A szervezetek egyik gyakori hibája a becsült tartalék hiánya a könyvelésben. Úgy gondolja, hogy nincs ok ilyen tartalék képzésére, a szervezet figyelmen kívül hagyja a pénzügyi kimutatások elkészítésének követelményeit, ami pontatlanságához vezethet. Elemezzük azokat a főbb pontokat, amelyeket figyelembe kell venni az anyagi eszközök költségének csökkentésére szolgáló tartalék létrehozása során.
Mindenekelőtt emlékeztetünk arra, hogy a becsült tartalékok tartalmazzák a kétes követelésekre, a tárgyi eszközök bekerülési értékének csökkentésére, a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett tartalékokat. A „Becsült értékek változása” számviteli rendelettel összhangban jóváhagyva. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2008.10.06.-án kelt, 106n számú rendelete (a továbbiakban: PBU 21/2008) alapján a megnevezett tartalékok értéke becsült érték. A becsült tartalékok változásának pedig előremutatóan kell tükröződnie a számvitelben, pl. az egyéb bevételek vagy egyéb ráfordítások közé való beszámítással (21/2008 PBU 3. pont, 4. pont).
A tárgyi eszközök értékcsökkenésére tartalék képzésének szükségességét a számviteli standardok követelményei diktálják. Tehát a számviteli rendelet 25. pontja „Készletek elszámolása”, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. június 9-i, 44n számú végzésével (a továbbiakban: PBU 5/01) megállapította, hogy az erkölcsileg elavult készletek részben vagy egészben elvesztették eredeti minőségüket vagy jelenlegi állapotukat. a tárgyi eszközök értékcsökkenésére képzett céltartalékkal csökkentett, a tárgyév végi mérlegben szereplő forgalmi érték, amelynek bekerülési értéke csökkent.
Ezenkívül az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 62. szakasza jóváhagyta. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n számú rendelete kimondja, hogy késztermékek, áruk, nyersanyagok, alap- és segédanyagok, üzemanyag, vásárolt félkész termékek és alkatrészek, alkatrészek, csomagoláshoz használt tartályok olyan termékek (áruk), egyéb tárgyi erőforrások szállítása, amelyek ára a tárgyév során csökkent, vagy elavult, vagy részben elvesztette eredeti minőségét, a tárgyév végi mérlegben szerepel. lehetséges értékesítés ára, ha az alacsonyabb, mint a beszerzés (beszerzés) kezdeti költsége, az árkülönbözet beszámításával a pénzügyi eredményekre.
A könyvvizsgáló szervezeteknek szóló, a szervezetek éves beszámolójának könyvvizsgálatára vonatkozó ajánlásokban a pénzügyi osztály képviselői az év végi mérlegben szereplő késztermékek értékelésének helyességének ellenőrzését mérlegelve az elemzés szükségességére helyezték a hangsúlyt. a fogyasztókkal kötött szerződések (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014. január 29-i levele, 07-04 - 01/18). Abban az esetben, ha a késztermék ára alacsonyabb a bekerülési értékénél, akkor a szervezetnek céltartalékot kell képeznie az értékvesztésre.
A szervezet műszaki szakemberei (például technológusok) meghatározhatják az erkölcsileg és fizikailag elavult anyagi értékeket, amelyek nem vehetnek részt a gyártási folyamatban. A szervezetek általában állandó munkabizottságot hoztak létre, amely meghatározza az ilyen anyagok listáját. A megbízás következtetése (aktusa) alapján jegyzőkönyv készül az ilyen anyagi javak további felhasználásáról (vagy használatának mellőzéséről).
A modern ERP rendszerekben (például SAP R / 3) speciális jelentések készülnek az anyagi eszközök több mint 12 hónapja fel nem használt egyenlegeiről homogén csoportok összefüggésében. Pusztán az a tény, hogy az anyagi javakat hosszú ideig nem használtuk bizonyos elemzés nélkül, nem utalhat az utóbbiak esetleges likviditási hiányára. Az anyagok tartós használaton kívül helyezése azonban az eredeti minőség romlását okozhatja, és ezért nagymértékű értékvesztés lép fel.
A számviteli standardok nem határozzák meg az aktuális piaci árak meghatározásának módszertanát. A szervezetek általában a beszállítóktól származó utolsó anyagvásárlás árára vonatkozó információkat, az árutőzsdék adatait és statisztikai információkat használnak fel.
A tárgyi eszközök aktuális piaci értékére vonatkozó információforrás a számviteli politikában számviteli célból hivatkozható, vagy a szervezet külön megrendelésével jóváhagyható.
A tárgyi eszközök eladási értékének csökkenésére vonatkozó információk megerősítésére olyan szerződések köthetők a vevőkkel, amelyekben a tárgyi eszközök eladási ára alacsonyabb, mint a bekerülési érték.
Nem keletkezik tartalék a késztermékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasznált tárgyi eszközökre, ha a fordulónapon a késztermékek (munkálatok, szolgáltatások) aktuális piaci értéke megfelel vagy meghaladja azok tényleges bekerülési értékét.
Meg kell jegyezni, hogy az anyagi eszközök költségének csökkentésére szolgáló tartalék képzésének szükségességét a nemzetközi szabványokból kölcsönözték.
Miután eldöntöttük, hogy szükséges-e tartalékot képezni, megfontoljuk a létrehozásának algoritmusát.
Módszertani utasítás a készletek könyveléséhez, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. december 28-i 119n számú rendelete (a továbbiakban: Módszertani Utasítások) meghatározza, hogy a könyvelésben elfogadott tartalékegységek mindegyikéhez tartalékot kell képezni. A PBU 5/01 3. pontja pedig meghatározza, hogy a készletek számviteli egységét a szervezet önállóan választja meg oly módon, hogy biztosítsa ezekről a készletekről a teljes és megbízható információk kialakítását, valamint a rendelkezésre állásuk és mozgásuk megfelelő ellenőrzését. A készletek jellegétől, beszerzésük és felhasználásuk sorrendjétől függően a készletkönyvelési egység lehet készletszám, tétel, homogén csoport stb.
A hasonló vagy rokon készletek bizonyos típusaira (csoportjaira) tartalékot lehet képezni. A PBU 5/01 3. pontja szerint tartalék képezhető bizonyos áruszállítmányokra, készletszámokra, homogén csoportokra. Például egy szervezet tartalékot hoz létre a "Hardver" anyagcsoport számára. Az egyik szervezet az óvatossági követelménynek megfelelően a jelenlegi helyzetben, amikor a tárgyi eszközök (baromfi és abból készült termékek) piaci ára a bekerülési érték alatt volt, értékvesztésre képzett tartalékot. A kiválasztott tartalékképzési módszert - csoportot - a „Tenyésztési és hizlaló állatok” állománycsoporthoz hozták létre (A Vologda régió CA meghatározása, 2015. április 30., No. A13-6613 / 2013). A tartalékképzés során mindenesetre biztosítani kell a mutatók összehasonlíthatóságát mind fizikai, mind pénzbeli értelemben.
A készletek ilyen kibővített csoportjaira (típusaira), mint például alapanyagok, segédanyagok, késztermékek, áruk, egy bizonyos működési vagy földrajzi szegmens készletei, tartalék képzése nem megengedett (az Útmutató (2) bekezdés, 20. pont) .
Amint már említettük, a tartalék összegének meghatározásához ki kell számítani az anyagi javak aktuális piaci értékét.
A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására képzett tartalék a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" 91-2. "Egyéb ráfordítások" alszámla terhelésén jelenik meg a 14. Tárgyi eszközök értékcsökkenési leírási tartaléka számlával összhangban (Használati Útmutató). Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i, 94n számú rendeletével jóváhagyott szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatervének Módszertani utasítás 20. pontja, a Számviteli szabályzat 11. pontja „Szervezeti kiadások ", amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i 33n. számú rendelete hagy jóvá (a továbbiakban a szöveg szerint - PBU 10/99)).
Az analitikus számvitel megszervezéséhez a 14. "Tartalékok az anyagi javak költségének csökkenéséhez" számlára a 2. rendű azonos nevű alszámlák nyithatók, amelyek megfelelnek annak az anyagi javaknak, amelyre a tartalékot képezik. .
Az alábbiakban egy példa látható az alszámlák használatára a 14. szintetikus fiókhoz:
2015-ben a szervezet 200 m szövetet vásárolt 50 rubel/1 m áron ruhavarráshoz. 50 m szövetet költöttek a termékek varrására. 150 m szövet maradt a raktárban.
Az év végén a piaci viszonyok változása miatt a szövetet 40 rubel/1 m áron lehet megvásárolni A szervezet tartalékot képez a készletek költségének csökkentésére. A tartalék összege 1500 rubel lesz [(50 rubel x 150 m) - (40 rubel x 150 m)]. Az év végi mérlegben az anyagok 6000 rubel [(50 rubel x 150 m) - 1500 rubel] áron jelennek meg.
A számvitelben a tartalékképzés a számviteli nyilvántartásokban tükröződik:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének rendelkezései nem írnak elő tartalékokat a tárgyi eszközök bekerülési értékének csökkentésére a nyereség megadóztatása céljából.
Mivel az adószámvitelben tartalék nem keletkezik, a PBU 18/02 „A társasági adó kiszámításának elszámolása” című dokumentummal összhangban jóváhagyták. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i, 114n számú végzésével (a továbbiakban: PBU 18/02) állandó adókötelezettség keletkezik a tartalék összegére. A céltartalék visszavonásával állandó adókövetelés keletkezik.
A szervezet 200 m szövetet vásárolt 50 rubel/1 m áron ruhavarráshoz. 150 m szövet maradt a raktárban. Az év végén a piaci viszonyok változása miatt a szövet 1 m-enként 40 rubel áron vásárolható meg.
Tegyük fel, hogy 50 m szövetet költöttek 10 darab termék varrására. A késztermék egy darabjának tényleges költsége 300 rubel. A jelentéskészítés időpontjában a késztermék jelenlegi piaci ára 400 rubel.
Ebben az esetben a készletek értékcsökkenésének tartaléka nem keletkezik.
Az anyagi javak piaci árának csökkenése nem is olyan ritka. Ugyanakkor a számvitelben ezeket az értékeket a tényleges költségen számolják el, amely nem változtatható meg. Annak érdekében, hogy a pénzügyi kimutatások ebben az esetben a piaci árat tükrözzék, a szervezetek tartalékot képeznek a tárgyi eszközök értékcsökkenésére. Az ilyen tartalékok megfelelő létrehozásával és helyreállításával kapcsolatos információkért olvassa el a cikket.
A PBU 4/99 „A szervezet pénzügyi kimutatásai” 35. cikke előírja, hogy a mérlegben szereplő számszerű mutatókat nettó becslésben kell tükrözni. Más szóval, mínusz a szabályozó értékek. Ezen értékek egyik típusa az anyagi értékek csökkentésére szolgáló tartalék.
Az ilyen tartalékok felhasználásával az érték "szabályozásának" mechanizmusa meglehetősen egyszerű. Tegyük fel, hogy a szervezet feltárta, hogy az anyagi érték piaci értéke alacsonyabb, mint a bekerülési költsége, amelyen elszámolják. Ebben az esetben az entitás tartalékot képez a különbözetre. A mérleg megfelelő sorában az anyagérték költsége mínusz a tartalék összege. Magának a tartaléknak nem kell megjelennie a mérlegben.
A tartalékképzés ezen módja figyelembe veszi az óvatosság követelményét (elvét). A PBU 1/98 „A szervezet számviteli politikája” 7. szakasza úgy határozza meg, hogy a szervezet nagyobb hajlandóságot mutat arra, hogy a kiadások és kötelezettségek elszámolásában megjelenjenek, mint a lehetséges bevételek és eszközök. Ezen elv szerint a szervezet vagyonát a következőképpen kell megjeleníteni a mérlegben:
Így, ha egy anyagi érték piaci értéke magasabb, mint a bekerülési költsége, nem keletkezik tartalék.
Az anyagi eszközök bekerülési értékének csökkenéséhez szükséges tartalékképzés szükségességét a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” határozza meg.
A jelen PBU 25. pontja három olyan helyzetet jelez, amelyek tartalék létrehozásához vezetnek:
A készletek aktuális piaci értéke és önköltsége közötti különbözetre tartalék keletkezik, amelyen figyelembe veszik.
A tartalékképzésre vonatkozó eljárást az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani utasítás (a továbbiakban: Módszertani utasítás) 20. pontja határozza meg.
Ez a dokumentum meghatározza azon objektumok részletességi szintjére vonatkozó követelményeket, amelyekre vonatkozóan rendelkezéseket hoznak.
Tehát tartalékot kell képezni minden elszámolásra átvett készletegységre, valamint azok egyedi típusaira (csoportjaira) - árutételre, anyag nómenklatúraszámára stb. Ugyanakkor a készletcsoportokat nem szabad túlzottan bővíteni (például segédanyagok vagy áruk).
Ha a szervezetnek vannak elavult vagy eredeti minőségüket vesztett készletei, akkor a tartalék képzésénél a következőket kell figyelembe venni. A szervezet gyakran használja az ilyen készleteket más termékek előállításához olcsóbb analógként. Az, hogy ebben az esetben szükséges-e tartalékot képezni, az előállított késztermék értékétől függ. Ha a fordulónapon ezeknek a termékeknek az aktuális piaci értéke megfelel vagy meghaladja a tényleges bekerülési értéket, készletekre tartalék nem képez.
A mindenkori piaci értéket és a képzett céltartalék összegét számítással kell igazolni. Ebben különösen szükséges a készletek piaci árára vonatkozó információszerzés forrásainak és módszereinek ismertetése.
A Módszertani Útmutató kimondja, hogy az aktuális piaci ár kiszámítása a beszámoló aláírása előtt rendelkezésre álló információk alapján történhet. Ebben az esetben olyan tényeket kell figyelembe venni, amelyek megerősítik azokat a gazdasági feltételeket, amelyek a jelentéstétel időpontjában fennálltak, amikor a szervezet tevékenységét folytatta.
A céltartalék kiszámításakor meg kell határoznia a lényegességi kritériumot is. A PBU 5/01 és a Módszertani útmutató valóban a finomító önköltségi ára és piaci értéke közötti különbségről beszél. Felmerül a kérdés: ennek a különbözetnek mekkora értékén kell tartalékot képezni - 3, 5, 7,5, 10%, vagy bármilyen?
Ebben az esetben az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i N 67n számú rendeletével jóváhagyott, a pénzügyi kimutatások elkészítésére és benyújtására vonatkozó eljárási utasítás 1. pontját kell követni. Ez a záradék azt mondja ki, hogy a szervezet döntése arról, hogy egy mutató jelentős-e vagy sem, az utóbbi értékelésétől, jellegétől és előfordulásának konkrét körülményeitől függ.
Ebből következően a szervezetnek magának kell meghatároznia az egyes készlettípusok lényegességi kritériumát, amelyre tartalékot képezhet.
A számítás összeállításának módszereit (módszertanát) minden egyes névre vagy készletcsoportra vonatkozóan rögzíteni kell a szervezet számviteli politikájában.
1. példa... LLC „Largo” autóalkatrészek nagykereskedelmével foglalkozik. A szervezet számviteli politikája meghatározza a tartalék képzésének feltételeit a „testrészek” csoport áruk költségének csökkentésére (az egyes cikkszámokra). Ugyanis:
Az ebbe a csoportba tartozó áruk aktuális piaci áráról a szervezet marketing osztálya ad tájékoztatást a számviteli osztálynak.
A tartalék összegének kiszámításának módszertana magában foglalja az egyes árutételek költségének figyelembevételét.
Jegyzet. Mennyiségek szabályozása
A mérlegben szereplő mutatók nettó értékelésben való tükröződése megfelel az IFRS-ben használt ún. valós érték fogalmának.
Ellentétben a „történeti bekerülési értékkel”, azaz a bekerülési értékkel, a „valós érték” jobban tükrözi az eszköz aktuális teljesítményét.
A nettó becslések használata az egyenleg belső kiigazításának módja a számlálószámlákban tükröződő korrekciós értékek segítségével. A Számlatervben a következő szerződéses számlák szerepelnek:
Ezek a számlák passzívak, megadva az aktív számla összegét. E tekintetben szerződésesnek nevezik.
A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására képzett céltartalék az azonos nevű 14-es mérlegszámlán szerepel.
A Számlaterv használati útmutatója előírja, hogy a 14-es számlát az alapanyagok, anyagok, üzemanyagok, áruk, késztermékek, valamint a folyamatban lévő termelés stb.
Így bővült azon eszközök listája, amelyeknél a számlaterv szerint lehetőség van amortizációs tartalék képzésére a PBU 5/01-hez képest (ez a számla nevében is megjelenik). A készleteken kívül ez a lista a folyamatban lévő termelést is tartalmazza, amely nem készlet (PBU 5/01 4. cikk).
Ugyanakkor a 20. „Fő termelés” számla sajátossága, amely a folyamatban lévő termelést tükrözi, olyan, hogy felhalmozódik. Különféle kiadásokat gyűjt (anyagköltség, szolgáltatás költsége, elhatárolt értékcsökkenés összege stb.). És amíg a gyártási folyamat be nem fejeződik a késztermékek kiadásával, a számviteli objektum tényleges költsége még nem alakult ki. Emiatt az MPZ számára kialakított tartalékképzési módszertan alkalmazása véleményünk szerint problematikus.
Vegye figyelembe azt is, hogy azon eszközök listája, amelyekre tartalékot képeznek a tárgyi eszközök értékének csökkentésére, általában a Számlaterv alkalmazási útmutatójában található.
Így a 14-es számla a következő számlák szerződéses számlája:
A tartalékot a szervezet pénzügyi eredményeinek rovására képezik, ami a számviteli nyilvántartásokban tükröződik:
Terhelés 91 alszámla "Egyéb kiadások" 14. jóváírás.
2. példa... Használjuk az 1. példa feltételeit.
2003 decemberében az LLC "Largo" három darab autó légterelőt vásárolt 1200, 1300 és 1400 rubel áron.
2004-ben az összes megvásárolt spoiler kevesebb mint 15%-a kelt el. Az év végi leltár 100 spoilert igazolt, köztük:
Az LLC „Largo” a számviteli politikának megfelelően az átlagos költségen történő értékelés módszerét alkalmazza.
Egy spoiler átlagos költsége 1290 rubel.
((1200 rubel x 30 db + 1300 rubel x 50 db + 1400 rubel x 20 db): 100 db)).
A spoilerek jelenlegi piaci értéke a marketing osztály szerint 2004 végén 1000 rubel. (ÁFA nélkül).
A jelenlegi feltételek megfelelnek az LLC "Largo" számviteli politikájában jóváhagyott tartalékképzési kritériumoknak. Ezért a vezető utasítására úgy döntöttek, hogy tartalékot hoznak létre a spoilerek költségeinek csökkentésére.
A tartalék összege 29 000 rubel volt. ((1290 rubel - 1000 rubel) x 100 db.).
a következő művelet tükröződik:
Terhelés 91 alszámla "Egyéb kiadások" Jóváírás 14 alszámla "Raktáron lévő áruk"
A számvitelben a becsült tartalékból történő levonások működési költségek. Ezt jelzi a PBU 10/99 „Szervezeti költségek” 11. pontja. Azonban Ch. 25. §-a nem rendelkezik a tárgyi eszközök értékcsökkenésére a nyereség megadóztatása céljából tartalék képzéséről.
Ebből következően a képzett tartalék elszámolásával egyidejűleg e tartalék összegében állandó különbözetet és állandó adókötelezettséget kell elszámolni.
3. példa
A tartalékképzési művelet tükrözése után az LLC "Largo" könyvelőjének a következő bejegyzést kell tennie:
Terhelés 99 alszámla "Tartós adókötelezettségek (eszközök)" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
A tartalék a beszámolási időszakot követő időszakban két esetben állítható vissza. Mégpedig: olyan tárgyi eszközök leírásakor, amelyekre tartalékot képeztek, vagy piaci értéke emelkedik.
A számvitelben a tartalék helyreállítását a következő tétel tükrözi:
A jövedelemadó számítása során a visszaállított tartalék összegét nem veszik figyelembe, mivel az nem az adóelszámolásban keletkezett. E tekintetben a szervezet számvitelében a tartalék megtérülő részének és a megfelelő állandó adókövetelésnek a mértékében tartós eltérés mutatkozik.
4. példa... Használjuk az előző példák feltételeit.
2005 májusában az LLC "Largo" 35 légterelőt adott el.
Egy spoiler átlagos tartaléka 290 rubel. (29 000 rubel: 100 db.). Az összeg, amelyre a tartalékot vissza kell állítani, 10 150 rubel volt. (290 rubel x 35 db.).
Az áruk értékesítésére és leírására vonatkozó szokásos tranzakciókon túlmenően a következő műveletet kell tükrözni a könyvelésben:
14. terhelési 91. alszámla "Egyéb bevétel"
Ezenkívül az LLC Largo állandó különbözetet jelenít meg a céltartalék megtérülő részének és egy állandó adókövetelésben:
Figyelem: a képzett tartalékot nem csak az anyagi javak selejtezésekor kell helyreállítani, hanem akkor is, ha azok aktuális piaci ára emelkedik. Ehhez a beszámolási év során szükséges a piaci ár rögzítése a szervezet számviteli politikájában előírt módon.
5. példa... Használjuk az előző példák feltételeit.
2005 júliusában az LLC "Largo" tájékoztatást kapott az autós spoilerek jelenlegi piaci árának 1000-ről 1200 rubelre történő növekedéséről. (ÁFA nélkül).
A "Largo" LLC-nek vissza kell állítania a tartalék összegét, amely a féléves jelentés időpontjában (június 30.) 18 850 rubel volt. (29 000 rubel - 10 150 rubel).
Július elején az LLC Largo mérlegében 65 spoiler volt (100 db - 35 db), átlagosan 1290 rubel áron.
A piaci érték növekedése miatt a tartalék összegének 5850 rubelnek kell lennie. ((1290 rubel - 1200 rubel) x 65 db.).
Következésképpen a tartalékot 13 000 rubel összegben vissza kell állítani. (18 850 rubel - 5850 rubel). A könyvelésben ez a következő vezetékezésben tükröződik:
14. terhelési 91. alszámla "Egyéb bevétel"
Ugyanezt az összeget más módon is meg lehet szerezni. Ehhez az aktuális piaci ár változásának összegét meg kell szorozni a könyvelésben szereplő áruegységek számával ((1200 rubel - 1000 rubel) x 65 db.).
Ugyanakkor az LLC Largo könyvelőjének tükröznie kell az állandó adókövetelés megjelenítését:
68-as alszámla "Jövedelemadó számításai" 99-es jóváírás alszámla "Tartós adókötelezettségek (eszközök)"
Az éves jelentések elkészítése előtt a szervezet leltárt készít, amely magában foglalja a képzett becsült tartalékok ellenőrzését. Szükség esetén a tartalék összegét felfelé vagy lefelé módosítják.
Az anyagi javak értékcsökkenésére képzett tartalék nem jelenik meg a mérlegben. Azon tárgyi eszközök, amelyekre értékvesztési tartalékot képeztek, a mérlegben a tartalék összegével csökkentett felülvizsgált becslésben szerepelnek.
Így, ha a szervezetben tartalékokat képeztek a mérleg különböző soraiban megjelenő anyagi javakra, akkor a 14. számla egyenlegét fel kell osztani a megfelelő sorok összegének csökkentésére, például:
Az eljárás leegyszerűsítése érdekében a 14-es számlán célszerű alszámlákat nyitni.
Ezen túlmenően, a képzett tartalékkal kapcsolatos információkat az Eredménykimutatás „Egyedi nyereségek és veszteségek bontása” című szakasza „Hozzájárulások a becsült tartalékokhoz” sorában tartalmazza.
V. V. Olifirov
Folyóirat-szakértő
"orosz adófutár"
14. SZÁMLA TARTALÉK CSÖKKENTETT KÖLTSÉGÉRT
ANYAGI ÉRTÉKEK "
A 14. számla "Céltartalékok az anyagi javak értékének csökkentésére" célja a nyersanyagok, anyagok, üzemanyag stb. költségének eltéréseire vonatkozó tartalékok összegzése. a számviteli számlákon a piaci értékből meghatározott értékek (tartalékok a tárgyi eszközök értékcsökkenésére).
Ezt a számlát használják az egyéb forgalomban lévő eszközök értékének csökkentésére szolgáló tartalékokra vonatkozó információk összegzésére is: folyamatban lévő termelés, késztermékek stb.
Az anyagi javak csökkenése összegeinek számláin való tükrözési sorrendje a következő. Az éves mérleg elkészítése előtt főszabály szerint az anyagok beszerzésének (beszerzésének) tényleges költségét összehasonlítják a mindenkori piaci értékkel (az esetleges értékesítés költségével). A két becslés összehasonlítása romlott anyagokra, nyersanyagokra, egyéb termelési készletekre történik, amelyek teljesen vagy részben elavultak, illetve piaci áraik folyamatosan csökkennek. Ha a tényleges költség alacsonyabb, mint az aktuális piaci érték, akkor a legalacsonyabb, azaz a tényleges költséget veszik az anyagi eszközök mérleg szerinti becslésének. Ha a jelenlegi piaci érték alacsonyabb, mint a tényleges bekerülési érték, akkor a tárgyi eszközök a mérlegben aktuális piaci értéken jelennek meg, és a készletek értékcsökkenéséből származó veszteség az eredménykimutatásban kerül elszámolásra.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. december 9-i 60n sz. rendeletével jóváhagyott „A szervezet számviteli politikája” PBU 1/98 számviteli politikájának megfelelően az óvatosság követelményeiből kell kiindulni, azaz , nagyobb hajlandóság a kiadások és kötelezettségek számviteli elszámolására, mint a lehetséges bevételek és eszközök. A szervezet a beszámolási időszakban nem engedheti meg a tárgyi eszközök értékének túlbecslését és az ehhez az időszakhoz kapcsolódó veszteségek jövőbeni elszámolásának szükségességét.
A tárgyi eszközök jelenlegi piaci értékén (vagy potenciális eladási értékén) azt a készpénzösszeget kell érteni, amelyet a szervezet a megfelelő készlet értékesítése esetén kaphat. Az aktuális piaci érték meghatározásakor célszerű az értékeléskor rendelkezésre álló legmegbízhatóbb információkra támaszkodni. Szintén tanácsos figyelembe venni a beszámolási dátum után bekövetkezett eseményekkel kapcsolatos áringadozásokat (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának november 25-i rendeletével jóváhagyott, 7/98. számú RAS „A jelentés dátuma utáni események” szerint , 1998 N 56n), és megerősíti a beszámolási időszak végén fennálló körülményeket.
A tényleges költséget az aktuális piaci értékkel kell összehasonlítani minden cikkszámnál, és bizonyos esetekben - hasonló anyagértékű csoportoknál. Nem javasolt például minden építőanyag, alkatrész, üzemanyag, nyersanyag vagy anyag értékcsökkenésének engedélyezése.
A potenciális értékesítés értékének az anyagok mérleg szerinti becsléseként való megjelenítése nem változtatja meg azok értékét a könyvelésben. Az anyagi javak értékcsökkenésének összegére tartalékot képeznek a tárgyévi eredmény terhére.
A tárgyi eszközök értékcsökkenésére képzett tartalék a 14. „Tartalékok tárgyi eszközök értékcsökkenésére” számla jóváírásának és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelésének elszámolásában jelenik meg. Ezért a következő beszámolási időszakban az anyagi javak átvitt egyenlegeivel végzett tranzakciók a mérlegben megjelennek anélkül, hogy figyelembe vennék az értékcsökkenést.
A könyvelés időszakát követő időszak elején a lekötött összeg visszaáll: a könyvelésben bejegyzés történik a 14. számla "Tartalékok tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására" és a 91. számla jóváírásának terhére. "Egyéb bevételek és kiadások".
A 14. „Céltartalékok az anyagi javak értékcsökkenésére” számla egyenlege a tényleges bekerülési érték és a mindenkori piaci érték különbségét jellemzi, amely kizárólag az anyagokra vonatkozik a beszámolási időszak végén.
A számla lezárása azon a feltételezésen alapul, hogy a tárgyi eszközök összes átvitt részét a következő jelentési időszakban teljes mértékben felhasználják.
A 14. „Tartalékok az anyagi javak költségének csökkenéséhez” számla analitikai elszámolását minden tartalék esetében elvégzik.
14. SZÁMLA TARTALÉK AZ ANYAGKÖLTSÉG CSÖKKENTÉSÉHEZ
ÉRTÉKEK »SZÁMLÁKNAK MEGFELELŐ:
Amikor a nyersanyagok és a kellékek ára csökken, a pénzügyi kimutatások elkészítésének egyik legsürgetőbb kérdése az eszközök, köztük a készletek értékének valós értékelése. Ilyen esetekben a számviteli szabályozás előírja a szervezetek számára tartalék képzését.<1>.
Tehát miért van rá szükség, mikor van rá szükség, és hogyan csinálod?
<1>A PBU 5/01 „Készletek elszámolása” 25. pontja jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 2001. június 9-i rendelete alapján N 44n.
Először a tartalék segítségével tájékoztatja a jelentéstevőt a szervezet tulajdonában lévő eszközök valós értékéről. Másodszor, így Ön képes lesz mind a beszámolási, mind a következő időszakok pénzügyi eredményének helyes kialakítására.
Feltétlenül szükséges tartalékot képezni, amikor nemcsak a készletek bekerülési értéke csökken, hanem a belőlük készült termékek eladási ára is. Ha az anyagköltség csökkent, de a termékek ára nem változott, akkor elvileg nem szükséges tartalékot képezni<2>.
Bár ha a jelentéskészítés megbízhatóságát szeretné elérni, senki sem tiltja meg, hogy a készletek értékvesztésére tartalékot képezzen akkor is, ha a termékek bekerülési értéke nem változik. Végül is leállíthatja a termelést, és dönthet úgy, hogy eladja a finomítókat, amelyek ára csökkent. Így a készletköltség csökkenésével és állandó termékárral tartalék képzéssel teljesíti az óvatossági követelményt<3>.
<2>A készletek elszámolásának módszertani útmutatója 20. pontja, jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 2001. december 28-i N 119n.
<3>6. szakasz PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája”, jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 2008.10.06-i rendelete alapján N 106n.
A tartalék összegét a készletek piaci értéke és a beszerzési költség, azaz a könyv szerinti érték különbözeteként számítják ki.<4>.
Az egyes számviteli objektumok tartalékképzését a 91-2 számla "Egyéb kiadások" alszámla terhére történő bejegyzés tükrözi, amely megfelel a 14. "Céltartalékok az anyagi eszközök értékcsökkenésére" számla jóváírásának.<5>... A készletek termelésbe történő leírásával, amelynek értékcsökkenésére tartalékot képeztek, a lekötött összeg visszaáll: 14-es számla terhelése 91-1 számla jóváírása, "Egyéb bevételek" alszámla.
Tartalék képzéskor a készletek könyv szerinti értéke nem változik, és csak a jelentésben jelenik meg tartalék mínuszban.
Az adóelszámolásban a készletek bekerülési értékének csökkentésére szolgáló tartalék képzés nem biztosított, ami tartós különbségek kialakulásához vezet.<6>.
jegyzet
Alternatív lehetőség is van a készletek elszámolására. Ez abból áll, hogy az ingatlant abban az időszakban írják le a mérlegből, amikor az értékvesztés bekövetkezett, majd újra elszámolják, de új (csökkentett) áron. A módszer előnye, hogy ebben az esetben nem lehet tartalékot képezni.
Nézzünk egy példát arra, hogyan kell a tartalék létrehozását és helyreállítását tükrözni a könyvelésben.
Példa. Készletek értékvesztése
Állapot
2008 novemberében a szervezet 10 000 rubelért vásárolt bőrt. négyzetméterenként m csizma gyártásához (eladási ár - 15 000 rubel). 2009-ben a bőr ára 6000 rubelre esett. négyzetméterenként m, és a csizmák - akár 7000 rubel. egy párnak.
2009-ben tartalékot képeztek a bőr piaci értéke és könyv szerinti értéke (4000 RUB) különbözetére. (10 000 rubel - 6 000 rubel).
Megoldás
A könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek megtételre (a példa egyszerűsítése érdekében az egyéb költségek kivételével).
| A művelet tartalma | Dt | CT | Összeg |
| 2009. december 31-én | |||
| Csökkentésre létrehozott tartalék bőr költsége |
91-2 "Egyéb költségek" |
14 "Tartalékok hanyatlás költség anyag értékek" |
4 000 |
| Tükrözött állandó adókötelezettség (4000 rub. X 20%) |
99, alszámla "Állandó adó kötelezettségek" |
68, alszámla "Számítások adóért haszonnal" |
800 |
| A bőr gyártási célú ártalmatlanításának időpontjában (2010) | |||
| A bőr költségét leírták, varrásban használják csomagtartó |
20 "Általános Termelés" |
10 "Anyagok" | 10 000 |
| Csizma készült | 43 "Kész Termékek " |
20 "Általános Termelés" |
10 000 |
| A tartalék a a bőr árának csökkentése |
14 "tartalék a hanyatlás alatt költség anyag értékek" |
91-1 "Egyéb bevétel" |
4 000 |
| Visszavert állandó adóvagyon |
68, alszámla "Számítások adóért haszonnal" |
99, alszámla "Állandó adó eszközök" |
800 |
| A csizma eladásának időpontjában (2010) | |||
| Az értékesítésből származó bevétel tükröződik csomagtartó |
62 "Számítások vásárlókkal és az ügyfelek" |
90-1 "Bevétel" | 7 000 |
| A csizmák költségét leírták | 90-2 "Kiadás értékesítés" |
43 "Kész Termékek " |
10 000 |
Így ha más műveleteket nem vesz figyelembe, akkor 2010 végén
a szervezet 1000 rubel nyereséget kap. (7000 rubel + 4000 rubel - 10 000 rubel), 2009 végén pedig 4000 rubel veszteség. Ha nem hozták volna létre a tartalékot, akkor a szervezet 2010-ben 3000 rubel veszteséget jelentett volna. (7000 rubel - 10000 rubel), 2009-ben pedig a pénzügyi eredmény nulla lett volna.
A 2009. évi kimutatások (ezer rubelben) az alábbiak szerint kerülnek kitöltésre.
2009. december 31
Mérleg ——————
—————————- T ————— T ————— T ————— ¬
¦ Eszköz ¦ Jelzőkód ¦ Az elején ¦ A végén ¦
¦ ¦ ¦beszámoló év¦beszámoló ¦
¦ ¦ ¦ ¦ időszak ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦II. Forgóeszközök ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Részvények ¦210 ¦10 ¦6 ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦ beleértve: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Nyersanyagok, anyagok és egyebek ¦211 ¦10 ¦6 ¦
¦hasonló értékek¦ ¦ ¦ ¦
L —————————+ —————— + ————— + —————
A mérleg kötelezettségei között a képzett tartalék összege nem kerül kimutatásra<7>.
2009 r.
Eredménykimutatás a ----
—————————————————— T ——————— ¬-¬
¦ Mutató ¦ A jelentési időszakra¦¦¦
+ ——————————————— T —- + ¦¦¦
¦ név ¦ kód ¦¦¦
¦Egyéb kiadások ¦100 ¦ (4) ¦¦¦
+———————————————+—-+———————+++
¦ Tájékoztatásul: ¦ ¦ ¦¦¦
¦ Tartós adókötelezettségek (eszközök) ¦200 ¦ (1) ¦¦¦
L ——————————————— + —- + ——————— L-
————————————————————————¬-¬
¦ Az egyes nyereségek és veszteségek magyarázata ¦¦¦
+ ——————————————— T —————————- +++
¦ Mutató ¦ A jelentési időszakra ¦¦¦
+ —————————————— T —— + ————- T ———— +++
¦ név ¦ kód ¦ nyereség ¦ veszteség ¦¦¦
¦Levonások a becsült tartalékokból ¦270 ¦ X ¦ (4) ¦¦¦
+—————————————+——+————-+————+++
¦ beleértve: ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
¦levonások a becsült tartalékokból ¦271 ¦ X ¦ (4) ¦¦¦
¦ a készletek költségcsökkentése alatt ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
L —————————————— + —— + ————- + ———— L-
A tartalékképzés persze a könyvelő lelkiismereti dolga.
Nem fogsz megbüntetni, ha nem hoztad létre őket. De ha eszközeit amortizálják, és nem képez tartalékot, akkor nagy nyereség felmutatásával és osztalékfizetéssel a résztvevőknek nehéz pénzügyi helyzetbe kerülhet.
<4>25. cikk PBU 5/01.
<5>A PBU 10/99 „Szervezési költségek” 11. pontja jóváhagyva. Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i rendelete, N 33n; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i N 94n rendelete; 4. o., PBU 21/2008 „Változások a becsült értékekben”, jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 2008.10.06-i rendelete alapján N 106n.
<6>A PBU 18/02 „A társasági adó számításainak elszámolása” 4. pontja jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, N 114n.
<7>24., 25. pont, PBU 5/01; 35. o. PBU 4/99 „A szervezet pénzügyi kimutatásai”, jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 1999.07.06-i rendelete alapján N 43n.
Az anyagi értékek feltételes haszonnal járnak, jelentőséggel bírnak, és értékeket jelentenek anyagi, vagyoni formában, már gyártott termékek, áruk, nyersanyagok és anyagok formájában. A tevékenységek végzése során minden kereskedelmi struktúra nyilvántartást vezet a rendelkezésre álló tárgyi eszközökről. Ez a pont különösen fontos, ha a jelentési év során értékük csökkenése esetén foglalás történik. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan képződik tartalék az anyagi eszközök költségének csökkentésére, hogyan történik a könyvelés és a számítás.
Bizonyos esetekben céltartalékot képeznek a készletekre. A készleteket (készleteket) a számviteli osztály a tényleges (tényleges, jelentett) bekerülési értéken számolja el. Ez mutatja a dolgok valós állapotát a meglévő készletek tekintetében, és szabályozza azok mozgását. Tényleges költség - tényleges beszerzési költségek adólevonás nélkül.
A készletek, amelyekre foglalás megfontolható, tartalmazzák a nyersanyagokat és anyagokat (), a befejezetlen termelést (), az árukat (), az elsődleges feldolgozási termékeket (), a késztermékeket () és a szállított árukat ().
A készletekről szóló jelentésekben szereplő információk megbízhatóságát, a műveletek azoknak való megfelelését az ellenőrzés tárja fel. Különösen gyakran és alapos ellenőrzésre kerül sor olyan kereskedelmi struktúrákban, ahol jelentős tartalékok koncentrálódnak, vagy amelyek kereskedelmi tevékenységet folytatnak. Az anyagiparban az auditok teljes mennyiségét szisztematikusan hajtják végre.
A tartalék egy bizonyos összeg elkülönítését jelenti a károk megtérítésére. A kereskedelmi szervezetek becsült tartalékot képeznek a jövőbeli kiadásokra. Az értékcsökkenésre vonatkozó fenntartásra a beszámolási év végén kerül sor, amikor a készletek egyes tételeinek elemzésével meghatározzák annak kialakulásának feltételeit:
Részleges minőségromlás esetén a készletek nem használhatók fel teljes mértékben termelésre vagy egy kereskedelmi struktúra szükségleteire. Csökkentett költséggel tartalékot képeznek azonban számukra, mivel nyersanyagként feldolgozhatók, vagy például csökkentett áron értékesíthetők. A könyvelésnek fel kell mutatnia az ilyen készletek becsült eladási árát.
A tartalék képzése nyilvánvalóan a fennálló körülményeknek köszönhető, amelyekről a Számviteli Szabályzat 25. pontja rendelkezik. « Finomítók elszámolása"01.05. Sőt, amikor előfordulnak, a tartalék képzése kötelező, és nem elhanyagolható. Ez alól csak azok a szervezetek képeznek kivételt, amelyek jogosultak egyszerűsített számviteli módszerekkel vezetni, ideértve az egyszerűsített számviteli beszámolót is. Ekkor nem alkalmazhatják a Szabályzat meghatározott pontját.
A foglalási eljárást a készletek elszámolásának módszertani útmutatója (20. pont) szabályozza. Kétféleképpen hozhat létre tartalékot:
A választott foglalási módot a kereskedelmi struktúra számviteli politikája határozza meg. A tartalékképzés alapja a készletek tényleges bekerülési értéke és aktuális piaci ára közötti különbség. A tartalékértéket egyetlen tételre vagy azonos típusú anyagi javak csoportjaira a következő képlet szerint számítják ki: aktuális piaci érték * tárgyi eszközök száma.
A TRS (current market value) a becsült eladási ár. Ez az a pénz, amelyet a készletek értékesítése során lehet felhalmozni. A piaci árakkal kapcsolatos információk tisztázhatók a nyomtatott sajtóban, tőzsdén stb.
A készletek mindenkori piaci értékének számítását a számvitel végzi az éves beszámolók aláírása és benyújtása előtt. Ezen a számított áron jelennek meg a készletek a beszámolási időszak végén a mérlegben. Figyelembe venni:
A számítási eredményeket alá kell támasztani. A évi mérleg elkészítése előtt a tényleges önköltségi árat és az esetleges értékesítés árát is összehasonlítják. Ha a szabadpiaci ár magasabb, mint a tényleges költség, akkor a legalacsonyabb mutatót, vagyis a költséget veszik számításba. Ha a piaci ár alacsonyabb az önköltségnél, az anyagi javak TPC-je megjelenik a mérlegben, a készletek értékcsökkenéséből származó kár pedig az eredmény-elszámolásban.
A tartalék a kereskedők tevékenységének pénzügyi eredményeihez kapcsolódó szabályozási elem. Ezért kialakításának célszerűségét megfelelő alapon kell megalapozni. A törvényben meghatározott körülmények ellenére, amelyek egy kereskedelmi struktúra számviteli osztályát tartalékképzésre kötelezik, bizonyos helyzetekben a foglalásnak néha nincs is értelme.
| Amikor a készletek tartaléka nem keletkezik | Magyarázatok |
| A késztermékek (szolgáltatások, munkák) mindenkori piaci értékének összege a tényleges bekerülési értékhez hasonló vagy magasabb | Nyersanyagokra és egyéb tartalékokra vonatkozik, amelyeket új termékek előállításához adnak |
| Az MPZ már semmilyen formában nem alkalmas a használatra | Ez vonatkozik a lejárt árukra (lejárati idő), romlott készletekre stb. |
Következésképpen a készletek elavulhatnak, piaci értékük csökkenhet, ugyanakkor új termékek előállítására használják fel. Ha a késztermékek piaci ára meghaladja a bekerülési értéket, a számviteli osztály nem képez tartalékot.
Némileg más a helyzet az értékesítésre és későbbi felhasználásra alkalmatlan készletekkel. Nyilvánvalóan nincs értékük, ezért a jövőben nem tudnak profitot hozni. Ilyen esetekben nincs értelme tartalékot képezni. Az ilyen készleteket a termelési költségek terhére kell kiadni kiadásra (költségvisszaírás). A természetes veszteség körén kívüli terhelés az elkövetők költségére történik, vagy hozzáadódik egy kereskedelmi struktúra tevékenységének pénzügyi eredményéhez. Ki kell hagyni azokat a készleteket is, amelyek több mint egy éve mozdulatlanok és nem realizálhatók.
A foglalás (a készletek árának csökkenése) megjelenik egy kereskedelmi struktúra tárgyév végi elszámolásában. Erre a célra a 14. számviteli pozíciót tervezték és használják « Fenntartás az anyagi javak árának csökkenésére», ahol általánosító információkat rögzítenek a képzett tartalék részéről. Ez a pozíció az egyes tartalékokhoz képest kerül elszámolásra. Számol. 14 megfelel:
Így a műveleteket a könyvelésben rögzítik:
A 14. számviteli pozíció egyenlege a tényleges bekerülési érték és a tárgyév végi aktuális piaci érték különbségét mutatja. Ennek a számviteli pozíciónak a lezárása feltételezi az egyenlegek teljes kimerülését az új beszámolási időszakban.
2015 végére a Mirta LLC mérlegében 50 kijelző szerepel. Egy ilyen eszköz tényleges költsége 1800 rubel, mind az 50 kijelző - 90 ezer rubel. (1800 * 50 = 90 000).
A piaci ár csökkenése az év végén 1 ezer rubel volt. darabonként. Emiatt a számviteli osztály az éves mérleg elkészítése előtt tartalékot képez az árcsökkentésre.
A tartalékösszeg kiszámítása a következőképpen történik: az áruk egységköltsége - a piaci ár csökkenésének összege * az áruk teljes száma. Az eredmény: (1800-1000) * 50 egység = 40 ezer rubel. Ez a tartalék összege.
A helyreállítási tartalék összege a következőképpen jelenik meg: DT 62, KT 90 - áruk értékesítéséből származó nyereség; DT 90, KT 68, "ÁFA" alszámla - a bevételből levont áfa; DT 90, KT 41 - az eladott kijelzők költségének feloldása (leírása); DT 14, KT 91, "Egyéb nyereség" alszámla - a képzett tartalék felszabadítása.
2015 végén a Mirta LLC könyvelője a mérlegben szereplő áruk piaci árának 1800 rubelről való csökkenése miatt. legfeljebb 800 rubel egységenként tartalékot képezett értékének csökkenésére. A tartalék összege (kár) 40 ezer rubel volt.
Az így kapott veszteséges összeg 40 ezer rubel. az áru forgalmi értékének csökkenése miatt a működési költségek kategóriába kerül. A következő 2016. év elején a jelzett összeg megújításra kerül. A foglalásokhoz kapcsolódó tranzakciók a megfelelő könyvelésekben jelennek meg.
| Terhelés | Hitel | Jellegzetes |
| 91 (Egyéb bevételek és kiadások) | Értékcsökkenési tartalékot képeztek (40 ezer rubel) | |
| 14 (Értékvesztés céltartalék) | 91 (Egyéb bevételek és kiadások) | A képzett értékcsökkenési tartalék összegének felszabadítása (40 ezer rubel) |
1. számú kérdés: Milyen alapon történik a készletek és a kapcsolódó tranzakciók ellenőrzése?
Minden jelentéstétel (adó, számviteli, statisztikai) a könyvvizsgálók látókörébe tartozik. Az ellenőrzés során ellenőrzik az adásvételi szerződéseket, nyilvántartásokat, kivonatokat, fizetési megbízásokat, számlákat, számlákat stb.. Az ellenőrzés a tranzakciók célszerűsége, jogszerűsége, a valóságnak való megfelelés érdekében történik.
2. kérdés: Milyen készleteket kell elemezni annak megállapításához, hogy szükséges-e tartalékot képezni vagy sem?
Ezek a készletek tartalmazzák azokat a készleteket, amelyek értékcsökkenésére tartalékot lehet képezni. Vagyis nyersanyagok anyagokkal (sc. 10), befejezetlen termelés (sc. 20), áruk (sc. 41), elsődleges feldolgozási termékek (sc. 21), késztermékek (sc. 43) és szállított áruk (sc. 20) ... 45).
3. kérdés: Milyen anyagok értékelési módszerei vannak az ártalmatlanításukban?
Az értékelés az átlagos költségen, az eredetileg vásárolt anyagok költségén és egy külön egységre (
Hogyan szerveződik a munka a 14-es "Tartalék az anyagi javak leírására" számlával, és hogyan használják fel ezt a tartalékot? Milyen esetekben, milyen bejegyzések készülnek ebben az esetben?
Azon készletek (nyersanyag, anyag, tüzelőanyag, befejezetlen termelés, késztermék, áru stb.), amelyek piaci ára a tárgyév során csökkent, vagy erkölcsileg elavultak, illetve eredeti minőségüket részben vagy egészben elveszítették tárgyév végi mérlegben a fizikai állapot figyelembevételével mindenkori piaci értéken tükröződik (Módszertani Utasítás 20. pont)
az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n számú rendeletével jóváhagyott készletek elszámolásáról, a továbbiakban: módszertani utasítások). A készletek bekerülési értékének csökkenése a számviteli nyilvántartásokban tartalék elhatárolás formájában jelenik meg.
Figyelem: a tárgyi eszközök értékcsökkenési tartaléka (a továbbiakban: Tartalék) az alábbi esetekben nem keletkezik.
Egyéb esetekben a Tartalékot létre kell hozni. Létrejön a számvitelben átvett minden egyes készletegységre, vagy a hasonló vagy kapcsolódó készletek egyes típusaira (csoportjaira), kivéve az ilyen kibővített készletcsoportokat (típusokat), mint a segédanyagok, késztermékek, áruk stb.
jegyzet
Az anyagi eszközök bekerülési értékének csökkentésére tartalék képezhető minden számvitelbe vett készletegységre, illetve a hasonló vagy kapcsolódó készletek egyes típusaira (csoportjaira), kivéve az ilyen kibővített készletcsoportokat (típusokat), mint pl. anyagok, késztermékek, áruk stb. NS.
A Tartalék összege becsült érték, és a készletek mindenkori piaci értéke és a tényleges bekerülési érték különbözeteként kerül meghatározásra, ha az utóbbi magasabb, mint az aktuális piaci érték. A szervezet önállóan becsüli meg a készletek jelenlegi piaci értékét, és meg kell erősítenie ezt a számítást (a PBU 21/2008 "Becsült értékek változásai" 3. cikkelye, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. október 6-i, 106n. sz. , a továbbiakban - PBU 21/2008). A számítás a pénzügyi kimutatások aláírása előtt rendelkezésre álló információk alapján történik. Ez figyelembe veszi:
Abban az esetben, ha megállapodást kötöttek áruk (késztermékek) értékesítésére az ingatlan könyv szerinti értékénél alacsonyabb áron, és a bevételt még nem számolták el, tartalékot kell képezni.
az ingatlan könyv szerinti értéke és eladási ára közötti különbözet. Ugyanakkor ezeknek a készleteknek a vevő részére történő szállításának ténye nem számít (Függelék az Oroszországi Pénzügyminisztérium leveléhez
kelt 2014. január 29. 07-04-18 / 01).
A tartalékokkal kapcsolatos információk összegzéséhez a 14. „Az anyagi javak értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékok” számlát használjuk (Utasítások a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeihez tartozó számlaterv használatához, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendeletével jóváhagyva
2000. október 31-én kelt 94n). A Tartalék kialakulását a kiírás tükrözi:
TERHELÉS 91 alszámla 91-2 HITEL 14
A céltartalék változása közvetlenül a becsült értékben bekövetkezett változás
nem érinti a tőke összegét (21/2008. sz. PBU (2) bekezdés). Az ilyen változás a számvitelben a jövőre nézve kerül elszámolásra - abban az időszakban, amelyben a változás bekövetkezett, valamint a jövőbeli időszakokban, ha az ilyen változás hatással van a jövőbeli időszakok pénzügyi kimutatásaira (a PBU 21/2008 4. cikke).
A Tartalék értékének változása a következő esetekben következik be:
A szervezet önállóan választja ki a tartalék kiigazításának módját, és rögzíti azt számviteli politikájában (a PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája” 7. cikkelye, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. október 6-i rendelete hagyott jóvá). 106n, a továbbiakban - PBU 1/2008). Logikusabb azonban, hogy a céltartalék csökkenését az egyéb bevételek között szerepeltetjük, mivel az egyéb ráfordítások a keletkezésekor megjelennek.
A Tartalék módosításának időszakának meghatározásakor a szervezetnek joga van az időszerűség és az óvatosság követelményei szerint vezérelni (3., 4. bekezdés, 6. pont, PBU 1/2008);
A kérdés az anyagi eszközök költségcsökkentési tartalékáról szól. A PBU 5/01 25. pontja szerint az elavult, piaci értéküket vesztett készleteket a mérlegben meg kell jeleníteni, figyelembe véve a tárgyi eszközök bekerülési értékének csökkenésére képzett tartalékot. Az OJSC Gazturboservice-nél a finomító több ezer nómenklatúra-egységét használják, ezért nem lehet elemezni a finomító minden egyes nevét a tartalékképzés feltételének megléte szempontjából megfelelő megerősítések csatolásával. Kiderült azonban, hogy 2013.12.31. 1700 darab anyag van MOL-onkénti, mennyiségi és költség szerinti bontásban, amely több mint három éve inaktív: 2010.01.01-től. Ezeket az információkat külön bizottság erősítheti meg, és jegyzőkönyvvel is jóváhagyhatja, de avultságukat vagy az aktuális piaci érték csökkenését nem lehet dokumentumokkal igazolni (ahogyan a különböző szerzők a folyóiratokban tanácsolják). Az egyetlen kritérium az, hogy három évnél tovább ne legyenek keresettek a termelési tevékenységekben. Alkalmazható-e ez a kritérium, és megállapítható-e a Számviteli Politikában, hogy a három évnél tovább mozdulatlan készletek bekerülési értéke teljes egészében (100%) képezzen tartalékot az anyagi javak bekerülési értékének csökkentésére? Ha nem, akkor arra kérem, hogy adjon valós és gyakorlatilag megvalósítható ajánlásokat e tartalék számítási módszertanának kidolgozására a kiterjedt készletnómenklatúrával rendelkező nagy ipari vállalkozások számára.
A társaságnak joga van tartalékot képezni az anyagi javak értékének csökkentésére. A könyvelésre átvett készletek egy-egy egységére, valamint a hasonló vagy rokon részvények meghatározott csoportjai... A különféle típusú tárgyi eszközök tartalékainak elkülönítésére a könyvelésben 14-et vezetnek be, például az "Céltartalékok az anyagköltség csökkentésére" alszámlát.
De a tartalék csak a számvitelben jön létre (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n sz. rendeletével jóváhagyott módszertani utasítások 20. pontja). Az adóelszámolásban nincsenek ilyen szabályok.
Az elavult, eredeti minőségüket teljesen vagy részben elvesztett, vagy jelenlegi piaci értéküket vesztett készletek, amelyek értékesítési értéke csökkent, a tárgyév végi mérlegben a csökkenésre képzett céltartalékkal csökkentve jelennek meg. az anyagi javak értékében. Ebben az esetben ezt a tartalékot a szervezet pénzügyi eredményei terhére képezik a jelenlegi piaci érték és a készletek tényleges bekerülési értéke közötti különbözet összegével, ha az utóbbi magasabb, mint a mindenkori piaci érték (25. pont). PBU 5/01).
Amikor céltartalékot képeznek a tárgyi eszközök értékének csökkenésére, a könyvelésben a 14. "Tartalékok tárgyi eszközök értékcsökkenésére" számla jóváírására és a 91. "Egyéb ráfordítások" számla terhelésére kerül sor. .
Ennek a tartaléknak az összegét becsült értékként ismerik el (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. október 6-i 106n. sz. rendelete). Felhívjuk figyelmét, hogy mivel az alapanyagok leírásra kerülnek (ebben az esetben a termelésbe történő áthelyezéskor), a lekötött összeg a 14. számla terhelése és a 91. „Egyéb bevételek” számla jóváírása szerint kerül visszaállításra.
A szervezetnek igazolást kell adnia a beszámoló aláírásának napját megelőzően rendelkezésre álló információk alapján elkészített készletek aktuális piaci értékének számításáról (Módszertani Utasítás 20. pont), figyelembe véve az 1. pontban foglaltakat. 3 20. oldal Módszertani utasítások. Ez a norma a válaszfájlban található, és alapvető fontosságú a készletek tartalékképzés során történő értékelésének módszertanában. A számviteli jogszabályok nem tartalmaznak más normát.
Ugyanakkor a PBU 8/2010 kimondja, hogy a becsült kötelezettséget egy szervezet könyvelésében olyan összegben jelenítik meg, amely tükrözi a kötelezettség teljesítéséhez szükséges költségek legmegbízhatóbb monetáris becslését. A ráfordítások legmegbízhatóbb becslése az az összeg, amely a fordulónapon közvetlenül a kötelezettség teljesítéséhez (eltörléséhez), vagy a kötelezettség másik személyre történő átruházásához szükséges a fordulónapon. A becsült kötelezettség mértékét a szervezet a gazdasági életében rendelkezésre álló tények, a hasonló kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos tapasztalatok, valamint szükség esetén szakértői vélemények alapján határozza meg.
A szervezet dokumentumfilmet biztosít az értékelés ésszerűségének megerősítése.
Tehát, ha a vállalkozás számviteli politikája saját kritériumokat állapít meg a becsült értékre céltartalék képzésére és a megadott módszertan indoklására a szakemberek ajánlásaival. Nincs hivatalos tisztázás ebben a kérdésben.
Ennek a pozíciónak az indoklása alább található a "Glavbukh Systems" vip verzió anyagaiban, valamint a "Számvitel a kereskedelemben", a "Glavbuh" és a "Szeminárium könyvelői számára" folyóiratokban, amelyeket a " Naplók" fül a "Glavbukh rendszerek" vip - verziója
Alekszej Bodunov, az AKG „Létrehozás és fejlesztés” Audit Osztályának igazgatója
Mik a kockázatok: Ha az adóhatóság megállapítja, hogy a beszámoló torz, a számviteli szabályok durva megsértése miatt pénzbírsággal sújtják a céget és a főkönyvelőt.
2011 óta a vállalatok kifogytak az opcionális tartalékokból. Vagyis most vagy kötelező a tartalék, vagy egyáltalán nem jön létre.
Először is, a vállalatok kötelesek becsült kötelezettségeket (valójában ugyanazokat a tartalékokat) létrehozni - ez szükséges PBU 8/2010... Különösen az alkalmazottak szabadságának közelgő kifizetésére, a garanciális javításokra és a garanciális szervizre.
Másodsorban az eszközök értékcsökkenésével kapcsolatos levonásokat kell végezni. A legszembetűnőbb példa, amikor kétes követelések vannak, akkor tartalékot kell képezni a kétes követelésekre. Ebbe a csoportba tartozik az anyagi javak bekerülési értékének csökkentésére szolgáló tartalék is - az alakul ki számla 14... Valamint a pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalék - ez tükröződik számla 59 .*
Van egy kis vállalkozásod? Akkor nyugodtan nem hozhat létre tartalékokat az első csoportból. Tehát tegyük 3. pont PBU 8/2010. Ugyanakkor a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírokat kibocsátó kisvállalkozások (amelyek a gyakorlatban ritkák) kötelesek az általános szabályok szerint becsült kötelezettségeket képezni.
De a második csoport tartalékainak, vagyis azoknak, amelyek az eszközök értékcsökkenéséhez kapcsolódnak, abszolút minden vállalatban kell lennie. Persze ha van ok a létrehozásukra. Például szinte minden cégnek van kintlévősége. De nem mindenki vesz részt pénzügyi befektetésekben.
Úgy döntöttél, hogy mindenről lemondasz, és egyáltalán nem képezel tartalékokat? Az ilyen intézkedésekért pénzbírság szabható ki. 120. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Önt, mint főkönyvelőt is büntetik cikk 15.11 RF közigazgatási szabálysértési kódex. Igaz, szankciókra akkor van lehetőség, ha a bejelentési sorok egy része legalább 10 százalékkal eltorzul. De végül is csak a becsült kötelezettségek szerepelnek külön a mérlegben. És például a kétes tartozások tartaléka nem látszik a jelentésben. Egyszerűen a kintlévőségek összege már megjelenik a lefoglalt pénzeszközök levonásával. Az idei nyilatkozatokhoz nem szükséges magyarázatot csatolni.
Így kiderül, hogy pusztán a bejelentéssel az adóhatóság nem fogja tudni megérteni, hogy a társaságnak vannak-e tartalékai az eszközök értékcsökkenéséhez. Ezt csak akkor határozzák meg, ha dokumentumokat, pontosításokat kérnek. Vagy amikor helyszíni ellenőrzéssel jönnek a céghez.
Ha pedig a cég rendszeresen fizet adót, és az adóalap-ellenőrzés eredményei sem mutatnak eltéréseket, akkor az ellenőrök valószínűleg nem sokat törődnek azzal, hogy módszertanilag mennyire pontos a könyvelés.
2. Cikk: Tartalékképzés a szervezetben
2. számú feladat Tartalékképzés költségcsökkentéssel
A vállalkozásnál 2013 végén a raktárban lévő eladatlan áruk tényleges költsége 200 000 rubel. Ugyanakkor piaci ára 160 000 rubel. Ugyanezek az anyagokra vonatkozó adatok 400 000 rubel. és 430 000 rubel.
A következő év első negyedévének végén a fennmaradó áruk ára nem változott, de piaci ára 180 000 rubel. Az anyagmaradványok hasonló mutatója 10 000 rubelnek bizonyult. alacsonyabbak a költségüknél.
Feladat
Az ügyleteket 2014 márciusáig kötelező rögzíteni, figyelembe véve, hogy a szervezet számviteli politikája szerint a készletekre képzett céltartalék módosítása egyéb bevételként kerül elszámolásra.
Számítások *
2013 végén az anyagok költsége és piaci ára közötti különbség 40 000 rubel. (200 000 - 160 000). Beszámítják a tartalékba. A jövő év első negyedévének végén ugyanez a mutató 20 000 rubel. (200 000 - 180 000). Ezért a tartalék összege 20 000 rubelrel csökken. (40 000 - 20 000).
Fenntartás csak a könyvelésben történik. Ezért a tartalék kiszámításakor az állandó adókötelezettség 8000 rubel összegben jelenik meg. (40 000 rubel? 20%), és csökkenéssel - 4000 rubel összegű állandó adókövetelés. (20 000 rubel? 20%). Az anyagok szerint a piaci érték csak az első negyedév végén bizonyult alacsonyabbnak az önköltségi árnál. 10 000 rubel tartalék számukra. csak 2014. március 31-én jött létre.
Elmélkedés a számlákon
A különböző típusú tárgyi eszközökre képzett tartalékok elszámolásának felosztásához bemutatjuk számla 14 alszámla "Céltartalékok áruk értékcsökkenésére" és "Anyagok értékcsökkenési céltartalékai" alszámla. Írja be a hiányzó adatokat a táblázat üres oszlopaiba: *
|
dátum |
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
|
A LEKTORRÓL Roman Igorevics Samillo a Gradient Alpha ACG vezető auditora. Számviteli és adótanácsadó, IFRS szakértő, szemináriumok és szakfolyóiratokban publikációk szerzője. Az adógyakorlat gyakorló szakértője. De nincs szükség az anyagok költségének módosítására, ha költségük éppen ellenkezőleg nőtt. A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzésének alapja a folyó árak csökkenésére vonatkozó új információ lesz. Egy ilyen értékelés létrehozását a következő tranzakcióknak kell tükrözniük: TERHELÉS 91 alszámla "Egyéb kiadások" HITEL 14 20 HITEL 10 (41)
14 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel" Az adóelszámolásban egyébként nem keletkezik tartalék, amikor a készletek bekerülési értéke csökken. Vagyis a készletek aktuális értékének csökkenése esetén a vállalat mindig különbözetet generál PBU 18/02 . |
