A számviteli és adószámviteli kiadások vagy bevételek eltérő módon számolhatók el. Ebben az esetben a különbségeket figyelembe kell venni a számviteli és az adózási eredmény összekapcsolása érdekében. Ehhez PBU 18/02 szükséges. Csak non-profit szervezeteknek és kisvállalkozásoknak van joga, hogy ne alkalmazzák.
Ha a bevételek vagy ráfordítások számviteli és adószámviteli elszámolási eljárása eltérő, akkor eltérések keletkeznek. A PBU 18/02 két típusra osztja őket - ideiglenes és állandó. A séma segít annak megértésében, hogy az észlelt eltérés milyen típushoz tartozik (lásd alább – a szerk. megjegyzése).
Ha a bevételt vagy a ráfordítást csak egy számlán számolják el, akkor állandó különbözet keletkezik. Ebben az esetben a számvitel és az adóelszámolás közötti eltérés még idővel sem szűnik meg. Például tartós eltérés keletkezik, ha a költségeket a számvitelben elszámolják, de az adójog szempontjából nem ráfordítás. Ide tartoznak a határon túli vendéglátási és hirdetési költségek. A számvitelben a társaság ezeket teljes egészében elszámolja, adózási szempontból pedig nem lehet majd a szabványon felüli kiadásokat figyelembe venni. Ekkor lesz tartós különbség, ami növeli az adónyereség összegét.
Néha állandó különbség keletkezik, ami éppen ellenkezőleg, csökkenti az adóelszámolási eredményt. Igaz, ez nem túl gyakran fordul elő. Példaként felhozhatunk egy olyan helyzetet, amikor egy társaság vagyonátruházásból szerez bevételt egy másik szervezet jegyzett tőkéjében lévő részesedés ellenében. Az adószámvitelben ezt a bevételt nem kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 277. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése), de a könyvelésben ez fordítva történik.
Amikor a keletkezett állandó eltérés miatt az adóelszámolási eredmény nagyobb, mint a könyvelésben, állandó adókötelezettség (PNL) keletkezik. És ha éppen ellenkezőleg, a számviteli nyereség magasabb, mint az adónyereség, akkor egy állandó adóeszköz - PNA tükröződik. A PNR vagy PNA kiszámításához meg kell szoroznia az állandó különbséget a jövedelemadó kulcsával.
A PNO számvitelében ez a „Tartós adókötelezettségek” alszámla 99. számlájának terhelésén és a „Jóleményadó számítások” alszámla 68. számlájának jóváírásával jelenik meg. A vagyon rögzítése érdekében pedig a könyvelő fordított könyvelést végez a 68-as számla terhére és a 99-es számla jóváírására az "Állandó adókövetelés" alszámla.
Állandó különbségek
A 2014-es jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő megállapította, hogy az évre a reprezentációs költségek összege 30 000 rubelt tett ki. Mivel azonban az év munkaerőköltsége 700 000 rubel, csak 28 000 rubel számolható el az adóelszámolásban. (700 000 RUB × 4%). Ebben az esetben 2000 rubel állandó különbség keletkezik. (30 000 - 28 000) és a megfelelő PNO - 400 rubel. (2000 rubel × 20%). Hiszen a normát meghaladó kiadások soha nem kerülnek elszámolásra az adóelszámolásban, és növelik a jövedelemadó összegét. A könyvelő figyelembe vette a reprezentációs költségeket, és felszámította a PNO-t a következő bejegyzésekkel:
26 HITEL 60
- 30 000 rubel. - a vendéglátási költségeket figyelembe veszik;
99-es TERMELÉS alszámla "Tartós adókötelezettség"
CREDIT 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 400 rubel. - tartós adófizetési kötelezettség keletkezett.
Szintén a beszámolási évben a társaság részesedést szerzett egy másik szervezet jegyzett tőkéjében 10 000 rubel értékben. Az alaptőkéhez való hozzájárulásként a társaság árut adott át, amelynek könyv szerinti értéke 7000 rubel volt. A letét becsült és könyv szerinti értéke közötti különbség 3000 RUB összegben (10 000 - 7 000) a könyvelő az egyéb bevételek közé fog beszámítani. Ehhez rögzíti:
76 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
- 3000 rubel. - tükröződik az áruk átruházásából származó bevétel egy másik szervezet jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásként.
Az adóelszámolás során azonban nem merül fel jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 277. cikke 1. szakaszának 2. albekezdése). Ezért állandó adókövetelés keletkezik 600 RUB összegben. (3000 × 20%), amelyet a könyvelő a következőképpen tükröz a könyvelésben:
68-as TERHELÉS alszámla "Jövedelemadó számítások"
CREDIT 99 alszámla "állandó adókövetelés"
- 600 rubel. - állandó adókövetelés keletkezett.
Ha egy ráfordítást vagy bevételt az egyik időszakban az adóelszámolásban, a másikban pedig a számvitelben számolnak el, átmeneti különbségek keletkeznek. Ebben az esetben a tartós különbségektől eltérően a számvitel és az adóelszámolás közötti különbség idővel megszűnik. Például átmeneti különbözet keletkezhet, ha egy vállalat a számviteli és az adószámvitelben eltérő módon számítja ki az értékcsökkenést. Jó példa erre az értékcsökkenési bónusz. Ilyen lehetőség csak az adóelszámolásban van, ahol a cég azonnal leírhatja a tárgyi eszköz értékének egy részét. És a számvitelben nincs ilyen mechanizmus. Itt az ingatlan értékét a szokásos módon írjuk le.
Az átmeneti különbözetek két típusra oszthatók - levonható és adóköteles. Ha a különbözet miatt az adónyereség nagyobb, mint a számviteli eredmény, akkor levonható átmeneti különbözet keletkezik. Ekkor a könyvelő halasztott adókövetelést (SHA) képez, amelynek értéke megegyezik az átmeneti különbözet és az adókulcs szorzatával.
Ha pedig az így keletkező különbözet csökkenti a nyereséget az adóelszámolásban és növeli a könyvelést, akkor az adóköteles és halasztott adókötelezettséget (DTL) képez. Az IT kiszámítása analógia útján történik: az adóköteles különbözet és az adókulcs szorzatával.
Az SHE elszámolásához a könyvelő a 09 „Halasztott adókövetelés” számlát, a kötelezettségek pedig a 77 „Halasztott adókötelezettségek” számlát használja. Az eszköz felhalmozódását a 09-es számla terhelése és a 68-as számla jóváírása, a "Jövedelemadó-számítások" alszámlája, valamint a kötelezettségek - a 68-as számla terhelése és a 77-es számla jóváírása - könyvelése tükrözi. A következő beszámolási időszakokban a számviteli és adószámviteli bevételek és ráfordítások fokozatosan közelednek egymáshoz, és a halasztott eszközök és kötelezettségek visszafizetéssel kerülnek törlesztésre.
Adóköteles átmeneti különbözetek
2014 novemberében a cég megvásárolta a járművet. Kezdeti költsége 1 080 000 rubel. (ÁFA nélkül). A könyvelő a járművet a második értékcsökkenési csoportba sorolta és 36 hónapban állapította meg a hasznos élettartamot. A társaság adószámviteli politikája lehetővé teszi az amortizációs bónusz igénybevételét és az autó eredeti költségének 10 százalékának egyszerre történő leírását. A számvitelben a havi értékcsökkenés összege 30 000 rubel lesz. (1 080 000 rubel: 36 hónap).
De az adószámítás más lesz. Először a könyvelő határozza meg az értékcsökkenési bónusz összegét. Ez 108 000 rubel lesz. (1 080 000 rubel × 10%). Ezt az összeget a könyvelő decemberben – abban az időszakban, amikor a cég megkezdi a tárgyi eszköz üzemeltetését – teljes egészében a ráfordítások közé számolja. Az autó költsége, amelyből az amortizációt az adóelszámolásban kiszámítják, 972 000 rubel. (1 080 000 - 108 000), a levonások havi összege 27 000 rubel lesz. (972 000 rubel: 36 hónap). Így decemberben az amortizációs költségek összege az adóelszámolásban 135 000 rubel. (27 000 + 108 000). És a könyvelésben - 30 000 rubel. 105 000 RUB összegű adóköteles átmeneti különbözet keletkezik. (135 000 - 30 000) és IT - 21 000 rubel. (105 000 rubel × 20%). Decemberben a könyvelő feljegyzéseket készít:
26 HITEL 02
- 30 000 rubel. - december hónapra értékcsökkenést számoltak el;
68. TERHEZÉS alszámla "Jövedelemadó számítások" HITEL 77
- 21 000 rubel. - halasztott adó kötelezettséget tükrözött.
És akkor jövő év januárjától a számviteli értékcsökkenési leírás költsége 3000 rubel több lesz, mint az adó. (30 000 - 27 000). Az átmeneti különbözet havonta ezzel az összeggel csökken. És IT minden hónapban a könyvelő visszafizeti 600 rubelt. (3000 rubel. × 20%) a 77-es „Halasztott adókötelezettségek” számla terhére és a „Jövedelemadó számításai” 68-as alszámla jóváírásával.
Levonható átmeneti különbözetek
A cég mérlege 120 000 rubel kezdeti értékű gyártóberendezést tartalmaz. Számviteli szempontból a berendezés hasznos élettartama 24 hónap. És az adóelszámolásban a könyvelő hosszabb időszakot - 40 hónapot - határozott meg. A cég 2014 novemberében helyezte üzembe a berendezést, decemberben pedig elkezdődött az amortizáció. Számviteli értéke 5000 rubel lesz. (120 000 rubel / 24 hónap). És az adószámvitelben a havi értékcsökkenés összege 3000 rubel. (120 000 rubel: 40 hónap).
A könyvelő havonta 2000 RUB levonható átmeneti különbözetet rögzít. (5000 - 3000), és halasztott adókövetelést képeznek a következők rögzítésével:
DEBIT 09 CREDIT 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 400 rubel. (RUB 2000 × 20%) - halasztott adókövetelést tükrözött.
24 hónap elteltével, amikor a berendezések bekerülési értékét a számvitelben teljesen leírják, és adózási szempontból továbbra is amortizálják, az átmeneti különbözet csökkenni kezd. A könyvelő pedig havonta fizeti ki a halasztott adó követelést a következő feladással:
68. TERHELÉS alszámla "Jövedelemadó számítások" HITEL 09
- 600 rubel. (3000 RUB × 20%) - a halasztott adókövetelés megszűnt.
A társaság a kimutatásokban feltünteti az adókötelezettségeket és a követeléseket (lásd az alábbi táblázatot. - Szerk. megjegyzés). A halasztott adókövetelések és -kötelezettségek a mérlegben (sorok,), változásuk pedig az eredménykimutatásban (sorok,) jelennek meg. A tartós adókövetelésekre és -kötelezettségekre vonatkozó információkat referenciaként a pénzügyi teljesítmény kimutatás 2421. sora tartalmazza.
| Eszköz vagy kötelezettség típusa | Hogyan jelenik meg a jelentésben |
|---|---|
| Halasztott adó követelés | A 1180-as sorban lévő mérleg a 09-es számla egyenlegét tükrözi. A pénzügyi eredménykimutatásban pedig a 2450. soron a számla terhelési és jóváírási forgalmának különbözete kerül rögzítésre. Ha pozitív, akkor az összeget "+" jel jelzi. És ha negatív - egy "-" |
| Halasztott adó kötelezettség | Az egyenleg 1420. sorában a 77. számla egyenlege látható. És a pénzügyi eredménykimutatás 2430. sorában - a kölcsön forgalmának és a 77-es számla terhelésének különbsége. A pozitív összeget "-" jellel, a negatívot "+" jellel tükrözi. |
| Tartós adóvagyon, állandó adókötelezettség | A PNO és a PNA közötti különbséget a pénzügyi eredménykimutatás 2421. sora rögzíti. Ha a különbség negatív, azt "-" jellel kell jelezni. |
Tartós és átmeneti különbségekre van szükség a nyereség számviteli és adószámviteli összekapcsolásához. Ehhez a PBU 18/02 további fogalmakat vezet be - "feltételes kiadás (jövedelem) a jövedelemadóhoz" és "folyó jövedelemadó".
Az elméleti ráfordítás kiszámításához meg kell szoroznia a számviteli adatok szerinti nyereséget az adókulccsal. És ha a társaság veszteséget szenvedett el a beszámolási időszakban, akkor annak összegére vonatkozó jövedelemadó feltételes bevételt képez. Az elvi kiadások vagy bevételek elszámolásához a 99-es számla használatos. Az elsőt a „Feltételes jövedelemadó-ráfordítás” alszámla 99-es számlájának terhelése és a „Jövedelemadó-számítások” alszámla 68-as számlájának jóváírása tükrözi. A feltételes bevétel pedig a "Jövedelemadó-számítások" alszámla 68-as számlájának terhelésén és a "Jövedelemadó feltételes jövedelem" alszámla 99-es számlájának jóváírásával gyűlik meg.
A folyó jövedelemadó az adóelszámolási nyereség és az adókulcs szorzatának eredménye. Ezt a mutatót a következő képlet alapján számítják ki (PBU 18/02 21. pont):
TNP = + (-) Y - PNA + PNO + (-) IT + (-) IT,
ahol TNP az aktuális jövedelemadó;
Y a jövedelem elvi ráfordítása vagy jövedelemadója.
A pénzügyi és gazdasági számvitelnek 2 fő típusa van - számvitel és adó. Mi a sajátosságuk?
A megjelölt területeken a munka annak érdekében történik, hogy tükrözze a cég valós pénzügyi teljesítményét, elemezze üzleti modelljének hatékonyságát.
A számviteli adatok gyakorlati alkalmazása lehet a legszélesebb körben. Például egy bank, amely egy szervezet vállalati kölcsön iránti kérelmét fontolgatja, valószínűleg érdeklődni fog a könyvelési nyilvántartása iránt. A társaság jegyzett tőkéjébe fektető vagy befektetni szándékozó befektető szintén először a vonatkozó dokumentumokat nézze meg. A felvett vezetői teljesítményét értékelő cégtulajdonos elsősorban cége számviteli nyilvántartásait vizsgálja meg.
A bevételek elszámolása a számvitelben a legtöbb esetben eredményszemléletű alapon történik - vagyis abban az időszakban, amikor a társaságnak joga van azokat megkapni (még akkor is, ha a pénzügyi elszámolások a partnerekkel addig nem fejeződtek be).
Az Orosz Föderációban csak jogi személyek vezethetnek számviteli nyilvántartást. Ezt a munkát egyéni vállalkozóknak és állampolgároknak nem kell elvégezniük. Emellett külön számviteli szabályok vonatkoznak a kereskedelmi és költségvetési szervezetekre.
Megjegyzendő, hogy a számvitelben a gazdálkodói ráfordítások nincsenek közvetlen és közvetett kategóriába sorolva. Egy ilyen felosztás elvileg nem túl informatív abból a szempontból, hogy a jelentési dokumentumokban a társaság pénzügyi helyzetére vonatkozó információk tükröződjenek.
Alatt adó számvitel Oroszországban olyan dokumentumok elkészítését jelenti, amelyeket a társaság a megállapított ütemterv szerint a Szövetségi Adószolgálatnak átad. Ezekre a forrásokra a Szövetségi Adószolgálatnak van szüksége annak ellenőrzésére, hogy a vállalat megfelel-e az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének követelményeinek a szükséges kifizetések költségvetésbe történő átutalása tekintetében.
Ebből következően az adóbevallás elsősorban a jogszabályi előírásoknak megfelelően készül. A vonatkozó dokumentumokból származó információk azonban hasznosak lehetnek mind ugyanannak a banknak, amely vállalati hiteligénylést fontolgat, és egy vállalat befektetőjének vagy tulajdonosának, aki saját céljaira értékeli egy vállalkozás üzleti modelljének hatékonyságát. Az adószámviteli adatok így képesek kiegészíteni a számvitel keretében bemutatottakat.
Az adószámvitelben a bevétel rögzítése gyakran nemcsak eredményszemléletű, hanem pénzforgalmi alapon is történik - amikor a bevételt a társaságnak a partnerrel történő pénzügyi elszámolása után befolyóként számolják el.
Az Orosz Föderációban az adóelszámolást nemcsak jogi személyeknek, hanem egyéni vállalkozóknak és egyszerű állampolgároknak is kell vezetniük. Ugyanakkor a munkáltatók, akik ebben az esetben adóügynöki funkciót látnak el, jelentést nyújthatnak be a Szövetségi Adószolgálatnak azon magánszemélyek számára, akik nem folytatnak üzleti tevékenységet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve rendelkezéseinek joghatósága minden típusú szervezetre vonatkozik - költségvetési, kereskedelmi.
Az adószámvitelben a számvitellel ellentétben a vállalkozási ráfordítások közvetlen és közvetett osztályozását feltételezik. Ez szükséges annak megállapításához, hogy a cég jogosult-e a költségek ellentételezésére az adóalap csökkentésével. A közvetlen és közvetett költségek esetében a számítás pontjai eltérőek. A szervezetek általában abban az elszámolási időszakban érdekeltek a költségek beszámításában, amelyben a bevétel megérkezett - ez lehetővé teszi az adóalap csökkentését.
A fő különbség a számvitel és az adószámvitel között az összeállítás célja. Az első esetben a jelentéskészítési munkát úgy végzik el, hogy a vállalat vezetése vagy az érintettek lehetőséget kapjanak a társaság pénzügyi helyzetének felmérésére. Adószámvitelre viszont szükség van ahhoz, hogy a vonatkozó dokumentumokat benyújtsák a Szövetségi Adószolgálathoz, amely ellenőrzi, hogy a vállalatok megfelelnek-e az adójogszabályok követelményeinek.
A számvitel és az adószámvitel összeállításának céljai előre meghatározzák a köztük lévő többi különbséget, amelyet fent rögzítettünk, a bevételek elszámolásával, a ráfordítások besorolásával, a számvitel jogszabályi szabályozásának jellemzőivel, az adatszolgáltatók típusaival stb.
Miután megvizsgáltuk, mi a különbség a legvilágosabban nyomon követhető a számvitel és az adószámvitel között, a legfontosabb kritériumait rögzítjük a táblázatban.
| Könyvelés | Adó számvitel |
| A 402. számú szövetségi törvény rendelkezései szabályozzák | Az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezései szabályozzák |
| Csak jogi személyek végzik | Jogi személyek, egyéni vállalkozók, állampolgárok végzik |
| Költségvetési és kereskedelmi szervezetek különböző módon hajtják végre, különböző jogi aktusok alapján | Költségvetési és kereskedelmi szervezetek hajtják végre az Orosz Föderáció adótörvényében előírt ugyanazon jogszabályi normák alapján |
| A társaság pénzügyi helyzetére vonatkozó adatforrások összeállítása érdekében | Készült annak érdekében, hogy a Szövetségi Adószolgálat rendelkezésére álljanak olyan dokumentumok, amelyek megerősítik, hogy a vállalat megfelel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve követelményeinek. |
| Csak az eredményszemléletű jövedelem meghatározását teszi lehetővé | Lehetővé teszi a jövedelem megállapítását nem csak eredményszemléletű, hanem pénzforgalmi alapon is |
| Nem jelenti a költségek közvetlen és közvetett besorolását | Törvényben meghatározott esetekben előírja, hogy a beszámolót készítő társaság a bevételt közvetlen és közvetett bontásban ossza meg. |
A szervezetek gazdasági tevékenységük során kötelesek az ügyletekről nyilvántartást vezetni. A számvitel jellege és végső céljai szerint számvitelre és adóra oszlik. Nincs további nehézség, ha a számlálások eredményei egybeesnek. Ez azonban nem mindig van így. Ugyanazon ügyletek kapcsán a számvitel és az adóelszámolás jelentősen eltérhet.
Ahhoz, hogy a legmegbízhatóbb képet lássuk a szervezetről, annak pénzügyi helyzetéről, az eszközök rendelkezésre állásáról, a kötelezettségekről, szükséges a helyzet elemzése a számvitel (BU) segítségével. Feltételezi, hogy minden objektumról rendszerezett információ áll rendelkezésre. A beszerzett adatok alapján lehetőség van a vállalkozás egészének tevékenységének megítélésére, ami sokszor csak adóelszámolással nem valósítható meg.
A számvitel során nyilvánosságra hozott információkra sok belső és külső érdekelt fél számára van szükség. A beszerzett adatok alapján a vállalkozások tulajdonosai további fejlődési utakat választanak. A legtöbb vezetői döntést a rendelkezésre álló számviteli nyilvántartások alapján hozzák meg.
Ez a fajta számvitel a külső érintettek számára is nagy érdeklődésre tart számot. A befektetők és a hitelezők különös jelentőséget tulajdonítanak ennek. A szervezet jelenlegi pénzügyi-gazdasági helyzetét értékelve születik döntés további beruházásokról, hitelek kiadásáról, valamint a szóban forgó vállalkozással való további interakciókról.
A számvitelnek többféle típusa van - közönséges (a jelenlegi jogszabályoknak teljes mértékben megfelelve) és egyszerűsített. Ez utóbbi lehetővé teszi a kisvállalkozások, non-profit egyesületek és egyéb szervezetek számára is elérhető könnyű üzemmódban a nyilvántartások vezetését, amennyiben az megfelel a hatályos jogszabályoknak.
A nyereség megállapításából származó adófizetések helyes kiszámításához az adóelszámolást (OU) használják. Az ilyen típusú információk fő felhasználói az adóhatóságok. Az adószámviteli adatokra összpontosítva ellenőrzik az államkincstár felé benyújtott készpénzbevételek teljességét.
Minden bejegyzett gazdálkodó szervezet köteles adónyilvántartást vezetni. Az adatok teljessége és megbízhatósága érdekében az adóelszámolás lefolytatása során elsődleges bizonylatokat, adónyilvántartásokat és analitikus számviteli információkat használnak.
Az ilyen típusú nyilvántartások vezetésekor fokozott követelmények támasztják a dokumentumok elkészítését. És bár jelenleg szinte az összes egységes formanyomtatványt törölték, az önállóan kidolgozott dokumentumoknak tartalmazniuk kell minden szükséges adatot, amely megerősíti a művelet tényét. Ezek a következők:
A műveletek hasonlósága ellenére az adózás és a számvitel sok különbséget mutat.
A főbbek alulról a következők:
A szervezetek kötelesek adó- és számviteli nyilvántartást is vezetni. Ugyanakkor nem minden gazdálkodó egységnél kötelező a könyvelés. Egyéni vállalkozókról beszélünk. Azokkal kapcsolatban nincs szükség a számviteli eredmény meghatározására. A vállalkozónak a kötelező befizetések kifizetése utáni összes bevétele a személyes, amely felett saját belátása szerint teljes mértékben rendelkezhet.
A bevételek és kiadások meghatározásakor a következő módszerek egyikét alkalmazzák:
A szervezeteknek joguk van mindkét módszert használni az OU-ban és a BU-ban. Néhány korlátozás azonban érvényes. Például a készpénzes módszer a könyvelésben nem mindenki számára elérhető. Alkalmazási joga a kisvállalkozásoknak és a társadalmi beállítottságú non-profit szervezeteknek. Az eredményszemléletű módszer azonban hagyományosan a legkényelmesebb és legelterjedtebb. A legtöbb cég használja, még azok is, akik egyszerűsített könyvelést folytatnak.
Szinte ugyanezek a szabályok vonatkoznak az adóelszámolásra is. A nyereség meghatározásakor itt az elhatárolás módszere a fő. A bevételeket és kiadásokat készpénzben határozzák meg a kedvezményes adózásban részesülők, kis forgalmú kisvállalkozások.
A figyelembe vett számlák kialakítását különböző jogalkotási aktusok szabályozzák. Számviteli szempontból a fő törvény a „Számviteli törvény”, a PBU rendelkezései és más normatív aktusok. A tranzakciók meghatározása az adószámvitel összefüggésében elsősorban az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, valamint egyéb dokumentumok, magyarázatok, olyan osztályok levelei, mint a Pénzügyminisztérium.
| Könyvelés | Normatív aktusok | Ki jelentkezik | Bevételek és ráfordítások elszámolása | Befektetett eszközök értékcsökkenésének meghatározása | Tartalékok létrehozása |
| Könyvelés | Számviteli törvény, PBU | A szervezet | Felhalmozási vagy készpénzes | Mindenféleképpen | A kétes követelésekre céltartalék képzése számviteli szempontból jogos. |
| Adó | RF adótörvény | Szervezetek és egyéni vállalkozók | Felhalmozási vagy pénzforgalmi alapon az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének követelményei szerint | Lineáris és nemlineáris | Tartalékok felhalmozásának kötelezettsége |
Az adó- és számviteli különbség a tárgyi eszközökkel végzett tranzakciók során keletkezhet. Mindenekelőtt érdemes megjegyezni, hogy minden objektum elszámolásánál saját értékcsökkenési módszer választható. Számviteli szempontból az értékcsökkenési leírás a számviteli politikában rögzítve van, minden objektumra a választott módszert alkalmazzák. Ezenkívül az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámításának csak 2 módja lehetséges az OU-ban - lineáris és nemlineáris.
Az ingatlan hasznos élettartama a könyvelésben gyakran függ a tétel fizikai jellemzőitől. Ennek a mutatónak a meghatározásakor az NU-t az operációs rendszer besorolása vezérli.
Az eltérések másik oka az amortizációs prémium, amely lehetővé teszi, hogy a folyó kiadásokra költött források egy részét azonnal leírják. A számvitelben nincs ilyen fogalom.
Annak ellenére, hogy a kiadások és a bevételek meghatározásának módszerei a számvitelben és az adószámvitelben egybeeshetnek, a végső eltérések az eredmény meghatározásában gyakran előfordulnak. Ennek oka az a tény, hogy nem minden adótörvény szerinti költség tekinthető adóalap-csökkentőnek. Ugyanez vonatkozik a jövedelemre is.
Példák a nem NU kiadásokra a következők:
A bevétel, amelynek összege után nem történik adózás, tartalmazza a résztvevők hozzájárulását, az így megszerzett vagyoni értékű jogokat, valamint az ingyenes segélyt.
1. Hello. Szervezetünk UTII-t használ. Adót fizetünk a kapott nyereségtől függetlenül. Milyen adatokat kell tükröznünk az adóelszámolás összeállításakor?
Válasz. Kivétel nélkül minden szervezetnek számviteli nyilvántartást kell vezetnie, függetlenül a választott adózási rendtől. A könyvelés elsődleges bizonylatok, végrehajtott tranzakciók alapján történik. Ha cége megfelel a kis definíciónak, akkor Önnek joga van a könyvelésben saját belátása szerint a készpénzes módszert alkalmazni, egyszerűsített könyvelési sémákat alkalmazni. A mérleg elkészítése évente szükséges.
2. Hello. Nemrég kezdtem el könyvelőként dolgozni szervezetünkben, és volt egy kérdésem. Annak ellenére, hogy az adózásban és a számvitelben csak az eredményszemléletű módszert alkalmazzák, tavaly jelentős különbség volt az adó- és a számviteli nyereség között. Hogyan lehetséges ez?
A bevételek és ráfordítások számviteli és adószámviteli elszámolási eljárása azonos időbeli elhatárolási módszerrel azonos lehet. Azonban nem minden számviteli kiadás és bevétel számolható el a nyereségadó szempontjából, pedig vannak igazoló dokumentumok.
3. Egyéni vállalkozó vagyok. Vállalkozásfejlesztés céljából hitelt kértem egy bankhoz. Ott kértek tőlem az elmúlt év mérlegét a hitelképesség felméréséhez. Mivel nekem nincs, mit ajánlhatok nekik?
Az egyéni vállalkozót nem terheli számviteli kötelezettség. És még a számviteli egyenleg független összeállítása esetén sem valószínű, hogy az adóhatóság igazolja azt. Pénzügyi helyzetének igazolására adóbevallásokat, bevétel- és költségelszámolási könyveket, egyéb adónyilvántartásokat nyújthat be a bankhoz.
Adó számvitel egy olyan rendszer, amely általánosítja az információkat az adóalap meghatározásához az elsődleges dokumentumok adatai alapján, az Orosz Föderáció adótörvényében előírt eljárás szerint csoportosítva.
Az adóelszámolásért minden cég felelős, beleértve a speciális adózási rendszert alkalmazókat is.
Az adószámvitel teszi lehetővé az üzleti ügyletek adóztatásának számviteli eljárásáról teljes és megbízható információk kialakítását.
Az adóelszámolást speciális formákban - adónyilvántartásokban - végzik.
A szervezetek - az adófizetők önállóan alakítják ki saját adószámviteli rendszerüket.
Az adószámvitel vezetésének rendjét az adózási célú számviteli politikában kell megfogalmazni, amelyet a társaság vezetőjének rendelete (rendelet) hagy jóvá, és amely az adószámításhoz szükséges fő dokumentum.
Az adóelszámolás céljai:
1) teljes és megbízható információk kialakítása az adózó bevételeinek és kiadásainak összegeiről, amelyek meghatározzák a beszámolási (adó) időszak adóalapjának nagyságát;
2) a belső és külső felhasználók tájékoztatása az adószámítás és a költségvetésbe történő befizetés helyességének, teljességének és időszerűségének ellenőrzése érdekében;
3) a belső felhasználók olyan információkkal való ellátása, amelyek lehetővé teszik számukra az adózási kockázatok minimalizálását és az adók optimalizálását.
Ebben az esetben az információ belső felhasználója a szervezet adminisztrációja.
A külső információfelhasználók olyan adóhatóságok, amelyek értékelik az adóalap kialakításának, az adószámításoknak a helyességét, valamint ellenőrzést gyakorolnak az adók költségvetésbe történő beérkezése felett.
Az adóelszámolási cél elérésének eszköze ezen elsődleges bizonylatok csoportosítása.
Az adóelszámolás csak az információk összegzésének szakaszából áll. Az információk dokumentálással történő gyűjtése és nyilvántartása a számviteli rendszerben történik.
Az adószámviteli adatoknak a következő információkat kell tartalmazniuk:
a bevételek és kiadások összegének kialakításának rendje;
a tárgyidőszaki adózási (beszámolási) időszakban adózási céllal elszámolt ráfordítások hányadának megállapítási rendje;
a ráfordítások (veszteségek) egyenlegének összege a ráfordításokra a következő adózási időszakokban;
a képzett tartalékok összegének kialakítására vonatkozó eljárás;
a költségvetéssel fennálló adóhátralék összegét.
Az adószámviteli adatokat igazolja:
elsődleges számviteli bizonylatok (beleértve a könyvelői igazolást is);
elemző adónyilvántartások;
az adóalap kiszámítása.
Az adóelszámolás egyik fő feladata a költségvetésbe történő befizetések és a költségvetésnek adott időpontra vonatkozó adóhátralék összegének meghatározása.
Az adóelszámolás tárgya a vállalkozás termelő és nem termelő tevékenysége, amelynek eredményeként az adózót adószámítási és adófizetési kötelezettség terheli.
Az Orosz Föderáció adótörvénye a következő adóelszámolási elveket határozza meg:
a monetáris mérés elve. Az adóelszámolás a bevételekre és kiadásokra vonatkozó információkat tükrözi, elsősorban pénzben kifejezve;
a tulajdoni elszigeteltség elve. A szervezet tulajdonát képező vagyon a szervezet tulajdonában lévő egyéb jogi személyek vagyonától elkülönítve kerül elszámolásra.
a szervezet folyamatos működésének elve. A nyilvántartást a jogi személy nyilvántartásba vételétől az átszervezéséig vagy felszámolásáig folyamatosan kell vezetni;
a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának elve. A gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának elve az uralkodó. A bevételek elszámolása abban a beszámolási (adózási) időszakban történik, amelyben történt, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak vagy vagyoni értékű jogok tényleges beérkezésétől (az elhatárolás elve). Az adózási célból átvett költségeket abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától vagy más fizetési módtól.
az adószámvitel szabályainak és előírásainak alkalmazásában a következetesség elvét. A szabályokat és előírásokat egyik adózási időszakról a másikra következetesen alkalmazni kell. Ez az elv az adóelszámolás minden tárgyára vonatkozik;
a bevételek és ráfordítások egységességének elve. Ez az elv azt feltételezi, hogy a ráfordítások adózási szempontból ugyanabban a beszámolási időszakban tükröződnek, mint az a bevétel, amelynek megszerzésére azok keletkeztek.
Az adóelszámoláshoz a következő lehetőségek állnak rendelkezésre:
az adóelszámolást a számviteltől elkülönítve vezetik. Ez a lehetőség a legmegfelelőbb nagyvállalatok számára, ahol az ilyen nyilvántartásokat a szervezet egy speciális részlegében vezetik;
az adóelszámolást számvitel alapján végzik, ami az adó és a számvitel maximális konvergenciáját jelenti, speciális adónyilvántartásokat csak olyan esetekben vezetnek, amikor az adójogszabályok eltérő számviteli szabályokat írnak elő;
az adóelszámolást a számviteli adatok kiigazításával vezetik: csak a számviteli és az adószámviteli adatok különbsége jelenik meg az adónyilvántartásokban olyan esetekben, amikor ilyen eltérések merülnek fel;
Van még kérdése a könyveléssel és az adókkal kapcsolatban? Kérdezd meg őket a könyvelési fórumon.
Adóelszámolás: részletek könyvelőnek
Tartalmaz. Hogyan történik a csereszerződés szerinti ügyletek elszámolása és adóelszámolása? By ... tartalmazza. Hogyan történik a csereszerződés szerinti ügyletek elszámolása és adóelszámolása? ...-ig a könyvelésben és az adóelszámolásban az autó kézhezvételének napján tükröződik ... RF). Jövedelemadó Az adóelszámolásban a szervezet a bevételt ...
Leírja ennek a járműnek a könyvelési és adóelszámolási költségeit? Szükséges ... leírni a könyvelési és adóelszámolási költségeket ennél a járműnél? Szükséges ... / 244). Jövedelemadó Az adóelszámolásban a személygépkocsi amortizálható ingatlanként kerül kimutatásra, ha ...
... ". Költségek az adószámvitelben Most nézzük meg a költségelszámolást az adószámvitelben. szerint ... 50). Az adószámviteli számlák számviteli számláknak kialakult megfeleltetése miatt (... adószámviteli szempontból; vegyük figyelembe az adóelszámolás sajátos követelményeit bizonyos típusú ... költségek azonosítására az adószámvitelben. foglalja össze az adóelszámolási beállításokat az 1C-ben: Számvitel ... az értékcsökkenés kiszámításának módja az adószámvitelben van kiválasztva: "lineáris" vagy "nem lineáris" felhasználó ...
Biztosítani kell a számviteli és adószámviteli adatok, valamint a szükséges egyéb bizonylatok biztonságát ... köteles tárolni a számviteli és adószámviteli bizonylatokat, beleértve a tárgyakat is ... biztosítania kell a számviteli és adószámviteli adatok és egyéb dokumentumok biztonságát, amelyek ... biztonsági számviteli és adószámviteli adatok és egyéb dokumentumok, amelyek szükségesek ... az értékcsökkenés teljesítésének pillanatában az adószámvitelben (elszámolás az ilyen ...
Sérült áruk a könyvelésben és az adóelszámolásban? Szükséges-e visszaállítani az ÁFA-t, korábban ... megrongálódott árukat a könyvelésben és az adóelszámolásban? Szükséges-e visszaigényelni az áfát, korábban ...
És a biztonsági szolgáltatások költségeinek tükrözése a könyvelésben és az adóelszámolásban. B ... és a biztonsági szolgáltatások költségeinek tükrözése a könyvelésben és az adóelszámolásban. B ... ezek a költségek nem számolhatók el az adóelszámolásban, mivel nem szerepelnek a ...
És a biztosítási díj bírságai Az adóellenőrzés eredményeként megállapított többletadók adóelszámolása ...
Feladás: 43. terhelés 20. jóváírás. Adószámvitel Dologi kiadások. Általános szabályként ... az adószámvitelben a közvetlen költségek összetételének kialakításánál az adózó figyelembe veheti a közvetlen... 60 51 94 400 Az adóelszámolásnál az anyagköltség is 350 . .. PBU 9/99 "A szervezet bevétele"). Adókönyvelés Nyersanyagok és ...
Nézzük meg, mit kell tenni az adóelszámolásban. Mikor kerülnek elszámolásra a költségek? Számításkor...
Adószámviteli kiadások elfogadása céljából? Devizában kifejezett kiadások ... pénznemben nincs különbség a számvitel és az adóelszámolás között. 2. példa Szervezet ... 91-1 493,6 A szervezet adóelszámolása a következőket fogja tükrözni: egyéb kiadások ...
Nem megfelelő adóelszámolás? Az adóelszámolás helyreállításával kapcsolatos szolgáltatások magas költsége gyakran elriasztja az ügyfeleket ... adóelszámolás? Az adóelszámolás helyreállítása általában adóelszámolás (teljes vagy részleges) hiányában történik ... a társaság nem vezetett adókönyvelést, és ennek megfelelően nem volt adószámviteli nyilvántartás, majd amikor .. Az adószámvitel helyreállításának időszakát, emlékezni kell az adószámviteli bizonylatok tárolási időszakára. Szavatossági idő ...
Hogyan történik a felelős ... ingatlanba átvitt elveszett vagyon elszámolása és adóelszámolása? Mi az eljárás a számviteli és adóelszámolási elveszett ingatlan át a felelős ... megtérítette a veszteségeket. Hogyan lehet ezeket a tranzakciókat tükrözni az adóelszámolásban? ("Adó a...
Módosultak a veszteségek adóelszámolásának szabályai: a veszteség elhatárolási időszakának korlátozása ... 2017-től megváltoztak a veszteségek adóelszámolásának szabályai. Az új számviteli eljárásról ... az alábbiakban lesz szó. Módosultak a veszteségek adóelszámolásának szabályai: a veszteségek elhatárolási időszakának korlátozása ... 2017-től megváltoztak a veszteségek adóelszámolásának szabályai. Az új számviteli rendről ... -8954/12). Mi változott a veszteségek adóelszámolásában 2017. január 1. előtt...
Hogyan kell megfelelően megszervezni a számvitelt és az adószámvitelt Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével összhangban lévő szervezeteknek joguk van ... megszervezi a számvitelt és az adóelszámolást bennük. Számvitel az OP Eljárásban ... a divízió saját számviteli és adószámvitelt vezet, amely minden gazdasági ...
Hogyan lehet ezeket a kiadásokat tükrözni a számvitelben és az adószámvitelben? A vezető döntése alapján.... Hogyan lehet ezeket a kiadásokat tükrözni a számvitelben és az adóelszámolásban? A kérdés mérlegelését követően ... átkerülünk az önköltségi árra. Az adóelszámolásban a szervezetnek önállóan kell meghatároznia a költségelszámolási számlákhoz rendelt ...-t. Adószámvitel az Art. 1. pontja. 252 Adótörvény ... adózás. A számvitel és az adóelszámolás közelebb hozása érdekében egy szervezet költséget számíthat fel a ...
A piaci viszonyok fejlődésével a korábban egységes számviteli rendszer funkcióinak három alrendszerre való felosztása növekszik:
A számvitelben (pénzügyi) számvitelben információ képződik a szervezet bevételeiről és kiadásairól, a kintlévőségekről és kötelezettségekről, a pénzügyi befektetések és az azokból származó bevételek összegéről, a finanszírozási források állapotáról stb., amely a számvitel (pénzügyi) elkészítéséhez szükséges nyilatkozatok. Ez utóbbi kezdett nyitott karakterűvé válni, és mind a szervezet vezetésére, mind a külső felhasználók számára készült. A számviteli (pénzügyi) számvitel a gazdálkodó szervezet számára kötelező.
Adó számvitel kiterjed azokra az információkra is, amelyeket nem csak a szervezeten belül használnak fel, hanem a külső felhasználókkal is közölnek az adóalap képzésének pontosságának ellenőrzése érdekében. Az adóelszámoláshoz jellemző, hogy a szervezet bevételeit és kiadásait az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével összhangban rögzítik, amellyel kapcsolatban a számviteli nyereség és az adózási eredmény jelentős eltéréseket mutat. Megjegyezzük továbbá, hogy a vállalkozás pénzügyi helyzetét nem jellemzik az adószámviteli adatok, mivel annak célja egy adott adó adóalapjának meghatározására korlátozódik.
Vezetői számvitel magában foglalja a gazdálkodó egységen belüli vezetéshez szükséges összes számviteli információt. A vezetői számvitel fő összetevője a termelési elszámolás, amely általában a termelési költségek elszámolását és az ebből eredő megtakarítások vagy költségtúllépések elemzését jelenti a korábbi időszakokhoz, előrejelzési értékekhez vagy szabványokhoz képest.
A vezetői számvitel fő célja- aktuális elemző és előrejelzési információk biztosítása a konkrét gazdasági mutatók eléréséért felelős vezetők és vezetők számára. Az ilyen információk elkészítésének folyamata lényegesen eltérhet a pénzügyi számvitelben használt eljárástól. Ugyanakkor a pénzügyi számviteli adatok alapján kapott eredményeknek meg kell felelniük a vezetői számvitelben kapott eredményeknek, bár nem lesznek azonosak azokkal.
Tab. 1. Számvitel, adó- és vezetői számvitel összehasonlítása.
| Összehasonlítható jellemzők | Könyvelés | Adó számvitel | Vezetői számvitel |
| Nyilvántartási kötelezettség | Kívánt. Szükséges az adatgyűjtés az előírt formában és nagy pontossággal, a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően | Nem szükséges. Teljes mértékben a gazdálkodó szervezet vezetésének elképzeléseitől függ a számviteli határok kiterjesztése (vagy részletezése) | |
| A nyilvántartások vezetésének célja | Minden üzleti tranzakció tükrözése belső felhasználók számára, pénzügyi dokumentumok elkészítése külső felhasználók számára | Teljes és megbízható információk formálása a külső felhasználók számára az adózási célú üzleti tranzakciókról | Tervezés, elemzés, megfelelő irányítás és ellenőrzés biztosítása. Konkrét célok eléréséért felelős vezetők tájékoztatása |
| Információs felhasználók | A vállalkozás és részlegeinek vezetői, részvényesei, egyéb felhasználói csoportok | Külső - az Állami Adószolgálat, belső - adótervezéssel foglalkozó vezetők és könyvvizsgálók | Tisztviselők - vezető, vezetői csapat és különböző szintű vezetők |
| Módszertani alapok | A számvitel az alapegyenlegen alapul: Eszközök = a szervezet tulajdonosainak saját tőkéje + + Források | A számvitel a szervezet összes bevételének és a gazdaságilag indokolt kiadásainak összehasonlításán alapul | A bevételek és kiadások összehasonlítása. Bármilyen analitikai nyilvántartási rendszert használnak |
| Alapvető szabályok | A normákat és szabályokat, valamint a számvitel megszervezését a számviteli törvény, a számviteli szabályzat határozza meg. | Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított normák és szabályok. A cég önállóan szervez | Bármilyen számviteli szabály, azok hasznosságától függően. A cég önállóan szervez |
| Időkötés | A pénzügyi történelem „történelmi”, azaz. a beszámoló fordulónapi pénzügyi helyzetét mutatja | Az adóalap története „történelmi”, i.e. a jelentéskészítés időpontjában fennálló állapotot tükrözi | A „történelmi jellegű” információk mellett a jövőre vonatkozó terveket is felhasználják; nem csak elemzést, hanem előrejelzést is ad a jövőre nézve |
| Információ típusa | A pénzügyi dokumentumok értékre vonatkozó információkat tartalmaznak | Az adóbevallás értékre vonatkozó információkat tartalmaz | Értékben és természetbeni információ |
| Az információ pontossága | Pontos és időszerű tájékoztatásra van szükség a termékek előállításának és értékesítésének költségeiről | Pontos és időszerű tájékoztatás szükséges az adókról és az adóköteles tételekről | A durva becslések használata elfogadható |
| A jelentéstétel gyakorisága | A szervezet teljes körű pénzügyi beszámolót az év végén, kevésbé részletes beszámolót - negyedévente - készít | A szervezet teljes körű adóbevallást készít év végén, kevésbé részletes beszámolót - negyedévente | A nagy szervezetek elemzési jelentései havonta készülnek; egyes tevékenységtípusokról beszámolókat készít, annak egyes tényei hetente vagy naponta összeállíthatók |
| Bejelentési határidők | A jelentéstétel központilag meghatározott időközönként történik | A jelentéstétel belső, és tartalmazhat aktuális és sürgős információkat is | |
| Jelentési objektum | A szervezet egésze; szükség esetén - a szervezet egyes szegmenseire vonatkozó adatok | A szervezet egésze. Adatok különböző adókulcsok szerint | A szervezet egésze és alosztályai |
| Felelősség a könyvelés helyességéért | A szervezet felelős a jelentési információk pontosságáért az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban | A jelentések nem kötelezőek. Belső szabályok és előírások szerint összeállított, nem külső felhasználóknak szánt | |
| Alapvető felhasználói követelmények | A külső felhasználók biztosítékot igényelnek arról, hogy a pénzügyi kimutatásokat az általánosan elfogadott szabványok szerint állítják össze, hogy az összehasonlításokat és összehasonlításokat lehessen elvégezni | A külső felhasználók a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően megkövetelik az adóbevallásokban szereplő információk pontosságát | A számviteli, elemzési és előrejelzési szabályokat választják meg, amelyeket a vezetők a döntések meghozatalához a leghasznosabbnak tartanak. |
A számvitel, az adózás és a vezetői számvitel közötti különbségek lényegének megértéséhez össze kell hasonlítani ezen alrendszerek alkalmazási körét, amit a táblázatban teszünk meg. 1.
Az elmúlt években a számvitel a legfontosabb gazdasági mutatót, a „költség” helyett a „költségek” mutatót váltotta fel. 2002. január 1-je óta, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének hatálybalépésével, az adózással közvetlenül összefüggő bevételek és kiadások új fogalmai kerültek be a számviteli gyakorlatba. A számviteli, adó- és vezetői számvitel korábban azonos elemeinek meghatározására vonatkozó szabályok összehasonlítását a táblázat tartalmazza. 2.
Tab. 2. A gazdasági aktivitás főbb mutatóinak meghatározására szolgáló módszertan eltérései.
| Mutatók | Könyvelés | Adó számvitel | Vezetői számvitel |
| Jövedelem | A RAS 999 szerint meghatározva. Egy szervezet bevételét a gazdasági haszon növekedéseként kell elszámolni az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) átvétele és (vagy) a kötelezettségek visszafizetése következtében, npi / ami a bevétel növekedéséhez vezet. ennek a szervezetnek a tőkéje, a résztvevők (ingatlantulajdonosok) hozzájárulásai kivételével | pontja szerint határozták meg. 249 NKRF. Az értékesítésből származó bevétel a saját termelésű és a korábban megszerzett áruk (munka, yel / y) értékesítéséből származó bevételként, valamint ingatlan és vagyoni értékű jog értékesítéséből származó bevételként kerül elszámolásra. Az értékesítésből származó bevételt az eladott áruk (munkák, szolgáltatások), egyéb ingatlanok vagy tulajdonjogok elszámolásával kapcsolatos, pénzben és (vagy) természetbeni formában kifejezett bevételek alapján határozzák meg. | Az árbevétel a választott vezetői elszámolási módszertől függően meghatározott típusú termékek értékesítéséből származó bevételként vagy különálló stratégiai üzleti egységek bevételeként kerül elszámolásra. |
| Költségek | Ezeket a PBU 10/99 szerint határozzák meg, és a következő feltételekkel ismerik el:
| pontja szerint határozták meg. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. §-a alapján elismerik, ha:
| Egyértelműnek kell lennie az objektum ok-okozati viszonyának a hozzá kapcsolódó költségekkel (például a szállítási és beszerzési költségeket a részlegek és a számítási objektumok között az ezeken a területeken szállított anyagok tervezett költségének arányában kell elosztani). |
| A jövedelemelszámolás elemei | A számviteli elemek a következők:
| A számviteli elemek a következők:
| A fő termékek értékesítéséből származó bevétel, valamint bizonyos típusú termékek vagy egyéb tevékenységek |
| A költségelszámolás elemei | A számviteli elemek a következők:
| A számviteli elemek a következők:
| Bármely releváns tevékenységi terület költségei |
| Költségtételek tételenként | A termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos költségek (közvetlen és közvetett):
| A termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos költségek:
| A számítást minden releváns tevékenységi területre, vég- vagy köztes termékekre kell elvégezni |
Íme néhány példa olyan üzleti tranzakciókra, amelyek számviteli és adózási szempontból eltérőek.
Üzleti tranzakció 1. 2003 januárjában a szervezet vásárolt egy buszt annak kezdeti költségén (minden költséggel együtt) 350 ezer rubelért. A használati idő 7 év, az amortizáció mértéke 14,3%. Az amortizációs módszer az adózásban és a számvitelben lineáris. Az első esetben az értékcsökkenés elhatárolása az Art. (9) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikke 0,5, a második esetben 1,0 együtthatóval fordul elő.
Az éves értékcsökkenési leírást (A év) a számvitelben a következő képlet határozza meg:
Egy év = PS (BC) * egy am,ahol: PS (VS) - a tárgyi eszközök kezdeti (pótlási) bekerülési értéke a tárgyév elején;
a am a hasznos élettartam alapján számított értékcsökkenési leírás, rel. egységek
Az adójogszabályok értelmében az értékcsökkenési leírás havi összege (A hónap) a tárgyi eszköz hasznos élettartama alapján kerül meghatározásra:
Ennek megfelelően a nyereséget a növekedés irányába igazítják a különbözettel (45,88 - 23,1 = 22,78 ezer rubel), és ezzel arányosan nő az adóalap.
Üzleti tranzakció 2. A vállalkozás mérlege olyan berendezéseket tartalmaz, amelyek három évig agresszív környezetben működtek, kezdeti költsége 9860 ezer rubel. A vállalkozás számviteli politikája és a számviteli hatósági dokumentumok szerint 2,0-s gyorsulási tényezővel amortizálódik. Három évre felhalmozott értékcsökkenés - 4167,27 ezer rubel; maradványérték 2003 elején - 5692,73 ezer rubel; az utolsó használat időtartama 12 év.
Számviteli célokra a PBU 6/01 "Indokolt eszközök" szerint 2,0 gyorsulási tényező alkalmazásakor az értékcsökkenési egyenleg csökkentésének módszerét kell alkalmazni, és havonta le kell írni az éves levonások 1/12-ével megegyező összeget. . Az adóelszámolásban a szervezet nemlineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz.
A nemlineáris módszer alkalmazásakor az egy hónapra elhatárolt értékcsökkenés összegét az amortizálható ingatlan maradványértékének és az alábbi képlettel számított értékcsökkenési kulcs szorzataként határozzuk meg:
Adószámvitel céljából meghatározzuk az amortizációs kulcsot (a am = 2: 144 = = 0,0139), valamint a havi levonások összegének kiszámítását (az adóelszámolásban az értékcsökkenés számítási képletében a hónapokban kifejezett hasznos élettartamot használjuk ) az egyértelműség kedvéért táblázatba foglaljuk. 3.
Tab. 3. A havi értékcsökkenési leírások összege, ezer rubel
| Hónap | Az értékcsökkenés összege a számvitelben | Az értékcsökkenés összege az adóelszámolásban | A nyereség adóalapjának módosítása |
| január | 78,75 | 79,13 | -0,38 |
| február | 78,75 | 78,03 | +0,72 |
| március | 78,75 | 76,94 | +1,81 |
| április | 78,75 | 75,87 | +2,88 |
| Lehet | 78,75 | 74,82 | +3,93 |
| június | 78,75 | 73,78 | +4,97 |
| július | 78,75 | 72,75 | +6,00 |
| augusztus | 78,75 | 71,74 | +7,01 |
| szeptember | 78,75 | 70,75 | +8,00 |
| október | 78,75 | 69,76 | +8,99 |
| november | 78,75 | 68,79 | +9,96 |
| december | 78,75 | 67,84 | +10,91 |
Az amortizáció számításának alapja (a berendezés költsége) szintén eltérő lehet. A számvitelben magában foglalja az eszközök beszerzésével kapcsolatos összes költséget, beleértve a vissza nem térítendő adókat - jövedéki adót, forgalmi adót, vámot stb. Az adóelszámolásban az ilyen költségek közvetettnek minősülnek, ezért abban a beszámolási időszakban kerülnek leírásra, amelyben felmerültek, és semmilyen módon nem növelik a befektetett eszközök értékét. Ez a rendelkezés az anyagok beszerzési költségeire is vonatkozik.
Üzleti tranzakció 3. A szervezet 2003-ra 5000,0 ezer rubel összegű tartalékot képezett a tárgyi eszközök folyó javításának jövőbeli kiadásaira. a javítási munkák előzetes becslése szerint. A számvitelben a havi összeg egyenlő (1/12) "5000,0 = 416,67 ezer rubel.
Az adóelszámolásban az előző három év eredményei alapján kell kiszámítani a javításra ténylegesen elköltött összeget:
(4730,0 + 4900,0 + 5100,0): 3 = 4910,0 ezer rubel.
Ugyanakkor a szervezet adózási célú számviteli politikájában meg kell határozni a tartalékalap levonásainak szabványát, amely megegyezik a levonások maximális összegének és az állóeszközök bekerülési értékének arányával (4. táblázat):
(4910,0: 690 310,0) "100% = 0,71% 4. táblázat. Az állóeszközök folyó javításának költségei 2003-ban, ezer rubel
Valójában a standard kiszámítása csak a vállalkozás számviteli politikájában való feltüntetéséhez szükséges. A túllépések az év végén az egyéb ráfordítások között kerülnek elszámolásra ráfordításként. Az el nem számolt összeg ugyanúgy adózik, mint a könyvelésben.
Üzleti tranzakció 4. A szervezet áruk, munkák és szolgáltatások export-importjával foglalkozik. A beszámolási időszakban 300,0 ezer RUR-t költöttek a közjegyzői szolgáltatások kifizetésére (bankkártyás aláírások hitelesítése, szerződések hitelességének igazolása stb.). Mivel a közjegyző a vállalkozáshoz érkezett, szolgáltatásaiért ennek másfélszeresét fizették ki.
Az adójogszabályokban először rögzítették a közjegyzői szolgáltatások adózási célú kifizetésével kapcsolatos költségek elszámolására vonatkozó normát, amelyeket a megállapított tarifákon belül ismernek el. A számvitelben ezek a költségek a termelésirányítással kapcsolatos költségekhez kapcsolódnak (5. táblázat).
Tab. 5. A közjegyzői szolgáltatások költsége 2003-ban, ezer rubel
Üzleti tranzakció 5. A szervezet 16 szerződésen dolgozik, összesen 130 ezer rubel becsült költséggel, amelyek közül 13 a jelentési időszakban készült el, és 3 továbbra is hiányos. A munka elvégzésének közvetlen költségei a jelentési időszakban 80 ezer rubelt tettek ki, a folyamatban lévő munkák fennmaradó része az időszak elején - 12 ezer rubelt. Ki kell számítani a folyamatban lévő termelés egyenlegét (WIP) a munkavégzéshez vagy a szolgáltatások nyújtásához kapcsolódó szervezetek szerint.
Az elvégzett munka (megrendelések) mennyisége mérhető:
A szerződések becsült költsége alapján a WIP-maradványok értékének számítását a táblázat tartalmazza. 6.
| Index | Összeg, dörzsölje. |
| 1. Az összes megkötött szerződés becsült költsége (16 szerződés) 1.1. a beszámolási időszakban teljesített (13 szerződés) 1.2. befejezetlen az időszak végén (3 szerződés) | 130 000,0
90 000,0 18 000,0 |
| 2. A WIP egyenlegeinek költsége (közvetlen költségekben kifejezve) az időszak elején | 12 000,0 |
| 3. A beszámolási időszak közvetlen költségei | 80 000,0 |
| 4. A beszámolási időszakban lezárult hónap végén folyamatban lévő szerződések becsült költségének részesedése (1.2. pont: 1.1. pont) | 0,2 |
| 5. A hónap végi WIP-egyenlegek költsége (közvetlen költségekben kifejezve) [(4. o. х (2. o. + 3. o.)] | 18 400,0 |
A folyamatban lévő termelés kiszámításának módszerét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve jogilag rögzíti, és magában foglalja a költségvetés jövedelemadóval történő előlegezését.
A számviteli és adónyereség képzésének eljárását vázlatosan az ábra mutatja. 1. Mint látható, az adóelszámolásban a nyereség képzése a vállalkozás minden tevékenységi típusára külön-külön történik, eltérő adókulcsok alkalmazásával. Az adóelszámolásban kiemelt helyet foglalnak el a közvetett költségek, ezek elszámolásának eljárása teljesen elválasztja az adóelszámolást a könyveléstől, mivel azokat abban a beszámolási időszakban veszik figyelembe, amelyben készültek. Ugyanakkor a közvetett költségekkel kapcsolatban az átmeneti bizonyosság elismerésének tényezője nem alkalmazható, a közvetlen költségek listája zárva van.
A két elszámolási típus közötti különbségek nem a számítási módszereken és nem az érték meghatározásának eljárásán, hanem a koncepció hiányán alapulnak. megérkezett mint gazdasági kategória az adószámvitelben, és ennek megfelelően jelenléte a számvitelben.
