképtelenség esetén. Megjegyzendő, hogy egyes elemzők a hivatalos hiteleket a rövid lejáratú kötelezettségek közé sorolják, elsősorban akkor, ha nincs törlesztési konstrukció.
Hosszú lejáratú kötelezettségek - halasztott bevétel. A halasztott bevétel azt jelentheti, hogy a gazdálkodó egység előleget kapott az ügyfelektől a még befejezetlen munkáért. Mivel az elvégzett munka továbbra is a megrendelőt illeti meg, az előleg kötelezettségként áthárításra kerül a termék legyártásának és leszállításának befejezéséig, illetve az előleg vevő részére történő visszafizetéséig. Egyes vállalkozások előleget vagy fizetést kérnek egyedi munkákért, nem szabványos munkákért, vagy a jóhiszeműség jeleként.
A saját tőke a tulajdonos részesedése a gazdálkodó eszközeiben, és az összes eszköz és az összes kötelezettség különbsége. Mint emlékszik, a mérlegképletünk azt mondja, hogy az összes eszköz percben a kötelezettségek összege megegyezik a tulajdonos saját tőkéjével vagy saját tőkéjével. Lényegében egy befektetésről van szó, amelyet a vállalkozás tulajdonosai hajtanak végre. Felszámolás esetén az eszközöket eladják a hitelezőknek, a tulajdonosok pedig megkapják, ami marad. Ez az oka annak, hogy a részvényt néha "kockázati tőkének" nevezik.
Egyéni (magánszemély tulajdonában lévő) és társas vállalkozásoknál (két vagy több magánszemély tulajdonában) a mérlegben szereplő saját tőke értéke:
A társaságok mérlegében a saját tőke a következő kategóriákba sorolható:
Az alaptőke az összes kibocsátott vagy ki nem bocsátott törzsrészvény vagy elsőbbségi részvény. Az elsőbbségi részvények olyan részvényosztályok, amelyek a törzsrészvények tulajdonosai részére történő kifizetés előtt jövedelemigénylésre jogosultak. Általában az elsőbbségi részvények tulajdonosai elsőbbséget élveznek a törzsrészvények tulajdonosaival szemben, ha a társaságot felszámolják. A törzsrészvények tulajdonosai több kockázatot vállalnak, de általában magasabb jutalmat kapnak osztalék és tőkenyereség formájában.
A befizetett tőke vagy a saját tőke megtérülése a gazdálkodó egységnek befizetett készpénzt vagy egyéb vagyontárgyat jelenti, amelyre vonatkozóan nem bocsátottak ki részvényeket, és nem ruháztak jogokat a tulajdonosnak (azaz egy részvény névértékét meghaladó pénzeszközöket) .
Az eredménytartalék azon jövedelem összege, amelyet a vállalat megtart magának, és nem osztalék formájában oszt ki.
Ha egy vállalat saját tőkét jelenít meg, amely a részvénytőkét és az eredménytartalékot is tartalmazza, akkor a részvénytőke tulajdonosoknak kibocsátott részvény.
A felhalmozott eredmény a társaság azon nyereségének összege, amely a tisztségviselők döntése alapján a vállalkozásban maradhat. Az elemzők a felhalmozott eredmény jelentős részét olyan jelentős mutatónak tekintik, amely azt mutatja, hogy egy vállalkozás akkor nyereséges és sikeres, ha felismeri a saját tőke növelésének szükségességét a vállalat növekedése során.
Míg a mérleg nagyon részletes leírást ad a gazdálkodó egységről, nem mutatja meg, hogy a gazdálkodó egység nyereséges vagy veszteséges. Ez az információ az eredménykimutatás áttekintéséből nyerhető. A saját tőke csökkenése négy eset egyikében fordulhat elő: veszteség elszenvedése, nyereséget meghaladó osztalék kifizetése, részvények visszavásárlása vagy vagyon részleges leírása esetén. A saját tőke növekszik, ha a bevétel megmarad, a tőke hozzáadódik, az eszközök értéke növekszik, vagy a kötelezettségeket részben leírják.
Az eredménykimutatás (más néven "bevételi kimutatás") megmutatja, hogy egy vállalkozás mennyi pénzt keresett vagy veszített egy adott időszak alatt - egy hónap, 3 hónap, 6 hónap vagy egy év. Az eredménykimutatást gyakran évente négyszer készítik, de soha nem hivatkoznak egy évnél hosszabb időszakra. Az eredménykimutatás készítése során a szervezet vezetése vagy könyvelői a belső számviteli nyilvántartásokból kinyerik az árbevételre és egyéb bevételekre vonatkozó általános információkat, valamint a különféle kiadások összegét. A költségek kiszámítása után levonásra kerülnek a bevételből, majd a nyereséget vagy veszteséget mutatják ki. Az eredménykimutatás eredményei hatással vannak a készülő mérlegekre, ezért fontos mindkét kimutatás elemzése annak megállapítása érdekében, hogy milyen kumulatív hatást gyakorolnak egymásra.
Eredménykimutatás – Nettó árbevétel. A nettó árbevétel a tárgyidőszakban az ügyfeleknek kiállított összes számla összegéből adódik, csökkentve az ügyfeleknek nyújtott kedvezményekkel. Ezt követően a vevők által visszaküldött, átvett áruk az időszakra levonásra kerülnek. Egyes iparágakban hozzájárulások történhetnek. Például a kiskereskedelemben 10 százalék felett is lehetnek. A levonások után marad a nettó árbevétel, ami a benchmarking és a kamatszámítás szempontjából fontos.
Eredménykimutatás – Bruttó nyereség. A bruttó nyereséget úgy számítják ki, hogy az eladott áruk bekerülési értékét levonják a nettó árbevételből. Az eladott áruk költsége az előállítás, az árubeszerzés és az ügyfélszolgálat költségeiből áll. Az eladott áruk költsége magában foglalja az eladott áruk előállításához kapcsolódó anyagköltségeket, munkaerőköltségeket és nem termelési költségeket.
A bruttó árrés egy vállalkozás jövedelmezőségének mérőszáma. A sikeres vállalat bruttó nyeresége fedezi a vállalkozás működési költségeit úgy, hogy elegendő összeg maradjon a nettó nyereség előállításához.
Eredménykimutatás – adózott nettó eredmény. Mielőtt elkezdené figyelembe venni az adózás utáni nettó eredményt (néha „adózás előtti nettó eredménynek is nevezik”), tisztában kell lennie azzal, hogy a vállalat működéséhez közvetlenül kapcsolódó összes költséget, beleértve a jövedelemadókat is, le kell vonni a bruttó nyereségből. Az adózás utáni nettó eredmény egy vállalat sikerességének érvényes mutatója. Ha az összköltség meghaladja a nettó árbevételt, az összeg negatív, és veszteség keletkezik. Többlet (0-nál nagyobb nyereség) esetén hozzáadható a felhalmozott eredményhez, vagy felosztható a tulajdonosok és a részvényesek között kivonás vagy osztalék formájában. Ha a ráfordítások meghaladják a nettó árbevételt (veszteség esetén), azokat a saját tőkében számolják el, és a saját tőkében csökkenés következik be.
Eredménykimutatás – Osztalék / Kivonás. Ennek a cikknek a jelentősége az elemzett vállalkozás típusától függ – vállalati társaságtól, partnerségtől vagy egyéni vállalkozástól. Társas társaság vagy egyéni vállalkozás esetén ez a szám azt jelzi, hogy a vállalkozás tulajdonosai pénzeszközöket vonnak ki. Amikor a kivonások vagy osztalékok meghaladják a nyereséget, csökkentik a saját tőkét. Ez a helyzet negatív hatással lehet az üzleti tevékenységre.
A működő tőke a vállalkozás jelenlegi tevékenységének finanszírozására rendelkezésre álló forrást jelenti. Sok cég ezt a számított értéket külön is feltünteti a jelentésében, de bizonyos esetekben Ön is kiszámolhatja. Ez a szám azért fontos, mert ez alapján határozható meg, hogy a vállalatnak mekkora forrása van a folyó kiadások finanszírozására. A működő tőke a forgótőke és a rövid lejáratú kötelezettségek különbsége. Mivel a társaság jelenlegi adósságai törlesztésére részben forgótőkéből származik forrása, a megfelelő fedezettel rendelkező cég képes lesz számláit fizetni és sikeresen működni. Hogy mekkora forgótőke elegendő, az a forgótőke és a rövid lejáratú kötelezettségek arányától függ, nem pedig a forgótőke dollárban kifejezett mennyiségétől. Ezt az arányt közvetlenül az alábbiakban fogjuk figyelembe venni, de szem előtt kell tartani, hogy a legtöbb vállalkozás számára jobb, ha két vagy több dollár forgótőke és egy dollár rövid lejáratú kötelezettség aránya, nem pedig kevesebb.
Korábban jeleztük, hogy a pénzügyi kimutatások úgy készülnek, hogy a vezetés tájékozott és ésszerű döntéseket tudjon hozni, amelyek befolyásolják működésének sikerét vagy kudarcát. A vállalkozás külső feleinek – hitelezőknek, bankoknak, befektetőknek és részvényeseknek – eltérő céljaik vannak a társaság kimutatásainak áttekintésével kapcsolatban. Az elemzés típusa és az áttekintéshez szükséges idő az elemző céljaitól függ. Egy nyílt részvénytársaság iránt érdeklődő befektető kevesebb erőfeszítést költhet, mint egy bankár, aki hiteligénylést fontolgat. Egy kisvállalkozás megrendelését fontolgató beszállító kevesebb időt és energiát költhet, mint egy bankár. A vállalkozással kapcsolatban rendelkezésre álló információk szintje a vizsgált vállalkozás követelményei szerint változik. Például egy bankárnak, aki jelentős hiteligénylést fontolgat, jellemzően nem csak az üzletről és a több éves bevételről szóló részletes kimutatásra van szüksége, hanem a készletszerkezetre, a kintlévőségek avulási ütemtervére, a szállítói kötelezettségekre, az értékesítési tervekre és előrejelzésekre is. Amikor a bankár, hitelmenedzser vagy befektető megkapta a szükséges pénzügyi információkat, megkezdődik az elemzés. A legtöbb elemző a relatív elemzést használja elsődleges eszközeként.
Az indikátorok a pénzügyi kimutatások tételei közötti kapcsolatok megjelenítésének eszközei. Nem túlzás azt állítani, hogy minden vállalkozásnál tucatnyi mutatót lehet meghatározni. A mérőszámokat általában kétféleképpen használják: a mérlegtételek belső elemzésére és/vagy egy vállalat teljesítményének időbeli összehasonlítására, illetve az azonos iparágban működő többi céghez képest.
Az alábbiakban tizennégy fő teljesítménymutatót mutatunk be. A mutatók három csoportra oszthatók:
A fedezeti mutató, amelyet néha a készpénz és a követelések arányának is neveznek a vállalat aktuális kötelezettségeihez vagy likviditási mutatójához, azt méri, hogy egy vállalkozás milyen mértékben tudja fedezni rövid lejáratú kötelezettségeit könnyen átváltható forgótőkével. Csak a készpénzt és a kintlévőségeket kell figyelembe venni, mivel időbe és erőfeszítésbe kerül a készletek és egyéb forgóeszközök pénzzé alakítása. Kívánatos az 1,0 és 1,0 közötti arány elérése (1 dollár készpénzkövetelés és 1 dollár rövid lejáratú kötelezettség).
Fizetőképességi mutatók - likviditási mutatók. A likviditási mutató a forgóeszközök összetételétől a forgótőke és a rövid lejáratú kötelezettségek fedezetének viszonyát tükrözi. A gyakorlatban a legalább 2:1 arány a megfelelő pénzügyi erő mutatója. Sok múlik azonban az adott iparág színvonalán, amelyet tanul.
Fizetőképességi mutatók - rövid lejáratú kötelezettségek saját tőkével szemben. A rövid lejáratú kötelezettségek saját tőkéhez viszonyított aránya a hitelezővel szemben fennálló tartozás összegét mutatja az év során a tulajdonos vagy a részvényes befektetésének százalékában. Minél kevesebb a saját tőke és minél több a kötelezettség, annál kevesebb a hitelezői fedezet. Jellemzően akkor kezdenek nehézségekbe ütközni a vállalkozás, amikor ez az arány meghaladja a 80 százalékot.
Fizetőképességi mutatók - rövid lejáratú kötelezettségek a készletekkel szemben. A rövid lejáratú kötelezettségek és a készletek aránya megmutatja, hogy a rendelkezésre álló tartalékoktól mekkora mértékben függ az adósság kifizetése (mennyire függ a vállalat a nem realizált készletek értékesítéséből származó forrásoktól, hogy kifizesse aktuális adósságát).
Fizetőképességi mutatók – a saját tőkével szembeni összes kötelezettség. Az összes kötelezettség és saját tőke aránya megmutatja, hogy a társaság teljes adóssága hogyan viszonyul a tulajdonosok vagy részvényesek tőkéjéhez. Minél magasabb ez a mutató, annál kevésbé védik a vállalkozás hitelezőit.
Fizetőképességi mutatók - állóeszközök a saját tőkére. A befektetett eszközök saját tőkéhez viszonyított aránya azt mutatja meg, hogy a tárgyi eszközökben koncentrálódó vagyon hány százaléka a teljes tőkeösszeghez viszonyítva. Jellemzően minél nagyobb mértékben haladja meg ez az arány a 75 százalékot, annál sérülékenyebb a vállalkozás az előre nem látható nehézségek és az üzleti környezet megváltozása esetén. A berendezések formájában lévő tőke "befagy", és a működő tőke túl kicsi lesz a napi működéshez.
Teljesítménymutatók - adósság-visszafizetési időszak. Az adósság lejárati ideje hasznos a követelés beszedésének lehetőségének elemzésekor, vagy annak elemzésekor, hogy a gazdálkodó egység milyen gyorsan tudja növelni cash flow-ját. Bár a vállalkozások határozzák meg a hitel feltételeit, ügyfeleik ilyen vagy olyan okból nem mindig tartják tiszteletben azokat. Egy cég elemzésekor ismernie kell az általa kínált hitelek feltételeit, mielőtt megállapítaná a követeléseinek minőségét. Minden iparágnak megvan a saját átlagos adósságlejárati ideje (az a napok száma, ami alatt az ügyfelek kifizetései megérkeznek), de számos szakértő úgy véli, hogy a 10-15 napnál hosszabb időszakok aggodalomra adnak okot.
Teljesítménymutatók – Értékesítés a készletekhez. Az eladások és készletek aránya egy vállalkozás értékesítési és készletarányának összehasonlítása az azonos iparágban működő más vállalkozásokkal. Ha ez az érték nagy, akkor ez azt a helyzetet jelezheti, amikor az eladások kiesnek a vállalkozásnál lévő elégtelen készlet miatt és/vagy azért, mert a vevők máshonnan vásárolnak árut. Ha a mutató túl alacsony, az azt jelezheti, hogy a készlet elhasználódott vagy nem használt.
Teljesítménymutatók – Értékesített eszközök. Az Eszköz és értékesítés mérőszáma azt méri, hogy egy eszközbefektetés hány százaléka szükséges az éves értékesítés jelenlegi szintjének eléréséhez. Ha a százalékos arány abnormálisan magas, az azt jelzi, hogy a vállalat nem folytat aktív marketinget, vagy eszközei nincsenek teljesen kihasználva. Az alacsony arány azt jelezheti, hogy a gazdálkodó egység többet ad el, mint amennyit eszközei biztonságosan fedezhetnek.
Teljesítménymutatók – Értékesítés a nettó működőtőke felé. Az árbevétel nettó forgótőkéhez viszonyított aránya azt méri, hogy a forgótőke hányszor fordul meg évente a nettó árbevételhez viszonyítva. A magas forgalom a rendelkezésre álló forrást meghaladó kereskedést jelezhet (túlzott eladások az üzleti befektetésekhez képest). Ezt a mutatót az eszköz/értékesítés aránnyal együtt kell elemezni. A magas forgalom azt is jelezheti, hogy egy vállalkozás túlzottan beszállítói vagy banki kölcsönökre van utalva a megfelelő szintű működőtőke helyettesítésére.
Teljesítménymutatók – Értékesítési kötelezettségek. Az értékesítéshez viszonyított kötelezettségek aránya azt méri, hogy egy vállalat hogyan fizet a beszállítóinak az értékesítés szintjéhez képest. Az alacsony százalék kedvező arányt jelez.
Jövedelmezőségi mutatók - árbevétel (profit szint). Az árbevétel (haszonkulcs) az adózott eredményt az éves árbevételhez viszonyítva méri. Minél magasabb ez az arány, annál jobban felkészült a cég a negatív helyzet okozta lejtmenetek kezelésére.
Jövedelmezőségi mutatók – Eszközök megtérülése. Az eszközök megtérülése a vállalat jövedelmezőségének kulcsmutatója. A nettó adózott eredményt egyezteti az ilyen nyereség előállításához használt eszközökkel. A magas százalékarány azt jelzi, hogy a vállalat jól irányított, és az eszközök megtérülése egyenletes.
Jövedelmezőségi mutatók – Saját tőke megtérülése (Return on Equity). A saját tőke megtérülése azt méri, hogy a vállalat vezetése mennyire képes megfelelő megtérülést elérni a tulajdonosok által a vállalatba fektetett tőkéből.
Ossza meg ezt
A szervezet számviteli pénzügyi kimutatásai13. fejezet
A gazdálkodó szervezet által meghatározott ideig lebonyolított üzleti ügyletekre vonatkozó információkat a megfelelő számviteli nyilvántartások összesítik, és azokból csoportosítva kerülnek át a számviteli (pénzügyi) kimutatásokba. A számvitel normatív szabályozásának rendszerében a pénzügyi kimutatásokat olyan mutatórendszernek tekintik, amely tükrözi a szervezet vagyoni és pénzügyi helyzetét a jelentéstétel időpontjában, valamint tevékenységének a beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi eredményeit. Viszont, jelentési időszak - ez az az időszak, amelyre a szervezetnek pénzügyi kimutatásokat kell készítenie.
A számviteli információk általánosításának ilyen eljárása mindenekelőtt magának a szervezetnek szükséges, és pénzügyi és gazdasági tevékenysége további menetének tisztázásához, bizonyos esetekben és kiigazításához kapcsolódik. Ezért a pénzügyi kimutatásoknak fel kell fedniük minden olyan tényt, amely befolyásolhatja az információk felhasználóinak értékelését a vagyoni helyzetről, a pénzügyi helyzetről, a nyereségről és veszteségről. Az ilyen információk felhasználói a szervezet tulajdonának vezetői, alapítói, résztvevői és tulajdonosai.
Pénzügyi kimutatások Egy szervezet vagyoni és pénzügyi helyzetére, valamint gazdasági és pénzügyi tevékenységének eredményére vonatkozó egységes, számviteli adatok alapján összeállított adatrendszer a megállapított formák szerint.... A pénzügyi kimutatások elkészítésének és közzétételének elve a számviteli módszertan egyik meghatározó alapelve.
A legtöbb gazdasági országban a nemzeti számviteli standardok rendszerének alapja a jelentések elkészítésének és közzétételének koncepciója. Ez a rendelkezés azt feltételezi, hogy bármely szervezetnek valamilyen szinten folyamatosan szüksége van további finanszírozási forrásokra, amelyekkel elsősorban a tőkepiac rendelkezik. A potenciális befektetők és hitelezők bevonása csak úgy lehetséges, ha tárgyilagosan tájékoztatják őket pénzügyi tevékenységükről számviteli (pénzügyi) kimutatásokon keresztül.
A közzétett pénzügyi eredmények vonzereje, a szervezet jelenlegi és várható pénzügyi helyzete, további finanszírozási források megszerzésének valószínűsége. Így a számviteli (pénzügyi) kimutatások potenciális felhasználói azok a személyek, akik szabad pénzüket bármely harmadik fél cégbe kívánják fektetni. Elsősorban a megbízhatóságra és a hatékonyságra törekednek. És ha a jelentési adatok bizalmat keltenek bennük, megvásárolják az egész szervezetet, vagy elégedettek a részesedésével, vagy befektetők és hitelezők lesznek. E célok elérését hivatott segíteni a számviteli (pénzügyi) kimutatások, amelyek tömör, koncentrált formában mutatnak be megbízható adatokat a szervezet gazdasági tevékenységének fő (jelentős) mutatóiról.
A számviteli jogszabályok által meghatározott szabályok alapján elkészített pénzügyi kimutatások megbízhatónak és hiánytalannak minősülnek.
A pénzügyi kimutatások elkészítésekor a szervezetnek biztosítania kell az abban foglalt információk semlegességét, azaz kizárt a pénzügyi kimutatásokat használók egyes csoportjainak érdekeinek mások előtti egyoldalú kielégítése.
A PBU 4/99 "A szervezet pénzügyi kimutatásai" 6. pontja szerint "a pénzügyi kimutatásoknak megbízható és teljes képet kell adniuk a szervezet pénzügyi helyzetéről, tevékenységének pénzügyi eredményeiről és pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokról."
Hazánkban hagyományosan a "számvitel" fogalmát használják, amit megerősít az Art. A számvitelről szóló szövetségi törvény 2. cikke. Ugyanakkor a „pénzügyi kimutatások” kifejezést a „Részvénytársaságokról” szóló szövetségi törvény használja.
A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény már a vállalkozások és szervezetek jelentését az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásaként határozza meg. Amint ezekből a dokumentumokból kitűnik, az orosz jogszabályokban jelenleg nincs egyértelmű meghatározás a „pénzügyi kimutatások” és a „pénzügyi kimutatások” fogalmára.
Ezért a fejezet kérdéseinek bemutatásakor ragaszkodunk a „számviteli pénzügyi kimutatások” kifejezéshez.
A szervezet számviteli pénzügyi kimutatásai egy olyan mutatórendszer, amely jellemzi az elmúlt időszak munkájának feltételeit és eredményeit; tulajdonképpen egy speciális számviteli típus, amely egy rövid kivonat a folyó számvitelből, tükrözi a szervezet állapotáról és eredményeiről adott időszakra vonatkozó összefoglaló adatokat.
A számviteli pénzügyi kimutatások jelentik a kapcsolatot a szervezet és a többi piaci szereplő között. Ezenkívül a számviteli pénzügyi kimutatások tanulmányozása során a piaci kapcsolatok alanyai különböző célokat követnek: az üzleti partnerek érdeklődnek a szervezet adósságainak időben történő törlesztésére vonatkozó információk iránt; befektetők - információ a szervezet további fejlesztésének lehetőségéről, pénzügyi stabilitásáról; a részvényeseket aggasztja egy részvény piaci ára, mérete és az osztalékfizetés módja. E célokat figyelembe véve szem előtt kell tartani, hogy egy szervezet beszámolójának elkészítésekor két halmazt kell kialakítani: a tényleges beszámolót és az adóhatósághoz benyújtott kimutatásokat. A fenti személyek az első jelentéssorozat iránt érdeklődnek. A második csoport a tényleges beszámoláson túl a szervezet által fizetett bizonyos adónemekre vonatkozó számításokat (adóbevallásokat) és a számításokra vonatkozó különféle hivatkozásokat tartalmaz. A számviteli pénzügyi kimutatások az elmúlt pénzügyi év számviteli számláin képzett fő információs eredmény, amely tükrözi a szervezet összes gazdasági tevékenységének az idei évre vonatkozó végeredményét (13.1. ábra).
Rizs. 13.1. Számviteli (pénzügyi) kimutatások kialakításának sémájaA piacon működő szervezet méretétől, ágazati hovatartozásától és szervezeti és jogi formáitól függően különféle erőforrásokkal rendelkezik: ingatlan, föld, munkaerő. Ezeket a tulajdonosok és kölcsönzött befektetők által befektetett forrásokat az álló- és forgótőke képzésére irányítják, melynek célja a termelési folyamat kiszolgálása, amely a szervezet létrehozásának közvetlen célja.
A szervezet üzleti folyamatának eredménye egy pénzügyi eredmény, amely lehet pozitív (profit) vagy negatív (veszteség). Ennek az eredménynek az abszolút értékét közvetlenül tükrözi a pénzügyi kimutatások fő (fő) formája - az 1. számú „Mérleg” formanyomtatványon, valamint számítási sorrendje és képzési eljárása - a 2. számú „Nyereség” formában. és veszteségnyilatkozat”.
V terv- és adminisztratív gazdaság a számvitel fő feladatai a kormányzati (minisztériumok és főosztályok) és a statisztikai hatóságok információgyűjtése és feldolgozása volt. A vállalatirányítás megszervezését felsőbb hatóságok végezték - a tervezés, az árképzés, a munkaerő anyagi ellentételezése és egyebek kérdéseit "felül" oldották meg, és irányított módon "leszálltak" a szervezet végrehajtására. A szervezetet az állami vagyon kezelésében csak külön láncszemnek tekintették, biztonságáról a számvitel adott tájékoztatást. Az állam a szervezet tulajdonosa és fő befektetője is volt. Ezért a szervezet beszámolásának fő célja ilyen körülmények között az volt, hogy az állami feladatok teljesítésének, az államháztartási terhek helyességének és a statisztikai információgyűjtés teljességének ellenőrzését szolgálja.
Egy fejlett piacgazdaság a könyvelésnek teljesen más funkciói vannak. Ezt elsősorban az okozza, hogy a tulajdonosi szerkezet piaci viszonyok között változik; másodszor, a szervezet kénytelen tevékenységét kiélezett verseny körülményei között végezni, melynek jelenléte megköveteli a piaci viszonyok folyamatos figyelemmel kísérését, a tevékenységek gondos tervezését. Harmadszor, a modern körülmények között változnak a gazdasági tevékenységek finanszírozásának formái, típusai és feltételei: a költségvetési finanszírozás és az állami hitelezés gyakorlati hiányában a szervezetnek versenyeznie kell a kereskedelmi bankok hitelforrásaiért és más potenciális befektetők forrásaiért.
Ezek a tényezők előre meghatározzák annak szükségességét, hogy a piaci szereplők időben és teljes körűen tájékoztassák tevékenységeik eredményeiről az érdeklődő felhasználókat. Az pedig természetes, hogy a szervezet pénzügyi kimutatásainak külső felhasználók felé történő bemutatásának célja elsősorban a további finanszírozási források megszerzése. Attól mit a jelentésben bemutatott, gyakran a szervezet jövője múlik.
A számviteli pénzügyi kimutatások úgy készültek, hogy megfeleljenek a legtöbb felhasználó általános igényeinek, ugyanakkor nem szükséges megadniuk minden olyan információt, amelyre a felhasználóknak szüksége lehet a gazdasági döntések meghozatalához. A pénzügyi kimutatások főként a múltbeli események pénzügyi eredményeit tükrözik. A korlátlan számú felhasználóra vonatkozó jelentéskészítés fókusza meghatározta a pénzügyi kimutatások főbb jellemzőinek azonosítását, amelyek elsősorban a szervezet pénzügyi helyzetét és pénzügyi eredményeit tükrözik.
A gazdasági tevékenység tényei és az üzleti tranzakciók a számvitel tárgyát képezik. Ezek rögzítésekor és tükrözésekor a könyvelőnek követnie kell a számviteli standardokat és alkalmaznia kell a számviteli rendszer kiépítésének alapvető rendelkezéseit.
A beszámoló összeállításakor figyelembe kell venni a számviteli szabályozási dokumentumok előírásait a számviteli politika pénzügyi helyzetre jelentős hatást gyakorló változásairól, a devizaügyletekről, a cash flow-kra vonatkozó információknak a beszámolóban történő közzétételéről. vagy a szervezet pénzügyi eredményeit, a vagyonról teljesíteni kell., tőkéről, tartalékokról és forrásokról, a szervezet bevételeiről és kiadásairól. Az ilyen közzétételt a szervezet úgy hajthatja végre, hogy a vonatkozó mutatókat, táblázatokat, átiratokat közvetlenül a pénzügyi beszámolási űrlapokon vagy egy magyarázó megjegyzésben szerepelteti.
A jelentésben generált információkkal szemben a következő követelmények vonatkoznak:
a jelentési időszak betartása- Oroszországban a jelentési időszak (év) egybeesik a naptárral;
hitelességés teljesség- a beszámolóban szereplő valamennyi mutatót megfelelően elkészített elsődleges bizonylatokkal és számviteli nyilvántartásokkal kell alátámasztani, és ezeknek a mutatóknak maradéktalanul tükrözniük kell a gazdasági élet minden, a beszámolási évben bekövetkezett tényét;
utósorozat- a pénzügyi kimutatások és magyarázatok tartalmában és formáiban az állandóság betartása;
semlegesség- az elkészített pénzügyi kimutatásokban szereplő információknak a semlegesség jelével kell rendelkezniük (az adott személy vagy személyek csoportja iránti érdeklődés hiánya);
összehasonlíthatóság- a pénzügyi kimutatásokban szereplő információknak összehasonlíthatóaknak kell lenniük az irányítás és a pénzügyi elemzés, valamint ezek eredményeinek az irányítási folyamatban való felhasználása szempontjából;
helyes kialakítás.
A számviteli pénzügyi kimutatásoknak tartalmazniuk kell az összes fióktelep, képviselet és egyéb részleg tevékenységének mutatóit (beleértve a külön mérlegbe osztottakat is).
A számviteli adatok összehasonlíthatósága érdekében a számviteli politikát a pénzügyi év elejétől kell bevezetni. Ha nincs összehasonlíthatóság, akkor a beszámolási időszakot megelőző időszak adatait helyesbíteni kell. Ebben az esetben az Orosz Föderáció számviteli szabályozási rendszerére vonatkozó jelenlegi szabályozási aktusok által megállapított rendelkezéseket kell követni. Ez a jelentési mutatók módszertani egysége. A kiigazítást az okok és a végrehajtás módszertanának megjelölésével a mérleg és a pénzügyi eredménykimutatás magyarázó megjegyzésében közölni kell.
Az egyes eszközökre, kötelezettségekre, bevételekre, ráfordításokra és üzleti tevékenységre vonatkozó mutatókat külön kell bemutatni a pénzügyi kimutatásokban, ha azok lényegesek, és ha az érdeklődő felhasználók ismerete nélkül nem tudják megítélni a szervezet pénzügyi helyzetét vagy tevékenységének pénzügyi eredményeit. tőlük.
A PBU 4/99 „A szervezet pénzügyi kimutatásai” előírásai szerint a pénzügyi kimutatásokban az eszközök és kötelezettségek tételei, valamint a nyereség és veszteség tételei közötti beszámítás nem megengedett, kivéve, ha ezt a beszámítást a vonatkozó számviteli előírások előírják. .
A szervezet pénzügyi kimutatásainak összeállításakor az információ elegendősége és lényegessége elve alapján kell eljárni.
Az adatok pénzügyi kimutatásokban való tükrözésekor figyelembe kell venni, hogy ha a szabályozó dokumentumoknak megfelelően a számítás során a megfelelő adatokból levonnak egy mutatót, vagy negatív értéke van, akkor azt zárójelben kell feltüntetni (fedetlen veszteség; költség áruk, termékek, munkák, szolgáltatások; értékesítésből származó veszteség stb.).
A számviteli pénzügyi kimutatásokat orosz nyelven és az Orosz Föderáció pénznemében kell elkészíteni.
Valamennyi önfenntartó és költségvetési finanszírozású szervezet – tulajdonosi formától függetlenül – köteles szintetikus és analitikus számviteli adatok alapján beszámolót készíteni.
2004. január 1-jétől az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i 67n számú, „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” (a továbbiakban - 67n. számú rendelet) módosított rendelete szerinti éves pénzügyi kimutatások. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. szeptember 18-án kelt, 116n számú rendelete alapján a következő nyomtatványokat tartalmazza:
Mérleg (1. sz. nyomtatvány);
Eredménykimutatás (2. sz. nyomtatvány);
Kimutatás a saját tőke változásairól (3. sz. nyomtatvány);
Pénzforgalmi kimutatás (4. sz. nyomtatvány);
melléklet a mérleghez (5. sz. nyomtatvány);
Beszámoló az átvett pénzeszközök célirányos felhasználásáról (6. sz. nyomtatvány);
Magyarázó jegyzet;
Ellenőrzési jelentés.
A szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének egyes szempontjait feltáró, külön tanúsítványokból álló jelentéshez további információkat csatolnak:
Az adósszervezetek listája;
A hitelező szervezetek listája;
Információ az Orosz Föderáció területén és külföldön működő bankoknál vagy más hitelintézeteknél vezetett devizaszámlákról;
Információ az Orosz Föderáció területén működő bankoknál és más hitelintézeteknél vezetett rubelszámlákról.
Meg kell jegyezni, hogy a pénzügyi kimutatások elkészítésének új megközelítései a pénzügyi kimutatások standard formáinak elutasításában fejeződnek ki, vagyis a szervezet munkájára vonatkozó, ugyanazon mutatókészletből, függetlenül a tevékenység típusától, mértékétől. termelés, szervezeti és jogi forma stb. Ahogy a gyakorlat azt mutatja, a szabványos nyomtatványok egyes szervezetek számára több mutatóban redundánsak voltak, mások számára pedig nem elegendőek. Ebben a tekintetben három lehetőség van a hagyományos elnevezésű pénzügyi kimutatások elkészítésére: egyszerűsített, szabványos és többszörös.
Egyszerűsített változat kisvállalkozásoknak és nonprofit (költségvetési kivételével) szervezeteknek szánják. Ebben az esetben számos formanyomtatvány nem szerepel az éves beszámolóban: a tőkeváltozásról szóló jelentés (3. sz. nyomtatvány), a cash flow kimutatás (4. számú nyomtatvány), a mérleg melléklete (4. számú nyomtatvány) . 5). A nonprofit szervezetek számára javasolt az éves beszámolóban kiegészíteni a kapott pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról szóló beszámolót (6. sz. nyomtatvány).
Standard opció kereskedelmi alapon működő, a közepes és nagy szervezetek csoportjába tartozó szervezeteknek szánt. Ez a lehetőség magában foglalja a 67n számú rendelet szerinti formanyomtatványokhoz kapcsolódó pénzügyi kimutatások elkészítését, ha az ezen formanyomtatványokon megadott mutatók lehetővé teszik a PBU 4/99-ben meghatározott általános jelentési követelmények teljesítését, valamint a számviteli szabályzatban foglalt információszolgáltatási követelményeket.
Több lehetőség a legnagyobb vállalkozások csoportjába tartozó kereskedelmi szervezetek, illetve a többféle tevékenységet folytató nagy szervezetek számára. Ebben az esetben a számviteli pénzügyi kimutatásokat alkotó nyomtatványok száma számos okból jelentősen megnő. Célszerű tehát egy 5. számú „Mérlegmelléklet” formanyomtatvány helyett az egyes rovatainak mutatóit önálló pénzügyi kimutatások formájában, vagy a szervezetnél felmerült kiadások összegét jellemző rovatban bemutatni. , a 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatvány mellékleteként kell szerepeltetni ...
Emellett a pénzügyi kimutatások összeállítása szempontjából egy negyedik lehetőség is lehetséges egy különálló szervezeti kategória - részvénytársaságok számára, amelyek értékpapírjai a tőzsdén forognak. Ezek a szervezetek a meghatározott követelményeknek megfelelő hivatalos beszámoló készítésen túlmenően az IFRS előírásait is figyelembe véve kimutatásokat készítenek és benyújtják az értékpapírpiaci kereskedés szervezőjének, a befektetőnek és más érdekeltnek. kérés.
Ezenkívül a pénzügyi kimutatások az elkészítési gyakoriság szerint az alábbiak szerint vannak felosztva:
Időközi számviteli beszámolás;
Havi jelentéskészítés egy adott típusú szervezetre vonatkozóan;
Negyedéves jelentés;
Éves pénzügyi kimutatások.
A beszámolási adatok általánosítottsági foka szerint megkülönböztetik az elsődleges (szervezeti összeállítású), a konszolidált (amelyeket anyaszervezetek állítanak össze) és a konszolidált (magasabb szervezetek által összeállított elsődleges beszámolók alapján) számviteli beszámolókat.
A beszámolási űrlapok megadott listája a szervezet számára alapul szolgálhat a pénzügyi beszámolási űrlapok saját fejlesztéséhez. Fontos, hogy egyúttal megfeleljen a mindenkor hatályos szabályozás ezen jelentéstételre vonatkozó általános követelményeinek. Az ilyen követelmények listája mindenekelőtt tartalmazza a teljességet, lényegességet, semlegességet, összehasonlíthatóságot, összehasonlíthatóságot stb.
A költségvetési szervezetek pénzügyi kimutatásainak összetételét Oroszország pénzügyminisztériuma határozza meg.
A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáit, valamint a kitöltési utasításokat az adott minisztérium hagyja jóvá. Más osztályok, amelyek hatáskörükön belül szabályozzák a számviteli eljárást, jóváhagyják a bankok, biztosítók és egyéb szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáit, amelyek nem mondanak ellent az orosz pénzügyminisztérium előírásainak.
A szervezetek éves beszámolója egyes iparágakban jelentősen eltér az általánosan elfogadott jelentési formáktól, például a mezőgazdasági vállalkozások éves beszámolójától. Az összes többi szervezet könyvelői által kitöltött öt szabványos űrlapon kívül a mezőgazdasági ágazat számviteli osztályának el kell készítenie és be kell nyújtania a szövetségi statisztikai szerveknek és Oroszország Mezőgazdasági Minisztériumának a mezőgazdasági vállalkozások számára szükséges speciális jelentési űrlapokat:
1) 5-APK „Mezőgazdasági szervezetek dolgozóinak száma és bérjegyzéke” nyomtatvány;
2) 7-APK „Jelentés a mezőgazdasági termékek értékesítéséről” nyomtatvány;
3) 8-APK „Jelentés az elsődleges termelés költségeiről” nyomtatvány;
4) 9-APK „Jelentés a növénytermesztés termeléséről és költségéről” nyomtatvány;
5) 10-APK „Jelentés a célirányos finanszírozásról” nyomtatvány;
6) 13-APK „Állattenyésztési termékek előállítása és költsége” nyomtatvány;
7) 15-APK „Állatok jelenléte” nyomtatvány;
8) 16-APK „Termékegyenleg” nyomtatvány;
9) 17-APK „Jelentés a mezőgazdasági gépekről és az energiáról” nyomtatvány.
Az agráripari komplexumban speciális űrlapok szolgálják a teljesebb információk megszerzését a mezőgazdasági termékek előállításáról, költségeiről és értékesítéséről, a foglalkoztatottak számáról, a szervezetben elérhető földterületekről és állatokról.
Minden országban a számviteli nyilvántartások eltérő számú jelentést tartalmaznak. Így az amerikai szabványok (GAAP) szerinti pénzügyi kimutatások három fő jelentésből állnak: mérlegből, eredménykimutatásból és cash flow kimutatásból. Ezeken a nyomtatványokon kívül a vállalatok gyakran szerepeltetnek kimutatásukban a felhalmozott eredmény kimutatását és a saját tőke kimutatását. Az Egyesült Királyságban a pénzügyi kimutatásokat mérleggel, eredménykimutatással, cash flow kimutatással és magyarázó megjegyzéssel együtt mutatják be. Franciaországban a jelentéstétel mérlegből, eredménykimutatásból és a cash flow-kat jellemző finanszírozási táblázatból áll.
A bemutatott példákból látható, hogy a különböző országokban hasonló a beszámolókészítés összetétele, hiszen a nemzeti standardok figyelembe veszik az IFRS előírásait. Az IFRS különösen azt javasolja, hogy a beszámolóban szerepeljenek: mérleg, eredménykimutatás, cash flow kimutatás, tőkeáramlási kimutatás, számviteli politika leírása, kimutatások magyarázata. Az IFRS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása standard a beszámolási űrlapok szerkezetével és tartalmával együtt szabályozza az információk közzétételére vonatkozó általános követelményeket, meghatározza annak kialakításának szabályait, valamint a cash flow kimutatás kivételével minden beszámolóhoz a szükséges információk listáját. Ez utóbbi az IFRS 7 „Cash Flow-kimutatás” standardnak felel meg.
Az Európai Közösségben számos irányelvet dolgoztak ki és fogadtak el, amelyek számviteli és könyvvizsgálati kérdésekre vonatkoznak. Az 1978-ban elfogadott negyedik irányelv a vállalatok éves pénzügyi kimutatásainak tartalmával foglalkozik. Megvizsgálja az EU-tagországok cégeinek beszámolókészítésének általános módszertani kereteit, alternatív lehetőségeket kínál a mérleg, eredménykimutatás elkészítésére.
A negyedik irányelv értelmében az éves jelentés mérleget, eredménykimutatást és kiegészítő mellékletet tartalmaz. Ezenkívül a dokumentum két mérlegformátumot és négy - eredménykimutatást tartalmaz. Az irányelv nagy jelentőséget tulajdonít a magyarázatoknak, amelyek az egyes jelentési cikkeket megfejtő információkat nyújtanak. Felvázolja a pénzügyi mutatók kialakításának és értékelésének módszereit. Az európai társaságoknak a bejelentőlapokkal együtt jelentést kell benyújtaniuk a társaság igazgatóságában, amely tájékoztatást tartalmaz a társasággal kapcsolatos, az üzleti év végén bekövetkezett jelentősebb eseményekről, a társaság várható fejlődéséről, tevékenységéről. kutatási és fejlesztési területeken. Ugyanakkor az irányelv előírja a könyvvizsgálói vélemény benyújtását, ha a nemzeti jogszabályok szerint az éves beszámolót közzé kell tenni.
Az éves beszámoló összetételének IFRS, EU irányelvek, amerikai szabványok (GAAP) és orosz szabványok szerinti összehasonlítását a táblázat tartalmazza.
asztalAz éves pénzügyi kimutatások összetételének összehasonlítása az orosz és a nemzetközi gyakorlatban
Megjegyzendő, hogy a szigorúan szabályozott orosz jelentéstételi előírásokkal szemben a nemzetközi szabványok és a nyugati országok nemzeti szabványai csak a cikkek általános formáját és sorrendjét, az információközlés általános követelményeit határozzák meg.
A jelentéskészítés a szervezet teljesítményének négy aspektusába nyújt betekintést:
A szervezet vagyoni és pénzügyi helyzete hosszú távon - mennyire stabil a szervezet, stratégiailag előnyös-e befektetni, partnerkapcsolatokat kialakítani;
Pénzügyi eredmények - a szervezet nyereségesen vagy veszteségesen dolgozik;
A tulajdonosok tőkéjének változása - a szervezet nettó vagyonának változása minden tényező miatt, beleértve a tőke hozzájárulását, annak visszavonását, az osztalékfizetést, a nyereség vagy veszteség képződését;
A szervezet likviditása a szabad források rendelkezésre állása, mint a stabil folyó munka elengedhetetlen eleme a partnerekkel való munka ritmusa szempontjából.
A tevékenység első aspektusa a mérlegben tükröződik: a mérleg aktív oldala a szervezet vagyonáról, a passzív oldala a pénzforrások szerkezetéről ad képet. A második szempont az eredménykimutatásban kerül bemutatásra - a szervezet összes bevétele és kiadása a jelentési időszakra vonatkozóan bizonyos csoportosításokban ezen a formában jelenik meg. Ha megnézzük a formát a dinamikában, akkor megérthetjük, hogy a szervezet átlagosan milyen hatékonyan teljesít.
A harmadik szempontot tükrözi a saját tőke változás kimutatása, amely a saját tőke összes összetevőjének mozgását mutatja: jegyzett és póttőke, tartalék és egyéb alapok, eredmény stb.
A negyedik szempontot az határozza meg, hogy a profit és a készpénz nem ugyanaz. A hitelezőkkel való elszámolások ritmusához nem a profit a fontos, hanem az, hogy a szükséges mennyiségben és időben rendelkezésre álljon a forrás. Ennek bizonyos jellemzőjét a cash flow kimutatás ad. Ez utóbbi forma a legnehezebben elkészíthető és értelmezhető, ennek ellenére a mérleggel és az eredménykimutatással együtt éppen a nemzetközi számviteli standardok által közzétételre ajánlott minimális beszámolási formát alkotja. A pénzügyi kimutatásokban egy kereskedelmi szervezet pénzeszközeinek forrásaira és ezen alapok felhasználási irányaira vonatkozó információk közzététele nem új feladat Oroszország és az egész világgazdasági közösség számára.
A cash flow kimutatás egy dinamikus jelentés, amely a beszámolási időszak egyes üzleti tranzakcióira vonatkozó mérleg általánosítási módszerekkel magyarázza a reálforrások be- és kiáramlását. A mérleghez és az eredménykimutatáshoz képest arra koncentrál, hogy a szervezet pénzügyi helyzetére vonatkozóan olyan további információkat közöljön a pénzügyi kimutatások külső felhasználóival, amelyek a kimutatások más részeiből közvetlenül vagy közvetve nem szerezhetők be.
A cash flow kimutatás a szervezet fizikai tőkéjének forgalmát a leglikvidebb formában reprodukálja - a pénztőkét a szervezet pénzügyi forrásainak azon részének formájában, amely a fizetési műveletekben univerzális és általánosan elismert formával rendelkezik - a pénzforma.
Az éves számviteli kimutatások nyomtatványainak benyújtását sok előkészítő munka előzi meg. Tartalma meghatározza a számviteli adatoknak az ingatlan tényleges rendelkezésre állásával és keletkezésének forrásaival való megfelelésének igazolásának szükségességét. Ezért az éves mérleget az év közben bemutatott mérlegekhez képest nagyobb megbízhatóság jellemzi, mivel az előkészítő munka alapja a gazdasági eszközök valamennyi típusának és azok forrásainak leltározása.
A konszolidált pénzügyi kimutatások két vagy több olyan szervezet kimutatásainak kombinációja, amelyek bizonyos jogi, pénzügyi és gazdasági kapcsolatban állnak.
Alatt konszolidált pénzügyi kimutatások olyan rendszerezett információ, amely tükrözi a jelen kimutatások IFRS szerinti egységes gazdálkodó egységként történő elkészítéséhez figyelembe vett szervezetek, egyéb szervezetek, külföldi szervezetek pénzügyi helyzetét, tevékenységének pénzügyi eredményeit, pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokat..
A konszolidáció szükségességét a gazdasági megvalósíthatóság határozza meg. A vállalkozók gyakran egy nagy cég (holding) helyett több kisebb, jogilag teljesen független kereskedelmi szervezetet hoznak létre. Ennek köszönhetően bizonyos adófizetési megtakarítások érhetők el a kötelezettségek jogi felelősségének megosztása és korlátozása miatt. Ezenkívül jelentősen csökken az üzleti tevékenység kockázati foka, és nagyobb mobilitás érhető el az új tőkebefektetési területek fejlesztése során.
A konszolidáció folyamata a következő. Jogilag független, de gazdaságilag egymással összefüggő szervezetek csoportja készít konszolidált éves beszámolót. Ebben az esetben az egyik domináns szerepet tölt be, ezért anyaszervezetnek nevezik, a többi szervezet alárendelt szerepet tölt be, és leányvállalatoknak nevezik. Az összevont kimutatásaikból származó adatok lehetővé teszik, hogy képet kapjon az egész szervezetcsoport pénzügyi helyzetéről és teljesítményéről. Ugyanakkor mindegyik szervezet saját tevékenységéről számviteli nyilvántartást vezet, és azt saját pénzügyi kimutatások formájában készíti el. Így a konszolidált pénzügyi kimutatásoknak két jellemzője van:
1) nem jogilag független kereskedelmi szervezet bejelentése. Az összevont beszámolás célja nem az adóköteles nyereség azonosítása, hanem csak egy szervezetcsoport tevékenységéről alkotott általános kép megszerzése;
2) a konszolidáció nem a csoportos szervezetek pénzügyi kimutatásaiban szereplő azonos nevű tételek egyszerű összegzése. A vállalati család tagjai (azaz szervezetek - egy csoport tagjai) közötti tranzakciók nem szerepelnek a konszolidált kimutatásban, hanem csak a harmadik felekkel folytatott tranzakciókból származó eszközöket és forrásokat, bevételeket és kiadásokat mutatják be.
A konszolidált kimutatások összeállítása speciális algoritmusok szerint történik a csoporttagok számviteli és beszámolási adatai alapján. A vállalaton belüli tranzakciókat a konszolidációs folyamat során azonosítjuk és kiszűrjük.
A leányvállalat pénzügyi kimutatásai az alábbi esetekben kerülnek összevont konszolidált pénzügyi kimutatásokba:
1) ha az anyaszervezet a JSC szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 50%-ával vagy az LLC alaptőkéjének több mint 50%-ával rendelkezik;
2) ha az anyaszervezet a közöttük kötött megállapodásnak megfelelően képes meghatározni a leányvállalat által hozott döntéseket;
3) ha az anyaszervezetnek más módszerei vannak a leányvállalat által hozott döntések meghatározására.
A kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó információkat a konszolidált pénzügyi kimutatások tartalmazzák, ha az anyaszervezet a JSC szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 20% -ával vagy az LLC alaptőkéjének több mint 20% -ával rendelkezik.
A konszolidált pénzügyi kimutatások az IFRS szerint készülnek. Az Orosz Föderáció területén a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok Tanácsa által elfogadott és az Orosz Föderáció kormánya által megállapított módon elismert IFRS-eket és IFRS-értelmezéseket kell alkalmazni.
A konszolidált pénzügyi kimutatások az Orosz Föderáció pénznemében és más pénznemben készülnek, ha azt az alapító okiratok előírják.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokat orosz nyelven és más nyelven is be kell nyújtani, ha a létesítő dokumentumok előírják.
Az összevont (konszolidált) beszámolót minden beszámolási évre vonatkozóan az alapító okiratban meghatározott határidőn belül, de legkésőbb a beszámolási év végét követő 240 napon belül kell elkészíteni.
A szabályozási jogi aktusok vagy az alapító okiratok előírhatják a beszámolási év kezdetétől 3 hónapra, fél évre, 9 hónapra és egyéb időszakokra vonatkozó időközi beszámoló elkészítését eredményszemléletű elven. Az időközi pénzügyi kimutatásokat legkésőbb a vonatkozó beszámolási időszak végét követő 90 napon belül kell benyújtani.
A konszolidált szervezetcsoport összevont mérlegének összeállításának algoritmusa a következő.
1. Az ebbe a konszolidációs területbe tartozó fő- és leányvállalatok összesített mérlegének soronkénti összeadása.
Abban az esetben, ha az anyavállalat részesedése egy leányvállalat jegyzett tőkéjében kevesebb, mint 50%, az ilyen leányvállalat összes mérlegtételét át kell számítani a konszolidált mérlegbe. Minden mérlegtételt egy csökkenő (egynél kisebb) együtthatóval kell megszorozni, amelyet az anyavállalatnak a leányvállalat jegyzett tőkéjében való részesedésének mutatójából határoznak meg. Az anyavállalat részesedése az első leányvállalat jegyzett tőkéjében 43%, a második 44,8%. A mérlegtételek újraszámítási együtthatója a konszolidált mérlegbe: az első társaságnál - 43: 50 = 0,86, a másodiknál - 44,8: 50 = 0,896.
2. A konszolidált mérleg „Hosszú távú pénzügyi befektetések” tételét csökkenteni kell a fő társaság részvényeibe és a leányvállalatok alaptőkéjébe történő befektetéseinek összegével. Ezzel egyidejűleg az összevont mérleg „Jegyzett tőke” tétele csökken az anyavállalat tulajdonában lévő részvények és jegyzett tőkéből való részesedések névértékével. A tényleges befektetési költségeknek a részvények és részesedések névértékét meghaladó többlete leányvállalatonként a „Leányvállalatok üzleti hírneve” mérlegtételben kerül feltüntetésre.
3. A konszolidált mérleg „Hosszú lejáratú pénzügyi befektetések” tétele csökken a leányvállalatoknak nyújtott hitelek összegével. A „Hosszú lejáratú hitelek” vagy a „Célfinanszírozás és bevételek” tétel ugyanennyivel csökken.
4. A konszolidált mérleg „Egyéb befektetett eszközök” tétele csökken a leányvállalatok hosszú távú pénzügyi lízingbe adott lízingkötelezettségeinek összegével.
5. A "Kiszállított áruk", "Elszámolások adósokkal árukért, munkákért és szolgáltatásokért" és "Elszámolások hitelezőkkel árukért, munkákért és szolgáltatásokért" mérlegtételeit csökkenteni kell az anya- és leányvállalatok konszolidált adósságának összegével. csoport. A kiszállított áruk és a szállítókkal, vállalkozókkal való elszámolások eltérő értékelése miatt a kölcsönös elszámolások terhelési és jóváírási egyenlege nem egyezik. Az így keletkező különbözetet célszerű a konszolidált mérlegben számlázatlan szállításként az „Elszámolások a hitelezőkkel árukért, munkákért és szolgáltatásokért” soron.
Egy másik lehetőség is lehetséges. Az így keletkező különbözet a konszolidált mérlegben az "Egyéb forgóeszközök" soron, vagy a "Hárasztott bevételek" soron csökkenésben, ha pedig nem elegendő, akkor a "Beszámolási év eredménytartaléka" tétel csökkenésében kerül elszámolásra. .
6. A konszolidált mérleg „Rövid lejáratú pénzügyi befektetések” tétele csökken a leányvállalatoknak nyújtott hitelek összegével. A „Rövid lejáratú hitelek” tétel ugyanennyivel csökken.
7. A leányvállalatokkal történő elszámolások nem szerepelnek a konszolidált mérleg eszközei és forrásai között. E számítások mérlege előre egyeztetett. A rajtuk lévő terhelési egyenlegnek szükségszerűen meg kell egyeznie az összes konszolidált egyenleg összegének hitelegyenlegével.
8. A beérkezett és kibocsátott váltó egyenlegét csökkenteni kell a konszolidált társaságok váltóműveletek során fennálló kölcsönös tartozása összegével.
9. A konszolidált mérleg "Szállítóknak és vállalkozóknak adott előlegek", "Vevőktől és vevőktől kapott előlegek" tételei az anya- és leányvállalatok között az összevont szervezetcsoporton belül keletkezett előlegek kölcsönös tartozásának összegével csökkentve.
10. Az összevont mérleg „Elszámolások alapítókkal” sorában a hitelegyenleg csökkentése a „Beszámolási év eredménytartalék” tételének a leányvállalatok által az anyavállalat javára felhalmozott osztalék összegével történő növelésével történik.
A szervezetek összevont mérlege nem tartalmazza:
1) az anyaszervezet és a leányvállalatok közötti, valamint a leányvállalatok közötti követelések és kötelezettségek mutatói;
2) az anyavállalat pénzügyi befektetései a leányvállalatok alaptőkéjébe és ennek megfelelően a leányvállalatok alaptőkéjébe az anyavállalathoz tartozó részben;
3) az anyavállalat leányvállalatai vagy más leányvállalatai által, valamint az anyavállalat által a leányvállalatai számára fizetett osztalékok;
4) az anyaszervezet és a leányvállalatok közötti, valamint a leányvállalatok közötti műveletekből származó nyereség és veszteség.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 105. cikke leányvállalat gazdasági társaságot akkor kell elismerni, ha egy másik (fő) gazdasági társaság vagy társas társaság az alaptőkében való meghatározó részesedése alapján képes az ilyen társaság döntéseit akár a megkötött szerződés szerint, akár más módon meghatározni. Függő szerinti gazdasági társaság. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 106. cikkét ilyennek ismerik el, ha egy másik társaság több mint 20% -kal rendelkezik egy részvénytársaság szavazati jogával, vagy egy korlátolt felelősségű társaság alaptőkéjének 20% -ával.
Az anyaszervezet a leányvállalatokkal szemben anyavállalatként (társvállalatként), a függő társaságokkal szemben pedig meghatározó (résztvevő) társaságként működik.
A számviteli adatok összesítése eredményeként kapott „Más szervezetben való részvételből származó bevétel” mutatót csökkentjük a leányvállalatok által az anyavállalatnak és egymásnak fizetett osztalék összegével, és az adatok figyelembevételével korrigáljuk is. az előző időszakra vonatkozó pénzügyi eredménykimutatás mutatóinak konszolidációja után kapott.
A konszolidált kimutatás „Beszámolási időszak eredménye (veszteség)” mutatóját az egyéb bevételekre és ráfordításokra vonatkozó adatok alapján határozzuk meg, csökkentve a konszolidált szervezetek kölcsönös bevételeivel és ráfordításaival, figyelembe véve a korábbi „Profit (veszteség)” konszolidált mutatót. pénzügyi és gazdasági tevékenységekből”.
A beszámolási időszak felhalmozott nyereségét (veszteségét) a „Beszámolási időszak nyeresége” mutató csökkenése vagy a „Beszámolási időszak vesztesége” mutatónak az elhatárolt nyereségadó összegével történő növekedése határozza meg.
A konszolidált eredménykimutatás nem tartalmazza:
1) az anyaszervezet és a leányvállalatok, valamint egy szervezet leányvállalatai közötti termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek és az értékesítés költségei;
2) az anyavállalat leányvállalatai vagy más leányvállalatai által, valamint az anyaszervezet által a leányvállalatoknak fizetett osztalékok;
3) az anyaszervezet és a leányvállalatok közötti, valamint a leányvállalatok közötti ügyletekből származó egyéb bevételek és ráfordítások.
A társult vállalkozásokra vonatkozó adatok konszolidált pénzügyi kimutatásokba való felvétele két számított mutató figyelembevételével történik:
1) a függő vállalat anyaszervezetének költségbecslésének mutatója. Kiszámítása a következőképpen történik: a szervezetnél a beruházások során felmerülő tényleges költségek, plusz (mínusz) az anyaszervezet részesedése a függő társaság nyereségéből (veszteségéből) a befektetések végrehajtásától számított időszakra. Ez a mutató a konszolidált mérlegben külön tételként jelenik meg a „Hosszú távú pénzügyi befektetések” tételcsoportban;
2) az anyaszervezetnek a függő társaság beszámolási időszaki nyereségéből vagy veszteségéből való részesedésének mutatója. Kiszámítása a függő társaság beszámolási időszaki eredménytartalékának vagy fedezetlen veszteségének összege, valamint az anyaszervezet tulajdonában lévő szavazati jogot biztosító részvények százalékos aránya alapján történik (az anyaszervezet tulajdonában lévő alaptőke aránya összérték). Ez a mutató a konszolidált eredménykimutatásban az egyéb bevételek és ráfordítások tételcsoportja után külön „Aktizált bevétel (veszteség)” tételként jelenik meg, és a csoport pénzügyi eredményében szerepel.
Az éves összevont (konszolidált) éves beszámolót benyújtják a szervezet tagjainak, beleértve a részvényeseket, valamint:
1) szervezetek, a hitelintézetek kivételével - a felhatalmazott szövetségi végrehajtó szervhez;
2) hitelintézetek által - az Orosz Föderáció Központi Bankjának.
Az évközi konszolidált pénzügyi kimutatásokat benyújtják a szervezet résztvevőinek, ideértve a részvényeseket is, ha az ilyen bemutatást az alapító okiratok előírják.
A szövetségi törvénynek megfelelően elkészített éves konszolidált pénzügyi kimutatásokat egy könyvvizsgáló szervezet évente kötelező könyvvizsgálatnak veti alá. A konszolidált éves beszámoló megbízhatóságát igazoló könyvvizsgálói jelentést a konszolidált éves beszámolóval együtt mutatjuk be.
A szervezetnek éves összevont pénzügyi kimutatást kell közzétennie. A konszolidált pénzügyi kimutatások akkor minősülnek közzétettnek, ha nyilvános információs rendszerekben közzéteszik és (vagy) az érdeklődők számára hozzáférhető médiában közzéteszik. Az éves konszolidált éves beszámolót az anyavállalatnak legkésőbb a beszámolási évet követő év szeptember 1-ig közzé kell tennie.
Az évközi konszolidált pénzügyi kimutatások közzétételére azokban az esetekben kerül sor, amikor ezt a döntést a közzétételi eljárást megállapító létesítő dokumentumok tartalmazzák.
A konszolidált pénzügyi kimutatások benyújtása felett az értékpapírpiac szövetségi végrehajtó testülete gyakorolja az ellenőrzést.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokat meg kell különböztetni a konszolidált pénzügyi kimutatásoktól. A fő különbség köztük az, hogy az ilyen típusú beszámolási formák kialakításánál alapvetően eltérő eljárásokról beszélünk. Tehát a konszolidált kimutatások összeállításakor, amint azt fentebb említettük, nincs egyszerű soronkénti összegzés (ami konszolidált kimutatások készítésekor történik) a csoport szervezeteinek éves jelentési űrlapjain megjelenő adatoknak. Ezen túlmenően a konszolidált kimutatások a szervezetek pénzügyi kimutatásaival azonos formakészletben készülnek, és a konszolidált kimutatások csak mérlegből és eredménykimutatásból állnak.
A pénzügyi kimutatások cikkeinek értékelésekor a szervezetnek biztosítania kell a PBU 1/98 „A szervezet számviteli politikája” című dokumentumban foglalt feltételezések és követelmények betartását.
Mérleg (1. sz. nyomtatvány) a szervezet jelentési struktúrájában a legfontosabb. A mérleg két részből áll: egy eszközből és egy kötelezettségből, amelyek összértékének meg kell egyeznie egymással. A mérleg eszköze a terhelési számlákat, a kötelezettségek pedig a szintetikus számlák jóváírását tükrözik. A beszámolási időszak végén a számlákon képzett egyenlegek a főkönyvi 1. számú nyomtatványra kerülnek.
A napló-megrendelő könyvelési forma esetén az egyes számlák jóváírásán lévő forgalom csak a megrendelési naplókból kerül rögzítésre a Főkönyvben. Az egyes számlák terhelési forgalmát a főkönyvben összesítjük több rendelési naplóból a megfelelő számlákkal összefüggésben. Abban az esetben, ha egy szervezet emlékrendező lapon vezet nyilvántartást, a főkönyvi könyvelés közvetlenül az emlékparancsok adatai szerint történik. Számítógépes könyvelőprogramok szervezeti alkalmazásakor az adatok a gép által kialakított nyilvántartásokból kerülnek be a Főkönyvbe, az adott program használatától függően.
A beszámolási időszak eleji mérlegadatoknak összehasonlíthatónak kell lenniük a beszámolási időszakot megelőző időszak mérlegadataival.
A mérlegnek számszerű mutatókat kell tartalmaznia a nettó becslésben, vagyis levonva a hatósági értékeket, amelyeket a mérleg és az eredménykimutatás megjegyzéseiben fel kell tüntetni. Ezenkívül a mérleghez és az eredménykimutatáshoz fűzött magyarázatoknak fel kell mutatniuk az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi kimutatások elkészítésének szabályaitól való jelentős eltéréseket, megjelölve az eltéréseket okozó okokat. Bemutatjuk, hogy ezek az eltérések hogyan befolyásolták a szervezet pénzügyi teljesítményét és pénzügyi helyzetének változásait.
Az egyes mérlegtételek értékelésének kialakításának elvei a következő megközelítéseket írják elő:
A térítés ellenében vásárolt ingatlan értéke a beszerzés tényleges költségén történik;
Az ingyenesen átvett ingatlan a mérlegben a könyvelésre történő átvétel napján érvényes, okirati vagy szakértői bizonyítékkal igazolt forgalmi értéken szerepel;
A szervezet saját maga által készített ingatlant az előállítási költség mértékében veszik fel a mérlegbe;
A tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenése a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményétől függetlenül kerül elhatárolásra;
A befektetett eszközök és immateriális javak értéke az értékelésben valós (maradék)értéken, azaz a nettó értékelésben kerül kimutatásra;
A vagyon és kötelezettségek értékelésére más módszerek alkalmazása megengedett olyan esetekben, amelyek nem mondanak ellent a hatályos jogszabályoknak és előírásoknak.
A világgyakorlatban általánosan elfogadott az eszközök piaci értéken történő értékelése. Bizonyos típusú ingatlanok és kötelezettségek értékelését az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata szabályozza.
A mérleg tükrözi a szervezet vagyonának (mérlegeszközének) összetételét és e vagyon (kötelezettség) forrásait egy adott időpontra. A mérleg szerinti eszköz két részből áll: „Befektetett eszközök” és „Forgóeszközök”; mérleg szerinti kötelezettség - három részből: "Tőke és tartalékok", "Hosszú lejáratú kötelezettségek" és "Rövid lejáratú kötelezettségek".
A mérlegben az eszközöket és forrásokat a lejárat (lejárat) függvényében rövid és hosszú lejáratú felosztással kell bemutatni. Az eszközöket és forrásokat rövid lejáratúként kell bemutatni, ha forgási (lejárati) ideje nem haladja meg a fordulónaptól számított 12 hónapot, vagy a működési ciklus időtartamát, ha az nem haladja meg a 12 hónapot. Minden egyéb eszköz és kötelezettség hosszú lejáratúként kerül bemutatásra.
A mérleg elkészítésének technikája a számviteli nyilvántartások alapján történő kitöltése, amelyet forrásokmányokkal vagy azzal egyenértékű műszaki információhordozókkal igazolnak. A mérleg összeállítását meg kell előzni az analitikai számlákon szereplő forgalom és egyenlegek, valamint a főkönyvi számlák forgalmának és egyenlegének ellenőrzése. Ebben az esetben el kell érni az azonosságukat.
A mérleg fő eleme a mérlegtétel. I. szakasz Befektetett eszközök »A mérlegben a következő cikkcsoportok szerepelnek:
1) immateriális javak;
2) tárgyi eszközök;
3) folyamatban lévő építkezés;
4) jövedelmező befektetések anyagi javakba;
5) hosszú távú pénzügyi befektetések;
6) halasztott adókövetelés;
7) egyéb befektetett eszközök.
Immateriális javak maradványértéken (levonva az értékcsökkenést) szerepelnek a mérlegben, és ekként a PBU 14/2007.
A cikkek csoportjában " Befektetett eszközök»Adja meg az összes ilyen tárgyi eszköz bekerülési értékét a PBU 6/01 szerint. Ez tükrözi a befektetett eszközök adatait, mind az aktív, mind a megőrzésben vagy a készletben. Ezen pénzeszközök tárgyévi mozgásának részletezését a mérleg melléklete tartalmazza (5. sz. nyomtatvány). A befektetett eszközök az immateriális javakhoz hasonlóan maradványértékükön jelennek meg a mérlegben. Ez utóbbit számítással határozzák meg úgy, hogy a kezdeti (pótlási) költségből kizárják az amortizációjuk összegét, amely az üzemeltetési időszak alatt felhalmozódott. A tényleges beszerzési költségek összegében a tárgyi eszközök és immateriális javak részeként szerepelnek a mérlegben azok a tárgyak, amelyekre az élettartamuk alatt értékcsökkenést nem számolnak el (adományozási szerződés alapján és térítésmentesen átvettek a tárgyi eszközök között). privatizáció, haszonállatok, cégérték, védjegyek stb.) . NS.).
A cikk szerint " Az építkezés folyamatban»Megmutatja a minden eszközzel elvégzett építési, szerelési munkák költségeit, valamint az üzembe helyezés előtti tárgyi eszközök beszerzésével járó tőkebefektetések költségeit. Ugyancsak e cikk szerint rögzítik a főállomány kialakításának költségeit, a beépítést igénylő és beépítésre szánt berendezések költségét.
A be nem fejezett tőkebefektetések, valamint a pénzügyi befektetések (a hitelek kivételével) tárgyai, amelyek nem teljes egészében ki vannak fizetve, a fejlesztő (beruházó) mérlegében a tényleges költségek összegében jelennek meg. A hitelezők sorában fennálló kintlévőségek a mérleg kötelezettségei között jelennek meg abban az esetben, ha a tárgyhoz fűződő jogok a szerződésnek megfelelően átszálltak a befektetőre. Az ilyen befektetési tárgyak jövőbeni beszerzése számlájára felvett összegek a mérleg eszközében az adósok sorában (230., 240. sor) jelennek meg.
A lízingbevevő által előállított, lízingelt tárgyi eszközökbe megvalósult tőkebefektetést – ha a lízingszerződés eltérően nem rendelkezik – a tényleges költségek összegében veszi át a mérlegbe.
cikk " Nyereséges befektetések anyagi javakba»Tartalmazza a szervezet részére bérleti szerződés szerinti ideiglenes használat és tulajdonjog ellenérték fejében biztosított értékben megtérülő befektetést.
Hosszú távú pénzügyi befektetések egy évnél hosszabb időtartamú befektetések formájában részvényekbe, kötvényekbe és egyéb értékpapírokba, más szervezetek tőkéjébe történő befektetést képviselnek. A pénzügyi befektetéseket a befektető tényleges költségeinek összegében veszik figyelembe. Az egyéb szervezetek részvényeibe történő pénzügyi befektetések piaci értéken szerepelnek a mérlegben, ha az alacsonyabb a figyelembe vett értéknél. Ez a szabály akkor érvényes, ha az ilyen részvényeket tőzsdén jegyzik, és a jegyzés eredményére vonatkozó információkat rendszeresen közzéteszik a vonatkozó kiadványokban. Erre az év végi különbözetre céltartalékot kell képezni az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére az adózás előtti eredmény terhére. Ha az év végén az ilyen részvények ára emelkedett, akkor a korábban felhalmozott értékvesztés összege a pénzügyi eredmény növelése érdekében leírásra kerül. A keletkezés évét követő beszámolási év végéig fel nem használt, a mérleg összeállításánál a kétes tartozásokra képzett tartalék összegét is hozzáadjuk a pénzügyi eredményekhez.
cikk " Halasztott adó követelés„A 18/02. számú Számviteli Szabályzat „Jövedelemadó-számítások elszámolása” vezette be. A jelen PBU szerint halasztott adókövetelés alatt a halasztott adó azon részét kell érteni, amely a következő beszámolási időszakban vagy a következő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó csökkenéséhez vezet. A halasztott adókövetelés megegyezik az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított és a fordulónapon hatályos adókulccsal a beszámolási időszakban keletkezett levonható átmeneti különbözetek szorzataként meghatározott összeggel.
Egyéb befektetett eszközök olyan hosszú távú alapokra és befektetésekre vonatkozó adatokat tartalmaznak, amelyek nem jelennek meg az első szakasz fenti cikkeiben.
II. szakasz Forgóeszközök »A mérleg a következő tételcsoportokat tartalmazza:
1) részvények;
2) a megszerzett értékek általános forgalmi adója;
3) követelések;
4) rövid távú pénzügyi befektetések;
5) alapok;
6) egyéb forgóeszközök.
Készletek. Ennek a csoportnak a mérlegtételei a nyersanyagok, alap- és segédanyagok, üzemanyag, vásárolt félkész termékek, konténerek, befejezetlen termelés, késztermékek, áruk, azaz a PBU 5/ szerint készletként nyilvántartott eszközök tényleges bekerülési értékét tükrözik. 01. Ezek a készletek – a befejezetlen termelés és a késztermékek kivételével – beszerzésük vagy előállításuk tényleges költségén jelennek meg.
A befektetett eszközök, készletek és háztartási cikkek leírásából befolyt, működésre alkalmatlan forgóeszköz részeként az említett tárgyak mérlegből történő leírásának időpontjában érvényes piaci értéken kerülnek elszámolásra.
A készletcsoportba tartozó nyersanyagok, anyagok, üzemanyagok, alkatrészek, vásárolt félkész termékek, alkatrészek, termékek (áru) csomagolására és szállítására használt edények, egyéb anyagi erőforrások a mérlegben valós bekerülési értékükön szerepelnek. , beleértve beszerzésük és beszerzésük tényleges költségeit.
A késztermékek a mérlegben a szervezet számviteli politikájának lehetőségének megfelelően jelennek meg:
Normál (tervezett) gyártási költségen;
A tényleges gyártási költségen;
A közvetlen költségek összegében.
Ha a meghatározott tárgyi erőforrások árai az év során csökkentek, vagy erkölcsileg elavultak, vagy részben elvesztették eredeti tulajdonságaikat, akkor az év végi mérlegben az esetleges értékesítés árán szerepelnek. Az árkülönbözetet közvetlen veszteségként kezeljük, és a szervezet pénzügyi eredményei között jóváírjuk.
A mérlegben a tényleges vagy standard (tervezett) teljes bekerülési értéken, beleértve a gyári (gyártási) költséget és az értékesítési költségeket (értékesítési költségeket) is figyelembe veszik a mérlegben a kiszállított árut, az átadott munkát és a nyújtott szolgáltatásokat.
A befejezetlen termelés költségei a termelés jellegétől függő becslésben jelennek meg a mérlegben. Az áruk rendelésre történő előállítása során a befejezetlen termelést a készletezés időpontjában fennálló tényleges költségek összegére becsülik. Tömeg- és sorozatgyártásban a befejezetlen termelés mérlegben az alábbi lehetőségek egyike szerint lehet értékelni:
Tényleges vagy szabványos (tervezett) gyártás
kiadás;
Közvetlen költségtételek;
Az anyagköltségek, azaz az alapanyagok, anyagok és félkész termékek költsége.
A halasztott ráfordítások a beszámolási évben a tevékenységek végrehajtásához kapcsolódó, de a következő beszámolási időszakokban fizetendő tényleges költségek összegében jelennek meg (bérleti díj, képzési költségek stb.).
A cikk szerint " A beszerzett eszközök általános forgalmi adója»Az adásvételi szerződések alapján beszállítóktól vásárolt anyagi erőforrások általános forgalmi adójának összegét jelzi. Ezeket a költségeket az eladott tárgyi eszközök után az általános forgalmi adó költségvetésével közösen kell elszámolni.
Követelések és tartozások a mérlegben a felek által megállapodott összegekben szerepel. Ha ezekben a kötelezettségekben nem állapodnak meg, akkor a beszámolóban minden résztvevő az általa helyesnek elismert aktuális számviteli adatok szerinti összegben mutatja be a tartozást. A felek közötti nézeteltéréseket az illetékes hatóságok a megállapított eljárási rend szerint rendezik.
Követelések két tételben külön kerül bemutatásra az előfordulásának időpontjától függően: rövid lejáratú (amelyek kifizetése a fordulónaptól számított 12 hónapon belül várható) és hosszú lejáratú (amelyek kifizetése a fordulónap után több mint 12 hónapon belül várható) . A kintlévőségek helyzetére és mozgására vonatkozó magyarázatot a mérleg melléklete tartalmazza az 5. számú nyomtatványon.
A lejárt elévülésű irreális követelések a szervezet pénzügyi eredményei között szerepelnek, vagy a kétes követelésekre képzett céltartalék terhére, ha az a számviteli politika egy változataként jön létre. A pénzügyi eredmények tartalmazzák a lejárt elévülési idejű számlák összegét is A felvett hitelek és egyéb felvett források, elsősorban a hitelek esetében a tartozás a beszámolási időszak végén kerül feltüntetésre, beleértve a kamatokat is.
Cikkbe rövid távú pénzügyi befektetések tartalmazza a szervezeteknek nyújtott rövid lejáratú (legfeljebb egy évre szóló) kölcsönöket, tükrözi a szervezet más kibocsátók értékpapírjaiba történő befektetéseit.
Készpénz készpénzben és bankszámlán devizában a kimutatásokban az Orosz Föderációban érvényes pénznemben szerepelnek, a megfelelő külföldi pénznemnek az Orosz Föderáció Központi Bankjának a tárgyév december 31-i árfolyamán történő átváltásával számított összegben.
Egyéb forgóeszközök olyan adatokat tükröznek, amelyek nem tükröződnek a második szakasz más cikkeiben.
III. szakasz Tőke és tartalékok »A mérleg összefoglalja a szervezet hosszú távú forrásait:
jegyzett (egyesített) tőke- a mérlegben az alapító okiratokban nyilvántartott összegben a szervezet alapítóinak (résztvevőinek) hozzájárulásainak halmazaként (részvényrész, részvényjuttatás) szerepel. Ennek nagysága, valamint az alapítók (résztvevők) tényleges tartozásának nagysága a mérlegben külön szerepel;
részvényesektől vásárolt saját részvények,- korábban ez a tétel a rövid lejáratú pénzügyi befektetésekben jelent meg - a részvényesektől visszavásárolt részvények értékét mutatja a későbbi továbbértékesítés vagy törlés céljából. Az óvatosság elve alapján ezek az eszközök az alaptőkére vonatkozó szabályozásnak minősülnek, ezért a kötelezettségben mínusz előjellel jelennek meg;
Extra tőke- a tárgyi eszközök átértékelése és a részvényprémium képzése eredményeként jön létre;
Tartaléktőke- tükrözi a jogszabályoknak és az alapító okiratoknak megfelelően képzett tartalék összegét;
eredménytartalék (fedetlen veszteség)- az eredményt (veszteséget) két tételben mutatja ki: az előző időszakok munkaeredményei alapján a szervezet rendelkezésére álló nyereséget (veszteséget), valamint a tárgyévi eredménytartalékot (fedetlen veszteséget).
Pénzügyi eredmény(nyereség vagy veszteség) a beszámolási évben azonosított, de az előző évek működéséhez kapcsolódóan, az idei beszámolási év mérlegében szerepeltetni.
Ezzel egyidejűleg a beszámolási évben kapott, de a következő beszámolási időszakokhoz kapcsolódó bevételek minősülnek a következő időszakok bevételeiés önálló tételként jelennek meg a mérlegben. Beszámításuk a szervezet pénzügyi eredményébe a megfelelő részesedésbe annak a beszámolási időszaknak az elején történik, amelyhez a bevételnek ez a része tartozik.
Így a mérlegben a szervezet beszámolási évének pénzügyi eredménye eredménytartalékként (fedetlen veszteségként) jelenik meg, vagyis a beszámolási időszakra számított végeredmény, adók és egyéb kötelező befizetések, beleértve a különböző szankciókat, nettó eredménye. adózási szabályok megsértése miatt térítette meg érkezett.
hosszú távú feladatokat a mérleg IV. szakaszában szereplő tételeket a következő tételek képviselik:
kölcsönök és hitelek lejárata több mint 12 hónap a jelentési dátum után;
halasztott adókötelezettségek- a jövedelemadó kulcsának az adóköteles átmeneti különbözettel szorzata. E cikk megjelenése szintén a PBU 18/02 bevezetésének köszönhető, és a nyereség adóalapjának kiszámításához kapcsolódik. A halasztott adókötelezettség olyan helyzetben jelenik meg a számvitelben és beszámolásban, amely pont az ellenkezője a „Halasztott adókövetelés” cikk leírásában leírt helyzetnek;
egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek tartalmazza a beszámolási dátumot követő 12 hónapon túl esedékes összegeket.
V. szakasz Rövid lejáratú kötelezettségek »A mérleg a következő összegeket tartalmazza:
kölcsönök és hitelek a fordulónapot követő 12 hónapon belül;
tartozás- beszállítók és vállalkozók; leányvállalatoknak és leányvállalatoknak; a szervezet személyzete előtt díjazás fejében; a költségvetésen kívüli alapok és a költségvetés előtt; kapott előlegek; egyéb hitelezők;
a résztvevők elmaradt bevétele- tükrözi a szervezet osztalékfizetési kötelezettségét;
a következő időszakok bevételei- kimutatni a beszámolási időszakban befolyt, de a következő (jövőbeni) beszámolási időszakra vonatkozó bevételeket;
tartalékok a kötelezettségekre- Tartalékot képez a munkavállalók szabadságának soron következő kifizetésére; szolgálati időért járó éves díjazás kifizetése; díjazás kifizetése a évi munka eredménye alapján; állóeszközök és egyéb tartalékok javítása;
egyéb rövid lejáratú kötelezettségek.
A bankokkal való elszámolási kötelezettségeket és a költségvetést meg kell egyezni, és azonosnak kell lenniük. Ezen összegek ellentmondása a mérleg összeállítása során nem megengedett.
Eredménykimutatás (2. sz. nyomtatvány) a mérleggel ellentétben, amely a szervezet vagyonáról és keletkezésének forrásairól „pillanatfelvétel”, a tevékenység pénzügyi eredményeit hivatott jellemezni. A szervezet bevételeit és kiadásait tükrözi a következő csoportokra bontva:
szokásos tevékenységből származó bevételek és ráfordítások- tartalmazzon mutatókat a termékek értékesítésének volumenére (értékesítésből származó bevétel), az eladott termékek (munkák, szolgáltatások) költségére, a bruttó nyereségre, a kereskedelmi és adminisztratív költségek összegére, az értékesítésből származó nyereségre (veszteségre);
egyéb bevételek és kiadások- melynek tételei a kamatköveteléseket és kifizetéseket, az egyéb szervezetekben való részvételből származó bevételeket, valamint az egyéb bevételeket és ráfordításokat tükrözik (olyan bevételek és kiadások, amelyek nem kapcsolódnak a szokásos tevékenység költségeihez).
Ezenkívül ez az űrlap tükrözi:
Adózás előtti profit;
Halasztott adó követelések;
Halasztott adókötelezettségek;
Folyó jövedelemadó;
A szervezet nettó nyeresége.
Akárcsak a mérleg esetében, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által elfogadott feltételezés fontos az adatok eredménykimutatásban való bemutatása szempontjából. a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyossága, amely szerint ezek a tények arra az időszakra vonatkoznak, amelyben bekövetkeztek, függetlenül a kapcsolódó készpénz tényleges átvételétől vagy elidegenítésétől.
Bizonyos mutatók hiányában, amelyek ahhoz szükségesek, hogy a beszámolót használók teljes képet alkothassanak a szervezet pénzügyi helyzetéről, a követelményekből kell kiindulni. lényegesség elve, amely szerint a pénzügyi kimutatások további mutatókat tartalmaznak, amelyek a felhasználó döntéséhez szükségesek.
Az elkülönült bevételek akkor jelennek meg jelentősnek, ha mindegyik a szervezet teljes bevételének öt vagy több százalékát teszi ki, ami megköveteli, hogy megjelenjenek a pénzügyi kimutatásokban. Ennek megfelelően a 2. számú nyomtatványon típusonként is fel kell tüntetni a költségek egy részét. Ez a megközelítés biztosítja a szükséges kiindulási alapot a vezetői döntések eredményességének gazdasági elemzéséhez.
Egy mutató akkor tekinthető jelentősnek, ha annak nyilvánosságra hozatala befolyásolhatja az érdeklődő felhasználók jelentési információk alapján meghozott gazdasági döntéseit. Egy mutató szignifikánsnak való elismerése közvetlenül függ az indikátor értékelésétől, természetétől és az előfordulását végső soron befolyásoló konkrét körülményektől. Így elismert, hogy a szervezetnek joga van a legalább 5%-os szinttől eltérő más ismérv elfogadására.
Ugyanakkor az egyéb ráfordításokat az eredménykimutatásban (2. sz. formanyomtatvány) nem lehet feltüntetni a megfelelő bevétellel kapcsolatban. A szervezet ilyen döntésének alapja a számviteli politikájában foglaltak szerint a következő lehet:
Az ilyen kiadások lényegességére utaló jelek hiánya a pénzügyi helyzet meghatározásakor;
A jelenlegi szabályozási dokumentumokban nincs szigorú szabályozás e kiadások jelentésben való megjelenítésére.
Azok a kisvállalkozások, amelyek nem tértek át az egyszerűsített számviteli és beszámolási adózási rendszerre, és nem tartoznak kötelező könyvvizsgálat alá, nem adhatják meg a mérlegben és az eredménykimutatásban szereplő egyedi mutatók bontását.
Kimutatás a saját tőke változásairól (3. sz. nyomtatvány) mutatókat tartalmaz a szervezet saját tőkéjének állapotáról és mozgásáról, a célzott finanszírozásról és bevételekről, a jövőbeli kiadások és kifizetések tartalékairól, valamint a becsült tartalékokról. Az egyes tőke- vagy tartaléktípusok mozgása a következő mérlegegyenlet elve szerint épül fel:
OS n + P o - I o = OS k,ahol OS n - a különböző típusú tőke, tartalékok és alapok egyenlege a jelentési időszak elején;
P kb - tőkeemelés (beszámoló évben beérkezett);
És körülbelül - tőkecsökkentés (a jelentési évben elköltött);
OS k - a különböző típusú tőke, tartalékok és alapok egyenlege a jelentési időszak végén.
A jelentés a következő részeket tartalmazza:
« Tőkeváltozás»- mutatókat tartalmaz a szervezeti tőke alkotóelemeinek meglétére és mozgására vonatkozóan;
« Tartalékok»- a szervezet eredménytartalékából képzett tartalékot tartalmazza a számviteli politika és a szabályozó jogszabályok szerint;
« Segítség"- tartalmazza az egyik legfontosabb elemzési mutatót - a szervezet nettó eszközeinek értékét.
Hivatkozások a beszámolóra - tüntesse fel a tárgyév eleji és végi nettó vagyon, valamint a költségvetésből és a költségvetésen kívüli forrásokból a rendes tevékenység költségeire, valamint a befektetett eszközökbe történő tőkebefektetések kiadásaira átvett pénzeszközök adatait (irány szerint) a beszámolási és az előző évek költségei) ... Ugyanakkor a szervezetek visszafejtést adnak a kapott finanszírozásról az iparágak kontextusában.
Pénzforgalmi kimutatás (4. sz. nyomtatvány) tükrözi a cash flow mutatóit - a pénzáramlásokat.
A cash flow-k a különböző üzleti tranzakciókhoz kapcsolódó cash flow-kból állnak. A pénzbeáramlás és -kiáramlás főbb csatornáit az ábra mutatja. 13.2.
Rizs. 13.2. A pénzáramlások körforgása a szervezetbenAz ábrán a befelé mutató nyilak a pénzbeáramlást, a kifelé - a kiáramlást mutatják.
A szervezet a pénzáramlást a közelgő termékértékesítés volumene és a tényleges piaci kereslet rendelkezésre állása alapján tervezi. Ezzel egyidejűleg elkészítik a bevételi és kiadási tervet évre, negyedévre, hónapokra lebontva, az operatív gazdálkodásra pedig - évtizedekre. Ha hosszú időn keresztül pozitív készpénzegyenleget jósolnak, akkor mérlegelni kell azok előnyös felhasználásának módjait. Egyes időszakokban előfordulhat készpénzhiány. Ezután meg kell terveznie a kölcsönzött források vonzásának forrásait.
ábrán látható. 13.2 A be- és kiáramlási csatornák a készpénzes és a nem készpénzes pénzáramlásokat egyaránt tartalmazzák. Így például a termékek (építési munkák vagy szolgáltatások) értékesítése történhet készpénzben, vagy a szállítási szerződésben meghatározott időtartamra halasztott fizetéssel.
A pénzbeáramlás fő csatornája az értékesítéskor vagy meghatározott időszak után eladott termékek utáni pénzeszközök beérkezése. A pénzbeáramlás további forrásai a kibocsátás, az értékpapírok értékesítése és a banki hitelforrások bevonása.
A szervezetben a pénzeszközök kiáramlásának főbb irányai: a munkavállalók bérének kifizetése; összegek átutalása hiteltartozás, adóhátralék és szállítókkal és vállalkozókkal való elszámolások kifizetésére.
A 67n számú végzés 15. pontja értelmében a pénzforgalmi kimutatás (4. számú nyomtatvány) adatainak a szervezet pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokat kell jellemezniük a folyó, beruházási és pénzügyi tevékenységekkel összefüggésben.
Jelenlegi tevékenységek annak a szervezetnek a tevékenysége, amelynek fő célja a profitszerzés, vagy amelynek a tevékenység tárgyának és céljainak megfelelően nem a nyereségszerzés mint ilyen célja, azaz mezőgazdasági termékek előállítása, munkavégzés, áruk értékesítése, mezőgazdasági termékek beszerzése stb.
Befektetési tevékenységek figyelembe veszi a szervezet telkek, épületek és egyéb ingatlanok, berendezések, immateriális javak és egyéb befektetett eszközök megszerzésével, valamint értékesítésével kapcsolatos tevékenységét; saját építési, kutatási-fejlesztési költségek megvalósításával; pénzügyi befektetések megvalósításával (más szervezetek értékpapírjainak vásárlása, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat, hozzájárulások más szervezetek jegyzett (összevont) tőkéjéhez, hitelnyújtás más szervezeteknek, stb.).
Pénzügyi tevékenységek a szervezet tevékenységének minősül, melynek eredményeként a szervezet saját tőkéjének, kölcsönzött pénzeszközeinek (részvénykibocsátásból, kötvénykibocsátásból, más szervezet által nyújtott kölcsönből, kölcsönzött pénzeszközök visszafizetéséből származó bevétel, stb.) nagysága és összetétele megváltozik. .
A 4. számú „Pénzforgalmi kimutatás” formanyomtatványon az egyes tevékenységtípusok eredményei alapján kerül kiszámításra a nettó készpénz összege (folyó tevékenységből, befektetési tevékenységből, pénzügyi tevékenységből). Következésképpen a készpénz és annak egyenlege teljes nettó növekedése (vagy csökkenése) a jelentési időszak végén kiszámításra kerül.
A szervezet pénzforgalmára vonatkozó információkat az Orosz Föderáció pénznemében mutatják be. Ha van pénzeszköz (mozgás) devizában, akkor a szervezet által elfogadott cash flow kimutatáshoz kapcsolódóan minden típusra információ keletkezik a deviza mozgásáról. Ezt követően az egyes számítások devizában elkészített adatait újraszámítják az Orosz Föderáció Központi Bankjának a pénzügyi kimutatások napján érvényes árfolyamán. Az egyedi számításokhoz kapott adatok összegzése a pénzforgalmi kimutatás megfelelő mutatóinak kitöltésekor történik.
Amikor egy szervezet nyilvánosságra hozza Melléklet a mérleghez (5. sz. nyomtatvány) a hozzá tartozó tárgyi eszközök, immateriális javak, tárgyi eszközökbe történő jövedelmező beruházások adatai, ezen eszközök bekerülési (pótlási) bekerülési értékére és az elhatárolt értékcsökkenési leírásra vonatkozó adatok külön szerepelnek.
A szokásos tevékenység költségeire vonatkozó információk közzétételekor, a vonatkozó elemek szerint csoportosítva, az adatok a szervezet egészére vonatkoznak, a vállalaton belüli árbevétel nélkül. A vállalkozáson belüli forgalom magában foglalja a termékek, termékek, munkák és szolgáltatások szervezeten belüli átadásával kapcsolatos költségeket a saját termelés, szolgáltató gazdaságok stb.
A kérelem (5. számú nyomtatvány) a következő részeket tartalmazza:
Immateriális javak;
Befektetett eszközök;
Nyereséges befektetések anyagi javakba;
K+F kiadások;
Természeti erőforrások fejlesztésére fordított kiadások;
Pénzügyi befektetések;
Követelések és tartozások;
Szokásos tevékenységek költségei (költségelemenként);
Biztonság;
Állami támogatás.
Beszámoló az átvett pénzeszközök célirányos felhasználásáról (6. sz. nyomtatvány). Ez a formanyomtatvány arra szolgál, hogy a nonprofit szervezetek beszámoljanak a célfinanszírozásból befolyt pénzeszközök felhasználásáról a rájuk ruházott feladatok ellátása érdekében.
V magyarázó jegyzet röviden ismertetnie kell a szervezet tevékenységét (szokásos tevékenység; folyó, beruházási és pénzügyi tevékenység), a szervezet beszámolási évi pénzügyi eredményét befolyásoló főbb mutatókat és tényezőket, valamint a mérlegelés eredményein alapuló döntéseket. pontjában, azaz f) olyan releváns információkat közöl, amelyek hasznosak ahhoz, hogy teljesebb és objektívebb képet kapjanak a szervezet pénzügyi helyzetéről, a szervezet beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi teljesítményéről és változásairól. pénzügyi helyzete.
A magyarázó megjegyzésben a vagyoni és pénzügyi helyzet minőségi változásait jellemző fő teljesítménymutatók feltüntetésekor, szükség esetén indoklásukban meg kell jelölni az analitikai mutatók kiszámítására elfogadott eljárást (jövedelmezőség, saját forgóeszközök részesedése stb.).
befektetett eszközök (az állóeszközök aktív részének részesedése, amortizációs kulcsok, felújítás, nyugdíjazás stb.);
immateriális javak;
pénzügyi befektetések;
a termékek tudományos és műszaki színvonala stb.
Ez az információ kiegészíthető a szükséges elemző táblázatokkal, átiratokkal. Javasolt a kulcsfontosságú teljesítménymutatók trendjei, valamint a vagyoni és pénzügyi helyzet minőségi változásai és ezek okai azonosítása.
A magyarázó megjegyzésnek olyan információkat kell tartalmaznia, amelyek az időeltolódástól függően a szervezet pénzügyi helyzetének jövőbeli megítéléséről árulkodnak. A pénzügyi helyzet rövid távú megítélésekor a megfelelő mérlegszerkezet (jelenlegi likviditás, önerő és a fizetőképesség helyreállítása) megítélésére adhatók mutatószámok. Ugyanakkor figyelmet kell fordítani a tevékenységek végső eredményeit befolyásoló tényezőkre, mint például:
Készpénzben és bankszámlákon lévő pénzeszközök rendelkezésre állása és áramlása;
Lejárt követelések és kötelezettségek;
a határidőben nem visszafizetett kölcsönök és kölcsönök megléte és előfordulása;
A vonatkozó adók költségvetésbe történő átvezetésének és a költségvetésen kívüli alapokba történő kötelező befizetéseknek teljessége és időszerűsége.
A pénzügyi helyzet hosszú távú értékelésekor a magyarázó megjegyzésnek tükröznie kell a következő tényezőket: a források szerkezete, a szervezet külső befektetőktől és hitelezőktől való függésének jellemzői, valamint a befektetési befektetések dinamikájának jellemzői. a korábbi években és a jövőre nézve, ezen beruházások eredményességének meghatározásával.
Ezen túlmenően a szervezet üzleti tevékenységének értékelése adható az azt meghatározó főbb tényezők leírásával. Ide tartozik: a szervezet hírneve ezen a piacon, kiterjedtsége és kapacitása, a korábbi években kialakult tényleges kereslet értéke, a szervezet hitelpolitikájának feltételei és fejlesztése, a beszállítókkal és vállalkozókkal kialakított kapcsolatok megléte, a szervezetben rendelkezésre álló erőforrások felhasználásának hatékonysági szintje.
A magyarázó megjegyzésben szükséges beszámolni a számviteli szabályok alkalmazásának elmulasztásának tényeiről azokban az esetekben, amikor azok nem teszik lehetővé a szervezet tevékenységének vagyoni helyzetének és pénzügyi eredményeinek megfelelő indoklással történő megbízható tükrözését. Ezenkívül a magyarázó megjegyzésben a szervezet bejelenti a következő beszámolási évre vonatkozó számviteli politikájának változásait.
A szervezet a beszámolási év lejártát követően elkészíti és az adóhatósággal megállapított és egyeztetett határidőn belül benyújtja a beszámolót az állami számviteli és ellenőrző hatósághoz.
A jelentéstételt jelentős előkészítő munkának kell megelőznie, amelyet előre összeállított ad hoc ütemterv alapján kell elvégezni. A pénzügyi kimutatások előkészítésének fontos szakasza az összes működési számla beszámolási időszakának zárása: számítás, beszedés és szétosztás, egyeztetés, pénzügyileg eredményes. A munka megkezdése előtt minden számviteli nyilvántartást szintetikus és analitikus számlákhoz kell rendelni (beleértve a leltári eredményeket is), és ellenőrizni kell ezen nyilvántartások helyességét.
A számlák lezárásának megkezdésekor szem előtt kell tartani, hogy a termékek előállításával és értékesítésével foglalkozó szervezetek összetett számviteli és termékköltség-számítási objektumok, mivel termékeiket különböző irányokba használják fel. Az ilyen szervezetek különböző részlegei (beleértve a segédtermelést is) kölcsönös szolgáltatásokat nyújtanak egymásnak. A termékek és szolgáltatások kölcsönös felhasználása esetén lehetetlen minden esetben az összes költségszámítási objektumhoz hozzárendelni a tényleges költségeket, vagyis a szervezet egyes költségszámítási objektumainál a költségek egy részét tükrözni kell a tervezett becslésben. Ilyen körülmények között fontos megindokolni a számlák lezárásának sorrendjét.
A nyitómérleg év eleji adatoknak meg kell egyeznie az előző évi mérleg év végi adatokkal. Ugyanakkor mind a tárgyévre, mind a tavalyi évre (annak jóváhagyása után) vonatkozó pénzügyi kimutatásokban változás történik a beszámolási időszakra készített kimutatásokban, amelyekben az adatok torzítását találták. A pénzügyi kimutatások hibáinak kijavítását a korábban aláíró személyek aláírásával igazolják, feltüntetve a javítás időpontját.
Ugyanilyen fontos a pénzügyi kimutatások elkészítésére való felkészülés során olyan eljárás is, mint a mérleg átalakítása.
Alatt mérlegreformálás megérteni a beszámolási évre kapott nyereség leírását. Az átalakításra december 31-én kerül sor, miután az utolsó üzleti tranzakció bizonyos sorrendben megjelenik a könyvelésben:
1) először lezárják azokat a számlákat, amelyeken a szervezet tevékenységének bevételeit, kiadásait, pénzügyi eredményeit a tárgyév során figyelembe vették (90 „Értékesítés”, 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla);
2) továbbá a tárgyévi pénzügyi eredmény értékétől függően az eredménytartalékban vagy a fedezetlen veszteségben szerepel. Ehhez a 90-1 és 91-1 alszámlák egyenlege átkerül a 99 „Nyereség” számlára. A tárgyévi 99-es számla utolsó rekordja a 84-es "Eszköztartalék (fedetlen veszteség)" számlával zárva.
Az oroszországi számviteli kimutatásokat a vállalkozások, szervezetek és intézmények állítják össze a beszámolási év munkaeredményei alapján. A beszámolási év minden szervezet esetében a naptári év – január 1-től december 31-ig.
A beszámoló elkészítését és benyújtását követően az elmúlt év eredményei alapján a szervezet beszámoló ülést tart, amelyen minden részvényes és tulajdonos részt vesz. Ez az ülés elfogadja a szervezet számviteli beszámolóját, pénzügyi-gazdasági tevékenységének eredményét, valamint meghatározza a szervezet további fejlesztéséhez szükséges konkrét intézkedéseket.
Pozitív pénzügyi eredmény esetén a szervezet részvényesei és tulajdonosai döntenek arról, hogy a kapott nyereséget milyen arányban és milyen sorrendben használják fel. A nyereség a következőkre fordítható:
A szervezet tulajdonosainak osztalék vagy kamat kifizetésére;
Tartalék képzésére a jövőbeni kiadásokra és kifizetésekre;
Reál- és pénzügyi beruházások megvalósítására;
Tartalékalap létrehozása;
A szervezet korábbi gazdasági tevékenységeiből származó veszteségek fedezésére;
Szponzorálás és jótékonysági segítségnyújtás más szervezeteknek és különböző magánszemélyeknek;
Felhalmozási és fogyasztási alap létrehozásáról.
Ha a szervezet negatív pénzügyi eredményt, azaz veszteséget ért el a beszámolási időszak gazdasági tevékenységének eredményei alapján, a szervezet tulajdonosai a vezetőkkel együtt megállapítják a veszteség okait, és intézkedéseket határoznak meg annak megszüntetésére. azt a közeljövőben. Ebből a célból a szervezet tevékenységének alapos és részletes elemzése szükséges a szervezet egészében és minden egyes szerkezeti egységre (telephelyre) külön-külön. A veszteség kiküszöbölésére és az erőforrás-gazdálkodás hatékonyságának javítására irányuló főbb intézkedések a következők:
A készletek, áruk és követelések forgalmának felgyorsítása;
A hitelpolitika fejlesztése, az elszámolási feltételek szigorítása és a lejárt tartozások behajtása;
A nem termelő költségek csökkentése;
A szervezet pénzbe- és kiáramlásának egyensúlyának biztosítása, mozgásuk szinkronizálása;
Folyó- és tőkekiadások kiadásainak ellenőrzése stb.
A szervezetek éves pénzügyi beszámolóinak benyújtásának határideje legkésőbb a következő év április 1-je, negyedévenként pedig legkésőbb a beszámolási időszak végét követő 30 nap.
A beszámoló benyújtásának napja a csatolt leltárral ellátott postai küldemény feladásának, vagy távközlési csatornán történő feladásának, vagy az ingatlanba való tényleges átadásának napja.
A szervezet éves pénzügyi kimutatásai nyitva állnak az érdeklődők számára: bankok, befektetők, hitelezők, vevők, beszállítók stb. Megtekinthetik a szervezet éves pénzügyi kimutatásait, és másolatot kaphatnak azokról a másolási költségek megtérítésével.
Az érdekelt felhasználóktól kapott pénzügyi kimutatások másolásával és elküldésével kapcsolatos költségtérítés összege a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán jelenik meg.
Az újonnan létrehozott szervezetek első beszámolási éve az állami nyilvántartásba vételüktől a megfelelő év december 31-ig, az október 1. után létrehozott szervezeteknél pedig a következő év december 31-ig tartó időszak. A szervezetek állami nyilvántartásba vételére lebonyolított üzleti tranzakciókra vonatkozó adatokat az első beszámolási évre vonatkozó pénzügyi kimutatásaik tartalmazzák.
Mivel a felhasználók folyamatosan hoznak döntéseket, szükségük lehet olyan információkra, amelyek feltárják az év során bekövetkezett események következményeit, amelyek jelentős hatással vannak a szervezet pénzügyi helyzetére. Az ilyen felhasználói igények kielégítésére időközi jelentéseket használnak. Az IFRS-nek megfelelően a közbenső pénzügyi kimutatások célja a legfrissebb éves kimutatásokból származó információk tisztázása és aktualizálása a szervezet nyereségtermelő képességében, pénztermelő képességében stb.
Az időközi jelentés a beszámolási évnél rövidebb időszakra készült kimutatásokat mutatja be. Ilyen időszak lehet negyed, fél év, 9 hónap.
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályaival összhangban a szervezeteknek a jelentési év kezdetétől eredményszemléletű negyedévre, hat hónapra, 9 hónapra és egy évre vonatkozó pénzügyi kimutatásokat kell készíteniük és benyújtaniuk az illetékes állami szerveknek. , hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek.
A pénzügyi kimutatások formáit, valamint a kitöltési utasításokat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma hagyja jóvá. Tehát a negyedéves eredmények szerint két fő beszámolási forma készül - a mérleg és az eredménykimutatás, az év eredményei szerint a beszámolók több szabványos forma szerint készülnek.
Ezenkívül a szervezet pénzügyi kimutatásainak adatai alapján jelentéseket készítenek a szövetségi statisztikai testület által jóváhagyott nyomtatványok és utasítások szerint. A szervezet jelentéseinek egységes mutatórendszere lehetővé teszi az egyes iparágak, gazdasági régiók, köztársaságok és a nemzetgazdaság egészére vonatkozó jelentési összesítések összeállítását.
A szervezet negyedéves beszámolóját a fentiek szerint legkésőbb a negyedév végét követő 30 napon belül kell elkészíteni, hacsak jogszabály eltérően nem rendelkezik. A meghatározott határidőn belül a beszámoló benyújtásának konkrét időpontját a szervezet alapítói (résztvevői), illetve a közgyűlés határozzák meg. Az IFRS-nek megfelelően az évközi jelentéstételnek legkésőbb a közbenső időszak végét követő 60 napon belül meg kell történnie.
A pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott címekre benyújtott aláírt pénzügyi kimutatásokban feltüntetett dátum.
A RAS 7/98 „Beszámolási dátum utáni események” szabványnak megfelelően kialakították a kereskedelmi szervezetek pénzügyi kimutatásaiban a fordulónap utáni események tükrözésének eljárását.
A fordulónap utáni esemény a gazdasági tevékenység olyan ténye, amely hatással volt vagy lehet a szervezet pénzügyi helyzetére, cash flow-jára vagy teljesítményére, és amely a fordulónap és az egyes pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma között történt. év. Tehát a fordulónap utáni esemény az éves osztalék bejelentése a részvénytársaság tárgyévi eredménye alapján.
A fordulónap utáni események közé tartoznak még: azok az események, amelyek megerősítik, hogy a szervezet tevékenységét folytató gazdasági feltételek a jelentéstétel időpontjában fennálltak; olyan események, amelyek a szervezet működési körülményeinek beszámolási dátuma után történtek.
A fordulónap utáni esemény következményei a pénzügyi kimutatásokban a szervezet releváns eszközeire, forrásaira, tőkéjére, bevételeire és ráfordításaira vonatkozó adatok pontosításával, illetve a vonatkozó információk közzétételével jelennek meg.
A pénzügyi kimutatások elkészítésekor a szervezet értékeli a fordulónap utáni események pénzben kifejezett következményeit, amelyek értékeléséhez megfelelő számítást készít, és a számítás megerősítését biztosítja.
A gazdasági tevékenység beszámolási dátuma utáni eseményként elismerhető tényeinek hozzávetőleges felsorolását a RAS 7/98 melléklete tartalmazza.
Az új gazdálkodó szervezeti formák korszerű körülmények között történő kialakulása szükségessé tette az utóbbiak számviteli és beszámolási szabályozási rendszerébe történő közzétételének szabályait. Ennek az eljárásnak az a jelentősége, hogy a nyílt részvénytársaságok jelentési adatai minden érdeklődő felhasználó számára elérhetőek legyenek. A pénzügyi kimutatások közzététele nem annyira fontos, mint a hitelezők és befektetők ellenőrzési funkciójának gyakorlása, hanem a társaság értékpapírpiacának fenntartásának és további finanszírozási források vonzásának egyik legfontosabb módja.
A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény értelmében a jogi formájuk szerint nyílt részvénytársaságnak minősülő szervezetek kötelesek éves pénzügyi kimutatásukat legkésőbb a beszámolási évet követő év június 1-jéig közzétenni. A pénzügyi kimutatások nyilvánossága abból áll, hogy a pénzügyi kimutatásokat használók számára hozzáférhető újságokban és folyóiratokban, vagy prospektusokat, füzeteket és egyéb pénzügyi kimutatásokat tartalmazó kiadványokat terjesztenek közöttük, valamint átadják a telephely szerinti állami statisztikai szerveknek. a szervezet regisztrációja az érdeklődő felhasználók számára történő szolgáltatás céljából.
Az Art fejlesztésében. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 16. cikke értelmében az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1996. november 28-án kelt 101. számú végzést „A nyílt részvénytársaságok pénzügyi kimutatásainak közzétételére vonatkozó eljárásról”. Ez a megrendelés a következő információkat tartalmazza:
1) közzé kell tenni a mérleget, az eredménykimutatást és a független könyvvizsgáló által végzett könyvvizsgálat eredményeire vonatkozó információkat;
2) a bejelentőlapok rövidített formában is közzétehetők;
3) a nyilatkozatok közzétételére független könyvvizsgálatot és a nyilatkozatoknak a közgyűlés általi jóváhagyását követően kerül sor;
4) az eredménykimutatást közzétételkor kiegészítik a közgyűlésnek a társaság beszámolási évre vonatkozó nyereségfelosztásáról vagy veszteségfedezetéről szóló határozatával.
A PBU 4/99 "A szervezet pénzügyi kimutatásai" lehetővé teszi a mérleg rövidített formában történő közzétételét, ha a JSC pénzneme a jelentési év végén és a termékek (áruk) értékesítéséből származó bevétel (nettó), munkák, szolgáltatások) a tárgyévben nem haladta meg a 400 000 minimálbért a tárgyév végén, illetve az 1 000 000 minimálbért a tárgyév végén. A rövidített forma csak a PBU 4/99 4. szakaszának 20. pontjában meghatározott szakaszok összegét tartalmazhatja. Ha a társaság beszámolási év végi mérlegének devizaneme és (vagy) a termékek (áru, építési beruházás, szolgáltatás) értékesítéséből származó bevétel (nettó) a beszámolási évre meghaladta a meghatározott határokat, a 2004. évi CXVI. a mérlegnek tartalmaznia kell a PBU 4/99 4. szakasz 20. pontjában meghatározott mérlegtétel-csoportokra vonatkozó mutatókat. Ugyanakkor nem adhatók meg olyan mérlegtétel-csoportok, amelyekre az OJSC-ben nincs mutató, kivéve azokat az eseteket, amikor a megfelelő mutatók a jelentéstételt megelőző évben történtek.
A rövidített formában közzétett beszámolónak tartalmaznia kell a könyvvizsgálói jelentésben a független könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) véleményét (értékelését) ezen kimutatások megbízhatóságára vonatkozóan.
A beszámoló közzététele elsősorban annak köszönhető, hogy piaci körülmények között az információk átvétele és felhasználása bizalmas, ebből a szempontból a piaci szereplők számára fontos a beszámoló médiában való megjelenése. Ennek a folyamatnak köszönhetően a piaci szereplők tanulmányozhatták, elemezhették és nyomon követhették a potenciális partnerekkel fennálló kapcsolataik alakulását.
A pénzügyi kimutatások közzétételével kapcsolatos költségeket az előállítási költség a 26. „Általános költségek” számlán a termelési és gazdasági tevékenységek irányításával kapcsolatos költségekként tartalmazza.
1. Mi a pénzügyi kimutatások lényege és jelentősége?
2. Sorolja fel a jelentéskészítés főbb formáit!
3. Melyek a jelentéstétel főbb követelményei.
4. Milyen tevékenységeket kell elvégezni a pénzügyi kimutatások elkészítése előtt?
5. Melyik beszámolási forma a fontosabb a szervezet irányítása szempontjából: mérleg vagy eredménykimutatás?
6. Mi a mérleg célja és mi a tartalma?
7. Milyen adatok jelennek meg a cash flow kimutatásban?
8. Milyen részekből áll a mérleg?
9. Ismertesse az eredménykimutatás célját és tartalmát!
10. Sorolja fel az éves beszámoló elkészítését megelőző számviteli munkákat?
11. Mi a célja és tartalma az éves pénzügyi kimutatások egyéb formáinak?
12. Milyen jelentéstételt nevezünk konszolidált jelentésnek?
13. Milyen jelentéstétel tartozik a konszolidált pénzügyi kimutatásokhoz?
14. Milyen célból teszik közzé a pénzügyi kimutatásokat?
15. Milyen szabályok vonatkoznak az egyes mérlegtételek értékelésére?
16. Milyen sorrendben zárják le a számviteli számlákat a beszámolási időszak végén a szervezetben?
17. Mire való a magyarázó megjegyzés?
18. Mi az a könyvvizsgálói jelentés?
19. Mit tükröz a mérleg melléklete?
20. Mi a célja a pénzügyi kimutatások 4. számú űrlapján közölt információknak?
21. Mi a mérlegreform?
1. A termékek (munkálatok és szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek a számviteli bizonylaton jelennek meg:
a) 1. számú nyomtatvány;
b) 2. számú nyomtatvány;
c) 3. számú nyomtatvány.
2. Ha a szervezet a gazdálkodási költségeket teljes egészében elszámolja az eladott áruk bekerülési értékében a megállapított eljárás szerint, az általános termelési költségek az eredménykimutatásban jelennek meg:
a) az „eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költsége” tétel alatt;
b) az „kezelési költségek” rovatban;
c) az önköltségi árban külön ingyenes tétel alatt.
3. A beszámolási év eredménytartaléka a mérlegben megjelenik:
a) a kötelezettségekben;
b) az eszközben;
c) kihelyezett.
4. Az eredménykimutatásban a szerződési feltételek megsértése miatt kapott vagy kapott bírságok, kötbérek, vagyonvesztések a következő tételben jelennek meg:
a) „kapott kamat”;
b) „üzleti költségek”;
c) „egyéb kiadások”.
5. A számviteli számlák lezárása az éves beszámoló elkészítése előtt történik:
a) kaotikus módon, azaz önkényesen;
b) automatikusan;
c) meghatározott sorrendben.
6. A pénzügyi kimutatások elkészítésekor az eszközök és kötelezettségek beszámítása:
a) minden esetben megengedett;
b) nem megengedett;
c) megengedett, ha az ilyen beszámítást a vonatkozó MODU rendelkezik.
7. Magyarázó megjegyzés készül:
a) évente egyszer az éves pénzügyi kimutatások elkészítésekor;
b) negyedéves jelentések elkészítésekor;
c) közbenső pénzügyi kimutatások elkészítésekor.
8. Az a követelmény, hogy a mérlegben a nettó értékelésben számszerű mutatókat kell feltüntetni:
a) különálló, gazdasági tartalomban homogén cikkek beszámítása;
b) az amortizálható ingatlanok maradványértéken való megjelenítése;
c) a szállítókkal és vállalkozókkal szembeni kötelezettségek csökkentése a kiadott előlegek összegével.
9. Mezőgazdasági szövetkezetek az éves pénzügyi kimutatások benyújtásakor:
a) összetételében könyvvizsgálói jelentést nyújt be;
b) nem nyújt be könyvvizsgálói jelentést;
c) meghatározott feltételek mellett könyvvizsgálói jelentést ad ki.
10. A mérlegben negatív értékű mutatók jelennek meg:
a) pirossal;
b) zárójelben;
c) a mérleg másik oldalán.
11. A leányvállalat pénzügyi kimutatásai konszolidált pénzügyi kimutatásokba kerülnek összevonásra az alábbi esetekben:
a) ha az anyaszervezet a JSC szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 50%-ával vagy az LLC alaptőkéjének több mint 50%-ával rendelkezik;
b) ha az anyaszervezet a JSC szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 25%-ával vagy az LLC alaptőkéjének több mint 25%-ával rendelkezik.
12. A mérlegben a befejezetlen termelés egyenlege a következő:
a) a ténylegesen felmerült költségek összege szerint;
b) a késztermékek költségét tekintve, a rendelkezésre állás százalékos aránya alapján;
c) a szervezet számviteli politikájában elfogadott értékelésben.
13. A konszolidált eredménykimutatás nem tartalmazza:
a) a szervezetek teljes nyeresége;
b) az anyavállalat leányvállalatai vagy más leányvállalatok, valamint az anyavállalat által a leányvállalatoknak fizetett osztalék;
c) az anyaszervezet által alkalmazottainak fizetett osztalék.
14. Abban az esetben, ha a mérlegben kétes követelésekre képzett tartalékot képeznek, a tartalék összege kerül kimutatásra:
a) külön a mérleg kötelezettségben;
b) a mérleg eszközében a vevőkövetelések összegének csökkentését;
c) a mérleg kötelezettségei között az eredménytartalék adatok részeként.
15. A fordulónap utáni esemény lényegességét a következők határozzák meg:
a) az adófelügyeleti szervvel egyetértő szervezet;
b) felsőbb hatósággal vagy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumával egyetértő szervezet;
c) szervezet önállóan a számviteli és beszámolási hatósági dokumentumok előírásai alapján.
16. A szervezetek kötelesek éves pénzügyi kimutatást közzétenni:
Általános szabályként a számviteli jelentési időszak egy naptári év (a 2011.12.06. N 402-FZ szövetségi törvény 15. cikkének 1. része).
A szervezet pénzügyi kimutatásai a következőket tartalmazzák (a 2011.12.06-i N 402-FZ szövetségi törvény 14. cikkének 1. része):
Egyes szervezetek (például az SMP-vel kapcsolatosak) egyszerűsített formában nyújthatnak be pénzügyi kimutatásokat (a 2011.12.06. N 402-FZ szövetségi törvény 6. cikkének 4. része). Ebben a tekintetben a pénzügyi kimutatások feltételesen két típusra oszthatók: közönséges és.
A Pénzügyminisztérium által jóváhagyott számviteli nyomtatványok (A pénzügyi kimutatások formáiról szóló 66n. rendelet).
Ezenkívül az FTS kidolgozott egy ajánlott formátumot a pénzügyi kimutatások elektronikus formában történő benyújtására (az FTS 2017.03.20-i végzése N ММВ-7-6 / [e-mail védett]).
Fontos megjegyezni, hogy a TOGS-ben sorkódokkal kell jelentéseket benyújtania. Célszerű ugyanazt a jelentést benyújtani az IFTS-hez.
A ConsultantPlus rendszeren keresztül ingyenesen letölthetők a könyvelési nyomtatványok, beleértve a „Kód” oszloppal ellátott Excel formátumú űrlapokat is.
A 2018-as számviteli nyomtatványok ugyanazok, mint 2017-ben – a számviteli nyilvántartásokon nem történt változás.
A pénzügyi kimutatásokat jóvá kell hagyni (a 2011.12.06-i N 402-FZ szövetségi törvény 13. cikkének 9. része):
Mint ismeretes, a pénzügyi kimutatásokat legkésőbb a jelentési év végét követő három hónapon belül be kell nyújtani az IFTS-nek és a TOGS-nek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 23. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése), azaz nem legkésőbb a beszámolási évet követő év március 31-ig. Ha március 31-e szabadnapra esik, a jelentések benyújtásának határideje az ezt a dátumot követő első munkanapra tolódik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 6.1. cikkének 7. pontja, az eljárás 7. szakasza, a Rosstat rendelettel jóváhagyva). 2014. március 31-én kelt N 220). Így például 2018-ban a pénzügyi kimutatásokat legkésőbb 2018.02.04-ig (március 31. - szombat) kell benyújtani. Ebből kifolyólag, ha a szervezetnek sikerül azt jóváhagynia, mielőtt a jelentést benyújtaná a szabályozó hatóságokhoz, akkor a jóváhagyás dátuma a mérleg megfelelő sorában kerül feltüntetésre. Ha a beszámolót még nem hagyták jóvá, akkor a „Beszámoló jóváhagyásának dátuma” sort nem kell kitölteni.
A pénzügyi kimutatásoknak megbízható képet kell adniuk a szervezet pénzügyi helyzetéről (2011.12.06. N 402-FZ szövetségi törvény 13. cikkének 1. része).
A jelentések a számviteli nyilvántartásokból származó adatok alapján és a PBU 4/99 „Szervezet pénzügyi kimutatásai” előírásai szerint készülnek.
Egyes szervezetek pénzügyi kimutatásait kötelező könyvvizsgálatnak vetik alá (a 2008.12.30-i N 307-FZ szövetségi törvény 5. cikkének 1. része). Ilyen szervezetek közé tartoznak például a biztosítótársaságok. A 2017. évi pénzügyi kimutatások kötelező könyvvizsgálati eseteinek teljes listája a Pénzügyminisztérium Tájékoztatójában található.
Ha a szervezet számviteli nyilvántartása kötelező ellenőrzés alá esik, akkor magukon a számviteli kimutatásokon kívül könyvvizsgálói jelentést is be kell nyújtani a Rosstat kirendeltségéhez (a 2011.12.06. N 402 szövetségi törvény 18. cikkének 2. része). -F Z). Felszolgálás:
Nem szükséges könyvvizsgálói jelentést benyújtani az IFTS-hez.
Miután megkapta a szervezet pénzügyi kimutatását, az adóhatóság elemzi azt. Például az eredménykimutatásban szereplő adatok összehasonlításra kerülnek az éves jövedelemadó-bevallás adataival. A feltárt eltérések ugyanis olykor arra utalhatnak, hogy a szervezet adózási szempontból alábecsülte bevételeit vagy túlbecsülte a kiadásait.
Emellett megvizsgálják a szervezet mérlegét is. Így például, ha egy szervezet pályázik a helyszíni ellenőrzési tervbe való felvételre, az ellenőrök megvizsgálják, hogy a szervezet rendelkezik-e tárgyi eszközökkel és egyéb vagyonnal, ami miatt behajtható lesz a pótlólagos fizetésből származó hátralék. díjakat az ellenőrzés eredményei alapján.
FEJEZET 1. A SZÁMVITELI KIMUTATÁSOK MINT PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK.
1.1. Egy vállalkozás pénzügyi kimutatásainak fogalma és felépítése.
Pénzügyi kimutatások pénzügyi számviteli adatok alapján összeállított beszámolási formanyomtatvány-készlet, amely az ezekre előírt formában általánosított tájékoztatást nyújt a felhasználók számára a vállalkozás pénzügyi helyzetéről és tevékenységeiről, valamint a beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi helyzetének változásairól. hogy bizonyos üzleti döntéseket hozzanak.
A jelentéstétel a számviteli, statisztikai és működési számviteli adatok alapján összeállított táblákat tartalmaz. Ez a számviteli munka utolsó szakasza.
A szervezetek jelentéseket készítenek a Pénzügyminisztérium és az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottsága által jóváhagyott nyomtatványok és utasítások (utasítások) szerint. A szervezet jelentéseinek egységes mutatórendszere lehetővé teszi az egyes iparágak, gazdasági régiók, köztársaságok és a nemzetgazdaság egészére vonatkozó jelentési összesítések összeállítását.
A „Számvitelről” szóló szövetségi törvénnyel (96.11.21., 129-FZ. sz.) és a „Szervezetek pénzügyi kimutatásai” számviteli rendelettel (PBU 4/99) összhangban a szervezetek éves pénzügyi kimutatásai, valamint a a költségvetési szervezetek kimutatásai kivételével a következőkből áll:
a) mérleg;
b) eredménykimutatás;
c) azok jogszabály által előírt mellékletei;
d) könyvvizsgálói jelentés, amely megerősíti a szervezet pénzügyi kimutatásainak pontosságát, ha a szövetségi törvények értelmében kötelező könyvvizsgálat alá esik;
A magyarázó megjegyzés értékelheti a szervezet üzleti tevékenységét, amelynek kritériumai a termékek piacának szélessége, ideértve az exportszállítmányok elérhetőségét, a szervezet hírnevét, amely különösen abban nyilvánul meg, hogy a terméket használó ügyfelek ismerték. a szervezet szolgáltatásai stb.; a terv teljesítésének mértéke, adott növekedési ütemet biztosítva; a szervezet erőforrásainak felhasználásának hatékonysági szintje stb.
Célszerű a magyarázó megjegyzésbe belefoglalni a szervezet tevékenységének legfontosabb gazdasági és pénzügyi mutatóinak több éves dinamikájára vonatkozó adatokat, a jövőbeni tőkebefektetések leírását, a folyamatban lévő gazdasági tevékenységeket és egyéb, a potenciális felhasználókat érdeklő információkat. pénzügyi kimutatások.
Az egyszerűsített adózási, számviteli és beszámolási rendszert alkalmazó kisvállalkozások nem kötelesek a beszámoló megbízhatóságát ellenőrizni, nem nyújthatnak be jelentést a tőke- és pénzáramlás változásáról, a mérleg mellékletét (3., 4. sz., ill. 5 ) és egy magyarázó megjegyzés.
A nonprofit szervezeteknek jogukban áll, hogy az éves beszámolójuk részeként ne nyújtsanak be Cash flow kimutatást (4. sz. nyomtatvány), valamint megfelelő adatok hiányában a saját tőke változási kimutatást (3. sz. nyomtatvány) ) és a mérleg mellékletei (5. sz. nyomtatvány).
Azok a közszervezetek (egyesületek), amelyek vállalkozói tevékenységet nem folytatnak, és a nyugdíjas ingatlanon kívül áruértékesítéssel (építési beruházással, szolgáltatással) nem rendelkeznek, nem készítenek évközi beszámolót.
Ezek a szervezetek nem nyújtanak be jelentést a tőke- és cash flow-k változásairól (3. és 4. sz. nyomtatvány), mérlegmellékletet (5. sz. nyomtatvány) és magyarázó megjegyzést az éves beszámolóhoz.
1.2. A számviteli információk felhasználói.
A számviteli jelentések információi nemcsak a szervezet alkalmazottait és vezetőit érdeklik. Az információforrás funkción túl ellenőrzési funkciót lát el, amely mind a külső, mind a belső vezetői szervek figyelemmel kíséri a vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének tükröződését.
Belső Felhasználók közvetlenül: a szervezet adminisztrációja, a vállalkozás könyvelője, a vezetők és más személyek, akik munkájuk során alkalmazzák a jelentéskészítést. Egy szervezet tulajdonosait, társtulajdonosait és felsővezetőit például leginkább a szervezet jövedelmezősége és likviditása (a fizetőeszközök és a kötelezettségek aránya) érdekli. A menedzserek számára a legfontosabb információk a megtérülés mértékéről és rátájáról, a források megfelelőségéről, az egyes termékek költségéről és jövedelmezőségéről stb.
Az adminisztráció minden alkalmazottja tekintetében az információ összetételének meghatározásának fő kritériumai a következők:
megfelelése a munkavállalói feladatoknak;
Információs költség;
Az üzleti titoknak való megfelelés szükségessége. Külső A felhasználók olyan alanyok, akik a közzétett információkat arra használják fel, hogy információkat szerezzenek a vállalkozásról. Részvényesek, befektetési társaságok, bankok, a cég partnerei és ügyfelei stb.
Az információfelhasználók közé tartoznak még a kormányzati szervek és intézmények, az állami és szakmai szervezetek. A különböző felhasználói csoportok információigénye eltérő. A befektetőket elsősorban a befektetés megtérülése érdekli, a hitelezők azt szeretnék tudni, hogy a szervezet képes-e időben törleszteni a felvett hiteleket és a megfelelő kamatot, az üzleti partnereknek - beszállítóknak és vevőknek - meg kell határozniuk, hogy tudnak-e vásárlást végrehajtani. és értékesítési tranzakciók ezzel a szervezettel, és milyen elszámolási feltételek vannak ezekre a tranzakciókra.
A kormányoknak mikroszintű pénzügyi információkra van szükségük, pl. közvetlenül a gazdasági társaságoktól a statisztikai általánosításokhoz. Végül a pénzügyi beszámolás fontos magának a szervezetnek a személyzete számára. Ez alapján a dolgozók megítélhetik a stabil foglalkoztatás és bérek kilátásait. Mivel a pénzügyi kimutatásoknak nem csak a belső, hanem a külső információfelhasználók információigényét is ki kell elégíteniük, ezért kormányzati szabályozás tárgyát képezik, és bizonyos követelményeket támasztanak az összetétellel és a bemutatási eljárással kapcsolatban.
A vállalkozások számvitelét különféle számviteli nyilvántartások használatával és különböző kombinációkban végzik - könyvek, kártyák, kimutatások, bejegyzések, amelyekben különböző sorrendben készülnek. A regisztráció módjától függően kézi nyilvántartást és számítógépet is használnak. A számviteli nyilvántartások különféle kombinációi, szerkezetük és összefüggéseik, a könyvelési módok határozzák meg az alkalmazott elszámolási formát. A számviteli űrlap alatt különböző számviteli regiszterek (analitikus és szintetikus könyvelés) kombinációját jelenti, ezek kapcsolatát, sorrendjét és elszámolási módszereit (kézi, automatizált).
A modern könyvelésben a következő számviteli formákat alkalmazzák: memorial order, naplórendelés, automatizált és egyszerűsített (kisvállalkozások számára).
Az egyik számviteli formát a másiktól megkülönböztető jelek a következők: a számviteli nyilvántartások megjelenése, célja és tartalma, a kronológiai és szisztematikus nyilvántartások kapcsolata és kombinációja, a szintetikus és analitikus számviteli nyilvántartások, számuk, számlasorrend, használat mértéke. Számítógépek számviteli nyilvántartáshoz.
1. Az emlékmű megrendelőlap jelenleg korlátozottan használható. Lényege: minden egyes összevont elsődleges számviteli bizonylathoz (például a beszámolási hónap bérszámfejtéséhez) külön igazolás - az abban szereplő számlák megfelelőségét feltüntető - emlékjegy-kivonat kíséri. Az emlékparancsot az ellenőrző sakk naplóban rögzítik, amely a Főkönyvet helyettesíti.
Az analitikus könyvelés kártyákon történik az elsődleges bizonylatok adatai szerint.
Ennek az elszámolási formának a fő hátránya a többszörös könyvelés.
2. A könyvelés napló-rendelet formájában három fő számviteli nyilvántartást használunk: rendelési naplót, kimutatást (kártyát), pénztárkönyvet és főkönyvet. Ebben a számviteli formában a legfontosabb regiszter a naplórendelés, amelyből a számvitel formáját nevezték el.
Az analitikus könyvelés vagy rendelési naplókban (szintetikussal kombinálva), vagy külön könyvelési nyilvántartásokban történik.
Jelenleg a nagyvállalatok 16, az átlagos munkamennyiségű vállalkozásoknál 8 naplórendeléses számviteli formát alkalmaznak.
3. Az elektronikus számítógépek (számítógépek) alkalmazása alapján megjelent az automatizált elszámolási forma. Lehetővé teszi a számviteli információk komplex feldolgozását szoftvercsomagok alapján.
A számítógép használata a számviteli munka meredek felgyorsulását eredményezi, mivel számos, az adatok felhalmozásával és csoportosításával kapcsolatos rutinművelet kicserélődik, regiszterük a regiszterbe kerül, a gép által azonnal elvégzett számításokkal. A számítógép lehetővé teszi számos hitelesítő adat feldolgozását bármilyen irányban, és bármilyen okból általánosíthatja azokat. A vállalkozás minden vezetője pontosan azt az információt és mennyiséget kapja meg, amely a gyakorlati munkához szükséges.
A személyi számítógépek használatának köszönhetően lehetővé vált automatizált munkaállomások (AWS) létrehozása a könyvelők, raktárosok és más, könyvelésben részt vevő alkalmazottak számára.
4. A kisvállalkozások számvitelének sajátosságait az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. december 21-i 64n számú rendeletével jóváhagyott "A kisvállalkozások számvitelének megszervezésére vonatkozó szabványos ajánlások", valamint a az 1995. december 29-i 222-FZ szövetségi törvénnyel "A kisvállalkozások egyszerűsített adózási, számviteli és jelentési rendszeréről".
Utasítás
A pénzügyi kimutatások elkészítése két fő szakaszból áll: az anyagok elkészítése és az azt követő elkészítése és bemutatása. A pénzügyi beszámoló készítésére való felkészülés során minden létező, a beszámolási időszak végére eső számviteli ügyletet teljesíteni kell, valamint minden olyan pénzügyi adatot, amely a beszámoláshoz szükséges.
Pénzügyi kimutatások készítése a leírt követelményeknek megfelelően, valamint a különböző módszertani szakosztályi irányelvek szerint. Pénzügyi jelentés időben be kell nyújtani minden érdekelt szervhez, amelyek listáját szintén a jogszabályok határozzák meg, miközben ezt a dokumentumot alá kell írni és hitelesíteni kell a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó összes papírmunkára vonatkozó követelménynek megfelelően.
A pénzügyi kimutatásoknak különféle dokumentumokat kell tartalmazniuk. Először is a mérleg. Ez a dokumentum valóban tükrözi a vállalkozás pénzügyi helyzetét a beszámolási időszakban.
Kiegészítheti az éves pénzügyi jelentés egy magyarázó megjegyzést. Ebben magyarázza el a pénzügyi kimutatások minden formájának kitöltésének pillanatait, adja meg az egyéb szükséges magyarázatokat, amelyek segítségével ez jelentés tárgyilagosabbá és világosabbá válik.
Viszont a magyarázó megjegyzésben diagramokat, grafikonokat ill. A szövegben magyarázza el a vállalkozás összes termelési készletének értékelésének alapelveit, adjon elemzést azok felhasználásáról, fedezze fel a lehetőségeket a vállalat potenciáljának maximális kihasználására, valamint a munkavállalók képzettségének javítására.
Csatolja az eredménykimutatást a pénzügyi kimutatásokhoz. Részletesen leírja a cég összes pénzügyi eredményét a jelentési időszakra vonatkozóan.
Beindítani jelentés továbbá a következő jelentéseket: a vállalkozás mozgásáról - ez a dokumentum képes lesz bemutatni, hogyan változik a társaság összetétele; kimutatás az összes készpénz áramlásáról, amely lehetővé teszi, hogy képet kapjon a vállalat ezen pénzeszközeinek kiadásairól, bevételeiről és egyenlegeiről.
Bejelentést kell tennie, de nem tudja, hol kezdje? Csak néhány lépés segít abban, hogy ne halogasd, és időben benyújtsd a jelentést.
Utasítás
Sokféle jelentés létezik. Kezdje a jelentés egyediségének meghatározásával. Lehetséges, hogy van egy szabványos űrlap a jelentéshez. Valószínűleg néhány Ön és barátai már szembesültek azzal, hogy ilyen jelentéseket készítsenek, és tudnak majd segíteni a jelentés elkészítésében. A szabványos jelentési űrlap megkönnyíti a munkát, és segít, hogy ne hagyjon ki néhány árnyalatot.
jegyzet
Ne feledkezzen meg azon kérdések listájáról, amelyekre a jelentésnek meg kell válaszolnia. Rendszeresen ellenőrizze a jelentést, és nézze meg kívülről.
V jelentés szervezetek kb nyereségetés veszteség adatokat kell tartalmaznia a pénzügyi eredményekről, bevételekről, kiadásokról és veszteség... Az elmúlt beszámolási időszakok pénzügyi teljesítményének elemzésére szolgál. A jelentés fontos összetevői: az eladott áruk költsége, a bruttó nyereség, az értékesítés bevétele és kiadása.
Szükséged lesz
Utasítás
A bevétel az áruk értékesítéséből, a szolgáltatások nyújtásából és az elvégzett munkából származó bevétel, tükrözve. Az áruk, szolgáltatások és munkák előállítási költségei ráfordításnak minősülnek és tükröződnek. A bruttó vagy nyereség összegének meghatározásához ki kell vonni a költségeket a bevételből.
V jelentés egyéb bevételek és kiadások is feltüntetésre kerülnek, ez általában bankbetétekre vagy kamatfizetésre vonatkozik. Ez magában foglalhatja a működési bevételeket is, például a bérleti díjakat, az ingatlaneladásokból származó bevételeket, a szerződésszegésért kiszabott bírságokat stb.
Ha az egyéb költségekre vonatkozó összes sor ki van töltve, akkor kiszámíthatja a veszteség vagy az adózás előtti eredmény összegét. Ehhez a veszteséget vagy nyereséget összeadják a kapott kamattal, majd levonják a fizetett kamatot, hozzáadják az egyéb működési bevételeket, levonják az egyéb költségeket, és ennek eredményeként megkapják az adózás előtti veszteség vagy eredmény összegét. . V jelentés A halasztott adóköveteléseket tartalmazó sorok akkor jelennek meg, ha a cég először a számviteli kiadásokat, majd az adókiadásokat, majd csak a bevételt számolja ki.
jegyzet
Ha a szervezet bármely tevékenységből származó bevétele meghaladja a bevétel 5%-át, akkor az automatikusan alapjövedelemnek minősül, ha kevesebb, mint 5%, akkor ez működési bevételre vonatkozik.
Hasznos tanács
A pénzügyi kimutatásokban vannak megjegyzések oszlopai, ahol a szervezet számviteli politikájáról és egyéb, a szervezet eredményét befolyásoló információkat kell megadni.
Bármely szervezet könyvelője gyakran szembesül azzal, hogy pénzügyi kimutatást kell készítenie elemzés, bár ezt a pénzügyi vagy gazdasági osztály közönséges szakembere is megteheti. Pénzügyi elemzés lehetővé teszi a vállalkozás vezetése számára a gazdálkodás hatékonyságának felmérését. Részletes pénzügyi elemzésre kerül sor, amikor pénzügyi vagy vezérigazgatót váltanak, vagy egy szervezetet vásárolnak és adnak el.
Szükséged lesz
Utasítás
A nagyvállalatoknak egész osztályai vannak, amelyek pénzügyi elemzéssel foglalkoznak. Kis cégek összeállítására elemzés hívjon meg egy közgazdászt egy könyvvizsgáló cégtől. Ez az eljárás általában nem tart tovább 2-3 napnál.
Pénzügyi összeállításhoz elemzés különböző formájú bejelentések szükségesek, de az alap természetesen az adatok. A vállalkozás mérlege lehetővé teszi a gazdasági tevékenység elegendőségének, a tőkeallokáció hatékonyságának és a kölcsönzött források szerkezetének felmérését.
Először is elemeznie kell a mérleg eszközeinek és forrásainak szerkezetét. Ehhez az eszközök tételeit szint, forgó- és befektetett eszközök szerint csoportosítják. A kötelezettség mértéke és előfordulási forrása szerint van csoportosítva. A forgó és befektetett eszközök a mérleg 1. és 2. rovatában, a saját források a 4. rovatban, az 5. és 6. rovatban a felvett tőkét mutatják.
A vállalkozás költségvetési tartozását a mérleg 625. és 626. sora tartalmazza. A 610. sorban a rövid lejáratú hiteleket láthatja. A 621., 622. és 628. sor a hitelezők előtt látható. A 623-as és a 624-es sor rövid lejáratú, az 510-es pedig hosszú lejáratú adósságot tartalmaz.
Most érdemes megnézni a magas likviditású eszközök egyenlegét - 260 sor, a közepes likviditású eszközök - 240 sor, az alacsony likviditású eszközök - 210 sor.
A különböző vagyoncsoportok pénzbeli formába kerülnek, és adósságok törlesztésére használhatók.
Az összes tétel csoportosítása után meg kell találni az eszközök és források forgóeszközeinek változásának dinamikáját. Ezután ellenőrizze, hogy történt-e változás a mérleg szakaszaiban, és azonosítsa az okokat. Különös figyelmet kell fordítani a keringésre: növekedés, készletek szintje, értékesítés.
A mérleg 2. és 3. űrlapján a vállalkozás cash flow-i jelennek meg. A bevétel mértékének megállapításához a 2. számú nyomtatvány 10. sorában található időszak végi adatokból ugyanabból a sorból, de időszak eleji adatot kell levonni.
Töltse ki a „Kötelezettségek” részt a vállalatnál. A kötelezettségek a vállalkozás hitelek, kölcsönök és kölcsönök formájában fennálló kötelezettségeit jelentik. A kötelezettségek időtartamától függően a következőkre oszthatók: és hosszú lejáratúkra. A rövid lejáratú kötelezettségek közé tartozik a 12 hónapnál rövidebb lejáratú szállítói kötelezettség. A hosszú lejáratú kötelezettségek közé tartozik a 12 hónapnál hosszabb futamidejű hitelek összege, valamint a hosszú lejáratú, 1 évnél hosszabb futamidejű hitelek összege.
