Povrat PDV -a po stopi 0posto za izvoz sirovina predviđa da je, uz poreznu prijavu, potrebno dostaviti paket dokumenata koji potvrđuju zakonitost primjene preferencijalne stope. Koji se dokumenti mogu koristiti za potvrđivanje izvoza, koje su posljedice kršenja roka za njegovu potvrdu, kao i postupak za povrat PDV -a, razmotrit ćemo u ovom članku.
Kada namjerava potvrditi nultu stopu PDV -a na izvezenu robu, kompanija izvoznica je dužna poreskim vlastima dostaviti sljedeće dokumente (član 165 Poreskog zakona Ruske Federacije):
Za detalje o EAEU -u pogledajte naš materijal "Od 2015. godine umjesto Carinske unije djeluje Evroazijska ekonomska unija" .
Pogledajte i naš materijal "Potvrđujemo izvoz u EAEU" .
Prilikom stavljanja robe koja se izvozi u postupak slobodne carinske zone potrebno je dostaviti (podstava 5, stav 1 člana 165 Poreskog zakona Ruske Federacije):
Vrijedno je zapamtiti da se gornji popis u svakoj specifičnoj situaciji može nadopuniti drugim dokumentima, čiji je popis bolje pojasniti kod vašeg poreznog tijela.
Kako bi prikupio svu potrebnu dokumentaciju i potvrdio stopu od 0%, izvozniku se daje 180 kalendarskih dana od datuma stavljanja robe u izvozni režim. Trenutak utvrđivanja poreske osnovice u ovom slučaju je zadnji dan kvartala u kojem su u potpunosti prikupljeni svi potrebni dokumenti. Oni se podnose poreskoj upravi istovremeno sa prijavom PDV -a.
Ako se papir ne može u potpunosti prikupiti u navedenom roku, 181 dan nakon izvoza, nulta stopa se priznaje kao nepotvrđena, a datum otpreme postaje trenutak utvrđivanja porezne osnovice. U isto vrijeme, kompanija postaje obavezna podnijeti ažuriranu deklaraciju i platiti PDV na uobičajen način, kao i kazne.
Ako se dokumenti ipak prikupe kasnije, PDV se podliježe odbitku. Međutim, plaćene penale se ne vraćaju.
Rusko porezno zakonodavstvo za izvozne pošiljke ne čini nikakve ustupke u pogledu izdavanja računa: kao i u svim ostalim slučajevima predviđenim zakonom, ispišite ovaj dokument u skladu sa stavkom 3 čl. 168 Poreskog zakona Ruske Federacije, potrebno je u roku od 5 dana nakon izvozne pošiljke.
Ali događa se da su u ovom slučaju dopuštene određene greške pri registraciji: broj platnog dokumenta nije naveden (ili je pogrešno naveden) u slučaju akontacije od inozemnog kupca, pošiljatelj ili primatelj pogrešno su naznačeni itd. . U takvim slučajevima, porezne vlasti mogu odbiti potvrditi stopu od 0%.
I šta o tome misle sudovi? Na sreću, često zauzimaju stranu poreznih obveznika i svoje odluke motiviraju činjenicom da čl. 165 Poreskog zakona Ruske Federacije ne naziva fakturu dokumentom potrebnim za potvrdu nulte stope. Indikativna u ovom slučaju je rezolucija Federalne antimonopolske službe Centralnog upravnog okruga od 16. januara 2012. godine.
Uprkos tome, savjetujemo vam da vrlo ozbiljno pristupite popunjavanju i prikupljanju svih potrebnih dokumenata za povrat PDV -a: postoji pozitivna sudska praksa u korist poreznih obveznika, ali je nemoguće predvidjeti kako će sud odlučiti u svakoj konkretnoj situaciji .
Ulazni PDV na robu (radove, usluge) koji se koristi za izvoz odbija se (član 2 člana 171, stav 3 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Izvoznici ne-primarne robe od 01.06.2017. Mogu je prihvatiti kao odbitak na opšti način, odnosno nakon registracije ove robe (radova, usluga) i prijema računa. Pravo na primjenu odbitka ulaznog PDV-a za izvoz ne-primarne robe ne zavisi od trenutka utvrđivanja poreske osnovice za izvozni proizvod (dopis Ministarstva finansija Rusije od 12.04.2017. Br. 03-07- 03 /21801).
Izvoznici robe prihvaćaju odbitak ulaznog PDV -a ovisno o tome je li paket dokumenata iz čl. 165 Poreskog zakonika Ruske Federacije, u roku od 180 dana od trenutka stavljanja robe pod carinski režim izvoza. Ako je izvoz potvrđen u navedenom roku, tada se ulazni PDV prihvata za odbitak posljednjeg dana tromjesečja u kojem se prikupljaju dokumenti za potvrdu izvoza. Ako izvoz nije potvrđen u navedenom roku, ulazni PDV se prihvata kao odbitak u trenutku otpreme robe za izvoz (klauzula 9 člana 167, tačka 3 člana 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije).
U tromjesečju u kojem se primjenjuju odbitci njihov iznos može premašiti iznos obračunatog PDV -a. Iznos prekoračenja odbitaka iznad iznosa obračunatog poreza iskazan je u PDV prijavi u retku 050, odjeljak. 1 "Iznos poreza koji se vraća".
Postupak povrata poreza opisan je u čl. 176 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Podnesenu poresku prijavu poreski organ provjerava u roku od 3 mjeseca. Ako u toku desk revizije deklaracije i dostavljenih dokumenata porezno tijelo ne otkrije greške, donosi odluku o povratu poreza. U nedostatku zaostalih dugovanja, porez se može vratiti na tekući račun na osnovu zahtjeva izvoznika.
Obrazac zahtjeva za povrat poreza pronaći ćete u članku.
Za detalje o nekim zamršenim pitanjima povrata poreza pogledajte naš materijal .
Činjenicu izvoza moguće je potvrditi samo prikupljanjem cijele liste dokumenata predviđene u čl. 165 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kršenje utvrđenog roka za potvrđivanje izvoza ne uključuje samo dodatnu obračun poreza, već i plaćanje penala.
Ako iznos odbitaka prelazi iznos obračunatog PDV -a, tada se može nadoknaditi iz budžeta. Povrat PDV -a po stopi od 0% vrši se na zahtjev izvoznika na njegov tekući račun, pod uvjetom da je porezno tijelo, nakon što je izvršilo reviziju deklaracije, donijelo odluku o povratu poreza, a izvoznik nema zaostalih dugovanja, iznos poreza koji se treba vratiti može se prebijati.
PDV je poseban oblik prijenosa u budžet zemlje određenog postotka cijene usluge, proizvoda ili rada, koji se stvara u svim fazama proizvodnog procesa i uvodi u državnu blagajnu tokom implementacije. Stopa ovog neizravnog poreza u Rusiji u velikoj većini slučajeva iznosi 18%. Međutim, postoji određeni dio transakcija koje podliježu oporezivanju od 10 posto i nuli. Nulta stopa PDV -a na izvoz- ovo je prava prilika da uštedite značajne svote novca koristeći mogućnosti povrata ili plaćanja poreza iz državnog budžeta. Međutim, ovdje morate biti izuzetno oprezni i poznavati sve suptilnosti zakonodavnog okvira. Uostalom, porezni organi u svom radu s izvoznim poslovima skloni su posebno pažljivo i pažljivo provjeravati valjanost iznosa poreza na dodanu vrijednost koji se prikazuje za kompenzaciju.
Kada ruske porezne obveznike robu prodaju za izvoz, primjenjuje se nulta stopa PDV -a na izvoz, pod uvjetom da se određena lista dokumentacije podnese poreznim vlastima. Na šta se odnosi jasno je naznačeno u članu 165 Poreskog zakona Ruske Federacije. U nastavku se nalazi opći popis potrebnih radova, međutim, za njihovu ispravnu registraciju i pojašnjenje pojedinosti, preporučljivo je zatražiti savjet izravno od stručnjaka. Ako potrebni dokumentarni izvještaji nisu prikupljeni u roku od 180 dana od datuma registracije na carini, morat ćete platiti PDV u proračun po utvrđenoj općoj stopi - 10 ili 18 posto. U naredne tri godine uplaćeni iznos poreza na dodatu vrijednost može se vratiti, pod uslovom da se svi potrebni dokumenti dostave odgovarajućem poreskom organu. Istovremeno, važno je da svaki porezni obveznik uzme u obzir da ako robu koja se izvozi iz Ruske Federacije u izvoznom carinskom postupku jedna ruska organizacija proda drugoj organizaciji u našoj zemlji, stopa poreza na dodatu vrijednost od 0% ne može biti primenjeno.
Moraju imati oznake carinskih organa koje ukazuju na izvoz proizvoda izvan granica Ruske Federacije. O kakvim se dokumentima radi ovisi o vozilu. Najbolje je dobiti informacije o određenoj listi potrebnih papira, kao io postupku njihovog popunjavanja, izravnim savjetovanjem sa stručnjacima.
Postoje dvije vrste oslobađanja od PDV -a: stopa PDV -a je 0% i stopa "bez PDV -a". Postoji li razlika bez PDV -a i PDV -a 0%? Da, i veliki. Preduzeća koja primjenjuju nultu stopu priznaju se kao obveznici PDV -a. A stopa bez PDV -a znači da kompanija nije obveznik plaćanja.
Hajde da shvatimo koja je razlika u stopi od 0%, bez PDV -a i sa PDV -om. U prva dva slučaja na kraju nema budžetskih prihoda od kompanije, ali u trećem će organizacija morati platiti porez. Osim toga, stopa od 0% koristi se za transakcije koje podliježu oporezivanju. Ali oni koji su oslobođeni plaćanja poreza prijavljuju se bez PDV -a. Na primjer, pojednostavljene kompanije.
Stopa PDV -a od 0% primjenjuje se na prodaju robe za izvoz (pod.
1 st. 1 čl. 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije). U isto vrijeme, nulta stopa PDV -a zahtijeva dokumentarnu potvrdu: kompaniji su potrebni ugovori sa stranim partnerima, carinske deklaracije, dokumenti za transport robe u inostranstvo. Ovi papiri se šalju poreskim vlastima u roku od 180 kalendarskih dana od trenutka stavljanja robe u postupak carinskog izvoza (član 9 člana 165 Poreskog zakona Ruske Federacije). Stopa PDV -a od 0% primjenjuje se samo na potvrđene transakcije, u protivnom ćete morati koristiti uobičajene stope - 18% i 10%.
Ovo je popis osnovnih operacija u kojima se primjenjuje stopa PDV -a od 0%. Opći zaključak je sljedeći: za nultu stopu morate se baviti posebnim aktivnostima. Postoji mnogo više kompanija koje posluju bez PDV -a od onih koje primjenjuju nultu stopu.
Plaćanje bez PDV -a znači da nema dodane vrijednosti u iznosu za koji kompanija prodaje robu. Može li LLC poslovati bez PDV -a? Da, ali to je moguće u dva slučaja:
Prvi slučaj. Organizacija posluje bez PDV -a ako primjenjuje posebne porezne režime - STS, UTII ili Jedinstveno oporezivanje poljoprivrede.
Drugi slučaj. Preduzeća koja poštuju ograničenje prihoda i koja su oslobođena plaćanja poreza prodaju bez PDV -a. Član 145. Poreskog zakonika govori o načinu poslovanja sa LLC preduzećem bez PDV -a u opštem režimu. Potrebno je da prihod kompanije za prethodna tri uzastopna kalendarska mjeseca ne prelazi ukupno dva miliona rubalja. PDV nije uključen u obračun prihoda. Ali moramo se pobrinuti da prihod od tri mjeseca ne pređe ovu granicu, u protivnom će kompanija izgubiti pravo na izuzeće. Ako iznos prihoda padne unutar ograničenja, tada organizacija podnosi poreznim vlastima obavještenje za dobijanje izuzeća i prateću dokumentaciju (član 3 člana 145 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U praksi nije uvijek isplativo raditi bez PDV -a. Uostalom, razlika između ugovora s PDV-om i bez PDV-a je u tome što s ovom drugom opcijom kupci nemaju pravo primjenjivati odbitke za robu kupljenu od neplatiša. Stoga ne pristaju svi na kupovine koje se ne mogu odbiti.
Važno je znati o svojim partnerima, plaćaju li PDV. Odnosno, je li moguće odbiti kupovinu od takvih partnera. Odgovor na pitanje kako saznati radi li organizacija s PDV -om ili ne nalazi se u ugovoru sa samom ugovornom stranom. Stoga ovdje neće biti poteškoća. Ali važno je da je druga ugovorna strana savjesna. Ako je obveznik PDV -a, a zapravo ne plaća porez, potraživati odbitke za takve kupovine je rizično. Porezne vlasti ih mogu ukloniti i ponovno izračunati porez, naplatiti dodatno pjevanje i kazne. Na web stranici FTS -a možete provjeriti ima li druga strana porezne dugove.
PDV ili porez na dodanu vrijednost može biti 0%. Ali to je moguće samo u iscrpnom popisu situacija. Više o popisu usluga u čijoj implementaciji Stopa PDV -a 0 posto razgovaraćemo dalje. Koja je razlika između stope PDV -a od 0% i "bez PDV -a"? Činjenica je da se po stopi PDV -a od 0%sve djelatnosti oporezuju, ali po posebnoj povlaštenoj stopi. "Bez PDV -a" - operacija ne podliježe oporezivanju. U oba slučaja ne morate plaćati PDV, ali postoji jedno vrlo značajno "ali" - kada radite po stopi PDV -a od 0%, imate pravo na odbitak PDV -a, za razliku od rada bez plaćanja PDV -a. Dakle, u kojim je slučajevima moguće primijeniti stopu PDV -a od 0%? To je moguće u slučaju prodaje robe koja je uvezena u izvozni carinski postupak, ili prodaje robe koja se stavlja u poseban carinski postupak slobodne carinske zone, ali samo pod uvjetom da porezne vlasti dobiju sve neophodna prateća dokumentacija. Usluge međunarodnog prijevoza proizvoda i robe također podliježu nultoj stopi PDV -a.
Stopa PDV -a od nula posto pretpostavlja se za subjekte koji pružaju transportne usluge za naftne derivate i posebno naftu. Ista odredba odnosi se na poslovne subjekte koji pružaju usluge transporta prirodnog gasa koji se uvozi ili izvozi na teritorij Ruske Federacije.
Pružanje usluga upravljanja nacionalnom elektroenergetskom mrežom nije izuzetak. Na istoj listi nalaze se i usluge pružanja voza, kao i kontejnera, kao i usluge organizovanja prevoza robe unutrašnjim vodenim transportom. Radovi, usluge koji se izvode na području svemirskih djelatnosti također su potaknuti stopom PDV -a od 0%. Ista stopa nameće se i za prodaju zaliha koje se izvoze sa teritorije Ruske Federacije.
Ovdje se goriva i maziva i gorivo potrebno za potpuno funkcioniranje brodova i zrakoplova priznaju kao zalihe. U slučaju prijevoza prtljage ili putnika, kada je mjesto polaska ili dolaska izvan zone Ruske Federacije i pri registraciji prijevoza na osnovu jedinstvenih međunarodnih transportnih dokumenata, PDV se naplaćuje po stopi od 0 posto.
Prilikom prodaje bilo kojeg plemenitog metala od strane poreznih obveznika koji vrše rudarstvo ili proizvodnju od otpada ili otpadaka koji sadrže plemenite metale, banke, Centralna banka Ruske Federacije, različita sredstva od plemenitih metala i dragog kamenja sastavnih subjekata Ruske Federacije, i, naravno, koristi se Državni fond za plemenite metale i drago kamenje Ruske Federacije, stopa poreza na dodatu vrijednost od 0 posto.
Svako, čak i iskusni računovođa, zadivljen je riječju "PDV". I za to postoje objektivni razlozi, jer je ovo jedan od najtežih poreza, čiji je obračun i plaćanje regulirano više regulatornih dokumenata. Pokušajmo razumjeti osnove PDV -a danas.
Porez na dodanu vrijednost klasifikovan je kao indirektan, iz razloga što je njegov stvarni obveznik krajnji potrošač. Jednostavno rečeno, krajnji rezultat PDV -a snose obični potrošači koji kupuju robu u trgovini, naručuju bilo koju uslugu ili rad. Hajde da shvatimo kako se to dešava?
PDV predstavlja "dodatnu" vrijednost ili, još jednostavnije, maržu u postotku utvrđenom zakonom prema proizvedenoj robi, pruženim uslugama i obavljenom poslu. Štoviše, "dodana" vrijednost raste u svakoj fazi.
Da biste razumjeli "zamršenost" ovog podmuklog poreza, morate razumjeti njegov mehanizam i njegovo značenje.
Da bismo zamislili cijeli lanac, analizirajmo ovaj trenutak na konkretnom primjeru. Da bismo to učinili, pratit ćemo sve faze proizvodnje i naknadne prodaje, na primjer, šampona.
Prva faza je preduzeće koje isporučuje sirovine za pogon za proizvodnju kozmetike, tj. pri prodaji sirovina formiran je prvi „dodatni“ trošak koji je proizvođač uključio u prodajnu cijenu. Tada je tvornica kozmetike proizvela šampon, zapakirala ga i prodala trgovačkoj kompaniji. Sada je cijena proizvoda formirana iz cijene nabavljenih sirovina, troškova i postotka planirane dobiti postrojenja i PDV -a, koji je proizvodnja dodala “svom” dijelu cijene.
Naravno, trgovačka kompanija je napravila maržu na šamponu i dodala mu PDV. I sada je šampon došao na šalter, potrošač ga je kupio i platio troškove s PDV -om u svim fazama. Svaki od učesnika u ovom lancu uplatio je svoj dio PDV -a u budžet, te ga nadoknadio uključivanjem u prodajnu cijenu.
Sada predstavimo ovaj isti ilustrativni primjer, u brojkama, i pretpostavimo da:
Kao primarni izvor, proizvođač sirovina za šampon će u budžet uplatiti PDV u iznosu od 18 rubalja od cjelokupnog iznosa prodaje. Pogon za proizvodnju kozmetike već će moći odbiti iznos "ulaznog" PDV -a na sirovine od 18 rubalja, što znači da će se PDV plaćati (36 - 18) = 18 rubalja. Sada će trgovačko preduzeće oduzeti iznos PDV -a u iznosu od 36 rubalja, koji je kozmetička tvornica prikazala u fakturi s PDV -om, i, prema tome, uplatit će 10 rubalja u proračun (46 - 36).
I sada, prema gore prikazanoj teoriji, plaćanjem PDV -a od svakog učesnika u lancu, trebali bismo dobiti iznos ovog poreza u konačnoj cijeni robe.
Iznos PDV -a u konačnoj cijeni robe je 46 rubalja = 18 rubalja (dobavljač sirovina) + 18 rubalja (kozmetički pogon) + 10 rubalja (trgovačko preduzeće).
Razriješili smo suštinu ovog poreza i sada, uz potpuno razumijevanje stvari, možemo prijeći na aspekte zakonodavstva koji reguliraju njegovo plaćanje.
Obveznici PDV -a su organizacije i preduzetnici koji su odabrali OSNO oblik oporezivanja.
Cilj obračuna ovog poreza su sljedeće operacije u skladu sa normama člana 146. Poreskog zakona Ruske Federacije:
U slučaju uvoza robe, poduzetnici i organizacije koji primjenjuju druge oblike oporezivanja, osim OSNO -a, postaju obveznici PDV -a.
Visina stopa PDV -a regulirana je člankom 164. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Postoje ukupno tri opklade:
Prilikom obračuna poreza, porezna osnovica je cjelokupni iznos prihoda, ali sjetimo se načela ovog poreza, a to je dodana vrijednost koja se formira u svakoj fazi. Dakle, kako bi obveznik PDV -a u budžet prenio upravo svoju "dodatnu" vrijednost, postoji odbitak.
Odbitak je iznos "ulaznog" PDV -a, tj. PDV koji plaćate pri kupovini usluga, robe i radova u toku svojih poslovnih aktivnosti. 171 član Poreskog zakonika RF posvećen je odbitcima.
Vratimo se našem primjeru mlijeka. Za mljekaru, iznos "ulaznog" PDV -a je PDV na sirovine iz poljoprivrednog preduzeća. One. uzimajući kao osnovicu oporezivanja prihod od prodanog proizvoda i obračunavajući PDV od njega, odbit će se iznos PDV -a plaćenog pri kupovini sirovina. Stoga će se PDV plaćati samo na onaj dio prihoda koji je formiran u samoj tvornici. Isto će se dogoditi i u trgovačkom preduzeću, koje je naplatilo PDV na prihod od prodanog mlijeka, oduzeće iznos PDV -a od mljekare, pa će, prema tome, morati platiti samo iznos PDV -a iz trgovačke marže.
Vrijeme i učestalost plaćanja PDV -a utvrđeni su člankom 174. Poreskog zakona Ruske Federacije. Izvještajni period je četvrtina i transferi u budžet ovog poreza moraju se izvršiti najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi neposredno nakon posljednjeg kvartala. Za prvi kvartal godine to je 20. april, za drugi - 20. jul, za treći - 20. oktobar i za četvrti - 20. januar naredne kalendarske godine.
Postoji i takva situacija kada je iznos obračunatog PDV -a manji od iznosa PDV -a koji se može odbiti. U tom slučaju imate pravo na povrat nastale razlike. Da biste to učinili, morate podnijeti prijavu poreznim vlastima u propisanom obliku, podvrgnuti se reviziji u uredu, a ako se kao rezultat potvrdi iznos za povrat, bit ćete vraćeni na tekući račun za Povrat PDV -a.
Postupak povrata PDV -a uređen je članom 176. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Peter Stolypin, 2013-10-01
Prilikom izračunavanja poreza koji se plaća, potrebno je uzeti u obzir vrste PDV -a. Ovisno o predmetu prodaje, postotak poreza može varirati. Poreska stopa je obavezno propisana na osnovu dokumenta za utvrđivanje plaćanja koja se mora uplatiti u državni budžet. Takav dokument je faktura. Njegov oblik uređen je zakonom. Poreska stopa je propisana u dokumentaciji u posebnom redu. Ako je došlo do greške u računu, potrebno je izdati ispravku.
U Ruskoj Federaciji postoje tri stope PDV -a: 0, 10 i 18%. Razmotrimo u kojim će se slučajevima porez računati u kojem postotku.
Najčešće se primjenjuje 0% PDV -a za izvoz i prodaju proizvoda namijenjenih tranzitu kroz Rusiju. Ova lista uključuje:
Navedene usluge mogu se vršiti prema vanjsko-ekonomskim ugovorima sa ruskim partnerima, nerezidentima, kao i prema posredničkim ugovorima. U ovom slučaju nije bitna vrsta vozila ili način organizacije prijevoza.
U izvještaju o izvještavanju za tromjesečje, finansijska i ekonomska kretanja po stopi od 0% prikazana su na zasebnoj stranici (odjeljak 4).
Mnogi prodati proizvodi spadaju na listu PDV -a od 10 posto. Dakle, 10% PDV -a se uplaćuje u proračun za operacije vezane za:
PDV 18% porezni obveznik uplaćuje u budžet ako njegova djelatnost ne spada na gornje liste, gdje se primjenjuje snižena preferencijalna stopa.
Poslovanje po stopama od 10% i 18% prikazano je u izvještaju o izvještavanju u odjeljku 3. Izračunate stope su prikazane u istom odjeljku.
Članom 172. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da se poreski odbici ostvaruju na osnovu računa koje izdaju prodavci kada poreski obveznik kupi robu (radove, usluge). Zahtjevi za postupak izdavanja računa navedeni su u članku 169. Poreskog zakona Ruske Federacije, u skladu s kojim dekretom Vlada Ruske Federacije od 2. decembra 2000. N 914 odobrila je Pravila za vođenje evidencije o primljenim i izdatim računima, otkupnim knjigama i prodajnim knjigama pri obračunu poreza na dodatu vrijednost.
Prema stavu 3 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom obavljanja poslova prodaje robe (radova, usluga) oporezovanih po nultoj stopi, odbitak poreza koji se plaća dobavljačima vrši se tek nakon podnošenja poreza ovlašćenje poreske prijave i dokumenata navedenih u članu 165 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji potvrđuju pravo na primenu nulte stope.
Ovi odbici se vrše na osnovu posebne poreske prijave. Obrazac poreske prijave za PDV na transakcije oporezovane po poreskoj stopi od 0 odsto odobren je nalogom Ministarstva poreza i dažbina Rusije od 3. jula 2002. N BG-3-03 / 338.
Prilikom prodaje robe za izvoz, porezni obveznik je dužan izdati račun kupcu u roku od pet dana, računajući od datuma otpreme robe (obavljanje poslova, pružanje usluga). U ovom slučaju, na računu u koloni "Poreska stopa" stopa je navedena u iznosu od 0 posto.
Prilikom obavljanja ekonomskih transakcija sa inostranstvom, iznosi navedeni na fakturi mogu se izraziti u stranoj valuti (član 7 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Nakon što je poreznim vlastima dostavio svu prateću dokumentaciju, porezni obveznik ima pravo zahtijevati povrat poreza na način i pod uslovima utvrđenim članom 176. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ako porezni obveznik ne prikupi skup pratećih dokumenata, tada se neće podnijeti posebna poreska prijava za izvoz. Izvozne transakcije koje podliježu PDV -u po stopi od 10 ili 20 posto uključene su u opću poresku prijavu.
Poreski obveznici - izvoznici također bi trebali uzeti u obzir klauzulu 38 Metodoloških preporuka o primjeni Poglavlja 21 "Porez na dodanu vrijednost" Poreskog zakona Ruske Federacije, odobrenu naredbom Ministarstva poreza i dažbina Rusije od 20. decembra, 2000 N BG-3-03 / 447 (u daljem tekstu Metodološke preporuke o PDV-u). Ovaj stav uspostavlja dodatne zahtjeve za obveznike koji traže povrat PDV -a. U skladu s ovom klauzulom, porezni obveznici - izvoznici, pored dokumenata navedenih u članu 165 Poreskog zakona Ruske Federacije, moraju poreskom organu dostaviti i sljedeće dokumente:
Ugovor (kopija ugovora) o kupovini, prodaji ili zamjeni dobara (obavljanje poslova, pružanje usluga) između poreskog obveznika koji tvrdi da primjenjuje poresku stopu od 0 posto i poreskih olakšica, i organizacije - dobavljača robe ( radovi, usluge) koji se koriste u proizvodnji i prodaji dobara (radova), usluga) podložni oporezivanju po stopi od 0 posto;
Dokumenti koji potvrđuju stvarno plaćanje robe (radova, usluga) koja se koristi u proizvodnji i prodaji dobara (radova, usluga) podložnih oporezivanju po poreskoj stopi od 0 posto.
Također treba napomenuti da porezni obveznici oslobođeni plaćanja dažbina u vezi s obračunom i plaćanjem poreza na temelju članka 145. Poreznog zakona Ruske Federacije ne mogu zahtijevati primjenu nulte stope i, shodno tome, povrat "ulaznih podataka" porez na dodatu vrijednost.
Primjer 4.1
LLC "Svet" u januaru 2002. godine oslobođeno je dužnosti poreskog obveznika prema članu 145 Poreskog zakona Ruske Federacije. U martu 2002. godine, OOO Svet se obratio poreskom organu sa zahtjevom za povrat PDV -a plaćenog dobavljačima robe prodate za izvoz. Istovremeno, svi dokumenti koji potvrđuju pravo na povrat PDV -a dostavljeni su na vrijeme. Međutim, porezno tijelo odbilo je povrat PDV -a, ističući da je Svet LLC prethodno dobio oslobođenje od obaveza poreznih obveznika u skladu s člankom 145. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Što se tiče izvezene robe (rada, usluga), uspostavljen je poseban postupak za utvrđivanje datuma njihove prodaje. U zavisnosti od ovog datuma, poreski obveznici imaju obavezu obračunavanja i plaćanja PDV -a.
U skladu s stavkom 9. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije, pri prodaji robe (radova, usluga) za izvoz, datum prodaje robe (radova, usluga) posljednji je dan u mjesecu u kojem je potpuna prikupljen je paket dokumenata koji potvrđuju stvarni izvoz.
Ako cijeli paket dokumenata predviđen članom 165 Poreskog zakona Ruske Federacije nije prikupljen 181. dan od datuma stavljanja robe pod carinske režime izvoza, tranzita, trenutak utvrđivanja poreske osnovice za navedenu robu (radovi, usluge) je dan otpreme (prijenosa) robe (radova, usluga).
Do jednog od navedenih datuma, porezni obveznik izvoznik ne uzima u obzir, u poreske svrhe, transakcije koje je izvršio prodajom robe (radova, usluga), bez obzira na računovodstvenu politiku koju je on uspostavio.
Primjer 4.2
Svet LLC je sa stranom kompanijom potpisao ugovor o izvozu za isporuku vlastitih proizvoda. DOO "Svet" mjesečno plaća PDV. Carinska deklaracija za izvoz tereta izdata je 15. januara 2002. godine. Prihodi od izvoza prebačeni su na račun za poravnanje preduzeća LLC doo 20. februara 2002. godine. Prije datuma dospijeća za plaćanje PDV -a za februar (20. mart 2002.), Svet LLC nije mogao podnijeti poreskim vlastima kopije transportnih dokumenata sa oznakama graničnih carinskih organa koji potvrđuju izvoz robe izvan teritorija Rusije . U svrhu obračuna PDV -a, ova roba neće biti priznata kao prodata u februaru 2002. godine, jer nije ispunjen nijedan od uslova predviđenih stavom 9. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Tačnost utvrđivanja poreske osnovice i, shodno tome, ispravnost obračuna PDV -a koji se plaća budžetu zavisi od toga kako će se tačno odrediti datum implementacije.
Ako nakon 180 dana od datuma stavljanja robe u carinski režim izvoza (tranzita), ti dokumenti ne budu podneseni, ove operacije podliježu oporezivanju po stopama od 10 ili 20 posto, bez obzira na računovodstvenu politiku utvrđenu poreski obveznik. U ovom slučaju, odbici iznosa PDV -a na ove operacije vrše se u skladu s općenito utvrđenom procedurom. Ako se potom svi potrebni dokumenti dostave poreznim vlastima, plaćeni iznosi poreza bit će vraćeni poreznom obvezniku na način i pod uvjetima utvrđenim člankom 176. Poreskog zakona Ruske Federacije.
S obzirom na svu drugu robu (radove, usluge) koja nije navedena u podstavcima 1-3 i 8 stavka 1 članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, datum prodaje te robe (radova, usluga) utvrđen je u u skladu sa općenito utvrđenom procedurom.
Izvoz robe i vlastitih proizvoda izvan Rusije financijski je isplativa operacija za porezne obveznike. Zakon propisuje posebnu proceduru za obračun i povrat poreza na dodatu vrijednost (PDV) za preduzeća koja se bave izvoznim aktivnostima:
S obzirom na potrebu da se iz budžeta vrati PDV plaćen na ruskoj teritoriji, fiskalne vlasti posebnu pažnju posvećuju preduzećima koja koriste izvozne operacije. Nerazumno prijavljen povrat PDV-a ili nepoštivanje pravila za potvrđivanje prava na primjenu povlaštene porezne stope opterećeno je značajnim dodatnim naknadama za uplatu u budžet i kaznama.
Prilikom kupovine robe ili proizvodnje vlastitih proizvoda / radova, vrijednost jedinice robe inicijalno uključuje PDV plaćen dobavljaču. Kada se takav proizvod preproda na teritoriji Rusije, kompanija će morati uplatiti 10% ili 18% iznosa prodaje u budžet.
Ako se ovaj proizvod proda stranom preduzeću, onda izvoznikova obaveza plaćanja PDV -a nestaje, jer je za takve operacije predviđena upotreba stope PDV -a od 0%.
Kompanija A. je kupila robu za prodaju u iznosu od 118.000 rubalja, plativši dobavljaču PDV u iznosu od 18.000 rubalja. Za implementaciju, kompanija ima dvije mogućnosti - prodati robu ruskoj kompaniji ili je proslijediti drugoj ugovornoj strani u Bjelorusiji. Treba utvrditi profitabilnost obje transakcije.
Kada se prodaje u Rusiji:
Iznos prodaje iznosit će 150.000 rubalja, od čega PDV 22.881 rubalja. Uzimajući u obzir „ulazni“ porez, kompanija A. je dužna da plati državni PDV u iznosu od (22881 - 18000) = 4881 rubalja. Dobit od operacije iznosit će 32.000 rubalja, uključujući PDV koji se plaća 4881 rubalja. Neto dobit - 27.119 rubalja.
Prilikom izvoza u Bjelorusiju:
Prodaja će iznositi istih 150.000 rubalja, međutim, primjenjujući stopu od 0%, kompanija ne naplaćuje PDV koji se plaća. Osim toga, A. ima pravo vratiti iz budžeta iznos koji je ranije plaćen dobavljaču u iznosu od 18.000 rubalja. Dobit će iznositi 32.000 rubalja, a na njega će biti vraćen PDV, ukupna neto dobit bit će 50.000 rubalja.
Kao što se može vidjeti iz primjera, izvozne operacije mogu gotovo udvostručiti profit, što je nesumnjivo korisno za rusku kompaniju. Međutim, primanje povećanog prihoda povezano je sa potrebom potvrde primjene nulte stope PDV -a na porezne strukture.
Lista carinske dokumentacije priložene uz PDV prijavu i koja opravdava zakonitu primjenu nulte poreske stope zavisi od smjera izvoznih operacija:
Prilikom premještanja robe u Euroazijsku ekonomsku uniju (EAEU) - Bjelorusiju, Armeniju, Kazahstan ili Kirgistan - primjenjuju se pojednostavljeni carinski propisi, pa je lista dokumenata potrebnih za opravdanje primjene stope od 0% prilično ograničena. Prodavač mora poreznoj upravi predati sljedeće papire:
S obzirom da postoji dvosmjerna elektronska razmjena podataka o uvozu / izvozu robe između carinskih i poreskih službi, nije potrebno prezentirati dokumente u papirnom obliku. Dovoljno je da kompanija izvoznica formira registar potrebne dokumentacije u elektronskom obliku i dostavi je poreskoj upravi.
Prilikom izvoza robe u zemlje izvan EAEU, primjena stope PDV -a od 0% može se potvrditi odgovarajućim dokumentima:
Svi dostavljeni dokumenti moraju imati službene oznake carinskih službi koje ukazuju na stvarni izvoz robe s teritorija Rusije.
Tokom pisane revizije, porezne vlasti mogu zahtijevati bankovne izvode ili račune za izvoznu transakciju, pa se preporučuje prodavaču da pripremi kopije dokumenata za prilaganje deklaraciji o PDV -u.
Poresko zakonodavstvo propisuje izvoznom prodavcu u roku od 180 kalendarskih dana nakon što je teret napustio Rusiju, da formira i preda poreskoj službi paket potrebnih dokumenata.
Nakon što poreski obveznik uspješno potvrdi pravo na primjenu stope PDV -a od 0%, FTS nastavlja sa pismenom revizijom. Istovremeno, treba imati na umu da fiskalno tijelo ne kontrolira ispravnost zasebne izvozne operacije - cijeli porezni period kada se transakcija izvrši podliježe provjeri.
Tokom revizije ureda analiziraju se sljedeće stvari:
Poreski inspektori će verovatno vršiti kontraprovere tražeći fakture i račune od dobavljača robe izvezene u inostranstvo.
Ako je kompanija izvoznica prošla kroz reorganizacijske promjene u posljednjih 6 mjeseci (postupci spajanja ili preuzimanja), tada će pozornost porezne inspekcije na njenu vanjskotrgovinsku aktivnost biti posebno bliska.
Nepostojanje kompletnog paketa dokumenata ili kršenje roka za njihovo podnošenje poreznoj upravi rezultira sljedećim sankcijama za izvoznika:
Ako izvoznik kasni s podnošenjem dokumenata, može računati na povrat PDV -a u sljedećem poreskom periodu. Nakon što se potpuna lista dokumenata dostavi Federalnoj poreznoj službi, nadzorno tijelo odlučuje provesti internu reviziju. Međutim, ova procedura će započeti tek početkom sljedećeg tromjesečja i trajat će tri mjeseca.
Primjena bilo kakvih pogodnosti za porezne obveznike isključivo je dobrovoljna. Vrlo često organizacije ne koriste propisane ustupke ako nisu sigurne da mogu pouzdano i razumno dokazati svoje pravo na privilegiju.
Za razliku od zakonskih poreskih povlastica, preduvjet je korištenje nulte stope PDV -a za izvozne operacije. Poreski obveznik nije oslobođen plaćanja poreza, on mora, općenito, voditi evidenciju o oporezivim transakcijama i podnijeti prijavu PDV -a poreskom tijelu.
Osim toga, porezni obveznik mora nužno razdvojiti računovodstvo transakcija po standardnim stopama (10% i 18%) i po nultoj stopi. "Input" PDV na robu / usluge koje se kasnije koriste u izvoznim operacijama mora se obračunavati odvojeno. To uključuje troškove nabavke materijala i sirovina, robe za prodaju, usluge prijevoza trećih strana, iznajmljivanje skladišta itd. Cjelokupni iznos poreza na stečena sredstva koja se koriste za osiguranje izvoza podliježe nadoknadi iz budžeta, stoga je, kako bi se izbjegli poreski sporovi, potrebno strogo računovodstvo.
Zapamtite: izvozne transakcije prate obavezno fakturiranje s namjenskom nultom stopom. Dokument mora biti izdat najkasnije pet dana nakon što pošiljku pošaljete.
Po završetku tromjesečne revizije ureda, porezna služba donosi odluku u kojoj nalaže potpunu ili djelimičnu nadoknadu izvoznom preduzeću uplaćenog ulaznog PDV-a. Zakon daje nadzornom tijelu najviše 7 kalendarskih dana za donošenje odluke.
Poreski obveznik može izjaviti svoju namjeru da pošalje iznos naknade za pokriće postojećih zaostalih obaveza po osnovu obaveznih plaćanja. Ako Federalna porezna služba nije zaprimila takav zahtjev, iznos povrata mora biti primljen na tekući račun izvoznika u roku od pet bankarskih dana.
U nekim slučajevima, porezna služba može odbiti povrat PDV -a izvozniku. Negativna odluka Federalne porezne službe može biti posljedica sljedećih razloga:
Po prijemu odbijenice, porezni obveznik može osporiti odluku inspektora Federalne porezne službe na višoj inspekciji ili na sudu.
