Pénzügyi befektetések elemzése
Bármilyen szervezeti és jogi formájú vállalkozás érdekelt a profit maximalizálásában bármilyen eszközzel és mechanizmussal. Az egyik ilyen mechanizmus az alapok befektetése vagy azok különféle pénzügyi eszközökbe történő befektetése. A pénzügyi befektetések fő elve, hogy a befektetett pénzeszközök jövedelmet hozzanak a betétesnek.
| A pénzügyi befektetések közé tartozik | A pénzügyi befektetések nem tartalmazzák |
|---|---|
| Állami és önkormányzati értékpapírok | A részvényesektől visszavásárolt saját részvények |
| Egyéb szervezetek értékpapírjai, pl. kötvények, váltók | Szervezet által kiállított váltók az értékesítő szervezetnek a váltó kibocsátója által termékek, szolgáltatások, munka kifizetésekor |
| Egyéb szervezetek jegyzett (összevont) tőkéjéhez való hozzájárulások, beleértve leányvállalatok és leányvállalatok | Ingatlanokba és egyéb tárgyi eszközökbe történő befektetések, bevételszerzés céljából ideiglenes használatért térítés ellenében biztosítottak |
| más szervezeteknek nyújtott kölcsönök | Nemesfémek, ékszerek, műalkotások és más hasonló értékek, amelyeket nem szokásos tevékenység végzése céljából szereztek be |
| Betétek hitelintézetekben | |
| Követelés engedményezése alapján szerzett vevőkövetelés stb. | |
| A pénzügyi befektetések szerkezetébe beletartozik egy szervezet – egyszerű partnerségi megállapodás alapján partner – hozzájárulása is. | Az olyan tárgyi eszközök, mint a tárgyi eszközök, készletek és immateriális javak, nem minősülnek pénzügyi befektetésnek. |
A pénzügyi befektetések, mint közgazdasági szakkifejezés, a felszabaduló pénzeszközök befektetései, amelyek bizonyos időn keresztül bevételt tudnak termelni.
Általánosságban elmondható, hogy az összes pénzügyi befektetést feltételesen felosztják rövid és hosszú távúra. Feltételezzük, hogy rövid távról akkor beszélünk, ha a pénzeszközöket legfeljebb egy évre fektetik be. Nos, a pénzügyi eszközök befektetése esetén hosszú futamidőnek az egy évnél hosszabb időszakra történő elhelyezést tekintjük. A hosszú távú befektetéseket rendszerint szavatolótőkével biztosítják, például a nettó nyereségből vagy értékcsökkenésből. Ritkábban vonzzák a kereskedelmi bankoktól és más vállalkozásoktól származó hiteleket.
A pénzügyi befektetések hatékonyságának kiszámításához többféle módszert alkalmaznak, például faktoranalízist, amely képes kiszámítani, hogy a beruházások szerkezete és jövedelmezősége milyen hatással van az előállított pénzügyi eszközök általános átlagos jövedelmezőségére. mellékleteket.
A beruházásokat időszakonként auditáljuk, azaz ellenőrizzük azok valódiságát, jogszerűségét, a lebonyolított műveletek, tranzakciók okirati nyilvántartásának helyességét. Ezek az intézkedések a pénzeszközök befektetése feletti pénzügyi ellenőrzési intézkedések. Ez szükséges a fiktív és rejtett tranzakciók azonosításához pénzügyi befektetésekkel.
Uszony. az ilyen jellegű beruházások nem valósulnak meg egy évet meghaladó időtartamra. Ide tartoznak a befektetések. pénzeszközök különböző értékpapírokban.
A részvényeket, mint egyfajta rövid távú befektetést, gyakran nagy csomagokban vásárolják. Ezt azzal a céllal teszik, hogy jövedelmezőbb utólagos értékesítésük legyen, és ennek megfelelően további haszonszerzés céljából.
Még egy uszony. A beruházás olyan kölcsön, amelyet meghatározott feltételek mellett egy évet meg nem haladó futamidőre nyújtanak egy másik cégnek.
A fent említett befektetési típusok mellett a kereskedelmi banki letéti igazolás is egy módja a pénzügyi források befektetésének. Például tőkét helyezhet el egy kereskedelmi bankban lévő betétre, vagy vásárolhat letéti jegyet harmadik féltől, feltéve, hogy a befektetési időszak nem haladja meg a tizenkét hónapot.
Hosszú távú uszony. a beruházások mindig legkorábban a megvalósításuk után egy évvel törlesztésre kerülnek. A pénzeszközök letétbe helyezésének futamideje nem jelezhető, ebben az esetben a befektetések is hosszú távúak.
Mindenekelőtt a hosszú távú befektetések közé tartoznak az Orosz Föderációban rezidens vállalkozások és a külföldi vállalkozások jegyzett tőkéjébe történő befektetések. Mind pénzforrások bevezetésével, mind anyagi vagy tárgyi formában, a vállalkozás tárgyi eszközeiből végrehajthatók.
A hosszú távú befektetések közé tartoznak továbbá az értékpapírcsomagok, részvények és külső kibocsátók – állami és vállalati – kötvények vásárlásába történő befektetések. A részvényeket általában csak megbízható, megbízható kibocsátóktól vásárolják, akik több éven át stabil hozamot tudnak biztosítani rájuk. Az ilyen befektetések fő célja a befektetésekből stabil bevétel megszerzése vagy a társaság irányításában való részvétel, ha a részvénycsomag eléri vagy meghaladja az adott részvénytársaság részvényeinek a felét. Ennek célja a tönkretétel (csőd), a vállalkozás átvétele, a vállalkozás árpolitikájának befolyásolása stb.
Ugyanahhoz a csoporthoz Fin. a befektetések olyan kölcsönöket tartalmaznak, amelyeket más vállalkozásoknak nyújtottak hosszú lejáratra.
Az állam, az Orosz Föderációt alkotó szervezetek, a nagy önkormányzatok árat bocsáthatnak ki. papír a polgárok további pénzügyi forrásainak vonzására, jogi. személyek, külföldi befektetők a hiány fedezésére a különböző szintű költségvetésekben. Ebben az esetben olyan megállapodás jön létre, amely leírja az ügylet feltételeit, adósságkötelezettségeit, amelyek teljesítéséért a kibocsátó felel. A kibocsátó ebben az esetben kezesként jár el az állami és mun. hitelek vagy közvetlen kölcsön formájában.
Leggyakrabban az állam, az Orosz Föderációt alkotó szervezetek és az önkormányzatok bocsátanak ki kötvényeket. Ezek részvényárak. olyan értékpapírok, amelyek tulajdonosuk jogát biztosítják, hogy névértéküket és kamathozamukat a kibocsátó a megállapodás szerinti időpontban megtérítse.
Fed. a végrehajtó hatalom jogi személyként működő szerve szervezi az államkibocsátást. értékpapírok - rövid lejáratú kötvények vagy a szövetségi kölcsön kötvényei.
Az önkormányzat nevében az értékpapír-kibocsátást a helyi önkormányzati szerv végzi a mindenkor hatályos jogszabályokban megállapított eljárási rend szerint.
Állami és önkormányzati árak kibocsátásának korlátai. az értékpapírokat az Orosz Föderáció kormánya állapítja meg, és nem haladhatja meg az államadósság összegét.
A részvényárak vállalatinak minősülnek. kibocsátással kibocsátott értékpapírok, biztosítva tulajdonosuk bármely ingatlanhoz vagy pénzvisszafizetéshez fűződő jogainak összességét.
A vállalati árak kiadásának eljárása. az értékpapírokat egyértelműen az Orosz Föderáció jogszabályai szabályozzák.
A (közönséges vagy elsőbbségi) részvények megerősítik, hogy tulajdonosuk saját részesedéssel hozzájárult a kibocsátó JSC jegyzett tőkéjéhez, és feljogosítja a társaság nyereségének egy részét osztalékbevétel formájában.
A kötvények megszilárdítják a kibocsátó és a felvásárló közötti adósságviszonyt, és feljogosítják az utóbbit arra, hogy kamatban (kupon) részesüljön azon időszak végén, amely alatt a kibocsátó vállalja az árak visszaváltását. papír.
Az adósságpapír másik fajtája a váltó. Lehet egyszerű is, pl. meghatározott vásárló nevére kiállított vagy átruházható, amelyet a tulajdonos jogosult más személyre átruházni.
Néha az uszony nem megfelelő. váltóba történő befektetés, mert nem mindegyik hozhat bevételt a megszerzőnek (ha nincs megadva a névérték hány százaléka, amit a papír érvényességi idejének lejárta után kaphat, akkor egy ilyen számla nem hoz bevételt a tulajdonosának).
Ez a fajta befektetés lehetővé teszi a befektető számára, hogy ne csak további bevételhez jusson, hanem a szervezet közvetlen irányítását is. Például egy részvénycsomag megvásárlásával a vásárló cég automatikusan befektet a kibocsátó társaság jegyzett tőkéjébe, megszerzi a részvényesi jogokat.
A szervezetek jegyzett tőkéjébe is befektethet egy adott szervezet folyószámlájára történő átutalással, különböző tulajdoni formákkal, így a befektető fizeti az alaptőke hányadát.
A vállalkozás befektetett eszközeiből vagyoni, anyagi, tárgyi formájú beruházások is megvalósíthatók.
Uszony. beruházások valósíthatók meg és hitelfelvétel útján. Szerezz be más szervezeteket, biztosítva számukra átmenetileg ingyenes barlangot. pénzeszközök egy bizonyos időszakra, bizonyos százalékban. Feltételezhető továbbá, hogy a kölcsön késedelmes törlesztése esetén a hitelfelvevőt kötbér terhelheti.
Az ilyen típusú pénzügyi befektetés lehetővé teszi a hitelezőként működő vállalkozás számára, hogy pénzt keressen. Érdemes azonban mérlegelni az ilyen jellegű pénzügyi befektetések magas kockázatát is, hiszen előfordulhat, hogy a hitelt felvevő cég rosszkor fizet, vagy akár csődbe is megy.
A kereskedelmi bankban történő betétszámlanyitás lehetőséget biztosít annak nyitójának a számla feltöltésére, a banktól felhalmozott kamatot kapva a betétes pénzének felhasználásáért.
Újabban ez a típusú uszony. mellékletek nem voltak népszerűek, tk. egy kereskedelmi bank csődje esetén a befektetett források elenyészően csekély hányada térült meg, ráadásul a betétek kamatai is viszonylag csekélyek voltak. Most a betéti betét minimális visszatérítésének nagysága hétszázezer rubel, a kamat pedig dinamikus, évente növekszik, ami lehetővé teszi a betétesek számára, hogy jó stabil címletemelkedést kapjanak. letétben tartott pénzeszközök.
Ebben az esetben követelésekről van szó, amelyek a követelési jog engedményezése alapján keletkeznek. Ezt a műveletet engedményezésnek (engedményezési szerződés) nevezik. Ennek megfelelően, mint minden más ügyletben, ebben is két fél vesz részt: az engedményes (megszerző) és az engedményező (aki a követelést értékesíti).
A megbízási szerződést az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve és a hatályos szövetségi jogszabályok által jóváhagyott sorrendben állítják össze.
A követelési jogot átruházónak be kell nyújtania minden szükséges, a követelés jogát igazoló iratot.
Az ilyen ügylet megkötése előtt a feleknek gondosan ellenőrizniük kell az eszközök fizetőképességét, likviditását, hogy a hitelfelvevő képes lesz-e törleszteni az adósságát.
Ebből kifolyólag el kell mondanunk, hogy a cikkben tárgyalt pénzügyi befektetések mindegyike jelentős hasznot hozhat, sőt tönkreteheti a betéteseket. Csak az a fontos, hogy helyesen mérje fel az összes lehetséges kockázatot és lehetőségeit. Befektethet egy kis összeget, és kicsi, de stabil jövedelme van, vagy mindent feltehet, veszít, és semmi sem marad.
A pénzügyi befektetések befektetések, egy szervezet hozzájárulásai különféle eszközökhöz, az értékpapírpiac eszközei. A hosszú távú pénzügyi befektetések hosszú megtérülési időt vonnak maguk után, és a jövőbeni bevétel vonzására irányulnak. Tekintsük az ilyen befektetések koncepcióját és főbb jellemzőit.
A pénzügyi befektetések a következő típusú eszközöket foglalják magukban:
Az ilyen befektetéseknek meg kell felelniük a következő kritériumoknak:
A hosszú távú befektetések és a pénzügyi befektetések 58 „Pénzügyi befektetések” számlán vannak nyilvántartva. Ezek nem tartalmazzák:
Számviteli szempontból a társaság befektetési befektetéseit rövid és hosszú távú befektetésekre osztják.
Számviteli szempontból a hosszú távú pénzügyi befektetések a mérlegben a 1170. soron szerepelnek. A rövid távú befektetések a 1240. soron jelennek meg.
Rövid lejáratú befektetések alatt legfeljebb egy éves időtartamra szóló befektetéseket kell érteni. Azok az eszközök, amelyekbe a szervezet pénzeszközeit befektetik, lehetnek más vállalkozások és szervezetek értékpapírjai, hitelintézetek lekötött betéti számláin lévő pénzeszközök stb. Az ilyen eszközöket a legkönnyebben realizálhatónak minősítik.
Éppen ellenkezőleg, a mérlegben szereplő hosszú távú pénzügyi befektetések egy évnél hosszabb időszakra szóló befektetések. Ez lehet például:
Kockázatosak, mert hosszú távú stratégiai előrejelzést igényel. Például az ilyen befektetések célja az lehet, hogy végül ellenőrző részesedést szerezzenek egy nagyvállalatban.
Tekintettel arra, hogy a mérlegben a pénzügyi befektetések a hosszú és a rövid lejáratú eszközöket egyaránt tükrözik, az analitikus elszámolás az 59. „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló céltartalék” elszámolására kerül sor. Azon befektetések értéke, amelyekre ilyen tartalékot képeztek, megfelel a mérleg szerinti értéknek, csökkentve a megfelelő tartalékokkal.
A pénzügyi befektetések feloszthatók olyan eszközökre, amelyeknél az aktuális piaci értéket meg kell határozni, illetve olyan befektetésekre, amelyeknél ilyen érték nincs meghatározva. A hosszú lejáratú pénzügyi befektetések a mérlegben nincsenek eszközökre vagy forrásokra osztva. Mindegyik eszköznek minősül.
És ha egyes eszközökkel kereskednek a piacon, mások nem. Azok, amelyekkel nem kereskednek a szervezett értékpapírpiacon, a fordulónapon bekerülési értéken kerülnek elszámolásra. Számukra az alábbiakra van szükség:
A szervezett értékpapírpiacon forgalmazott befektetési befektetések a tárgyév végén az aktuális piaci értéken kerülnek elszámolásra és beszámolásra. Meghatározása az előző fordulónapon meghatározott érték módosításával történik.
A hazai vállalkozások, szervezetek adatszolgáltatásánál figyelembe veszik a különféle pénzügyi befektetéseket: kibocsátott hiteleket, betéteket stb. Ezeket egyesíti a „mellékletek” fogalma. A pénzügyi befektetéseket a mérleg és a kimutatások magyarázó megjegyzése tartalmazza.
A „pénzügyi befektetések a mérlegben” fogalma magában foglalja:
Az ilyen befektetések és eszközök akkor szerepelnek a vizsgált koncepcióban, ha megfelelnek az alábbi kritériumoknak:
Most nézzük meg, hogy mi nem vonatkozik a hosszú távú pénzügyi befektetésekre a mérleg 1170. sorában. Ez például:
A mérlegbe kerülés előtt a számviteli folyó pénzügyi befektetések az 58. „Pénzügyi befektetések” számlán keletkeznek. Ezzel egyidejűleg a betéteket az 55-3 „Betétszámlák” alszámlán kell elszámolni.
Az értékpapírok analitikus elszámolása során a következőkre vonatkozó információk:
A mérlegben a pénzügyi befektetésekhez kapcsolódó hosszú lejáratú befektetések értéke az előző év december 31-én, valamint az ez (előző) év előtt lejárt év december 31-én jelenik meg.
Ahol a számvitelben a releváns információ keletkezik, ott a hosszú távú pénzügyi befektetések a mérlegben a 1170. soron szerepelnek.
A számvitel során a mérleg szerinti mutatónak megfelelő eszközöket eredeti bekerülési értékükön veszik figyelembe.
Pénzügyi befektetések kiadásaként a következőket kell figyelembe venni:
A pénzügyi befektetések aktuális piaci értékének meghatározásához minden rendelkezésre álló releváns információforrást felhasználunk. Ha a pénzügyi befektetésekkel nem kereskednek a szervezett értékpapírpiacon, és aktuális piaci értékük nincs meghatározva, akkor azokat a fordulónapon eredeti bekerülési értékükön kell elszámolni.
Azon hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok induló bekerülési értéke, amelyek aktuális piaci értéke nincs meghatározva, a forgalomba hozatal ideje alatt névértékükre változtatható. Ez egyenletesen történik, az ilyen értékpapírokból származó bevétel mértékétől függően.
A pénzügyi befektetések elidegenítése az alábbiak elszámolásához kötött:
A kapcsolódó vagyontárgy elidegenítése, amelynek aktuális piaci értéke nincs meghatározva, elszámolásra kerül:
Ha egy jogi személy szabad anyagi forrásokkal rendelkezik, akkor ezeket többféleképpen használhatja fel. Létrehozhat tartalék alapot, elköltheti új, korszerűbb berendezések beszerzésére, vagy befektetheti egy másik vállalkozásba. Az utolsó lehetőség az úgynevezett „pénzügyi befektetés a fejlesztésbe”, más szóval „befektetés”. Erről még lesz szó.
Pénzét valaki más üzletébe fektetni mindig kockázatos. Mielőtt egy ilyen lépésről döntene, alaposan tanulmányoznia kell a piacot, a vállalat pozícióját azon, mik a kilátásai és problémái. Ha ez egy új ötlet, akkor természetesen részletesen megvizsgálják az üzleti tervet, elemzik az előrejelzéseket és a pénz megtérülésének időkereteit. Néha ebben a nehéz kérdésben nem nélkülözheti a szakemberek segítségét, akik felmérik a kockázat mértékét és felajánlják a legjövedelmezőbb lehetőségeket.
Mindenesetre a pénzügyi befektetések a haladás motorja. Minél több a beruházás (mindegy milyen területen), annál nagyobb az esély a fejlődésre, ezáltal a versenyképességük, piaci pozíciójuk, az áruk minőségének, az alkalmazottak bérének, stb. A legfejlettebb, magas életszínvonalú országok azok, amelyekre más államok bízzák pénzügyeiket. 
A számviteli pénzügyi befektetések elszámolására bizonyos feltételek teljesülése esetén kerül sor. Először is be kell nyújtani a hivatalosan kiállított és aláírt dokumentumokat, amelyek megerősítik a pénzeszközök átvételét, és kötelezik azokat kamatostul visszaküldeni.
Másodszor, minden befektetést nyújtó szervezetnek meg kell értenie, hogy a hitelekkel együtt pénzügyi kockázatokat is kap:
A harmadik feltétel pedig, amelynek a pénzügyi befektetéseknek meg kell felelniük: gazdasági hasznot kell hozniuk a szervezet számára. Általában a jövőbeni bevétel formájában fejezik ki, és a befektetett összeg százalékában jelenik meg. 
A pénzügyi befektetések közé tartoznak a különféle hitelek, de világosan meg kell értenie, hogy mely értékpapírok vezethetik félre a könyvelőt, és befektetésnek tekinthetők, bár nem azok. A jogszabály egyértelműen rögzíti, hogy mi nem tekinthető pénzügyi befektetésnek:
A befektetéseket többféleképpen lehet besorolni. A legnépszerűbb ez a csoportokra bontás:
Egy másik fontos szempont, hogy kitaláljuk, melyek lehetnek a pénzügyi befektetésnek tekintett értékpapírok.
Először is ez egy promóció. Vállalkozás által alaptőke kialakítása céljából kibocsátott értékpapírt jelöl. A részvény tulajdonosának joga van osztalékra, azaz nyereség kamataira, és részt vehet a közgyűlésen a vezetői döntések meghozatalára.
A fő váltó egy váltó. Ez egy pénzügyi eszköz, amellyel kezelheti az adóst, feltüntetve, hogy mennyit és milyen határidőig kell fizetnie a hitelezőnek.
Kötvény. Leggyakrabban kormányzati szervek adják ki. Kiindulási ára van, amelyet az adósnak a kötvény visszavásárlásával kell behajtania. Ezen túlmenően a kötvény birtoklási vagy használati jogáért fix százalékot köteles fizetni.
Takarékjegy - hitelintézetek által kibocsátott, és a betét megnyitását jelzi.
A pénzügyi befektetések elszámolását a számviteli számlákon kell megjeleníteni. A szabályozó dokumentumok szerint a cash flow-k megjelenítésére szolgáló aktív számla 58 "Pénzügyi befektetések". A konkrétabb műveletek megjelenítéséhez alszámlák kerülnek megnyitásra:
Amikor egy vállalkozás készpénzes befektetést kap, felmerül a kérdés, hogyan kell ezeket megfelelően értékelni, és milyen mérlegben kell jóváírni. Ez nagyban függ a bevételi forrásoktól. Különbözőek lehetnek: értékpapír vásárlás, jegyzett tőke befektetésként történő átvétel, ingyenes adományozás, fizetési megbízás a leszállított árukért vagy nyújtott szolgáltatásokért stb. 
Bármilyen értékpapír formájában megvalósuló pénzügyi befektetést a szervezetnek el kell fogadnia a szabályoknak és követelményeknek megfelelően. A dokumentumnak feltétlenül tartalmaznia kell a következő összetevőket:
A pénzügyi befektetések rendkívül fontos befektetési források, amelyek a haladás igazi motorját jelentik.
Pénzügyi befektetések- Ez a szervezet szabad pénzeszközeinek elhelyezése más vállalkozásokban értékpapírok vásárlásával, hosszú lejáratú hitelek kibocsátásával, az alaptőkéhez való hozzájárulással. Tegyen különbséget a hosszú távú és a rövid távú pénzügyi befektetések között. A rövid lejáratú eszközök azok az eszközök, amelyek forgása vagy lejárata nem haladja meg a 12 hónapot, a hosszú lejáratú eszközök az egy évnél hosszabb lejáratú pénzügyi befektetések. A pénzügyi befektetések elszámolásánál a „Pénzügyi befektetések elszámolásáról” szóló, PBU 19/02 számú rendeletet kell követni (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. december 10-i, N 126n számú rendeletével jóváhagyva; a továbbiakban - PBU 19/02). ).
A PBU 19/02 3. pontja szerint a pénzügyi befektetések közé tartoznak:
- értékpapírok (állami, önkormányzati, egyéb szervezetek), ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyekben a visszaváltás időpontja és költsége meg van határozva (kötvények, váltók);
- hozzájárulások más szervezetek (beleértve a leányvállalatokat és kapcsolt vállalkozásokat) jegyzett (összevont) tőkéjéhez;
- más szervezeteknek nyújtott kölcsönök;
- hitelintézetekben elhelyezett betétek;
- partnerszervezet hozzájárulásai egyszerű partnerségi megállapodás alapján.
Az 58-as „Pénzügyi befektetések” számla célja, hogy összefoglalja a szervezet állampapírjaiba, részvényeibe, kötvényeibe és más szervezetek egyéb értékpapírjaiba, más szervezetek jegyzett (részvényes) tőkéjébe, valamint másoknak nyújtott kölcsönök meglétére és mozgására vonatkozó információkat. szervezetek.
NAK NEK számla 58 alszámlák nyithatók:
- „Részvények és Részvények”;
- „hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok”;
- „Kiadott kölcsönök”;
- „Egyszerű partnerségi megállapodás szerinti hozzájárulások”.
Nem tekinthetők a szervezet pénzügyi befektetéseinek:
- a részvénytársaság által a részvényesektől utólagos továbbértékesítés vagy törlés céljából visszaváltott saját részvények;
- a kibocsátó szervezet által az értékesítő szervezetnek kiállított váltók az eladott áruk, termékek, elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások elszámolására;
- a szervezet ingatlanba és egyéb, tárgyi formájú vagyonba történő befektetései, amelyeket a szervezet térítés ellenében biztosít ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) érdekében bevételszerzés céljából;
- nem szokásos tevékenység végzése céljából beszerzett nemesfémek, ékszerek, műalkotások és más hasonló értékek.
Fontos hangsúlyozni, hogy az eszközök, kézzelfogható, mint például a tárgyi eszközök, a készletek, valamint az immateriális javak nem pénzügyi befektetésnek minősülnek, hanem akkor, ha hozzájárulásként valósulnak meg jegyzett tőke vagy egyszerű társasági szerződés alapján pénzügyi befektetésnek számítanak majd.
Az eszközök pénzügyi befektetésként való megjelenítésére vonatkozó követelmények:
- a szervezetnek rendelkeznie kell a pénzügyi befektetéshez való jogát igazoló dokumentumokkal (nyújtott kölcsönök esetében - megállapodás; harmadik fél által kibocsátott váltók esetében - váltó; részvények vagy kötvények esetében - maguk a részvények, kötvények vagy azokról szóló igazolás, kivonat a nyilvántartásból; banki betétek esetén - megállapodás; jegyzett tőkébe történő hozzájárulás esetén - a hozzájárulást fogadó társaság alapszabálya);
- átállás az e befektetésekhez kapcsolódó pénzügyi kockázatok megszervezésére;
- a jövőbeni jövedelemtermelő képesség (kamat, osztalék, vételi és eladási ár különbsége).
kezdeti költségen, amely a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összegéből áll, kivéve a hozzáadottérték-adót és az egyéb visszatérítendő adókat (kivéve az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaiban előírt eseteket).
A PBU 19/02 9. cikke szerint az ilyen költségek magukban foglalják:
- a szerződés szerint az eladónak kifizetett összegek;
- szervezeteknek és más személyeknek az ezen eszközök megszerzéséhez kapcsolódó tájékoztatási és tanácsadási szolgáltatásokért kifizetett összegek (amennyiben ilyen információs, tanácsadási szolgáltatást nyújtanak, de a szervezet ilyen beszerzésről nem dönt, a szolgáltatás költsége a egy kereskedelmi szervezet egyéb ráfordítások részeként vagy egy nonprofit szervezet kiadásainak növelésére vonatkozó pénzügyi eredményeit abban a beszámolási időszakban, amikor a pénzügyi befektetések megvásárlásának mellőzése mellett döntöttek);
- azon közvetítőknek fizetett díjak, amelyeken keresztül a befektetéseket megvásárolták;
- pénzügyi befektetésként eszközbeszerzéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.
Ha az értékpapír-vásárlás többletköltsége az eladónak kifizetett összeghez képest elenyésző, akkor az egyéb ráfordításként számolható el abban a beszámolási időszakban, amikor az értékpapír aktiválásra került.
Mivel a PBU 19/02 nem tartalmaz definíciót az értékpapír-vásárlás költségeinek lényegességére vonatkozóan, ezért az az általános szabály vehető alapul, amely szerint az adott összeg 5%-ánál kisebb mutató nem minősül jelentősnek, hanem ennek tükröződnie kell a gazdálkodó számviteli politikájában.
A részvényeket, mint a pénzügyi befektetések egyik fajtáját, a szervezet az alábbi módokon vásárolhatja meg:
- díj ellenében;
- az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott;
- díjmentes;
- barter ügyletben.
A részvény olyan részvényjellegű értékpapír, amely biztosítja tulajdonosának (részvényesének) jogát, hogy a részvénytársaság nyereségének egy részét osztalék formájában megkapja, részt vegyen a részvénytársaság irányításában és a részvénytársaság egy részében. felszámolása után megmaradt ingatlan. A részvény általában névre szóló értékpapír.
Az értékpapírok díj ellenében történő átvételekor azok értéke az összes vásárlási költség összege. Az értékpapírok szerződéses értéke nem csak rubelben, hanem devizában is kifejezhető, amelyet a vásárlás költségeinek megjelenése napján váltanak át rubelre. A fizetés után keletkező pozitív árfolyamkülönbözet az egyéb bevételekben, a negatív - az egyéb ráfordításokban jelenik meg. Nem befolyásolják a részvények kezdeti értékét.
A bankjegyek értékének újraszámítása a szervezet pénztárában, a bankszámlákon lévő pénzeszközök (banki betétek), a pénz- és fizetési dokumentumok, az értékpapírok (kivéve a részvények), az elszámolásokban lévő pénzeszközök, beleértve a jogi személyekkel és magánszemélyekkel szembeni kölcsönkötelezettségeket (a pénzeszközök kivételével) fogadott és kiadott előlegeket és előlegeket, betéteket), devizában, rubelben a devizaügylet napján, valamint a beszámolás napján kell teljesíteni.
A szervezet jegyzett (összevont) tőkéjéhez való hozzájárulásként végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti értékét a szervezet alapítói (résztvevői) által elfogadott pénzbeli értékként ismerik el, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek. Egyes esetekben független értékbecslőt kell bevonni a pénzügyi befektetések értékének felmérésébe. Korlátolt felelősségű társaságoknál ez akkor szükséges, ha az alaptőkébe befizetett részvények értéke meghaladja a 20 000 rubelt. (A korlátolt felelősségű társaságokról szóló, 1998.02.08-i N 14-FZ szövetségi törvény 15. cikke).
Könyvelés kölcsönök mivel a pénzügyi befektetések egyik típusának megvannak a maga sajátosságai. Nézzünk meg néhányat ezek közül.
A szervezetnek joga van kölcsönt kiadni egy másik vállalkozásnak vagy magánszemélynek. Az ilyen ügyleteket írásban – kölcsönszerződéssel – formálják. Általában a szerződésben rögzítik azt a kamatot, amelyet a kedvezményezettnek fizetnie kell a kölcsön használati jogáért. Ha nincs benne ilyen feltétel, akkor a kölcsön visszafizetésekor érvényes refinanszírozási kamat alapján számítják ki.
Ha a szervezet problémái kamatmentes kölcsön, akkor a pénzügyi befektetések összetételénél nem veszik figyelembe, hiszen a pénzügyi befektetések elismerésének egyik kritériuma a bevétel (hitel felhasználási kamat formájában) megszerzése. Az ilyen kölcsönökhöz a 230-as (hosszú lejáratú követelések) vagy a 240-es (rövid lejáratú követelések) sorok szolgálnak.
A kölcsön nem készpénzben és készpénzben is kiadható. A készpénzkölcsön kibocsátására vagy visszaküldésére irányuló művelet végrehajtása során nem kell pénztárgépet használni, mivel ebben az esetben nem történik áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítése. A készpénzes kölcsönök kibocsátásakor az Oroszországi Bank 2007. december 4-i N 190-T levele alapján kell eljárni, amely kifejti, hogy jogi személyek és egyéni vállalkozók nem jogosultak a pénztáraikból kapott készpénzt az általa értékesített árukra költeni. az általuk végzett munkákat, az általuk nyújtott szolgáltatásokat, valamint a hitelek biztosítási díját. A vállalkozások pénztáraiba érkező készpénzt a bankok intézményeihez kell eljuttatni, hogy utólag jóváírják e vállalkozások számláin.
1. példa
... A szervezet 500 000 rubel összegű kölcsönt adott ki alkalmazottjának. A kiadott kölcsön visszafizetésének biztosítása érdekében gépkocsi zálogszerződést (a zálogtárgy értéke a felek megállapodása szerint 1 000 000 rubel) és kezességi szerződést kötöttek, amelyek alapján a kezes vállalja, hogy a zálogjoggal egyetemlegesen felel. a hitelfelvevő a kölcsönadónak. Felmerül a kérdés, hogy az egyes szerződéseknél mennyit kell feltüntetni a 008-as „A kötelezettségek és beérkezett kifizetések biztosítéka” mérlegen kívüli számlán.
Jelen számla célja, hogy összefoglalja a kötelezettségek és a fizetések teljesítésének biztosítása érdekében kapott garanciák, valamint a más szervezeteknek (személyeknek) átadott árukra kapott garanciák elérhetőségéről és mozgásáról szóló információkat.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 329. §-a szerint a kötelezettségek teljesítése elkobzással biztosítható, zálogjog, az adós vagyonának visszatartása, kezességvállalás, bankgarancia, letét és egyéb jogszabályban vagy szerződésben meghatározott módon.
Elemző könyvelés számla 008 minden egyes beérkezett értékpapír után karbantartják.
Mivel az autót a szervezet a kölcsönszerződés visszafizetéséig zálogba adja, ennek az autónak a szerződéses értékét a 008-as számlán 1 000 000 rubel összegben kell tükröznie.
A rendelési szerződéssel kapcsolatban a következőket kell megjegyezni. A kötelezettségek teljesítését biztosító jogi mechanizmus lényege, hogy a hitelezőt a biztosított kötelezettségből eredő alapvető jogokon túl további jogokkal ruházza fel, amelyekkel az adós kötelezettségszegése esetén élhet. A kötelezettségek teljesítésének bizonyos módjának megállapításáról szóló megállapodás az általános szabály szerint további kötelezettséget von maga után, amely a fő kötelezettség teljesítését biztosítja. A vizsgált példában a kezességvállalási szerződést az 500 000 rubel összegű kiadott kölcsön visszafizetésének biztosítása érdekében kötötték. Ez azt jelenti, hogy a 008-as számlának tükröznie kell a kölcsönszerződés szerinti kötelezettségek összegének megfelelő összeget. Ennek eredményeként a zálogszerződés szerinti ezen a mérlegen kívüli számlán 1 000 000 rubel összegben kell tükrözni a zálogba vett autó szerződéses értékét, a megrendelés alapján pedig 500 000 rubelt.
Más szóval, minden elszámolás mérlegszámlákon történik, a 008-as számla tételei pedig pusztán ellenőrzési jellegűek, és az adósság visszafizetésekor leírásra kerülnek.
A társaság a könyvelés mellett adóelszámolást is vezet. bekezdéseknek megfelelően. 10. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 251. cikkének meghatározásakor adó alap Nem számítanak bele a hitel- vagy kölcsönszerződések alapján pénzeszközök vagy egyéb vagyon formájában kapott bevételek (egyéb hasonló pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok, a kölcsönfelvétel módjától függetlenül, beleértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat), valamint a törlesztésként kapott pénzeszközök vagy egyéb vagyontárgyak. figyelembe veszi ezeket a kölcsönöket. Vagyis a korábban kibocsátott kölcsönök visszafizetéseként kapott pénzeszközökből származó bevételt a hitelező szervezetnek nem kell figyelembe vennie a bevételnél a szervezetek nyereségének megadóztatása során.
Figyelembe kell azonban venni, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 250. cikke szerint a kölcsön, hitel, bankszámla, bankbetéti szerződések, valamint értékpapírok és egyéb adósságkötelezettségek formájában kapott kamatokból származó bevételeket az adófizető nem működési bevételeként kell elszámolni ( a kamat formájában megjelenő banki bevétel meghatározásának sajátosságait az Orosz Föderáció adótörvényének 290. cikke határozza meg) ... Így a kölcsönt felvevő szervezetnek korábban kiadott kölcsönök után kapott kamatból származó bevétel a kölcsönadó szervezet bevételeként kerül elszámolásra a szervezetek nyereségének megadóztatása céljából.
Mint fentebb említettük, a kölcsön nem készpénzben vagy készpénzben, valamint természetben (például áruk vagy anyagok) is kiadható. Mindenekelőtt tükrözni kell az ilyen típusú kölcsönök rendelkezésre bocsátását, mivel az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikkében megállapították, hogy az áruk értékesítése a tulajdonjogok visszatérítendő alapon történő átruházása egyik személy által a másikra, azaz az áruk értékesítése. a tulajdonjog átszáll a kölcsönadóról a kölcsönvevőre. Ebben a tekintetben logikus az a feltételezés, hogy a kölcsönadó tulajdonában lévő dolgoknak a kölcsönvevőre történő átruházása értékesítési műveletként jövedelemadó- és ÁFA-köteles. A kölcsön visszafizetése után műveleteket hajtanak végre a kapott ingatlan aktiválására. Az „input” ÁFA összegét a szervezet a szokásos módon levonhatja.
Árukölcsönszerződés alapján a kölcsönadó átruházza a kölcsönvevőre az általános jellemzők által meghatározott dolgok tulajdonjogát, a kölcsönvevő pedig vállalja, hogy azonos mennyiségű és minőségű egyéb dolgot a kölcsönbeadónak visszaad, és kamatot fizet. Ebben az esetben a kamat készpénzben és természetben is kifejezhető. Annak érdekében, hogy elkerüljék a szabályozó hatóságoktól a nyújtott szolgáltatások ellenértékével kapcsolatos követeléseket, javasoljuk, hogy a szerződésben írják elő a kamatszámítási és -fizetési eljárást, mivel ez a Ptk. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 819. és 822. cikke. Ilyen információ hiányában a kölcsön kamata az Oroszországi Bank refinanszírozási kamata alapján kerül kiszámításra azon a napon, amelyen az adós visszaküldte az árukölcsönt vagy annak megfelelő részét.
2. példa
... A szervezet hosszú lejáratú kölcsönt adott ki egy másik szervezetnek 4 720 000 rubel értékben a szerződésnek megfelelően. (ÁFA-val együtt - 720 000 rubel). Az áruk ára 4 000 000 rubel. A kölcsönt évi 20%-os kamattal adták ki. A kamatot a hitel minden egyes igénybevételi napjára számítják. Kifizetésük legkésőbb minden negyedév végén történik.
A hitelkibocsátási tranzakciókat a következők rögzítik:
76. terhelés „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” 90. hitel „Eladások”, 1. alszámla „Bevétel” - tükrözi az áruk értékesítéséből származó bevételt - 4 720 000 rubelt;
90. terhelés, 2. alszámla „Értékesítési költség”, 68. jóváírás „Adók és díjak kiszámítása” - felszámított áfa - 720 000 rubel;
90. terhelés, 3. alszámla "Hozzáadottérték-adó", 41. hitel "Áruk" - a kölcsönre átadott áruk költségét leírják - 4 000 000 rubel;
Terhelés 58 Credit 76 - a kölcsön összege tükröződik - 4 720 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91 "Egyéb bevételek és kiadások", 1. alszámla "Egyéb bevételek" - januárban felhalmozott kamat - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 31 nap);
76. terhelés 91. hitel, 1. alszámla "Egyéb bevétel" - februárra felhalmozott kamat - 72 416 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 281 nap);
76. terhelés 91. hitel, 1. alszámla "Egyéb bevétel" - márciusra felhalmozott kamat - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 31 nap);
Terhelés 51 "Elszámolási számlák" Credit 76, - az I. negyedévre vonatkozó kamat szerepel - 232 766 rubel. (80 175 + 72 416 + 80 175).
A további kamatok hasonló módon halmozódnak fel. A kölcsön visszafizetésekor a következő bejegyzéseket kell megadnia:
19. terhelés "A megszerzett értékek hozzáadottérték-adója" 76. hitel - a visszaküldött áruk áfája - 720 000 rubel;
Terhelés 41 Credit 76, - a visszaküldött árukat tőkésítik - 4 000 000 rubel. (4 720 000 - 720 000);
Terhelés 68 Credit 19, - elfogadva a visszaküldött áruk áfájának levonására - 720 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 58, - a visszafizetett kölcsön összege leírásra került - 4 720 000 rubel.
A társaság banki betétei között jóváírt pénzeszközei a pénzügyi befektetések részeként jelennek meg.
bankbetét olyan készpénzt vagy értékpapírt jelent, amelyet meghatározott időszakra bankban helyeznek el egy magánszemély vagy jogi személy nevében, akire bizonyos százalékot számítanak fel.
A bankbetét (betét) megállapodása alapján az egyik fél (bank), amely a másik féltől (betétestől) átvett vagy érte kapott pénzt, az összeget (betét) átvette, vállalja, hogy a betét összegét visszafizeti és megfizeti. kamatot a megállapodásban meghatározott feltételekkel és módon (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1. o. 834. cikke).
A társaság a betét után kamatot számít fel azon a napon, amikor a szerződésben foglaltak alapján jogosult az átvételre, pl. a számvitelben a kamatot attól függetlenül számítják ki, hogy a bank átutalta-e a kamatot a szervezet számlájára vagy sem.
A gyakorlatban előfordulhat olyan helyzet, amikor egy szervezet 2010 novemberében bankbetétre helyezett el pénzeszközöket. A megállapodás szerint a bevétel (kamat) elhatárolása és kifizetése a betét futamidejének végén, 2011-ben történik.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 271. §-a szerint a kölcsönszerződések és más hasonló megállapodások értelmében, amelyek érvényessége egynél több beszámolási időszakra esik, a bevétel bevételként kerül elszámolásra, és a megfelelő beszámolási időszak végén szerepel a bevételben. Így ha egy bankbetéti szerződést egynél több beszámolási időszakra kötnek, a betétes szervezet minden beszámolási időszak végén köteles kamatot felhalmozni, függetlenül a pénz tényleges átvételétől és a betéti szerződés feltételeitől ( ha a szervezet eredményszemléletű adózási célú bevételekről és kiadásokról nyilvántartást vezet) ... Emiatt adóköteles bevétel (bankbetét kamata) 2010-ben is keletkezik a befolyó összegek alapján, az adott időszakban a betét tényleges elhelyezési napjaival számolva.
Emlékeztetni kell arra, hogy a bevételeket abban a beszámolási (adózási) időszakban kell elszámolni, amelyben keletkeztek, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak (építési beruházások, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok tényleges átvételétől (felhalmozási módszer). A több beszámolási (adó-) időszakhoz kapcsolódó bevételek esetében, valamint ha a bevételek és ráfordítások viszonya egyértelműen nem határozható meg, vagy közvetett módon állapítható meg, a bevételt az adózó a bevételek és ráfordítások egységes elszámolásának elvének figyelembevételével önállóan osztja fel.
A pénzügyi befektetések szerkezete a szervezethez más személyektől kapott számlák értékét tükrözi. Ígérvényértékpapír, és kamat vagy diszkont bevételszerzés céljából pénzügyi eszközként használható fel.
A számvitelben a térítés ellenében vásárolt váltó a pénzügyi befektetések részeként kerül elszámolásra induló bekerülési értéken a tényleges beszerzési költségek összegében (PBU 19/02 8., 9. pont). A váltókból származó bevétel lehet kamat vagy engedmény. A diszkont bevétel a váltó vételárának és a visszaváltáskor kapott összegnek a különbözete (par).
A váltónak a következő kötelező adatokat kell tartalmaznia:
- a dokumentum szövegében szereplő „számla” név, azon a nyelven kifejezve, amelyen a dokumentum készült;
- egyszerű és feltétel nélküli ajánlat (ígéret) bizonyos összeg kifizetésére;
- a befizető neve (csak váltóban);
- esedékesség;
- a fizetés helye;
- annak a személynek a neve, akinek vagy akinek a megbízásából a fizetést ki kell fizetni;
- a számla kiállításának időpontja és helye;
- a fiók aláírása.
A felsorolt adatok hiányában a váltó szövegében elveszti váltóját, és ettől eltérő jogi formájú okiratként - váltóként - ismerhető el.
A váltó alapján fennálló tulajdonjog gyakorlása, mint minden más értékpapír, csak annak bemutatásával lehetséges.
A váltóból származó bevételt általában a lejáratkor számolják el.
Ugyanakkor a PBU 19/02 22. cikke kifejti, hogy az olyan hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetében, amelyeknél az aktuális piaci értéket nem számítják ki, a szervezet a forgalomba hozatal időtartama alatt egyenletesen engedheti meg a kezdeti érték és a névérték közötti különbséget. a bevétel-elengedés feltételei szerint megillető gazdasági társaság pénzügyi eredményeire (az egyéb bevételek vagy ráfordítások részeként), vagy a nem kereskedelmi szervezet kiadásainak csökkenésére, növekedésére hivatkozhat. A bevételek kimutatására vonatkozó hasonló eljárást a számviteli beszámolási politika elemeként konszolidálják.
3. példa
... A vállalkozás 1 000 000 rubel váltót szerzett. Névértéke 1 300 000 rubel, a számla forgalomba hozatali ideje 24 hónap. Ha a szervezet számviteli politikája előírja, hogy a váltók beváltásakor a bevételt tükrözzék, akkor a számvitelben a következő nyilvántartásokat kell elkészíteni:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - visszafizetésre bemutatott váltó - 1 000 000 rubel;
76. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - a váltó beváltásakor fennálló tartozás tükröződik - 1 300 000 rubel;
91. terhelés, 9. alszámla „Értékesítési nyereség / veszteség”, 99. hitel „Nyereség és veszteség”, - a váltón tükröződő bevétel (kedvezmény) - 300 000 rubel. (1 300 000 - 1 000 000);
Terhelés 51 Credit 76 - pénzeszközök érkeztek a váltó visszafizetésére - 1 300 000 rubel.
Ha a számviteli politika előírja, hogy a számlákon a bevétel egyenletesen jelenjen meg azok forgalomba hozatala során, akkor a következő bejegyzéseket kell tenni:
58. terhelés 51. hitel - vásárolt pénzügyi számla - 1 000 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel", - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 1. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 hónap];
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevételek" - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 2. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 hónap];
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel" - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 3. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 hónap] stb.
A váltó beváltása a következő bejegyzésekkel történik:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - a számla kezdeti költsége le lett írva - 1 000 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel" - tükrözi a beváltásra bemutatott számla értékét - 1 000 000 rubel;
Terhelés 51 Credit 76 - a váltón kapott bevétel (kedvezmény) tükröződik - 300 000 rubel.
A váltó tulajdonjogának átruházását átvételi és átadási okirat igazolja, amelynek tartalmaznia kell az Art. 2. pontjában felsorolt kötelező adatokat. A számvitelről szóló 1996.11.21-i N 129-FZ szövetségi törvény 9. cikke. Ezen kívül fel kell tüntetni: a számla adatait (sorozat, szám, kiállítás dátuma, típusa (egyszerű vagy átruházható), névérték, esedékesség stb.); annak a megállapodásnak a részletei, amely alapján a váltót átruházták. Célszerű a törvényjavaslat másolatát csatolni az aktushoz.
A pénzügyi befektetések figyelembevétele érdekében ezeket két kategóriába sorolják:
- amelyeknél nincs meghatározva az aktuális piaci érték (ebben az esetben a pénzügyi befektetések eredeti bekerülési értékükön szerepelnek a mérlegben);
- amellyel az aktuális piaci értéket határozzák meg, azaz. a szervezett értékpapírpiacon.
A második kategóriában a mérlegben a beszámolási időszak végén kialakult piaci áron jelennek meg. Az eredeti és a jelenlegi becslés különbözete az egyéb bevételek vagy ráfordítások között szerepel. A szervezet jogosult az értékpapírok értékét havonta vagy negyedévente módosítani (PBU 19/02 20. cikk). Célszerű a kiválasztott időszakot tükrözni a szervezet számviteli politikájában.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikke értelmében az értékpapírokat csak akkor ismerik el a szervezett értékpapírpiacon forgalomban lévőként, ha teljesülnek a következő feltételek:
- ha azokat legalább egy olyan kereskedelemszervező bocsátja forgalomba, akinek a nemzeti jogszabályok szerint erre joga van;
- ha áraikról (jegyzéseikről) tájékoztatást a tömegtájékoztatási eszközökben (ideértve az elektronikusakat is) közzétesznek, vagy a kereskedésszervező vagy más meghatalmazott személy az értékpapír-ügyletkötéstől számított három éven belül bármely érdekelt rendelkezésére bocsát;
- ha a piaci jegyzést az adózó ezen értékpapírokkal történő ügyletének napját megelőző utolsó három hónapban számították ki számukra, amikor azt jogszabály előírja.
4. példa
... Májusban a befektető cég olyan értékpapírokat szerzett, amelyek esetében a megállapított eljárás szerint azok piaci értéke meghatározható, 1 000 000 rubel értékben. A szervezet számviteli politikája kimondja, hogy az ilyen pénzügyi befektetések kiigazítását negyedévente kell elvégezni.
A hivatalosan közzétett adatok (tőzsdei jegyzések) szerint ezen értékpapírok értéke: május 31-én - 990 000 rubel; december 31-én - 1 008 000 rubel.
A könyvelésben a fenti műveleteknek tükröződniük kell a nyilvántartásokban:
60. terhelés "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" 51. hitel - az értékpapírokért az eladónak fizettek - 1 000 000 rubel;
Terhelés 58 Credit 60 - tőkésített (májusban) értékpapírok - 1 000 000 rubel;
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb költségek", 58. hitel - az értékpapírok május 31-i korrekciója (átértékelése) - 10 000 rubel jelenik meg. (1 000 000 - 990 000);
58. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla "Egyéb bevételek" - az értékpapírok december 31-i korrekcióját (átértékelését) tükrözi - 18 000 rubel. (1 008 000 - 990 000).
Így az év végi pénzügyi kimutatásokban az értékpapírok értéke 1 008 000 rubelben kerül rögzítésre. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).
Abban az esetben, ha a pénzügyi befektetések valamely tárgyának aktuális értéke, amelyet korábban az aktuális piaci értéken értékeltek, a fordulónapon nem kerül meghatározásra (például ezeket a részvényeket már nem jegyzik a tőzsdén), akkor ez a pénzügyi befektetés tárgya tükröződik. a pénzügyi kimutatásokban az utolsó értékelés költségén (PBU 19/02 24. cikk). A jövőben ennek értékét sem korrigálják, mivel automatikusan a pénzügyi befektetések első kategóriájába tartozik.
Egyszerű partnerségi megállapodás(joint venture megállapodás) egyre inkább a vállalkozói tevékenység területén alkalmazzák. Lehetővé teszi több gazdálkodó szervezet tevékenységének összekapcsolását, valamint magánszemélyek egy általános típusú tevékenységet jogi személy létrehozása nélkül.
Az egyszerű társasági szerződés fogalmát, tartalmát, a felek jelen szerződés szerinti jogait, kötelezettségeit és felelősségét a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 55. cikke. E megállapodás értelmében az elvtársak egyesítik hozzájárulásaikat annak érdekében, hogy közösen lépjenek fel a haszon érdekében, vagy más olyan célt érjenek el, amely nem mond ellent a törvénynek.
A megállapodásban a partnereknek meg kell jelölniük, hogy milyen tevékenységet folytatnak majd közösen, hiszen a közös tevékenységi megállapodást fémjelzi, hogy minden résztvevőnek közös a célja, ennek érdekében jön létre a partnerség. Ha a cél kereskedelmi, akkor csak szervezetek és egyéni vállalkozók vehetnek részt a partnerségben. De az egyéni vállalkozóként nem regisztrált egyének nem lehetnek elvtársak.
Egy barát hozzájárulását tekintik mindennek, amit a közös ügy érdekében hoz, beleértve a pénzt, egyéb vagyontárgyakat, szakmai és egyéb ismereteket, készségeket és képességeket, valamint üzleti hírnevet és üzleti kapcsolatokat (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1042. cikke) . Így a feleknek jogukban áll önállóan felmérni egy elvtárs szakmai felkészültségét és üzleti kapcsolatait, lehetővé téve számára például, hogy nagy összegű kölcsönt kapjon közös célokra. Szakmai és egyéb készségek, képességek stb. nehéz dokumentálni. Ebben az egyszerű társasági szerződés jelentősen eltér az összes többi hozzájárulástól.
A partnerek hozzájárulásait egyenlő értékűnek kell tekinteni, kivéve, ha az egyszerű társasági szerződésből vagy a tényleges körülményekből más következik. A partner hozzájárulásának pénzbeli értékelése a partnerek megállapodása alapján történik.
A partnerszervezet hozzájárulásához egyszerű partnerségi megállapodás alapján hozzájárult pénzügyi befektetések kezdeti értéke azok pénzbeli értéke, amelyben a partnerek megállapodtak a megállapodásban (PBU 19/02 15. cikk).
A pénzügyi befektetéseket a közös ügyek intézésével megbízott partner veszi figyelembe.
Például egyszerű partnerségi szerződéssel a közös ügyek intézését a szervezetre bízzák. A társaság alaptőkéjéhez való hozzájárulásként a szervezett értékpapírpiacon forgó részvényeket fogad el, amelyeknek a megállapodás szerinti értéke 1 000 000 rubel.
Az egyszerű partnerség elkülönített elszámolásában ezt a műveletet a következő tétel tükrözi:
Terhelés 58 Credit 80 "Jegyzett tőke" - az értékelés során kapott részvények egyszerű partnerségi megállapodás alapján - 1 000 000 rubel.
A PBU 19/02 bevezette a koncepciót " pénzügyi befektetések értékcsökkenése". Csak azokra a pénzügyi befektetésekre vonatkozik, amelyek piaci értéke nincs meghatározva. Értékvesztés alatt az érték tartós csökkenése értendő azon gazdasági hasznok értéke alá, amelyeket a szervezet tevékenysége szokásos körülményei között ezektől a pénzügyi befektetésektől elvár. (PBU 19/02 37. cikk).
A beruházások értékcsökkenésének felismeréséhez a következő feltételeknek egyidejűleg kell fennállniuk:
- a fordulónapon és az előző fordulónapon a könyv szerinti érték lényegesen magasabb a becsült értékénél;
- a pénzügyi befektetések becsült értéke a tárgyév során csak a csökkenés irányába változott jelentősen;
- a fordulónapon nincs bizonyíték arra, hogy ezen pénzügyi befektetések becsült értékének jelentős növekedése lehetséges lenne a jövőben.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenése a következő helyzetekben fordulhat elő:
- a szervezet tulajdonában lévő értékpapír-kibocsátó, illetve a kölcsönszerződés szerinti adósa részéről a csődeljárásra vagy a csődbejelentésre utaló jelek megjelenése;
- jelentős számú ügylet végrehajtása az értékpapírpiacon hasonló értékpapírokkal a könyv szerinti értékénél lényegesen alacsonyabb áron;
- a pénzügyi befektetésekből származó bevétel hiánya vagy jelentős csökkenése kamat vagy osztalék formájában, e bevételek jövőbeni további csökkenésének valószínűsége stb.
Ilyen tendenciák esetén a szervezetnek auditot kell végeznie, hogy megállapítsa a pénzügyi befektetések költségének fenntartható csökkenésének feltételeit. Ha az ellenőrzés értékcsökkenést igazol, a szervezet tartalékot képez a pénzügyi befektetések értékvesztésére (59. számla). Egy kereskedelmi szervezet a pénzügyi eredmény terhére (a működési költségek részeként), a nem kereskedelmi szervezet pedig a megnövekedett költségek terhére képez tartalékot.
A pénzügyi befektetések értékvesztésre utaló jelei észlelése esetén évente legalább egyszer, a tárgyév december 31-i állapotával értékvesztési tesztet végeznek. A szervezet jogosult a meghatározott ellenőrzést a közbenső pénzügyi kimutatások fordulónapján elvégezni.
Által az 59-es számlára a tartalékképzés tükröződik, a terhelésben - annak felhasználása. Az egyenleg a tartalékok egyenlegét mutatja a beszámolási időszak végén. Ez a számla az 58-as számla szabályozójaként működik, és pénzügyi forrásként szolgál a nem jegyzett pénzügyi befektetések könyv szerinti értékénél alacsonyabb áron történő esetleges eladásából eredő veszteségek fedezésére.
A tartalékot minden beszámolási év december 31-én (vagy a szervezet döntése alapján negyedévente, az évközi beszámoló fordulónapján) képezik, amelyet a következő bejegyzés tükröz:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 59. jóváírás - céltartalék képzett a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenésére.
A nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett céltartalék (korrekció) összegének változása akkor következik be, ha azok becsült értéke a beszámolási időszak végén további módosul:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb ráfordítások", 59. jóváírás - a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalék összege megemelkedett;
Terhelés 59 Jóváírás 91, 1. alszámla "Egyéb bevételek" - a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalék összege csökkent.
5. példa A szervezet 3000 részvényt vásárolt 500 rubel áron. egy darab. A számviteli politika előírja, hogy a pénzügyi befektetések értékcsökkenését jelentősnek kell tekinteni, ha az értékpapírok könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbség meghaladja az 5%-ot.
Bejegyzés történik a könyvelésbe:
Terhelés 58 Credit 60 - tőkésített értékpapírok - 1 500 000 rubel. (500 rubel x 3000 db.).
Egy független értékbecslő szerint az értékpapírok becsült értéke 430 rubel. egy darab. A csökkentés mértéke 14%.
Az értékvesztés jelentős, és a gazdálkodó egység céltartalékot képez a részvények értékvesztésére. A tartalék összege 210 000 rubel lesz. [(500 rubel - 430 rubel) x 3000 db.].
Ezt a műveletet a következő bejegyzés tükrözi:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 59. hitel - tartalékot hoztak létre a részvények értékcsökkenésére - 210 000 rubel.
A beszámolási időszak végén a mérlegben szereplő részesedések a tartalékokkal csökkentett bekerülési értéken kerülnek elszámolásra. Költségük 1 290 000 rubel lesz. (1 500 000 - 210 000).
A céltartalék két esetben kerül leírásra a pénzügyi eredményre (az üzemi eredményre):
- azon pénzügyi befektetések értékesítése vagy egyéb elidegenítése esetén, amelyekre a tartalékot képezték;
- ha ezen beruházások értékében nem következik be további fenntartható jelentős csökkenés.
A tartalék leírása annak az évnek vagy beszámolási időszaknak a végén történik, amelyben az ilyen pénzügyi befektetések értékesítésére sor került:
Terhelés 59 Jóváírás 91, 1. alszámla "Egyéb bevételek" - a pénzügyi befektetések elidegenítésével összefüggésben céltartalék került leírásra.
Az értékpapírpiac nem professzionális szereplői számára az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékból levont összegeket nem számítják bele a költségekbe a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor (az orosz adótörvénykönyv 270. cikkének 10. pontja). Föderáció). Ebben az esetben a visszaállított tartalékok összegét szintén nem veszik figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikke (1) bekezdésének 25. albekezdése).
A pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalékok adatai, feltüntetve a pénzügyi befektetések típusát, a tárgyévben képzett tartalék összegét, a beszámolási időszak működési bevételeként elszámolt tartalék összegét; a tárgyévben felhasznált tartalék összegeit a lényegességi követelmény alapján a szervezet mérlegéhez csatolt magyarázó megjegyzésben kell feltüntetni.
Idővel a pénzügyi befektetések visszavonulhatnak. Az értékpapírok elidegenítése visszaváltás, értékesítés, ingyenes átruházás, más szervezetek jegyzett (összevont) tőkéjébe történő hozzájárulás formájában történő átruházás, egyszerű társasági szerződés alapján letéti számlára történő átutalás stb. esetén történik (25. pont). PBU 19/02). A befektetések elidegenítésének időpontja akkor kerül meghatározásra, amikor a tulajdonjog, a pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos pénzügyi kockázatok (árváltozás kockázata, az adós fizetésképtelenségének kockázata, likviditási kockázat stb.) átszállnak a pénzügyi befektetések új tulajdonosára.
Ilyen helyzetekben a PBU 19/02 által szabályozott módok egyikével írják le őket:
1) minden egység kezdeti költségén;
2) átlagos kezdeti költségen;
3) az első beszerzéskori bekerülési értékén (FIFO).
Az első módszert általában az alaptőkéhez, hitelekhez, banki betétekhez, követelések engedményezése alapján megszerzett követelésekhez alkalmazzák. Az értékpapírok (részvények, kötvények, váltók) tekintetében a második vagy a harmadik módszer alkalmazható.
A nyugdíjba vonult pénzügyi befektetések értékének megállapítási eljárása eltér a „tőzsdén jegyzett” és a „nem jegyzett” pénzügyi befektetések esetében. Ha a pénzügyi befektetések nyugdíjazottak, amelyekre az aktuális piaci értéket számítják ki, akkor azok értékét a szervezet számítja ki a legutóbbi értékelés alapján (PBU 19/02 30. pont).
Ezen módszerek egyikének megválasztása a pénzügyi befektetések minden csoportja (típusa) esetében megengedett, és azt elemként kell rögzíteni a számviteli politikában (PBU 19/02 26. cikk).
A második módszer alkalmazásakor (feltéve, hogy az értékpapírok aktuális piaci értékét nem lehet meghatározni) az értékpapír átlagos értékét a következő képlettel számítjuk ki:
Egy értékpapír átlagos bekerülési értéke = (Értékpapírok hó eleji bekerülési értéke + A hónap során átvett értékpapírok bekerülési értéke) / (Értékpapírok száma hó elején + Beérkezett értékpapírok száma hó végén).
A kivezetett értékpapírok leírása:
Elidegenített értékpapírok értéke = Értékpapír átlagértéke x A hónap során eladott értékpapírok száma.
Az értékpapír egyenlegének értéke a hónap végén:
Fennmaradó értékpapírok költsége = egy értékpapír átlagára x a hónap végén fennmaradó értékpapírok száma
A fennmaradó értékpapírok bekerülési értéke = Az értékpapírok hó eleji bekerülési értéke + A hónap során átvett értékpapírok bekerülési értéke - A kivont értékpapírok költsége.
Hasonló számításokat végeznek minden hónap végén. A pénzügyi befektetések minden egyes értékesítési napján egy hónapon belül lebonyolítható (a mozgóátlag kezdeti költség módszere).
A gördülő értékelés lehetővé teszi, hogy a tranzakciók minden napjára használják, ami nagyon kényelmes a számviteli programokban található információk számítógépes feldolgozásához.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az értékpapírok átlagos kezdeti bekerülési értékét ugyanahhoz a típushoz (részvények, kötvények, váltók) viszonyítva határozzák meg.
6. példa
... A szervezet egyik nem alaptevékenysége az értékpapírok adásvétele. A számviteli politika szerint a részvények átlagos eredeti bekerülési értéken kerülnek leírásra.
A hónap elején egy kibocsátó 100 darab részvénye volt a mérlegben. A részvény ára 900 rubel volt. egy darab. A társaság egy hónapon belül ugyanannak a kibocsátónak a részvényeit szerezte meg. Három tételben vásárolták őket:
1. tétel - 150 db. 1000 rubel / darab áron;
2. tétel - 130 db. 1100 rubel / darab áron;
3. tétel - 250 db. 1200 rubel / darab áron.
A beszerzésükkel kapcsolatos tranzakciók megjelennek
és így:
Terhelés 58 Credit 60 - megvásárolta az 1. részvénycsomagot - 150 000 rubel. (1000 rubel x 150 db.);
Terhelés 58 Credit 60 - megvásárolta a 2. részvénycsomagot - 143 000 rubel. (1100 rubel x 130 db.);
Terhelés 58 Credit 60 - megvásárolta a 3. részvénycsomagot - 300 000 rubel. (1200 rubel x 250 db.).
Ugyanebben a hónapban 500 részvényt adtak el. Egy részvény átlagos kezdeti költsége a hónap végén a következő lesz:
(900 rubel x 100 db + 1000 rubel x 150 db + 1100 rubel x 130 db + 1200 rubel x 250 db) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubel.
Az egy hónapon belül kivont részvények értéke:
1084,13 RUB x 500 = 542 065 rubel.
Az értékpapírok leírása a következő bejegyzéssel történik:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az eladott részvények költsége leírásra került - 542 065 rubel.
A hónap végén a vállalkozás részvényeinek száma:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 db.;
részvényárfolyam:
(900 rubel x 100 db + 1000 rubel x 150 db + 1100 rubel x 130 db + 1200 rubel x 250 db) - 542 065 rubel. = 140 935 RUB
Értékpapírok értékelése a módszerrel FIFO abból a feltételezésből indul ki, hogy az értékpapírokat a beérkezés (akvizíció) sorrendjében egy hónapon belül értékesítik, azaz. az elsőként forgalomba került értékpapírokat a beszerzés időpontjában az első bekerülési értékén kell értékelni, figyelembe véve a hó elején nyilvántartott értékpapírok értékét. Ennek a módszernek az alkalmazásakor a hónap végén egyenlegben lévő értékpapírokat a legfrissebbek vásárláskori valós értékén értékeljük, és az értékpapírok értékesítésének (elidegenítésének) költsége figyelembe veszi az értékpapírok bekerülési értékét. legkorábban a beszerzés időpontjában. Ez azt jelenti, hogy a harmadik módszer alkalmazásakor először azokat az értékpapírokat írják le, amelyek az egyenlegben szerepelnek, majd azokat, amelyek először kerültek be a szervezetbe. Ha nem elegen - akik a másodikba léptek be, ha nem elegen - a harmadikba stb.
A fenti példa feltételei szerint, ha a cég FIFO módszert alkalmaz, akkor ebben az esetben a következők kerülnek leírásra:
- minden, a hónap elején jegyzett részvény (100 db);
- az 1. tételben kapott összes részvény (150 db);
- a 2. tételben kapott összes részvény (130 db);
- a 3. tételben kapott részvények egy része (120 db).
Összesen 500 részvény (100 +150 +130 + 120).
A hónap végén a társaság 130 részvényt tart meg a 3. kötegből. (250 - 120) 1200 rubel áron. egy darab.
A leírásra kerülő részvények értéke 527 000 RUB. (900 RUB x 100 db + 1000 RUB x 150 db + 1100 RUB x 130 db + 1200 RUB x 120 db).
Leírásukat a következő bejegyzés tükrözi:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az eladott részvények költsége leírásra került - 527 000 rubel.
A hónap végén fennmaradó részvények költsége 156 000 rubel lesz. (1200 rubel x 130 db.).
Az Art. 9. pontjában Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 280. cikke kifejti, hogy az értékpapírok eladásakor vagy más módon történő elidegenítésekor az adózó önállóan, az adózási szempontból elfogadott számviteli politikának megfelelően az alábbi módszerek egyikét választja a visszavont értékpapírok költségének leírására költségekre:
- az első beszerzések költségén (FIFO);
- egységáron.
Ezek a módszerek a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott és nem forgalmazott értékpapírokra vonatkoznak.
A FIFO módszert olyan értékpapírokra alkalmazzák, amelyek típusában, forgalomba hozatali feltételeiben és bevételi típusában összehasonlíthatók, pl. egy piaci jegyzés hatálya alá tartoznak (az értékpapírok súlyozott átlagára).
A kivont értékpapírok egységértéken számított bekerülési értékének adóköltségbe történő leírásának módszerét akkor alkalmazzuk, ha a szervezet pontosan azonosítani tudja a forgalmazott értékpapírokat, vagy azok egyedileg meghatározott jellemzőkkel rendelkeznek, vagy a számviteli rendszer és az ügylet feltételei lehetővé teszik a szervezet számára megállapítja, hogy a meglévő értékpapírjai közül melyikkel kereskednek, és meg tudja határozni ezen értékpapírok értékét.
A választott módszer rögzítve van adószámviteli politika.
