Adótanácsadó, könyvvizsgáló, szakmai szemináriumok előadója
Egyes befektetett eszközök, amelyek adózásban és számvitelben is egyetlen tárgyat képeznek, valójában több szerkezetileg tagolt összetevőt tartalmaznak, egyetlen értékcsökkenési kulcs mellett. Egy ilyen összetett objektum valamelyik részének cseréje esetén szükségessé válik a tárgyi eszköz részleges felszámolása.
A tárgyi eszköz részleges felszámolásának fogalmát sem az Orosz Föderáció adótörvénye, sem a számviteli jogszabályok nem szabályozzák. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és a PBU 6/01 csak azt jelzi, hogy egy tárgyi eszköz részleges felszámolása esetén annak kezdeti értéke megváltozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 2. cikke és a PBU 6 14. cikke). /01). Megjegyzendő, hogy egy tárgy részleges felszámolása az állóeszközök selejtezésének egyik speciális esete.
Gyártási igények miatt például egy drága számítógép régi monitorát folyadékkristályosra kellett cserélni. Ebben az esetben a szervezet először a tárgyi eszköz objektum részleges felszámolását hajtja végre, azaz egy erkölcsileg elavult monitort forgalomból kivon, majd a tárgyi eszközt korszerűsíti, azaz új, jobb funkcionális tulajdonságokkal rendelkező monitort szerel be. Hasonló magyarázatot ad az orosz pénzügyminisztérium 2009.11.06.-án kelt, 03-03-06 / 4/95 sz.
ELSŐDLEGES FORRÁS
Megengedett a befektetett eszközök kezdeti értékének változása, amelyben azokat elszámolják
tárgyi eszközök befejezése, kiegészítő felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése, részleges felszámolása és átértékelése esetén.PBK 6/01 14. pont.
Egy tárgyi eszköz részleges felszámolása is végrehajtható az ingatlanokkal kapcsolatban. Tegyük fel, hogy egy szervezet lebont egy épületrészt vagy annak bővítését, amely nem alkalmas további használatra, vagy bizonyos körülmények miatt szükséges az épület egy részének értékesítése. Amikor ilyen helyzetek merülnek fel, általában az állóeszközök tárgyának részleges felszámolásáról beszélünk, de már a későbbi korszerűsítés nélkül.
JEGYZET: ha egy objektum minden összetevője saját hasznos élettartammal rendelkezik, akkor minden ilyen alkatrész önálló leltári objektum, és ennek megfelelően szükség esetén teljes felszámolás alá esik. Ez a szabály a számvitelre és az adószámvitelre egyaránt vonatkozik.
A részleges végelszámolási eljárást annak okirati bejegyzésével kell megindítani, mert a Kbt. 346.16. és az Art. 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. §-a alapján az egyetlen adóként történő adóztatás céljából a kiadások indokolt és dokumentált kiadások. Vegye figyelembe, hogy a felszámolás során nem csak a felszámolandó tárgy leírásának költségei merülnek fel, hanem az ebben a munkában részt vevő személyzet díjazásával kapcsolatos költségek, az objektum szétszerelésének anyagköltségei is.
FONTOS A MUNKÁBAN
A szervezet által használt formanyomtatványnak feltétlenül tartalmaznia kell az Art. 2. részében megadott szükséges adatokat. 402-FZ törvény 9. §-a.
Tehát az állóeszközök részleges felszámolását, mint az objektum bármely elidegenítését, az illetékes bizottság következtetése előzi meg az objektum szervezetének termelési tevékenységében való további felhasználásának lehetetlenségéről és részleges felszámolásáról. Ugyanakkor megjegyezzük, hogy ez a bizottság hosszú távra, általában egy naptári évre kijelölhető, hogy tevékenységét folyamatosan végezze.
A bizottság döntését a tárgyi eszköz részleges felszámolásáról szóló törvényben rögzíteni kell. Az okirat két példányban készül, amelyet a felszámoló bizottság tagjai írnak alá és a szervezet vezetője hagy jóvá. Az okirat egyik példánya a számviteli osztályhoz kerül, a másik pedig a tárgyi eszköz biztonságáért felelős személynél marad. Az okirat elkészítéséhez a szervezet jogosult a szabványos egységes nyomtatványok albumában (például OS-4, OS-4a, OS-4b) rendelkezésre álló megfelelő egységes nyomtatványt használni, szükség esetén kiegészíteni, vagy ezt kidolgozni. önállóan dokumentálni.
Az ingatlan részleges felszámolása esetén a használatra alkalmatlan épületek bontásáról szóló okirat készül, amelyet a szervezet önállóan is megszerkeszthet. Ebben az esetben a szervezet jogosult a KS-9 számú formanyomtatvány használatára. A felszámolás alá vont épületek felmérése is szükséges. A költség dokumentálásakor a szervezet jogosult a KS-10 számú formanyomtatvány használatára is.
A befektetett eszközök részleges felszámolása következtében gyakran maradnak meg további felhasználásra alkalmas anyagok, alkatrészek, amelyeket a PBU 5/01 9. pontja szerint tényleges (piaci) értékükön fogadnak el elszámolásra.
JÓ TUDNI
A számvitel 2013 óta a gazdálkodó szervezet vezetője által a vonatkozó műveletek dokumentálásával megbízott tisztségviselő javaslatára jóváhagyott számviteli elsődleges bizonylatok formáival történik.
Az ilyen leltári tételekre vonatkozó információkat közvetlenül a tárgyi eszköz részleges felszámolásáról szóló aktus tartalmazza. Ezen árukat, anyagokat átvételi utalvány alapján fogadják el könyvelésre f. számú M-4. törvény alapján vagy f. № М-35 az épület részleges felszámolása során átvett áruk és anyagok feladásáról.
Felmerül egy teljesen jogos kérdés: hogyan történik az egyszerűsített adórendszer keretein belül a tárgyi eszközök leszerelése után visszamaradt anyagok megadóztatása? Hiszen a feladásuk után újabb költségleírásra, illetve ezen anyagok értékesítésére kerül sor. Erről az orosz pénzügyminisztérium 2013. július 31-én kelt 03-11-06 / 2/30601 számú levelében beszélt, amely szerint az „egyszerűsített adózók” az alaptevékenységek értékesítéséből származó bevételeken túlmenően figyelembe veszik. , nem működési bevétel a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.15. cikke, amelyeket az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. Ebből következően az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetnek a tárgyi eszközök leszerelése során megszerzett anyagköltséget a bevételben kell feltüntetni.
Ezen anyagok utólagos értékesítésével az értékesítésükből befolyt összeg is az adóköteles bevételek közé tartozik a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 249. és 346.15.
FONTOS A MUNKÁBAN
A számlatükör nem tartalmaz utasítást az eszköz részleges felszámolásával kapcsolatos költségek elszámolásának módjára vonatkozóan.
Ennek eredményeként a tárgyi eszközök bontása során beszerzett és további felhasználásra alkalmas anyagok költsége kétszeres adózásra kerül: kiküldetéskor és értékesítéskor. Az orosz pénzügyminisztérium ugyanakkor nem hiszi, hogy ebben az esetben kettős adóztatásra kerülne sor. Ezt az álláspontot az RF Pénzügyminisztérium 2011.07.05.-i, 03-11-11 / 109. sz. levele is egyértelműen kimondja, és abból áll, hogy az első esetben a szervezet nem működési bevételt kap, a másodikban pedig - értékesítésből származó bevétel.
Ezenkívül a finanszírozók szerint lehetetlen figyelembe venni az anyagköltséget értékesítésükkor. Ezt az álláspontot az a tény magyarázza, hogy egyrészt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. cikke nem tartalmaz utalást az állóeszközök részleges felszámolása során kapott ingatlan formájában felmerülő kiadásokra. Másodszor, ezeknek az anyagoknak a finanszírozók szerint nincs beszerzési költségük. Mindez okot ad arra, hogy azt állítsák, hogy ezen anyagok bekerülési költsége, amely szerint azok a könyvelésben megjelennek, nem csökkenti az egyszerűsített adórendszer alkalmazása kapcsán befizetett egyszeri adó utáni adóalapot.
JÓ TUDNI
A leszerelés után a könyvelőnek újra kell számolnia a tárgyi eszköz értékcsökkenését, és csökkentenie kell annak összegét.
Ezzel a véleménnyel nem lehet egyetérteni. Tehát úgy gondoljuk, hogy Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.2. pontja, különösen annak bekezdései. 5. 1. és 2. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. cikke, valamint az Art. 2. szakasza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke mindazonáltal feljogosítja a szervezeteket, hogy figyelembe vegyék az állóeszköz leszerelése során nyert anyagok költségét az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adóalapot csökkentő költségek részeként, amikor eladva. Ráadásul a közelmúltban megjelent a Pénzügyminisztérium egy "fordított" levele (2013. május 24-i keltezés: 03-11-06 / 2/18968), amelyben a tisztviselők csak megengedik az "egyszerűsítőknek", hogy leírják a többlet költségeit. az értékesítéskor a leltározás során költségként azonosított áruk... Tekintettel arra, hogy az ilyen többlet elszámolási eljárása hasonló a bontás, azaz a tárgyi eszközök részleges felszámolása során nyert anyagok elszámolási eljárásához, úgy gondoljuk, hogy ez alapulhat.
A tárgyi eszköz leszerelése során kapott maradványok értékesítése esetén az Art. (3) bekezdése szerint árunak minősülnek. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 38. cikkében és az egyszerűsített adózási rendszerben az áruk költségét értékesítésükkor ráfordításként számolják el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2. szakasza, 2. szakasz, 346.17. cikk). 20. bekezdése szerint elszámolt bevételi költségen a ráfordítások között jelennek meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250.
Ezeket a maradékokat a szervezet saját tevékenységében használhatja fel. Ebben az esetben az adózás szempontjából értékük a könyveléskori anyagköltség összetételben szerepel, ami a bekezdéseknek felel meg. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17.
FONTOS A MUNKÁBAN
A tárgyi eszköz részleges felszámolása után visszamaradt anyagok értékelése a fejezetben leírt módszerekkel történik. Az Orosz Föderáció adótörvényének 14.3. Ezek költsége egyéb bevételként kerül elszámolásra, és növeli az adóköteles nyereséget. Ezt a szabályt a számvitelben alkalmazzák. Az adóelszámolásban ezek értéke nem működési bevételként jelenik meg.
De mivel az egyszerűsített rendszerben csak a fizetett anyagokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 1. szakasza, 2. szakasza) és az árukat (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. szakasza) veszik át. költségbe vétele, majd a költség meghatározása, ... Az Orosz Föderáció adótörvényének 274. cikkét az Art. rendelkezéseinek figyelembevételével határozzák meg. Külön problémát jelent az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.3. pontja, valamint az egyenlegek kifizetésének időpontja az állóeszköz részleges felszámolása után.
JÓ TUDNI
A tárgyi eszközök részleges felszámolása alatt általában egy tárgy egy vagy több részének további korszerűsítés (rekonstrukció) vagy utólagos korszerűsítésével (rekonstrukciós) történő felszámolására irányuló tevékenységet értünk. Például egy épület egy, további felhasználásra alkalmatlan részét vagy melléképületeit bontják le.
Ebben a helyzetben marad a régi költség- és dátummeghatározási séma használata. Az anyag értékét 2010-ig a feladáskor fizetett adó összege határozta meg, a befizetés időpontja pedig az a nap volt, amelyen az aktivált anyagból az adót átutalták. Hasonló módon az anyag költsége a megjelölt anyag feladásából származó bevétel összegének megfelelően határozható meg, és a befizetés időpontja megegyezhet a keletkezett bevétel utáni adófizetés napjával, mert egy másik szabály amely lehetővé tenné a fizetés időpontjának és költségének meghatározását a Ch. új kiadásában. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.2. pontja hiányzik. Ez a módszer azoknál alkalmazható, akik további értékesítésre tervezik az egyenlegek átvételét áruként, hiszen ebben az esetben nem kerülhető el a bekerülési érték és a fizetési időpont meghatározása. De mivel a bírói gyakorlat ebben a vitatott kérdésben még nem alakult ki, az „leegyszerűsítők” számára meglehetősen kockázatos, hogy a feltüntetett anyagok költségét kiadásként írják le.
Ha a szervezet a bontás után megmaradt anyagokat saját szükségleteire tervezi felhasználni, akkor előnyösebb, ha egyáltalán nem veszi figyelembe.
Példa.
A "Standard" LLC, amely az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazza a "bevétel mínusz kiadások" adóztatási tárgyával, egy vállalkozó erejével lebontja a raktárépület egy részét (90 négyzetméter). A raktárépület leromlott állapota miatt döntöttek a részleges felszámolásról.
A kivitelező munkájának szerződéses költsége 295 000 rubel volt, amely 45 000 rubel áfát tartalmaz. Egy 400 négyzetméter alapterületű objektum kezdeti költsége. m 3 000 000 rubel. A számvitelben az értékcsökkenést lineárisan számolták el, és a részleges felszámoláskor 1 200 000 RUR volt, a hátralévő hasznos élettartam 10 év volt. A felszámolás eredményeként 300 000 rubel összértékben maradt üzemképes építőanyag.
FONTOS A MUNKÁBAN
Az objektumok részleges felszámolására irányuló műveletek formalizálásához használhatja a tárgyi eszközök leírásáról szóló törvényeket, amelyekben megjelöli ezt a tényt, vagy önállóan dolgozhat ki egy törvényt a részleges felszámolásról, és jóváhagyhatja azt a számviteli politika részeként.
Az objektum részleges felszámolása következtében annak kezdeti költsége megváltozott, amit a PBU 6/01 14. pontja lehetővé tesz.
Az ingatlantárgy részleges felszámolásáról szóló törvény hozzávetőleges, nem egységes formája így nézhet ki a 13. oldalon (feltételes számok):
Helyeslem:
az LLC "Standard" igazgatója
____________ Petrov M. A.
Jelen aktus abban áll, hogy az adminisztratív épülettel szomszédos raktárépület 2014. március 31-től részleges felszámolás és a könyvelési nyilvántartásból történő leírás alá tartozik.
Pénzügyi felelős: N. V. Maryina
Információ a felszámolandó objektumról.
Objektum neve: 2. számú raktár.
Raktári szám: 3256.
Elszámolásra történő átvétel dátuma: 1994.01.01.
Üzembe helyezés dátuma: 1994.03.01.
Tervezett hasznos élettartam: 30 év.
Tényleges élettartam: 20 év.
Kezdeti költség a könyvelés elfogadásakor: 3 000 000 rubel.
Teljes terület: 400 nm. m.
Amortizációs módszer: lineáris.
Az elhatárolt értékcsökkenés összege: 1 200 000 rubel.
Maradványérték: 1 800 000 rubel.
A helyiségek átvizsgálása.
A jelen törvényben meghatározott raktárellenőrzés eredményeként megállapították:
1. A raktár területét a keleti oldalról részben elönti a víz alatti víz.
2. A raktár területén elhelyezkedő deformált alapozás, falak, teherhordó szerkezetek, elöntésnek kitéve.
A bizottság következtetése.
A további üzemeltetésre alkalmatlan raktár részleges felszámolás alá kerül, mivel a helyreállítási munkákat gazdaságilag nem célszerű elvégezni.
A bizottság elnöke: Ch. mérnök V O L O D I N Volodin P.G.
A bizottság tagjai:
mérnök C Y G A N K O VP. V. Cigankov
felelős az objektum biztonságáért M A R B I N AMaryina N.V.
ch. Könyvelő S V I R I D O V ASviridova O. V.
LLC "Standard"
tárgyi eszköz részleges felszámolásáról szóló 16. sz
Moszkva város
1. Az adminisztratív épület melletti raktárépület részleges felszámolása.
4. Mivel a tárgyi eszköz bontása során anyagokat és egyéb vagyontárgyakat allokálnak, ezeket a készletek részeként a 2014. március 10-én kelt bizottsági törvényben meghatározott bekerülési értéken kell a könyvelésben szerepeltetni.
5. Mivel a vevő a bontás során szerzett anyagokra és egyéb vagyontárgyakra megjelenik, a mindenkori forgalmi értéken, de nem alacsonyabban, mint a 2014. március 31-i okiratban meghatározott bizottsági érték.
6. A megbízás végrehajtásának felelősségét NB Sidorovra ruházom (a bontás során a tárgyért és az ingatlanért felelős).
7. Fenntartom az ellenőrzést a megrendelés végrehajtása felett.
Felügyelő P E T R O V M. A. Petrov
Az aktushoz csatolni kell minden olyan dokumentációt, amely a szervezetben a részlegesen felszámolt vagyonra vonatkozóan rendelkezésre áll.
Könyvelés. Egy tárgy részleges kivonását a számvitelben a 01 „Tárgyi eszközök”, „Befektetett eszközök selejtezése” mérlegszámlára nyitott külön alszámlán történő bejegyzés tükrözi.
Továbbá a felszámolási bizottság megfelelő következtetése alapján szükséges a részleges felszámolás után megmaradó tárgy új értékének kiszámítása. Ehhez a kezdeti költség egy részét 675 000 rubel összegben a kijelölt alszámla terhére utalják. = (3 000 000 rubel: 400 négyzetméter x 90 négyzetméter), ugyanazon alszámla hitelén - a rendelkezésre álló értékcsökkenés megfelelő része, 270 000 rubel. = (1 200 000 rubel: 400 négyzetméter x 90 négyzetméter).
Ebben az esetben a könyvelési bejegyzések a következőképpen néznek ki:
Ennek eredményeként a raktár maradványértéke 405 000 rubelrel csökken. = (675 000 rubel - 270 000 rubel), és az új maradványértéke 1 395 000 rubel lesz. 1 800 000 rubel helyett, amelyet a megfelelő leltári kártyán kell tükrözni.
Az objektum részleges felszámolása eredményeként átvett építőanyagok az aktuális piaci értéken kerülnek jóváírásra a 10. "Anyagok" számla 10.8 "Építőanyagok" alszámláján, a 91. számla 91.1 "Egyéb" alszámla jóváírásával összhangban. bevétel" a jóváírási bizonylatnak megfelelően.
FONTOS A MUNKÁBAN
Figyelembe véve a Pénzügyminisztérium 2013. július 31-én kelt 03-11-06 / 2/30601 számú levélben foglalt álláspontját, az áruként nyilvántartott egyenlegek bekerülési értékének ráfordításba vonása adókövetelést eredményezhet. hatóság.
A bérmunka áfát is tartalmazó szerződéses költsége az egyéb ráfordítások között kerül elszámolásra, és a 91. számla 91.2 „Egyéb ráfordítások” alszámla terhére jelenik meg a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlával való levelezésben.
A létesítmény részleges felszámolásának befejezése és a korszerűsített létesítmény üzembe helyezése után az értékcsökkenést az eszköz új maradványértéke és a hátralévő hasznos élettartam alapján számítják ki. A havi értékcsökkenési leírás 11 625 rubel lesz. = (1 395 000 rubel: 10 év: 12 hónap). Ezt az információt az objektum leltári kártyáján is tükrözni kell.
Adó számvitel. Az adóelszámolásban e tárgyi eszköz beszerzési költsége, amely a számvitelben nem került leírásra, korábban elszámolásra került. Pontosabban, egy fizetett eszköz objektum üzembe helyezési időszakától kezdődően az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetnek a beszámolási (adó-) időszakban a ráfordítások összetételében egyenlő arányban kellett figyelembe vennie annak költségét (1. pont, 1. pont). és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének 3. szakasza; A felszámolt tárgyból megmaradt anyagok pedig a kiküldetéskor bevételbe kerülnek, így mintegy visszaáll az értékük.
LEGYEN VÉLEMÉNY
Megpróbálhatja meghatározni a tárgyi eszköz felszámolt részének hányadát valamilyen, az adott tárgyra jellemző fizikai mutató arányában. Tehát az ingatlan részleges felszámolása során, amelynek eredményeként a területe megváltozik, a felszámolt rész költségét teljesen helyénvaló meghatározni a területeinek arányaiból - a leszerelt és az eredeti.
Ismételjük meg, hogy véleményünk szerint és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013. május 24-én kelt, 03-11-06 / 2/18968 sz. levelével és a szervezet számviteli politikájával összhangban, ha azok saját szükségleteikre valósítják meg vagy írják le, a szervezetnek joga van ezek költségét a kiadásokhoz rendelni, az értékesítésből származó bevételt pedig a bevételben kell szerepeltetni. Ugyanakkor a számviteli politikának tükröznie kell a tárgyi eszköz részleges felszámolása során átvett és ezt követően saját tevékenységére felhasznált vagy értékesített tárgyi eszközök elszámolásának és adóelszámolásának módszertanát.
A tárgyi eszköz részleges felszámolásával összefüggő bontási munkákat végző szerződő szervezet költségei azonban nem számolhatók el adózási célú ráfordítások között, mivel ezt a ráfordítást az Art. 1. pontja nem nevesíti. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16.
Sajnos az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete egy szót sem mond arról, hogy a vállalatoknak hogyan kell elszámolniuk a költségeket nem számított értékcsökkenés formájában egy tárgyi eszköz részleges felszámolása esetén. Az orosz pénzügyminisztérium megpróbálta kitalálni a problémás helyzetet (2012.08.03. levél, 03-03-06 / 1/378).
Határozza meg a maradványértéket
Az orosz pénzügyminisztérium a kommentált levélben mindenekelőtt felhívta a figyelmet a tárgyi eszköz részleges felszámolásának okirati megerősítésére. Mit kell ehhez tennie a szervezetnek?
A társaság vezetőségének megbízásából külön bizottságot kell létrehoznia annak eldöntésére, hogy a tárgyi eszköz alkalmas-e a további felhasználásra. A bizottság tagjai a szervezet tisztviselői, köztük a főkönyvelő és az állóeszközök biztonságáért felelős alkalmazottak.
Ezt a követelményt a befektetett eszközök elszámolására vonatkozó módszertani ajánlások 77. és 78. bekezdése tartalmazza, amelyet Oroszország Pénzügyminisztériuma 2003.10.13-án kelt 91n. Megjegyzendő, hogy a fent említett normákban magáról a közvetlen eszközről van szó. De a pénzügyi osztály szakemberei ezt az eljárást kiterjesztik a tárgyi eszköz részleges felszámolására irányuló művelet dokumentálására is.
A bizottság határozatával a tárgyi eszköz részleges felszámolásáról szóló törvény készül, amely megjelöli az objektum egy részének elidegenítésének okait. Erre a célra az állóeszközök leírásáról szóló törvényt használja az OS-4 formátumban (az oroszországi Goskomstat 7. számú, 2003. január 21-i rendeletével jóváhagyva).
A bizottságnak meg kell határoznia a felszámolandó vagyon hányadát. A vagyon százalékában kerül kiszámításra, nagyságát a törvény tartalmazza.
A megállapított részarány alapján a könyvelő kiszámítja a felszámolt ingatlanhoz köthető induló (maradvány) értéket és elhatárolt értékcsökkenést. Ezen adatok, valamint a részleges felszámolás folyamata előtti bekerülési és elhatárolt értékcsökkenési adatok alapján kerül megállapításra a tárgyi eszköz tárgyának részleges felszámolás utáni maradványértéke.
Figyelem: sem az adótörvény, sem a számviteli jogszabály nem határozza meg a tárgyi eszköz felszámolt részének értékének számítási rendjét. Ezért a társaságnak önállóan kell kidolgoznia a megfelelő módszertant és elő kell írnia azt a számviteli politikájában mind a számviteli, mind az adószámvitel szempontjából. Használhatja az Oroszország Pénzügyminisztériuma által javasolt lehetőséget, vagy választhat más módszert is. Vegye figyelembe, hogy a finanszírozók lehetőségét akkor célszerű használni, ha az objektum felszámolt részének fajsúlya nem számítható ki semmilyen mutatóhoz (például az épület részleges felszámolása esetén a helyiség területéhez) arányosan.
Példa
A berendezés kezdeti költsége 1 millió rubel volt. Működésének ideje alatt 300 000 rubel értékcsökkenést számoltak fel. A maradványérték 2012. augusztus 1-jén 700 000 rubel volt.
2012 augusztusában döntés született a berendezés részleges felszámolásáról. E célból a szervezet megbízásából bizottságot hoztak létre, amely munkája eredményeként megállapította, hogy a felszámolt vagyon aránya 25% volt (vagyis a társaság élt a finanszírozók által javasolt lehetőséggel).
A könyvelő a megbízás adatai alapján meghatározta a bekerülési költséget és az elhatárolt értékcsökkenést, amely a tárgy felszámolt részére esik:
- a tárgyi eszköz felszámolt részének kezdeti költsége 250 000 rubel volt. (1 000 000 rubel x x 25%);
- az értékcsökkenési leírás összege 75 000 rubel. (300 000 rubel x x 25%).
Az objektum fennmaradó költsége 750 000 rubel lesz. (1 000 000 rubel - - 250 000 rubel);
- az értékcsökkenés összege az objektum többi részére 225 000 rubel. (300 000 rubel - 75 000 rubel).
Így az amortizáció el nem számolt összege, vagy más szóval a berendezés felszámolt részének maradványértéke 175 000 rubel lesz. (250 000 rubel - 75 000 rubel).
Adószámviteli problémák
Tehát a kivonás alatt álló tárgyi eszköz rész nem számolt értékcsökkenési leírásának ismeretében a könyvelőnek ezt nyereségadó szempontjából költségként kell leírnia. De amint már említettük, az adótörvény nem tartalmaz egyértelmű szabályokat erre a helyzetre.
A tény az, hogy al. 8. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 265. cikke lehetővé teszi a nem számított értékcsökkenés beszámítását a használaton kívüli tárgyi eszközök felszámolása során a nem működési költségek közé, és csak akkor, ha az ilyen tárgyakra vonatkozó értékcsökkenést lineárisan számították ki. Azokat az objektumokat, amelyekre nemlineáris módszerrel értékcsökkenést számítottak ki, az Art. 13. pontjában előírt módon le kell szerelni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.2. Részleges felszámolás esetén a létesítményt nem szerelik le teljesen. Ennek alapján az orosz pénzügyminisztérium szakemberei arra a következtetésre jutnak, hogy a vizsgált helyzetben al. 8. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke nem alkalmazandó. Megjegyzendő, hogy a bíróságok úgy ítélik meg, hogy a „befektetett eszközök felszámolása” fogalma általános, és magában foglalja a „befektetett eszközök részleges felszámolásának” fogalmát is. Ezért az objektumok részleges felszámolása esetén használhatja a Kódex meghatározott rendelkezését (a Kilencedik Választottbíróság 2010.11.13-i 09AP-27076/2010-AK sz. határozata).
Az orosz pénzügyminisztérium szerint ebben az esetben az al. 20. oldal 1. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke. A Kódex ezen rendelkezése szerint a könyvelő leírja az el nem számolt értékcsökkenés összegét. Az értékcsökkenés lineáris módszere esetén a tétel kezdeti bekerülési értéke csökken, és az értékcsökkenést az eszköz hátralévő élettartama alapján számítják ki. A nemlineáris módszer alkalmazásakor a tárgyi eszköz részleges felszámolás utáni maradványértéke ezen értékcsökkenési leírási csoport mérlegfőösszegében kerül elszámolásra.
A tárgyi eszközök rekonstrukciójával kapcsolatos munka eredménye gyakran azok részleges felszámolása. Leggyakrabban az ingatlantárgyak részleges felszámolás alá esnek - épületek, építmények, építmények. De a tárgyi eszközök egyéb tárgyaival kapcsolatban részleges felszámolásra kerülhet sor, amely a számviteli jogszabályok normái szerint a tárgyi eszközök selejtezésének egyik speciális esete.
Mihez vezet és hogyan tükröződik a szervezetek számvitelében, ebben a cikkben elmondjuk.
Mivel beszélni fogunk tárgyi eszközök részleges felszámolása, ez kb nem a teljes létesítmény felszámolása, hanem annak egy külön része, ne feledje, hogy ez a tárgyi eszközök elszámolási egysége. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i N 26n számú rendeletével (a továbbiakban: PBU 6/01) jóváhagyott PBU 6/01 számviteli szabályzat „Állandó eszközök elszámolása” PBU 6/01. befektetett eszközök leltári tétel. Leltár objektum egy objektumot ismerünk fel minden berendezéssel és szerelvénnyel, vagy egy különálló szerkezetileg különálló objektumot, amelyet bizonyos független funkciók ellátására terveztek, vagy olyan szerkezetileg tagolt objektumok különálló komplexumát, amelyek egyetlen egészet képviselnek, és egy meghatározott munka elvégzésére szolgálnak. Konstruktívan tagolt tárgyak komplexuma- ez egy vagy több azonos vagy eltérő rendeltetésű, közös berendezéssel és tartozékkal, általános kezelésű, azonos alapra szerelt tárgy, aminek következtében a komplexum minden egyes tárgya csak a komplexum részeként tudja ellátni funkcióját , és nem önállóan.
Ha egy tárgy rendelkezik több rész, amelynek hasznos élettartama jelentősen eltér, minden ilyen rész önálló készlettételként kerül elszámolásra.
A befektetett eszközöket, amint azt Ön is tudja, a PBU 6/01 7. cikkelyének megfelelően kezdeti bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre.
A tárgyi eszközök bekerülési értéke, amelyen azokat könyvelésre átveszik, általános esetben nem változhat, kivéve néhány esetet, amelyek közül az egyik a PBU 6/01 14. pontja alapján a részleges felszámolás. befektetett eszközök.
A befektetett eszközök részleges felszámolására vonatkozó rendelkezéseket az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i N 91n számú rendeletével jóváhagyott, az állóeszközök elszámolására vonatkozó módszertani utasítás is tartalmazza (a továbbiakban: N 91n. utasítás).
Az N 91n utasítás 20. pontja meghatározza az állóeszközök bizonyos besorolását, amely szerint a befektetett eszközöket a használat mértéke szerint felosztják működő, raktáron lévő (tartalék), javítás alatt álló, készenléti állapotú, kiegészítő berendezésekre. , rekonstrukció, korszerűsítés és részleges felszámolás , állagmegóvásról.
Az N 91n utasítás 41. pontja megismétli a PBU 6/01 14. pontjának rendelkezését, miszerint a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékének megváltoztatása csak a tárgyi eszközök befejezése, utólagos felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése, részleges felszámolása és átértékelése esetén megengedett. A 91n számú utasítás 76. pontja azt is kimondja, hogy az állóeszközök tárgyának elidegenítése különösen a rekonstrukciós munkák során történő részleges felszámolás esetén történik.
Hogyan jelennek meg a szervezet számvitelében a tárgyi eszköz részleges felszámolására irányuló műveletek? Mindenekelőtt emlékeztetünk arra, hogy a tárgyi eszközök elszámolása a 01 „Tömeges eszközök” számlán történik, amelynek célja, hogy a befektetett eszközökről információkat generáljon a szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének számlatervével és az annak alkalmazására vonatkozó, rendelettel jóváhagyott útmutatóval. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n. sz.
Mivel a részleges felszámolás, mint fentebb jeleztük, a tárgyi eszközök elidegenítésének egyik speciális esete, ez általánosan megjelenik a számvitelben.
Kivont tárgyi eszköz költsége, esetünkben a tárgyi eszköz felszámolt részének költsége a PBU 6/01 29. pontja alapján. könyvelésből le kell írni... Javasoljuk, hogy az értéket a tárgyi eszközszámlára nyitott külön alszámlára írják le. Ha például egy szervezet a 01-1 "Üzemben lévő befektetett eszközök" alszámlát használja a tárgyi eszközök elszámolására, akkor a 01-2 "Állóeszközök selejtezései" alszámlát használhatja a selejtezésre.
A részben felszámolt tárgyi eszköz induló (pótlási) értékének egy része a 01-1 alszámlával összhangban a 01-2 alszámla terhére kerül leírásra. A 01-2 alszámla jóváírása a tárgy tényleges hasznos élettartamára felhalmozott amortizációs összeg megfelelő részét írja le, amelyet az N 91n Módszertani Utasítás 84. pontja határoz meg.
A selejtezési eljárás végén a felszámolt tárgyi eszköz egy részének maradványértéke a 01-2 "Befektetett eszközök selejtezése" alszámla jóváírásáról az egyéb bevételek és ráfordítások számla terhére kerül, azaz a számla terhére. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások", mint egyéb ráfordítások.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n számú rendeletével jóváhagyott „Szervezeti költségek” PBU 10/99 számviteli szabályzat 11. pontja azt is előírja, hogy az értékesítéssel, elidegenítéssel és egyéb leírással kapcsolatos költségek befektetett eszközök a szervezet egyéb kiadásai.
A tárgyi eszközök elidegenítése az N 91n Módszertani Utasítások 76. pontjában meghatározottak szerint a számviteli átvételi feltételek egyszeri megszűnésének napján kerül megjelenítésre a szervezet könyvelésében.
Hogyan jelennek meg a számviteli nyilvántartásban a részben felszámolt tárgyi eszköz leírásából származó bevételek és kiadások? A PBU 6/01 31. cikke szerinti bevételek és ráfordítások abban a beszámolási időszakban jelennek meg, amelyre vonatkoznak, és az eredménykimutatásban egyéb bevételek és ráfordítások között kell jóváírni.
Tárgyi eszköz részleges felszámolása esetén a szervezet átveheti a használatra alkalmas alkatrészeket, szerelvényeket, szerelvényeket, valamint egyéb anyagokat. Az ilyen anyagokat az N 91n utasítás 79. szakaszával összhangban az aktuális piaci értéken fogadják el a 10 "Anyagok" számla terhére, a 99 "Nyereség (veszteség)" számla jóváírásával összhangban egyéb bevételként.
A befektetett eszközök részleges felszámolásával kapcsolatos többletkiadások a 99. számla terhére egyéb ráfordításként kerülnek elszámolásra. Ezeket a költségeket előzetesen a 23. „Kiegészítő termelés” számlán lehet megjeleníteni, ha a tárgyi eszköz részleges felszámolását a szervezet kisegítő részlegének erői végezték.
Egy tárgyi eszköz részleges felszámolása után továbbra is használatban van, ezért értékcsökkenést kell elszámolni. Az objektum bekerülési értéke a részleges felszámolás után, mint megállapítottuk, lefelé változik, így az értékcsökkenési leírás mértéke is változik. Módosítható-e egy tárgyi eszköz hasznos élettartama annak részleges felszámolása után? A PBU 6/01 20. pontjának 6. bekezdése kimondja, hogy a szervezet csak abban az esetben módosíthatja a hasznos élettartamot, ha az átépítés vagy korszerűsítés eredményeként javulnak (növekednek) az állóeszközök tárgyának működésére vonatkozó elfogadott normatív mutatók. A részleges felszámolás során a hasznos élettartam megváltoztatásának közvetlen lehetősége jogilag nincs rögzítve, de a legtöbb szerző véleménye szerint a hasznos élettartam sem felfelé, sem lefelé nem változtatható, ezért a tárgyi eszköz fennmaradó részére értékcsökkenést kell számítani új maradványköltsége és hátralévő hasznos élettartama.
Egy tárgyi eszköz értékcsökkenési leírását a részleges felszámolás befejezésének hónapját követő hónap 1. napjától kell elhatárolni mindaddig, amíg a tétel bekerülési értéke teljes egészében ki nem fizetik, vagy le nem írják a könyvelésből.
A könyvelés és az üzleti tranzakciók rögzítésének alapja az elsődleges számviteli bizonylatok. Az 1996. november 21-i N 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 9. cikke előírja, hogy az elsődleges számviteli dokumentumok azok a források, amelyek segítségével a szervezet által végzett üzleti műveleteket elkészítik. A tárgyi eszközök részleges felszámolását is dokumentálni kell.
meg kell említeni, hogy a tárgyi eszköz részleges felszámolásáról a bizottság dönt, a szervezet vezetőjének megbízásából kinevezett. Az ilyen bizottság összetétele általában magában foglalja az illetékes tisztviselőket, beleértve a főkönyvelőt (könyvelőt) és az állóeszközök biztonságáért felelős személyeket. A bizottság munkájába az ellenőrzések képviselői is meghívhatók, akiket a jogszabályoknak megfelelően bizonyos típusú vagyontárgyak nyilvántartási és felügyeleti funkcióival bíznak meg.
A bizottság hatáskörébe tartozik:
- a leírásra kerülő tárgy áttekintése a szükséges műszaki dokumentáció, valamint számviteli adatok felhasználásával;
- a tárgyi eszköz leírásának okainak megállapítása (fizikai és erkölcsi állapotromlás, üzemi feltételek megsértése, balesetek, természeti katasztrófák és egyéb veszélyhelyzetek, a létesítmény tartósan munkavégzésre vagy gazdálkodási szükségletekre való igénybevétele, stb.);
- a tárgyi eszközök idő előtti selejtezésében bűnösök azonosítása, javaslattétel a törvény által megállapított bíróság elé állításukra;
- a kivont tárgyi eszköz egyes egységeinek, alkatrészeinek, anyagainak felhasználásának lehetősége és azok mindenkori piaci értéken alapuló értékelése;
- egy tárgyi eszköz leírásáról szóló aktus elkészítése.
Ha a vezető utasítására kinevezett bizottság határozatot hoz az állóeszközök tárgyának részleges felszámolásáról, olyan aktust készít, amelyben az N 91n Módszertani utasítás 78. pontja alapján a következő információkat tartalmazza:
- az objektum könyvelésre történő átvételének dátuma;
- a gyártás éve, az üzembe helyezés ideje;
- hasznos élet;
- a kezdeti költség és az elhatárolt értékcsökkenés összege;
- átértékeléseket, javításokat végzett;
- a nyugdíjba vonulás indokai azok indoklásával;
- a fő részek, alkatrészek, szerelvények, szerkezeti elemek állapota.
A tárgyi eszközök tárgyának leírására vonatkozó törvényt a szervezet vezetője hagyja jóvá.
Elsődleges számviteli bizonylatként A szervezetek használhatják az oroszországi állami statisztikai bizottság 2003. január 21-i N 7 határozatával (a továbbiakban - N 7) jóváhagyott, egységes elsődleges dokumentumokat az állóeszközök számviteléről. Az 1. számú határozat 2. pontja meghatározza, hogy ezeket az egységes formanyomtatványokat az Orosz Föderáció területén működő, bármilyen tulajdoni formával rendelkező jogi személyek használhatják. Kivételt képeznek a hitelintézetek és a költségvetési intézmények.
A jóváhagyott egységes formanyomtatványok elemzése azt mutatja, hogy a tárgyi eszköz részleges felszámolásának lebonyolítására nincs elsődleges dokumentum, de mivel a részleges felszámolás egy tárgyi eszköz rekonstrukcióján végzett munka következménye, így a tárgyi eszköz okmányos nyilvántartásba vételéhez. ezt a műveletet lehet alkalmazni Egy tárgyi eszköz leírásának cselekménye(kivéve járművek) (N OS-4 nyomtatvány).
A végrehajtott cselekmény első példányát átadják a számviteli osztálynak, ahol ennek alapján feljegyzés készül a tárgyi eszköz tárgyának részleges felszámolásáról a leltári kártyán vagy könyvben (NN OS-6, OS-6a nyomtatványok). , OS-6b). Az okirat második példánya a tárgyi eszközök biztonságáért felelős személynél marad, és ez az alapja a tárgyi eszközök részleges felszámolása után megmaradt tárgyi eszközök és fémhulladékok raktárba szállításának és értékesítésének.
1. pontja alapján a szervezetek nyereségének megadóztatása érdekében a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 257. cikke értelmében a tárgyi eszközöket az áruk előállításához és értékesítéséhez (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) munkaeszközként használt ingatlan részének kell tekinteni. ) vagy olyan szervezet vezetésére, amelynek kezdeti költsége meghaladja a 20 000 rubelt.
cikk (2) bekezdésében foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke szerint az állóeszközök kezdeti költsége megváltozik befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki újrafelszerelés, a megfelelő létesítmények részleges felszámolása és más hasonló okok miatt.
A tárgyi eszközök részleges felszámolásával kapcsolatos jövedelemadó-kiadások kiszámításának elszámolási eljárását az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. augusztus 27-i N 03-03-06 / 1/479 számú levele tárgyalja részletesen. Amint azt a cikk elején megjegyeztük, a tárgyi eszközök elszámolási egysége a PBU 6/01 6. pontja szerint leltári tétel. Ezen túlmenően, ha egy objektumnak több alkatrésze van, amelyek hasznos élettartama jelentősen eltér, akkor minden ilyen alkatrész önálló leltári objektumként kerül elszámolásra. A Pénzügyminisztérium levele megjegyzi, hogy ez az általános szabály a tárgyi eszközök adóelszámolására is vonatkozik. A 91n számú irányelvekre hivatkozva a Levélben is szerepel, hogy a tárgyi eszközök elidegenítésének egyik esete a részleges felszámolás, amelyről a szervezet vezetője által kijelölt bizottság dönt. A tárgyi eszköz részleges felszámolásáról szóló határozatot a vezető által jóváhagyott tárgyi eszközök leírásáról szóló törvény hozza meg.
szerinti nyereség ráfordítással történő megadóztatása céljából. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikke értelmében az ésszerű és dokumentált költségeket elismerik. Ezt figyelembe véve a tárgyi eszköz részleges felszámolásáról szóló törvényben a jutalék megjelöli a végelszámolás okait, és meghatározza a felszámolt vagyon százalékos arányát is (például az értékcsökkenthető vagyon 25 százaléka felszámolás alatt áll).
A megállapított hányad figyelembevételével kerül megállapításra a felszámolt ingatlanra eső kezdeti (maradvány) érték és elhatárolt értékcsökkenés.
A tárgyi eszköz fennmaradó részében továbbra is az értékcsökkenés elszámolása történik a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. §-a alapján, az ingatlan maradványértéke alapján, a felszámolt rész értékével kiigazítva.
Változik-e adózási szempontból a tárgyi eszköz fennmaradó részének hasznos élettartama? pontjában foglaltak szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikke szerint a hasznos élettartam az az időszak, amely alatt a tárgyi eszközök az adóalany tevékenységének teljesítésére szolgálnak. A hasznos élettartamot az adóalany határozza meg a létesítmény üzembe helyezésének napjától függetlenül, figyelembe véve az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jén kelt 1. számú rendeletével jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba sorolt állóeszközök besorolását. .
Az adózó jogosult a tárgyi eszköz hasznos élettartamát az üzembe helyezés napját követően meghosszabbítani, ha az ilyen tárgy rekonstrukcióját, korszerűsítését vagy műszaki átszerelését követően a hasznos élettartam megnövekedett. Ebben az esetben a tárgyi eszközök hasznos élettartamának növelése azon értékcsökkenési csoportra megállapított határidőn belül elvégezhető, amelyben korábban ilyen tárgyi eszköz szerepelt.
Egyéb esetekben az N 03-03-06 / 1/479 számú levélben foglaltak szerint az értékcsökkenthető ingatlan hasznos élettartama az ingatlan teljes üzemeltetési ideje alatt nem változik.
Így arra a következtetésre juthatunk, hogy a tárgyi eszköz részleges felszámolásának befejezése után a szervezetnek az új maradványérték és a tárgy hátralévő hasznos élettartama alapján értékcsökkenést kell elszámolnia.
És ha az állóeszköz fennmaradó részének költsége a részleges felszámolás után kevesebb volt, mint 20 000 rubel, mit kell tenni ebben az esetben? Egy tárgyi eszköz részleges felszámolása után, amikor annak kezdeti költsége kevesebb lehet, mint 20 000 rubel, az ilyen tárgyra értékcsökkenést számolnak el, amíg a költséget teljesen le nem írják a nyereség megadóztatásánál figyelembe vett költségekbe. Ez a következtetés az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. március 14-i N 03-03-04 / 1/229. sz. leveléből következik.
bekezdések alapján kivont tárgyi eszközök felszámolásának költségei, ideértve a nem a megállapított hasznos élettartamnak megfelelően elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét is. 8. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke a nem működési költségek közé tartozik, amelyek nem kapcsolódnak a termeléshez és az értékesítéshez.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a tárgyi eszközök részleges felszámolásának folyamata meglehetősen hosszadalmas lehet. Előfordulhat olyan helyzet, amikor a részleges felszámolási munkálatok az egyik adózási időszakban kezdődtek, és a másikban fejeződtek be. A felszámolási költségek nem működési költségként kerülnek elszámolásra a végelszámolás napján, ami az Art. 1. pontjából következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke, amely szerint az adózási célból elfogadott költségeket abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elismerni, amelyre vonatkoznak.
7. pontja szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. §-a szerint a nem működési kiadások időpontja a megkötött szerződések feltételeinek megfelelő elszámolások időpontja, vagy az elszámolás alapjául szolgáló okmányok adózónak történő bemutatásának napja, vagy a beszámolási (adó-) időszak utolsó dátuma. Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. október 21-i N 03-03-06 / 1/592 számú levelében szerepel, a költségelszámolás időpontja lehet a teljesítésről szóló igazolás aláírásának dátuma. A nem teljesen amortizált ingatlan leírásakor (felszámolásakor) a szervezet az adóelszámolásban nem veszteséget, hanem nem működési kiadást termel, amelyeket a felszámolási bizottság aláírásának napján egyidejűleg figyelembe vesz a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor. Az állóeszköz-felszámolási munkák elvégzéséről szóló törvény 1. pontja.
Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz közvetlen utasításokat arra vonatkozóan, hogyan kell figyelembe venni az állóeszközök részleges felszámolásával kapcsolatos költségeket. Eközben Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. július 16-án kelt N 03-03-06 / 2/79 levele megjegyzi, hogy az értékcsökkenthető ingatlanokkal végzett műveletek adóelszámolásának sajátosságait az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 323. cikke, amely szerint az amortizálható ingatlan bevételeinek és kiadásainak elszámolása tárgyonkénti alapon történik, valamint azoknak az információknak a listája, amelyeket az analitikus könyvelésben kell tartalmazni. Ezt a rendelkezést figyelembe véve a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke előírja az amortizálható tárgyi eszközök részleges felszámolásával kapcsolatos bevételek és kiadások adóelszámolását.
A cikk zárásaként emlékeztetünk arra, hogy az Art. (9) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. §-a értelmében az adóalanynak joga van a beszámolási (adó-) időszak kiadásaiba beleszámítani a tőkebefektetések költségeit legfeljebb 10 százalék (legfeljebb 30 százalék) összegben. a harmadik - hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökre) a tárgyi eszközök befejezése, utólagos felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése, műszaki újrafelszerelése, valamint részleges felszámolása esetén felmerülő kiadások, amelyek összege a Ptk. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. augusztus 10-én kelt közös levelében N SHS-22-3 / [e-mail védett]„A társasági adóbevallás kitöltésével kapcsolatban” fel kell tüntetni, hogy mielőtt a társasági adóról szóló adóbevallást módosítanák, amelynek formáját az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. május 5-i N. rendelete hagyta jóvá. 54n. szerint ezeket a költségeket a 02. lap N 2. számú függelékének 044. sorában kell feltüntetni "Gyártással és értékesítéssel kapcsolatos költségek, nem működési költségek és nem működési költségekkel egyenértékű veszteségek".
Ebben a cikkben megvizsgáljuk az üzleti tranzakciók feldolgozásának eljárását az 1C: Accounting 8 revision 3.0 programban az állóeszközök tárgyának (OS) részleges felszámolásával.
A Számviteli Szabályzat (PBU) 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” 29. pontja szerint egy olyan tárgyi eszköz értékét, amely nyugdíjba vonult, vagy nem képes a jövőben gazdasági hasznot (bevételt) hozni a szervezet számára könyvelésből való leírás tárgya. Egy tárgyi eszköz selejtezése különösen a rekonstrukciós munkák során történő részleges felszámolás esetén történik. A PBU 6/01 14. cikkelyének megfelelően a befektetett eszközök értéke, amelyben azokat könyvelésre elfogadják, részleges felszámolás esetén módosulhat. Ebből arra következtethetünk, hogy egy eszköz részleges felszámolásával nem teljesen, hanem részben íródik le, aminek következtében a könyv szerinti értéke csökken.
A jövedelemadó adóztatása céljából az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 257. cikke szerint a tárgyi eszközök kezdeti költsége megváltozik az adott létesítmények befejezése, utólagos felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése, műszaki újrafelszerelése, részleges felszámolása esetén.
A "Rassvet" szervezet általános adórendszert alkalmaz - az eredményszemléletű módszer és a PBU 18/02 "A társasági adó kiszámítása".
A Rassvet szervezetben egy tárgyi eszköz üzemel, például egy raktárépület, amelynek összterülete 400 négyzetméter. m, amelyet kereskedésre használnak (amortizációs költségszámla - 44 "Értékesítési költségek"). Az objektumot figyelembe vették és 2004 májusában helyezték üzembe. A kezdeti költség a könyvelésben és az adózás szempontjából a jövedelemadó tekintetében 15 000 000 rubel. A hasznos élettartam 25 év (300 hónap). Az értékcsökkenés elszámolása lineárisan történik. 2014. május elején az elhatárolt értékcsökkenés összege 5 950 000 rubel. (a havi amortizációs díjak összege 50 000 rubel).
Egy tárgyi eszközre vonatkozó információkat a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása tartalmazza a 2. ábrán. 1.
2014 májusában a Rassvet szervezet egy vállalkozó által lebontja a 160 négyzetméteres raktárépület egy részét. m. A szétszerelési munkák költsége 472 000 rubel, beleértve a 18% ÁFA-t (72 000 rubel). Május 21-én aláírásra került a javított, rekonstruált, korszerűsített tárgyi eszközök átvételéről és átadásáról szóló törvény. A vállalkozó bemutatott egy számlát. A bontás eredményeként 59 000 rubel piaci értékű anyagokat aktiváltak. Az épület többi részét (240 nm) továbbra is rendeltetésszerűen használják.
A befektetett eszközök selejtezésének (értékesítés, leírás, részleges végelszámolás, ingyenes átruházás stb.) 01 „Tömeges eszközök” számlára történő elszámolásához „Befektetett eszközök selejtezése” alszámla nyílik. Ennek az alszámla terhére a kivont objektum értéke, a felhalmozott értékcsökkenés összege pedig jóváírásra kerül. A selejtezési eljárás befejeztével a tárgy maradványértéke a 01 „Tömeges eszközök” számláról a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára kerül (Számlaterv használati útmutató).
Adózási szempontból a befektetett eszköz felszámolt részének alulbecsült értékcsökkenési leírásának összege a bekezdéseknek megfelelően. 8. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 265. cikke a nem működési költségek között szerepel.
A befektetett eszközök selejtezésének elszámolására szolgáló program a 01.09 „Állóeszközök selejtezése” alszámla. Mivel a felszámolás nem teljes, hanem részleges, az objektum értékének egy része ezen alszámla terhére kerül átvezetésre (esetünkben a felszámolandó épület területével arányosan a teljes területtel), és a felhalmozott értékcsökkenés megfelelő részét jóváírják.
Az objektum könyv szerinti értéke 15 000 000 RUB, ezért a költség leírási része 6 000 000 RUB. (15 000 000 rubel * 160 négyzetméter / 400 négyzetméter). A halmozott értékcsökkenés összege, figyelembe véve a májusban elszámolandó értékcsökkenést, 6 000 000 rubel. (5 950 000 rubel + 50 000 rubel). Következésképpen az értékcsökkenés leírása 2 400 000 rubel. (6 000 000 rubel * 160 négyzetméter / 400 négyzetméter).
Egy tárgyi eszköz részleges felszámolásának programba történő regisztrálásához a Számviteli hivatkozást használjuk (a művelet manuálisan beírt). A 91.02 „Egyéb ráfordítások” számla elemzéseként az egyéb bevételek és ráfordítások tételét használjuk „Tartózkodási eszközök felszámolása” tételtípussal és az Adószámvitelre elfogadva jelölőnégyzet bejelölésével.
ábrán látható egy példa a megfelelő számviteli kimutatásra. 2.
De ebben az esetben a posztolás önmagában nem lesz elég. A Számviteli bizonyítvány segítségével a számvitelben és az adószámvitelben változtatásokat végeztünk, a programban az értékcsökkenést speciális információs nyilvántartások adatai alapján számoljuk.
Az információs nyilvántartások módosításához a Tárgyi eszköz amortizációs paramétereinek módosítása című dokumentumot használjuk.
A részleges felszámolás befejezését követő hónaptól az értékcsökkenés elhatárolása a könyvelésben, valamint a korszerűsítés után ezen tárgyi eszköz maradványértéke és a hátralévő hasznos élettartam alapján történik. Ebben az esetben a részleges felszámolás után a tárgyi eszköz maradványértéke 5 400 000 rubel. ((15 000 000 RUB - 6 000 000 RUB) - (6 000 000 RUB - 2 400 000 RUB)), a hátralévő hasznos élettartam 15 év (180 hónap).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg a részleges felszámolás utáni értékcsökkenés kiszámításának eljárását. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szerint (a levelekben kifejezve) ebből az következik, hogy az értékcsökkenést ebben az esetben a csökkentett kezdeti költség - 9 000 000 rubel - alapján számítják ki. (15 000 000 RUB - 6 000 000 RUB), és a tárgyi eszköz üzembe helyezésekor megállapított hasznos élettartam 25 év (300 hónap).
Befektetett eszközök amortizációs paramétereinek módosítása bizonylat kitöltésekor szükséges a tárgyi eszköz tárgyunkkal történt esemény jelzése - Részleges felszámolás. Válassza ki a részben felszámolt eszközobjektumot a bizonylat táblázatos részében, és a "Kitöltés" gombbal töltse ki az értékcsökkenési leírás kiszámításához használt adatok értékeivel. Javítsa ki az Attribútumok Term értékeit amort értékre. (BU) és Költség az amortizáció kiszámításához. (BU), jelezve, 180 hónap, illetve 5 400 000 rubel.
Példa a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírási paramétereinek megváltoztatása dokumentumra az ábrán látható. 3.
Az átvételi igazolás aláírásának napjával a tárgyi eszköz részleges felszámolására (bontására) a vállalkozó által elvégzett munka szerződés szerinti (áfa nélküli) költsége a számviteli nyilvántartásban a szervezet egyéb kiadásai között kerül elszámolásra, és tükröződik a 91.02 „Egyéb ráfordítások” számla terhelésén.
Adószámvitelben a paragrafusok szerint kivont tárgyi eszközök megszüntetésének költségei. 8. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke hivatkozik a nem működési költségekre.
Ennek az üzleti tranzakciónak a tükrözésére célszerű az Áruk és szolgáltatások átvétele a Szolgáltatások működtetésével dokumentumot használni.
A bizonylat táblázatos részében ki kell választani egy szolgáltatási cikket, és jelezni kell annak költségét. Válassza ki a számvitelben és az adószámvitelben a 91.02 költségszámlát, és annak elemzéseként adja meg az egyéb bevételek és ráfordítások tételét a "Befektetett eszközök felszámolása" tételtípussal és az Adószámvitelre elfogadva jelölőnégyzet bekapcsolásával (ugyanazt a tételt választhatja ki, mint a Számviteli kimutatás). A 19.04 „Vásárolt szolgáltatások áfája” számla az igényelt áfa elszámolási számlája.
A bizonylat „pincéjében” szükséges a vállalkozótól kapott számla rögzítése (Számla érkezett bizonylat készítése).
A bizonylat lebonyolítása során a Dt 91.02 - Kt 60.01 bejegyzést generálja, a vállalkozó által bemutatott ÁFA összeget 04.19-én a számlára utalja, és bejegyzést képez a bemutatott ÁFA felhalmozási nyilvántartásban.
Az áruk és szolgáltatások átvétele dokumentumra és megvalósításának eredményére példát mutat az ábra. 4.
A számla megléte esetén a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke értelmében a vállalkozók által az állóeszközök felszámolása (leszerelés) során az adózónak bemutatott HÉA-összegek levonhatók.
A programban az ÁFA levonás közvetlenül a Számla beérkezett bizonylatban (amennyiben a bizonylat a vásárlási könyvben az áfa levonást tükrözi) vagy a Beszerzési könyvi bejegyzések kialakítása szabályozó bizonylatban történhet. Példánkban az első módszert alkalmazzuk, ezért a beérkezett számla bizonylat áfalevonási bejegyzést generál a könyvelésben (Dt 68,02 Kt 19,04), leírja a bemutatott áfa-nyilvántartást és bejegyzést képez a vásárlási könyvben (Áfa nyilvántartás Vásárlások) .
A beérkezett számla bizonylat mozgásait az ábra mutatja be. 5.
A tárgyi eszköz egy részének felszámolása eredményeként beérkezett anyagok a könyvelésben aktuális piaci értéken kerülnek elszámolásra a 10. "Anyagok" számla terhére, a 91.01 "Egyéb bevétel" számla jóváírásával összhangban (9. pont). PBU 5/01 "Készletek elszámolása" , 9. o. PBU 9/99 "A szervezet bevétele").
A jövedelemadó adóztatása céljából az Art. (13) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikke értelmében a leszerelés alatt álló állóeszközök felszámolása során a szétszerelés vagy szétszerelés során kapott anyagok piaci értékét nem működési bevételként kell elszámolni.
A művelet végrehajtásához az Áru feladása dokumentumot fogjuk használni. A dokumentum táblázatos részében kiválasztják a beérkező anyagot, és feltüntetik annak piaci értékét. Bevételként az egyéb bevételek és ráfordítások tételét a „Befektetett eszközök felszámolása” tételtípussal és a jelölőnégyzettel tüntetjük fel Adóelszámolásra elfogadva.
Az áruk nagybetűsítése című dokumentumot és végrehajtásának eredményét az ábra mutatja be. 6.
A részleges végelszámolás hónapjában a tárgyi eszköz értékcsökkenése a régi szerint kerül elszámolásra (a részleges végelszámolás előtti állapot szerint). Ezért a hónap végén a Befektetett eszközök értékcsökkenése és értékcsökkenése rutinművelet 50 000 RUB értékben számolja el az értékcsökkenést a számvitelben és az adóelszámolásban.
A fenti rutinművelet 2014 májusára vonatkozó könyvelése az ábrán látható. 7.
A következő hónaptól az értékcsökkenési leírás összege változik.
A számvitelben, mint már említettük, az értékcsökkenést az eszköz maradványértéke és a hátralévő hasznos élettartam alapján számítják ki.
Am bu = 5 400 000 rubel. / 180 hónap = 30 000 RUB
Az adóelszámolásban az értékcsökkenést a csökkentett bekerülési érték és az eszköz üzembe helyezésekor megállapított hasznos élettartam alapján számítják ki.
Jól vagyok = 9 000 000 rubel. / 300 hónap = 30 000 RUB
Rutinművelet könyvelése A tárgyi eszközök 2014. júniusi értékcsökkenése és értékcsökkenése az ábrán látható. nyolc.
Amint azt már megjegyeztük, a jövedelemadó adóztatása céljából a tárgyi eszköz felszámolt részének nem számított értékcsökkenési leírása 3 600 000 rubel. és felszámolási költségek - 400 000 rubel., bekezdésekkel összhangban. 8. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 265. cikke hivatkozik a nem működési költségekre, és a leszerelés alatt álló állóeszközök felszámolása során kapott anyagok költsége 59 000 rubel, az Art. 13. szakaszának megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke a nem működési bevételekre utal.
A Rassvet szervezet 2014. I. félévi Nyereségadó-bevallása 2. és 1. számú mellékletének 2014. I. félévi Nyereségadó-bevallása 2. függelékének és 1. mellékletének töredékeit példánk egy részében az ábra mutatja be. kilenc.
Bármely ingatlan (épült vagy felújított) működőképességének értékelése a teljes életciklusra kiterjedő figyelembe vételét jelenti. Az ingatlan megvalósítás folyamatának sorrendje a koncepciótól a felszámolásig (selejtezésig). Egy tárgy életciklusa a megvalósíthatósági tanulmány elkészítésének pillanatától a fizikai vagy elavulás pillanatáig 4 szakaszra osztható:
I. Tervezés előtti és tervezési szakaszok.
1. A költségek számításának ésszerű felépítése a teljes életciklusra.
2. A működési költségek minimalizálása.
Az első szakasz nagymértékben meghatározza az objektum működésének hatékonyságát. Ez a szakasz különösen nehéz, és több összetevőből áll.
Tervezés előtti szakasz - koncepció szakasz. Magába foglalja:
· Az ingatlanpiac elemzése;
· Az objektum helyének kiválasztása és jóváhagyása;
· Megvalósíthatósági tanulmány elkészítése;
· Befektetési alapok vonzása.
Eredmény: tervezési megbízás.
A tervezési szakasz a következőket tartalmazza (48 Deg.K állomás):
· mérnöki felmérés;
· Építészeti és építési tervezés;
· Vizsga;
· Kezdeti engedélyek regisztrációja.
II. Ingatlan tárgy építése.
1. Az ügyfél választása. Projektmenedzsment (lehetőleg az első időszaktól kezdve).
2. Az épülő tőkeépítési objektum megfelelősége az ingatlanpiaci követelményeknek.
3. Vállalkozó kiválasztása (generál-, alvállalkozói szerződés).
4. Építésellenőrzés.
5. Állami építésfelügyelet.
6. A létesítmény üzembe helyezésére vonatkozó engedély kiadása.
Ebben a szakaszban valós bizonyítékok vannak arra vonatkozóan, hogy az épülő létesítmény az életciklus logikájából adódóan megfelel az ingatlanpiaci szegmens követelményeinek.
III. Az ingatlan üzemeltetése.
Tartalmazza a funkcionális és műszaki működést.
Funkcionális (a projekt funkcionális céljának és a tulajdonos vagy befektető céljainak megfelelő funkcionális hasznosság kinyerése) a következők:
· Birtoklás és használat;
· Profitálás, szükségletek kielégítése;
· Ingatlan elidegenítése;
· Tulajdonos-, tulajdonostárs-, használóváltás (kötelező jog- és ügyletbejegyzéssel).
Műszaki (ingatlan műszaki állapotának fenntartása, amely adott szinten biztosítja a funkcionális közműkitermelés feltételeit) működés:
· Ingatlankezelés (karbantartás, javítás, csere);
· Az objektum és részei funkcionális rendeltetésének megváltoztatása;
· Az életciklus megismétlése vagy módosítása;
· Az objektum gazdasági élettartamának vége.
Ingatlan objektumok üzemeltetése:
Helyi berendezések üzemeltetése;
Anyagszámítás;
Tűzvédelem, biztonságtechnika;
Kommunikációs menedzsment (középületekhez);
Ártalmatlanítás, hulladékfeldolgozás;
Vészhelyzetek megszüntetése;
Karbantartás és javitás.
Működési időszakok:
A. Működés a teljes megtérülésig;
B. A beruházás utólagos üzemideje (amíg a kopás megszüntetésének többletköltségei nem haladják meg az üzemeltetés hasznát)
IV. Az objektum bezárásának szakasza.
Ez az eredeti és megszerzett funkcióinak teljes megszüntetése, aminek az eredménye vagy bontás, vagy minőségileg új fejlesztés. Ebben a szakaszban jelentős költségekre van szükség:
Felszámolás,
Tárgy megváltoztatása,
A fizikai elavulás megszüntetése.
Az üresen álló telek ára magasabb, mint a telek költsége plusz a meglévő objektum költsége.
A fejlesztések megszüntetésének gazdasági értelme az, hogy a meglévő fejlesztések formájában elhárítsuk az akadályokat a hatékonyabb földhasználat előtt.
Az ingatlan életciklusa bizonyos törvényeknek megfelel, és magában foglalja a gazdasági, fizikai, kronológiai és a fennmaradó gazdasági életet.
Egy tárgy fizikai élettartama- az ingatlantárgy funkcionálisan alkalmas állapotban való tényleges fennállásának időtartama a bontás előtt. Megtörténik: normatív, tényleges, számított.
Gazdasági élettartam- az az időtartam, amely alatt a tárgyat haszonforrásként használják.
Egy tárgy élettartama az az időtartam, amely alatt az objektumot funkcionális céljára lehet használni.
Élettartamok:
kronológiai kor- a létesítmény üzemeltetési ideje az üzembe helyezéstől számítva;
hatékony életkor- a tárgy kora, megjelenésének és műszaki állapotának felmérése alapján;
hátralévő gazdasági élet- az értékelés időpontjától a gazdasági élettartam végéig tartó időszak.
