LIFO i FIFO metode se koriste u računovodstvu za određivanje redoslijeda isporuke robe iz skladišta.
FIFO je skraćenica za “prvi ušao, prvi izašao”, što se prevodi kao “prvi je došao, prvi otišao”. To znači da se prvi izdaju proizvodi koji su prvi stigli.
LIFO, s druge strane, podrazumijeva prodaju prve narudžbe posljednjeg primljenog proizvoda. Dekodiranje kratice je “posljednji ušao, prvi izašao”, što se prevodi kao “posljednji je došao, prvi otišao”.
U nedostatku roka trajanja nema značajne razlike u isporuci robe.
Stoga je izbor u korist jedne ili druge metode često spekulativne prirode, što je smisleno samo u okviru računovodstva i knjigovodstva.
Drugim riječima, poznavanje prioriteta omogućava računovođi ili menadžeru, ako je potrebno, da točno utvrdi koji je proizvod pušten.
Prilikom rada češće se koristi FIFO metoda.
FIFO metoda vam omogućava da pratite napredak jedinica proizvoda.
LIFO se koristi kada je to opravdano vanjskim faktorima.
Kao primjer, najčešće navode dijagram s pločama koje su u hrpi. Budući da je sva roba ista, praktički nije podložna kvarenju, ima smisla uzeti gornju ploču za prodaju ili druge potrebe, tj. koji je zadnji ušao.
U određenim slučajevima, upotreba FIFO metode je čisto formalna.
Odnosno, odmor se pravi iz razloga skladištara ili prodavca, a roba se uzima u obzir po ceni po kojoj je najstarija serija kupljena.
FIFO vam omogućava da procijenite stvarne troškove i pratite putanju investicija, te u skladu s tim izračunate njihov povrat na investiciju.
Nedostaci korištenja metode su što se inflacija ili fluktuacije cijena ne zanemaruju kada se računovodstvo razlikuje od stvarnog odmora. To može dovesti do pogrešnog, pogrešnog obračuna dobiti i poreske osnovice.
Otpis po FIFO metodi. Metoda je uključena kao dozvoljena za računovodstvo u paragrafu 73 Metodoloških uputstava za računovodstvo zaliha.
Prilikom otpisivanja robe korištenjem FIFO-a, moraju se poštovati sljedeća pravila:
Moguće je koristiti dvije vrste FIFO - obične i modificirane
U potonjem slučaju uzima se u obzir takozvana "pokretna" cijena. Ovo je prosječna cijena koja se preračunava svaki dan u vrijeme godišnjeg odmora.
Primjer otpisa robe FIFO metodom.
U prvom mjesecu na lageru je preostalih 40 dasaka za peglanje po cijeni od 100 rubalja. U drugom mjesecu dolazi do prijema jedinica robe, prvo u količini od 10 komada za 110 rubalja, zatim u količini od 12 komada za 115 rubalja. Skladištar treba da pusti 52 daske za peglanje.
Postoje dvije opcije za izračunavanje njihove cijene:
1. Standardna FIFO metoda. U ovom slučaju, trošak serije za otpremu će biti:
40 * 100 + 10 * 110 + 2 * 115 = 5330 rubalja,
Shodno tome, prosječna cijena za ploču će biti:
5330/52 = 102,5 rubalja.
U skladištu će ostati 10 dasaka za peglanje, ukupne cene od 1.150 rubalja i cene od 115 rubalja po komadu.
2. Klizna (modifikovana) FIFO metoda. U ovom slučaju se izračunava prosječna cijena po ploči, koja je:
(40 * 100 + 110 * 10 + 12 * 115) / 62 = 104,5 rubalja.
Po ovoj cijeni se roba izdaje, a u stvari kupac dobija daske za peglanje koje su prve stigle u skladište.
Ukupan iznos kupovine će biti:
104,5 * 52 = 5434 rubalja.
Stanje u magacinu će biti:
104,5 * 10 = 1045 rubalja.
FIFO računovodstveni softver kompanija bira samostalno
Programi koji vam omogućavaju da uskladite računovodstvo i računovodstvo skladišta uključuju:
Metoda je uključena kao dozvoljena za računovodstvo u paragrafu 73 Metodoloških uputstava za računovodstvo zaliha.
Od 1. januara 2008. godine ne može se primjenjivati LIFO otpis. Ovo je odobreno naredbom Ministarstva finansija br. 44n.
Ova situacija se objašnjava sljedećim faktorima:
Metoda nastavlja da funkcioniše za poresko izveštavanje
U ovom slučaju, organizacija ga može primijeniti ako je za nju korisna. U tom slučaju će doći do neslaganja između finansijskih i poreskih obračuna.
FIFO je metoda obračuna troškova zaliha, u kojoj se prvo otpisuju pošiljke koje su stigle u prvim isporukama. Ime dolazi od engleskog izraza "prvi ušao, prvi izašao", što se doslovno prevodi kao "prvi ušao, prvi izašao". Ovo je jedna od metoda koje računovođe širom svijeta najčešće koriste, o kojoj će biti riječi u ovom članku.
FIFO je računovodstvena metoda koja se često izjednačava sa prirodnim tokom prioriteta. To se lako može objasniti činjenicom da se otpis vrši striktno u prihvaćenom hronološkom okviru. Prije svega, početna serija zaliha se pušta u proizvodnju ili prodaju, u drugoj fazi - sljedeća itd. Računovodstvo se završava u trenutku kada se posljednja isporuka pušta iz skladišta.
Djelatnost preduzeća je nemoguća bez nabavke sredstava uključenih u proizvodni i prodajni ciklus. Grupa takve imovine naziva se zalihe organizacije. Zalihe su vrijednosti koje se mogu koristiti u obliku materijala ili resursa za proizvodnju proizvoda ili daljnju preprodaju. Ovo uključuje:
Zalihe se mjesečno otpisuju sa skladišta i šalju u prodaju ili proizvodnju proizvoda. Za obračun takve poslovne transakcije koristi se jedna od metoda, uključujući FIFO metodu. Postupak evidentiranja dolaska i otpusta MPZ regulisan je računovodstvenom politikom.
FIFO je metoda koja podrazumijeva da računovođa uzima zdravo za gotovo da se zalihe ne troše u trenu, već se postupno otpisuju. Zalihe se odlažu iz skladišta u različitim intervalima. Istovremeno sa knjiženjem koje opisuje prenos materijalnih sredstava, potrebno je otpisati i trošak imovine. Po kojoj cijeni knjigovođa treba da registruje penzionisani inventar?
FIFO obračunska metoda podrazumijeva da prije svega treba otpisati najstarije isporuke po stvarnoj cijeni prvog dolaska. Istovremeno, ne poštuju sva preduzeća prvi dio uslova, odnosno glavni kriterij je i dalje primjena cijena početne serije za prvo puštanje u proizvodnju/prodaju. Zapravo, materijal iz bilo koje župe može se otpisati. Za otuđenje drugog i daljeg lota trošak se utvrđuje po cijenama drugog, trećeg i tako redom isporuke.
FIFO metoda je direktno povezana sa promjenama tržišnih cijena. Sa rastom inflacije, primjena metode prijeti povećanjem iznosa poreza na dohodak. U suprotnoj situaciji, sa smanjenjem troška zaliha, garantovano je smanjenje stope obaveze na prihod.
Obračun troška zaliha prema FIFO-u, koji se zasniva samo na hronološkom okviru, omogućava uspješnu primjenu metode računovodstva u preduzećima različitih industrijskih orijentacija. Na primjer, mogu ga koristiti veletrgovci, industrijska poduzeća i logističke organizacije. Jedini izuzetak je trgovina na malo, čije računovodstvo zahtijeva otpis troškova po tačnoj cijeni pojedinih proizvoda. FIFO je metoda koja to ne može pružiti.
Uprkos univerzalnom pristupu metode procjeni zaliha, nije svako preduzeće u stanju funkcionirati kada ga koristi. Prilikom odlučivanja o kreiranju jedne ili druge metode izračunavanja troškova prilikom otpisivanja zaliha, trebali biste pažljivo odmjeriti pozitivne i negativne aspekte.
Primjena metode će se svidjeti ne samo računovođama, već će, općenito, imati pozitivan učinak na aktivnosti poduzeća. Najpovoljnije i najpogodnije kvalitete za vođenje skladišnog računovodstva prema FIFO su:
Metoda FIFO procjene ima nezamjenjivu praktičnu vrijednost: jednostavnost organizacije računovodstva. Da biste u potpunosti shvatili ovu prednost, razmotrite uslovni primjer, bez numeričkih podataka:
Rafinerija se isporučuje preduzeću N u malim serijama. Kako se koriste, vrijednost svakog od njih raste, a same zalihe se neravnomjerno troše. Na kraju mjeseca postaje potrebno uzeti u obzir stanja sa svake isporuke i količinu iskorištenih zaliha. Uobičajenom računovodstvenom metodom, računovođa mora obaviti mnoge teške i rutinske radnje: stanja se moraju obračunati za svaku seriju posebno, a njihova vrijednost se samo povećava u narednom periodu. FIFO je metoda koja će omogućiti računovođi da otpiše bilanse po cijeni posljednje serije s kraja. U ovom slučaju, proračuni su znatno pojednostavljeni.
Koliko god metoda izgledala univerzalna, ona ipak ima svoje negativne strane, koje mogu uticati na aktivnosti preduzeća. To uključuje:
Možda se sve gore navedene tačke svode na prvu: nedovoljnu pažnju inflacionim procesima. Neravnomjerno korištenje inventara može dovesti do otpisa po znatno nižoj cijeni imovine koja je u početku bila mnogo skuplja. Rezultat su precijenjeni pokazatelji koji zbunjuju menadžment pri izradi plana daljeg razvoja.
Da bi se izbjegle negativne posljedice, prije svega, ne treba zaboraviti na posebnosti metode prilikom analize rezultata financijskih aktivnosti i planiranja daljeg razvoja poduzeća. Prije primjene FIFO metode, preporučljivo je pažljivo razmotriti njenu potrebu za računovodstvom organizacije.
FIFO je jedna od računovodstvenih metoda PBU za zalihe. Da biste organizirali ispravan proces otpisa zaliha, trebali biste se pridržavati pravila za njegovu primjenu:
Modifikovani računovodstveni metod pretpostavlja upotrebu u obračunu prosečne cene zaliha, koja se preračunava na mesečnom nivou.
Najbolje je u potpunosti razumjeti suštinu metode na vizuelni način. Razmotrimo primjer u preduzeću sa datim uslovom: Ostatak zaliha početkom marta 2016. iznosio je 600$. e. (60 jedinica inventara po cijeni koštanja od 10 $). Kompanija je primila 3 isporuke:
Otpišite zalihe i izračunajte stanje na kraju mjeseca. Rezultate proračuna smestićemo u tabelu.
Prema zadatku, u izvještajnom mjesecu u skladištu je bilo svega 190 jedinica zaliha. Kao rezultat ekonomske aktivnosti, 180 jedinica je uzastopno otpisano. Cijene su obračunate počevši od prve isporuke. Ukupno na kraju perioda ostaje 10 jedinica zaliha koje se obračunavaju po trošku posljednje isporuke (u ovom slučaju treće).
FIFO metoda je vrlo jednostavna i laka za korištenje, iako sa sobom nosi neke negativne posljedice. Ipak, kompetentnim pristupom uspostavljanju potrebne metode obračuna zaliha za preduzeće, moguće je minimizirati negativne manifestacije i postići maksimalno pozitivan uticaj na razvoj ekonomske aktivnosti preduzeća.
Trenutno se u računovodstvene svrhe koriste sljedeće metode procjene cijene zaliha:
Ove metode su navedene u PBU 5/01 (odobreno naredbom Ministarstva finansija od 9. juna 2001. br. 44n).
Za potrebe poreskog računovodstva, organizacija može koristiti sljedeće metode za procjenu zaliha kojima raspolaže:
Ove metode se posebno koriste u porezne svrhe u sljedećim slučajevima:
Napominjemo da je razlika u broju primijenjenih metoda za procjenu zaliha u računovodstvene i poreske svrhe nastala relativno nedavno. Metoda LIFO isključena je iz računovodstvenih pravila za zalihe od 1. januara 2008. godine na osnovu naredbe Ministarstva finansija RF od 26. marta 2007. N 26n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu".
To je zbog želje da se domaći računovodstveni standardi približe međunarodnim. Međutim, za poreske svrhe, još uvijek postoje četiri metode za vrednovanje zaliha.
Hajde da ukratko opišemo svaku od metoda.
Po cijeni svake jedinice procijenjene zalihe koje organizacija koristi po posebnom redu (plemeniti metali, drago kamenje, itd.), ili zalihe koje ne mogu zamijeniti jedna drugu na uobičajen način. Ova metoda se koristi u izuzetnim slučajevima ili kod malog asortimana robe i materijala. Odlikuje se posebnim intenzitetom rada, pod uslovom da se koristi u preduzećima sa velikim asortimanom proizvoda.
Na primjer.
Preduzeće se bavi proizvodnjom plakarnog nameštaja. Stanje na početku mjeseca vitraža je 5 listova u iznosu od 125.000,00 rubalja.
Kupljeno u roku od mjesec dana: 3 lista vitraža u iznosu od 84.000,00 rubalja.
Troškovi transporta su uključeni u cijenu koštanja i iznose 3000 rubalja.
U roku od mjesec dana potrošena su 2 lista od ostatka, 1 list od prijema vitraža.
Odredimo stvarni trošak ostatka: 125.000 / 5 = 25.000 rubalja po listu;
Odredite stvarni trošak prijema: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 rubalja po listu;
Cijena sirovina utrošenih u proizvodnom procesu mjesečno će biti: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 rubalja.
Kao što pokazuje primjer, prilikom primjene ove metode nema potrebe za dodatnim proračunima. Ako je moguće precizno odrediti koji se materijali koriste u proizvodnji, upotreba ove metode ima prednosti, jer se materijali otpisuju po stvarnoj cijeni, bez odstupanja.
Kalkulacija prosječne cijene proizvodi se tako što se ukupni trošak grupe (vrste) zaliha podijeli sa njihovom količinom, koju čine cijena koštanja i iznos stanja na početku mjeseca i zaliha primljenih u toku mjeseca. Ova metoda je najčešća i uključena je u standardne verzije računovodstvenog softvera.
Na primjer, organizacija se bavi proizvodnjom ormarića. Stanje iverice na početku mjeseca je 300 listova u iznosu od 600.000,00 rubalja.
U toku meseca, prijem je izvršen u nekoliko serija, uključujući:
Potrošeno u roku od mjesec dana: 410 listova iverice.
Izračunajmo prosječnu cijenu jednog lista iverice: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 rubalja po listu.
Izračunajmo troškove iverice otpisane za proizvodnju: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 rubalja.
Stanje iverice na kraju mjeseca bit će 300 + 150 - 410 = 40 listova u iznosu od 40 * 1 966,67 = 78 666,80 rubalja.
NS na FIFO način Zalihe koje se prvo stavljaju u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po nabavnoj vrijednosti zaliha koje se prve kupuju, uzimajući u obzir trošak zaliha na početku mjeseca. Dakle, redoslijed otpisa kod primjene ove metode je sljedeći: prvo se otpisuju stanja na početku perioda, zatim prva serija, pa redom. Inače, ova metoda se može nazvati cevovodnom. U kontekstu rasta cijena kupljenog materijala, cijena nabavljenih proizvoda je minimalna, dok je procjena zaliha i profita maksimalna. A kada cijene padnu, naprotiv, dionice i profit su minimizirani.
Prilikom primjene FIFO metode, prilikom izračunavanja troškova materijala puštenih u proizvodnju, možete koristiti jednu od sljedećih metoda:
Prva metoda se zasniva na otpisu troškova svake serije po redu: prvo se otpisuje trošak ostatka, ako je količina otpisanog materijala veća od ostatka, otpisuje se prva primljena serija, zatim drugi i naredni. Ostatak materijala se utvrđuje oduzimanjem troškova otpisanog materijala od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir ostatak na početku mjeseca).
Drugi metod se zasniva na utvrđivanju stanja materijala na kraju meseca po ceni poslednje kupovine. Trošak otpisanog materijala za proizvodnju utvrđuje se tako što se dobijena vrijednost oduzme od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Koristeći uslove prethodnog primjera, izvršit ćemo proračun korištenjem FIFO metode koristeći dvije opcije.
Opcija 1:
Otpisano u proizvodnju:
300 listova za iznos od 600.000,00 rubalja; 100 listova u iznosu od 180.000,00 rubalja; 10 listova za iznos od 21.000,00 rubalja. Ukupno: 801.000,00 rubalja. Stanje na kraju mjeseca je 40 stranica za iznos od 84.000,00 rubalja.
Opcija 2:
Ostatak iverice na kraju mjeseca je 40 listova (300 + 150 - 410), cijeli ostatak iz druge serije. Shodno tome, vrijednost stanja iznosi: 84.000,00 rubalja;
Izračunajmo cijenu otpisane iverice: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000,00
Prosječna cijena jednog lista iverice otpisanog za proizvodnju je 801.000 / 410 = 1953,66 rubalja po listu.
Sa LIFO metodom Zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po trošku potonjeg u redoslijedu nabavke. LIFO metoda je suprotna od FIFO metode. U uslovima rasta cijena - minimalna procjena rezervi i dobiti. Uoči pada cijena - maksimiziranje vrijednosti dionica i profita.
Postoje dva načina za izračunavanje troškova materijala puštenih u proizvodnju pomoću LIFO metode. Metode su slične onima datim gore za FIFO metodu, s tom razlikom što se za prvu opciju obračuna koristi trošak posljednje primljene serije, a zatim se serije otpisuju obrnutim redoslijedom. Vrijednost najranije kupljene partije koristi se za utvrđivanje stanja na kraju perioda. Radi kratkoće, koristićemo potonju metodu izračunavanja.
Uslovi primjera su isti.
Stanje iverice na kraju meseca prenosi se sa stanja na početku meseca, pošto je za proizvodnju utrošeno 410 listova iverice, od čega 50 listova iz poslednje serije, 100 listova iz prve serije, 260 listova sa stanja na početku mjeseca.
Dakle, ostatak će biti 40 listova po cijeni od 2000 rubalja po listu, u iznosu od 80.000,00 rubalja.
Odredite cijenu iverice koja se koristi za proizvodnju: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000,00
Prosječna cijena 1 lista iverice otpisanog za proizvodnju je 1963,41 rublje.
Rezerviramo da u praksi postoje dvije mogućnosti primjene metoda prosječne procjene stvarne cijene robe i materijala kada se puštaju u proizvodnju ili otpisuju u druge svrhe:
Prvi pretpostavlja ponderisanu procenu zasnovanu na prosečnom mesečnom stvarnom trošku, u ovom slučaju kalkulacija uključuje količinu i cenu materijala na početku meseca i sve primitke za mesec (period izveštavanja).
Drugi metod se zasniva na utvrđivanju stvarne cene materijala u trenutku njegovog izdavanja (procena vrednosti), u ovom slučaju se obračun prosečne vrednosti zasniva na količini i ceni materijala na početku meseca i sve račune do trenutka izdavanja.
Dakle, izbor datuma na koji se vrši procena zaliha određuje razliku između ponderisane i tekuće procene.
Upotreba rotirajućih procjena treba biti ekonomski opravdana i opremljena odgovarajućom kompjuterskom tehnologijom.
Opcije za izračunavanje prosječnih procjena stvarnih troškova materijala za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva trebale bi biti objavljene u računovodstvenoj politici organizacije.
Uporedimo dobijene rezultate:
Indeks | Metoda prosječne cijene | FIFO metoda | LIFO metoda |
Otpisano u proizvodnju (RUB) | |||
Prosječna cijena otpisa u proizvodnju (RUB) | |||
Stanje na kraju mjeseca (RUB) | |||
Prosječna cijena materijala na lageru |
U datom primjeru ne postoji jasna tendencija ka razlikama u dobijenim vrijednostima pri korištenju različitih metoda za procjenu zaliha, budući da uslovi primjera predviđaju fluktuaciju nabavne cijene materijala. Dakle, trošak stanja na početku je 2.000,00 rubalja, u izvještajnom periodu kupljeni su materijali po cijeni od 1.800,00 i 2.100,00 rubalja.
S obzirom na stalni rast cijena, najisplativija je, nesumnjivo, LIFO metoda, jer se trošak otpisanih zaliha povećava, a dobit se, shodno tome, smanjuje. Kada cijene padnu, suprotna slika se opaža kod FIFO metode. Kako bi izbjegao skokove, računovođa u pravilu i za računovodstvene i za porezne svrhe bira način otpisa zaliha po prosječnom trošku. Ova metoda je vremenski testirana i ne uzrokuje poteškoće u proračunima, a također daje prosječne pokazatelje za bilo kakve promjene cijena na tržištu.
Za donošenje ispravnih upravljačkih odluka u oblasti upravljanja zalihama, potrebno je odabrati metod za procjenu zaliha u računovodstvene svrhe.
Za porezne svrhe koristi se jedan ili drugi način procjene materijala za optimizaciju oporezivanja, posebno za smanjenje plaćanja poreza na dohodak, pod uvjetom da je odabrana metoda koja predviđa otpis maksimalno mogućih troškova za smanjenje porezne osnovice.
Implikacije korištenja različitih metoda za procjenu rezervi za računovodstvene i porezne svrhe.
Kako uzeti u obzir razlike koje proizlaze iz primjene različitih metoda procjene rezervi za računovodstvene i za porezne svrhe. U tom slučaju postaje potrebno primijeniti zahtjeve PBU 18/02.
Dakle, organizacija koristi različite metode procjene zaliha u računovodstvene i porezne svrhe. Koje su razlike?
Ako iznos troškova iskazanih u računovodstvu premašuje iznos rashoda prihvaćenih za oporezivanje, nastaje odbitna privremena razlika, a kao rezultat toga, odgođeno porezno sredstvo (SHA). Ako je iznos troškova iskazanih u računovodstvu manji od iznosa rashoda prihvaćenih za obračun poreza na dobit, nastaje odgođena poreska obaveza. Razmotrimo pojavu razlika na osnovu podataka u našem primjeru.
Kada se izračunava metodom prosječne cijene, iznos koji se pripisuje cijeni koštanja iznosi 806.334,70 rubalja, FIFO metodom - 801.000,00 rubalja, LIFO metodom 805.000,00 rubalja.
Primijenjena procjena inventara za ciljeve | Razlike koje se javljaju | ||
Računovodstvo | Oporezivanje |
||
Prosječna cijena | Koristeći FIFO metodu | Odbitna privremena razlika | |
Prosječna cijena | Koristeći LIFO metodu | Odbitna privremena razlika | |
Koristeći FIFO metodu | Prosječna cijena | Oporeziva privremena razlika | |
Koristeći FIFO metodu | Koristeći LIFO metodu | Oporeziva privremena razlika | |
Najbolji metod za procenu zaliha za potrebe poreskog računovodstva u organizacijama koje koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja je FIFO metoda, budući da metoda za procenu zaliha po prosečnoj ceni za potrebe poreskog računovodstva u okviru pojednostavljenog poreskog sistema ne omogućava poštovanje zahteva čl. . 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, u vezi kontrole plaćanja troškova. Istovremeno, organizacija zadržava mogućnost da vodi evidenciju zaliha „u prosjeku“ u računovodstvu.
Naravno, pojava razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva dovodi do kompliciranja računovodstvenog procesa, kao posljedica većeg broja grešaka. Međutim, tržišni uslovi, prisustvo višestrukih pristupa korisnika finansijskih izveštaja (na primer, za organizaciju je korisno da pokaže profit da bi se isplatile dividende u većem iznosu) i nedavne promene zakonodavstva povećavaju broj situacija u kojima se ove razlike pojavljuju. . Osim toga, ako je asortiman materijala (robe) mali, a računovođa ima mogućnost grupnog obračuna, treba razmisliti o tome da li je metod ponderiranog prosječnog vrednovanja tako zgodan i praktičan sa stanovišta oporezivanja.
U članku M.L. Pjatov (St. Petersburg State University) razmatra mogućnost korištenja različitih metoda za procjenu rezervi. Prikazan je uticaj izbora jedne ili druge metode na sadržaj finansijskih izveštaja i rezultate njegove analize. Razmatraju se "prednosti" i "protiv" svake od metoda predloženih u regulatornim dokumentima.
U prethodnom članku (br. 12, decembar, „BUKH.1C“ za 2011. godinu, str. 18) govorili smo o računovodstvenoj politici organizacije kao mogućnosti za implementaciju profesionalnog prosuđivanja računovođe u cilju pripreme izvještaja koji najadekvatnije predstavljaju sliku finansijske situacije zainteresovanim firmama.
Pokušali smo vidjeti kako, općenito, sadržaj izvještaja organizacije može ovisiti o računovodstvenoj politici koju je odabrala. Razgovarali smo o društvenoj odgovornosti računovođe kao profesionalca koji opskrbljuje društvo informacijama o finansijskom položaju preduzeća – informacijama koje određuju stvarne upravljačke odluke koje utiču na raspodjelu kapitala u tekućoj ekonomiji. Mogli smo uočiti da svaki od elemenata računovodstvene politike nije prilika da se lako manipuliše brojevima, već sposobnost da se uticaj određenih faktora na stanje preduzeća odražava na način koji mu to ne dozvoljava da učini isto. za sva jednovarijantna pravila za sastavljanje računovodstvenih evidencija. U ovom članku ćemo raspravljati o mogućnostima koje se nude profesionalnom računovođi odabirom metode za procjenu rezervi – elementa računovodstvene metodologije koji je možda najjače povezan s riječima „računovodstvena politika“.
Izbor metode za procjenu zaliha je relevantan u kontekstu promjena nabavnih cijena zaliha preduzeća (robe, materijala i sl.). Promjene nabavnih cijena i prisustvo stanja na kraju perioda stvaraju problem u njihovoj procjeni. Zaista, zalihe su dobijane tokom perioda po različitim cijenama, samo dio zaliha je prodat (pušten u proizvodnju), a ako se nije vodilo partijsko računovodstvo, kako onda procijeniti stanja, po kojim cijenama? I ovo nije jedino pitanje. Uostalom, od toga kako procjenjujemo stanje neprodatih (neiskorištenih) zaliha na kraju izvještajnog perioda zavisiće i procjena zaliha prodatih ili korištenih u proizvodnji proizvoda, odnosno procjena troškova perioda, a samim tim i profit. Dakle, imamo tri elementa izvještavanja čija procjena zavisi od metoda koje izaberemo - a to su:
1) rezerve društva u bilansu stanja kao element njegove obrtne imovine,
2) rashodi perioda u bilansu uspeha, i
3) finansijski rezultat (dobitak ili gubitak) u bilansu uspeha, i dalje (u smislu neraspoređene dobiti (nepokriveni gubitak)) iu bilansu stanja.
Shodno tome, procjena rezervi određuje kako će indikatori izgledati u očima korisnika izvještavanja:
1) solventnost privrednog društva,
2) njegovu profitabilnost i
3) strukturu izvora finansiranja aktivnosti.
Prvi se određuju odnosom obrtne imovine i kratkoročnih obaveza, a vrednovanje rezervi, respektivno, određuje vrednost vrednovanja obrtne imovine preduzeća u celini. Potonji se izračunavaju odnosom dobiti prema imovini ili rashodima iskazanim u bilansu uspjeha – ovdje postoji uticaj procjene rezervi na iznos finansijskog rezultata. Drugi zavise od učešća sopstvenih izvora sredstava u ukupnom obimu obaveza, a na ovaj odnos utiče i iznos neraspoređene dobiti (nepokrivenog gubitka).
Dakle, kako procijeniti dionice u smislu dinamike njihovih nabavnih cijena? Mogući odgovori na ovo pitanje su tzv. metode procjene rezervi.
U savremenoj praksi široko su poznate četiri metode za procjenu rezervi organizacije:
1) procjene jedinične cijene zaliha;
2) metod prosječnih cijena;
3) FIFO metoda i
4) LIFO metoda.
Metoda procjene cijene jedinice zaliha koristi se ili kada kompanija vodi grupno računovodstvo zaliha, odnosno njihovo analitičko računovodstvo je organizirano na način da omogućava praćenje njihovog kretanja u serijama. Štaviše, u većini slučajeva, kada se koristi partijsko računovodstvo, stvarno kretanje (raspolaganje) zaliha je organizovano u serijama. Ovo može postati neophodno kada se u aktivnostima kompanije (prodaja ili upotreba u proizvodnji) koriste kvarljiva obrtna sredstva, na primer, prehrambeni proizvodi. Ovdje, ako je serija kupljena po istoj cijeni, zalihe određene serije se otpisuju po odgovarajućim cijenama.
Također, ova metoda je primjenjiva kada su u pitanju vrijednosti koje su u određenoj mjeri jedinstvene. Na primjer, naša kompanija je salon koji prodaje skupe automobile. Organizacija računovodstva ne podrazumijeva njihovo otpisivanje "po grupama".
Svaka činjenica o prodaji podliježe posebnom obračunu u računovodstvu, a odraz svake činjenice podrazumijeva otpis određenog automobila po cijeni kupovine od dobavljača.
U drugim slučajevima, ovaj metod procjene je praktično neprimjenjiv.
Metoda prosječne cijene je najjednostavnija. Možda ga zato većina kompanija trenutno koristi i naše kolege ga toliko vole.
Pretpostavlja obračun prosječnih cijena zaliha nabavljenih za period, uzimajući u obzir njihovo stanje na početku izvještajnog perioda.
Dakle, pretpostavimo da imamo stanje robe na početku perioda, što je 20 jedinica, u vrijednosti od 200 rubalja po jedinici (4.000 rubalja). Tokom perioda, kupili smo 2 pošiljke robe - 50 jedinica po 210 rubalja po jedinici (10.500 rubalja) i 100 jedinica po 220 rubalja po jedinici (22.000 rubalja). U tom periodu prodali smo 130 jedinica robe po cijeni od 240 rubalja po jedinici.
Tako je naš prihod iznosio 31.200 rubalja. Procjenjujemo trošak prodane robe, vrijednost njenog ostatka i, shodno tome, dobit od prodaje, pronalazeći prosječnu cijenu po jedinici robe jednostavnim metodom izračunavanja aritmetičkog prosjeka.
Ukupan obim primljene robe tokom perioda u iznosu njenog stanja na početku perioda biće 170 jedinica. Njihov ukupni trošak je 36.500 rubalja.
Dakle, prosječna cijena po jedinici zaliha bit će 214,7 rubalja po jedinici. Prodali smo 130 artikala. Njihov trošak će biti 27.911 rubalja. Shodno tome, dobit od prodaje će se procijeniti na 3.289 RUB. Ostatak neprodate robe će dobiti procjenu od 8 589 rubalja.
FIFO metoda (skraćenica od engleskog FIFO - First In First Out, “prvi ušao – prvi izašao”) pretpostavlja da procjenjujemo stanje zaliha i njihovog dijela koji je otuđen tokom perioda u zavisnosti od redoslijeda njihovog prijema (kupovine). Procjena vrijednosti stanja zaliha u ovom slučaju zasniva se na pretpostavci da se zalihe odlažu potpuno istim redoslijedom kako su ušle u organizaciju, te stoga treba procijeniti stanje zaliha na kraju perioda. na osnovu najnovije hronologije njihovih nabavnih cijena. Metoda FIFO se ponekad uspoređuje s pokretnom trakom sa koje zalihe stižu upravo onim redoslijedom kojim su na nju utovarene.
Procijenimo, koristeći FIFO metodu, trošak ostatka zaliha u gornjem primjeru. Prodali smo 130 jedinica proizvoda, a njihova procjena će pretpostaviti da smo proizvod prodali, maknuvši ga sa zaliha u magacinu striktno u skladu sa redoslijedom njegove kupovine. Odnosno, procena prodate robe će biti: trošak stanja na početku perioda 20 jedinica od 200 rubalja (4.000 rubalja), plus 50 jedinica od 210 rubalja (10.500 rubalja), plus 60 jedinica od 220 rubalja (13.200 rubalja). Tako će trošak prodane robe iznositi 27.700 rubalja. Dobit od prodaje u ovom slučaju će biti definirana kao 3.500 rubalja (31.200 - 27.700). Shodno tome, ostatak neprodate robe od 40 jedinica će dobiti procjenu na osnovu nabavne cijene od 220 rubalja po jedinici, odnosno procijenit će se na 8.800 rubalja.
Metoda LIFO (skraćenica od engleskog LIFO - Last In First Out, “poslednji je došao, posljednji izašao”) pretpostavlja da procjenjujemo odlazne zalihe na osnovu sekvence obrnutog redoslijedu njihovog prijema. Suština LIFO metode ponekad se objašnjava analogijom s bunkerom ili kontejnerom, gdje se pohranjuju zalihe. I tako, ako želimo da dobijemo ove zalihe iz takvog bunkera - kontejnera, prvo ćemo morati da izvadimo one koji su tamo stigli zadnji. Shodno tome, procjenjujući vrijednosti povučene tokom perioda, počinjemo "odabrati" posljednju seriju u trenutku prijema, ako količina robe u njoj nije dovoljna - pretposljednju, i tako dalje, kao da se vraćamo na ostatak na početku.
Dakle, trošak prodatih (korišćenih) zaliha određuje i njihove „najnovije“ cene.
U našem primjeru procjena robe prodate metodom LIFO bit će: 100 jedinica po 220 rubalja (22.000 rubalja) i 30 jedinica po 210 rubalja (6.300 rubalja), odnosno procijenit ćemo prodanu robu na 28.300 rubalja. Shodno tome, dobit će u ovom slučaju biti procijenjena na 2.900 rubalja (31.200 - 28.300). Procjena ostatka robe će stoga iznositi 8.200 rubalja.
Dakle, generalno možemo okarakterisati uticaj izbora metoda za procenu rezervi na pokazatelje izveštavanja na sledeći način:
Govoreći o mogućnostima korištenja metoda za procjenu rezervi u praksi, prije svega treba obratiti pažnju na činjenicu da trenutno regulatorni dokumenti o računovodstvu i Porezni zakonik Ruske Federacije pružaju organizacijama različite mogućnosti za odabir metod za procjenu rezervi za potrebe finansijskog i poreskog računovodstva, respektivno. U prvom slučaju govorimo o formiranju računovodstvene politike organizacije, u drugom - računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Važeći podzakonski akti o računovodstvu ne predviđaju mogućnost korištenja LIFO metode. Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, prilikom formiranja računovodstvene politike za porezne svrhe u smislu poreza na dobit, organizacije mogu odabrati bilo koju od 4 metode koje smo razmotrili.
Daćemo odgovarajuće propise regulatornih dokumenata koji daju upravo one definicije metoda procene rezervi, kojima se treba rukovoditi u praksi finansijskog i poreskog računovodstva.
Podsjetimo da, definirajući sadržaj LIFO metode, "staro" izdanje PBU glasi kako slijedi (klauzula 20): „Procjena troškova najnovije nabavke zaliha (LIFO metoda) zasniva se na pretpostavci da se zaliha koja prva ulazi u proizvodnju (prodaju) treba procijeniti po trošku potonjeg u redoslijedu nabavke. Prilikom upotrebe ove metode, procjena zaliha na zalihama (u skladištu) na kraju mjeseca vrši se po stvarnoj cijeni prijevremenog nabavke, a trošak prodate robe, proizvoda, radova, usluga uzima u obzir trošak kasne nabavke".
Dakle, utvrdili smo prirodu uticaja izbora jedne ili druge metode za procjenu rezervi na sadržaj finansijskih izvještaja. Sada bi trebalo da govorimo o tome kako se ovaj uticaj odnosi na opšti cilj izveštavanja – da se pouzdano prikaže slika finansijske situacije kompanije koja je što bliža stvarnosti. Realnost u ovom slučaju treba shvatiti kao uticaj promene nabavne cene njenih akcija na stanje firme.
Da vidimo kakav je to uticaj. Dakle, imamo najmanje četiri elementa (pokazatelja) finansijskih izvještaja, čija procjena se mora odražavati sama po sebi, uključujući i promjenu "dolaznih" cijena dionica - a to su:
1) stanje zaliha na kraju perioda, prikazano kao dio obrtne imovine u bilansu stanja,
2) rashodi perioda u bilansu uspeha,
3) finansijski rezultat perioda u bilansu uspeha i, kao rezultat,
4) iznos neraspoređene dobiti (nepokrivenog gubitka) u bilansnoj pasivi, ako postoji.
Obrtna sredstva su resursi koji bi nam trebali donijeti prihod u budućnosti, uključujući i one koji se smatraju kolateralom za postojeće obaveze organizacije.
Prije svega, ako govorimo o analitičkim pokazateljima izračunatim iz bilansa, procjena obrtne imovine određuje vrijednost koeficijenta ukupne likvidnosti (ili ukupne solventnosti), utvrđenog odnosom vrijednosti obrtne imovine i kratkoročnih sredstava. obaveze. Realnost procjene obrtne imovine u ovom slučaju je osigurana njenom maksimalnom usklađenošću sa trenutnim nivoom cijena. Otuda najrealnijom treba priznati procenu obrtnih sredstava u bilansu stanja, što je moguće bliže „poslednjim“ cenama njihove nabavke.
Dobit je pokazatelj rasta kapitala preduzeća, rasta kapitala, koji nije povezan sa povećanjem njegovih obaveza. Demonstracija rasta kapitala kompanije u izvještavanju ukazuje ili na mogućnost proširenja obima njenih aktivnosti u odnosu na „početnu tačku“, ili na mogućnost povlačenja dijela „zarađenih“ sredstava iz prometa organizacije bez prejudiciranja svoj finansijski položaj, koji je imao na početku perioda, za koji je računovodstveno obračunata dobit. Promjena nabavnih cijena dionica znači da će nam u narednom izvještajnom periodu, uz nastavak aktivnosti naše firme, biti potrebna sredstva za kupovinu ovih dionica u obimu bliskom „zadnjim“ otkupnim cijenama u proteklom periodu.
Shodno tome, najrealnije vrednosti troškova i finansijskog rezultata takođe će nam dati upotrebu u kalkulacijama „poslednjih“ u hronologiji kupovine akcija cena.
Sada obratimo pažnju na ono što nam omogućava da pokažemo upotrebu svake od razmatranih metoda vrednovanja (ovde ćemo namjerno razmotriti LIFO metodu u vezi sa mogućnošću njene primjene u upravljačkom računovodstvu).
Metoda obračuna cijene svake jedinice zaliha, po našem mišljenju, ne zahtijeva posebne komentare. U tom slučaju posebno vodimo evidenciju o nabavci i prodaji svake jedinice zaliha, prijemu i pripadajućim izvještajnim podacima. Pređimo na metodu prosječnih cijena.
Primjena metode prosječnih cijena nam zapravo omogućava da izgladimo uticaj promjena nabavnih cijena zaliha na izvještajne brojke. Izračunavamo prosječnu nabavnu cijenu zaliha za period (uzimajući u obzir procjenu stanja na početku perioda) da bismo procijenili zalihe na kraju perioda u bilansnoj aktivi; procjenu po prosječnim cijenama primaju rashodi perioda kao vrijednost otpisanih zaliha iz bilansa stanja, iskazane u bilansu uspjeha; Shodno tome se dobija i „prosečan“ profit.
Dakle, primjenom metode prosječnih cijena i na taj način zamagljujući uticaj njihove dinamike na izvještajne indikatore, zapravo demonstriramo korisnicima odsustvo značajnog uticaja dinamike cijena na finansijsku poziciju kompanije. U kojoj mjeri iu kojim slučajevima je to istina? Očigledno, treba pokazati odsustvo uticaja promjene cijena u onim slučajevima kada tog (značajnog) efekta zaista nema. Drugim riječima, korištenje metode prosječnih cijena pogodno je za situacije u kojima mu profesionalna prosudba računovođe omogućava da procijeni uticaj promjene cijena nabavke obrtnih sredstava na izvještajne pokazatelje kao beznačajan ili beznačajan.
Tako su se, na primjer, cijene tokom perioda mogle mijenjati često, ali u neznatnim iznosima, dok su se shodno tome mijenjale i prodajne cijene zaliha. Stoga se uticaj takve dinamike može smatrati neznatnim, što nam omogućava da demonstriramo metod prosječnih cijena.
Metoda FIFO, kao što se sjećate, u uslovima rasta cijena pokazuje maksimalnu procjenu akcija i profita, a u uslovima opadanja nabavnih cijena dionica - minimalnu procjenu ovih pokazatelja. Korespondencija procjene rezervi u bilansu stanja na kraju izvještajnog perioda njihovim „posljednjim“ cijenama primjenom FIFO metode njihovu procjenu maksimalno približava najbližem stanju stvari. I što je veći udeo upravo „zadnjih“ cena u obračunu procene preostalih zaliha, to će u tom smislu biti realnije.
Dakle, sa stanovišta procjene obrtne imovine i izračunavanja pokazatelja solventnosti organizacije, FIFO metoda je najbolja opcija za procjenu. Međutim, izbor FIFO metode nema tako pozitivan efekat na ocjenu finansijskog rezultata. Zalihe se otpisuju FIFO metodom u redoslijedu nabavke, odnosno po „prvim“ cijenama. Time se zapravo precjenjuje finansijski rezultat u odnosu na nivo nabavnih cijena zaliha na izvještajni datum. Visina dobiti, dakle, pokazuje preuveličane mogućnosti vlasnika da povuku sredstva iz prometa kompanije i/ili prošire obim poslovanja. Firma izgleda pretjerano profitabilna.
Korištenje LIFO metode dovodi nas do suprotne situacije. Procjena stanja zaliha na kraju perioda u bilansu stanja se u ovom slučaju zasniva na "prvim" cijenama. U ovom slučaju, specifičnost LIFO metode leži u činjenici da u prisustvu ostatka „prve“ cijene mogu poslužiti kao osnova za procjenu proizvoljno dugo vremena, a nakon nekog vremena procjenu zaliha u bilansu stanja potpuno gubi dodir sa stvarnošću. Dakle, primjenom LIFO metode procjena obrtnih sredstava iskrivljuje stvarnost, a prije svega se radi o pokazatelju tekuće solventnosti (likvidnosti), koji u uslovima rasta cijena postaje potcijenjen što je značajniji udio likvidnosti. ostatak zaliha u ukupnom obimu obrtnih sredstava kompanije.
Istovremeno, finansijski rezultat, kao rezultat adekvatne procjene tekućih troškova, naprotiv, dobiva najadekvatniju ocjenu stvarnog stanja stvari. Vrijednost iskazane dobiti uzima u obzir povećanje cijena resursa koji se obnavljaju, što određuje iznos potrebnog odliva slobodnog novca u budućnosti. Dakle, profit kao „signal“ za raspodelu sredstava realnije pokazuje mogućnosti vlasnika za takvo povlačenje sredstava iz preduzeća i/ili njihovo reinvestiranje.
Poređenje LIFO i FIFO metoda nam stoga pokazuje vrlo važnu kontradikciju. Dobijajući (prilikom FIFO metode) mogućnost najadekvatnije procjene stanja zaliha, iskrivljujemo iskazani iznos dobiti. Najrealističnijom procjenom dobiti (koristeći LIFO metodu) iskrivljujemo procjenu rezervi firme prikazane u bilansnoj aktivi. Ova situacija je poseban slučaj opšteg paradoksa računovodstvene metodologije zasnovane na bilansnoj jednakosti aktive i pasive, kako je definisao profesor Ya.V. Sokolov (1938-2010) kao princip komplementarnosti *. Prema ovom principu, što tačniju (adekvatnu, blisku stvarnosti) procjenu dobije jedan indikator finansijskih izvještaja, manje tačniju procjenu dobija drugi indikator koji je sa njim povezan. U našem slučaju, takav srodni „par“ indikatora su akcije i profit.
Bilješka:
* JA SAM ZA. Sokolov. Osnove teorije računovodstva - M.: Finansije i statistika, 2000, str. 38-39.
Otuda je očito da je FIFO metoda više usmjerena na poslove sastavljanja bilansa stanja, a LIFO metoda više usmjerena na bilans uspjeha. Dominantna uloga bilansa stanja ili izvještaja o finansijskoj poziciji dovela je do ukidanja LIFO metode prema preporukama ruskog PBU i MSFI. Međutim, LIFO metoda ostaje relevantna za procjenu troškova i dobiti u upravljačkom računovodstvu. A upravo u upravljačkom računovodstvu, pod uslovom da je procjena relevantnih indikatora značajna za donošenje upravljačkih odluka, možemo primijeniti FIFO metodu prilikom formiranja bilansa stanja menadžmenta i LIFO metodu za sastavljanje bilansa uspjeha menadžmenta.
U finansijskom računovodstvu, pri izboru između FIFO metode i metode prosječnih cijena, ne treba zaboraviti na analitičku vrijednost iznosa dobiti kao signala za isplatu dividendi. Percepcija takvog signala od strane vlasnika preduzeća neadekvatan stvarnom stanju stvari može, u uslovima značajnog povećanja cena akcija, dovesti do neracionalnog povlačenja sredstava iz prometa kompanije. Na osnovu toga, metoda prosječne cijene, kada morate birati između nje i FIFO, po našem mišljenju, u većoj mjeri zadovoljava princip razboritosti (konzervativnosti), omogućavajući da se ne ulije pretjerani optimizam u srca korisnika finansijskih sredstava. izjave.
Što se tiče poreskog računovodstva i računovodstvene politike organizacije za poreske svrhe, ovdje je ispravnost izbora LIFO metode u uvjetima rasta cijena, po našem mišljenju, apsolutno neosporna.
Kada se zalihe puštaju u proizvodnju ili na drugi način odlažu, njihova procjena se može izvršiti u skladu s jednom od metoda:
FIFO metoda;
LIFO metodom;
po prosječnoj cijeni;
po cijeni svake jedinice.
Izbor određene metode zavisi uglavnom od toga koje zadatke rješava organizacija u oblasti finansija, investicija i oporezivanja..
Metoda FIFO pretpostavlja da se materijal treba otpisati po cijeni dotične pošiljke hronološkim redoslijedom njihovog prijema.
U uslovima inflacije izaziva potcenjivanje troškova resursa namenjenih za proizvodnju, precenjivanje njihovog stanja u bilansu stanja, a samim tim i precenjivanje finansijskog rezultata iz osnovnih delatnosti i poboljšanje pokazatelja likvidnosti. Preporučljivo je koristiti FIFO metodu za organizacije koje planiraju kapitalna ulaganja o svom trošku i uživaju odgovarajuće olakšice za porez na dohodak.
Metoda LIFO preuzima prioritetni otpis materijala po cijeni posljednjih serija. Ova metoda obezbeđuje precenjivanje vrednosti prodatih vrednosti, potcenjivanje njihovog stanja na kraju meseca, što znači smanjenje dobiti i pogoršanje likvidnosti. Preporučuje se da ga koriste one organizacije koje imaju za cilj minimiziranje poreza na dohodak.
Metoda prosječna cijena omogućava procjenu isporučenih resursa po prosječnoj cijeni koštanja. Umjeren je u smislu uticaja na profit i likvidnost u poređenju sa metodama o kojima se govorilo gore.
Metoda trošak svake jedinice na osnovu pojedinačnih procjena inventara. Ovo se prvenstveno odnosi na zalihe koje organizacija koristi po posebnom redosledu (plemeniti metali, drago kamenje, itd.), i zalihe koje ne mogu da zamene jedna drugu na uobičajen način. Mogućnost korištenja ove metode zvanično je omogućena od 1999. godine.
Ove metode se mogu primijeniti u organizacijama koje podliježu tri uvedena ograničenja:
odabrana metoda je sadržana u računovodstvenoj politici i važi tokom cijele izvještajne godine;
metoda mora biti jedinstvena za vrstu (grupu) materijala;
ne potpadaju pod utvrđena isključenja, odnosno na materijale koji se međusobno ne mogu zamijeniti. Za njih postoji samo jedan način vrednovanja - po trošku svake jedinice.
Prometna sredstva preduzeća su u stalnom kretanju, čine krug, koji ima 3 faze:
Ipozornici Je priprema predmeta rada. U ovoj fazi, obrtna sredstva koja preduzeće primi u obliku novca ono troši na kupovinu zaliha.
IIpozornici promet se odvija u sferi proizvodnje - materijalne vrijednosti ulaze u proizvodnju i nastaju gotovi proizvodi.
IIIpozornici - prodaja gotovih proizvoda. Ova faza se završava prijemom sredstava za prodate proizvode. Prometna sredstva se vraćaju u svoj izvorni oblik i ponovo započinju kruženje.
- metod procene vrednosti imovine, kada se ona otpisuje kao rashod, u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, u kojoj se trošak utvrđuje tako što se ukupni trošak jedne grupe sredstava podeli njihovim brojem.
Prilikom otpisa neke imovine na rashode, u računovodstvenom i poreskom računovodstvu se koriste posebne metode procjene njihove vrijednosti. Ovo se odnosi na imovinu koja je predstavljena velikim brojem homogenih jedinica (sirovine, materijali, hartije od vrijednosti itd.).
Ako se, na primjer, proda individualno definirana imovina (na primjer, automobil), onda se trošak takvog automobila može obračunati na trošak koristeći cijenu svake jedinice zaliha. Ova metoda uključuje otpis jedinične cijene takvog sredstva (vozila).
Primjer
Organizacija je kupila automobil VAZ 2110 po cijeni od 500 hiljada rubalja (bez PDV-a) u svrhu njegove preprodaje. Nakon toga, organizacija je prodala ovaj automobil po cijeni od 600 hiljada rubalja (bez PDV-a).
Organizacija može naplatiti troškove kupljenog automobila u iznosu od 500 hiljada rubalja na troškove. U računovodstvu se to odražava knjiženjima:
500 hiljada - D 41 - K 60 - kupio auto (kao proizvod za preprodaju)
600 hiljada - D 62 - K 90 - auto je prodat
500 hiljada - D 90 - K 41 - otpisan kao trošak trošak automobila
100 hiljada - D 90 - K 99 - otkrivena je dobit od prodaje robe
Ali je nemoguće (ili teško) primijeniti metodu procjene troškova otpisa imovine ovom metodom ako je sredstvo predstavljeno velikim brojem homogenih jedinica (sirovine, materijali, hartije od vrijednosti itd.). Dakle, ako je 1000 jedinica sirovina kupljeno u nekoliko serija po različitim cijenama, onda da biste primijenili metodu otpisivanja cijene imovine po cijeni jedinice, morate nekako identificirati svaku jedinicu sirovina u kako bi se iz serije saznalo kolika je cijena ove jedinice otpisana. Stoga se za takvu situaciju koriste druge računovodstvene metode.
Jedna takva metoda je metoda prosječne cijene. Način obračuna (otpisa) koji je odabrala organizacija mora biti odobren u računovodstvenoj politici organizacije.
Metoda vrednovanja prosječne cijene
Primjena metode objašnjena je klauzulom 18 PBU 5/01 - procjena zaliha po prosječnom trošku vrši se za svaku grupu (vrstu) zaliha dijeljenjem ukupnog troška grupe (vrste) zaliha s njihovim brojem , koji se zbrajaju od cijene koštanja i iznosa stanja na početku mjeseca i zaliha primljenih tokom tog mjeseca.
Primjena metode je navedena u klauzuli 27 Međunarodnog standarda finansijskog izvještavanja (MRS) 2 "Zalihe" "Prema metodi ponderiranih prosječnih troškova, trošak svake stavke se utvrđuje na osnovu ponderiranog prosjeka cijene sličnih stavki na početku perioda i trošak sličnih artikala kupljenih ili proizvedenih tokom perioda. Vrijednost se može izračunati periodično ili po prijemu svake nove serije, u zavisnosti od specifičnosti preduzeća."
Metoda prosječnog troška se također koristi u poreskom računovodstvu (porez na dobit preduzeća). Dakle, metoda procjene po prosječnom trošku može se koristiti za određivanje iznosa materijalnih troškova pri otpisu sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji (proizvodnji) dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) (tačka 8. čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ova metoda se može koristiti u poreskom računovodstvu i pri prodaji kupljene robe (podstav 3. stava 1. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Primjer primjeneMetoda vrednovanja prosječne cijene
Izvođač građevinskih radova kupuje M4 bijelu emajl boju i koristi je za izgradnju objekta. Boja se kupuje u limenkama. Kupljeno:
10. - 10 konzervi po 1.000 rubalja
15. - 10 limenki po 1100 rubalja
25. - 10 konzervi od 1.200 rubalja
Tokom tekućeg mjeseca utrošeno je 15 limenki boje.
Za utvrđivanje troška troškova boje koja se koristi tokom mjeseca koristimo metodu vrednovanja po prosječnom trošku (u skladu sa računovodstvenom politikom organizacije).
1) Odredite jediničnu cijenu materijala (boje):
(10 * 1000) + (10 * 1100) + (10 * 1200): 30 = 1100 rubalja
2) tada otpisujemo cijenu rabljenih limenki boje:
15 limenki * 1100 rubalja = 16.500 rubalja
Na kraju mjeseca, bilans organizacije sadrži materijale (boje) u iznosu od 16.500 rubalja (15 * 1100).
Metode za procjenu troškova otpisanih sredstava
Po jediničnom trošku - metoda procjene vrijednosti imovine kada se otpisuje na rashode, u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, u kojoj se trošak određene jedinice sredstva otpisuje na rashode.
FIFO je metoda procjene vrijednosti imovine, kada se ona otpisuje kao rashod, u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, koja se zasniva na pretpostavci da se sredstva koriste u roku od mjesec dana po redoslijedu njihovog sticanja.
LIFO je metoda procjene vrijednosti imovine, kada se ona otpisuje kao rashod, u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, koja se zasniva na pretpostavci da sredstva koja prva ulaze u proizvodnju (prodaju) treba vrednovati po trošku potonje u redoslijedu sticanja.
Metoda prosječne cijene je metoda za procjenu vrijednosti imovine, kada se ona otpisuje kao rashod, u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, u kojoj se trošak utvrđuje tako što se ukupni trošak jedne grupe sredstava podijeli njihovim brojem.
Metode otpisa (jedinična vrijednost, prosječni trošak, FIFO, LIFO) - metode otpisa imovine koje se koriste u računovodstvenom i poreskom računovodstvu za procjenu vrijednosti imovine koja je otpisana kao rashod pri njihovom otuđivanju. Primjenjuju se metode otpisa: po jediničnoj cijeni, po prosječnoj cijeni, FIFO, LIFO.
U procesu ekonomske aktivnosti, organizacije kupuju, prelaze iz skladišta u skladište, sklapaju, prerađuju, prodaju razne vrste MPZ (inventari): roba, materijali, gotovi proizvodi.
Da biste razumjeli statutarne ciljeve računovodstva zaliha, možete se upoznati s relevantnim PBU (Računovodstvenim propisima). Računovodstvo zaliha je regulisano PBU "Računovodstvo zaliha" (PBU 5/01), odobrenim naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 09.06.01, br. 44n.
A mi ćemo ukratko razmotriti načine procjene MPZ-a, sa stanovišta praktične logike. Radi jednostavnosti, razmotrimo slučaj komercijalnog preduzeća sa najjednostavnijim protokom dokumenata. Ali osnovni principi se primjenjuju i na složeniji tok posla (na primjer, proizvodno poduzeće sa impresivnim ciklusom obrade).
Vjerujemo da se naša kompanija (DOO "Romashka") bavi prodajom namirnica. Kupuje na veliko, prodaje na malo. U kontekstu naglog rasta cijena robe posebno je relevantna striktna procjena cijene zaliha kako bi se maksimalno realno sagledala isplativost naših aktivnosti. Prilikom trgovanja hranom potrebna je posebna pažnja da se uzme u obzir rok trajanja, ali sada razgovaramo o drugom pitanju, pa ćemo zbog jednostavnosti ovaj trenutak isključiti iz razmatranja.
Pretpostavimo da početkom mjeseca u skladištu nije bilo stanja heljde, ali je tokom mjeseca bilo kretanja opisanih u tabeli:
| Operacija br. | Vrsta operacije | Količina (kg) | Cijena, rub.) | Troškovi kupovine/prodaje (rub.) |
| 1 | + Kupovina | 50 | 20 | 1000 |
| 2 | + Kupovina | 300 | 25 | 7500 |
| 3 | - Rasprodaja | 10 | 30 | 300 |
| 4 | + Kupovina | 100 | 27 | 2700 |
| 5 | - Rasprodaja | 50 | 30 | 1500 |
| 6 | - Rasprodaja | 5 | 33 | 165 |
Ako počnemo računati profitabilnost poslovanja, postavlja se pitanje šta je to vrijednost troškova, svaku konkretnu prodajnu transakciju, jer kupujemo po različitim cijenama. Drugo pitanje koje se rjeđe postavlja je kolika je vrijednost stanja zaliha u skladištima (ovo pitanje može se postaviti npr. ako želimo da podignemo kredit kod banke, banka će tražiti izvještaj o vrijednosti stanja zaliha u skladišta kako bismo procijenili našu kreditnu sposobnost). Uvjerili smo se da nas trošak robe na prodaji i pri procjeni zaliha može zanimati s praktične tačke gledišta.
Prelazimo na sljedeću stavku - "Kako izračunati trošak robe". Postoji nekoliko metoda:
LIFO je općenito nepopularna metoda (osim toga, zabranjena je važećim zakonodavstvom za korištenje u računovodstvu). Stoga, uporedimo samo 2 metode "FIFO" i "Prosjek". Filozofija FIFO-a je u uvjerenju da u magacinu uvijek prodamo najviše "ustajale" robe, te je stoga cijena prodane robe određena nabavnom vrijednošću partija koje se prodaju. A filozofija "Prosjeka" je da ne znamo uvijek sa sigurnošću robu iz koje pošiljke prodajemo, te je stoga ispravnije izračunati prosječnu cijenu po jedinici, uzimajući u obzir sve pošiljke pohranjene u skladištu.
Uzmite u obzir operaciju br. 3 iz tabele, prodaja 10 kilograma heljde. Koja je cijena ove transakcije?
A cijena ove transakcije ovisit će o tome koji se metod koristi za izračunavanje.
Također morate obratiti pažnju da postoje dva blisko povezana pojma Ponderisani prosječni trošak i Prosječna cijena klizanja... Ako je zadatak u trenutku prodaje brzo procijeniti trošak prodaje, ne možemo izračunati ponderisani prosječni trošak transakcije, jer generalno, ne znamo koliko će robe stići prije kraja mjeseca i po kojoj cijeni. Dakle, uzimamo trenutnu vrijednost preostale robe u skladištu, podijelimo s količinom, pa dobijemo pokretni prosjek cijene jedinice robe. Cena koštanja transakcije operacije br. 3 iz tabele, izračunata pomoću pokretnog proseka, biće jednaka 242,9 rubalja. (10 kg. * 24,29). Jedinični trošak se izračunava na sljedeći način - (1000 + 7500) / (50 + 300) ~ 24,29.
U 1C: Računovodstvu 3.0 možete odabrati jednu od 2 metode za procjenu troškova zaliha: "U prosjeku", FIFO.
Da biste instalirali metodu koju ste odabrali, morate:
1. Idite na odjeljak "Glavno" - "Računovodstvena politika".
2. Otvorite karticu postavki za organizaciju od interesa.
3. Na kartici "Rezerve" odaberite metodu procjene zaliha.
Procjena materijala kada se koriste za izradu građevinskih i instalaterskih radova vrši se jednom od metoda: ponderirani prosječni trošak (prosječna procjena); specifična identifikacija; po cijeni prve kupovine (FIFO);
Bilo koja od ovih metoda uključuje prvo procjenu materijala na zalihama na kraju mjeseca, a zatim - utvrđivanje vrijednosti penzionisanih vrijednosti. Vrijednost potonjeg izračunava se tako što se od ukupnog iznosa vrijednosti stanja dragocjenosti na početku perioda, uzimajući u obzir vrijednosti primljenih dragocjenosti tokom izvještajnog perioda, oduzme vrijednost vrijednosti na kraju perioda. period. Povučene vrijednosti možete knjižiti po trošku svake jedinice.
Prilikom vrednovanja materijala po prosečnoj ponderisanoj ceni, ukupni trošak materijala upotrebljenog u proizvodnji u ovom izveštajnom periodu za svaku vrstu vrednosti utvrđuje se množenjem prosečne nabavne cene sa odgovarajućom količinom materijala.
Prilikom ocjenjivanja materijala FIFO metodom, pretpostavlja se da se najprije otpiše trošak kupljenog ili proizvedenog materijala.
Metoda bodovanja specifične identifikacije uključuje izračunavanje cijene materijala koji obično nisu zamjenjivi i namijenjeni za posebne projekte i narudžbe.
u iznosu od 120.000 tenge (1.200 kg po 100 tenge po kg):
1) 2.12.2007. kupljeno u gotovini za 300 kg (110 tenge po 1 kg) za 33.000 tenge;
2) 8.12.2007. kupljeno je još 400 kg boje (130 tenge po 1 kg) za 52.000 tenge;
3) 2212.2007. kupio 700 kg (140 tenge po 1 kg) za 98.000 tenge;
4) 2912.2007. kupio 250 kg boje (120 tenge po 1 kg) za 30.000 tenge.
Ukupno primljeno u decembru 2007. 1.650 kg boje za iznos od 213.000 tenge.
Tokom decembra pušteno je 2.150 kg farbe za završne radove. Ostatak boje od 1. januara 2008. iznosiće: 1.200 kg +1 650 kg - 2.150 kg = 700 kg Odredimo cijenu utrošenog građevinskog materijala i cijenu ostatka boje od 01.01.2008. metode procjene:
Specifična metoda identifikacije
Prema rezultatima popisa, poznato je da je od 1. januara 2008. godine ostatak boje u magacinu iznosio 700 kg, uključujući 100 kg prve primljene serije, 170 kg treće. 220 kg je četvrti i 210 kg početne ravnoteže.
Stanje na 1.01.08
210 kg x 100 tenge = 21.000 tenge
100kg x 110 tenge = 11000 tenge
170 kg x 140 tenge = 23 800 tenge
220 kg h120 tenge = 26400 tenge
Troškovi utrošenog materijala: 120.000 + 213.000 - 82.200 = 250.800 tenge
2. Metoda ponderisanog prosječnog troška
Prosječna cijena 1 kg boje = (120000 tenge + 213000 tenge): (I 200 kg + 1650 kg) = 116,8 tenge
Troškovi utrošenog materijala: 2150 kg x 116,8 tenge = 251 21 0 tenge
3. FIFO metoda
Troškovi utrošenog materijala:
1200 kg x 100 tenge = 120.000 tenge
300 kg x 110 tenge = 33.000 tenge
400 kg x 130 tenge = 52.000 tenge
250kg x 140 tenge = 35.000 tenge
Ukupno: 2 150 kg 240 000 tenge
U cilju utvrđivanja stvarnih ostataka zaliha, ispravnosti njihovog skladištenja i puštanja u promet, vrši se inventarizacija.
Višak podliježe knjiženju i pripisivanju na prihod preduzeća za neosnovne djelatnosti: zaduženje računa pododjeljaka 1300 „Materijali“, odobrenje računa 6280 „Ostali prihodi“. Nedostatak materijalnih sredstava se ogleda na zaduženju računa 1280 „Ostala potraživanja“ i na teretu računa pododeljaka 1300 „Materijala“. Nedostatak koji je podmirio stopu prirodnog gubitka knjiži se sa računa 1280 „Ostala potraživanja“ na teret računa 8410 „Režijski troškovi“. Nedostatak veći od normi prirodnog gubitka knjiži se krivom licu na teret računa 1280 „Ostala potraživanja“ na teret računa 1250 „Kratkoročna potraživanja zaposlenih“, a u nedostatku krivih na teret računa 1250 „Kratkoročna potraživanja zaposlenih“. troškove preduzeća, na teret računa 7210 "Administrativni troškovi". Naknada materijalne štete se ogleda sa odobrenja računa 1250 na teret računa 1010, 3350.
U složenim produkcijama mogu postojati ostaci rada u toku. Prema računovodstvenim standardima, stanje računa proizvodnje se ne prikazuje u bilansu stanja. Dakle, obračunati troškovi u glavnoj proizvodnji, kao i u pomoćnim na računima odjeljka 8 „Knjigovodstveni računi proizvodnje“ (8110,8210,8310, 8410), koji na kraju nisu ugrađeni u gotove građevinske proizvode. godine, treba otpisati na račune finansijskog računovodstva.
Početkom narednog izvještajnog perioda, trošak radova u toku ponovo se prenosi na račune odjeljka 8 „Knjigovodstveni računi proizvodnje“ (obnavljaju) radi pouzdanog obračuna troškova građevinskih i instalaterskih radova za ovaj izvještajni period. U tom slučaju se vrši unos na dobro pripadajućih računa "Nedovršena proizvodnja" i na teret računa odeljka 8 "Knjigovodstveni računi proizvodnje". Konto 1340 "Radovi u toku" nema samostalno značenje.
U preduzeću postoje knjigovodstvene cene ili cene po stvarnoj ceni, koje obuhvataju nabavnu ili nabavnu cenu, troškove transporta, provizije, dažbine itd. Nabavka materijala po nabavnoj cijeni evidentira se na kontu 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“, a zatim se, prilikom korišćenja i premeštanja ovog materijala, vodi knjigovodstvo na kontu 10 „Materijali“ po stvarnom trošku. Razlika između nabavne cijene materijala i njihovog stvarnog troška otpisuje se na račun 16 "Odstupanje u cijeni materijala". PDV na nabavku materijala izdvaja se iz cijene i knjiži na teret računa 19 „PDV na kupljene vrijednosti“, pod uslovom da je istaknut u posebnom redu u dokumentu (računu).
Puštanje materijala za proizvodnju vrši se po stvarnoj cijeni, ali postoje 3 metode za procjenu stvarnih troškova:
1. Po prosječnom trošku nabavke.
2. Fifo metoda
3. Lifo metoda
Po cijeni nabavke
Sed. = (100 + 200 + 150 + 300) / (10 + 10 + 10 + 10) = 18,75 rubalja. - cijena po jedinici.
Sr = 18,75 * 35 = 656,25 rubalja. - suma.
Windows = 18,75 * 5 = 93,75 str. - ostatak na kraju.
2. Fifo metoda. Fifo metoda označava prvu grupu primitaka i prvu grupu rashoda.
Sri = 10 * 10 + 10 * 20 + 10 * 15 + 5 * 30 = 600 rubalja. - suma
Prozor = 5 * 30 = 150r. - ostatak na kraju.
3. Lifo metoda. Lifo metoda znači prvu seriju za dolazak i prvu seriju za trošak.
Sri = 10 * 30 + 10 * 15 + 10 * 20 + 5 * 10 = 700r. - suma
Prozor = 5 * 10 = 50r.
Prilikom obračuna materijalnih troškova u preduzeću od velikog je značaja koji metod se koristi za procenu stvarnih troškova, jer utiče na oporezivu osnovicu pri obračunu poreza na dobit. Stoga, primjenom jedne ili druge metode, kompanija je dužna da to odrazi u računovodstvenoj politici preduzeća.
niste našli ono što ste tražili? Koristite pretragu:
Utvrdit ćemo trošak jedinice proizvoda proizvedenih u 2008. Da bismo to učinili, utvrdit ćemo koje je troškove kompanija napravila na kraju 2008. (tabela) ...
Analiza materijalnih troškova i identifikacija rezervi za smanjenje troškova proizvoda (radova, usluga) na primjeru poljoprivrednog proizvodnog kompleksa "Saryal"
Sada odredimo jediničnu cijenu proizvodnje u Poljoprivrednoj proizvodnoj zadruzi "Saryal": Prvo odredimo jediničnu cijenu mliječnih proizvoda: Prvo odredimo bruto prinos mlijeka. Nakon toga…
Proizvodnja otpada
1. Obračun materijalnih troškova (MH). Materijalni troškovi se popunjavaju na osnovu tabele. 7 "Obračun troškova materijala za jedan proizvod", tj. svi originalni podaci se prenose. Tabela 5...
Obračun materijalnih troškova
Prema ovoj metodi, procjena troška materijala izdatog iz skladišta vrši se po stvarnoj cijeni, što je logičnije u odnosu na FIFO metodu. Tokom izvještajnog perioda (po pravilu...
Metode za izračunavanje revizorskog rizika
Kvantitativna metoda uključuje kvantitativno izračunavanje brojnih modela revizorskog rizika. Ne postoje jedinstvene metode za izračunavanje nivoa materijalnosti i prihvatljivog revizorskog rizika...
Prilikom otpisa (izdavanja) materijala koji organizacija procjenjuje po prosječnom trošku, potonji se utvrđuje za svaku grupu (vrstu) zaliha kao količnik od dijeljenja ukupnog troška grupe (vrste) zaliha s njihovom količinom ...
Metode za procjenu rezervi u preduzeću
Procjena troškova popisa prvog do datuma zasniva se na pretpostavci da se zaliha koristi u roku od mjesec dana (ostali period) po redoslijedu nabavke (prijema). Drugim riječima, MPZ ...
Modeliranje ekonomske aktivnosti i uvođenje računovodstva u preduzeću OJSC "Ufamolzavod"
O: O. K20 / A = SnD20 / A + Vol. D20 / A - SkD20 / A Ob. K20 / A = 25000 + 148488 - 39188 = 134300 Ukupno proizvedeni proizvodi A: 2800 + 13000 = 15800 s/s jedinica. pr.A = 134300/15800 = 8,5 B: Ob. K20 / B = SnD20 / B + Rev.
D20 / B - SkD20 / B Ob. K20 / B = 37000 + 59732 - 987 = 95745 Ukupan broj proizvedenih B proizvoda: 4730 + 10000 = 14730 s/s jedinica. pr.B = 95745/14730 = 6 ...
Modeliranje ekonomske aktivnosti i računovodstvo u preduzeću OJSC "UMPO"
A: Ob.K20 / A = SnD20 / A + Ob.D20 / A - SkD20 / A Ob.K20 / A = 8 300 000 + 1 009 165,173 - 8 109 165,173 = 1 200 000 rubalja. Ukupno su proizvedeni proizvodi A: 2 + 2 = 4 s/s jedinica. pr.A = 1.200.000/4 = 300.000 rubalja. B: Ob.K20 / B = SnD20 / B + Ob.D20 / B - SkD20 / B Ob.K20 / B = 6.061.000 + 969 545.5421 - 5.980.545.542 = 1.050.000 rubalja ...
Organizacija upravljačkog računovodstva po ABC sistemu
Sa stanovišta upravljanja troškovima, osnovni cilj sistema za obračun troškova proizvodnje je objektivan obračun troškova proizvodnje svake vrste proizvoda (usluge)...
Glavni pravci za poboljšanje upotrebe osnovnih sredstava
Prosječni trošak po jedinici proizvodnje može se izračunati korištenjem formule: Ss1 jedinica hrane =: Q (rub.) (56) Ss1 jedinica hrane. - cijena 1 jedinice proizvodi, rublje - puni komercijalni trošak prema procjeni u tabeli 10, rubalja ...
Procjena vrijednosti preduzeća za posebne svrhe
Procentualna metoda obračuna i obračuna troškova proizvodnje u prehrambenoj industriji
Konvencionalna jedinica je skup troškova potrebnih za proizvodnju jedne kompletne fizičke jedinice proizvodnje. Uključuje troškove osnovnog materijala, nadnice, opšte troškove proizvodnje...
Revizijska teorija i evolucija
Obračun troškova i obračun troškova biljne proizvodnje u OJSC "Holding kompanija" AK BARS"
Ratarska proizvodnja je jedna od glavnih grana poljoprivredne proizvodnje. Važnu ulogu u rješavanju postavljenih zadataka ove industrije igra tačno i pravovremeno obračunavanje troškova i prinosa biljne proizvodnje...
