Az ellenőrzés az egyik legfontosabb irányítási funkció. A pénzügyi gazdálkodás területén az ellenőrzés a pénzügyi kapcsolatok szabályozási rendszerének szerves részét képezi.
A pénzügy mint monetáris viszonyok lényegéből objektíven következik a vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzésének szükségessége. A vállalkozások pénzügyi és gazdasági tevékenysége pénzeszközök bevételéhez és kiadásához kapcsolódik, ezért érinti az állam, a vállalkozás alkalmazottainak, a részvényeseknek, valamint a vállalkozás összes lehetséges partnerének érdekeit.
Az ellenőrzés a vállalkozás pénzügyi teljesítményének elemzésén, valamint különféle befolyásolási intézkedéseken keresztül valósul meg, mint például:
A vállalkozás pénzügyi helyzetének elemzése annak javítása érdekében;
A költségvetési adók befizetésének és a büntetések alkalmazásának ellenőrzése;
A biztosított pénzügyi források célzott elköltésének ellenőrzése stb.
A pénzügyi ellenőrzés a tárgytól és a tevékenység jellegétől függően állami, részlegre és nem osztályra oszlik; az objektumtól függően - belső és külső; a végrehajtás megszervezésétől függően - felülvizsgálatról (audit) és auditról (audit).
Az ellenőrzés olyan folyamat, amely biztosítja a szervezet céljainak elérését. Szükséges a felmerülő problémák időben történő felismeréséhez és megoldásához, és felhasználható a sikeres tevékenységek ösztönzésére.
Az ellenőrzési folyamat a szabványok megállapításából, a ténylegesen elért eredmények megváltoztatásából és korrekciókból áll, ha az elért eredmények lényegesen eltérnek a megállapított szabványoktól.
Az ellenőrzési tevékenységek végzése során speciális dokumentációs és tényleges ellenőrzési módszerek, szakértői értékelések, elemzési módszerek és egyéb eszközök alkalmazhatók.
A belső ellenőrzés olyan folyamat, amelyet a szervezet igazgatósága, vezetése és egyéb alkalmazottai hajtanak végre, és célja, hogy megfelelő biztosítékot nyújtson arra vonatkozóan, hogy a szervezet céljai megvalósulnak:
A műveletek hatékonysága és gazdaságossága;
A pénzügyi beszámolók megbízhatósága;
A hatályos jogszabályok betartása.
A "Számvitelről" szóló 402-FZ szövetségi törvény 26. cikke szerint a gazdálkodó egység köteles megszervezni és belső ellenőrzést gyakorolni a gazdasági élet tényei felett.
Az a gazdálkodó szervezet, amelynek számviteli (pénzügyi) kimutatása kötelező könyvvizsgálat alá esik, köteles megszervezni és belső ellenőrzést gyakorolni a számvitel és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítése felett (kivéve, ha a számviteli felelősséget vezetője vállalta).
Megjegyzendő, hogy a belső kontrollrendszerre nem csak azon vállalkozások esetében van szükség, amelyek számára annak létrehozása kötelező. Mivel a belső kontrollrendszer célja, hogy hozzájáruljon a vállalkozás hatékonyságához, a különböző problémák időben történő észleléséhez, a munkavállalók tisztességtelenségének felderítéséhez stb., ezért elmondhatjuk, hogy minden olyan vállalkozás számára szükséges, amelynek tulajdonosai számára fontos a hatékonyság és a fejlődés. vállalkozásukról.
A vezérlésnek három fő típusa van: előzetes, aktuális és végleges. Mindegyik hasonló megvalósítási formában, de csak a megvalósítás idejében különbözik.
Az előzetes ellenőrzést általában a vállalkozás által elfogadott irányelvek, szabályok és eljárások formájában valósítják meg. Az áramszabályozás közvetlenül a munkafolyamat során történik. Ezt a beosztott munkájának közvetlen felettese általi ellenőrzése formájában végzi. A végső ellenőrzésre a munka tényleges befejezése vagy a befejezési határidő lejárta után kerül sor.
Az ellenőrzési folyamatnak három fő szakasza van, amelyek mindegyike saját intézkedéscsomagot hajt végre.
Az első szakasz a konkrét, mérhető és időhöz kötött szabványok felállítása.
A második szakaszban a tényleges mutatókat és eredményeket a meghatározott kritériumok szerint összehasonlítják a megállapított standardokkal, meghatározzák az eltérések mértékét, okait, érvényességét és elfogadhatóságát.
A harmadik szakaszban a vezető az összehasonlítás során szerzett adatok alapján dönt arról, hogy milyen lépéseket kell tenni a helyzet javítása, a hibák és hiányosságok kijavítása érdekében.
Az ellenőrzés csak akkor hatékony, ha stratégiai jellegű, konkrét eredmények elérését célozza, és időben végrehajtják.
Hatékony belső kontrollrendszerre elsősorban a cégtulajdonosoknak van szükségük. Fontos számukra, hogy minden információval rendelkezzenek a vállalkozásukkal kapcsolatban. Mindenekelőtt erre a rendszerre van szükség, mint egy másik mechanizmusra az üzleti életben zajló eseményekről szóló információk megszerzéséhez. Ha a belső ellenőrzési rendszer hatékony, akkor a tulajdonosok kevésbé aggódhatnak a vállalkozás állapota miatt, megérthetik, milyen lépéseket kell tenni a hatékonyság növelése érdekében, és bízhatnak a közölt információk megbízhatóságában.
A belső kontrollrendszernek több felhasználója is van. Mint már említettük, először is üzlettulajdonosokról van szó.
A belső ellenőrzési rendszer felhasználóinak egy másik típusa a külső felhasználók. E felhasználók közül a legfontosabbak azok, akik külső finanszírozást biztosítanak. De lehetnek közönséges szerződő felek is: veszélyes olyan céggel megállapodást kötni, amely nem rendelkezik belső kontrollmechanizmusokkal, ami miatt a megállapodások nem teljesíthetők. Az utolsó fogyasztótípus a vállalat felső vezetői. A belső ellenőrzési egységek jelentős mennyiségű információval szolgálhatnak a vezetői döntések meghozatalához: mi történik, kit kell megbüntetni stb.
A gazdálkodó szervezetek belső kontrollrendszerének elemei a belső ellenőrzés és a vezetői ellenőrzés.
A belső ellenőrzés a szabályos és hatékony üzletvitel, a gazdálkodási szabályzatok betartásának biztosítása, az eszközök védelme, a termelési, gazdasági és pénzügyi tevékenységekre vonatkozó dokumentáció és valamennyi vállalaton belüli információ teljességének és pontosságának biztosítása érdekében jön létre. Ugyanakkor a vezetési célok megvalósítása a belső kontrollrendszerben egyrészt a szervezeti és technikai mechanizmushoz (beleértve az ellenőrzési eljárásokat, a belső szabályozási szabályozó dokumentációt stb.), másrészt a speciális ellenőrzési egységekhez - osztályokhoz ( osztályokhoz) van rendelve. osztályok) belső ellenőrzés. A belső kontrollrendszer megszervezése magának a gazdálkodó szervezetnek az előjoga.
Jelenleg a gazdálkodó szervezetek belső ellenőrzési egységei különböző módon épülnek be a gazdálkodó szervezet irányítási struktúrájába, így a belső ellenőrzés hagyományosan a részvényesek belső ellenőrzésére és a menedzsment belső ellenőrzésére osztható. Ezek közül az elsőt gyakran független belső ellenőrzésnek is nevezik, mivel a belső ellenőrök nincsenek közvetlenül alárendelve a menedzsmentnek, így a tulajdonosok nevében a részvényesek is ellenőrizhetik magának a menedzsment tevékenységét.
A számvitel a következő két évben az egyik legradikálisabban megreformált terület. Így 2013. január 1-től új számviteli törvény lépett életbe. Emellett az idei évtől jelentős változások várnak a PBU-ra, 2016-ra pedig a végleges átállást tervezik az IFRS-re.
2013-ban először jelent meg a koncepció belső irányítás. Külön cikket szentelünk ennek a tevékenységnek. A 2011. december 6-i 402-FZ új szövetségi törvény (a továbbiakban - 402-FZ törvény) 19. cikke.
A gazdasági élet tényállása felett minden gazdálkodó szervezetnek belső ellenőrzést kell gyakorolnia, és ha a társaság számviteli (pénzügyi) kimutatásai kötelező könyvvizsgálat tárgyát képezik, úgy a társaság köteles a számvitel és a számvitel (pénzügyi) elkészítésének belső ellenőrzését elvégezni. kivonatokat, kivéve azokat az eseteket, amikor vezetője vállalta a könyvvezetést.
Az új 402-FZ törvény eltávolítja ezt a kérdést a kategóriából ajánlott szintre kötelező.
Egyes szervezeteknek más jogalkotási aktusok értelmében belső ellenőrzési szolgálatot kellett létrehozniuk. Például olyan cégek, amelyek készpénzzel vagy egyéb ingatlannal végeznek tranzakciókat, nevezetesen: hitelintézetek, biztosító- és lízingtársaságok, szövetségi postai szervezetek, zálogházak stb. (A 2001. augusztus 7-i 115-FZ szövetségi törvény módosított 7. cikke). 2003 óta ezeknek a szervezeteknek belső ellenőrzési szabályokat kellett kidolgozniuk a készpénzzel vagy egyéb vagyonnal végzett tranzakciók során. Az Orosz Föderáció kormányának 2012. június 30-i 667. számú rendelete alapján pedig ezeket a szabályokat egy hónapon belül összhangba kellett hozni az új követelményekkel.
Régóta léteznek más szabályozó dokumentumok, amelyeket a vállalatoknak figyelembe kell venniük a belső kontroll szolgálat munkájának megszervezése során. Ezek egyike az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-án kelt, 696. sz., „A szövetségi könyvvizsgálati szabályok (standardok) jóváhagyásáról” szóló, módosított rendelete. A 8. sz. szabvány kimondja, hogy a belső kontrollrendszer olyan folyamat, amelyet a tulajdonos, a menedzsment, valamint az ellenőrzött szervezet egyéb alkalmazottai szerveznek és hajtanak végre annak érdekében, hogy ésszerű bizonyosságot nyújtsanak a célok elérésére a megbízhatóság tekintetében. a pénzügyi (számviteli) beszámolás, az üzleti tevékenység hatékonysága és eredményessége, valamint az ellenőrzött szervezet tevékenységének a jogszabályoknak való megfelelése. Ez azt jelenti, hogy a belső kontrollrendszer szervezése és működése a gazdasági tevékenység bármely olyan kockázatának kiküszöbölésére irányul, amely valamely cél elérését veszélyezteti.
A belső ellenőrzési szolgálat megszervezése a társaságban
A gyakorlatban magának a belső ellenőrzési szolgáltatásnak a felépítésére több lehetőség is adódhat. A belső ellenőrzési eljárások lefolytatására külön szervezeti egység szervezhető, illetve tisztségviselő jelölhető ki. A szolgáltatáshoz rendelt funkciók és feladatok listája helyi szabályozó dokumentumban - például rendeletben vagy belső eljárásban - kerül meghatározásra. Szintén a belső ellenőr feladatainak végrehajtásával kapcsolatos felelősséget az egység dolgozóinak munkaszerződésében és munkaköri leírásában rögzíteni kell.
De van egy másik lehetőség - megfelelő megállapodás megkötése a belső ellenőrzési szolgáltatások nyújtására szakosodott partnerrel. Valószínű, hogy az új követelmények miatt az outsourcing cégek belső ellenőrzési szolgáltatást kínálnak majd. Hogy ezek milyen funkciókat töltenek be, és milyen mértékben tudják ellátni, azt a szerződő felek közötti szolgáltatási szerződés határozza meg.
A belső ellenőrzési szolgálat fő funkciói
A belső ellenőrzési szolgálat funkciói:
1. A belső ellenőrzési eljárások hatékonyságának nyomon követése. A szükséges számviteli és belső kontrollrendszerek kialakítása a vezetés feladata, és erre folyamatosan figyelmet kell fordítani, és általában a belső kontroll feladata ezeknek a rendszereknek az áttekintése, működésük eredményességének figyelemmel kísérése, valamint javaslatok megfogalmazása a fejlesztésükre. .
2. Pénzügyi és vezetési információk kutatása. Ez a funkció magában foglalja az ezen információk összegyűjtésére, mérésére, osztályozására és jelentésére használt eszközök és módszerek áttekintését, valamint az egyes részeire vonatkozó egyedi kéréseket, beleértve a tranzakciók, számlaegyenlegek és egyéb eljárások részletes tesztelését.
3. A gazdaságosság, a hatékonyság és az eredményesség nyomon követése, beleértve az ellenőrzött nem pénzügyi ellenőrzéseit.
4. Az Orosz Föderáció törvényeinek, rendeleteinek és egyéb külső követelményeknek, valamint belső irányítási követelményeknek való megfelelés ellenőrzése.
A Belső Ellenőrzési Szolgálat céljai
fő cél A számviteli egység munkájával kapcsolatos belső ellenőrzési szolgáltatás az koordináció a számvitel, adóelszámolás kialakításának kérdéseibenés esetenként vezetői számvitel, egységes szemléletet biztosítva a számviteli számlákra, a gazdasági ügyletek adószámviteli nyilvántartásaira. Belső ellenőrzés lefolytatása a számviteli politikára vonatkozó rendelkezések betartásáról a számviteli és adószámvitel szempontjából, az Orosz Föderáció jogszabályainak és a belső helyi szabályozásoknak való megfeleléséről. A tevékenységek végeredménye feletti teljes körű ellenőrzés megvalósítása a megállapított számviteli és adószámviteli módszertannak megfelelően. A belső ellenőrzésnek hozzá kell járulnia a szervezet teljes pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek egységes rendszerré történő egyesítéséhez, és biztosítania kell annak zavartalan működését.
A belső kontroll köre és feladatai az ellenőrzött személy felépítésétől és vezetésének követelményeitől, valamint a szervezet tevékenységének jellemzőitől függően változhatnak.
A belső ellenőrzés sarokköve a belső ellenőrzés. A kötelező külső könyvvizsgálatra vonatkozó szabályozó dokumentumokat a belső ellenőrzési tevékenység szervezésére tudjuk alkalmazni. Ezen túlmenően a 2002. szeptember 23-án, 696. sz. jóváhagyott 29. sz. „A belső ellenőrzés munkájának áttekintése” szabvány leírja a belső ellenőrzés alapjait. Az ellenőrzött szervezeten belül annak divíziója - a belső ellenőrzési szolgálat - által végzett ellenőrzési tevékenységekre vonatkozik. A belső ellenőrzési szolgálat feladatai közé tartozik a belső kontrollrendszer megfelelőségének és eredményességének figyelemmel kísérése.
A belső ellenőrzést nem egyszeri vagy időszakos tevékenységnek kell tekinteni, hanem azért, hogy az egyes munkaterületek állapotáról képet kapjunk, állandó eljárásnak. Az ismételt ellenőrzések gyakorisága a szervezet méretétől és a belső ellenőrzési szolgálat munkatársainak számától függ. Meg lehet különböztetni előzetes, aktuális és későbbi típusú ellenőrzések, ami az ellenőrzési folyamat folytonosságának fenntartását jelenti.
Előzetes ellenőrzés az üzleti ügylet megkezdése előtt végrehajtott. Ez magában foglalja az ilyen műveletek végrehajtásától várható jövőbeni eredmények vizsgálatát, a jogsértések megelőzését.
Nál nél áramszabályozás az üzleti tranzakciókat figyelik. Ezt a vállalat pénzforgalmának minden szakaszában végzik.
Nyomon követési ellenőrzésüzleti tranzakciók eredményeként valósul meg. Ez a számviteli bizonylatok, nyilvántartások és beszámolók ellenőrzésével történik. A jelenlegi és az azt követő ellenőrzés során feltárják a jogsértéseket, és intézkednek azok megszüntetésére.
A belső ellenőrzés során a könyvvizsgálóknak a következő pontokra kell figyelniük:
A belső ellenőrzés eredményei alapján jelentés készül. Minden ellenőrzési tárgy esetében tartalmazza a számviteli és adóelszámolási folyamat során feltárt hiányosságok és jogsértések leírását, ajánlásokat ad a hibák kijavítására és a hiányosságok kiküszöbölésére vonatkozó eljárásra, valamint jelzi azt az időkeretet, amelyen belül ezeket a hibákat ki kell javítani. A belső ellenőrzés eredménye alapján készített jelentés felhasználható a számviteli (pénzügyi) kimutatások kötelező ellenőrzése során, ha a külső könyvvizsgáló meggyőződött a belső kontrollrendszer hatékony megszervezéséről.
Megkülönböztetni ütemezett és nem tervezett ellenőrzés. Az ütemezett ellenőrzések során ezek végrehajtásának ütemterve készül. Tartalmazza a számvitel igazolandó területeit, végrehajtásának kezdő és befejező időpontját, az ellenőrzési jelentés megírásának határidejét, a végrehajtásért felelős személyeket, az ellenőrzés módjait. A menetrendet minden érdeklődővel közöljük. A nem tervezett ellenőrzések során olyan számviteli területeket figyelnek, amelyekre vonatkozóan tájékoztatás van az esetleges jogsértésekről, visszaélésekről. Az ilyen ellenőrzést általában a szervezet vezetőjének rendelete kezdeményezi, megjelölve a nem tervezett ellenőrzés lefolytatásának előfeltételeit.
És már a jelentés alapján kidolgozzák a feltárt hiányosságok és jogsértések kiküszöbölésére irányuló intézkedések ütemezését, határidőket és felelős személyeket. Ezen túlmenően az ütemterv betartásának ellenőrzése is a belső ellenőrzési szolgálathoz tartozik.
A hatékony belső kontroll megszervezéséhez kiemelten fontos annak módszertani biztosítása. Minden eszköznek, határidőnek, dokumentációnak, mintajellemzőnek tükröződnie kell a belső szabályozási dokumentumban - az audit elvégzésének szabványában.
Az ellenőrzés eredménye előfeltétele a többi belső kontroll intézkedésnek: dolgozói képzés, tanácsadói támogatás stb.
Tanácsadás és képzés - a belső kontrollszolgálat eszközei
Módszertani és tanácsadói segítségnyújtás a számviteli szolgálat munkatársai számára a számvitel különböző területein, a számvitel és az adószámvitel kialakításának kérdéseiben, az üzleti tranzakciók számviteli számlákon való megjelenítésének egységes szemléletének biztosítása az egyik ellenőrzési eszköz, mert a számviteli szolgálat munkatársa a belső ellenőrzési szolgálat elemzi a helyzetet, és kész megoldást kínál a vitás kérdésekre. Az alkalmazottak tanácsadói támogatása bizonyos szabályozást igényel. A könyvelők kéréseit rögzíteni kell és elemezni kell a további döntésekhez. Az ellenőrzési tevékenységek lefolytatása során elsősorban a kockázatos és összetett kategóriából származó kérésekre érdemes odafigyelni, ezek a képzések lebonyolításának anyagául is szolgálnak.
Így a belső kontrollszolgálat másik eszköze az számviteli munkatársak képzése. A képzés célja a munkavállalók időben történő megismertetése a jogszabályi változásokkal, az új munkarenddel, a számviteli és adóelszámolási folyamat során felmerült szisztematikus hibák, problémák megvitatása, viták megoldása.
Egy másik ellenőrzési eszköz a belső ellenőrzési szolgálat dolgozóinak részvétele a szervezet vagyonának és egyéb eszközeinek leltározásában, mint a leltári bizottság tagja. Az ilyen rendezvény célja a szervezet ingatlanának ésszerű használatának és biztonságának ellenőrzése, az ingatlanok tényleges rendelkezésre állásának azonosítása, a tényleges adatok összehasonlítása a számviteli adatokkal, a leltározási eredmények számviteli és adószámvitelben történő tükrözésének eljárásának meghatározása.
A Belső Ellenőrzési Szolgálat az adóellenőrzésbe bevonható, hogy az ellenőrzés során szóbeli és írásbeli magyarázatot adjon, és annak befejezésekor közvetlenül részt vegyen az ellenőrzési jelentéssel kapcsolatos kifogások elkészítésében.
A fentiekből kitűnik, hogy a belső ellenőrzési szolgálat dolgozóinak széleskörű ismeretekkel, számviteli, adó-, polgári jogi és munkajogi ismeretekkel kell rendelkezniük. Szakmai tudásuk és készségeik magas szintjét folyamatosan fenn kell tartaniuk. Ezt pedig a cégeknek is figyelembe kell venniük a belső ellenőrzési szolgálat dolgozóinak munkájának megszervezésekor.
A szervezetben bármely tevékenység két rendszeren belül történik. Első- Ez egy működési (szervezeti) rendszer, amely meghatározott célok elérésén alapul. Második- Ez egy kontrollrendszer, melynek összetevői a vállalati célok végső elérését célzó irányelvek, költségvetések, szabályok, utasítások, számviteli és beszámolási rendszerek lesznek.
Könyvvizsgálat- a nyereség ellenőrzését célzó tevékenységek. A könyvvizsgálóknak olyan ellenőrzési módszereket kell alkalmazniuk, amelyek lehetővé teszik, hogy a lehető legkevesebb időt fordítsanak az ellenőrzésre, miközben az ellenőrzések minősége nem lehet alacsony.
A könyvvizsgálat jellemzői, hogy a könyvvizsgálónak minden lényeges vonatkozásban meg kell erősítenie a jelentéstételt, annak megbízhatóságát, ésszerű biztosítékot kell nyújtania a felhasználók számára, hogy abban nincsenek lényeges hibás állítások.
Kockázatalapú audit- Ez egy olyan típusú ellenőrzés, amelyben az ellenőrzést szelektíven, a cég munkakörülményei alapján végzik. Annak érdekében, hogy a lehető legkevesebb időt fordítsunk az ellenőrzésre, az ellenőrzési munkát azon a területen kell végezni, ahol a legnagyobb kockázat lehetséges. Úgy gondolják, hogy ez költséghatékonyabb lehet.
Belső irányítás a vállalat céljainak elérését célzó folyamat. A belső ellenőrzés a vezetés tevékenységének eredménye a szervezet és strukturális részlegei tevékenységének szervezése, tervezése, ellenőrzése során.
A belső ellenőrzést a vállalkozás vezetése szervezi, és meghatározza az üzleti tranzakciók jogszerűségét, gazdasági megvalósíthatóságát. Ez az első és fő különbség a belső ellenőrzés és az egyéb típusú ellenőrzések között. A független könyvvizsgálatot független könyvvizsgáló végzi, aki meghatározza a végső cselekmények formáit és típusait is.
Az ellenőrzést egy osztály munkatársa végzi, ennek rendjét szintén ez az osztály állapítja meg.
Belső irányítás- ez egy olyan intézkedésrendszer, amelyet a vállalkozás vezetése használ az összes alkalmazott leghatékonyabb feladatainak ellátására az üzleti tranzakciók végrehajtása során. A belső ellenőrzés határozza meg ezen tranzakciók jogszerűségét és a vállalkozás szempontjából való jelentőségét.
A cégvezetőknek mindenekelőtt célokat kell kitűzniük és meg kell határozniuk a szervezet és az egyes részlegek feladatait, majd fel kell építeni a szervezet struktúráját. A kitűzött célok eléréséhez és a problémák megoldásához a szervezet vezetőinek biztosítaniuk kell a hatékony dokumentációs és beszámolási rendszer működését, a hatalmi ágak szétválasztását.
Mielőtt az ellenőrzés eredményeiről beszélnénk, ismerni kell a céljait. A belső ellenőrzés csak akkor hasznos, ha bizonyos célok elérésére irányul.
A szervezet tevékenységének szakaszai - ellátás, termelés, értékesítés - a belső ellenőrzés tárgyai.
A belső ellenőrzés legfontosabb funkciója, hogy a munkavállalók szervezetileg hivatali feladataikat teljesítsék.
A belső kontroll megvalósítása során különféle módszereket alkalmaznak, amelyek olyan elemeket tartalmaznak, mint:
1) pénzügyi számvitel (leltár és dokumentáció, számlák és kettős könyvelés);
2) számviteli vezetői számvitel (feladatok elosztása, költségarányosítás);
3) audit, ellenőrzés, felülvizsgálat (dokumentumok ellenőrzése, számtani számítások helyességének ellenőrzése, egyes üzleti ügyletek elszámolási szabályainak betartásának ellenőrzése, leltározás, személyi szóbeli kihallgatás, megerősítés és nyomon követés);
4) menedzsmentelmélet.
A fenti módszerek mindegyike egyetlen rendszert alkot, és vállalatirányítási célokra használatos.
A vállalatvezetés és a vezetők számára a belső ellenőrzési adatok segítenek gyorsan teljes körű tájékoztatást kapni az üzleti tranzakciók lebonyolításának szokásos feltételeitől való eltérésekről.
A belső ellenőrzés minden vállalkozás számára kötelező. A nagyvállalatoknál speciális belső ellenőrzési egységek - belső ellenőrzési osztályok - szervezhetők.
A belső ellenőrzés során megszerzett információk a vállalkozáson belül kerülnek felhasználásra. Szükséges a szervezet vezetőinek és vezetőinek.
Az ellenőrzés magában foglalja a gazdasági törvények követelményeinek való megfelelés, a bruttó társadalmi termék és a nemzeti jövedelem értéke elosztásának és újraelosztásának optimális arányának ellenőrzését; a költségvetés elkészítése és végrehajtása (költségvetés-ellenőrzés); a vállalkozások és szervezetek, költségvetési intézmények pénzügyi helyzete és munkaerő-, anyagi és pénzügyi erőforrásainak hatékony felhasználása, valamint az adóellenőrzés; más irányok.
Az ellenőrzést nem csak a rosszul működő szervezetekben kell végezni, hanem a normál teljesítményű vállalkozásokban is.
Az „audit” szó a latin audio szóból származik, jelentése „hallgató” vagy „halló”. Az ellenőrzés eredménye alapján kerül megállapításra a vállalkozás, fióktelepek, bankok stb. gazdasági állapota.
Belső vizsgálat- a szervezeten belül alkalmazott ellenőrzési rendszer, amely felelős a számvitel helyességéért és a belső kontroll megvalósításáért. A belső ellenőrzést a vállalat alkalmazottai végzik. Kisebb szervezeteknél a belső ellenőrzés szerződés alapján könyvvizsgáló bizottságra vagy könyvvizsgáló cégre bízható.
A 2001. augusztus 7-i 119-FZ "A könyvvizsgálatról" szövetségi törvény szerint könyvvizsgáló az a magánszemély, aki megfelel a felhatalmazott szövetségi szerv által megállapított képesítési követelményeknek és rendelkezik könyvvizsgálói képesítési bizonyítvánnyal.
A belső ellenőrzés tárgyai eltérőek lehetnek. Ez a szervezet jellemzőitől és vezetése követelményeitől függ. A belső ellenőrzés a cég vezetői ellenőrzésének része. A belső ellenőrzés a külső alapítóknak számolhat be, nem a szervezet vezető testületének.
A vezetésnek nincs lehetősége a vállalkozás napi ellenőrzésére. Ezért belső ellenőrzésre van szükség. Megerősíti a szervezet vezetőinek beszámolóinak hitelességét. A belső ellenőrzés eredménye szerint a szükséges változtatásokat a vállalkozáson belül elvégzik.
A belső ellenőrzési funkciókhoz viszonyul:
1) a számviteli és működési információk ellenőrzése, az egyes beszámolási tételek, a számviteli számlákon lévő egyenlegek tanulmányozása;
2) a számvitel és a belső ellenőrzés pontosságának ellenőrzése, javaslatok e rendszerek fejlesztésére;
3) a különböző irányítási struktúrák tevékenységének ellenőrzése;
4) a jogszabályoknak, a számviteli politika követelményeinek, a szervezet vezetésének döntéseinek és utasításainak való megfelelés ellenőrzése;
5) a vállalkozás vagyona elérhetőségének, állapotának és biztonságának ellenőrzése;
6) a belső kontroll értékelése;
7) a leányvállalatoknál végzett ellenőrzések tanulmányozása és értékelése;
8) a belső kontrollrendszer egyes elemei feletti ellenőrzés;
9) a vállalkozás által használt szoftver értékelése;
10) egyedi esetek speciális vizsgálata, például sikkasztás, lopás, hatalommal való visszaélés gyanúja;
11) javaslatok kidolgozása a feltárt hiányosságok kiküszöbölésére és ajánlások az irányítási struktúrára vonatkozóan. A fenti funkciók mindegyike meghatározza a könyvvizsgáló magatartási normáit.
A könyvvizsgáló az elvégzett munkáért a szervezet vezetésének és tulajdonosainak felel.
A belső ellenőrzés lefolytatása során nemcsak az eszközök rendelkezésre állása, hanem a gazdálkodás politikája és minősége is ellenőrzés alatt áll.
Az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i 696. számú, „Az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályainak (szabványainak) jóváhagyásáról” jóváhagyott „A belső ellenőrzés munkájának felülvizsgálata” szabály (standard) szerint, amikor a belső ellenőrzési funkciók eredményességének megértése és értékelése a következő fontos kritériumok szerint:
1) szervezeti státusz, azaz a belső ellenőrzési szolgálat sajátos státusza az ellenőrzött szervezet struktúráján belül, és ennek a státusznak az ilyen szolgálat objektív képességére gyakorolt hatása (ideális esetben a belső ellenőrzési szolgálat beszámol a az ellenőrzött jogalany felső vezetése, és mentesül az egyéb vezetői elszámoltathatóság alól; a belső ellenőrzési szolgálatra vonatkozó útmutatást minden korlátozást alaposan meg kell vizsgálni, különös tekintettel arra, hogy a belső ellenőrök szabadon kommunikálhassanak a külső könyvvizsgálóval);
2) a feladatkör, azaz a belső ellenőrzési szolgálat által végzett megbízások jellege és köre (a külső ellenőr azt is megállapítja, hogy az ellenőrzött szervezet vezetése követi-e a belső ellenőrzési szolgálat ajánlásait, és ezt miként igazolja);
3) szakmai alkalmasság (a belső ellenőrzést megfelelő szakmai felkészültséggel és belső ellenőri munkavégzéshez szükséges gyakorlattal rendelkező személyek végzik-e, például a külső ellenőr áttekintheti a belső ellenőrök toborzására és képzésére vonatkozó elveket és konkrét eljárásokat, tapasztalataikat és szakmaiságukat szint);
4) kellő szakmai feddhetetlenség (a belső ellenőrzés megfelelően megtervezett, ellenőrzött és dokumentált-e, azaz figyelembe kell venni a megfelelő ellenőrzési kézikönyvek, munkaprogramok és munkadokumentumok rendelkezésre állását).
Fontolja meg az ellenőrzés céljait és célkitűzéseit. Mint korábban említettük, az audit fő célja, hogy pontos, megbízható információt nyújtson az auditált szervezetről. Auditorship a vállalat pénzügyi kimutatásainak független elemzése. Az ellenőrzés célja célja a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának, teljességének és a vonatkozó jogszabályoknak, valamint a számviteli és pénzügyi beszámolási követelményeknek való megfelelésének meghatározása.
A fő cél eléréséhez a következőket kell betartani az ellenőrzési tevékenység végzésének követelményei:
1) az ellenőrzési terv és program elkészítése;
2) függetlenség és objektivitás az ellenőrzések során;
3) titoktartás;
4) a könyvvizsgáló professzionalizmusa, hozzáértése és feddhetetlensége;
5) statisztikai és gazdasági elemzési módszerek alkalmazása;
6) új információs technológiák alkalmazása;
7) az ellenőrzési adatok alapján racionális döntések meghozatalának képessége;
8) jóindulat és lojalitás az ügyfelek felé;
9) a könyvvizsgáló felelőssége az ellenőrzések eredményein alapuló ajánlásai és következtetései következményeiért;
11) véleménynyilvánítás a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozó ellenőrzés eredményeiről.
A vállalat belső ellenőrzésének céljai a következők:
1) a vállalkozás hatékony működésének megvalósítása;
2) annak biztosítása, hogy a vállalkozás minden alkalmazottja megfeleljen a vezetési követelményeknek;
3) a vállalkozás vagyona biztonságának biztosítása.
A fenti célok eléréséhez szükséges feltétel a számviteli rendszer és a belső kontrollrendszer összhangja, hiszen bármely számviteli rendszer (beleértve az automatizált számviteli rendszereket is) alapjául szolgáló kettős könyvviteli rendszer határozza meg az üzleti tranzakciók nyilvántartásának menetét, és bizonyos ellenőrzést biztosít.
A számvitel összetétele magában foglalja az adatok gyűjtését, nyilvántartását és feldolgozását. A szervezetek saját belátásuk szerint választják meg az ilyen eljárások lefolytatásának módját: manuálisan vagy számítógépes használatával.
A számítógépes rendszer általában kézi és számítógépes eljárásokat is tartalmaz. A két módszer kölcsönhatása biztosítja az üzleti tranzakciókra vonatkozó adatok nyilvántartását a kezdetektől és a főkönyvi bejegyzés előtt. A könyvelést az „1C Accounting” automatizált könyvelő program biztosítja. 7,7"
Egy hatékony számviteli rendszernek biztosítania kell:
1) a gazdasági tevékenység minden tényezőjének kivétel nélkül tükrözése a számvitelben;
2) az üzleti ügylet és a gazdasági tevékenység ténye közötti eltérések elfogadhatatlansága, ha azok az elsődleges dokumentumokban szerepelnek;
3) az eszközök, kötelezettségek és üzleti tranzakciók értékének pénzben kifejezett becslésének pontossága (az Orosz Föderáció pénzneme);
4) az üzleti tranzakciók tükrözése azok befejezésének időpontjában, és a gazdasági tevékenység tényeinek ehhez a pillanathoz való hozzárendelése;
5) a külső és belső jelentéstétel időben történő kialakítása.
A fenti feladatok megalapozzák, hogy a pénzügyi és számviteli vezetői számvitel és a belső kontrollrendszer között elválaszthatatlan kapcsolat áll fenn.
Az értékesítési számlák feldolgozásához kézi könyvelési rendszer használható. A rendszer használatának célja a végrehajtási folyamat ellenőrzése, ha:
1) minden számla és szállítási dokumentum előre számozott;
2) a hiányzó vagy nem megfelelő dokumentumokat olyan személyek azonosították és javították ki, akik nem vesznek részt a szállításban vagy a számlázásban;
3) az ellenőrző szerviz személyzete ellenőrizte és jóváhagyta a fenti eljárásokat.
Belső ellenőrzési rendszer egy nagyon összetett és finom organizmus, amelynek szerves részei a vállalkozás abszolút összes részlege, minden tevékenységi területe és a vállalkozás minden alkalmazottjának tevékenysége.
A vállalat szervezeti felépítésétől, az alkalmazottak számától, a leányvállalatok jelenlététől, a számvitel központosításának mértékétől és egyéb okoktól függően meghatározzák a belső ellenőrzés összetettségének fokát.
A vállalkozás vezetése törvényi szinten ellenőrzi vagyonát, erőforrásait és alkalmazottait. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének (CC RF) 295. cikke szerint a gazdasági ellenőrzés alatt álló ingatlan tulajdonosa a törvénynek megfelelően dönt a vállalkozás alapításáról, meghatározva tevékenységének tárgyát és céljait, átszervezését és felszámolását, kinevezi a vállalkozás igazgatóját (vezetőjét), ellenőrzi a vállalkozáshoz tartozó vagyon rendeltetését és biztonságát.
Az Orosz Föderációnak a nemzetközi gyakorlatban elfogadott számviteli rendszerre való átállására vonatkozó állami program jóváhagyásával (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Tanácsának 1992. október 23-i 3708-1 „Az állami programról szóló rendeletével jóváhagyva). az Orosz Föderációnak a nemzetközi gyakorlatban elfogadott számviteli és statisztikai rendszerre történő átállása érdekében, a piacgazdaság fejlődésének követelményeivel összhangban") számos szabályozó dokumentumot dolgoztak ki, amelyek megteremtik a szükséges előfeltételeket a különféle eszközök bevezetéséhez. belső ellenőrzés az orosz vállalatok gyakorlatában. Ezek a dokumentumok általában egyaránt érintik a számviteli kérdéseket és különösen az ellenőrzési funkciót.
Jelenleg létezik egy bizonyos szabályozási számviteli rendszer. A szabályozó dokumentumok jelentőségét a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény határozza meg, és három szint képviseli.
1. Jogalkotási szint magában foglalja az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvét, a „Számvitelről” szóló szövetségi törvényt és az Orosz Föderáció számviteléről és számviteléről szóló rendeletet (az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n. sz. rendeletével jóváhagyva).
A fenti dokumentumok az üzleti tranzakciók egységes elszámolását, valamint a szervezeten belüli egységes belső ellenőrzési elvek kialakítását hivatottak biztosítani.
Az Orosz Föderációban a számvitelről és pénzügyi beszámolásról szóló rendeletnek megfelelően (az Orosz Föderáció Minisztertanácsának 1993. február 12-i 121. számú határozata hagyta jóvá „Az Orosz Föderáció Átmeneti Állami Programjának végrehajtására irányuló intézkedésekről Az Orosz Föderáció a nemzetközi programban elfogadott számviteli és statisztikai rendszerhez a piacgazdaság fejlődésének követelményeivel összhangban). A számvitel fő feladatai:
1) teljes és megbízható információk kialakítása a vállalkozás tevékenységéről és vagyoni helyzetéről, amely szükséges a pénzügyi kimutatások belső felhasználói számára - vezetők, alapítók, a szervezet ingatlanának tulajdonosai, valamint a pénzügyi kimutatások külső felhasználói (befektetők) , hitelezők stb.);
2) a pénzügyi kimutatások belső és külső felhasználói számára szükséges információk biztosítása az Orosz Föderáció jogszabályainak betartásának ellenőrzéséhez, amikor a szervezet üzleti tevékenységet folytat, és annak célszerűségét, a vagyon és kötelezettségek jelenlétét és mozgását, az anyag-, munkaerő- és pénzügyi források a jóváhagyott normáknak, szabványoknak és becsléseknek megfelelően;
3) a szervezet gazdasági tevékenységének negatív eredményeinek megelőzése és a gazdaságon belüli tartalékok azonosítása a pénzügyi stabilitás biztosítása érdekében.
Ennek alapján rögzítik a számvitel funkcióit, hogy ellenőrizzék minden olyan tisztviselő tevékenységét, aki részt vett az üzleti tranzakciókban és a szervezet gazdasági életében.
2. Szabályozási szint tartalmazza a számviteli kérdéseket szabályozó előírásokat, iránymutatásokat és ajánlásokat (Oroszország Pénzügyminisztériumának dokumentumai). Ugyanez a szint tartalmazza a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására szolgáló számlatáblázatot és az alkalmazására vonatkozó utasítást (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, 94n számú rendeletével jóváhagyva).
3. Vezetői szinten A számvitelre és a belső ellenőrzésre általánosan elfogadott szabályokat a szervezet számviteli politikája határozza meg.
A gazdálkodó szervezet számviteli politikája a belső kontroll megszervezésének alapja.
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata szerint a számviteli politika kialakításakor a következőket hagyják jóvá:
1) a szintetikus és analitikus számvitel vezetéséhez szükséges számviteli munkaszámlaterv, amely tartalmazza a szervezetben használt számlákat;
2) az üzleti tranzakciók feldolgozásához használt elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványai, amelyekhez nem biztosítják az elsődleges számviteli bizonylatok szabványos nyomtatványait, valamint a belső pénzügyi kimutatások dokumentumformái;
3) bizonyos típusú ingatlanok és kötelezettségek értékelési módszerei;
4) a vagyon- és forrásleltár lefolytatásának eljárása;
5) az iratforgalom szabályai és a számviteli információk feldolgozásának technológiája;
6) az üzleti ügyletek, valamint a számvitel megszervezéséhez szükséges egyéb döntések figyelemmel kísérésének rendjét.
Az összevont számviteli bizonylatok összeállítása elsődleges bizonylatok alapján történik. Az ilyen számviteli bizonylatok létrehozása szükséges a szervezetben történő ellenőrzés végrehajtásához.
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi jelentéséről szóló rendelet 26. bekezdése szerint a számviteli adatok és a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának biztosítása érdekében a szervezetek kötelesek leltárt készíteni az ingatlanokról és kötelezettségekről, amelyek során jelenlétük, állapotuk és értékelésük. ellenőrzik és dokumentálják.
A vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltárára vonatkozó iránymutatásokkal összhangban (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1995. június 13-i, 49. sz. rendeletével jóváhagyva) a leltár fő céljai a következők:
1) az ingatlan tényleges jelenlétének azonosítása;
2) az ingatlan tényleges rendelkezésre állásának összehasonlítása a számviteli adatokkal;
3) a kötelezettségek elszámolásában való tükröződés teljességének ellenőrzése.
A Számviteli bizonylatokról és munkafolyamatokról szóló Szabályzat 5.1. pontja szerint a számvitelben az elsődleges bizonylatok mozgását (létrehozása vagy átvétele más vállalkozásoktól, intézményektől, könyvelésre történő átvétel, feldolgozás, irattárba adás - bizonylatáramlás) ütemezés szabályozza. A munkafolyamat ütemezésének elkészítését a főkönyvelő szervezi. A munkafolyamat ütemezését a vállalkozás vezetője hagyja jóvá (fenti rendelkezés 5.2. pontja). Az ütemezésnek biztosítania kell az osztályok és végrehajtók optimális számát, amelyen keresztül minden elsődleges dokumentum áthalad, meg kell határoznia az osztályon való tartózkodásának minimális időtartamát. A munkafolyamat ütemezésének hozzá kell járulnia a vállalkozásnál végzett összes számviteli munka javításához, a számvitel ellenőrzési funkcióinak megerősítéséhez, a számviteli munka gépesítésének és automatizálásának növeléséhez (a számviteli bizonylatokról és munkafolyamatokról szóló rendelet 5.3. pontja).
A hosszú távú befektetések elszámolásáról szóló szabályzat (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1993. december 30-i 160. sz. levele hagy jóvá) 1.3. pontja értelmében a hosszú távú befektetések elszámolásának céljai a következők:
1) időben, teljes és megbízhatóan tükrözi a létesítmények építése során felmerülő összes költséget a költségtípusok és a figyelembe vett tárgyak szerint;
2) az építkezés folyamatának ellenőrzése, a termelő létesítmények és tárgyi eszközök üzembe helyezése;
3) az üzembe helyezett és beszerzett tárgyi eszközök, telkek, természetgazdálkodási tárgyak és immateriális javak leltári értékének helyes meghatározása és tükrözése;
4) a hosszú távú beruházások finanszírozási forrásainak elérhetőségének és felhasználásának nyomon követése.
(3) bekezdése szerint A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 5. cikke szerint a szervezetek az Orosz Föderáció számviteli jogszabályai, a számviteli testületek rendeletei alapján önállóan alakítják ki számviteli politikájukat szerkezetük, iparáguk és tevékenységük egyéb jellemzői alapján.
Így az orosz jogszabályok objektív előfeltételeket teremtettek a hazai vállalatok modern belső ellenőrzési rendszereinek kialakításához és fejlesztéséhez, figyelembe véve a korábban felhalmozott tapasztalatokat és a kialakult hagyományokat.
Úgy gondolják, hogy a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS) alkalmazása csak a nagyvállalatok számára előnyös. Ezt a felfogást most megpróbálják eloszlatni. Ugyanakkor kiemelt figyelmet fordítanak a vezető vezetési előnyeire, valamint a számviteli információk minőségének javításából és javításából származó előnyökre. Itt össze kell hasonlítani az IFRS-re való átállással járó előnyöket a megfelelő költségekkel. A költségek tartalmazzák a számítógépes programok beszerzésének, frissítésének, a munkatársak fejlesztésének és a különféle képzések költségeit, valamint a versenyelőnyök esetleges csökkenését a külső felhasználók számára elérhetővé váló információk mennyiségének növekedése miatt.
Burtsev V.V.
Bevezetés
Ellenőrzés- a gazdasági mechanizmus objektíven szükséges összetevője bármely termelési mód esetében. Mikroökonómiai szinten, pl. szinten menedzsmentgazdasági egység, különböztesse meg a külső ellenőrzés kívülről hajtják végre szervezetek tantárgyakat menedzsment(kormányzati hatóságok, vállalkozók anyagilag- vállalkozási szerződések, fogyasztók, lakosság), és belsőellenőrzés alanyai végzik a szervezetek(tulajdonosok, adminisztráció, személyzet). A hatékonyságtól belsőellenőrzés a gazdálkodó egységek (gazdasági egységek) működésének hatékonyságától függ, a gazdálkodó egységek működésének hatékonysága összességében pedig minden társadalmi termelés hatékonyságának egyik feltétele. Modern körülmények között belsőellenőrzés hogyan kell a vezetői funkciót minden szinten ellátni menedzsment. Rendszer belső az ellenőrzéseknek a következőkre kell összpontosítaniuk:
1) a szervezet stabil pozíciója a piacokon;2) a szervezet piaci szereplők és a nyilvánosság általi elismerése;
3) a szervezet termelési és irányítási rendszereinek kellő időben történő hozzáigazítása dinamikus külsőhöz.
A kontroll helye és szerepe a szervezetirányítási rendszerben
Az irányítási folyamat bármely szakaszában elkerülhetetlen a vezérlőobjektum aktuális állapotának a tervezetttől való eltérése. Az ilyen eltérések minőségével és tartalmával kapcsolatos időben történő tájékoztatáshoz szükséges belsőellenőrzés.
belsőellenőrzés A szervezés olyan akciók végrehajtása a szervezet alanyai által, mint:
a) a szervezet (objektum) aktuális állapotának meghatározása ellenőrzés);Cél belsőellenőrzés- a rendszer információs támogatása menedzsment hogy lehetővé tegye a hatékony döntéshozatalt.b) a tényleges adatok összehasonlítása a tervezettekkel;
c) az azonosított eltérések értékelése és a szervezet működésének szempontjaira gyakorolt hatásuk mértéke;
d) a rögzített eltérések okainak feltárása.
Sajátosság belsőellenőrzés- a szervezet irányítási folyamatában betöltött kettős szerepében. Mély integráció eredményeként ellenőrzésés egyéb folyamatelemek menedzsment a gyakorlatban lehetetlen a munkavállaló tevékenységi körét úgy meghatározni, hogy az csak egy elemre vonatkozzon. menedzsment kapcsolata és interakciója nélkül ellenőrzés. Minden felügyeleti funkciót integrálni kell ellenőrzés. Ezért elméletileg minden szakaszt a folyamat különálló elemének tekintve menedzsment, feltételezhetjük, hogy az elem ellenőrzés minden szakaszában jelen van. A folyamat bármely szakaszának optimális lefolyásához menedzsment mindegyik felett szükséges ellenőrzés.
A tervezési szakaszban a következő vezérlési funkciók valósulnak meg:
A vezetői döntések végrehajtásának megszervezésének és szabályozásának szakaszaiban a szükséges eredmények elérése érdekében ellenőrizni kell az elfogadott tervezett döntések végrehajtásának helyességét. Ezenkívül ellenőrizni kell a meghozott döntések szervezésének és szabályozásának ésszerűségét.
A számvitel szakaszában ellenőrizni kell:
1) az ingatlan jelenléte és mozgása;A számviteli adatok információs bázisként szolgálnak az ellenőrzéshez. Másrészt magának a könyvelésnek a minőségellenőrzése szükséges.2) a termelési erőforrások ésszerű felhasználása a jóváhagyott normáknak, szabványoknak és becsléseknek megfelelően;
3) a kiadott és átvett kötelezettségek állapota;
4) a szervezet üzleti tevékenységének célszerűsége és jogszerűsége stb.
Az elemzési szakaszban a vezetői döntések végrehajtásának eredményeire vonatkozó információkat különböző összetevőkre való bontásuk és ezek egymással való összefüggései alapján értékelik. Az ellenőrzés és az elemzés mélyen integrált. A kontrolladatok gyakran képezik az elemzés alapját. Az elemzési szakaszban ellenőrzési funkciókat is végrehajtanak, például a készletek és a költségek ellátási szintjének szabályozását a képzési források szerint. Az ellenőrzési tevékenységek végrehajtásának szakaszaiban alkalmazott elemzési módszerek értékelik a tényleges eredmények bármely irányítási program végpontjához való közelítésének mértékét, függetlenül attól, hogy ez általánosan vagy konkrétan van megfogalmazva. Az elemzés minőségellenőrzése a vezetői döntések végrehajtásának eredményeire vonatkozó információk értékelésének szükséges szakasza.
Így a szervezet belső ellenőrzése:
1) az irányítási folyamat minden szakaszának szerves eleme;A vezérlési funkció mélyen integrálva van más vezérlési funkciókkal. A vezérlési funkción belül azonban van információintegráció. Az irányítási és egyéb funkciók integrálása azonos vezetési szinten horizontális, a különböző irányítási szinteken lévő irányítási funkciók információs integrációja (munkahely, csapat, telephely, műhely, szervezet szintjén) pedig vertikális integráció.2) egy „külön” szakasz, amely átláthatóságot biztosít az irányítási folyamat minőségével kapcsolatban az összes többi szakaszban.
A horizontális integráció eredményeként megvalósul a vezetés egyes elemeinek összehangolása bármely vezetési probléma megoldása, vagy bármely vezetési cél elérése érdekében. A vertikális integrációval az irányítási funkció a vezetés különböző szintjein, de ugyanazon információk alapján valósul meg, amely összesítésnek (aggregációnak) van kitéve. A vertikális integráció szükséges a magasabb szintű irányítás (rendszer) általi ellenőrzéshez.
A kontroll, mint fontos vezetési kategória lényegének jobb megértéséhez, az általa kifejezett viszonyok működési mechanizmusának feltárásához, különböző összetevőinek sajátos jellemzőinek azonosításához szükséges az osztályozás.
A belső kontroll legfontosabb osztályozási szempontja a formális. A közgazdasági szakirodalomban jelenleg nincs általánosan elfogadott definíció a belső ellenőrzés formájának fogalmára és formáinak általánosan elismert felosztására, összehasonlítva például a számviteli formákkal - emlékmű-rendelés, folyóirat-rendelés, automatizált. , leegyszerűsítve.
A szervezet belső ellenőrzésének formáiként véleményünk szerint ki kell emelni:
A belső ellenőrzési intézmények közé tartoznak az ellenőrző bizottságok (auditorok) is, amelyek tevékenységét a hatályos jogszabályok szabályozzák. Ezt az intézményt főleg részvénytársaságokban, kft.-ben és termelőszövetkezetekben forgalmazzák.
Sok szervezetnek nincs belső ellenőrzési osztálya (ágazat, iroda, csoport stb.) és ellenőrző bizottsága (auditor). Ebben az esetben a belső kontroll megvalósításához célszerű a szervezet belső ellenőrzésének strukturális és funkcionális formáját alkalmazni. A „belső kontroll strukturális-funkcionális formája” fogalma a szervezeti struktúra egységeinek (lineáris-funkcionális, divíziós, mátrix) szükséges interakcióit tükrözi, amelyek megfelelnek az ellenőrzési funkcióiknak. Például az ellenőrzés gyakorlását, amely minden vezető hivatalos feladatai közé tartozik, minden felelős személy feladatai közé kell sorolni. Ezt a belső ellenőrzés elsődleges fejlesztési szakaszának tartalmának megfelelő formát a fejlettebb formákkal együtt és azoktól függetlenül minden szervezet használja.
A kontrolling fogalma némileg közel áll a belső kontroll formájához. De hozzávetőleges, hiszen a kontrolling véleményünk szerint nem tulajdonítható közvetlenül a belső kontroll formájának.
A kontrolling a modern közgazdasági elméletben és gyakorlatban egy összetett szintetizált fogalom, amelynek sokféle definíciója van. Például Albrecht Daly és Beata Steigmeier a kontrollingot minden menedzser tevékenységi tárgyának tekinti, függetlenül attól, hogy milyen szintet foglal el a szervezet irányításának hierarchikus létráján. Németországban a kontrollingot gyakran egy vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységei költségeinek és eredményeinek elszámolási és elemzési rendszereként értelmezik. A controlling terület egyik legnagyobb szakembere, D. Khan a controlling koncepciójában a belső termelési számvitelből származó információk alapján a vállalati szintű tervezés és eredményellenőrzés feladatait helyezi előtérbe. Az amerikai koncepció (Financial Executives Institute - FEI) szerint a kontroller feladatai közé tartozik a vállalaton belüli tervezés, a tervek végrehajtásáról szóló beszámoló, a tanácsadás, az adópolitika kialakítása, a közszolgáltatások felé történő beszámolás, a könyvvizsgálat, a gazdaságkutatás. Így a kontrolling a kontrollok széles skálájának fogalmait általánosítja; sokkal tágabb, mint a belső ellenőrzés egy formájának fogalma. Ezért a kontrolling nem tulajdonítható közvetlenül a belső kontroll formájának.
Különleges helyet foglal el a belső ellenőrzés típusai szerinti osztályozás. A tipológiának, mint ismeretes, egy lényeges jellemzőn kell alapulnia. Véleményünk szerint a belső kontroll tipológiájának egy lényeges jellemzőn kell alapulnia - az ellenőrzés automatizáltságának szintjén, amely meghatározza a munkatermelékenység szintjét (az ellenőrzési munka mennyiségéhez és az eltöltött időhöz viszonyítva). Az automatizáltság szintje meghatározhatja-e a szervezet belső ellenőrzésének formáját (tudható például, hogy a könyvelés egyik formája automatizált)? A szervezet irányítási formája a kereskedelmi szervezet összes objektumára (beleértve azok rendszerét is) vonatkozó vezérlési eljárások kifejezésének módja, míg az irányítási eljárások automatizálása csak az egyes objektumok vagy rendszereik szintjén lehetséges. Lehetetlen például egy vállalkozás anyagi javainak minőségi és mennyiségi megőrzése ellenőrzésének minden aspektusát teljesen automatizálni; a munkacsoportok közötti kapcsolatok ellenőrzésének automatizálása jelenleg nem lehetséges. Ennek alapján az automatizáltság szintjét nem a belső ellenőrzés formáinak, hanem típusainak meghatározójaként kell tekinteni.
A belső ellenőrzésnek a következő típusai ismertek:
A nem teljesen automatizált belső ellenőrzést alanyai automatikus nyilvántartási, feldolgozási, mérési stb. eszközökkel végzik. (például gyártóberendezések minőségellenőrzése a megmunkált egységek és alkatrészek vonalkódolási technológiájával).
A teljesen automatizált belső ellenőrzés teljesen automatikusan történik a belső ellenőrzés alanyainak irányítása alatt. Példák az ilyen típusú belső ellenőrzésekre: automatikus hibaészlelés és -javítás számítógépes alkalmazás által; olyan programok működtetése, amelyek kiemelik vagy listázzák azokat a tételeket, amelyek nem felelnek meg a meghatározott kritériumoknak (például ha a vásárlási számlákon szereplő összeg a meghatározott kereteken kívül esik); vírusirtó programok működtetése; a végösszegek számítási típusának programozott ellenőrzése a számítások helyességének ellenőrzésére (például a vásárlások számlaösszegének egyeztetése egy másik művelet eredményeként számított számla teljes összegével); az adatmegfelelőség programozott ellenőrzése és a megfelelőség hiányára vonatkozó információk kiadása (például a kifizetetlen vásárlási számlák összehasonlítása az átvett áruk nyilvántartásával, amelyet a program az eladói számla kifizetése előtt végez); vállalati rendszerek vezérlőmoduljainak munkája; szoftveres öndiagnosztika.
Mielőtt a belső ellenőrzést az objektumok hierarchiája szerint osztályoznánk, meg kell határozni a belső ellenőrzés tárgyát és tárgyát.
A szervezet belső kontrolljának tárgya a szervezet irányítási rendszerében egy irányított kapcsolat, amely érzékeli az ellenőrzés hatását. A szervezet belső ellenőrzésének tárgyai:
Különbséget kell tenni a belső ellenőrzés tárgya és a belső ellenőrzés tárgya között. Filozófiai értelmezésben a tudás alanya egy tárgy bizonyos oldala, tulajdonsága, viszonya, amelyet adott körülmények és körülmények között meghatározott cél érdekében vizsgálnak. Az alany határozza meg azokat a határokat, amelyeken belül a vizsgálat tárgyát tanulmányozzák.
A belső ellenőrzés tárgya a szervezet irányítási rendszerének irányított elemének megléte, állapota és (vagy) működése. A szervezet bármely anyagi erőforrása a belső ellenőrzés tárgya; ezen erőforrások tényleges elérhetősége, állapota, működésük szempontjai belső ellenőrzés tárgyát képezik.
Célszerű különbséget tenni egy objektumrendszer egészének (azaz a teljes szervezetnek), az alrendszereinek és az elemek (egyedi objektumok) vezérlése között. Ez a megközelítés lehetővé teszi számunkra, hogy a vezérlési funkciót bármilyen összetettségű és célorientált objektum kapcsán figyelembe vegyük.
Célszerű a belső ellenőrzést a belső ellenőrzés alanyainak az általánosban való részvételük szempontjából való fontossága szerint osztályozni, i.e. összesített belső ellenőrzési tevékenységek a vállalkozásnál.
A szervezet belső ellenőrzésének alanya a szervezet azon alkalmazottja vagy résztvevője (tulajdonosa), aki a rábízott feladatainak ellátása során, vagy csak az erre vonatkozó jogok alapján ellenőrzési cselekményeket végez.
Ha az ellenőrző bizottság tagja nem tagja vagy alkalmazottja ennek a szervezetnek, úgy a feladatai ellátásának időtartama alatt belső ellenőrzés alá vontnak minősül.
Célszerű a belső ellenőrzés összes tárgyát az alábbi szintek szerint elosztani a teljes ellenőrzési tevékenység jelentőségében:
1) az első szintű belső ellenőrzés alanyai a szervezet közvetlen vagy közvetett (független szakértők, beleértve a külső auditorokat is) ellenőrzést gyakorló résztvevői (tulajdonosai);A fenti besorolás a belső ellenőrzés alanyainak fontosságának előjelén alapul. Elméleti szempontból (ideális belső kontrollrendszer körülményei között) és a való életben egy adott alany jelentősége növekedhet (csökkenhet) attól függően, hogy személyesen járul hozzá az átfogó ellenőrzési tevékenységhez.2) a második szintű belső ellenőrzés alanyai. Feladataik közvetlenül nem tartalmazzák az irányítást, de termelési szükségszerűségből adódóan ellenőrző funkciókat is ellátnak (munkás, berendezés működési minőségének ellenőrzése);
3) a harmadik szintű belső ellenőrzés alanyai - ellenőrzési funkciókat látnak el a közvetlenül rájuk ruházott hatósági feladatok (funkciók) végrehajtása érdekében (a tervezési és diszpécsere, a tervezési és gazdasági osztályok, a személyzeti osztály alkalmazottai);
4) a negyedik szintű belső ellenőrzés alanyai. Feladataik közé tartoznak az ellenőrzési és egyéb funkciók (adminisztratív és vezetői személyzet; számítógépes rendszereket kiszolgáló személyzet; számviteli osztály munkatársai, kereskedelmi és fizikai biztonsági szolgáltatások);
5) az ötödik szintű belső ellenőrzés alanyai. Funkcionális feladataik csak az ellenőrzés végrehajtását foglalják magukban (a belső ellenőrzési osztály munkatársai és az ellenőrző bizottság tagjai, a bemeneti és műszaki ellenőrzési osztályok munkatársai stb.).
A szervezet belső ellenőrzésének teljes besorolását a táblázat tartalmazza.
Hatékonysági alapelvek és alapvető követelmények a belső ellenőrzés megszervezéséhez
A szervezet belső kontrollrendszere sikeres működésének kulcsfontosságú feltétele a hatékonysági elvek - az ellenőrzési tevékenységek egészére kiterjedő alapvető szabályok - betartása.
asztal
A belső kontroll osztályozása
Osztályozási jel | A belső kontroll osztály elemei |
| Az ellenőrzés formája |
|
| Az irányítás automatizáltsági szintje (a belső ellenőrzés tipológiájának jele) |
|
| Az ellenőrzés módszertani módszerei |
|
| A belső ellenőrzés alanyainak jelentősége (ellenőrzési tevékenység szempontjából) |
|
| A vezérlőobjektumok hierarchiája |
|
| Az ellenőrzés szakaszai |
|
| A vezérlés funkcionális orientációja |
|
| Az irányító ellenőrzött munkavállalók kapcsolatának jellege |
|
| Az ellenőrzés időbeli iránya |
|
| Térbeli szempont |
|
| A vezérlőobjektum mérete (komplexitása). |
|
| Adatforrások szabályozása |
|
| Az alkalmazottak interakciójának módja |
|
| Az információszerzés szakaszai |
|
| A tárgyhoz való viszony természete |
|
| Az ellenőrző intézkedések jellege |
|
| Az ellenőrzési intézkedések gyakorisága |
|
| Az ellenőrzés tárgya lefedettségének teljessége |
|
| Az ellenőrzési intézkedések végrehajtásának ideje |
|
| Az ellenőrzés intenzitása |
|
| A szaporodási ciklus fázisai |
|
A belső kontrollrendszer megszervezésével szemben támasztott főbb követelmények, bár nem alapelvek, de meghatározzák a belső kontrollrendszer hatékony működését is.
A belső kontrollrendszer megszervezésének főbb szakaszai
A belső kontrollrendszer felépítését általában a következő tényezők befolyásolják:
Összegezve elmondható, hogy egy hatékony belső kontrollrendszer megszervezése lehetővé teszi:
Áramfogyasztás szerződés nélkül: hogyan kerüljük el a negatív jogkövetkezményeket. Szervező: A Moszkvai Állami Egyetem Állami Ellenőrzési Felsőiskolája
.jpg)
