المحاسبة عن تكاليف التوزيع
تُفهم تكاليف التوزيع عادةً على أنها تكاليف المواد والعمالة والموارد المالية في عملية الترويج للمنتج. في المنظمات العاملة في أنشطة الإنتاج، تشمل تكاليف التوزيع ما يلي:
— تعبئة المنتجات في مستودعات GP؛
— تسليم الطبيب العام إلى محطة المغادرة؛
— تحميل الطبيب العام في السيارة؛
— رسوم العمولة المدفوعة للمبيعات والمنظمات الوسيطة الأخرى؛
— تكاليف صيانة أماكن تخزين GP في أماكن بيعها؛
— مصاريف الضيافة (4% من الرواتب)، والإعلان (1% من حجم الأعمال دون المصاريف غير المباشرة) ونفقات أخرى مماثلة.
تتم المحاسبة عن مصاريف المبيعات في حساب التكاليف النشطة 44 "مصاريف المبيعات". يُظهر الرصيد المدين مصاريف المبيعات المتعلقة برصيد البضائع في بداية (نهاية) الفترة المشمولة بالتقرير.
لتوزيع تكاليف التوزيع بين البضائع المباعة وأرصدة المستودعات في نهاية الشهر، يتم إجراء الحسابات التالية:
يتم تحديد متوسط النسبة المئوية لتكاليف التوزيع:
ك = (إن + إب) / (تب + تكوب)
I - تكاليف التوزيع في البداية وخلال فترة التقرير؛
ت – البضاعة المباعة خلال فترة التقرير والأرصدة في نهاية الفترة.
2. يتم حساب تكاليف التوزيع لبقية البضائع:
Iot = K (متوسط تكاليف التوزيع) * Tkop/100
3. يتم تحديد مبلغ تكاليف التوزيع المشطوبة على النتيجة المالية:
Irop = It + Iop – Iot
القيود المحاسبية للحساب 44:
1. ينعكس شطب المخزونات لتكاليف التوزيع: D44 K10
2. الاستهلاك المستحق على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة: D44 K02(05)
4. ضريبة القيمة المضافة المخصصة: D19-3 K76
5. الضرائب المستحقة المتعلقة بتكاليف التوزيع: D44 K68
6. الراتب المستحق للموظفين المشاركين في مبيعات المنتجات: D44 K70
7. أقساط التأمين المستحقة: D44 K69
8. ينعكس شطب المبالغ الخاضعة للمحاسبة: D44 K71
9. يتم إجراء الخصومات على احتياطيات النفقات المستقبلية: D44 K96
10. يتم شطب تكاليف التوزيع للمبيعات: D90-2 K44
الممارسات التجارية التقييدية هي التكاليف التي تتعلق بفترات مستقبلية والتي لا يمكن أن تعزى بالكامل إلى التكاليف الحالية (من/من المنتجات المصنعة). يتم تضمين Οʜᴎ في السندات في أسهم معينة (مساوية) لعدة أشهر أو سنوات (الفترة القصوى تصل إلى سنتين).
لحساب RPB، يتم استخدام الحساب النشط 97، والذي يأخذ في الاعتبار الأنواع التالية من التكاليف:
— مدفوعات الإيجار (مدفوعات الإيجار) لفترات لاحقة؛
— لتطوير منتجات جديدة؛
- لإصلاح نظام التشغيل؛
— دفع الاشتراكات وشراء الأدبيات التقنية؛
- لأعمال البحث والتطوير لمدة لا تزيد عن سنتين؛
- تكاليف التأمين؛
يتم تنفيذ الممارسات التجارية التقييدية على حساب رأس المال العامل المجاني للمؤسسة. في لحظة ظهور التكاليف، يتم خصم الحساب 97 بالتوافق مع رصيد الحسابات الجارية المقابلة. يتم سداد هذه التكاليف إلى المؤسسة من خلال تضمينها بالتساوي في النظام المحاسبي خلال الفترة التي تحددها السياسة المحاسبية للمؤسسة.
القيود المحاسبية للحساب 97:
1- التكاليف المخصصة للممارسات التجارية التقييدية: D97 K10 (02، 05، 60، 70، 69، 76...)
2. يتم تضمين الممارسات التجارية التقييدية بالتساوي في التكاليف الحالية: D20 (26) K97
3. تنعكس خدمات المنظمة الوسيطة للعمل المنجز: D97 K76
4. ضريبة القيمة المضافة المنعكسة: D19-3 K76
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة الخاصة بتكوين واستخدام الصندوق الاحتياطي في الحساب السلبي 96 "احتياطي النفقات المستقبلية". يعكس الرصيد الدائن في الحساب 96 مبلغ الاحتياطيات غير المستخدمة في بداية (نهاية) الفترة المشمولة بالتقرير. يوضح معدل دوران الديون استخدام الأموال للغرض المقصود منها، بينما يشير الائتمان إلى مصدر تكوين الاحتياطي بسبب الاستقطاعات الشهرية للناتج الزراعي من المنتجات المصنعة.
القيود المحاسبية للحساب 96:
1. ينعكس تكوين احتياطي للمصروفات المستقبلية في:
أ) لدفع الإجازة: D20 (23، 25، 26، 44) K96-1
ب) دفع الأجر في نهاية العام: D20 (23، 25، 26، 44) K96-2
ب) للإصلاحات الرئيسية لنظام التشغيل: D20 (23، 25، 26، 44) K96-3
2. ينعكس إغلاق الحساب 96 في نهاية فترة التقرير:
أ) إذا كان هناك رصيد دائن (رصيد احتياطي): D96 K91-1
ب) إذا كان هناك رصيد مدين (الإنفاق الزائد): D97 K96
– 2500 فرك. (30.000 فرك.
: 12 شهرًا) – الإهلاك المستحق؛
مدين 77 دائن 68 حساب فرعي "آلات حاسبة لضريبة الدخل"
– 500 فرك. (2500 روبل روسي × 20%) - يتم سداد الالتزام الضريبي المؤجل جزئيًا.
بحلول نهاية العام، سيكون معدل دوران الحساب المدين 77 هو 6000 روبل. (500 روبل × 12 شهر).
نظرًا لعدم وجود معاملات أخرى على هذا الحساب لدى "Aktiva"، يجب تسجيل 6000 روبل في بيان النتائج المالية للسنة المشمولة بالتقرير على السطر 2430.
إذا كانت معدلات دوران الائتمان والمدينة في الحساب 77 متساوية خلال فترة التقرير، فيجب وضع شرطة في السطر 2430 "التغيير في التزامات الضرائب المؤجلة" في بيان النتائج المالية.
سطر 2450 "التغير في أصول الضريبة المؤجلة"
يجب ملء هذا السطر وفقًا لـ PBU "حسابات ضريبة دخل الشركات" (PBU 18/02).
يرجى ملاحظة: يمكن للشركات الصغيرة وضع شرطة فيه. والحقيقة هي أنهم غير مطالبين بالامتثال لمتطلبات PBU 18/02 وحساب الأصول الضريبية المؤجلة.
ما هي الأصول الضريبية المؤجلة موصوفة بالتفصيل في قسم "الميزانية العمومية" → القسم الفرعي "الأصول غير المتداولة" → المواقف السطر 1180 "أصول الضريبة المؤجلة".
قد يكون الربح في المحاسبة أكثر أو أقل من الربح "الضريبي". المثال الأكثر وضوحا هو الترتيب المختلف لاستهلاك الأصول الثابتة. على سبيل المثال، في المحاسبة، يتم استهلاك الأصول الثابتة بشكل أسرع. وهذا يؤدي إلى أرباح مختلفة. في نهاية المطاف، ستشمل النفقات نفس المبلغ - التكلفة الأولية للأصل الثابت. وهذا لن يحدث إلا في غضون سنوات قليلة. هذا هو المكان الذي تنشأ فيه اختلافات التوقيت. وهي مؤقتة لأنها لن تكون موجودة عاجلاً أم آجلاً (عندما يتم استهلاك الكائن في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية).
ونتيجة لذلك، يجب تقييم ضريبة الدخل بشكل إضافي. وللقيام بذلك، يجب ضرب الفرق المؤقت بمعدل الضريبة. ويسمى المبلغ الناتج "أصل ضريبي مؤجل". سيكون هذا هو مقدار الرسوم الإضافية. ينعكس هذا الأصل في الحساب 09. ولكن إذا كانت الميزانية العمومية تشير إلى رصيد مدين على هذا الحساب في نهاية فترة التقرير، فيجب أن ينعكس معدل دورانه في بيان النتائج المالية.
لذلك، في السطر 2450، قم بإظهار معدل دوران المدين لهذا الحساب مطروحًا منه معدل دوران الائتمان. وهو يساوي الفرق بين الرصيد الأولي والختامي للحساب 09.
مثال
في يوليو من السنة المشمولة بالتقرير، باعت شركة Passiv LLC الآلة. وبلغت الخسارة من بيعها، سواء في مجال المحاسبة أو المحاسبة الضريبية، 18000 روبل.
في وقت البيع، كانت فترة الخدمة المتبقية للآلة 12 شهرًا. خلال هذه الفترة، يجب إدراج الخسارة الناتجة عن البيع بالتساوي في النفقات عند حساب ضريبة الدخل (البند 3 من المادة 268 من NKRF). وفي المحاسبة، يتم إدراج هذا المبلغ في النتائج المالية في وقت واحد (أي في شهر يوليو).
وبالتالي، عند بيع أصل ثابت، يتم تشكيل فرق مؤقت قابل للخصم بمبلغ 18000 روبل في محاسبة الشركة. وبناء على هذا الفرق فإنه من الضروري إحداث تغيير في قيمة الأصل الضريبي المؤجل.
للقيام بذلك، قام محاسب Passiv بالإدخال التالي:
الخصم 09 الاعتماد 68 الحساب الفرعي "آلات حاسبة لضريبة الدخل"
– 3600 فرك. (18000 روبل روسي × 20%) - يعكس الزيادة في أصل الضريبة المؤجلة.
بدءًا من أغسطس، يجب على محاسب Passiv تضمين 1500 روبل في النفقات كل شهر في المحاسبة الضريبية. (18000 روبل روسي: 12 شهرًا). وفي الوقت نفسه، يجب تخفيض أصل الضريبة المؤجلة.
المحاسبة عن تكاليف التوزيع
تُفهم تكاليف التوزيع عادةً على أنها تكاليف المواد والعمالة والموارد المالية في عملية الترويج للمنتج. في المنظمات العاملة في أنشطة الإنتاج، تشمل تكاليف التوزيع ما يلي:
— تعبئة المنتجات في مستودعات GP؛
— تسليم الطبيب العام إلى محطة المغادرة؛
— تحميل الطبيب العام في السيارة؛
— رسوم العمولة المدفوعة للمبيعات والمنظمات الوسيطة الأخرى؛
— تكاليف صيانة أماكن تخزين GP في أماكن بيعها؛
— مصاريف الضيافة (4% من الرواتب)، والإعلان (1% من حجم الأعمال دون المصاريف غير المباشرة) ونفقات أخرى مماثلة.
تتم المحاسبة عن مصاريف المبيعات في حساب التكاليف النشطة 44 "مصاريف المبيعات". يُظهر الرصيد المدين مصاريف المبيعات المتعلقة برصيد البضائع في بداية (نهاية) الفترة المشمولة بالتقرير.
لتوزيع تكاليف التوزيع بين البضائع المباعة وأرصدة المستودعات في نهاية الشهر، يتم إجراء الحسابات التالية:
1. يتم تحديد متوسط النسبة المئوية لتكاليف التوزيع:
ك = (إن + إب) / (تب + تكوب)
I - تكاليف التوزيع في البداية وخلال فترة التقرير؛
ت – البضاعة المباعة خلال فترة التقرير والأرصدة في نهاية الفترة.
2. يتم حساب تكاليف التوزيع لبقية البضائع:
Iot = K (متوسط تكاليف التوزيع) * Tkop/100
3. يتم تحديد مبلغ تكاليف التوزيع المشطوبة على النتيجة المالية:
Irop = It + Iop – Iot
القيود المحاسبية للحساب 44:
1. ينعكس شطب المخزونات لتكاليف التوزيع: D44 K10
2. الاستهلاك المستحق على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة: D44 K02(05)
4. ضريبة القيمة المضافة المخصصة: D19-3 K76
5. الضرائب المستحقة المتعلقة بتكاليف التوزيع: D44 K68
6. الراتب المستحق للموظفين المشاركين في مبيعات المنتجات: D44 K70
7. أقساط التأمين المستحقة: D44 K69
8. ينعكس شطب المبالغ الخاضعة للمحاسبة: D44 K71
9. يتم إجراء الخصومات على احتياطيات النفقات المستقبلية: D44 K96
10. يتم شطب تكاليف التوزيع للمبيعات: D90-2 K44
الممارسات التجارية التقييدية هي التكاليف التي تتعلق بفترات مستقبلية والتي لا يمكن أن تعزى بالكامل إلى التكاليف الحالية (من/من المنتجات المصنعة). يتم تضمين Οʜᴎ في السندات في أسهم معينة (مساوية) لعدة أشهر أو سنوات (الفترة القصوى تصل إلى سنتين).
لحساب RPB، يتم استخدام الحساب النشط 97، والذي يأخذ في الاعتبار الأنواع التالية من التكاليف:
— مدفوعات الإيجار (مدفوعات الإيجار) لفترات لاحقة؛
— لتطوير منتجات جديدة؛
- لإصلاح نظام التشغيل؛
— دفع الاشتراكات وشراء الأدبيات التقنية؛
- لأعمال البحث والتطوير لمدة لا تزيد عن سنتين؛
- تكاليف التأمين؛
يتم تنفيذ الممارسات التجارية التقييدية على حساب رأس المال العامل المجاني للمؤسسة.
في لحظة ظهور التكاليف، يتم خصم الحساب 97 بالتوافق مع رصيد الحسابات الجارية المقابلة. يتم سداد هذه التكاليف إلى المؤسسة من خلال تضمينها بالتساوي في النظام المحاسبي خلال الفترة التي تحددها السياسة المحاسبية للمؤسسة.
القيود المحاسبية للحساب 97:
1- التكاليف المخصصة للممارسات التجارية التقييدية: D97 K10 (02، 05، 60، 70، 69، 76...)
2. يتم تضمين الممارسات التجارية التقييدية بالتساوي في التكاليف الحالية: D20 (26) K97
3. تنعكس خدمات المنظمة الوسيطة للعمل المنجز: D97 K76
4. ضريبة القيمة المضافة المنعكسة: D19-3 K76
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة الخاصة بتكوين واستخدام الصندوق الاحتياطي في الحساب السلبي 96 "احتياطي النفقات المستقبلية". يعكس الرصيد الدائن في الحساب 96 مبلغ الاحتياطيات غير المستخدمة في بداية (نهاية) الفترة المشمولة بالتقرير. يوضح معدل دوران الديون استخدام الأموال للغرض المقصود منها، بينما يشير الائتمان إلى مصدر تكوين الاحتياطي بسبب الاستقطاعات الشهرية للناتج الزراعي من المنتجات المصنعة.
القيود المحاسبية للحساب 96:
1. ينعكس تكوين احتياطي للمصروفات المستقبلية في:
أ) لدفع الإجازة: D20 (23، 25، 26، 44) K96-1
ب) دفع الأجر في نهاية العام: D20 (23، 25، 26، 44) K96-2
ب) للإصلاحات الرئيسية لنظام التشغيل: D20 (23، 25، 26، 44) K96-3
2. ينعكس إغلاق الحساب 96 في نهاية فترة التقرير:
أ) إذا كان هناك رصيد دائن (رصيد احتياطي): D96 K91-1
ب) إذا كان هناك رصيد مدين (الإنفاق الزائد): D97 K96
الصفحة الرئيسية/ البيانات المحاسبية/ السطر 650
السطر 650 من البيانات الماليةيعود الى ورقة التوازنحتى عام 2011.
يعكس هذا السطر من الميزانية العمومية الرصيد الدائن للحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية". هذه هي الاحتياطيات التي أنشأتها المنظمة للدفع القادم للإجازات، ولدفع المكافآت في نهاية العام، ولإصلاحات الضمان والصيانة، ولإصلاح الأصول الثابتة، وما إلى ذلك. ويسجل الحساب نفسه احتياطيات الحقائق الطارئة الخاصة النشاط الاقتصادي، للأنشطة المتوقفة (احتياطي التزامات السداد، لدفع تعويضات نهاية الخدمة، وما إلى ذلك).
ينعكس حجز المبالغ في اعتماد الحساب 96 في المراسلات مع حسابات تسجيل تكاليف الإنتاج (مصروفات البيع - للمؤسسات التجارية). ينعكس إنفاق المبالغ الاحتياطية التي تم إنشاؤها في الخصم من الحساب 96.
يجب تسجيل قرار تكوين الاحتياطيات و (أو) رفض تكوين الاحتياطيات في السياسة المحاسبية.
يرجى ملاحظة: أن مبالغ الاحتياطيات المقدرة لا تنعكس في السطر 650 من الميزانية العمومية.
لا يظهر رصيد حسابات احتياطيات التقييم (14 "احتياطيات انخفاض قيمة الأصول المادية"، 59 "احتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية"، 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها") كمبلغ منفصل في الميزانية العمومية. يتم أخذ الأرصدة الموجودة عليها لتقليل المؤشرات المقابلة لأصول الميزانية العمومية:
رصيد الحساب 82 "احتياطي رأس المال" لا ينعكس أيضًا في السطر 650. السطر 430 من القسم الثالث من الميزانية العمومية مخصص لذلك.
الأدبيات الاقتصادية◄ طرق التحليل المالي◄ نماذج البيانات المالية◄ أكبر الشركات المساهمة في روسيا◄
يهدف الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" إلى تلخيص المعلومات حول حالة وحركة المبالغ المحجوزة لغرض الإدراج الموحد للنفقات في تكاليف الإنتاج ونفقات المبيعات. وعلى وجه الخصوص، قد يعكس هذا الحساب المبالغ التالية:
تنعكس التحفظات على مبالغ معينة في رصيد الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" بالتوافق مع الحسابات المحاسبية لتكاليف الإنتاج ونفقات المبيعات.
يتم خصم النفقات الفعلية التي تم إنشاء احتياطي لها مسبقًا من الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" في المراسلات، على وجه الخصوص، مع الحسابات: 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" - لمبلغ أجور الموظفين أثناء الإجازة والمكافآت السنوية لمدة الخدمة؛ - تكلفة إصلاح الأصول الثابتة التي يقوم بها قسم من المنظمة، الخ.
يتم التحقق من صحة تكوين واستخدام المبالغ لاحتياطي معين بشكل دوري (وبالضرورة في نهاية العام) وفقًا للتقديرات والحسابات وما إلى ذلك.
وتعديلها إذا لزم الأمر.
المحاسبة التحليليةتحت الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية"، يتم الاحتفاظ باحتياطيات منفصلة.
عن طريق الخصم
على سبيل الإعارة
يتم الاستخدام الإضافي للرصيد في الحساب 96 كجزء من احتياطي مدفوعات الإجازة فقط على أساس جرد الاحتياطيات. خلال الجرد. الرصيد في الحساب 96 في نهاية العام يعني أن مبلغ الاحتياطي المتراكم أكبر من مبلغ النفقات الفعلية مقابل مدفوعات الإجازة، وبالتالي فإن إجراء محاسبة الفرق يعتمد على ما إذا كانت المنظمة ستنشئ احتياطيًا للإجازة دفع العام المقبل أم لا.
إذا قررت مؤسستك عدم تغيير سياستها المحاسبية فيما يتعلق بإنشاء احتياطي لأجور الإجازة، فيمكن ترحيل الاحتياطي إلى العام التالي. كيفية القيام بذلك موصوفة في المادة أدناه. إذا كانت هناك حاجة، نتيجة للحسابات، إلى زيادة مبلغ الاحتياطي، فقم بشطب الزيادة في الاحتياطي كجزء من تكاليف العمالة (الدين 20 (25، 26.44...) الائتمان 96). إذا تبين أن مبلغ الاحتياطي المرحل إلى العام التالي أقل من الرصيد في نهاية عام 2012، فسيتم عكس الفرق (المدين 20 (25، 26.44...) الائتمان 96 العكسي).
من الضروري أيضًا عكس كامل مبلغ الاحتياطي غير المستخدم في نهاية عام 2012، إذا رفضت مؤسستك في المستقبل إنشاء احتياطي لدفع الإجازة (الخصم 20 (25، 26.44...) الائتمان 96 العكسي).
لاحظ أنه في المحاسبة الضريبية، فإن مبلغ التخفيض في الاحتياطي يتعلق بالدخل غير التشغيلي. لذلك، من خلال عكس مبلغ الاحتياطي المستحق في المحاسبة، يجب على المحاسب أن يعترف في الوقت نفسه بهذا الانخفاض في الاحتياطي كجزء من الدخل غير التشغيلي في المحاسبة الضريبية.
الأساس المنطقي لهذا الموقف موضح أدناه في مواد نظام غلافبوخ
المخزون الاحتياطي
اعتبارًا من 31 ديسمبر، قم بجرد احتياطي مدفوعات الإجازة التي تم إنشاؤها في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. هذا هو مطلب الفقرة 3.50 من التعليمات المنهجية، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49، والفقرة 3 من المادة 324.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. *
أثناء الجرد، قم بمقارنة المبلغ الفعلي لمصاريف الإجازة المتكبدة في العام الحالي مع المبلغ الفعلي للمساهمات في الاحتياطي.
إذا تبين أن مبلغ الاحتياطي المستحق أقل من مبلغ المصاريف الفعلية لأجر الإجازة، قم بتضمين الفرق في المصاريف الجارية لأجر الإجازة. تم إنشاء هذه القاعدة في الفقرة 3 من البند 3 من المادة 324.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
قم بإدخال في المحاسبة:
المدين 20 (23، 25، 26، 29، 44) الائتمان 96 الحساب الفرعي "احتياطي أجر الإجازة"
– تم تكوين احتياطي إضافي بمقدار زيادة المصاريف الفعلية لمدفوعات الإجازة على مبلغ الاحتياطي.
مثال على الاستحقاق الإضافي للاحتياطيات إلى النفقات الفعلية لأجور الإجازة
في عام 2012، أنشأت شركة هيرميس التجارية ذات المسؤولية المحدودة احتياطيًا لأجور الإجازة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وفي المحاسبة قامت المنظمة بتكوين احتياطي وفقا لقواعد المحاسبة الضريبية.
وفي نهاية العام أجرى المحاسب عملية جرد تبين أنه في عام 2012:
مبلغ الاحتياطي أقل من مبلغ النفقات الفعلية لدفع مدفوعات الإجازة (بما في ذلك اشتراكات التأمين) بمقدار 19416 روبل. (490.584 روبل – 510.000 روبل).
وفي نهاية العام أضاف محاسب المنظمة الاحتياطي إلى المصروفات الفعلية لأجور الإجازة في عام 2012. قام بإدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 44 الائتمان 96 الحساب الفرعي "احتياطي أجر الإجازة"
– 19416 فرك. - تم تكوين احتياطي إضافي بمبلغ فائض المصاريف الفعلية لمدفوعات الإجازة (بما في ذلك أقساط التأمين) عن مبلغ الاحتياطي.
عند حساب ضريبة الدخل، أخذ المحاسب في الاعتبار 19416 روبل في النفقات.
إذا اتضح أن مبلغ الاحتياطي المتراكم أكبر من مبلغ النفقات الفعلية لأجور الإجازة، فإن إجراء محاسبة الفرق يعتمد على ما إذا كانت المنظمة ستنشئ احتياطيًا لأجور الإجازة في العام المقبل أم لا. *
لا يجوز للمنظمة إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية والاستمرار في إنشاء احتياطي لأجور الإجازة (باستخدام نفس المنهجية). وفي هذه الحالة، يمكن تحويل جزء من الاحتياطي الذي لم يتم استخدامه بشكل كافٍ في العام الحالي إلى العام التالي.
لهذا:
ثم، لكل موظف، قم بحساب مقدار الاحتياطي الذي يمكن ترحيله إلى العام التالي. للقيام بذلك، حدد المبلغ المقدر لأجر الإجازة مقابل الإجازة التي لم يستخدمها الموظف في العام الحالي:
تلخيص النتائج لكل موظف. سوف تتلقى مبلغ الاحتياطي الإجمالي الذي يمكن ترحيله إلى العام المقبل. في حالة اتخاذ قرار بتحويل الاحتياطي يتم إضافته إلى احتياطي بدل الإجازة للسنة القادمة.
قارن المبلغ المقدر لأجور الإجازة مقابل الإجازة غير المستخدمة من قبل الموظفين هذا العام مع رصيد الاحتياطي. إذا تجاوز هذا المبلغ رصيد الاحتياطي الفعلي في نهاية العام، قم بإدراج المبلغ الزائد في تكاليف العمالة. إذا كان مبلغ الاحتياطي المحتسب للإجازات غير المستخدمة أقل من الرصيد الفعلي للاحتياطي في نهاية العام، فيتم إدراج الفرق السالب في الدخل غير التشغيلي. *
مثال على تحويل جزء من احتياطي أجر الإجازة إلى العام التالي
في عام 2012، أنشأت شركة هيرميس التجارية ذات المسؤولية المحدودة احتياطيًا لأجور الإجازة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. تحتوي السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية على نفس الإجراء لإنشاء احتياطي مثل السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. لم تغير المنظمة منهجية تشكيل الاحتياطي في عام 2012.
وفقا لبيانات المخزون في عام 2012:
وبالتالي، فإن مبلغ الاحتياطي المتراكم أكبر من مبلغ النفقات الفعلية لدفع الإجازة بمقدار 20128 روبل. (520,128 روبل روسي - 500,000 روبل روسي).
في عام 2012، لم يتم منح الإجازة إلا للمدير أ.س. كوندراتييف. قام المحاسب باحتساب مبلغ الاحتياطي المتعلق بالإجازات غير المستخدمة على النحو التالي.
في الفترة من يناير إلى ديسمبر 2012، تلقى كوندراتييف راتبًا قدره 176400 روبل. لم تكن هناك مدفوعات أخرى للموظف خلال هذه الفترة. لقد تم الانتهاء من فترة الفوترة بالكامل.
متوسط دخل كوندراتييف اليومي هو 500 روبل في اليوم. (176.400 روبل روسي: 12 شهرًا: 29.4 يومًا/شهرًا). وبناءً على ذلك، فإن مبلغ الإجازة المدفوعة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2012 هو:
500 فرك / يوم ؟ 28 يوما = 14000 فرك.
مساهمات تأمين المعاش الإلزامي (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية:
14000 فرك. ؟ (22% + 2.9% + 5.1% + 0.2%) = 4228 فرك.
مبلغ الاحتياطي للإجازة غير المستخدمة يساوي:
14000 فرك. + 4228 فرك. = 18228 فرك.
الفرق بين مبلغ الاحتياطي غير المستخدم لعام 2012 ومبلغ الاحتياطي المحسوب على أساس أيام الإجازة غير المستخدمة هو:
20128 روبل روسي – 18228 فرك. = 1900 فرك.
عند حساب ضريبة الدخل، أدرج المحاسب 1900 روبل. المدرجة في الدخل غير التشغيلي في عام 2012. قام بإدخال في المحاسبة:
– 1900 فرك. - تم عكس مبلغ احتياطي أجور الإجازة الذي تراكم بشكل مفرط في عام 2012.
احتياطي لدفع الإجازة بمبلغ 18228 روبل روسي. قام المحاسب بتأجيله إلى عام 2013.
سيرجي رازغولين,
نائب مدير دائرة الضرائب
وسياسة التعريفة الجمركية لوزارة المالية الروسية
نظرًا لمتطلبات الإجراءات القانونية التشريعية وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية أو قرارات المحاكم أو العقود أو نتيجة لإجراءات المنظمة، قد يكون على الأخيرة التزامات لم يتم تحديد المبلغ أو الموعد النهائي للوفاء بها. نحن نتحدث عن ما يسمى بالالتزامات المقدرة (البند 4 من PBU 8/2010). والمثال النموذجي للالتزام المقدر هو احتياطي مدفوعات الإجازة القادمة. إذا تم استيفاء شروط معينة في وقت واحد، يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة في المحاسبة (البند 5 من PBU 8/2010). لحساب الالتزامات المقدرة، ينص دليل الحسابات وتعليمات تطبيقه، PBU 8/2010، على استخدام الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" (البند 8 من PBU 8/2010).
للاعتراف بالالتزامات المقدرة في المحاسبة، وبالتالي عكسها في الحساب 96، من الضروري استيفاء الشروط التالية في وقت واحد للالتزام المقدر (البند 5 من PBU 8/2010):
وفي حالة استيفاء هذه الشروط، فإن الالتزامات المقدرة الواردة في الحساب 96 قد تشمل، على وجه الخصوص، الالتزامات التالية:
الحساب 96 "الالتزامات المقدرة" هو حساب سلبي. ينعكس تكوين الالتزامات المقدرة في رصيد هذا الحساب ، وينعكس استخدام أموال الالتزام المقدر عند حدوث الظروف المناسبة في الخصم من الحساب 96.
اعتمادًا على طبيعة الالتزام المقدر، يتم تضمين مبلغه في مصاريف الأنشطة العادية أو المصاريف الأخرى أو يتم تضمينه في قيمة الأصول (المادة 8 من PBU 8/2010، أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000) رقم 94 ن):
الحسابات المدينة 20 "الإنتاج الرئيسي"، 26 "مصروفات الأعمال العامة"، 44 "مصروفات المبيعات"، 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، وما إلى ذلك - ائتمان الحساب 96
على سبيل المثال، ينعكس إنشاء احتياطي لدفع الإجازات القادمة لموظفي الإنتاج الرئيسي على النحو التالي:
الحساب المدين 20 - الحساب الدائن 96
وإنشاء احتياطي لإجازات الموظفين العاملين في أعمال البناء والتركيب لاحتياجاتهم الخاصة:
حساب الخصم 08 – حساب الائتمان 96
سوف ينعكس استخدام الأموال الاحتياطية المتكونة في الحساب 96 على النحو التالي:
الحساب المدين 96 – ائتمان الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور" ، 69 "تسويات التأمين الاجتماعي والأمن" ، إلخ.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 96 حسب نوع الالتزام المقدر.
ينعكس الرصيد الدائن للحساب 96 اعتبارًا من تاريخ التقرير في جانب الالتزامات بالميزانية العمومية في السطر 1430 "الالتزامات المقدرة" (
النفقات الكبيرة، إذا تم شطبها في وقت واحد، يمكن أن تزيد بشكل حاد من تكاليف الإنتاج وتسبب خسائر للشركة. ومن أجل إدراج النفقات في النفقات بالتساوي، يتم تكوين احتياطيات للنفقات المستقبلية.
كقاعدة عامة، يتم إنشاء احتياطيات النفقات المستقبلية من قبل المنظمة للتوزيع المستقبلي للأموال المحجوزة للنفقات المستقبلية للمؤسسة. في المستقبل، يمكن شطب هذه الأموال بالتساوي كتكاليف إنتاج للمؤسسة.
يتم تنظيم إنشاء مثل هذه الاحتياطيات في الشركة من قبل PBU. يمكن للمؤسسة إنشاء احتياطيات لدفع إجازات الموظفين المستقبلية، ودفع مكافآت نهاية العام أو مكافآت لمدة الخدمة، وتحديث الأصول الثابتة. بالإضافة إلى ذلك، يمكن إنشاء احتياطيات لتغطية التكاليف المستقبلية لأعمال الإعداد الموسمية، أو إصلاحات الأصول الرأسمالية التي تؤجرها الشركة، أو استصلاح الأراضي وغيرها من أنشطة حماية البيئة. بشكل منفصل، تجدر الإشارة إلى الاحتياطيات لخدمة الضمان.
يجب أن تنعكس المعلومات المتعلقة بحالة وحركة الاحتياطيات المنشأة في الحساب السلبي 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" في مخطط الحسابات. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية في المنظمة بشكل منفصل لكل نوع من أنواع الاحتياطيات. ينعكس استحقاق الأموال الاحتياطية في رصيد الحساب 96، بينما ينعكس الدين في حسابات تسجيل تكاليف إنتاج معين (الحسابات من 20 إلى 29). بالنسبة للنفقات والمدفوعات الفعلية التي تتم من الأموال الاحتياطية، يتم خصم الحساب 96 بالمراسلة مع الحسابات التي تعكس النفقات التي تم شطبها (الحساب 08، 10، 23، 70 وغيرها).
الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" اصطناعي. ويجوز للشركة فتح حسابات فرعية لها. على سبيل المثال، الحساب الفرعي 1 "احتياطي دفع الإجازات المستقبلية"، الحساب الفرعي 2 "احتياطي خدمة الضمان"، الحساب الفرعي 3 "احتياطيات أخرى" وغيرها. يحق للشركة تحديد قائمة الحسابات الفرعية والاحتفاظ بسجلات الاحتياطيات للمصروفات المستقبلية وفقا لسياساتها المحاسبية.
كما ذكرنا سابقًا، يعكس رصيد الحساب 96 الاحتياطيات المستحقة للنفقات والمدفوعات القادمة. لذلك، على سبيل المثال، يتم خصم استحقاق المبالغ الاحتياطية لتكاليف البناء الرأسمالية القادمة إلى الحساب 08 وإضافتها من الحساب 96. يتم إضافة استحقاق الاحتياطيات لدفع الإجازات أو مكافآت الخدمة الطويلة من الحساب 96 إلى الحسابات 20 (لـ موظفو الإنتاج الأولي)، 23 (لموظفي الإنتاج المساعد)، 25 و 26 (لموظفي الأعمال العامة والإدارة).
بالنسبة لخصم الحساب 96، يتم شطب الاحتياطيات التي تم إنشاؤها مسبقًا من رصيد الحساب 23 لإصلاح مرافق الإنتاج المساعدة. يتم شطب الأموال المتراكمة مقابل مدفوعات الإجازة أو مكافأة الخدمة الطويلة من الحساب 70 إلى الخصم من الحساب 96.
منذ عام 2011، تنعكس احتياطيات النفقات المستقبلية في الميزانية العمومية كمبلغ الالتزامات المقدرة طويلة الأجل. في الميزانية العمومية، تعرض هذه الأسطر الرصيد الموجود في رصيد الحساب 96. وفي الشكل الجديد للميزانية العمومية، عادة ما تنعكس احتياطيات الالتزامات المقدرة قصيرة الأجل في سطر منفصل.
ومع ذلك، في الميزانية العمومية لعام 2011، لن تنعكس جميع المخصصات كمخصصات. على سبيل المثال، يجب الآن شطب المخصصات المخصصة لإصلاح الأصول الثابتة باعتبارها نفقات أخرى. ولذلك، سيتم اعتبار الالتزامات المقدرة بمثابة نفقات إجازة مدفوعة الأجر للموظفين والمكافآت النقدية للخدمة الطويلة، بالإضافة إلى نفقات خدمة الضمان.
يحق للمنظمة أن تضع بشكل مستقل شروطًا وأساليب لتقييم التزاماتها المحاسبية وتعزيزها بأحكام سياساتها المحاسبية. يمكن للمؤسسة إنشاء احتياطيات بناءً على جدول الإجازات المعتمد للموظفين.
يمكن تجميع الأموال الاحتياطية شهريًا أو ربع سنويًا. الخيار الأول هو الأفضل، لأنه الأكثر موثوقية ويسمح لك بتجميع احتياطي لدفع أجر الإجازة حيث يحق للموظفين الحصول على أيام إجازة.
هناك خياران لتحديد المبلغ المحدد للمساهمات الاحتياطية. الخيار الأول هو أنه يمكن للمنظمة حساب مبلغ الاستقطاعات للاحتياطي (RO)، مع الأخذ كأساس في حجم صندوق رواتب المنظمة لمدة شهر أو ربع سنة. من المعتاد في العديد من المؤسسات تحديدها بـ 2.33 يومًا إجازة لكل شهر يعمل فيه الموظف.
ثم تبدو الصيغة كما يلي:
RO = (المرتبات + أقساط التأمين) / 28 يومًا * 2.33 يومًا.
يتضمن الخيار الثاني لتحديد مبلغ المساهمات النقدية في الاحتياطي حساب المبلغ لكل موظف على حدة. للقيام بذلك، تحتاج إلى معرفة متوسط الدخل اليومي للموظف (DA) وعدد أيام الإجازة التي يمكن للموظف استخدامها (DO). ثم ستبدو الصيغة كما يلي:
ريال عماني = شمال غرب * دو.
في هذه الحالة، يكون إجمالي مبلغ اشتراكات الاحتياطي هو مجموع مبلغ OR لكل موظف، مضافًا إليه مبلغ اشتراكات التأمين. هذه الطريقة أكثر تعقيدًا، ولكنها في نفس الوقت الأكثر موثوقية وتسمح لك بتقدير مبلغ المساهمات الاحتياطية بشكل أكثر دقة.
تحدد المنظمة مبلغ التزاماتها المقدرة بشكل مستقل، بناءً على الخبرة في حساب الالتزامات المماثلة أو رأي الخبراء.
بالنسبة لالتزامات الضمان قصيرة الأجل (سنة واحدة أو أقل)، يتم استحقاق الاحتياطي لكامل مبلغ الالتزام. بالنسبة لالتزامات الضمان طويلة الأجل (أكثر من سنة واحدة)، يتم استحقاق مبلغ الاحتياطي بالقيمة المخصومة، والتي يتم حسابها بضرب مبلغ الالتزام الذي سيتعين سداده في عامل الخصم.
تلعب المحاسبة الصحيحة والموثوقة للالتزامات المقدرة، بما في ذلك الاحتياطيات للنفقات المستقبلية، دورًا مهمًا لأي منظمة، لأنها تسمح بتفصيل النفقات بشكل صحيح وإدارتها بشكل أكثر فعالية.
