ربما تكون ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة هي الأكثر تعقيدًا والأكثر تغييرًا. ومن الواضح أنه من الضروري دائمًا الاستعداد للتغييرات في التشريعات مقدمًا.
في بداية عام 2018 ، توقع الجميع تغييرات خطيرة للغاية فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة ، ما يسمى بالمناورة الضريبية ، والتي تضمنت رفع ضريبة القيمة المضافة إلى 22٪ وفي نفس الوقت خفض أقساط التأمين إلى 22٪. تبرر هذه الفكرة حقيقة أن مصلحة الضرائب تعلمت تتبع "سلسلة الموردين" بشكل فعال ، وكذلك الثغرات في دفع ضريبة القيمة المضافة ، وفرض ضرائب إضافية. لكن تتبع "الأجور الرمادية" في المظاريف كان في وقت سابق لصندوق التقاعد ، ومنذ عام 2017 أصبح نظام IFTS أكثر صعوبة. في هذا الصدد ، نشأت فكرة زيادة الضرائب التي تعرف الدولة كيفية إدارتها وتتبعها بشكل أكثر كفاءة.
في عام 2018 ، كما في عام 2017 ، يمكننا أيضًا توقع زيادة عمليات تدقيق الضرائب. مصدر أخذ العينات هو برنامج ضريبة القيمة المضافة ASC ، الذي يفرز الدافعين حسب ألوان المخاطرة ، ويستخدم أكواد الخطأ ، ويطلب توضيحات للدافعين. في عام 2018 ، يمكننا أيضًا توقع تطوير منتجات برمجية: نظام بيانات مؤتمت لدائرة الضرائب الفيدرالية ودائرة الجمارك الفيدرالية ، ومجموعة البيانات من مكاتب التسجيل والبنوك فيما يتعلق بالمعاملات الخاضعة للرقابة والمعلومات حول المستفيدين. بالإضافة إلى ذلك ، منذ عام 2017 ، تم إدخال سجلات النقد مع نقل المعلومات عبر القنوات إلى IFTS ، وبالتالي ، ستظهر دعاوى جديدة تتعلق بضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل.
عند إجراء عمليات التدقيق الضريبي في عام 2018 ، ستهتم السلطات الضريبية بالخطابات والتوضيحات المتعلقة بعمليات التدقيق ، ومن الأمثلة على هذه الرسالة<Письмо>خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 13 يوليو 2017 N ED-4-2 / [بريد إلكتروني محمي]"بشأن توجيه التوصيات المنهجية بشأن إنشاء خلال عمليات المراجعة الضريبية والإجرائية للظروف التي تشير إلى نية في تصرفات مسؤولي دافعي الضرائب الهادفة إلى عدم دفع الضرائب (الرسوم)" (جنبًا إلى جنب مع "التوصيات المنهجية" بشأن دراسة وإثبات حقائق عن عدم الدفع المتعمد أو عدم اكتمال دفع ضريبة المبالغ (الرسوم) ، التي وافقت عليها لجنة التحقيق في روسيا ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا).
يجب أن تأخذ سلطات الضرائب والتحقيق في الاعتبار أن عدم الدفع أو عدم اكتمال دفع مبالغ الضرائب (الرسوم) يمكن أن يكون نتيجة لكل من الأعمال المذنب (المتعمد والإهمال) والأفعال التي يمكن اعتبارها بريئة.
على سبيل المثال ، لا يحمل الخطأ الحسابي (الفني) غير المقصود في حساب الضريبة علامة على الجرم.
مثال على نية ارتكاب جريمة ضريبية ، يستلزم تطبيق المسؤولية الضريبية في شكل غرامة قدرها 40 ٪ من المبالغ غير المسددة ، المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 122 من قانون الضرائب ، هو مجموعة من إجراءات دافعي الضرائب التي تهدف في بناء علاقات تعاقدية مصطنعة مشوهة ، ومحاكاة الأنشطة الاقتصادية الحقيقية للمرشحين (الشركات - الزوال). يحدث استخدام الرموز (شركات اليوم الواحد) ، كقاعدة عامة ، عن قصد ، ومهمة سلطات الضرائب والتحقيق هي تحديد وإثبات ذلك. على سبيل المثال ، هناك العديد من الوسطاء بين المورد والمشتري ، أحدهم لديه إشارات مشرقة لا لبس فيها على وجود شركة ليوم واحد ، بما في ذلك عدم دفع الضرائب.
في 1 أكتوبر 2017 ، دخل القانون الاتحادي رقم 161-FZ المؤرخ 18 يوليو 2017 "بشأن تعديلات المادة 149 من الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي" حيز التنفيذ. يوفر هذا القانون مزايا لما يلي:
أحواض السمك.
خدمات التأجير التمويلي (التأجير) للأجهزة الطبية.
يتم تصنيف هذه الخدمات على أنها معفاة من ضريبة القيمة المضافة.
من أجل الاستفادة من الامتياز ، من الضروري النص على حق الاسترداد في اتفاقية التأجير التمويلي (التأجير).
وفقًا للمشرع ، سيؤدي ذلك إلى تقليل تكلفة المنتجات الطبية ، بما في ذلك الشركات المصنعة الأجنبية ، مثل التصوير المقطعي.
وبناءً عليه ، قد يكون التقاضي متعلقًا بشرعية تطبيق المزايا.
هناك أيضًا تغييرات أقل ملحوظة. على سبيل المثال ، في العقد الماضي ، تم باستمرار إدخال وإلغاء تدابير لدعم الصناعات المختلفة. لذلك ، لفترة طويلة ، كانت هناك مزايا لشركات الطيران ، بما في ذلك نقل الأمتعة ، وتم تقديم إعانات للرحلات داخل الدولة ، ولكن اعتبارًا من عام 2018 ، سيتم فرض ضرائب على نقل الأمتعة والركاب بالطائرة داخل الدولة وفقًا لـ قاعدة عامة.
توجد تدابير دعم مماثلة للزراعة. وبالتالي ، حتى 01/01/2018 ، يخضع تحويل مخزون التربية والدواجن إلى التأجير مع الحق في الشراء لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 ٪ (القانون الاتحادي بتاريخ 08/05/2000 N 118-FZ) ، ولكن وفقًا لذلك ، فإن هذا الإجراء لن أن تطبق في 2018.
تذكر أنه في 2018 ستكون هناك قواعد خاصة تهدف إلى دعم كأس العالم. وفقًا للمادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم فرض الضرائب بمعدل ضرائب بنسبة 0 في المائة عند البيع: السلع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية عند بيع FIFA (الاتحاد الدولي لكرة القدم) ، والشركات التابعة لـ FIFA ، وكذلك السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية فيما يتعلق بتنفيذ فعاليات الاتحادات القارية ، اللجنة المنظمة "روسيا 2018" ، الشركات التابعة للجنة المنظمة "روسيا 2018" ، الاتحادات الوطنية لكرة القدم ، كرة القدم الروسية الاتحاد ومنتجي معلومات وسائل الإعلام للفيفا وموردي السلع (الأشغال والخدمات) الفيفا المحدد في القانون الاتحادي "بشأن التحضير والإقامة في الاتحاد الروسي لكأس العالم 2018 وكأس القارات 2017 وتعديلات بعض القوانين التشريعية من الاتحاد الروسي ". لكن وفقًا لذلك ، بعد كأس العالم ، لن تكون هذه القاعدة ذات صلة ولن يتم تطبيقها.
سيتم اعتماد بعض التعديلات فقط في عام 2018. وعليه ، فإن مشروع القانون رقم 249505-7 يقترح التغييرات التالية:
استبعاد القاعدة المتعلقة بتطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري فقط إذا كان مشتري البضائع المصدرة شخصًا أجنبيًا ؛
استبعاد مستندات الشحن من قائمة المستندات التي تبرر الحق في تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ عند تصدير البضائع إلى الخارج ؛
مقدمة للمادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للأحكام ، والتي بموجبها يتم تقديم المستندات إلى مكتب الضرائب مرة واحدة.
بشكل عام ، التعديلات إيجابية.
فيما يتعلق بضريبة الدخل ، منذ عام 2018 ، تم إدخال تبادل إلكتروني للمعلومات المتعلقة بالأطراف المقابلة الأجنبية.
في عام 2015 ، دخلت اتفاقية المساعدة الإدارية المتبادلة في المسائل الضريبية المؤرخة 25 نوفمبر 1988 حيز التنفيذ. وبناءً عليه ، اعتبارًا من 07/01/2015 ، وبناءً على طلب مصلحة الضرائب ، يتم تنفيذ التبادل الإلكتروني للمعلومات. ولكن في عام 2018 سيتم تنفيذ التبادل الإلكتروني للمعلومات عبر الإنترنت.
تعديلات مهمة تتعلق بمحاسبة الدخل.
وبالتالي ، فإن تكلفة حقوق الملكية لنتائج النشاط الفكري التي تم تحديدها أثناء الجرد غير مدرجة في الدخل (المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، استبعدت المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي البند المتعلق بعدم فرض ضريبة الدخل على الدعم المالي لإصلاح المنازل ، وإعادة توطين المواطنين من منازل الطوارئ وتحديث أنظمة المرافق. يتم استبعاد القواعد المقابلة من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
هناك عدد من التعديلات المتعلقة بمحاسبة التكاليف.
تشمل تكاليف البحث والتطوير أيضًا تكاليف الحصول على الحقوق الحصرية للاختراعات والعينات. لا يجوز تقديم تقرير عن البحث والتطوير المكتمل إلى مصلحة الضرائب إذا تم نشره في نظام معلومات الولاية وفقًا للتنسيق المعمول به. تجدر الإشارة إلى أنه يتم تشكيل نظام معلومات الدولة الموحد فقط (مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 29 ديسمبر 2014 N 2769-r (بصيغته المعدلة في 3 مارس 2017)<Об утверждении Концепции региональной информатизации>).
من المفترض أن مشغلي نظم المعلومات الإقليمية والبلدية:
تنظيم إخطار المستخدمين بشأن الإنهاء المقبل للدعم لحساباتهم وإبلاغهم بضرورة التسجيل في نظام التعريف والمصادقة الموحد ؛
ضمان تسجيل موظفي الولاية والبلديات في نظام تحديد الهوية والمصادقة الموحد واستخدام حساباته عندما يصل موظفو الولاية والبلديات إلى نظام معلومات الولاية الفيدرالي "السجل الفيدرالي لخدمات الدولة والبلديات (الوظائف)" ، والبوابة الفردية والإقليمية البوابات الإلكترونية وأنظمة المعلومات الأخرى المستخدمة لتقديم خدمات الولاية والبلدية وتتطلب وصولاً مصرحًا به.
يمكن التسجيل في نظام التعريف والتوثيق الموحد على أساس مراكز متعددة الوظائف بناءً على طلبات من المواطنين.
تشمل تكاليف التدريب تكاليف جديدة للتدريب عبر الإنترنت ، بالإضافة إلى تكاليف صيانة تلك المباني المستخدمة للتدريب. لفهم شكل شبكة التعليم ، دعنا ننتقل إلى المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2012 N 273-FZ (بصيغته المعدلة في 2 مارس 2016) "حول التعليم في الاتحاد الروسي". يوفر نموذج الشبكة لتنفيذ البرامج التعليمية (المشار إليه فيما يلي باسم نموذج الشبكة) الفرصة للطلاب لإتقان البرنامج التعليمي باستخدام موارد العديد من المنظمات العاملة في الأنشطة التعليمية ، بما في ذلك الأنشطة الأجنبية ، وأيضًا ، إذا لزم الأمر ، باستخدام موارد المنظمات الأخرى. في تنفيذ البرامج التعليمية باستخدام نموذج الشبكة ، جنبًا إلى جنب مع المنظمات العاملة في الأنشطة التعليمية والمنظمات العلمية والمنظمات الطبية والمنظمات الثقافية والرياضية وغيرها من المنظمات التي لديها الموارد اللازمة للتدريب وإجراء الممارسات التعليمية والصناعية وتنفيذ أنواع أخرى من الأنشطة التعليمية التي يوفرها البرنامج التعليمي ذي الصلة.
ويحدد الاتفاق على استمارة الشبكة الخاصة بتنفيذ البرامج التعليمية ما يلي:
1) نوع ومستوى و (أو) تركيز البرنامج التعليمي (جزء من البرنامج التعليمي بمستوى معين ونوع وتركيز معين) ، يتم تنفيذه باستخدام نموذج الشبكة ؛
2) وضع الطلاب في المنظمات ،
3) شروط وإجراءات تنفيذ الأنشطة التربوية في إطار البرنامج التعليمي المنفذ من خلال نموذج الشبكة ، بما في ذلك توزيع المسؤوليات بين المنظمات ،
4) إصدار وثيقة أو وثائق عن التعليم و (أو) المؤهلات أو المستندات أو الوثائق المتعلقة بالتعليم ، وكذلك المنظمات العاملة في الأنشطة التعليمية ، والتي تصدر هذه الوثائق ؛
5) مدة العقد وإجراءات تعديله وفسخه.
لذلك ، يبدو أنه من الممكن مراعاة التكاليف إذا تم صياغة العقد بشكل صحيح وفقًا للقانون.
هناك تغيير آخر يتعلق بالاعتراف بالدخل في شكل مكاسب صرف العملات الأجنبية. لا تؤخذ هذه المداخيل في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية للمشاركين في المشاريع الاستثمارية الإقليمية. لنتذكر أنه لكي تصبح مشاركًا في مشاريع الاستثمار الإقليمية ، لا يكفي أن تكون مجرد مستثمر. وفقًا للإضافات التي تم إجراؤها على قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من أجل الحصول على وضع مشارك في مشروع استثماري إقليمي ، تقدم المنظمة طلبًا إلى الهيئة المرخصة لسلطة الدولة لكيان مكون من الاتحاد الروسي مع تطبيق المستندات ذات الصلة ، بما في ذلك إقرار الاستثمار.
تتلقى المنظمة حالة المشارك في المشروع بناءً على قرار سلطة الدولة المخولة للكيان التأسيسي للاتحاد الروسي من تاريخ إدراجه في سجل المشاركين في مشاريع الاستثمار الإقليمية.
يتم تحديد إجراءات الاحتفاظ بالسجل ، وتكوين المعلومات الواردة فيه ، وشكل إعلان الاستثمار من قبل الهيئة التنفيذية الاتحادية المخولة للرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم ، أي أوامر من الحكومة الاتحادية يتم إصدار خدمة الضرائب في روسيا<Письмо>خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 26 ديسمبر 2013 N GD-4-3 / 23489 "بشأن الحوافز الضريبية للمشاركين في مشاريع الاستثمار الإقليمية").
ستكون بعض التعديلات ذات طبيعة فنية ، حيث قام المشرعون بتعديل قائمة الدخل غير المدرجة في قاعدة ضريبة الدخل الخاضعة للضريبة. لن تشمل القاعدة الخاضعة للضريبة المساهمات في الممتلكات المحولة من قبل المؤسسين لأي غرض ، وليس فقط لزيادة صافي الأصول. حاليًا ، في الواقع ، يقوم المؤسسون أيضًا بنقل الممتلكات لزيادة رأس المال المصرح به. في السابق ، كانت هناك ممارسة مماثلة. ولكن كان هناك خصوصية فيما يتعلق بقبول ضريبة القيمة المضافة للخصم. على سبيل المثال ، قمت بشراء أصل ثابت وكمؤسس ساهمت فيه. في هذه الحالة ، قالت وزارة المالية ذلك ضريبة القيمة المضافةمن المستحيل قبول الخصم ، حتى إذا أصدر الطرف المحول فاتورة لك بقيمة الممتلكات المنقولة (خطابات وزارة المالية بتاريخ 13 ديسمبر 2016 N 03-03-05 / 74496 ، بتاريخ 27 يوليو ، 2012 N 03-07-11 / 197 ، FTS بتاريخ 26 مايو .2015 N GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]).
عدد من التعديلات تتعلق باتفاقيات الامتياز. هذا شكل خاص من إدارة الممتلكات. طرفا اتفاقية الامتياز هما صاحب الامتياز والمانح. يتعهد صاحب الامتياز على نفقته الخاصة بإنشاء أو إعادة بناء بعض الممتلكات التي تخص المانح. في الوقت نفسه ، يحق لصاحب الامتياز استخدام هذه الممتلكات في أنشطتها لفترة زمنية معينة. في بعض الأحيان يتحمل المانح جزءًا من تكاليف الإنشاء أو إعادة الإعمار. لذلك ، في عام 2017 ، تم حل مسألة مراقبة مثل هذه الاتفاقيات ، المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 4 مارس 2017 رقم 259 "بشأن الموافقة على قواعد مراقبة إبرام وتنفيذ اتفاقيات الامتياز المبرمة ، بما في ذلك مع مراعاة التزام الأطراف باتفاقية الامتياز بالتعهدات بتحقيق المؤشرات المستهدفة الواردة في اتفاقية الامتياز ، وتوقيت تنفيذها ، وحجم الاستثمارات التي تم جذبها ، وغير ذلك من الشروط الأساسية لاتفاقية الامتياز ".
يتم الرصد من خلال جمع وتحليل وتعميم وتنظيم ومحاسبة المعلومات التي يقدمها المتنازلون بشأن اتفاقات الامتياز المخطط لها وتنفيذها وتنفيذها خلال الفترة المشمولة بالتقرير على أراضي الاتحاد الروسي.
يجب على المتوافق في غضون 10 أيام عمل بعد قرار إبرام اتفاقية الامتياز أن يضع معلومات حول مسودة اتفاقية الامتياز ، بما في ذلك المؤشرات المستهدفة الواردة في نظام المعلومات الآلي للدولة ، باستخدام نظام المعلومات الآلي للدولة. مسودة اتفاقية الامتياز ، وتوقيت تنفيذها ، والحجم المخطط للاستثمارات المجتذبة وغيرها من الشروط الأساسية لاتفاقية الامتياز.
اعتبارًا من 2018 ، سنويًا ، حتى 15 مارس من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير ، تشكل الهيئة المخولة نتائج المراقبة للسنة المشمولة بالتقرير اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير ، وتضعها على موقعها الرسمي على الإنترنت في شبكة المعلومات والاتصالات "الإنترنت".
وستستمر الإجراءات الهادفة إلى دعم المناطق الفردية في البلاد. هذه هي في الأساس حدودنا. هذه هي الطريقة التي سيتم بها الحفاظ على تدابير الدعم لشبه جزيرة القرم ومنطقة الشرق الأقصى. وفقًا للقانون الاتحادي رقم 168-FZ بتاريخ 18 يوليو 2017 ، سيتم تمديد المزايا الضريبية حتى عام 2022. ستتمكن مؤسسات منطقة الشرق الأقصى الفيدرالية من ممارسة الحق في تطبيق معدل ضرائب صفري على ضريبة دخل الشركات للفترات الضريبية من 1 يناير 2018 إلى 31 ديسمبر 2022.
من المقرر اعتماد عدد من التعديلات فقط في عام 2018.
على سبيل المثال ، يقترح مشروع القانون رقم 1119655-6 بشأن تعديلات قانون العمل أن صاحب العمل ملزم برفع الأجور مرة واحدة على الأقل في السنة. توجد قاعدة مماثلة الآن في المادة 134 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم إجراء فهرسة الأجور بغرض مطابقة الأجور بأسعار السوق ، وهي أيضًا شرط مهم لولاء الموظفين. بعد كل شيء ، من الواضح أن الموظف غير مستعد للعمل لمدة 10 سنوات متتالية دون زيادة في الأجور. إذا كان أقل مما تم تحديده رسميًا من قبل المنطقة أو حتى أقل من مستوى السوق ، فسيؤدي ذلك إلى "معدل دوران" للموظفين.
لكن في الوقت نفسه ، تحدد المنظمات التجارية الأجور بشكل مستقل ، مع مراعاة:
اتفاق جماعي
اللوائح المحلية؛
عقد عمل.
ملحوظة!
تم فرض حظر على فهرسة رواتب موظفي الخدمة المدنية والعسكريين. اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، ستتم فهرسة الأجور مرة أخرى.
مع اعتماد التعديلات ، سيتعين على الشركات فهرسة الأجور على أساس إلزامي ، وسينعكس مبلغ الأجور في نفقات المنظمة.
ومن المحتمل أيضًا أن يتم تبني تعديلات على إقرار ضريبة الدخل. ستكون التغييرات الرئيسية على النحو التالي:
استكمال السطر 150 من الملحق 4 بالورقة 02 من الإقرار (يجب الإشارة إلى الخسارة التي تقلل الوعاء الضريبي مع مراعاة حد 50٪ لتحويل الخسائر)
تذكر أنه في الفترة من 1 يناير 2017 إلى 31 ديسمبر 2020 ، لا يمكن للخسائر من المعاملات مع الأوراق المالية غير القابلة للتداول والأدوات المالية المشتقة غير القابلة للتداول للفترات الضريبية السابقة أن تقلل القاعدة الضريبية الحالية لهذه المعاملات بأكثر من 50٪. في الوقت نفسه ، لا توجد قيود على فترة ترحيل الخسائر. لكن هذا المعيار لم ينعكس في الإعلان.
أساس التعديل المتماثل في هذه الحالة هو المعلومات التي يرسلها الطرف إلى المعاملة التي قامت بتعديل الوعاء الضريبي ومبلغ الضريبة (الخسارة) ، مع المستندات الداعمة التي تؤكد دفع الضرائب (البند 10 ، المادة 105.18 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي). لا يوجد موعد نهائي محدد لتقديم المعلومات.
يتم إجراء تعديلات متناظرة من قبل الطرف الآخر على المعاملة بناءً على المعلومات الواردة في الإشعار بإمكانية إجراء تعديلات متناظرة يتم إرسالها إليه من قبل الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة بالرقابة والإشراف على الضرائب والرسوم.
يتم اعتماد نموذج الإخطار بإمكانية إجراء تعديلات متناظرة وإجراء إصداره من قبل الهيئة التنفيذية الاتحادية المخولة بالرقابة والإشراف على الضرائب والرسوم.
ينعكس تعديل متماثل في الإقرار الضريبي بناءً على نتائج الفترة الضريبية التي قام فيها دافع الضرائب بتعديل القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة (الخسارة) بشكل مستقل (الفقرة 2 ، الفقرة 3 ، المادة 105.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
يتم توفير العقوبات الضريبية للرسوم الإضافية التي تفرضها دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في الفن. 129.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (تهدد غرامة قدرها 40 ٪ من مبلغ الضريبة غير المسددة ، ولكن ليس أقل من 30000 روبل). بالنسبة للفترة الانتقالية حتى عام 2017 ، يتم تطبيق عقوبة ضريبية بمبلغ 20٪ من مبلغ الضريبة غير المسددة.
ولكن في الوقت الحالي ، لم يتم إنشاء إجراء لإجراء تعديلات متناظرة في إقرار ضريبة الدخل.
في الختام ، تجدر الإشارة إلى أن بعض التعديلات مهمة ويجب أخذها في الاعتبار عند التخطيط الضريبي. البعض الآخر ذو طبيعة فنية ، بينما يحتاج البعض الآخر ، مثل التغييرات في الإعلانات ، إلى المراقبة عن كثب.
اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، يخضع بيع الخردة لضريبة القيمة المضافة ، أي الفقرات. المادة 25 ، البند 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي تنص على الإعفاء الضريبي ، تصبح غير صالحة (القانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2017 N 335-FZ)
لكن المشترين سيدفعون ضريبة القيمة المضافة على بيع الخردة ونفايات المعادن الحديدية وغير الحديدية ، والألمنيوم الثانوي وسبائكه ، وكذلك جلود الحيوانات الخام (باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين). تفرض الفقرة 8 الجديدة من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عليهم واجبات وكيل الضرائب لضريبة القيمة المضافة (تم تقديم الفقرة 8 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 335-FZ من 27 نوفمبر 2017).
لأغراض قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (البند 8 ، المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): يتم التعرف على جلود الحيوانات الخام على أنها جلود خام (عارية) مأخوذة من جيف الحيوانات أو مطبوخة على البخار أو محفوظة من أجل منعها تلفها وتحللها (مملحة أو مجففة) ، ولكن لا تخضع لأي معالجة أخرى ؛ الألمنيوم المعاد تدويره وسبائكه عبارة عن ألومنيوم معاد تدويره وسبائكه ، مصنفة وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا حسب نوع النشاط الاقتصادي.
مطلوب وكلاء الضرائب لحساب ودفع المبلغ المناسب للضريبة للميزانية ، بغض النظر عما إذا كانوا يؤدون واجبات دافع ضريبة القيمة المضافة. أي أن المنظمات ورجال الأعمال الفرديين الذين يطبقون أنظمة خاصة أو معفون من ضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة 145 أو 145.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يُعفون من رسوم وكيل الضرائب.
ولكن يرجى ملاحظة أن المشتري لن يتحمل واجبات وكيل الضرائب إلا إذا قام بشراء خردة أو ألومنيوم أو جلود من دافعي ضريبة القيمة المضافة (البند 8 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أي ، على سبيل المثال ، إذا قام مركز إعادة التدوير بشراء الخردة من الأفراد ، فلن تضطر مثل هذه المنظمة إلى دفع ضريبة القيمة المضافة. ليس لديها التزامات وكيل الضرائب لضريبة القيمة المضافة. أو المصنع الذي يشتري الخردة من غير دافعي ضريبة القيمة المضافة ، على سبيل المثال ، من المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط أو معفون من الوفاء بواجبات دافعي الضرائب وفقًا للمادتين 145 و 145.1 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي. لا يدفع المصنع ضريبة القيمة المضافة على مثل هذه العملية.
لكي يعرف مشتري الخردة أنهم يشترون سلعًا من غير دافع لضريبة القيمة المضافة ، يجب على البائعين إدخال إدخال في العقد وفي مستند المحاسبة الأساسي "بدون ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)" أو وضع مثل هذه العلامة (الفقرة 6 ، البند 8 ، المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا خدع المورد المشتري ، أي ثبت أن البائع قد وضع علامة بشكل غير معقول في العقد والوثيقة الأساسية على عدم وجود ضريبة القيمة المضافة ، فإن البائع ، وليس المشتري ، هو الذي سيتعين عليه دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية (الفقرة 7 ، البند 8 ، المادة 161 ، ص 3.1 المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة من 01/01/2018)). يصدر البائع فاتورة للمشتري بمعدل ضريبة القيمة المضافة الصفري ، الذي يحتاجه البائع
أيضًا ، سيتعين على البائع حساب ضريبة القيمة المضافة بشكل مستقل إذا تم إعفاؤه ، أثناء بيع الخردة ، من واجباته كدافع لضريبة القيمة المضافة أو طبق نظامًا خاصًا (ESKhN ، USN ، UTII ، PSN) ، لكنه فقد الحق في القيام بذلك "بأثر رجعي". أي أن دافعي الضرائب هؤلاء يحسبون ويدفعون الضرائب على عمليات بيع الخردة ، بدءًا من الفترة التي تحولوا فيها إلى نظام الضرائب العام ، وحتى يوم بدء الظروف التي تشكل أساسًا لفقدان الحق في الإعفاء من أداء التزامات دافعي الضرائب أو تطبيق الأنظمة الضريبية الخاصة ذات الصلة (الفقرة 8 ، البند 8 ، المادة 161 ، البند 3.1 ، المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من 01/01/2018). يصدر البائع فاتورة للمشتري بمعدل ضريبة القيمة المضافة الصفري ، والتي يحتاجها البائع
على سبيل المثال ، قامت إحدى المؤسسات العاملة في النظام الضريبي المبسط ببيع الخردة في 04/12/2018 (بالعلامة "بدون ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)). لكن في الربع الثاني ، تجاوزت الإيرادات من بداية العام الحد الأقصى لمبلغ تطبيق النظام الضريبي المبسط ، على سبيل المثال ، حدث هذا في 06/20/2018 وفقدت الحق في استخدام هذا النظام الخاص اعتبارًا من 04 / 01/2018 (البند 4 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). اعتبارًا من 06/20/2018 ، بدأت المؤسسة في إصدار فواتير ضريبة القيمة المضافة لعملائها وإجراء التغييرات المناسبة على العقود الصادرة سابقًا. وفقًا لذلك ، يجب عليها حساب ضريبة القيمة المضافة على الخردة المشحونة في الربع الثاني من 2018 للفترة من 04/01/2018 إلى 06/20/2018 ، في مثالنا ، بالنسبة للخردة المشحونة في 04/12/2018 ، يصدر البائع فاتورة للمشتري - فاتورة بمعدل ضريبة القيمة المضافة صفر ، والتي يحتاجها البائع
بالإضافة إلى ذلك ، يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة وتقديمها إلى المشتري من قبل البائع إذا تم الحصول على الخردة من قبل فرد ليس رائد أعمال فردي (مثل هذه الحالات ، وفقًا للمؤلف ، نادرة) (البند 3.1 من المادة 166 ، البند 1 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بتاريخ 01/01/2018) ، يصدر البائع فاتورة للمشتري بمعدل ضريبة القيمة المضافة الصفري ، والتي يحتاجها البائع
عند بيع الخردة للتصدير ، يصدر البائع فاتورة للمشتري بمعدل ضريبة القيمة المضافة صفر ، والتي يحتاجها البائع
على الرغم من حقيقة أنه عند شراء الخردة من دافعي ضريبة القيمة المضافة ، يجب على المشترين العمل كوكيل ضريبة القيمة المضافة ، فإن قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تعفي البائعين من إصدار الفواتير. ولكن في الحالات التي يجب أن يدفع فيها وكيل الضرائب ضريبة القيمة المضافة ، يكون البائع ملزمًا بإصدار فواتير ، بما في ذلك الفواتير التصحيحية باستثناء مبالغ الضرائب. في الوقت نفسه ، في الفواتير وفواتير التعديل ، يتم عمل تسجيل مطابق أو يتم وضع ختم "يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب" (البند 5 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يحسب البائع ضريبة القيمة المضافة على مثل هذه المعاملات (البند 4 ، المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
كقاعدة عامة ، في التسوية والمستندات الأولية ، وكذلك في الفواتير ، يتم تخصيص مبلغ الضريبة المقابل في سطر منفصل (البند 4 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، بالنظر إلى أن البائع لا يقدم هذه الضريبة إلى المشتري ولا يتعين عليه حتى حسابها (البند 3.1 من المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من 01/01/2018) ، وفقًا للمؤلف ، في المستندات الأساسية المصاحبة لنقل الخردة إلى المشتري ، يجب أن يتم الأمر نفسه مع ملاحظة كما في الفاتورة ، أي الإشارة إلى المبالغ بدون ضريبة القيمة المضافة وتسجيل ملاحظة "يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب".
كيف سيتم تسجيل هذه الفواتير من قبل البائع والمشتري ، وهو وكيل ضرائب لضريبة القيمة المضافة ، لا يزال غير واضح. تمت الموافقة على قواعد الاحتفاظ بدفتر أستاذ المبيعات ودفتر الأستاذ للمشتريات. بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 ، من المرجح أن يتم إجراء التغييرات.
يحدد وكيل الضرائب الذي يشتري الخردة القاعدة الضريبية بناءً على تكلفة البضائع المباعة ، والتي يتم تحديدها وفقًا للمادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (أي بناءً على القيمة التعاقدية) ، بما في ذلك الضريبة (البند 8 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينطبق معدل ضريبة القيمة المضافة 18/118 على الوعاء الضريبي ، والذي يتضمن مبلغ ضريبة القيمة المضافة (البند 4 ، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي ، إذا كان سعر الخردة 118 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، فإن القاعدة الضريبية ستكون 118 روبل. إذا حدد العقد تكلفة الخردة بدون ضريبة القيمة المضافة ، على سبيل المثال ، 100 روبل. باستثناء ضريبة القيمة المضافة (يدفع وكيل الضرائب ضريبة القيمة المضافة) ، فإن القاعدة الضريبية ستكون أيضًا مساوية لـ 118 روبل. (100 روبل + ضريبة القيمة المضافة (18 روبل)).
بالنظر إلى أن وكلاء الضرائب مطالبون باحتجاز الضريبة المحسوبة من الأموال المحولة إلى دافع الضرائب (البند 1 ، البند 3 ، المادة 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ويجب على البائعين إصدار فواتير بالمبالغ غير المشتملة على ضريبة القيمة المضافة ، يمكننا القول أنه في أي حال ، يجب أن يتلقى البائع مدفوعات مقابل الخردة (بما في ذلك الدفع المسبق) بدون ضريبة القيمة المضافة.
يتم تحديد لحظة تحديد الوعاء الضريبي من وكلاء الضرائب الذين يشترون الخردة من دافعي ضريبة القيمة المضافة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة 15 من المادة 167 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد بصيغته المعدلة من 01/01/2018) ، أي تم احتساب الضريبة في أحد أقدم التواريخ:
نعتقد أنه في حالة تحويل دفعة مقدمة ، فإن إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة مع وكلاء الضرائب المحددين في البند 8 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سيكون مشابهًا للإجراء المتبع حاليًا من قبل وكلاء الضرائب المحدد في البند 5 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب على وكلاء الضرائب أيضًا تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أي ، إذا كانت لحظة تحديد القاعدة الضريبية لوكيل الضرائب هي يوم الدفع ، السداد الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع ، ثم في يوم شحن البضائع على حساب الدفعة المستلمة مسبقًا ، السداد الجزئي ، تنشأ أيضًا لحظة تحديد القاعدة الضريبية (البند 14 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يحق لوكيل الضرائب خصم ضريبة القيمة المضافة المحسوبة عند تحويل دفعة مقدمة لتاريخ شحن الخردة (البند 8 والمادة 171 والفقرة 6 والمادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
على الرغم من حقيقة أن مثل هذا الإجراء لم يتم تحديده بشكل مباشر في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن إجراء ملء القسم 2 من إقرار ضريبة القيمة المضافة يحتوي على وجه التحديد على هذه التعليمات لوكلاء الضرائب الذين يحددون القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة 37.8 إجراء ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة ، المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 N ММВ-7-3 / [بريد إلكتروني محمي]). يتبع استنتاج مماثل من الفقرة 4.1 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بصيغته المعدلة. من 01.01.2018 ، والذي ينص على أنه يحق لوكلاء الضرائب خصم ضريبة القيمة المضافة المحددة في الفقرة 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (محسوبة من قبل دافعي الضرائب من دفعة مقدمة).
بعبارة أخرى ، في رأينا ، في حالة الدفع مقدمًا للبائع على حساب توريد الخردة ، سيكون الإجراء الخاص باحتساب ضريبة القيمة المضافة لوكلاء الضرائب الذين يشترون الخردة على النحو التالي:
إذا لم يحول المشتري الدفعة المقدمة إلى مورد الخردة ، فإن القاعدة الضريبية لوكيل الضرائب ستنشأ في تاريخ شحن الخردة (البند 1 ، البند 1 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، أي ، في هذا التاريخ ، سيتعين على وكيل الضرائب احتساب ضريبة القيمة المضافة ، بغض النظر عن حقيقة تحويل الدفع إلى المورد (على سبيل المثال ، في الواقع ، سيتم اقتطاع ضريبة القيمة المضافة من المورد (لن يتم تحويلها إلى المورد) عند السداد يتم تحويله إليه (يدفع المورد بدون ضريبة القيمة المضافة)).
أيضًا ، تنص قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي على تفاصيل حساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب عند إعادة الخردة وفي حالات التغيير في قيمتها (البند 10 ، المادة 154 ، البند 5 ، المادة 171 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).
تحدد الفقرة الجديدة 4.1 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراءات تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي حددها وكيل الضرائب في الفقرة 8 من الفن. يجب أن تدفع 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى الميزانية في نهاية الربع. يحدد الوكيل الضريبي مبلغ الضريبة المحسوب في تاريخ تحويل الدفعة المقدمة وفي تاريخ شحن الخردة ، ويزيدها بمقدار ضريبة القيمة المضافة المراد استردادها وفقًا للفقرات. 3 و 4 ، الفقرة 3 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويقلل بمقدار مبلغ الخصومات المنصوص عليها في الفقرات 3 و 5 و 8 و 12 و 13 من المادة. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة خصوصيات خصم ضريبة القيمة المضافة عند تصدير البضائع.
يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة التي يحسبها وكيل الضرائب عند الحصول على الخردة من قبله إذا كان الوكيل الضريبي دافعًا لضريبة القيمة المضافة وتم شراء الخردة للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (المادة 3 ، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، إذا كان الوكيل الضريبي دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، فيمكنه خصم ضريبة القيمة المضافة التي يحسبها عند تحويل السلفة على حساب توريد الخردة (مثل ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى المشتري عند تحويل السلفة) (البند 12 ، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، الحقيقة هي الحالة ، وكذلك عند قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على دفعة مقدمة "منتظمة" يتم تحويلها إلى المورد ، سيتعين على وكيل الضرائب استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم عند تحويل سلفة الدفع في الفترة التي ينشأ فيها الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على الخردة المشتراة (الفقرة 3 ، الفقرة 3 من المادة .170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أيضًا ، يحق لوكيل الضرائب خصم ضريبة القيمة المضافة المحسوبة إذا اضطر إلى إعادة الخردة إلى البائع أو قام البائع بإعادة الدفعة المقدمة إليه عند الإنهاء أو التغيير في شروط العقد (البند 5 ، المادة 171 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي).
من أجل التوضيح ، دعنا نعطي مثالاً على الكيفية ، في رأي المؤلف ، كيف ستعكس محاسبة المشتري - الدافع لضريبة القيمة المضافة والبائع عمليات تحويل دفعة مقدمة جزئية وشراء الخردة.
من المشتري:
من البائع:
يمكن لوكلاء الضرائب الذين ليسوا من دافعي ضريبة القيمة المضافة ، كما ذكرنا سابقًا ، في رأي المؤلف ، خصم ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من قبلهم كوكلاء ضرائب عند تحويل دفعة مقدمة مقابل تسليم الخردة في تاريخ شحن الخردة (البند 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، لا يحدد البند 13 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن دافعي الضرائب الضريبيين فقط هم من يمكنهم تطبيق مثل هذا الخصم. لذلك ، في رأي المؤلف ، يحق للمشترين الذين لا يدفعون ضريبة القيمة المضافة أيضًا خصم ضريبة القيمة المضافة من الفرق الذي انخفضت بموجبه تكلفة الخردة المشتراة (بعد كل شيء ، إذا انخفضت تكلفة الخردة المشتراة في الحالات التي يجب على البائع إصدارها. فاتورة تسوية للمشتري ، اتضح أن وكيل الضرائب دفع ضريبة القيمة المضافة الزائدة على القيمة "الأصلية" للخردة ويجب أن يصحح مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة عن طريق خصم ضريبة القيمة المضافة من الفرق الذي انخفضت به القيمة).
لا يمكن تطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة المنصوص عليها في الفقرة 3 ، الفقرة 5 والفقرة 12 من المادة 171 إلا من قبل دافعي الضرائب. هذا منصوص عليه صراحة في هذه اللوائح.
إذا قامت منظمة أو رائد أعمال فردي بتطبيق النظام الضريبي المبسط مع كائن "نفقات الدخل" ، فيمكن لمثل هذا المشتري أن يأخذ في الاعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الخردة المشتراة كمصروفات (البند 8 ، البند 1 ، المادة 346.16 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن إذا لم تؤخذ تكلفة الخردة المشتراة في الحسبان للأغراض الضريبية ، فلا يمكن إدراج مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوب من قبل وكيل الضرائب غير المسدد في النفقات.
نلاحظ أيضًا أنه بالنسبة لوكلاء الضرائب الذين ليسوا دافعين لضريبة القيمة المضافة ، لا توجد أسباب لاستعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا (نظرًا لأن هؤلاء الوكلاء ، ليسوا من دافعي ضريبة القيمة المضافة ، لا يحق لهم خصم ضريبة القيمة المضافة ، التي تم النص على استعادتها في الفقرتين 3 و 4 ، الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمعنى آخر ، نظرًا لأن ضريبة القيمة المضافة لم تكن قابلة للخصم ، فلا يوجد شيء يمكن استرداده).
وبالتالي ، يحسب وكلاء الضرائب ضريبة القيمة المضافة بناءً على نتائج ربع السنة ، مع مراعاة الخصومات المحتملة لهذه المعاملات ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المراد استردادها. يتعين عليهم تقديم الإقرار الضريبي ذي الصلة بالتنسيق المحدد في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصالات إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلهم في موعد أقصاه اليوم الخامس والعشرون من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية المنتهية (ربع السنة) (البند 5 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة من 01/01/2018). يتم دفع الضريبة المحسوبة للربع المنتهي على أقساط متساوية في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من كل شهر من الأشهر الثلاثة التالية للربع المنتهي (البند 1 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة في 01.01.18).
نعتقد أنه سيتم تعديل نموذج إقرار ضريبة القيمة المضافة وفقًا لذلك ، وسيتضمن سطورًا خاصة تعكس ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من قبل وكلاء الضرائب الذين يشترون الخردة والألمنيوم المعاد تدويره وجلود الحيوانات الخام. نموذج الإعلان الحالي لا يحتوي على مثل هذه الأسطر.
نود أن نحذرك من أن قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تقدم إجابة لا لبس فيها على العديد من الأسئلة المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من 1 يناير 2018. أعرب المؤلف عن وجهة نظره فقط ، والتي ينبغي التعامل معها على أنها منصب خبير. ومن الممكن أن يكون لدى وزارة المالية في الاتحاد الروسي ودائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي رأي مختلف حول هذه القضايا. لا توجد توضيحات رسمية حتى الآن.
اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، تم إجراء تعديلات على المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بمحاسبة ضريبة القيمة المضافة عند تلقي استثمارات الميزانية والإعانات من الميزانية.
لذلك في الفقرة الجديدة 2.1. تنص المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه في حالة شراء السلع (الأشغال والخدمات) على حساب الإعانات المستلمة و (أو) استثمارات الميزانية ، فإن ضريبة القيمة المضافة المقدمة من موردي السلع (الأشغال والخدمات) أو الدفع عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي لا يخضع للخصم. (البند 2.1 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2017 N 335-FZ).
يتم أخذ مبلغ الضريبة في الاعتبار في المصروفات عند حساب ضريبة دخل الشركات ، بشرط أن تؤخذ تكاليف الحصول على السلع (الأشغال والخدمات) نفسها ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية ، في الاعتبار في المصروفات (بما في ذلك من خلال الاستهلاك المتراكم). في الوقت نفسه ، يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة للسلع (الأشغال والخدمات) المشتراة (المدفوعة) على حساب الإعانات و (أو) استثمارات الميزانية. إذا لم يتم استيفاء هذا المطلب ، فلا يمكن أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار في النفقات.
تنطبق هذه القاعدة أيضًا عند تنفيذ الإنشاءات الرأسمالية و (أو) الحصول على عقارات على حساب دعم الميزانية و (أو) استثمارات الميزانية مع زيادة لاحقة في رأس المال المصرح به للمؤسسات الحكومية (البلدية) الموحدة أو ظهور حق ملكية الدولة (البلدية) لجزء معادل في رأس المال (المشترك) المصرح به للكيانات القانونية.
إذا تم شراء السلع (الأعمال ، الخدمات) لأول مرة من قبل دافع الضرائب ، وبعد ذلك فقط يتلقى دعمًا أو استثمارات في الميزانية لتسديد التكاليف ، فيجب إعادة ضريبة القيمة المضافة التي كانت قابلة للخصم سابقًا عند استلام الأموال (البند 6 ، البند 3 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تم تضمين شرط استعادة ضريبة القيمة المضافة عند تلقي إعانات لسداد النفقات في الفقرة الفرعية 6 ، الفقرة 3 ، والمادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وحتى 01/01/2018. وفي الوقت نفسه ، لم يكن مطلوبًا استعادة ضريبة القيمة المضافة عند تلقي استثمارات الميزانية.
اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، سيتم توضيح أنه يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة ، بغض النظر عن حقيقة أن مبلغ الضريبة مدرج في الإعانات و (أو) استثمارات الميزانية لاسترداد التكلفة. تم تحديد إجراء استعادة ضريبة القيمة المضافة مع السداد الجزئي للتكاليف من خلال الإعانات و (أو) استثمارات الميزانية.
في مثل هذه الحالة ، يحتاج دافع الضرائب إلى حساب حصة الضريبة المراد استردادها. يتم تحديدها على أساس تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، وحقوق الملكية ، باستثناء الضرائب ، المكتسبة من خلال الإعانات و (أو) استثمارات الميزانية لسداد التكاليف ، في التكلفة الإجمالية للسلع المشتراة (الأشغال ، الخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، وحقوق الملكية ، باستثناء الضرائب.
إذا قام دافع الضرائب بأنشطة خاضعة لضريبة القيمة المضافة وأنشطة غير خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، فيجب عليه الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة على المدخلات بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ضريبة القيمة المضافة المتعلقة حصريًا بالمعاملات الخاضعة للضريبة قابلة للخصم.
يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة المتعلقة حصريًا بالمعاملات غير الخاضعة للضريبة (دعنا نسميها المصروفات المباشرة) في تكلفة الاستحواذ ، أي أنها تؤخذ في الاعتبار في النفقات. وبالنسبة لتلك السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية التي ستشارك في آن واحد في كل من الأنشطة الخاضعة للضريبة والمعفاة من ضريبة القيمة المضافة ، يجب توزيع ضريبة القيمة المضافة (دعنا نسميها ضريبة القيمة المضافة "الأعمال العامة"). يتم تضمين جزء من الضريبة في تكلفتها (وبالتالي ، يتم أخذها في الاعتبار في المصروفات) ، والجزء الآخر (المتعلق بالمعاملات الخاضعة للضريبة) قابل للخصم. للقيام بذلك ، احسب النسبة المناسبة.
ولكن في الوقت الحالي ، يحتوي البند 4 من المادة 170 على ما يسمى بـ "قاعدة 5٪" ، والتي تسمح رسميًا للمكلف بعدم الاحتفاظ بسجلات منفصلة وخصم المبلغ الكامل لضريبة القيمة المضافة إذا كانت حصة النفقات على العمليات غير الخاضعة للضريبة في الإجمالي مبلغ المصاريف للربع لا يتجاوز 5٪. ومع ذلك ، مع الأخذ في الاعتبار أحدث الممارسات القضائية والتوضيحات من وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، لا يمكن تطبيق "قاعدة 5٪" إلا على خصومات "الأعمال العامة" ، أي استقطاعات ضريبة القيمة المضافة ، والتي يجب توزيعها بالتناسب بين الخاضعين للضريبة والأنشطة غير الخاضعة للضريبة.
لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأشغال والخدمات) المتعلقة حصريًا بالمعاملات غير الخاضعة للضريبة ، حتى إذا تمت مراعاة "قاعدة 5٪" (قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12.10. -65178/2015 ، ص. 12 خطابًا من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 ديسمبر 2016 N SA-4-7 / [بريد إلكتروني محمي]، كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.10.2017 ن 03-07-11 / 65098).
اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، سيتم تكريس هذا الموقف رسميًا في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2017 N 335-FZ). بمعنى ، إذا تمت مراعاة "قاعدة 5٪" ، فسيكون دافع الضرائب قادرًا على خصم المبلغ الكامل لضريبة القيمة المضافة "العامة للأعمال" ، وبالنسبة للسلع (العمل والخدمات) المرتبطة حصريًا بالمعاملات الخاضعة للضريبة أو غير الخاضعة للضريبة بشكل حصري ، بشكل منفصل يجب الاحتفاظ بمحاسبة ضريبة المدخلات.
كما ترى ، هناك الكثير من التغييرات في ضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك ، فإن بعض التعديلات التي تم إجراؤها على الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تستلزم الحاجة إلى تغيير شكل إقرار ضريبة القيمة المضافة وقواعد ملئه ، وهذا سيضيف عملاً حتى إلى دافعي الضرائب الذين لا يتأثرون بـ الابتكارات. وهذا ليس كل شيء ... اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، تنتظر المؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية المشاركة في النشاط الاقتصادي الأجنبي تعديلات مهمة على ضريبة القيمة المضافة. ولكن المزيد حول هذا الموضوع في المقالة التالية "تصدير" ضريبة القيمة المضافة. التغييرات اعتبارًا من 1 يناير 2018 ".
منذ بداية عام 2018 ، دخلت بعض التغييرات في التشريعات المتعلقة بضريبة القيمة المضافة حيز التنفيذ. إنها تتعلق بشكل أساسي بالحالات الفردية ودافعي الضرائب. تحقق مما إذا كنت أحدهم.
وفقًا للقانون رقم 335-FZ المؤرخ 27 نوفمبر 2017 ، اعتبارًا من 1 يناير 2018 تخضع لضريبة القيمة المضافةأنواع البضائع التالية:
يتم الاعتراف بالأشخاص الذين يشترون أو يتلقون هذه السلع ، باستثناء المواطنين الذين ليس لديهم وضع منظم فردي (البند 8 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي ، بغض النظر عما إذا كان الموضوع هو دافع ضريبة القيمة المضافة ، عند شراء هذه السلع ، يجب عليه حساب ودفع الضرائب للميزانية ، وكذلك تقديم التقارير.
الموضوعات التي تتلقى دعمًا من الميزانية ، اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، يجب. وفقًا للفقرة 2.1 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإنهم أكثر لا يمكن قبول استقطاعات ضريبة القيمة المضافةعلى السلع والأعمال والخدمات المشتراة على حساب هذه الأموال. تنطبق القاعدة أيضًا على الحالات التي يتم فيها زيادة رأس المال المصرح به للمنظمة على حساب هذه الأموال.
كما نصت على التزام الكيانات - المتلقين للإعانات بالتصرف محاسبة منفصلة لمبالغ الضرائب. في الوقت نفسه ، يمكن تضمين ضريبة القيمة المضافة غير القابلة للخصم في مصاريف ضريبة الدخل.
تم تعديل البند 10 من المادة 174.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون أعلاه من حيث تحديد التكوين الموضوعي لوكلاء الضرائب. غير معترف به على هذا النحو:
أدخل القانون الاتحادي رقم 350 بتاريخ 27 نوفمبر 2017 معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري للمعاملات التي تنطوي على بيع البضائع المصدرة في إطار إعادة التصدير. تنطبق القاعدة على البضائع التي سبق وضعها تحت إجراءات المعالجة في المنطقة الجمركية أو المستودعات الحرة أو المنطقة الجمركية الحرة.
وفقًا للمادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من أجل تأكيد معدل الصفر لإعادة التصدير ، بالإضافة إلى حزمة المستندات القياسية ، يجب عليك تقديم:
وأثر تغيير آخر على المنظمات التي تنفذ توفير عربات السكك الحديديةوحاويات لتصدير البضائع. في السابق ، كان بإمكانهم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ ، بشرط أن تكون القطارات (الحاويات) المقدمة مملوكة أو مؤجرة من قبلهم. تم الآن إزالة هذا الشرط.
أعاد القانون رقم 350 صياغة الفقرة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الآن المواضيع حصلت على حق التنازل عن نسبة 0٪ ضريبة القيمة المضافة على الصادراتالبضائع ونقلها. القواعد هي:
الفكرة هي كالتالي. لا تستطيع المؤسسة دائمًا جمع المستندات لتأكيد حقها في معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري. في هذه الحالة ، يتعين عليك دفع ضريبة بمعدل 18٪ ، لكن لن تتمكن من خصم ضريبة المدخلات. الآن يحق لدافعي الضرائب رفض معدل 0٪ ودفع ضريبة القيمة المضافة مقدمًا أخذ ضريبة المدخلات معفاة.
منذ هذا العام ، تم تغيير قواعد تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري لتصدير البضائع عن طريق البريد. للقيام بذلك ، تحتاج إلى إرسال:
قبل دخول هذه التعديلات حيز التنفيذ ، لم يكن محددًا بوضوح ما هي المستندات التي يمكن أن تؤكد ضريبة القيمة المضافة 0٪ لمبيعات التصدير عن طريق البريد. الآن دافع الضرائب لديه خيار. بالإضافة إلى ذلك ، فإنه يترتب على أحكام القانون أن لا تحتاج إلى تقديم عقد تجارة خارجية لتأكيد السعر.
ما يسمى ب 5٪ حكميشير إلى الكيانات التي تنفذ معاملات خاضعة للضريبة وغير خاضعة لضريبة القيمة المضافة. يجب أن يقودوا محاسبة منفصلة لمبالغ الضرائب ،من أجل تحديد حصة ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالمعاملات الخاضعة للضريبة والتي يمكن خصمها ، وما هي الحصة التي يجب أخذها في الاعتبار في تكلفة السلع ، حيث إنها تتعلق بأنشطة غير خاضعة للضريبة. إذا كانت حصة النفقات على المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة في الفترة الضريبية ، لا تتعدى 5٪، يمكن خصم الضريبة بالكامل.
يبدو شرط تطبيق القاعدة كما يلي:
مصاريف الفترة على المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة / المصاريف للفترة المتعلقة بالمبيعات * 100٪ 5٪
عندما يتم استيفاء هذا التفاوت ، تكون جميع ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم.
كان هذا هو الحال من قبل ، ومع ذلك ، سمح قانون الضرائب بعدم الاحتفاظ بسجلات ضريبة القيمة المضافة المنفصلة عند اتباع قاعدة 5٪. حاليا الاحتفاظ بحساب منفصل في أي حال. بالإضافة إلى ذلك ، إذا تم استخدام المنتج فقط في المعاملات غير الخاضعة للضريبة ، فإن قاعدة 5٪ لا تنطبق عليه.
في حالة عدم وجود محاسبة منفصلة ، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة أو تضمينها في مصاريف ضريبة الدخل.
يتعلق الابتكار التالي المتعلق بضريبة القيمة المضافة بالمشترين الأجانب الذين يتسوقون في روسيا ، وكذلك بائعي هذه السلع. من 1 يناير 2018 إدخال نظام معفى من الضرائب(القانون رقم 341-FZ بتاريخ 27 نوفمبر 2017). تنظم القواعد الجديدة المادة 169.1 من قانون الضرائب.
نظام الإعفاء الضريبي هو في استرداد ضريبة القيمة المضافة على مشتريات الأجانب ،صنع في روسيا. الشروط هي:
سوف البائعين تكون قادرة قبول خصم ضريبة القيمة المضافةالتي أعيدت إلى مواطنين أجانب. صحيح ، لهذا تحتاج إلى تلبية شروط معينة:
بالإضافة إلى ذلك ، ستحدد الحكومة موقع متاجر البيع بالتجزئة والشروط التي يجب أن تمتثل لها.
سيتم تنفيذ استرداد ضريبة القيمة المضافة للبائع على أساس شيك استرداد الضريبةعند استيفاء الشروط:
إذا كانت هناك أخطاء في الشيك المعفى من الضرائب ، فلا يحق للسلطات الضريبية رفض خصم البائع. الشيء الرئيسي هو أنه يمكن تثبيته عليه:
- تاجر؛
- بلد جنسية الأجنبي ؛
- اسم المنتج؛
- مقدار ضريبة القيمة المضافة.
تعفي الفقرة الفرعية 22 من الفقرة 2 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من خدمات ضريبة القيمة المضافة لصيانة الطائرات ، والتي يتم إجراؤها في المطارات وفي المجال الجوي لروسيا. ومع ذلك ، لا توجد إشارة لأنواع معينة من الخدمات في المدونة. من 1 يناير 2018 الحق في تحديد هذه الخدمات منوطة بالحكومة- يجب أن يصلح قائمتهم في وثيقة منفصلة.
بالإضافة إلى ذلك ، تم إدخال معدل صفر ضريبة القيمة المضافة على النقل الجوي المحلي للركاب والأمتعة في منطقة كالينينغراد منذ بداية هذا العام.
يتم تطبيق بضعة تغييرات أخرى على دائرة ضيقة من الأشخاص.
يشير أول هؤلاء إلى مناطق اقتصادية خاصة(المناطق الاقتصادية الخاصة). لا يخضع النقل المجاني للممتلكات التي تم إنشاؤها لتنفيذ اتفاقية إنشاء المناطق الاقتصادية الخاصة إلى السلطات الإقليمية والبلدية لضريبة القيمة المضافة. لا يُطلب من المنظمات المحولة استرداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم على هذه الممتلكات عند نقلها.
تغيير محدد آخر هو الإفراج عن الأصول المادية من احتياطي الدولةيُعفى أمين الحفظ المسؤول والمقترض من ضريبة القيمة المضافة بسبب تجديدهما أو استبدالهما أو في ترتيب الاقتراض.
منذ عام 2018 ، تغيرت قواعد الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة. يتعلق التعديل بالكيانات التي تطبق "قاعدة 5 بالمائة". سنعرض محاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة من 2018 مع أمثلة.
تحتفظ المنظمات التي تجري معاملات خاضعة لضريبة القيمة المضافة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، تكون الضريبة على السلع والأشغال والخدمات المتعلقة بالنشاط الخاضع للضريبة قابلة للخصم. حتى الآن ، كانت هناك خلافات حول كيفية تقسيم ضريبة القيمة المضافة ، ولكن منذ عام 2018 تغير كل شيء.
اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، يجب على الشركات الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة بموجب القواعد الجديدة. يمكن المطالبة بضريبة القيمة المضافة على المشتريات الخاضعة للضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة ، إذا كانت حصة المصروفات للمعاملات غير الخاضعة للضريبة لا تزيد عن 5 بالمائة (البند 4 ، المادة 170 من قانون الضرائب). بالإضافة إلى ذلك ، لن تتمكن الشركات من خصم ضريبة المدخلات على المشتريات فقط للمعاملات غير الخاضعة للضريبة ، بغض النظر عن حصة النفقات على هذه المعاملات. في عام 2017 ، إذا كانت النفقات على المعاملات غير الخاضعة للضريبة أقل من 5 في المائة من النفقات للربع ، يحق للشركة عدم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة. يمكن للشركات خصم ضريبة المدخلات ، ولكن ليس ضريبة القيمة المضافة على المشتريات للمعاملات غير الخاضعة للضريبة.
تم إدخال مثل هذه التغييرات على قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2017 رقم 335-FZ.
بالإضافة إلى ذلك ، من 1 يناير 2019 ، ارتفع معدل ضريبة القيمة المضافة من 18٪ إلى 20٪. شاهد جميع تغييرات ضريبة القيمة المضافة منذ 2019 >>
هام: ما مدى خطورة معدل ضريبة القيمة المضافة الخطأ (18٪) في المستندات
من 1 يناير 2019 ، ارتفع معدل ضريبة القيمة المضافة من 18٪ إلى 20٪. يواجه كبار المحاسبين مشاكل بسبب حقيقة أن الأطراف المقابلة في عام 2019 بدأت في ارتكاب أخطاء في معدل ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، ينتهي معدل الضريبة القديم البالغ 18 في المائة في المدفوعات أو الفواتير. اكتشف محررو UNP من السلطات الضريبية كيف سيؤثر معدل ضريبة القيمة المضافة غير الصحيح في المستندات على نتائج عمليات تدقيق الضرائب.
حدد الكود القاعدة: إذا كانت النفقات على الأنشطة غير الخاضعة للضريبة أقل من 5 في المائة ، فيمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على النفقات المختلطة بالكامل (القانون الاتحادي الصادر في 27 نوفمبر 2017 رقم 335-FZ). إذا كانت النفقات تتعلق فقط بالأنشطة غير الخاضعة للضريبة ، فيجب أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار في نفقات الشركة (البند 4 ، المادة 170 من قانون الضرائب). لن يكون هناك مزيد من الخلافات.
إذا كانت نفقات الأعمال غير الخاضعة للضريبة أكثر من 5 في المائة ، فيمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على المصاريف العامة بما يتناسب مع حصة الإيرادات من العمليات الخاضعة للضريبة لهذا الربع. كانت هذه القاعدة سارية المفعول من قبل (انظر الرسم البياني).
مثال: محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة في وجود معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة
تمارس الشركة كلاً من الأنشطة الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. بيانات المحاسبة المنفصلة:
نفقات الأنشطة الخاضعة للضريبة - 4،000،000 روبل.
ضريبة القيمة المضافة على نفقات الأنشطة الخاضعة للضريبة (معدل ضريبة القيمة المضافة 20٪) - 800000 روبل.
نفقات الأنشطة غير الخاضعة للضريبة - 118000 روبل.
ضريبة القيمة المضافة على النفقات على الأنشطة غير الخاضعة للضريبة (معدل ضريبة القيمة المضافة 20٪) - 23600 روبل.
النفقات العامة - 400000 روبل.
ضريبة القيمة المضافة على المصاريف العامة - 80000 روبل.
الإيرادات من الأنشطة الخاضعة للضريبة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) - 5500000 روبل.
الإيرادات من الأنشطة غير الخاضعة للضريبة - 650000 روبل.
المبلغ الإجمالي للمصروفات التي تقع على الأنشطة غير الخاضعة للضريبة هو 42276.42 روبل. (400.000 × (650.000: (5.500.000 + 650.000)).
المبلغ الإجمالي للمصروفات على الأنشطة غير الخاضعة للضريبة - 160276.42 روبل. (42276.42 + 118000).
حصة المصاريف على الأنشطة غير الخاضعة للضريبة هي 3.55٪ (160،276.42: (4،000،000 + 118،000 + 400،000) × 100٪).
يتم اتباع "قاعدة 5 بالمائة". هذا يعني أن الشركة لها الحق في قبول ضريبة القيمة المضافة بالكامل في إجمالي المصروفات المراد خصمها. سيكون مبلغ خصم ضريبة القيمة المضافة 880.000 روبل. (800.000 + 80.000).
إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية لتقسيم ضريبة القيمة المضافة وفقًا للقواعد الجديدة. غيّر الفقرة التي أدرجت فيها "قاعدة 5 بالمائة". اكتب شرط خصم ضريبة القيمة المضافة على المصاريف المختلطة.
على سبيل المثال ، يمكن استخدام الصياغة التالية:
"... إذا كانت نفقات المعاملات غير الخاضعة للضريبة لا تتجاوز 5 في المائة من إجمالي مبلغ مصروفات" شركة "ذات مسؤولية محدودة عن ربع السنة ، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها البائعون للسلع والأشغال والخدمات المستخدمة في نفس الوقت للخاضعة للضريبة و المعاملات غير الخاضعة للضريبة قابلة للخصم بالكامل ".
كرّس قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "قاعدة 5 بالمائة". إذا كانت نفقات الأنشطة غير الخاضعة للضريبة أقل من 5 في المائة من إجمالي مصروفات الشركة ، فيحق لها خصم جميع ضريبة القيمة المضافة. ولكن لم يتضح ما إذا كان يمكن خصم الضريبة على النفقات التي تتعلق فقط بالأنشطة غير الخاضعة للضريبة.
في البداية ، اعتقدت السلطات الضريبية أنه يمكن قبول الضريبة القابلة للخصم على جميع السلع ، بما في ذلك تلك التي تتعلق فقط بالأنشطة غير الخاضعة للضريبة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 13 نوفمبر 2008 رقم ШС-6-3 / 827) . ولكن بعد ذلك غيّر المسؤولون وسلطات الضرائب رأيهم - فقد اعتبروا أنه لا يمكن أخذ سوى تلك المصروفات المرتبطة في وقت واحد بالمبيعات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 23 ديسمبر 2016 رقم SA-4). 7 / [بريد إلكتروني محمي]وزارة المالية بتاريخ 17/10/05 برقم 65098-03-07 / 65098).
في النزاعات ، أيد القضاة المراقبين (قرار المحكمة العليا بتاريخ 12.10.16 برقم 305-KG16-9537). بعد كل شيء ، يحتوي الكود على قاعدة عامة تنص على أنه لا يمكن المطالبة بضريبة القيمة المضافة على المعاملات غير الخاضعة للضريبة للخصم. بالنظر إلى رأي المسؤولين والقضاة ، من الأكثر أمانًا المطالبة بالخصومات للمشتريات العامة فقط.
تجبر الأزمة الاقتصادية وتراجع عائدات الصادرات المسؤولين على البحث عن مصادر تمويل إضافية لنفقات الميزانية. على وجه الخصوص ، تدرس السلطات خيارات مختلفة لزيادة ضريبة الدخل الشخصي وضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من 2018. يعتقد الخبراء أن الحاجة إلى الإصلاح الضريبي طال انتظارها.
لقد تغلب الاقتصاد المحلي بالفعل على عواقب الأزمة. هذا العام ، ستستأنف الديناميكيات الإيجابية للناتج المحلي الإجمالي ، والحكومة متأكدة. ومع ذلك ، فإن خطر الركود لا يزال قائما ، مما سيؤدي إلى إبطاء تنمية الاقتصاد لفترة طويلة.
تتمثل الأهداف الرئيسية للإصلاح الضريبي المقبل في زيادة النمو الاقتصادي واستقرار إيرادات الميزانية. بالإضافة إلى ذلك ، يخطط المسؤولون لتقليل حصة المخططات "الرمادية" التي تهدف إلى تقليل الضرائب. وفقًا لتقديرات وزارة التنمية الاقتصادية ، يصل حجم قطاع الظل إلى 5 تريليون روبل.
لا تخطط وزارة المالية لزيادة العبء الضريبي لممثلي الشركات. في الوقت نفسه ، يعتقد خبراء القسم أن العبء الضريبي الحالي على الأجور مبالغ فيه. في المقابل ، هناك احتمال لزيادة ضريبة الدخل الشخصي ومعدلات ضريبة القيمة المضافة.
يعتقد الخبراء أن مثل هذه المناورة الضريبية ستعزز الموقف التنافسي لممثلي الزراعة. بالإضافة إلى ذلك ، يتم تقليل العبء على القطاع العام والإدارة العامة.
يتمثل الخطر الرئيسي لهذا النموذج في اختلال نظام المعاشات التقاعدية. بالإضافة إلى ذلك ، يحذر الخبراء من أن أي تغيير في المجال الضريبي محفوف بزيادة حجم قطاع الظل. وهذا يزيد أيضًا من احتمالية إساءة استخدام الأنظمة الضريبية الخاصة.
هناك عامل آخر قد يؤثر على حجم استخدام المخططات "الرمادية" وهو الانتقال إلى مقياس تصاعدي لمعدلات ضريبة الدخل الشخصي في عام 2018. ونتيجة لذلك ، سيزداد إغراء إخفاء الدخول المرتفعة ، مما سيؤثر سلباً على الإيرادات الضريبية.
بالنظر إلى أهمية هذه القضية لتنمية الاقتصاد ، تواصل السلطات مناقشة معايير الإصلاح الضريبي في المستقبل.
يناقش الكتلة الاقتصادية للحكومة الإصلاح الضريبي الذي سيزيد إيرادات الميزانية ويسرع النمو الاقتصادي. بالإضافة إلى ذلك ، توفر ضريبة الدخل الشخصي حصة الأسد من الإيرادات للميزانيات الإقليمية (وفقًا لنتائج عام 2016 ، تصل إلى 38٪). ستؤدي زيادة معدل الضريبة إلى تحسين الوضع المالي للمناطق. بالإضافة إلى مبادرات المسؤولين ، يقوم مركز البحوث الإستراتيجية بإعداد برنامجه الخاص للتغييرات.
في الوقت نفسه ، يدرس المسؤولون عدة خيارات لابتكارات محتملة:
يعتمد أي من التغييرات في ضريبة الدخل الشخصي التي سيتم إطلاقها في عام 2018 على تطور الوضع الاقتصادي. بالإضافة إلى ذلك ، قد تتغير المكونات الأخرى لمدفوعات الضرائب ، بما في ذلك مبلغ أقساط التأمين. تمت مناقشة الإصلاح الضريبي منذ الخريف الماضي ، وستكون المقترحات النهائية جاهزة بحلول ديسمبر 2017.
وفقًا لتقديرات رئيس مصلحة الضرائب الفيدرالية ، ميخائيل ميشوستين ، ارتفع إجمالي إيرادات ضريبة الدخل الشخصي بنسبة 7.5٪ العام الماضي ، مما يشير إلى تعافي الاقتصاد الروسي.
يدرس ممثلو وزارة المالية خيار زيادة معدل ضريبة الدخل الشخصي إلى 15٪. ما يقرب من نصف هذا المبلغ (6-8 ٪) يقترح أن يتم توجيهه إلى الميزانية الفيدرالية. على الرغم من الزيادة في ضريبة الدخل الشخصي ، لا يعتزم المسؤولون زيادة العبء الضريبي الإجمالي على أرباب العمل. جودة المعوض هي تخفيض أقساط التأمين إلى 21٪.
تقدم وزارة التنمية الاقتصادية طريقة أخرى للتعويض - لإضافة خصم ضريبي خاص. في الوقت نفسه ، يوافق ممثلو وزارة التنمية الاقتصادية على خفض المساهمات إلى 21٪ ، لكنهم يقترحون زيادة ضريبة القيمة المضافة إلى 21٪.
هناك مسألة أخرى يتعين على المسؤولين حلها وهي صلاحيات المناطق في تحديد معدل ضريبة الدخل الشخصي. يفترض أحد خيارات الإصلاح حق المناطق في الموافقة على مستوى المعدل بشكل مستقل.
ممثلو مركز البحوث الاستراتيجية يقترحون زيادة معدل ضريبة الدخل الشخصي إلى 17٪. في الوقت نفسه ، ينظر خبراء المنظمة في خيارين للخصم - لجميع فئات المواطنين أو فقط للفئات الأكثر حرمانًا اجتماعيًا. نتيجة لذلك ، سيكون التأثير على الميزانية محايدًا.
يشير الخبراء إلى أهمية الإصلاح الضريبي في تنمية الاقتصاد المحلي. يظل المعدل الأساسي لضريبة الدخل الشخصي عند مستوى منخفض ، مما يؤثر سلبًا على الوضع المالي للمناطق. في الوقت الحالي ، يعد معدل الضريبة في روسيا أقل بكثير من المعدلات المقابلة في الدول الأوروبية.
زيادة معدل ضريبة الدخل الشخصي سوف تحل بعض المشاكل. ومع ذلك ، فإن نية المسؤولين بالتعويض عن هذا الإجراء على حساب أقساط التأمين ستوجه ضربة لميزانية صندوق التقاعد. بدون تدابير إضافية (رفع سن التقاعد ، وتقليل المزايا ، وما إلى ذلك) ، ستزداد مشاكل الميزانية المحلية سوءًا.
بالإضافة إلى ذلك ، سيتعين على المسؤولين اتخاذ قرار بشأن مستقبل الأنظمة الضريبية الخاصة. في السابق ، تحدث المشرعون مرارًا وتكرارًا عن الإلغاء المحتمل للنظام الضريبي المبسط ، UTII وأشكال أخرى من التبسيط. الخبراء متشككون في هذا النهج ، مؤكدين على أهمية الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم للانتعاش الاقتصادي. في الوقت الحالي ، لم تقرر السلطات بعد خيارات عمل الأنظمة الخاصة في عام 2018.
في عام 2018 ، تخطط السلطات لإطلاق إصلاح ضريبي واسع النطاق. تهدف الابتكارات إلى تسريع النمو الاقتصادي واستقرار إيرادات الموازنة. بالإضافة إلى المسؤولين ، يقوم ممثلو مركز البحوث الاستراتيجية بإعداد مقترحاتهم.
تخطط الكتلة الاقتصادية للحكومة لمراجعة المعدل الأساسي لضريبة الدخل الشخصي وتسمح بالانتقال إلى مقياس تصاعدي. بالإضافة إلى ذلك ، يدرس المسؤولون خيارات لخفض أقساط التأمين وزيادة ضريبة القيمة المضافة. وسيتم الاتفاق على النسخة النهائية للإصلاح قبل ديسمبر من هذا العام. أيضا ، يجب على الحكومة أن تقرر مصير المزيد من التبسيط.
.jpg)
