Mit kell figyelembe venniük a munkaadóknak a december eleji fizetések kiadásakor? Hogyan jeleníthető meg ez a művelet a 6-NDFL űrlapon és a 2-NDFL tanúsítványon?
cikk 6. része Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikke értelmében legalább kéthetente kell fizetni. Ez a norma pontosítást tartalmaz, amely szerint a munkabér második részét legkésőbb a következő hónap 15. napjáig ki kell fizetni. Kiderült, hogy az előleg kifizetésének határideje a folyó hónap 30. (31.) napja (lásd az Oroszországi Munkaügyi Minisztérium 2016. 09.23-i 14-1 / OOG-8532, 2016. 09. 21-i leveleit. 14-1 / В- 911).
Eközben a kereset konkrét időpontját és módját a társaság valamelyik belső dokumentuma határozza meg: munka- vagy kollektív szerződés, egyéb helyi jogszabály (például belső szabályzat). Például egy cég meghatározhatja, hogy a havi fizetés első részét az adott hónap 30-án, a második részét pedig legkésőbb a következő hónap 15-éig kell kifizetni.
jegyzet
Ha a kereset kifizetésének napja egybeesik egy pihenőnappal vagy egy munkaszüneti nappal, a kifizetés ennek a napnak az előestéjén történik (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikkének 8. része).
Vannak azonban fontos árnyalatok, amelyeket itt figyelembe kell venni.
Általános szabály, hogy havi kétszeri fizetéskor a személyi jövedelemadót csak egyszer kell visszatartani és a költségvetésbe utalni, ha a munkavállaló jövedelmének végső számítása minden olyan hónap eredményén alapul, amelyre vonatkozóan bevétel keletkezik. (2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikke szerint a munkavállaló által munkabér formájában szerzett jövedelem tényleges megérkezésének napja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre vonatkozóan a munkaszerződés alapján teljesített kötelezettségei miatt bevétel keletkezett. Ha az előleget a hónap vége előtt fizetik ki, a bevétel tényleges beérkezésének napja még nem jött el. Ez azt jelenti, hogy a munkáltató nem képezhet személyi jövedelemadó alapot, és ennek megfelelően nem számíthatja ki az adó összegét (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2016. október 28-i leveleit, 03-04-06 / 63250, július 22. , 2015 No. 03-04-06 / 42063).
Más a helyzet, ha az előleg kifizetése a hónap utolsó napján, 30-án történik. Ebben az esetben a bevétel tényleges beérkezésének időpontja és az előlegfizetés időpontja egybeesik. Ez azt jelenti, hogy az adóügynök köteles a személyi jövedelemadót az előlegből kiszámítani és visszatartani (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikkének 4. cikke), és átutalni az adót - legkésőbb a fizetési napot követő napon. bevétel (226. cikk 6. pont). Ez a következtetés levonható az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2016.11.23-án kelt, 03-04-06 / 69181 számú leveléből.
Az RF fegyveres erők 2016. május 11-i, A76-589 / 2015. sz. ügyben hozott 309-KG16-1804 számú határozata is kimondja, hogy a hónap utolsó napján kifizetett előlegből személyi jövedelemadót kell befizetni a költségvetésbe.
Így. Tekintettel arra, hogy a 30. nap több hónap (április, június, szeptember és november) utolsó napja, ennek a napnak az előleg fizetési határidejeként való kitűzése nyilvánvalóan személyi jövedelemadó pótlék fizetési kötelezettségét vonja maga után. . Ez a lehetőség aligha tekinthető kényelmesnek (különösen a nagy létszámú cégek számára).
A munkaügyi jogszabályok nem írják elő a megnevezett kifizetések határértékeit - előlegfizetés és számítás. Ebből következően a munkáltató az előleg mértékét önállóan is meghatározhatja. Ráadásul a Munka Törvénykönyve nem írja elő a munkáltató azon kötelezettségét, hogy az előleg összegét a helyi okmányokban mereven rögzítse. Ez azt jelenti, hogy a kifizetés összegének változtatása megengedett. cikk 1. részében Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke csak azt mondja ki, hogy a munkáltató köteles tájékoztatni a munkavállalót a fizetendő teljes összegről és a vonatkozó időszakra neki járó bérek összetevőiről.
A gyakorlatban az előleg összege főszabály szerint a havi tervezett bevétel 50%-a. Ez egyfajta garancia a munkáltató számára. Hiszen az alkalmazottak megbetegedhetnek, nyaralhatnak (beleértve a fizetés nélküli szabadságot is), kiléphetnek stb., vagyis nem dolgozzák ki teljesen a számlázási időszakot. Ezután a munkáltatónak kell eldöntenie, hogyan adja vissza a túlfizetett jövedelem összegét.
A fentiek figyelembevételével kiderül, hogy ha a társaság valamelyik helyi törvénye az előleg fizetési határidejét a hónap 30. napjában (a végső számításnál pedig a következő hónap 15. napjában) határozza meg, akkor a cégnek joga van (határozatának végzéssel történő kibocsátásával) gyakorlatilag a teljes decemberi munkabért (például a teljes kifizetés 80-85%-át) előre kifizetni, a végső kifizetés januárban történik. Ennek megfelelően a személyi jövedelemadó átutalását a költségvetésbe, és azt is januárban. Úgy gondoljuk, hogy ebben az esetben a 6-NDFL és a 2-NDFL űrlap kitöltésével kapcsolatos problémák nem merülhetnek fel.
Az egyértelműség kedvéért példát adunk a 6-NDFL űrlap kitöltésére egy alkalmazott jövedelmére vonatkozóan. Jövedelme decemberi bér formájában (például a kifizetés teljes összege 50 000 rubel), amelyet két részletben fizettek ki (85% decemberben, 15% januárban), nem szerepel külön a 6-NDFL számításában ( lásd az orosz FTS 2016.12.05-i BS-4-11 sz. levelet / [e-mail védett]).
A 2016-os 6-NDFL formájában a társaságnak csak a decemberi fizetést kell tükröznie a szakaszban. 1. 6-NDFL formájában a 2017. I. negyedévi szakaszra. Az 1. és 2. pontokat a vállalatnak az alábbiak szerint kell kitöltenie.
6-NDFL formájában 2017 I. negyedévére a szakasz mutatói. Az 1. és 2. pontokat a vállalatnak az alábbiak szerint kell kitöltenie.
A 2-NDFL 2016. évi igazolás rovatainak kitöltése - bemutatjuk egy munkavállaló decemberi jövedelmének példáján (az előző hónapok bevételét elhagyva). Az a tény, hogy a személyi jövedelemadót visszatartják és a következő évben átutalják a költségvetésbe, nem számít (lásd az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. március 2-i levelét, BS-4-11 / 3283).
3. 13%-os adókulcs
|
Jövedelemkód |
A bevétel összege |
Levonási kód |
A levonás összege |
Jövedelemkód |
A bevétel összege |
Levonási kód |
A levonás összege |
|||
4. Szabványos, szociális, befektetési és ingatlanadó-levonások
|
Levonási kód |
A levonás összege |
Levonási kód |
A levonás összege |
Levonási kód |
A levonás összege |
Levonási kód |
A levonás összege |
5. A jövedelem és az adó teljes összege
Tájékoztatásul
2016. december 26-tól új jövedelem- és levonási kódok lépnek hatályba a 2-NDFL tanúsítványok kiállítására. Ezeket az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. november 22-i, ММВ-7-11 számú rendelete hozta létre. [e-mail védett] Különösen új, 2002-es kódot vezettek be a termelési eredményekért és más hasonló mutatókért fizetett bónuszokhoz. De olyan díjakra vonatkozik, amelyeket nem a nettó nyereségből, nem a speciális célú alapokból vagy az elkülönített bevételből fizetnek (a 2003-as kód a „nyereséges” díjakra vonatkozik). Ezenkívül új bevételi kódok kerültek be az értékpapírokkal és származékos pénzügyi eszközökkel végzett műveletekre (1544 - 1549, 1551 - 1554 kódok). Módosultak a gyermekek utáni levonások kódjai (126-149 kód), új kódok kerültek bevezetésre az értékpapír-tranzakciókkal kapcsolatos kiadások levonásaira (225-241 kódok).
Amint azt korábban említettük, ebben a helyzetben mind a személyi jövedelemadót, mind a biztosítási díjakat 2017 januárjában (legkésőbb 16-án) át kell utalni a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 6. pontja, 431. cikkének 3. pontja). ).
A „decemberi” biztosítási díjak azonban már 2016 decemberében előre utalhatók a költségvetésbe (a költségvetésen kívüli alapok egyébként ezt javasolják a szerződőknek). Ebben az esetben a fizetési megbízásban a megfelelő költségvetésen kívüli alapot és a BSC-t kell biztosítási díj címzettjeként feltüntetni. Ha a járulékokat januárban utalják át, akkor már az adóhivatal lesz a címzett, és a fizetési meghagyásban fel kell tüntetni az új BCC-t.
A személyi jövedelemadó tekintetében a 2017. évi új KBK-k nem kerültek megállapításra. De a személyi jövedelemadó korai (decemberi) befizetése a költségvetésbe a decemberi fizetésből (az esedékesség időpontjáig - 2017. január 16-ig) negatív következményekkel járhat az adóügynök számára.
2017 januárjában 14 ünnepnap és szabadnap van: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 14, 15, 21, 22, 28 és január 29. Az első nyolc nap az újévi ünnepekre esik.
Ha e nyolc nap valamelyikére esik a decemberi záró fizetési határidő, akkor a munkáltató a Ptk. 8. pontja alapján. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke köteles (!) 2016. december 30-án bért kiadni a munkavállalóknak, mivel december 31-e szombat, ami ötnapos munkahéttel szabadnap. 2017 első munkanapja pedig január 9.
Ellenkező esetben a munkáltatót (és tisztviselőit) az Art. 6. részében előírt szankciók sújtják. Az Orosz Föderáció közigazgatási kódexének 5.27.
jegyzet
cikk 6. része szerint Az Orosz Föderáció adminisztratív szabálysértési törvénykönyvének 5.27. pontja szerint a munkabér és a munkaügyi kapcsolatok keretében teljesített egyéb kifizetések nem vagy hiányos kifizetése, ha ezek a cselekmények nem tartalmaznak bűncselekményt, figyelmeztetést vagy büntetést vonnak maguk után. közigazgatási bírság összege:
- tisztviselők számára - 10-20 ezer rubel;
- egyéni vállalkozók számára - 1-5 ezer rubel;
- jogi személyek számára - 30-50 ezer rubel.
A decemberi munkabér formájában kapott jövedelem beérkezésének dátuma 2016. december 31. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének 2. szakasza), a személyi jövedelemadót a jövedelem kifizetésének napján kell visszatartani (záradék Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikkének 4. §-a), és a következő napon utalja át (226. cikk 6. szakasza).
Hogyan kell alkalmazni ezeket a szabályokat, ha az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. §-a alapján a vizsgált helyzetben a béreket 2016. december 30-án kell kiadni? Formálisan az derül ki, hogy hiába fizetik ki a pénzt a dolgozóknak 30-án, aznap nem jutnak jövedelemhez munkabér formájában. Ráadásul a fent említett jogi normák alapján nem lehet egyértelmű következtetést levonni arról, hogy az adóügynöknek ebben a helyzetben pontosan hogyan kell eljárnia.
A Pénzügyminisztérium erre vonatkozóan nem ad konkrét ajánlásokat. Különösen a 2016. március 21-i 03-04-06 / 63250 számú, 2016. március 21-i 03-04-06 / 15565 számú levelében az osztály tisztviselői egy általános megfogalmazást adnak, amelynek jelentése abban rejlik, hogy a végéig hónapban az adóügynök nem jogosult személyi jövedelemadó levonásra a decemberi fizetésekből.
Az adóhivatal ugyanakkor lehetségesnek tartja a személyi jövedelemadó levonását a korai fizetés kiadásának napján, és másnap átutalni. A 2016. március 24-én kelt BS-4-11 / 5106 számú levélben az FTS példát adott a 6-NFDL nyomtatvány ilyen helyzetben történő kitöltésére.
Ha a Szövetségi Adószolgálat ezen megközelítése vezérel bennünket, a 2016. december 30-i fizetések kifizetésekor a 6-NDFL 2016. évi adóügynökének a következő mutatókat kell megadnia:
Mindeközben 2016. december 31. szabadnap, ami azt jelenti, hogy a 120-as sorban helytelen ezt a dátumot feltüntetni (hiszen ezen a napon nem lehet majd átutalni adót).
A szerző szerint a vizsgált helyzetben 2016. december 30-án megengedhető a személyi jövedelemadó átutalása. Hangsúlyozzuk: ez nem mond ellent az adószabályozásnak. Valójában a jelzett napon az adót már visszatartották (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. szakasza). Így a megjelölt időpontban átvezethető a költségvetésbe. Az Art. (6) bekezdésében ugyanis 226. §-a alapján csak a személyi jövedelemadó befizetésének határideje van meghatározva, és ezen időpont előtt nincs adóátutalási tilalom.
Az Art. (6) bekezdésének normája azonban 226 - legkésőbb a jövedelem adózónak történő kifizetését követő napon - szó szerint azt jelenti, hogy a személyi jövedelemadót a vizsgált esetben 2017. január 9-én kell megfizetni.
Kiderült, hogy a vizsgált helyzetben (amikor a bérfizetés napja újévi ünnepnapra esik) az adóügynöknek meg kell határoznia, hogy a december 30-án és december 30-án kifizetett fizetéséből melyik napon utalja át a személyi jövedelemadót a költségvetésbe. , 2016 vagy az év 2017. január 9.
Felmerül a kérdés: hogyan kell kitölteni a 6-NDFL űrlapot olyan helyzetben, amikor decemberben fizetik ki a jövedelmet és az adót, az adót pedig januárban fizetik be a költségvetésbe?
Az erre vonatkozó magyarázatok az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016.11.02.-i BS-4-11 / sz. [e-mail védett], 2016.10.24., BS-4-11 / [e-mail védett] A következő helyzetre gondolnak: a 2016. szeptemberi munkabért a hónap utolsó munkanapján - szeptember 30-án - kifizették, majd a visszatartott személyi jövedelemadót a költségvetésbe utalták.
Az adóhatóság a következõképpen indokolja: mivel a munkabérbõl levont adó átutalásának határideje 2016. szeptember 30-án egy másik beszámolási idõszakban (2016. október 3-án) esik, ennek a mûveletnek az 1. sz. A 6-NDFL-nek nincs két formája 2016 kilenc hónapjára.
Ebben az esetben a munkabér formájában felhalmozott jövedelem, a számított és levont adó összegét a szakasz 020., 040. és 070. sorában kell feltüntetni. 1 űrlap 6-NDFL 2016 kilenc hónapjára.
A 6-NDFL 2016. évi nyomtatvány szerinti számítás 2. pontjában a szóban forgó ügylet a következőképpen jelenik meg:
Figyelembe véve az adóhatóság ezen ajánlásait, ha a decemberi bért az egyik adózási időszak végén halmozzák fel és fizetik ki, és az ilyen bevételből levont adó átutalásának időszaka egy másik adózási időszakra esik, akkor a tényleges adófizetés a decemberi fizetésből történik. (december 30. vagy január 9.) nem érinti a 6-NDFL nyomtatványok kitöltési eljárását.
A 2016-os számításnál az adóügynöknek csak a decemberi bérek mutatóit kell tükröznie. 1 (a 020-as, 040-es és 070-es vonalon).
A 2. részben ennek a fizetésnek a mutatóit fogja tükrözni a következő formában: 2017 első negyedéve:
A biztosítási díj abban az esetben, ha a kereset kifizetésének napja az újévi ünnepekre esik, 2016 decemberében és 2017 januárjában is fizethető. Milyen árnyalatokat kell figyelembe venni, korábban elmagyaráztuk.
Ami a 2-NDFL tanúsítványt illeti, ennek kitöltése ebben az esetben nem különbözik az előző verziótól.
A munkáltatónak joga van a decemberi bért az újévi ünnepek előtt kifizetni. Sőt, ez akkor is megtehető, ha a decemberi fizetés második részének kifizetése nem a 2017. januári újévi ünnepekre esik. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 236. cikke előírja a felelősséget a munkavállalók bérének késedelmes kiadásáért. Ha korábban fizetik ki a munkabért, az nem sérti a munkavállalók jogait. Ebből következően a munkáltató nem tehető felelőssé a decemberi illetmény idő előtti kifizetéséért.
A 2016. decemberi munkabér korai kifizetése (például december 28., január 10-i fizetési dátummal) befolyásolja-e a 6-NDFL formanyomtatványon és 2-NDFL igazolásokon történő számítás feldolgozásának és a személyi jövedelemadó átutalásának, ill. biztosítási díjak?
A fentiek azt jelentik, hogy a bérek korai kifizetése csak a 6-NDFL űrlap kitöltésének eljárását érinti. Ebben az esetben a forrásadónak az alábbiak szerint kell tükröznie a decemberi bért:
Ezekről a következményekről további részleteket T. M. Medvedeva „A személyi jövedelemadó korai befizetésének kockázatairól” című cikkében olvashat, 2016. 10. szám.
Megjelenés dátuma: 2016.03.06 12:30
A 6-NDFL formanyomtatvány 2. szakaszában szereplő sorok kitöltésének általános eljárása
A számítás 1. szakaszát az első negyedévre, hat hónapra, kilenc hónapra és egy évre vonatkozó összesített összeggel kell kitölteni.
A megfelelő beszámolási időszakra vonatkozó számítás 2. szakasza csak azokat a tranzakciókat tartalmazza, amelyek ezen időszak utolsó három hónapjában történtek. Ha a művelet az egyik jelentési időszakban kezdődött, és egy másik beszámolási időszakban fejeződött be, akkor az megjelenik a befejezési időszakban.
A 100. sor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének rendelkezéseit figyelembe véve kerül kitöltésre.
110. sor - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. szakaszában és 226.1. cikkének 7. szakaszában foglalt rendelkezésekre is figyelemmel.
120. sor - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 6. szakaszában és 226.1. cikkének 9. pontjában foglalt rendelkezésekre is figyelemmel.
030. sor "Az adólevonások összege" - az adózó levonási típusai kódjainak értékei szerint.
A fizetés, betegszabadság, szabadságdíj formájában szerzett jövedelem kézhezvételének dátuma
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének 2. szakasza szerint a munkabér formájában szerzett jövedelem tényleges megérkezésének időpontja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre vonatkozóan az adóalany számára munkaügyi feladatok ellátásáért bevételt jóváírtak. a munkaszerződésnek (szerződésnek) megfelelően. Az adóügynökök kötelesek a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adóalany bevételéből visszatartani, amikor azt ténylegesen kifizették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. szakasza). Ebben az esetben a munkáltató köteles az adót legkésőbb a jövedelem munkavállaló részére történő kifizetését követő napon átutalni. Ha a munkavállalónak átmeneti rokkantsági ellátást (beleértve a beteg gyermek gondozása után járó juttatást) és szabadságdíjat fizetnek, a személyi jövedelemadót legkésőbb annak a hónapnak az utolsó napján kell átutalni, amelyben a kifizetés történt.
Hogyan tükrözze a decemberi fizetést?
Ha a 2015. decemberi fizetést 2016. január 12-én fizették ki, akkor a 6-NDFL-t az alábbiak szerint kell kitölteni. Az I. negyedévre vonatkozó számítás 1. rovatában a visszatartott és áthárított személyi jövedelemadó összege nem szerepel. A 2. szakaszban ez a művelet a következőképpen jelenik meg:
Példa a márciusi szabadságdíj tükrözésére
Hogyan kell kitölteni az űrlap 2. szakaszát, ha a 2016. márciusi nyaralási díj valamilyen oknál fogva a következő hónapban, például április 5-én jelenik meg? Ebben az esetben a visszatartott és átutalt személyi jövedelemadó összegét a 2016. év hat hónapjára vonatkozó számítás 2. pontja tartalmazza:
Az adóügynökként működő szervezetek már évek óta benyújtanak egy 6-NDFL-jelentést, és továbbra is felmerül a kérdésük: "Szükséges-e a 2018. decemberi fizetést a 6-NDFL-ben tükrözni?" Az adóhatóság többször is választ adott rá, ebben a cikkben az ő álláspontjukat idézzük fel ezzel kapcsolatban.
Az újévi ünnepek előtt sok munkaadó gondolkodik azon a kérdésen, hogy mikor kell fizetni a munkavállalóknak december második felében:
Leggyakrabban a vezetőség a második lehetőség felé hajlik. Először is, hogy a munkavállalók ne maradjanak pénz nélkül az ünnepek előtt, másodszor pedig azért, hogy ne sértsék meg a munkaügyi jogszabályoknak a javadalmazás ütemezésére vonatkozó követelményeit (havonta kétszer, legfeljebb 15 napos időközzel). Hiszen ha a munkaszerződésben az szerepel, hogy a bérezés napja például minden hónap 5. napja, akkor ha ez a dátum egy hétvégével vagy ünnepnappal egybeesik, akkor a munkáltatónak előző nap kell elszámolnia: az utolsó munkanapon e dátum előtt. Január 5-e esetében ilyen utolsó munkanap decemberre esik. És nincs más lehetőség. Ilyen halasztást a szervezet utasítására kell kiadnia.
De ezek nem mind olyan kérdések, amelyeket a cégvezetők és a könyvelők feltesznek maguknak. Van még egy: "Kell-e feltüntetni a 2018-as kifizetéseket a 6-NDFL-ben 2019 I. negyedévére?" A választ az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat már sokszor megadta. Emlékezzünk vissza az adóhatóság álláspontjára. Emellett a Pénzügyminisztérium is megszólalt ebben a témában - 2017.10.03. N 03-04-06 / 64400-as levelében felidézte, hogy a hónap végéig tilos adót számítani.
Abban az esetben, ha egy szervezet az utolsó munkanapon (2018-ban ez december 29-e) a munkavállalóival maradéktalanul kifizette a fizetését, nincs joga személyi jövedelemadó-visszatartásra és költségvetésbe utalásra. V Az Orosz Föderáció adótörvényének 223. cikkeállítólag a fizetés csak a ledolgozott hónap utolsó napján válik az adózó jövedelmévé. Esetünkben - december 31. Ezért csak ezen időpont után van lehetőség személyi jövedelemadó levonásra. És ha szabadnapról van szó, akkor a határidőt nem úgy halasztják, mint a béreknél - az azt megelőző utolsó munkanapra, hanem a következő hónap első hétköznapjára. Valójában az utolsó dátum előtt teljesen lehetetlen személyi jövedelemadót visszatartani (a Szövetségi Adószolgálat 2016. május 16-i levele, BS-3-11 / 2169).
A 6-NDFL formanyomtatványon főszabály szerint az 1. pont 070 "Letartott adó összege" sorában fel kell tüntetni az adóügynök által visszatartott személyi jövedelemadó teljes összegét, felhalmozási alapon az adózás kezdetétől számítva. adózási időszak. Az 1. szakasz 080. „A forrásadó által le nem vont adó összege” sora azt az adó összegét hivatott megjeleníteni, amelyet ilyen vagy olyan okból nem von le a forrásadó. Felhalmozási alapon is fel kell tüntetni az adóidőszak kezdetétől. A Szövetségi Adószolgálat szerint ebben a sorban kell beírni a személyi jövedelemadó összegét, ha a munkavállalókat az év utolsó hónapjában fizették ki. Így a válasz arra a kérdésre: "Kell-e kimutatni a 2018. decemberi személyi jövedelemadó átutalását a 6-NDFL-ben?" ebben az esetben pozitív, de megvannak a maga sajátosságai. Sőt, egy újabb kérdés követi: "Szükséges-e a 6-NDFL-be beszámítani a januárban kifizetett decemberi fizetést?"
A Szövetségi Adószolgálat BS-4-11 / 2016. február 25-én kelt másik levelében az adóhatóság elmagyarázta, hogyan kell kitölteni a jelentési űrlap 2. szakaszát, és elmondta, hogy szükséges-e feltüntetni a 2018-as kifizetéseket a 6- Az NDFL 2019. I. negyedévére. Ezenkívül az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szakértőit felhívták a személyi jövedelemadó adóügynökei figyelmét arra, hogy 2019 első negyedévére vonatkozóan eredményszemléletű számítás 1. szakaszát kell kitölteniük, összhangban az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 230. cikkével. A fél évre, 9 hónapra és egy évre vonatkozó adatok ugyanúgy kitöltésre kerülnek.
A 6-NDFL formanyomtatvány 2. rovatában csak azokat a tranzakciókat kell feltüntetni, amelyeket az adóügynök a jelentési időszakban hajtott végre. De ha az ügyletet az előző adóidőszakban kezdték, és a beszámolási időszakban fejezték be, akkor azt is be kell számítani a számításba. Például a 6-NDFL-ben 2019 1. negyedévére a 2018. decemberi, januárban kifizetett fizetést bele kell foglalni. Mivel az ilyen ügyleteket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái szerint a beszámolási időszakban a teljesítésük napjától kell figyelembe venni.
Így a 6-NDFL 2019 első negyedévére vonatkozó számításának 2. szakaszában minden, 2019 januárja és márciusa között végrehajtott tranzakciót, valamint a 2018 decemberi tranzakciót figyelembe kell venni, feltéve, hogy azok januárban fejeződnek be. Az FTS elmagyarázta, hogyan kell kitölteni a szakasz egyes sorait:
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 223. cikke értelmében a munkabér formájában történő bevétel tényleges megérkezésének időpontja annak a hónapnak az utolsó naptári napja, amelyre vonatkozóan az adózónak a munkaszerződése alapján bért fizettek. Az adóügynöknek a felhalmozott személyi jövedelemadó összegének visszatartási kötelezettsége a jövedelem adózó részére történő tényleges kifizetésekor keletkezik. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (4) bekezdése határozza meg. A forrásadót a munkáltatónak legkésőbb a munkavállaló részére történő tényleges bérfizetés napját követő napon át kell utalnia a költségvetésbe. Ha azonban átmeneti keresőképtelenség miatti ellátást (betegszabadság vagy beteggyermekgondozási segély), valamint szabadságdíjat folyósítanak a munkavállalónak, a jövedelemadót legkésőbb annak a hónapnak az utolsó napjáig kell megfizetni készült.
Ezért a 2019. I. negyedévi 6-NDFL-ben a januárban kifizetett decemberi fizetést kell tükrözni. Az FTS ezt a következőképpen javasolja:
A mintához azt a helyzetet vesszük, amikor a munkáltató 2019. január 9-én, közvetlenül az újévi szünet után kifizette a decemberi bért. Ha ez később történt, például a szervezetben a befizetés időpontja 10.11 vagy 12., akkor az adót a befizetés napján le kell vonni, és másnap átutalni. Ennek megfelelően a megfelelő dátumok feltüntetésre kerülnek az űrlapon.
A Munka Törvénykönyve 136. cikke a következő szabályokat határozza meg:
2017-2018 csomópontjában a hétvégék helyzete a következő: az utolsó munkanap 2017. december 29-e volt, a következő munkanap pedig csak 2018. január 9-re esik. Kiderült, hogy ha a cégnél a bér kifizetésének napja 1-től 9-ig terjedő időszakra esik, akkor azt december 29-én kellett kiadni. Ha a bér kifizetésének napja január 9-e vagy későbbi időpontja, akkor decemberben is fizethet a munkavállalóknak.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 6. szakasza előírja a munkáltatónak, mint adóügynöknek, hogy tegye meg a következő intézkedéseket a bérek kifizetésével kapcsolatban:
Így ha a fizetést 2018. január 9-én adják ki, akkor a személyi jövedelemadót legkésőbb január 10-ig be kell utalni a költségvetésbe.
A januárban kifizetett fizetést az alábbi szabályok szerint kell beírni:
Példa. A Romashka cég havi 500 000 rubel fizetést fizet alkalmazottainak. Az adó 65 000 rubel. Az illetmény kiadásának időpontja 9. (a decemberi illetmény kiadása január 9-én történik).
A teljes 2017-es évre a fizetés összege 500 000 * 12 = 6 000 000 rubel, Személyi jövedelemadó - 65 000 * 12 = 780 000 rubel.
Most ezeket az adatokat tükrözzük a 6-NDFL számításánál.
Töltse ki az évre vonatkozó 6-NDFL űrlap 1. szakaszát. Emlékezzen arra az összesített összeggel van kitöltve:
Így, a 6-NDFL 2017. évi nyomtatvány 1. szakaszábanévben a következő adatokat közöljük:
6-NDFL űrlap, 1. szakasz: általánosított mutatók
Most töltsük ki a számítás 2. szakaszát. Emlékezzünk vissza, hogy a jelentési időszak utolsó három hónapjára vonatkozó mutatókat tartalmaz, amelyek mindegyike a 110-140. sorok külön blokkjának felel meg. Mivel az éves űrlapot töltjük ki, ezért a 2017. október-december közötti időszakra vagyunk kíváncsiak:
A 2. szakasz első blokkjában a következő adatokat tükrözzük:
Az egész példára alkalmazva a 6-NDFL 2017. évi nyomtatvány 2. szakaszáhozév a következő adatokat tartalmazza:
| Vonal | Jelentése | Vonal | Érték (rubelben) |
| 100 | 30.09.2017 | 130 | 500 000 |
| 110 | 09.10.2017 | 140 | 65 000 |
| 120 | 10.10.2017 | ||
| 100 | 31.10.2017 | 130 | 500 000 |
| 110 | 09.11.2017 | 140 | 65 000 |
| 120 | 10.11.2017 | ||
| 100 | 30.11.2017 | 130 | 500 000 |
| 110 | 08.12.2017 | 140 | 65 000 |
| 120 | 11.12.2017 |
Az utolsó blokk 110. sora december 8-át jelöli, mivel december 9. szabadnap. Ebben az esetben a munkáltatónak előző napon kell fizetnie. A személyi jövedelemadó átutalása a következő munkanapon, azaz december 11-én történik. Ezért ez a dátum a 120. sorban van feltüntetve.
6-NDFL űrlap, 2. szakasz
Jegyzet! A januárban kifizetett decemberi fizetést nem vettük bele a 6-NDFL éves számításának 2. pontjába... Hol kell tükröznie? A Szövetségi Adószolgálat 2016.08.01-i BS-4-11 / 13984 számú levelében kifejti, hogy ezt a 2018. I. negyedévére vonatkozó űrlapon kell megtenni.
A sorrend a következő:
A 6-NDFL 2016. évi decemberi fizetése a kiadás évének figyelembevételével jelenik meg. Ha a pénzt januárban fizették be, akkor az éves adatlap 1. rovatában ne legyen forrásadó.
A Szövetségi Adószolgálat új módot javasolt a 6-NDFL-ben a decemberi fizetés tükrözésére, amelyet a cég januárban ad ki. Az éves jelentésben az adóhatóságnak már nincs szüksége forrásadóra.
Decemberi fizetés a 6-NDFL-ben 2016-ban: hogyan reflektáljunk új módon
Az adóhatóság megváltoztatta azokat a szabályokat, amelyek szerint a gördülő decemberi fizetésnek tükröződnie kell a 6-NDFL-ben (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2016. november 29-i levele, BS-4-11 / 22677).
Mondjuk a decemberi fizetést januárban adták ki. Ezután a decemberi fizetés a 6-NDFL-ben 2016-ban csak az 1. szakaszban jelenik meg. A 020. sorban mutassa meg az elhatárolt bevételt, a 040. sorban pedig a számított adót. A 070-es sorra nem kell forrásadót tenni. Ne töltse ki a 2. részt sem.
Korábban az FTS úgy vélte, hogy a forrásadót is fel kell tüntetni a számításban - az 1. szakasz 070-es sorában. De ha ezt megteszi, akkor kiderül, hogy a társaság több adót tartott le egy évben, mint amennyit a költségvetésbe utalt. Az adóhatóság felkérheti Önt ennek az eltérésnek a tisztázására. Most ez a probléma megszűnik.
Példa... Hogyan jelenik meg a decemberi fizetés a 2016-os 6-NDFL-ben?
A fizetés határideje a cégnél minden hónap 10. napja. Decemberre a dolgozók 2017. január 10-én kaptak pénzt. A teljes fizetés 150 000 rubel, a személyi jövedelemadó 19 500 rubel. A könyvelő a 2016-os 6-NDFL-ben csak a 020. és 040. soron az elhatárolt bevételt és a számított adót tükrözi, ahogy az alábbi mintában is látható.
Decemberi fizetés a 6-NDFL-ben 2016-ra (minta)
Hogyan kell figyelembe venni a decemberi fizetést a 6-NDFL-ben 2017 I. negyedévében
A decemberi fizetésből januárban visszatartott adót az 1. rovatban, a 070-es sorban jelenítse meg. A decemberi fizetést és az arra vonatkozó adót is tükrözze a 2. rovatban. Tegye a bevétel dátumát 2016. december 31-re. Az adólevonás napja a fizetés kiadásának napja. Az esedékesség pedig a fizetés napját követő nap.
Az átvitt fizetés ellenőrzése és javítása a 6-NFDL 2016-ban
Ellenőrizze a 6-NDFL által benyújtott kifizetéseket, amelyek egyik hónapról a másikra kerülnek át, - az alkalmazottak fizetését és a vállalkozók díjazását. A megkérdezett adóhatóság érdeklődésünkre elmondta, hogy a könyvelők leginkább ezekkel az összegekkel vannak összetévesztve.
500 rubel bírság. nem lehetnek hibák. A lényeg az, hogy időben fizesse be az adót (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. november 16-i levele, BS-4-11 / 21695). Bár korábban az adóhatóság úgy vélte, hogy a vállalatot pénzbírsággal sújthatják bármilyen számítási hiba miatt (a Szövetségi Adószolgálat 2016. augusztus 9-i levele, GD-4-11 / 14515). De az adóhatóság magyarázatot fog kérni. Ezért jobb a hibákat kijavítani és a pontosításokat benyújtani, mint időt és energiát pazarolni az ellenőrzéssel való levelezésre.
Fizetés a 6-NDFL 2016-ban
A társaság szeptember 30-án adta ki a szeptemberi fizetést, és a 6-NDFL 9 havi számításánál ez a művelet mind az 1., mind a 2. részben szerepelt. Ez tévedés.
A felhalmozott összeget csak az 1. részben kellett feltüntetni. A 2. szakaszban a vállalatnak tükröznie kell az ilyen kifizetést a 6-NDFL-ben 2016-ra (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2016. október 24-i levele, BS-4-11 sz. / 20126). Végül is a fizetések után fizetendő adó átutalásának határideje, amelyet szeptember 30-án adtak ki, október 3-ra esik, figyelembe véve a hétvége miatti halasztást (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 6. szakasza). Nem számít, hogy a cég ténylegesen mikor fizette be az adót. Ugyanezt a logikát alkalmazták a decemberi fizetésnél is.
Ha a 9 havi számítás 2. pontjában gördülő személyi jövedelemadóval számolt fizetést, akkor biztonságosabb, ha frissített számítást nyújt be. A borítólapra írja be a 001-es javítási számot. A többi adatot az eredeti jelentés szerint töltse ki. Csak a 2. részben távolítsa el a 100-140. sorok blokkját a szeptemberi fizetéssel. És amikor kitölti a 2016-os 6-NDFL-t, adja meg a szeptemberi fizetést a 2. szakaszban.
Vállalkozói díjazás a 6-NDFL 2016-ban
A polgári jogi szerződésről szóló törvényt a II. negyedévben írták alá, a díjazást két részben - a III. és IV. A könyvelő a hat hónapra vonatkozó számítás 1. pontjában feltüntette az elhatárolt díjazás összegét. Ez tévedés.
A 9 hónapra vonatkozó számítás mindkét részében egy kifizetést, a másodikat az éves beszámolóban kell külön feltüntetni. Csak a fizetés dátuma számít (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. október 17-i levele, BS-3-11 / 4816). Ugyanez történik, ha a GPA-ról szóló törvényt 2016 decemberében írták alá, és a kifizetésre 2017 januárjában kerül sor. Az első negyedévre vonatkozó számítás 1. és 2. rovatában fel kell tüntetni.
Ha a hónapok összekeverednek, adja át a megadott 6-NDFL-t. Az okirat aláírásának időszakára vonatkozó jelentésben az 1. pontból távolítsa el a felhalmozott díjazást.
Milyen hibák a 6-NDFL-ben nem fenyegetnek pénzbírsággal
Nem minden hamis információért a 6-NDFL-ben, a cég 500 rubel pénzbírsággal néz szembe. Erre a következtetésre először a Szövetségi Adószolgálat tisztviselői jutottak (2016. november 16-i levél, BS-4-11 / 21695).
A bírság kiszabásának két feltétele van. Először is, a hiba személyi jövedelemadó-hátralékot kell, hogy eredményezzen az ellenőrzési alapban. Például a számítás 2. pontjában a cég véletlenül túlbecsülte az adót, de a megfelelő összeget utalta át a költségvetésbe. Másodszor, a hiba sérti a munkavállalók jogait – például a levonáshoz való jogot.
Az adótörvénykönyvből nem derül ki, hogy a 2-NDFL és a 6-NDFL mely hibái tekinthetők pontatlan információnak. Csak azt mondják, hogy bírság van rájuk - 500 rubel. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 126.1. cikke). Korábban az adóhatóság kifejtette, hogy bármilyen tévedésért pénzbírság lehetséges (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. augusztus 9-i levele, GD-4-11 / 14515). A tisztségviselők új véleménye előnyös a cégek számára. Most a 2-NDFL és a 6-NDFL kisebb hiányosságai miatt a vállalat nem kap pénzbírságot. Például, ha a számítás 110. és 120. sorában a könyvelő ugyanazt a tartási időszakot és a személyi jövedelemadó megfizetését írta be, és ugyanaz a dátum szerepel a fizetési megbízásban. A táblázatban találhatók azok a hibák, amelyekért pénzbírságot kapnak.
Hibák a 6-NDFL-ben, amiért bírságot kapnak
| Helyzet | Miért veszélyes | Hogyan kell helyesen csinálni |
| A társaság a 020-as soron könyvelte el az adómentes bevételt. Például anyasági segély | Az adóhatóság dönt arról, hogy a társaság nem minden adóköteles bevételből számított és vont le személyi jövedelemadót | Ne vegye figyelembe a számításba az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikkéből származó, nem adóköteles kifizetéseket. Ez a szabály a számítás mindkét szakaszára vonatkozik. |
| 8000 rubel helyett. adócég a 140-es vonalon tévedésből 80 000 rubelt írt. Az adó helyesen szerepelt - 8000 rubel. | Az adóhatóság dönt arról, hogy a társaság nem utalta át az összes számított adót a költségvetésbe. | A 140. soron fizetendő adó összegének és a befizetésből származó személyi jövedelemadó összegének meg kell egyeznie |
| A társaság a 120-as vonalon jelezte a szabadságdíj utáni személyi jövedelemadó befizetésének határidejét - a kiállítást követő napon. Az adót pedig a hónap utolsó napján fizettem be | Az adóhatóság úgy dönt, hogy a társaság késedelmesen fizette be az adót | Az üdülési illeték megfizetésének esedékessége a kiállítás hónapjának utolsó napja. Ezt a dátumot a 6-NDFL számításának 120. sorában kell megadni |
